PROGRAMA

CONTABILIDAD
PROF. MINOR ALBERTO SOLANO PORTUGUEZ
PASIVOS CORRIENTES

1. Dividendos por pagar.

2. Impuesto sobre ventas por pagar.

3. Impuesto de renta por pagar.

4. Impuesto territorial por pagar.

5. Planillas por pagar.

PASIVOS CORRIENTES
IMPUESTOS SOBRE VALOR AGREGADO POR PAGAR

Responsabilidad de reportar y pagar de manera mensual el Impuesto de Valor Agregado

sobre las ventas y servicios (I.V.A.).
PASIVOS CORRIENTES
IMPUESTOS SOBRE VALOR AGREGADO POR PAGAR (CRÉDITO FISCAL)

Definición

El crédito fiscal, es el monto del impuesto sobre el valor agregado, que un contribuyente
paga a sus proveedores de bienes y servicios. Dicho monto se podrá restar al impuesto
sobre el valor agregado cobrado (débito fiscal) y la diferencia se deberá enterar al fisco
en los períodos fiscales correspondientes.

Cuando el crédito fiscal sea mayor al débito fiscal, la diferencia constituye un saldo a
favor del contribuyente.
PASIVOS CORRIENTES
IMPUESTOS SOBRE VALOR AGREGADO POR PAGAR (CRÉDITO FISCAL)
Condiciones que dan derecho al crédito fiscal

• El contribuyente obligatoriamente que previamente este se haya inscrito como tal

ante la Administración Tributaria.

• Impuestos pagados con anterioridad al inicio efectivo de la actividad económica

sujeta, darán derecho a crédito fiscal, siempre que proceda de operaciones que estén
vinculadas directa y exclusivamente al ejercicio de la actividad y esta se inicie con un
plazo máximo de 4 años, contados a partir del momento en que se inició la compra
de bienes y servicios, o que se haya emitido el comprobante respectivo, el acto que se
haya realizado primero.

• En la compra de bienes y/o servicios utilizados en las ventas sujetas y no exentas.

PASIVOS CORRIENTES
IMPUESTOS SOBRE VALOR AGREGADO POR PAGAR (CRÉDITO FISCAL)

• El impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios utilizados en las

exportaciones.

• El impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios utilizados en las ventas a

la Caja Costarricense del Seguro Social y a corporaciones municipales.

• En las importaciones o adquisiciones de bienes o servicios, las compras deben estar

debidamente documentadas y cumplir con los requisitos que establece la normativa
de Comprobantes Electrónicos.

• Las ventas sujetas a las tarifas reducidas del impuesto, sólo es aplicable el crédito en
la cuantía correspondiente a la tarifa reducida propia de la venta, pudiendo
trasladarse lo no deducible al costo o al gasto en el Impuesto sobre las Utilidades.
PASIVOS CORRIENTES
IMPUESTOS SOBRE VALOR AGREGADO POR PAGAR (CRÉDITO FISCAL)

• En la recaudación del impuesto a nivel de fábrica, mayorista o aduanas, de

conformidad con el factor que determine la Administración Tributaria sobre el valor
de la factura.

• No será admisible el crédito fiscal en cuantía superior al impuesto expresa y

separadamente consignado, según el documento justificativo del crédito fiscal que
haya sido pagado.
PASIVOS CORRIENTES
IMPUESTOS SOBRE VALOR AGREGADO POR PAGAR (CRÉDITO FISCAL)

Límites o condiciones del crédito fiscal

• Las compras deben estar vinculadas, directa y exclusivamente a la actividad

económica (bienes o los derechos deben figurar en la contabilidad o los registros
oficiales de la actividad y deben integrarse en el patrimonio de la actividad).

• Cuando el contribuyente realice ventas sujetas a una tarifa reducida, únicamente

podrá aplicarse créditos en la cuantía (monto) y proporción a la tarifa aplicable a su
venta o sea no puede ser superior a la que legalmente corresponda.
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IMPUESTOS SOBRE VALOR AGREGADO POR PAGAR (CRÉDITO FISCAL)

• No darán derecho a crédito fiscal la adquisición de los bienes y servicios que se

indican a continuación y los accesorios o complementarios a estos, (salvo que sean
objeto de venta o alquiler por contribuyentes dedicados con habitualidad a tales
operaciones, o que el importe de estos tuviera la consideración de costo o gasto
fiscalmente deducible a efectos del impuesto sobre la renta):

- Las joyas, las alhajas, las piedras preciosas, las perlas naturales o cultivadas, y
los objetos elaborados, total o parcialmente, con oro o platino.
- Los alimentos, las bebidas y el tabaco.
- Los espectáculos y los servicios de carácter recreativo.
- Los servicios de desplazamiento o viajes, la hotelería y la alimentación.
- Los vehículos cuya placa no tenga clasificación de equipo especial, así como la
cesión de uso de estos por cualquier título. En este caso, se concederá crédito por
el cincuenta por ciento (50%) del impuesto sobre el valor agregado pagado.
PASIVOS CORRIENTES
IMPUESTOS SOBRE VALOR AGREGADO POR PAGAR (CRÉDITO FISCAL)

• Los contribuyentes acogidos al Régimen de Tributación Simplificada, no podrán usar

como créditos fiscales al impuesto pagado en las compras que efectúen.
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IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AGREGADO

Definición del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA)

El Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto que recae sobre el
consumo, lo que significa que cuando una persona (cliente) realiza la compra de un bien
o servicio, está pagando este impuesto a una tarifa general del 13% o en alguna de las
tarifas reducidas del 4%, 2% o 1%.

Presentación de la declaración y pago del impuesto

La recaudación del IVA cobrado a los clientes, por la prestación de servicios o por la
venta de bienes mensuales que realiza el contribuyente, debe ser declarado por medio
del formulario D-104, dentro de los primeros quince días naturales del mes
siguiente.
PASIVOS CORRIENTES
IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AGREGADO

Obligados a declarar y pagar el IVA

Son contribuyentes del impuesto sobre el valor agregado, las personas físicas, jurídicas,
las entidades públicas o privadas que realicen actividades que impliquen la ordenación
por cuenta propia de factores de producción, materiales y humanos, o de uno de ellos,
con la finalidad de intervenir en la producción, la distribución, la comercialización o la
venta de bienes o prestación de servicios.

También cuando efectúen importaciones o internaciones de bienes tangibles, bienes

intangibles y servicios, así como todos los exportadores y los que se acojan al régimen
de tributación simplificada.
MODELOS DE FORMULARIOS PARA LAS DIFERENTES DECLARACIONES
PASIVOS CORRIENTES
IMPUESTOS SOBRE VALOR AGREGADO POR PAGAR

Cálculo del impuesto:

• Cuando las empresas han recaudado el impuesto sobre el valor agregado (IVA) por la
venta de bienes o la prestación de servicios (también llamado débito fiscal o IVA
cobrado a los clientes).

Tenemos:

Débito fiscal – Crédito fiscal = Impuesto a pagar

(IVA cobrado) (IVA pagado)

• La diferencia que resulte de deducir del débito fiscal el crédito fiscal será el importe
que debe pagarse al fisco.
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IMPUESTOS SOBRE VALOR AGREGADO POR PAGAR
Ejemplo de cálculo del impuesto:

Una empresa durante el mes de enero realizó ventas gravadas por ¢3.000.000,00 (tres
millones de colones) y compró gravadas por ¢2.000.000,00 (dos millones de colones)
aplicando una tarifa en ambos casos del 13%. Además, la procesadora de pagos de
tarjetas de crédito le efectuó retenciones de ¢50.000,00 (cincuenta mil colones)
durante ese mes, las cuales se consideran como un pago a cuenta del IVA.
Cálculo para el mes de junio de 2020

Ventas netas gravadas ₡ 3,000,000.00

Impuesto de ventas 13% ₡ 390,000.00 Débito fiscal
Compras netas del mes ₡ 2,000,000.00
Impuesto de ventas 13% ₡ 260,000.00 Crédito fiscal
Impuesto neto del período ₡ 130,000.00
Retenciones a cuenta impuesto s/ventas ₡ 50,000.00
Impuesto a pagar ₡ 80,000.00
Ejercicio 1
El 2 de junio se compraron 1 televisores de 50" para ser
comercializados. El costo unitario fue de ₡25.000,00
más I.V.A. del 13%.
La utilidad que asigna la empresa es del 50%.

El 5 de junio se vende el televisor más el I.V.A. del 13%.

Valor de la I.V.A. Valor

Concepto
transacción 13% Transacción
COMPRA ₡ 25,000.00 ₡ 3,250.00 ₡ 28,250.00
VENTA ₡ 42,375.00 ₡ 5,508.75 ₡ 47,883.75
DIFERENCIA ₡ 17,375.00 ₡ 2,258.75 ₡ 19,633.75
Fecha Detalle Parcial Debe Haber Inventarios Bancos I.V.A. Acreditable
2-jun-20 Inventarios 25,000.00 25,000.00 47,883.75 28,250.00 3,250.00 3,250.00
I.V.A. Acreditable 3,250.00
Bancos 28,250.00
Compra de mercadería
Factura 1. Almacén X
__________ / ___________
5-jun-20 Bancos 47,883.75
Ventas 42,375.00
I.V.A. Debitable 5,508.75
Transf. 1 del señor Juan
Castañeda por venta T.V. Ventas I.V.A. Debitable I.V.A. por Pagar
_________ / ____________ 42,375.00 5,508.75 5,508.75 2,258.75
30-jun-20 I.V.A. Debitable 5,508.75
I.V.A. Acreditable 3,250.00
I.V.A. por Pagar 2,258.75
Determinar el I.V.A. por
pagar del mes de junio
___________ / __________