Materialidad en una Auditoría de Información Financiera de Acuerdo con las NIAs

Al establecer la estrategia general de auditoría debemos determinar la materialidad. El

concepto de materialidad lo aplicamos tanto en la planeación como en el desarrollo de la
auditoría, y en la evaluación del efecto de los errores identificados en la auditoría y, si
corresponde, de los errores no corregidos en los estados financieros y para formar nuestras
opiniones de auditoría.
La materialidad y el riesgo de auditoría se consideran durante toda la auditoría,
específicamente, para:

a. Identificar y evaluar los riesgos de error material

b. Determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de
auditoría adicionales, y
c. Evaluar el efecto de los errores no corregidos, si corresponde, en los estados
financieros y para formular la opinión en el informe del auditor.

Conceptos básicos:

 Materialidad de desempeño: es el monto o montos que establecemos por debajo de

la materialidad de los estados financieros tomados en conjunto para reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de los errores no corregidos y no
detectados exceda de la materialidad de los estados financieros tomados en conjunto.
 Materialidad del componente: es la materialidad de un componente según la
determina el equipo de trabajo del grupo para fines de la auditoría del grupo.
 Materialidad de desempeño a nivel de componente: es el monto o montos
establecidos por debajo de la materialidad del componente, y por debajo de la
materialidad de desempeño a nivel de los estados financieros del grupo para la
información financiera de un componente, para reducir a un nivel adecuadamente bajo
la probabilidad de que la suma de los errores no corregidos y no detectados en la
información financiera del componente exceda de la materialidad del componente.
Esta materialidad la determina el auditor del componente y el equipo de trabajo del
grupo evalúa lo adecuado de ese monto para fines de la auditoría del grupo.
 Materialidad menor de una cuenta / revelación significativa: es el monto o montos
que establecemos por debajo de la materialidad de los estados financieros tomados en
conjunto si, en las circunstancias específicas de la entidad, existen una o más cuentas
o revelaciones significativas en particular para las que podría esperarse
razonablemente que los errores de montos menores a la materialidad de los estados
financieros tomados en conjunto influyan en las decisiones económicas de los
usuarios, tomadas en base a los estados financieros. El nivel o niveles menores de
materialidad de las cuentas / revelaciones significativas se aplican a esas cuentas o
revelaciones significativas en particular.
 Riesgo agregado: es la probabilidad de que la suma de los errores no corregidos y no
detectados en los estados financieros (y, si corresponde, las cuentas o revelaciones
significativas) exceda de la materialidad para los estados financieros tomados en
conjunto (y, si corresponde, una materialidad menor para las cuentas / revelaciones
significativas). A medida que el riesgo agregado aumenta, la materialidad de
desempeño disminuye. Así mismo, el riesgo agregado del grupo es el riesgo de que la
suma de los errores no detectados y no corregidos en los estados financieros del
grupo exceda de la materialidad para los estados financieros del grupo tomados en
conjunto.
  Cuenta no significativa material: es una cuenta no significativa que equivale o
excede de la materialidad.

La NIA 330 requiere, independientemente de los riesgos evaluados de error material, que
diseñemos y hagamos procedimientos sustantivos para cada: a) cuenta no significativa que
sea mayor que la materialidad y para cada revelación material, y b) rubro de los estados
financieros que sea mayor que la materialidad y para el que no hayamos identificado al menos
una cuenta significativa o cuenta no significativa material.
La NIA 320 establece que los marcos de referencia para la emisión de información financiera
normalmente discuten el concepto de la materialidad en el contexto de la preparación y la
presentación razonable de los estados financieros. Aunque los marcos de referencia para la
emisión de información financiera pueden discutir la materialidad en términos diferentes, estos
generalmente explican que:

 Los errores, incluyendo las omisiones, se consideran materiales si podría esperarse

que estos, individualmente o tomados en conjunto, pudiesen influir en las decisiones
económicas de los usuarios tomadas en base a los estados financieros
 Los juicios sobre la materialidad se hacen en vista de las circunstancias del entorno, y
son influenciados por el tamaño o la naturaleza de un error, o una combinación de
ambos, y
 Los juicios sobre los asuntos que son materiales para los usuarios de los estados
financieros se basan en una consideración de las necesidades comunes de
información financiera de los usuarios como grupo. No se considera el posible efecto
de los errores en los usuarios individuales específicos, cuyas necesidades pueden
variar significativamente.

La determinación de la materialidad es un asunto de juicio profesional y es influenciada por

nuestra percepción de las necesidades de información financiera de los usuarios de los
estados financieros. En este contexto, es razonable que supongamos que los usuarios:

 Tienen un conocimiento razonable del negocio y de las actividades económicas y de

contabilidad y están dispuestos a analizar la información en los estados financieros
con una diligencia razonable
 Entienden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan a los niveles
de materialidad
 Reconocen las incertidumbres inherentes a la medición de montos basados en el uso
de estimaciones, juicio y la consideración de eventos futuros, y
 Toman decisiones económicas razonables en base a la información en los estados
financieros.

La materialidad determinada cuando se planea la auditoría no necesariamente establece un

monto por debajo del cual los errores no corregidos, tanto de manera individual como tomados
en conjunto, siempre se evaluarán como inmateriales. Las circunstancias relacionadas con
ciertos errores pueden hacer que los evaluemos como materiales incluso si estos están por
debajo de la materialidad.
Los siguientes son los pasos para determinar la materialidad para los estados financieros
tomados en conjunto:

 Determinar los parámetros que influyen en las decisiones económicas de los usuarios
como grupo, incluyendo el parámetro que servirá de punto de referencia
  Determinar los montos de los parámetros
 Determinar la materialidad para los estados financieros tomados en conjunto,
considerando los parámetros y los factores cualitativos.

Los parámetros son elementos de los estados financieros que influyen en las decisiones
económicas de los usuarios como grupo, por lo tanto debemos determinar qué parámetro
servirá de punto de referencia; este último es el parámetro que más influye en las decisiones
económicas de los usuarios como grupo. Hay que efectuar un análisis adecuado al tomar la
decisión, teniendo en cuenta que el punto de referencia seleccionado debe reflejar estabilidad.
Se debe dejar bien documentado el juicio profesional considerado en la determinación del
parámetro y el punto de referencia, teniendo en cuenta los factores cuantitativos y cualitativos.
Los parámetros pueden ser netos, como la utilidad (pérdida) antes de impuestos y el activo
neto, o pueden ser brutos como el total de activos, total de ingresos y total de gastos.
Para determinar los parámetros, consideramos lo siguiente:

 Los elementos de los estados financieros.

 Si existen partidas en las que tiende a concentrarse la atención de los usuarios de los
estados financieros de la entidad específica
 La naturaleza de la entidad, dónde está la entidad en su ciclo de vida, y la industria y
el ambiente económico en que opera la entidad, y
 La estructura de propiedad de la entidad y la manera en que está financiada.

Por lo general se debe aplicar el mismo punto de referencia usado en la auditoría anterior, sin
embargo si esté cambió debido a situaciones específicas, debemos documentar el juicio
aplicado sobre el cambio, si el cambio es significativo en el monto de materialidad, o si el
cambio es significativo en la materialidad como porcentaje del punto de referencia.
Las consideraciones que se toman en cuenta para fines de determinar los parámetros también
se toman en cuenta para determinar el punto de referencia, siempre concentrándose en qué
parámetro es el que más influye en las decisiones económicas de los usuarios como grupo y
la estabilidad de ese parámetro.
En relación con la estimación de los montos de los parámetros, los datos financieros
relevantes normalmente incluyen los resultados financieros y la situación financiera del
período anterior, los resultados financieros y la situación financiera del período hasta la fecha,
y los presupuestos o proyecciones para el período actual, ajustados por los cambios
significativos en las circunstancias de la entidad y los cambios relevantes de las condiciones
en la industria o del ambiente económico en que opera la entidad.
Determinar el porcentaje que debe aplicarse a un punto de referencia seleccionado requiere el
ejercicio de juicio profesional. Existe una relación entre el porcentaje y el punto de referencia
seleccionado, de manera que el porcentaje aplicado a la utilidad antes de impuestos de las
operaciones continuas normalmente es mayor que el porcentaje aplicado al total de ingresos.
Por ejemplo, podemos considerar que un cinco por ciento de la utilidad antes de impuestos de
las operaciones continuas sea adecuado para una entidad orientada a las utilidades en una
industria de manufactura, mientras que podemos considerar que el uno por ciento del total de
ingresos o del total de gastos sea adecuado para una entidad sin fines de lucro. Sin embargo,
pueden considerarse adecuados porcentajes mayores o menores según las circunstancias.
Debemos determinar el monto real del punto de referencia, y debemos determinar si tenemos
que modificar la materialidad para los estados financieros tomados en conjunto, y/o,
consecuentemente, la materialidad de desempeño.
Determinar la materialidad de desempeño
La materialidad de desempeño se establece en menos de la materialidad para los estados
financieros tomados en conjunto para reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad
de que la suma de los errores no corregidos y no detectados en los estados financieros
exceda de la materialidad para los estados financieros tomados en conjunto. A esa
probabilidad se hace referencia como el “riesgo agregado”.
La determinación de la materialidad de desempeño no es un simple cálculo mecánico y
requiere el ejercicio de juicio profesional. Se ve afectada por nuestro entendimiento de la
entidad, se actualiza durante la realización de los procedimientos de evaluación de riesgo; y la
naturaleza y el alcance de los errores identificados en auditorías anteriores y, por lo tanto,
nuestras expectativas en relación con los errores en el período actual.
Debemos determinar la materialidad de desempeño para fines de evaluar los riesgos de que
ocurran errores materiales y determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoría adicionales.
Debemos usar la materialidad para los estados financieros tomados en conjunto como punto
de partida para determinar la materialidad de desempeño. La materialidad de desempeño
requiere ejercer juicio profesional y no puede exceder del 75 por ciento de la materialidad para
los estados financieros tomados en conjunto.
Debemos documentar:

 El monto de la materialidad de desempeño

 La materialidad de desempeño como porcentaje de la materialidad para los estados
financieros tomados en conjunto, y
 Los factores considerados en la determinación de la materialidad de desempeño.

Al determinar la materialidad de desempeño, debemos tomar en consideración la naturaleza,

causa (en caso de conocerla) y monto de los errores que se acumularon en las auditorías de
los estados financieros de períodos anteriores.
Si existe una o más cuentas o revelaciones significativas específicas de las cuales existan
errores que sean por montos inferiores a la materialidad para los estados financieros tomados
en conjunto y que podría esperarse razonablemente que influyan en las decisiones
económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros, también debemos
determinar el nivel de materialidad que deba aplicarse a dichas cuentas o revelaciones
significativas específicas.
Determinar la materialidad y la materialidad de desempeño menores para ciertas
cuentas/revelaciones significativas, cuando corresponda
La necesidad de una materialidad menor para la cuenta / revelación significativa puede ocurrir
con poca frecuencia; sin embargo, puede que sea adecuado en ciertas circunstancias. La
materialidad de desempeño relacionada con una materialidad menor para la cuenta /
revelación significativa se establece para reducir a un nivel adecuadamente bajo la
probabilidad de que la suma de los errores no corregidos y no detectados en esa cuenta
significativa o revelación en particular exceda de la materialidad menor de la cuenta /
revelación significativa.
Debemos documentar el monto menor de la materialidad de la cuenta/revelación significativa,
si corresponde, para cada cuenta o revelación significativa específica y los factores
considerados en su determinación.
Modificación de la materialidad
Es posible que haya que modificar la materialidad para los estados financieros tomados en
conjunto (y, si corresponde, la materialidad menor para la cuenta / revelación significativa)
como resultado de:

 Un cambio en las circunstancias que ocurrió durante la auditoría.

 Nueva información, o
 Un cambio en nuestro entendimiento de la entidad y sus operaciones como resultado
de efectuar procedimientos adicionales de auditoría

Ejemplos de Calculo de Materialidad

Ejemplo 1:
Una entidad que a través de sus años de operación ha generado pérdidas, muestra la
siguiente situación financiera al 31 de diciembre de 2015:
Cifras en $miles

Activo 20.127.640
Pasivo 12.541.971
Patrimonio 7.585.609
Ingresos 26.386.859
operacionales
Costos (22.8443.21
2)
Gastos (3.159.744)
operacionales
Gastos Financieros (2.289.996)
Ingresos financieros 1.894.998
Pérdida antes de (11.095)
impuesto
Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la materialidad, la materialidad
de desempeño y el umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de
auditoría.
Solución:
Teniendo en cuenta que esta Compañía se encuentra generando resultados negativos, la
utilidad o pérdida antes de impuesto resultaría un punto de referencia negativo o muy bajo, por
lo cual no sería apropiado determinarlo como punto de referenciase, lo mismo aplica en
aquellas entidades donde las utilidades antes de impuesto son muy bajas.
Este tipo de Compañías también pueden optar por otros parámetros como punto de
referencia, como son el total de ingresos o el activo neto.
Punto de referencia: Activo neto. El punto de referencia debe ser el parámetro que más
influye en las decisiones económicas de los usuarios como grupo.
Monto del punto de referencia: $7.585.609
% a aplicar: Para los parámetros netos como el activo neto, es razonable un % que se
encuentre en el intervalo entre un 5% y un 10%. Para este caso, donde ya se trabaja con
saldos de cierre y no con saldos de planeación o de preliminares, se puede seleccionar un
10%, para no sobreauditar.

 Materialidad: ($7.585.609 x 10%) = $758.561

 Materialidad de desempeño: ($758.561 x 75%) = $568.921
 Umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de auditoría:
($758.561 x 5%) = $37.928.

Cabe resaltar, que no se tomó el total de ingresos porque al aplicarle un % del 10% por
ejemplo, daba una materialidad demasiado alta $2.638.686, con lo que pueden quedar
asuntos sin auditar que pueden ser importantes para la auditoría.
Ejemplo 2:
Una entidad que se encuentra en etapa pre-operativa, muestra la siguiente situación
financiera al 31 de diciembre de 2015:                                              
Cifras en $miles

Activo 5.530.222
Pasivo 4.387.173
Patrimonio 1.143.049
Ingresos -
operacionales
Costos -
Gastos operacionales (122.911)
Gastos Financieros (2.321.838)
Ingresos financieros 1.438.000
Pérdida antes de (1.006.749)
impuesto
Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la materialidad, la materialidad
de desempeño y el umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de
auditoría.
Solución:
Teniendo en cuenta que esta Compañía se encuentra en una fase inicial, en la cual no han
devengado ingresos ni utilidades importantes, el total de activos es el punto de referencia más
apropiado para calcular la materialidad, así:
Punto de referencia: Total activo. El punto de referencia debe ser el parámetro que más
influye en las decisiones económicas de los usuarios como grupo.
Monto del punto de referencia: $5.530.222
% a aplicar: Para los parámetros brutos como el total de activos, es razonable un % que se
encuentre en el intervalo entre un 0,5% y un 3%. Para este caso, donde ya se trabaja con
saldos de cierre y no con saldos de planeación o de preliminares, se puede seleccionar un
3%, para no sobreauditar.
  Materialidad: ($5.530.222 x 3%) = $165.907
 Materialidad de desempeño: ($165.907 x 75%) = $124.430
 Umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de auditoría:
($165.907 x 5%) = $8.295.

Cabe resaltar, que este tipo de Compañías también pueden optar por otros parámetros como
punto de referencia, como son el total de gastos o el activo neto.
Ejemplo 3:
Una entidad que a través de sus años de operación ha generado utilidades, muestra la
siguiente situación financiera al 31 de diciembre de 2015:
Cifras en $miles

Activo 12.610.518
Pasivo 4.151.177
Patrimonio 8.459.341
Ingresos 23.387.019
operacionales
Costos (5.120.723)
Gastos (13.237.604
operacionales )
Gastos Financieros (18.428)
Ingresos financieros 95.083
Utilidad antes de 5.105.347
impuesto
Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la materialidad, la materialidad
de desempeño y el umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de
auditoría.
Solución:
En aquellas compañías que siempre han generado utilidades, o en las que ese es su enfoque
principal es la obtención de utilidades, los usuarios a los estados financieros podrían
considerar que la utilidad antes de impuesto sobre la renta, es el punto de referencia más
apropiado para calcular la materialidad, así:
Punto de referencia: Utilidad antes de impuesto sobre la renta. El punto de referencia debe
ser el parámetro que más influye en las decisiones económicas de los usuarios como grupo.
Monto del punto de referencia: $5.105.347
% a aplicar: Para los parámetros netos como la utilidad antes de impuesto sobre la renta, es
razonable un % que se encuentre en el intervalo entre un 3% y un 10%. Para este caso,
donde ya se trabaja con saldos de cierre y no con saldos de planeación o de preliminares, se
puede seleccionar un 10%, para no sobreauditar.

 Materialidad: ($5.105.347 x 10%) = $510.535

 Materialidad de desempeño: ($510.535 x 75%) = $382.901
 Umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de auditoría:
($510.535 x 5%) = $25.527.
Cabe resaltar, que este tipo de Compañías también pueden optar por otros parámetros como
punto de referencia, como son el total de ingresos o el activo neto.
Ejemplo 4:
En una Compañía que está enfocada a la obtención de utilidades, el equipo de auditoría
determinó en la etapa de planeación, que el punto de referencia a utilizar sería la utilidad
antes de impuesto, con un % del 10%. Con base a lo anterior el equipo de auditoría, tomó las
cifras de planeación y proyectó la utilidad antes de impuesto al 31 de diciembre de 2015, la
cual ascendió a $1.600 millones, materialidad con la cual se realizaron las pruebas en las
etapas de pre-cierre y cierre.
Al llegar a las cifras definitivas al 31 de diciembre de 2015, la utilidad de impuestos quedó en
$1.700 millones.
¿Qué determinación tomaría en este caso el equipo auditor?
Solución:
La materialidad debe revaluarse si ocurre algunos de estos cambios en las circunstancias
ocurrido durante la auditoría.

 La decisión de deshacerse de una parte importante del negocio de la entidad o de una

fusión importante
 Cambios en las leyes, reglamentos, o el marco de referencia de información financiera
que afecta a las expectativas de los inversionistas sobre la medida o de la divulgación
de ciertos artículos
 Importantes nuevos acuerdos contractuales que llamen la atención sobre un aspecto
particular del negocio de una empresa que se revela por separado en los estados
financieros
 Información nueva
 Un cambio en nuestra comprensión de la entidad y sus operaciones como
consecuencia de la realización de procedimientos adicionales de auditoría.

Realizando el respectivo análisis el equipo de auditoría pudo llegar a la conclusión que el

aumento que tuvo el punto de referencia obedece al incremento en los márgenes de varias
líneas de negocios, por lo que tomaron la decisión de no revaluar la materialidad utilizada en
la etapa de planeación, teniendo en cuenta que al ser menor la utilizada estarían cubiertas las
pruebas sustantivas y de controles realizadas.
Ejemplo 5:
Para el mismo caso anterior, al llegar al 31 de diciembre de 2015, la utilidad antes de
impuesto quedó definitivamente en $1.100 millones.
¿Qué determinación tomaría en este caso el equipo auditor?
Solución:
Teniendo en cuenta que en este caso las pruebas sustantivas y de detalle fueron realizadas
con una materialidad mayor, el equipo de auditoría está expuesto a que se puedan presentar
saldos o transacciones materiales que no haya auditado y que puedan tener en un efecto en
la Opinión, por lo tanto debe revaluar la materialidad, la materialidad de desempeño y el
umbral mínimo para postear ajustes o reclasificaciones en la planilla de diferencias de
auditoría, además de actualizar las pruebas dándole un mayor alcance con base a los nuevos
cálculos.
LINKS

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/4275-materialidad-en-una-auditoria-de-
informacion-financiera-de-acuerdo-con-las-nias