Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Trabajo de grado presentado como requisito parcial para optar por el título de
Contador Público
45
Las compañías han tomado conciencia de la necesidad de ocuparse de los
problemas ambientales ocasionados por el desarrollo de las actividades que han
generado un impacto ambiental. Por tanto, estas emprenden acciones
comprometidas a mejorar la situación actual a través de la Responsabilidad Social
Empresarial y, con la ayuda de la contabilidad ambiental, asumen el rol como
participantes solidarias trabajando por el medio ambiente en retribución de los daños
ocasionados.
46
y crítica, han ido evolucionando el concepto de la contabilidad ambiental. Por lo
anterior, se hace necesario retomar dichas miradas en este acápite, donde se verán
algunos conceptos de reconocidos autores bajo cada corriente. Con respecto a cada
una de ellas, se podría afirmar que la contabilidad ambiental, y de acuerdo al criterio
de diferentes autores estudiados previamente, lleva consigo la aplicación de cada
uno de estos enfoques, es decir, que esta rama de la disciplina contable tiene un
componente desde los diferentes pensamientos.
Por otra parte, se encuentra una segunda postura, donde se va más allá de lo
funcionalista y se plantea un modelo explicativo de los asuntos sociales que
repercuten en la marcha de los negocios. Es entonces donde surge la necesidad de
entender el ciclo de vida del entorno y la interacción que tiene los entes económicos
47
con el medio ambiente y la responsabilidad inherente de las acciones provocadoras
de los riesgos ambientales, ocasionados por el crecimiento de las economías y el
capitalismo en las industrias. Se da lugar entonces, a la representación de la
información legitimando los hechos económicos, que a través de la Responsabilidad
Social, promueven la gestión empresarial, que actúa a favor del medio ambiente.
Fernández (2004) afirma al respecto:
A esta mirada, se le añade una visión más avanzada y de alguna manera más
promotora de las transformaciones sociales, donde se logra profundizar ampliamente
el ámbito ambiental, a través de alcances precisados por la gestión ambiental en
materia contable. Esta alternativa es adaptable y persigue los cambios y aportes
sustanciales de la realidad, en torno a la organización. Fernández (2004) menciona
que “este planteamiento permite combinar los diversos criterios de delimitación de la
entidad y del medio ambiente, aplicándolos, según se acaba de indicar, en función de
los objetivos que persiga la información contable” (p. 36). En disposición de este y los
párrafos anteriores, se debe entender que la definición de contabilidad ambiental
surge mediante unos parámetros y visiones distintas, en las cuales se encuentra la
funcionalista, la interpretativa y crítica, en algunos textos a esta última se le llama
radical. Estas permiten establecer enfoques de la realidad según la visión planteada.
48
Financieros, a través de cada partida relacionada al uso de los recursos naturales y
las actividades conexas al medio ambiente; otro punto es el que se refiere al
cumplimiento de normas y regulaciones que fomentan la protección y revelación de
información correspondiente al tema ambiental, este es también un aspecto bajo la
mirada funcionalista.
Autores vinculados a este enfoque son Gray & Bebbington, quienes han sido
mencionados en párrafos anteriores; estos autores exponen aspectos importantes de
la contabilidad ambiental como herramienta de control e información sobre los
asuntos medio ambientales que enfrentan las compañías en el transcurso de sus
operaciones. A continuación se mencionará con profundidad, basado en el libro de
Contabilidad y Auditoría Ambiental, esta visión funcionalista, que demarca puntos de
gran importancia en la gestión empresarial.
Gray & Bebbington (2006) indican que dos razones fundamentales por las que los
contadores deben trabajar en respuesta al problema ambiental son: primeramente
los negocios siempre tendrán que trabajar de la mano con la contabilidad, porque es
ella quien refleja la realidad de las empresas y estas deben responder a la demanda
actual del medio ambiente, por consiguiente, la contabilidad deberá trabajar junto al
negocio en la agenda ambiental. Y la segunda razón es que la contabilidad
convencional con sus supuestos sobre utilidades, costo, rentabilidad y pérdidas, son
un foco de atención y podría decirse que debido a estas prácticas de contabilidad, en
gran parte, se ha contribuido a la crisis ambiental, por eso la disciplina debe mejorar
sus supuestos y crear nuevos sistemas contables amigables con el medio ambiente y
su relación con las compañías.
49
organizaciones en el tema de conservación del medio ambiente.
Desde que comenzó la crisis ambiental, la necesidad de implementar la contabilidad
y la auditoría ambiental para mitigar el deterioro y preservar los recursos naturales,
los cuales se agotan o en el peor de los casos se extinguen, es una llamada de alerta
inminente, ya que el no atender estos asuntos, podría no solamente afectar el
sostenimiento de las industrias y empresas que lo utilizan, sino también ocasionar un
daño irreversible al hombre y a la sociedad. La contabilidad ambiental es aquella que
“cubre todas las áreas de la contabilidad que pueden ser afectadas por la respuesta
de los negocios a los problemas ambientales” (Gray & Bebbington, 2006, p.8).
Es por esto que se afirma que esta contabilidad, bajo el criterio funcionalista, es
expresamente informativa y de carácter financiero (cuantitativo).
La contabilidad tradicional, tal como se conoce, tendrá que ser redirigida para
mejorar los aspectos que involucren acciones frente al tema ambiental. Un gran
promotor de que se lleve a cabo dicho trabajo de informar sobre los recursos
naturales de las empresas, son los informes bajo NIIF, en los cuales se puede
revelar este tipo de comportamiento, que se ajusta a un enfoque funcionalista. Cabe
recordar que en el marco teórico se mencionó que una de las preocupaciones de
esta corriente es la regulación (Duran, 2016).
50
Otra corriente es la interpretativa, citada en el marco referencial de esta
investigación. Para este enfoque, la contabilidad ambiental presenta una perspectiva
asociada a la generación de informes con un contenido más especializado, es decir,
de carácter específico. Es importante señalar que estos no trascienden de una mera
interpretación, aunque la información generada es de gran importancia para los
grupos de interés (stakeholders). Su objetivo no es producir cambios drásticos en el
ámbito social sino reflejar el comportamiento de las empresas frente a su entorno e
identificar algunas medidas de control. Así pues, Mathews & Perera como se citó en
Martínez y Gómez (2015) afirman que:
51
análisis y utilización de información financiera y no financiera destinada a integrar las
políticas económica y ambiental de la empresa” (Machado, 2004, p. 203). Entonces,
esta rama no solo genera información, sino que también la analiza y le da una
utilización adecuada para ocuparse del entorno desde los entes económicos
52
mediación ambiental de las empresas. Se debe recordar que el enfoque crítico,
retoma la postura interpretativa de la realidad y desarrolla e implementa cambios
representativos en el entorno socio-ambiental de las organizaciones. Es por esto que
la contabilidad ambiental está ligada a las acciones tomadas con respecto a las
interpretaciones ya compiladas, que a través de las interdisciplinas, se logra
interiorizar en la gestión administrativa de las empresas, el papel que desempeña el
ente frente a la crisis, las mejoras oportunas que se pueden realizar a la hora de
manejar los recursos y determinar políticas que promuevan el buen desempeño de
las actividades empresariales, contribuyendo a una mejor relación con la sociedad,
el medio ambiente y los usuarios externos. Así pues, Chwastiak & Lehman (como se
citó en Martínez y Gómez, 2015), mencionan que desde la corriente crítica:
Richardson, Tinker, Neimark & Lehman, (como se citó en Martínez y Gómez, 2015)
afirman que este enfoque: “…considera la contabilidad como una institución de
legitimación de la actuación de la empresa en todos los aspectos, incluidos los
sociales y medioambientales” (p. 291). Por lo anterior, bajo la mirada crítica, se
entiende que la contabilidad ambiental estimula a las empresas a actuar de manera
propicia y oportuna ante la necesidad del medio ambiente; haciendo necesaria la
revelación de información (cuantitativa y cualitativa), que resalte los mecanismos de
control, fomento y prevención, para mejorar la relación entre la organización y el
entorno. Las compañías tomarán decisiones sobre la información suministrada y
podrán generar posturas más solidarias frente al problema, por medio de acciones de
apoyo y soluciones más efectivas.
53
debido a que las empresas deben informar y llevar un control operativo de las
actividades afectadoras del medio ambiente. Se dice que el tiempo y la evolución de
estos aspectos han llevado al enriquecimiento de la prácticas contables en relación al
tema de preservación ambiental, “…con una extensa parentela de normas previas y
posteriores, esboza la societización del capital corporativo ambiental que desde lo
empresarial impactan a la contabilidad” (Ariza, Gómez y León, como se citó en Ariza,
2007, p. 50). Ariza (2007) afirma que:
54
“necesarias” para la competitividad” (p. 52).
Estas definiciones permiten relacionar conceptos asociados como lo son los activos
ambientales, inversiones ambientales, costos ambientales e ingresos ambientales
(Ariza, 2007). Términos que dentro del foco de la información financiera, son
analizados dentro de los informes, para tomar medidas de reducción de riesgos,
mitigación de daños y realización de actuaciones preventivas, respecto a la
preservación ambiental. Estos aspectos que se le dan la denotación de recursos y
rubros de la contabilidad para la consolidación de información, son de gran
importancia para identificar el impacto social y promover habilidades que contribuyan
a transformar la realidad ambiental. Cabe aclarar que esta conceptualización de este
autor es propiamente crítica, porque propone entender dichos conceptos para luego
realizar aplicaciones participativas en el contexto ambiental, para que las compañías
transformen las prácticas contables que determinan el rol de las mismas ante la
problemática ambiental.
Así mismo, las empresas entienden que el costo de este tipo de información es alto y
que tiene bastantes reincidencias en la sociedad. Además, no sólo se debe generar
información financiera, sino también la no financiera que enriquece el conocimiento
del público frente a las posturas empresariales que circulan en torno al tema
medioambiental. Algunos aspectos no financieros se relacionan a los sistemas de
gestión, que conllevan a establecer mecanismos de control, que ayudan a optimizar
los recursos. Un claro ejemplo sería el que propone Baneglil (como se citó en Ariza,
2007), quien afirma que: “la empresa debe implantar un sistema de gestión donde la
medición de sus costes y los de las alternativas tecnológicas resulte posible, de
modo que conozca con exactitud su función de costos marginales y puede calcular el
estado óptimo” (p. 58). Es así que se puede afirmar que se hace indispensable medir
el impacto y la optimización en la utilización de los recursos naturales, para obtener
una información más clara y relevante de la relación empresa-medio ambiente.
55
financiera. Según Ariza (2007), la contabilidad ambiental financiera transmite al
público y a los usuarios de la información, “la estructura e imagen de la relación con
la naturaleza vía insumo-producto [...], de derechos y obligaciones” (p. 52), aclarando
el panorama y la visión de la sociedad respecto a los aspectos medioambientales
revelados por las compañías.
56
adopción de programas de prevención y control a nivel de gestión ambiental. Otro,
sería el de las políticas organizacionales que ayuden a fomentar el cuidado
ambiental, donde se involucre la contabilidad como base de la toma de decisiones.
También, cabe dentro de esta categoría, los informes de gestión ambiental, que
incluye indicadores, datos estadísticos e información específica, de la labor realizada
en la compañía que promueve y prolongue las garantías ambientalistas a favor del
buen uso de los recursos naturales y a su vez que muestren la sostenibilidad de las
empresa en la realización de dichas prácticas.
57
En este recorrido bibliográfico se encuentra que el concepto de contabilidad
ambiental se construye de acuerdo al enfoque investigativo de cada autor. Dicho
debate orienta a la disciplina a crear diferentes aplicaciones que conllevan a
determinar el papel que esta desempeña dentro de la gestión empresarial. Así pues,
se deben identificar la manera en que la contabilidad ambiental participa en las
organizaciones. En el siguiente apartado se señalaran algunas prácticas al respecto.
Las aplicaciones tienen que ver con las políticas ambientales establecidas por las
compañías, estas son un paso importante para que la contabilidad ambiental tome
lugar en la gestión administrativa de las organizaciones. A continuación se nombran
algunas de las aplicaciones donde se requiere de la intervención de la disciplina:
control de costos de energía, control de costos de desechos, empaques, reciclaje,
gestión de calidad, administración y costos, reingeniería de procesos, análisis del
ciclo de la vida, proyectos de inversión ambiental, diseño de procesos y productos,
gastos ambientales preventivos, entre otros.
58
Se debe conocer qué es lo que se espera controlar, primero separar los costos de
energía en los sistemas de costos de la contabilidad y lo segundo es buscar la
manera de contabilizar de manera equivalente el consumo de energía,
implementando nuevos sistemas de costeo que permitan identificar los elementos del
costo y que den lugar a la administración de dicho recurso (Gray & Bebbington,
2006). Sin embargo, no es un todo de lo que refiere al tratamiento contable, dicha
aplicación es meramente enfatizada a la gestión de costos, pero a través de ella
también se busca mantener y ayudar al medio ambiente.
Otra aplicación que también es de gran relevancia para las industrias es la de los
desechos, el empacado y el reciclaje, que son la manera en que las compañías
reflejan la implementación de prácticas ambientales. Gray & Bebbington (2006)
menciona: “la administración de desechos, empacado y reciclajes debe seguir
automáticamente a la buena administración ambiental vinculada con un enfoque
sensible para la administración del negocio” (p.135). Se considera que tales prácticas
influyen en los aspectos de responsabilidad social, como una de las tantas medidas
donde las empresas resaltan su labor de contribución y es además, un importante
progreso en que se aporte a la mitigación de riesgos al medio ambiente.
“al identificar e incluir los tipos de costos y beneficios ambientales en los proyectos de
inversión, ello permite no sólo establecer la viabilidad financiera real de inversiones
en tecnología más limpia, sino también descubrir que en la rentabilidad real de
muchos proyectos no directamente relacionados con la gestión ambiental puede ser
muy diferente a la que muestra el costeo tradicional. Como, además, la tendencia
legislativa llevará a internalizar en el corto o mediano plazo muchos de los actuales
costos ambientales «sociales» (aplicando el principio de que «el que contamina
paga»), la correcta evaluación de los proyectos, teniendo en cuenta los costos
59
ambientales privados y sociales, puede evitar sorpresas financieras desagradables
(p.161).
60
Existen otras acciones y labores que integran la información contable y la tarea de la
contabilidad ambiental en las organizaciones, siendo estas un complemento de la
actividad financiera, permitiendo integrar una visión más amplia de la gestión
ambiental dentro de las compañías.
A finales del siglo XIX, en medio de fuertes presiones sociales, por las deplorables
condiciones de la fuerza laboral, los empresarios se vieron obligados a llevar a cabo
acciones que aliviaran en cierta medida estas complejas situaciones. Ejemplo de ello
es Andrew Carniege, empresario de origen Escoces, que pretendía lograr un
importante desarrollo en sus negocios siempre llevando de la mano acciones de
carácter filantrópico, quien publicó The Gospel of the Wealth que:
61
Tabla 2 (Continuación)
175
Tabla 2 (Continuación)
176