Libro Declaracion de Renta PDF

Guía para la preparación y presentación de la
Declaración de Renta
Personas Naturales obligadas y
no obligadas a llevar contabilidad
Año gravable 2012
actualicese.com
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Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M.
Líder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C.
Líder de Contenidos: María Cecilia Zuluaga C.
Líder Logística: Luz Stella Cardona G.
Publicación
Guía para la preparación y presentación de la
Declaración de Renta Personas naturales
Obligadas y no obligadas a llevar contabilidad
Año Gravable 2012
6ªEdición
ISBN 978-958-8515-16-8
Editora actualicese.com LTDA.
Autor: Diego Hernán Guevara Madrid

Coordinación editorial: María Cecilia Zuluaga C.
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Guía para la preparación y presentación de la Declaración de Renta
Personas Naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, año gravable 2012
Contenido
Nota del Autor ................................................................................................................................................................................... 7
Presentación y resumen de novedades normativas ......................................................................................................... 11
Instrucciones para la utilización de nuestra herramienta en Excel “Formulario 110 para Declaración 2012
con anexos y formato 1732” ...................................................................................................................................................... 27
Indicadores básicos para el diligenciamiento de las Declaraciones de renta año gravable 2012 .................. 31
Cuadro temático con los cambios introducidos por la Ley de Reforma Tributaria 1607 de diciembre 26 de
2012 .................................................................................................................................................................................................... 32
Capítulo 1 .......................................................................................................................................................................................... 49
Fundamentos básicos del Impuesto de Renta y complementarios por el año gravable 2012 para personas
naturales y sucesiones ilíquidas colombianas y extranjeras, obligadas y no obligadas a llevar
contabilidad, residentes o no residentes .............................................................................................................................. 49
1.1. ¿cuáles son las actividades gravadas con el impuesto de renta, y cuáles las gravadas con su impuesto
complementario de ganancias ocasionales? ........................................................................................................ 49
1.2 ¿por qué es importante el factor residencia en el caso de las personas naturales? .................................... 50
1.3. Distinción de las categorías de las personas naturales según sus actividades económicas: obligadas y no
obligadas a llevar contabilidad ............................................................................................................................. 52
1.4. Depuración de las bases sobre las cuales se líquida el impuesto de renta y su impuesto complementario
de ganancia ocasional ............................................................................................................................................ 59
1.5. ¿cuáles personas naturales fueron sólo contribuyentes en el 2012, y cuáles se convierten en
contribuyentes obligadas a declarar por el año gravable 2012? ........................................................................ 63
1.5.1. Cuadro con los seis requisitos que se deben cumplir para quedar exonerado de presentar la
Declaración por el año 2012 ....................................................................................................................................................... 65
1.5.2. Cómo interpretar el requisito 2 “Ingresos Brutos” ............................................................................................... 66
1.5.3. Cómo interpretar el requisito 5 “Sus compras y consumos totales en el año 2012” ............................. 69
1.5.4. Cómo interpretar el requisito 6 “El valor total de sus consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras durante el año 2012” .................................................................................................................... 70
1.5.5. Efectos de la Declaración presentada por un no obligado a declarar .......................................................... 71
1.5.6. Documento que reemplaza la declaración para el no obligado a declarar ................................................ 71
Capítulo 2 .......................................................................................................................................................................................... 72
Beneficios fiscales de la Ley 1429 de 2010 para las pequeñas empresas y para quienes brinden nuevos
puestos de trabajo a personas especiales ............................................................................................................................. 72
2.1. ¿cuáles son las pequeñas empresas beneficiadas? ....................................................................................... 73
2.2. Beneficios tributarios en materia del impuesto de renta para las pequeñas empresas ............................ 75
2.3. ¿cómo calcularán las personas naturales con pequeña empresa su impuesto de renta 2012 en el
formulario 110? ..................................................................................................................................................... 78
2.4 ¿les conviene mostrar pérdidas líquidas en su declaración? ........................................................................ 81
2.5. Beneficio del descuento tributario por generar nuevos puestos de trabajo con las personas especiales de
los artículos 9 a 13 de la Ley 1429. ....................................................................................................................... 82
Capítulo3 ........................................................................................................................................................................................... 83
El diligenciamiento de los renglones informativos 30 a 32 del Formulario 110, o renglones 29 a 31 del
formulario 210, y la sanción por inexactitud ...................................................................................................................... 83
Capítulo 4 .......................................................................................................................................................................................... 86
Cómo las personas naturales deben denunciar sus activos y pasivos a diciembre 31, distinguiendo entre
las obligadas y las no obligadas a llevar contabilidad ..................................................................................................... 86
actualicese.com|3
4.1. Por qué se pide reportar los activos y pasivos en la declaración ................................................................. 86
4.2. El patrimonio líquido declarado a diciembre 31 de 2012 no será originador de impuesto al patrimonio
.................................................................................................................................................................................. 87
4.3. Normas que rigen la determinación del valor fiscal o “valor patrimonial” por el cual se declaran los
activos y pasivos ..................................................................................................................................................... 87
4.3.1. Valor patrimonial de los saldos en bancos y cuentas de ahorro ..................................................................... 88
4.3.2. Valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades ..................................................................................... 91
4.3.3. Inversiones temporales .................................................................................................................................................... 92
4.3.4. Cuentas por cobrar ............................................................................................................................................................. 94
4.3.5. Inventarios.............................................................................................................................................................................. 97
4.3.6. Activos fijos-Bienes Inmuebles ................................................................................................................................... 100
4.3.7. Vehículos .............................................................................................................................................................................. 102
4.3.8. Derechos Fiduciarios y Activos adquiridos por Leasing ................................................................................. 103
4.3.9. Intangibles ........................................................................................................................................................................... 104
4.3.10. Muebles y enseres, obras de arte, joyas ............................................................................................................... 105
4.3.11 Aportes en Cooperativas, en clubes, en Fondos de Pensiones y en Fondos de Cesantías .............. 105
4.3.12. Pasivos ................................................................................................................................................................................ 105
4.3.13 Saneamiento patrimonial en la declaración del 2012 tal como lo permite el artículo 163 de la Ley
1607 de 2012 .................................................................................................................................................................................. 106
4.3.14 El patrimonio líquido con que se cierre el año 2012 y el monto de los intereses deducibles para el
año 2013 ........................................................................................................................................................................................... 108
Capítulo 5 ....................................................................................................................................................................................... 109

Ingresos y Rentas Exentas........................................................................................................................................................ 109
5.1. Ingresos que constituyen renta ordinaria e ingresos que constituyen ganancia ocasional, y el momento
para declararlos ................................................................................................................................................... 109
5.2. Ingresos que son solo contables pero no fiscales ....................................................................................... 110
5.3. Ingresos que sí son fiscales y que no figuran como tales en el estado de resultados contables ............. 111
5.4. Manejo de los ingresos que constituyen ganancias ocasionales por herencias y por loterías, rifas y
similares ............................................................................................................................................................... 111
5.5. Cruce entre los valores llevados a las declaraciones de IVA durante el año 2012 y los llevados a la
declaración de renta ............................................................................................................................................ 113
5.6. Cruce con los valores que se denuncian en la seguridad social (salud y pensiones) ............................... 113
5.7. Venta de activos fijos (vehículos, bienes raíces, acciones) ........................................................................ 115
5.8. Ingresos no gravados.................................................................................................................................... 116
5.9. Rentas exentas y su manejo ......................................................................................................................... 118
5.9.1. Situaciones especiales con el manejo de las rentas exentas .......................................................... 118
5.9.2. Cómo determina un asalariado o un asociado de una Cooperativa de Trabajo Asociado – CTA, el
valor de sus rentas exentas en su declaración de renta del 2012 ........................................................................... 122
Capítulo 6 ....................................................................................................................................................................................... 126

Costos, deducciones y compensaciones .............................................................................................................................. 126
6.1. Momento para deducirlo los costos y gastos y soporte de los mismos .................................................... 126
6.2. Límite a los costos y deducciones de los profesionales independientes .................................................. 126
6.3. La deducción especial por inversión en activos fijos productores de renta ............................................ 127
6.4. Deducción especial fiscal por inversión en, o donaciones a, proyectos de investigación tecnológica ... 129
6.5. Deducibilidad de algunos impuestos pagados durante el año .................................................................. 134
6.6. Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA efectuadas con personas naturales del régimen
simplificado del IVA ............................................................................................................................................. 136
6.7. Costos y/o gastos con independientes que no coticen a seguridad social ............................................... 136
6.8. Cantidad de cuotas anuales a deducir durante el 2012 para quienes manejaron “leasing operativo” en
dicho año .............................................................................................................................................................. 138
6.9. Pérdidas no aceptables fiscalmente ............................................................................................................ 139
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6.10. Compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta líquida ....................................................... 140
Capítulo 7 ....................................................................................................................................................................................... 142

Otros elementos importantes a la hora de elaborar una Declaración de Renta de Personas naturales ... 142
7.1. Consideraciones sobre renta presuntiva ..................................................................................................... 142
7.2. Repaso de los descuentos tributarios vigentes para el 2012..................................................................... 144
7.3. Beneficio de auditoría para la declaración de renta 2012 y para las declaraciones de IVA y retención en
la fuente del mismo año ....................................................................................................................................... 148
7.4. Consideraciones sobre la liquidación del anticipo al impuesto de renta 2013 ........................................ 152
7.5. Cálculo de las sanciones aplicables a la presentación de la declaración de renta .................................... 153
7.6. La importancia de efectuar una “conciliación patrimonial” ...................................................................... 154
Capítulo 8 ....................................................................................................................................................................................... 157

Formalidades en el proceso de diligenciamiento y presentación de la declaración ......................................... 157
8.1. Inscripción previa en el RUT ........................................................................................................................ 157
8.2. Código de actividad económica .................................................................................................................... 158
8.3. Quiénes presentan su declaracion en papel y quiénes virtualmente ........................................................ 159
8.4. Firma de contador público en la declaración .............................................................................................. 162
8.5. Plazos para la presentación y pago de la declaración 2012 ....................................................................... 163
8.6. Elaboración de la información exógena tributaria a la DIAN con los mismos datos de la declaración de
renta 2012 ............................................................................................................................................................ 165
8.7. Domicilio en el cual se debe presentar la declaración y sitios para el pago de impuestos ...................... 166
8.8. Declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT .................................................................................... 166
8.9. Normas especiales para las personas secuestradas y sus familiares ........................................................ 167
Capítulo 9 ....................................................................................................................................................................................... 168

Proyección de la Declaración de Renta por el año gravable 2013: grandes cambios introducidos con la Ley
1607 al impuesto de renta de personas naturales ......................................................................................................... 168
9.1. Conjunto global de normas que se deben tomar en cuenta a la hora de planear la tributación del
impuesto de renta y ganancia ocasional para el año gravable 2013 ................................................................ 168
9.2. Grandes cambios de la Ley 1607 al impuesto de renta y ganancia ocasional de las personas naturales y
sucesiones ilíquidas ............................................................................................................................................. 169
9.2.1. Cambios en los criterios para considerar a las personas naturales y sucesiones ilíquidas como
“residentes” o como “no residentes” frente al Gobierno Colombiano ................................................................... 169
9.2.2. ¿Cómo tributarán los colombianos o extranjeros cuando sean “residentes”? ...................................... 170
9.2.3. ¿Cómo tributarán los colombianos o extranjeros cuando sean “no residentes”? ................................ 170
9.2.4. Permiso para que los residentes no obligados a presentar declaración anual de renta la presenten
en forma voluntaria ..................................................................................................................................................................... 171
9.2.5. Cambios en el manejo de los aportes voluntarios a fondos de pensiones y cuentas AFC ................ 172
9.2.6. Cambios en las deducciones que los asalariados pueden manejar por intereses en créditos de
vivienda, salud prepagada, y personas a cargo. .............................................................................................................. 173
9.2.7. Cambios en el cálculo de las “demás rentas exentas” de los asalariados y pensionados (numeral 10
del artículo 206 del E.T.). ........................................................................................................................................................... 174
9.2.8. Extensión de los beneficios de rentas exentas para la producción de nuevo software nacional
(ver artículo 207-2 del E.T.). .................................................................................................................................................... 174
9.2.9. Exención en impuesto de renta para quienes, entre 2013 y 2018, realicen ciertas actividades
económicas en San Andrés, Providencia y Santa Catalina (ver artículo 150 de la R.T.) ................................ 174
9.2.10. Los nuevos criterios para definir el impuesto mínimo de renta de las personas naturales
residentes (Clasificación de las personas naturales residentes entre “empleados” y “trabajadores por
cuenta propia”; ¿Qué es el “IMAN”?; ¿”Qué es el “IMAS”?; ¿Quiénes harán el cálculo del IMAN en forma
obligatoria? ¿Quiénes podrán calcular voluntariamente el IMAS?) ....................................................................... 175
9.2.11. Cambios en el manejo de los descuentos del impuesto de renta por "impuestos pagados en el
exterior", y nuevo descuento del impuesto de renta por "IVA en compra de bienes de capital" .............. 184
9.2.12. Nuevos procedimientos para el cálculo de la ganancia ocasional por herencias, y por la venta de
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la casa o apartamento de habitación. ................................................................................................................................... 184
Capítulo 10 ..................................................................................................................................................................................... 186

Elaboración del formulario 110 con anexos y formato 1732 para una persona natural comerciante ....... 186
Capítulo 11 ..................................................................................................................................................................................... 228

Elaboración del formulario 210 con anexos para una persona natural no obligada a llevar contabilidad
............................................................................................................................................................................................................ 228
ANEXO.............................................................................................................................................................................................. 246
Normas básicas para la declaración de renta 2012 de personas naturales .......................................................... 246
Reglamentación de beneficios en materia de impuesto de renta para pequeñas empresas Ley 1429 de 2010 y
por generación de nuevos puestos de trabajo ................................................................................................... 246
Reglamentación de artículos 70 y 73 del E.T. con el reajuste fiscal del 2012 y la tabla para actualizar el costo
de venta de activos fijos vendidos durante el 2012 .......................................................................................... 258
Componente inflacionario de los ingresos y gastos por intereses durante el año gravable 2012 ................ 261
Obligados a declarar virtualmente a partir de julio de 2012 ........................................................................... 263
Nuevo listado de códigos de actividades económicas ....................................................................................... 267
Precios comerciales a diciembre 31 de 2012 para los semovientes bovinos ................................................. 292
Define formulario 110 y formato 1732 para declaraciones de renta año gravable 2012 de los obligados a
llevar contabilidad ............................................................................................................................................... 298
Resolución DIAN 0061 de abril 11 de 2013 define formulario 210 para declaración de renta año gravable
2012 de los no obligados a llevar contabilidad ................................................................................................. 300
Indices de cotización en bolsa a diciembre 31 de 2012 para efectos del artículo 271 del E.T. ..................... 301
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Nota del autor

Amigo(a) lector:
Gracias por adquirir esta nueva sexta edición de la obra "Guía para la preparación y
presentación de la Declaración de Renta de personas naturales obligadas y no obligadas a
llevar contabilidad", en la que se han hecho las actualizaciones convenientes y necesarias
para estudiar dicho tema en su aplicación para el año gravable 2012.
Como bien saben los que estudian este tema, son bastantes las novedades que cada año
inciden en la correcta elaboración y presentación de este tipo de declaración, razón por la
cual lo invito a que lea unas páginas más adelante la sección "Presentación y resumen de
novedades normativas". Obviamente entre las más importantes figuran algunas de las medidas establecidas con
la Ley de Reforma tributaria 1607 de diciembre 26 de 2012 que sí tienen efecto en el impuesto de renta y
ganancia ocasional del propio ejercicio 2012 de las personas naturales(pues la mayoría de sus medidas, como las
que establecieron que las personas naturales tendrán nuevos criterios para definir si son o no residentes ante el
gobierno colombiano, o las que dicen que se deben clasificar entre “empleados” o “trabajadores por cuenta
propia” y tener o no la obligación y/o posibilidad de liquidar el IMAN y el IMAS, son medidas que solo se aplicarán
en el año gravable 2013 y siguientes).
Entre los cambios de la Ley 1607 que sí aplican para el mismo ejercicio 2012 figuran la medida de su artículo 18
(que modificó al artículo 594-1 del E.T.) y el artículo 198 (que derogó al artículo 15 de la Ley 1429 de 2010
afectando con eso el texto del artículo 593 del E.T.). Ambos cambios traen como consecuencia que los topes de
ingresos brutos que obligan a presentar declaración de renta a un asalariado o a un trabajador independiente se
hayan alterado (al independiente se le disminuyen de 3.300 UVT a solo 1.400 UVT, y al asalariado también se le
disminuirían de 4.073 UVT a solo 1.400 UVT). Esos cambios en los topes de ingresos brutos que obligan a
declarar renta a ciertas personas naturales, por ser los artículos 594-1 y 593 del E.T. normas de procedimiento
tributario, sí afectan al mismo ejercicio 2012 pero el Gobierno no lo ha querido reconocer así ya que hasta la
fecha en que escribo este libro no ha entrado a modificar el artículo 7 de su Decreto 2634 de diciembre 17 de
2012 (expedido antes de la Ley 1607) y en el cual se fijaron los topes para obligados a declarar renta 2012
conforme a la versión que tenían las normas del artículo 593 y 594-1 del E.T. antes de la Ley 1607 (no pasó
lo mismo que en diciembre de 2010 cuando el cambio del artículo 15 de la Ley 1429 de diciembre 29 de
2010, aumentando el tope de ingresos para los asalariados, sí fue reconocido en el artículo 7 del Decreto
4836 de diciembre 30 de 2010). Mientras ese artículo 7 del decreto 2634 de 2012 siga sin ser modificado
muchos se beneficiarán de que el Estado no los puede obligar a declarar si sus ingresos brutos del 2012 se
mantuvieron por debajo de ese tope alto que menciona allí el decreto. Pero otros se perjudicarían pues con los
nuevos topes más rebajados que puso la Ley 1607 sí quedarían obligados a declarar 2012 y eso les permitiría
declarar válidamente para formar saldos a favor con sus retenciones del año y no perderlas. Sin embargo en ese
último caso el gobierno les diría que el artículo 594-2 del E.T. les prohíbe presentar declaración “si no están
obligados” y que la declaración que presenten no tendría efectos jurídicos. Por tanto, por el año gravable 2012,
cada quien va a tener que tomar sus propias decisiones de si se apega a lo indicado en el decreto 2634 (porque lo
beneficia) o si lo desconoce y se acoge a la Ley 1607 para poder declarar formando saldos a favor con la
posibilidad de tener discusiones con la DIAN.
También se debe destacar que el cambio que el artículo 1 de la Ley 1607 le efectúa al artículo 6 del E.T.
(estableciendo que si una persona natural residente ya sea colombiana o extranjera, obligada o no a llevar
contabilidad, no queda obligada a declarar renta entonces podrá entonces hacerlo voluntariamente), es un
cambio que solo tiene aplicación para el año gravable 2013 y siguientes (ver concepto DIAN 3869 de enero 23 de
2013) ya que el artículo 6 del E.T. es norma sustantiva del impuesto (al igual que el artículo 9 y 10 del mismo
estatuto que también fueron modificados con la Ley 1607).
Igualmente debe destacarse que el artículo 163 de la ley 1607 modificó al artículo 239-1 del E.T. permitiendo que
en la declaración de renta del año gravable 2012 y 2013 todas las personas naturales (colombianas o extranjeras,
residentes o no, obligadas o no a llevar contabilidad), saneen sus patrimonios declarando activos omitidos en
años anteriores o eliminando pasivos ficticios que se incluían en esos años anteriores y a cambio solo liquiden el
impuesto de ganancia ocasional que les origine ese incremento en el patrimonio (por ello la DIAN incluyó
renglones especiales en los formularios 110 y 210 en caso de que el declarante sí vaya a usar ese saneamiento). Si
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no usan ese beneficio de la ley 1607 y es la DIAN la que les descubre los activos omitidos y los pasivos ficticios,
entonces esos valores se los volverán renta líquida gravable especial (renglón 63 en el formulario 110 y el 51 en
el 210) produciendo más impuesto de renta, más anticipo al impuesto de renta y una sanción de inexactitud del
artículo 647 del E.T. sobre el mayor impuesto. Quienes usen el beneficio de la Ley 1607 en el 2012, y sean
residentes, calcularán el impuesto de ganancia ocasional con la tabla del artículo 241 E.T. (que grava solo las
ganancias superiores a $28.393.000) mientras que los extranjeros no residentes lo calcularán con la tarifa del
33% sobre cualquier monto. Pero si lo dejan para el 2013, entonces todos (residentes y no residentes) liquidarán
el impuesto de ganancia ocasional con la tarifa del 10% sobre cualquier valor (ver artículos 314 y 316 del E.T.
modificados con artículos 107 y 108 de la Ley 1607). Esto es una oportunidad importante que muchos
aprovecharán en el mismo ejercicio 2012 (como los inversionistas del escándalo de INTERBOLSA ventilado en
octubre de 2012 a quienes se les detectó que tenían recursos escondidos en Curazao)
También vale la pena destacar la medida del artículo 19 de la Ley 1607 con el cual modifican el artículo 596 del
E.T. sobre el contenido de una declaración de renta, por lo cual la DIAN cambió las últimas partes en las
estructuras de los formularios 110 y 210 que se usarán para año gravable 2012 y esta vez ya no piden los
nombres del Contador o del representante del declarante. También la medida de su artículo136 con el cual se
modifica el artículo 579-2 indicando las nuevas pautas de lo que se debe hacer cuando el declarante virtual
enfrente problemas con la plataforma de la DIAN o con causas personales de fuerza mayor y no pueda presentar
oportunamente su declaración virtual (pautas que fueron destacado también por la DIAN en sus Resoluciones
0043 de marzo 5 de 2013 con la cual definió el formulario 110, y en la 0061 de abril 11 de 2013 con la cual
definió el formulario 210). Además, aunque la gran mayoría de los cambios de la Ley 1607 afectarán el ejercicio
2013 y siguientes, el conocer varias de esos cambios son importantes para tomar decisiones en el propio cierre
del año 2012 pues puede ponerse como ejemplo la medida del nuevo artículo 118-1 del E.T. creado con el artículo
109 de la Ley y que indicaría que el patrimonio líquido con que se cierre el 2012 será la base para definir cuánto
gasto por intereses será aceptado como deducible en el ejercicio 2013 (recuerde que el análisis en profundidad a
los más grandes cambios de la Ley 1607 los puede estudiar adquiriendo por separado nuestra obra educativa
multimedia “Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012: Todo un Revolcón normativo” editada en febrero 15 de 2013.).
Igualmente se debe destacar que en la Resolución DIAN 0043 de Marzo 5 de 2013, a través de la cual se volvió a
rediseñar el formulario 110 (eliminando el renglón del antiguo impuesto de remesas e incluyendo dos nuevos
renglones para denunciar la ganancia ocasional especial por el saneamiento patrimonial de la Ley 1607 junto con
su respectivo impuesto de ganancia ocasional), se volvió a indicar que ciertos declarantes personas naturales
obligadas a llevar contabilidad (unas 1.210 según cálculos de la propia DIAN) tienen que elaborar también el
formato 1732 para “información con relevancia tributaria” el cual esta vez ya no tiene 343 renglones como en el
caso del 2011 sino 451 renglones ya que con varios de los nuevos renglones se obtendrá la información del tipo
de activos que se estén saneando patrimonialmente acogiéndose a la Ley 1607 y se mejoran al mismo tiempo la
forma de reportar el detalle de los ingresos brutos del ejercicio que era una deficiencia importante en el formato
usado por primera vez para el año gravable 2011 (ver Resolución 017 de febrero de 2012). Esta vez habrá más
reportantes del formato 1732 pues los topes de patrimonio o de ingresos brutos en el año anterior que se usan
como referencia para determinar la obligación de entregarlo se redujeron a más de la mitad en comparación con
los topes usados para tener la obligación por el 2011 (esta vez el tope es haber tenido en el 2011 un patrimonio
bruto o ingresos brutos superiores a $1.250.000.000 y al mismo tiempo haber realizado importaciones durante
2012, mientras que la obligación para el 2011 era haber obtenido en el 2010 un patrimonio o ingresos brutos
superiores a $3.000.000.000). Y para rematar, esta vez el formato 1732 se debe entregar antes de la presentación
de la declaración de renta y no dentro de los tres meses siguientes como sucedió con el caso del año gravable
2011 pues esta vez la resolución dice que una vez se entregue el formato 1732 entonces la declaración en el
formulario 110 se generará automáticamente para solo firmarla digitalmente y presentarla. Para elaborar ese
formato 1732 en el estándar XML la DIAN, entre maro y abril de 2013, publicó varias versiones de su
prevalidador tributario especial y la última que se conoce a la fecha en que hacemos este libro es la versión
1.2.Como sea, los obligados a llevar contabilidad que no estén obligados a diligenciar ese formato 1732 sí se
pueden beneficiar de estudiarlo para que puedan diligenciar correctamente su única página del formulario 110
pues en las 12 páginas del formato 1732 la DIAN pide hacer distinción de las cifras contables y las cifras fiscales
(ver Artículo 755 del E.T.), señalando que varias cifras son solo contables y no fiscales, y viceversa. El formulario
110 y su formato 1732 lo hemos convertido en un gran archivo de Excel debidamente formulado, adaptándolo al
caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, y está incluido en el CD que siempre acompaña esta
obra (en el mismo CD también se incluyó en Excel el formulario 210 con sus anexos como siempre lo hacemos
cada año). Al respecto, no se puede dejar de mencionar que la expedición de las Resoluciones 0043 de marzo 5 de
8| actualicese.com
2013 y 0061 de abril 11 de 2013 (con las cuales se definieron el formulario 110, el formato 1732 y el formulario
210 para las declaraciones del año gravable 2012), es algo que se hizo más allá del plazo normal pues el artículo
14 del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 ya había indicado que los formularios para la declaración de renta
debían estar listos antes de marzo 1 de 2013 ya que desde esa fecha en adelante se podían empezar a presentar
válidamente las declaraciones. Eso entonces ha provocado que muchas personas naturales no pudieran madrugar
a declarar tanto como quisieron.
Tenga en cuenta que posiblemente después de haber editado esta publicación, el Gobierno Nacional puede
terminar emitiendo normas (decretos, Resoluciones, Conceptos, Circulares, etc.) que pueden afectar los asuntos
relacionados con la presentación de esta declaración (caso por ejemplo de la circular que la DIAN normalmente
emite entre mayo y julio de cada año con las instrucciones para que las personas residentes en el exterior puedan
presentar su declaración de renta ante las embajadas y consulados colombianos y que para el año gravable 2011
correspondió a la Circular 000016 expedida en julio 18 de 2012). Por tal motivo, lo invito también a permanecer
pendiente de la página www.actualicese.com donde se les informará oportunamente sobre esos posibles cambios
posteriores.
En esta publicación se pretende mostrar varios de los puntos más importantes que se deben conocer y tener
presentes cuando se estén elaborando las Declaraciones de Renta de las Personas naturales y Sucesiones
Ilíquidas por el año gravable 2012 (tanto de las obligadas como de las no obligadas a llevar contabilidad), puntos
que a veces no están bien resaltados en las cartillas instructivas gratuitas que la DIAN deja descargar en su portal
de Internet para la elaboración de los respectivos formularios 110 y 210 (incluso, a la fecha en que se escribe esta
obra, la DIAN no había publicado ninguna de las dos cartillas para las declaraciones año gravable 2012).Por tanto,
mi consejo es que se estudie esta publicación en combinación con lo que instruye la DIAN en dichas cartillas, e
incluso con otras obras de autores distintos, pues en realidad no es posible tener en una sola publicación todas las
respuestas a este importante tema.
Teniendo presente que según el artículo 715 y siguientes del E.T. la DIAN tiene hasta 5 años después de los
vencimientos para obligar a un declarante a presentar las declaraciones que no haya presentado, recomiendo, si
usted es un asesor, conservar esta obra en su biblioteca por ese tiempo, pues le será de utilidad para atender a
clientes que necesiten presentar esta declaración extemporáneamente. Y a quienes sí la presenten
oportunamente, les recordamos que la DIAN tiene hasta dos años para revisarlas (plazo que se reduce si la
declaración se acoge al beneficio de auditoría del artículo 689-1 del E.T.; ver artículos 689-1 y 714 del E.T.), razón
por la cual también les conviene conservar esta obra por ese mínimo tiempo, pues les será de utilidad en alguna
posible controversia con los auditores de la DIAN.
Espero entonces que con el estudio de esta publicación, en conjunto con los materiales complementarios en
Word, Excel, PDF y demás, incluidos en el CD que la acompaña, le sean de gran utilidad para resolver las
inquietudes más comunes que pueda tener al momento de cumplir con esta importante obligación fiscal. Si desea
hacernos algún comentario y/o sugerencia, puede escribirnos al correo contenidos@actualicese.com.
Con sentido de agradecimiento,
Diego Hernán Guevara Madrid

Mayo 4 de 2013
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Presentación y resumen de novedades normativas
En la artículo 95 numeral 9 de la Constitución Política de Colombia se indica que sus habitantes deben contribuir
con las cargas del Estado en términos de justicia y equidad y para ello se establecen los diversos impuestos
(Nacionales y territoriales), los cuales a su vez pueden clasificarse en impuestos directos o impuestos indirectos.
El Impuesto sobre la Renta (y su impuesto complementario de Ganancias ocasionales) es justamente uno de los
impuestos directos más importantes que existen en Colombia pues sí se liquida teniendo en cuenta la capacidad
económica del contribuyente lo cual no sucede con los indirectos como el IVA. El impuesto de renta recae sobre la
mayoría de las Personas jurídicas pero también sobre todas las Personas naturales y Sucesiones Ilíquidas
(extranjeras o nacionales) que hayan percibido algún tipo de ingreso o renta durante el periodo fiscal 1.La
principal forma en que se hace el cobro del impuesto de renta a las personas naturales y sucesiones ilíquidas es
mediante someterles a retención en la fuente sus ingresos obtenidos en Colombia.
Sin embargo, y a diferencia del caso de las personas jurídicas, las personas naturales y sucesiones ilíquidas no
siempre quedan obligadas a presentar al final del periodo la declaración anual del impuesto de renta pues en las
normas de los artículos 592 a 594-3 del E.T. se fijan ciertos criterios (6 en total) que en caso de ser cumplidos en
su totalidad exoneran a tales personas y/o sucesiones de tener que presentar su declaración. Si quedan
exonerados de presentar la declaración, en ese caso las retenciones en la fuente a título del impuesto de renta y
de ganancias ocasionales que les hayan practicado sus clientes y demás terceros durante el año se convierten
entonces en su impuesto de renta por dicho año y la DIAN no se las devuelve (ver Artículos 6 y 594-2 del E.T.).
En relación con lo anterior, la DIAN (entidad encargada de la fiscalización de los impuestos nacionales entre ellos
el impuesto de renta y su complementario de ganancia ocasional), ha estado logrando que en los años más
recientes, y gracias a la inmensa cantidad de información exógena tributaria que cada año solicita a los Bancos,
Notarios, Cámaras de Comercio, Comisionistas de Bolsa, Bolsas de Valores y empresas y personas en general, se
pueda detectar con mayor certeza a las personas que sí quedan obligadas a presentar su declaración de renta (les
rastrea sus ingresos, o sus consignaciones, o sus compras, etc.; ver para el año gravable 2012 las resoluciones 111
a 118 de Octubre31 de 2012; Consúltese también nuestra obra educativa “Guía para la preparación y presentación
de la información exógena tributaria a la DIAN por el año gravable 2012” editada en marzo de 2013”).
Es así como durante el año 2005 la DIAN detectó a 400.000 personas naturales omisas por no haber presentado
la Declaración de renta del año gravable 2004 estando obligadas. En el 2006, detectó a 800.000 que no
presentaron la Declaración de renta del año gravable 2005. Y en el 2007 detectó a 350.000 omisas que no
presentaron oportunamente la declaración de renta del año 2006. En septiembre de 2009 se publicó la noticia de
que había enviado 170.000 cartas a igual número de Personas naturales omisas por no haber presentado aun sus
declaraciones de Renta de los años 2006 y 2007. Y eso que aún no se sabe cuántos son las omisas que no
declararon el año 2008 (año particularmente importante por ser el año de la caída de las “pirámides” captadoras
de dineros ilegales y que enriquecieron a muchas personas naturales) ni el año 2009, ni el año 2010, ni el 20112.
Lo interesante de esto es que las personas naturales y sucesiones ilíquidas, cuando sí queden obligadas a
presentar la declaración, no por ello quedan automáticamente obligadas a liquidar algún impuesto pues es
posible que sus rentas netas gravables fiscales, o sus ganancias ocasionales netas gravables diferentes de loterías,
rifas y similares, no superen ni siquiera los 1.090 UVT (que en el año gravable 2012 equivalen a 1.090 x $26.049=
$28.392.000). Según la tabla del artículo 241 del E.T. (que aplica a las personas que sean colombianas, residentes
o no en Colombia, lleven o no contabilidad, y también a las extranjeras pero residentes en Colombia, lleven o no
contabilidad), el impuesto de renta o el de ganancia ocasional solo se empieza a generar cuando superen ese
valor. En todo caso, a las personas o sucesiones extranjeras no residentes en Colombia, en caso de que les
corresponda declarar, su impuesto de renta y el de ganancia ocasional no se liquida con la tabla del artículo 241
del E.T. sino que se liquida sobre cualquier monto y con las tarifas del 7% ó 33% (ver parágrafo del artículo 240 y
1Téngase en cuenta que el periodo fiscal para el impuesto de renta y complementario es el que transcurre entre enero 1 y diciembre 31, o entre
2Según los artículos 715 y siguientes del E.T., la DIAN tiene hasta 5 años, contados desde el vencimiento del plazo para declarar, para perseguir a
los omisos y obligarlos a declarar.
actualicese.com|11
los artículos 247 y 316 del E.T.). Y sobre las ganancias ocasionales por loterías rifas y similares, en todos los casos
(tanto colombianos como extranjeros, sean o no residentes en Colombia), se calculará un impuesto con la tarifa
del 20% sobre cualquier valor que declaren (ver artículo 317 del E.T.).
Si alguna Persona natural tiene que declarar pero por la aplicación de la tabla del artículo 241 del E.T. no tiene
que liquidar impuesto, en ese caso las retenciones en la fuente que les hayan practicado durante el año se les
convertirían en saldos a favor que sí podrían solicitar en devolución a la DIAN. Pero por no declarar
oportunamente, entonces enfrentan el castigo de tener que liquidar una sanción de extemporaneidad que como
mínimo ascenderá a 10 UVT vigentes para la fecha en que se tenga que calcular dicha sanción (en el 2013 dicha
sanción equivaldría a 10 x $26.841= $268.000) y con eso se podría perder el saldo a favor y terminar arrojando
incluso un saldo a pagar.
Con lo anterior como referencia, queda claro que el tema de la obligación o no de presentar la declaración anual
del impuesto de renta ha tomado bastante relevancia en los años más recientes y por tal motivo la presente
publicación (que completa su sexta edición) se ha elaborado para suministrar a los interesados en el tema una
guía sobre los puntos más importantes que se deben conocer a la hora de definir si estarán o no obligado a
presentar la declaración de renta por el año gravable 2012 al igual que los puntos que se deben tener presentes
cuando sí se esté obligado a presentarla (ya sea que deban presentarla en el formulario 110 diseñado para las
personas naturales obligadas a llevar contabilidad o en el formulario 210 diseñado para las no obligadas a llevar
contabilidad).
El tema incluso se volverá más trascendental cuando para el año gravable 2013 se tengan que tomar en cuenta la
mayoría de los grandes cambios que la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 introdujo al tema del impuesto de
renta de las personas pues de esa Ley solamente algunos de sus artículos tienen efecto en las declaraciones del
mismo año gravable 2012 como pasaremos a explicar más adelante (véase unas páginas más adelante el “Cuadro
temático de los cambios introducidos por la Ley de Reforma tributaria Ley 1607 de 2012”; véase también el
capítulo 9 de la presente publicación y también el capítulo 3 de nuestra obra educativa multimedia: “Reforma
Tributaria Ley 1607 de 2012: todo un revolcón normativo” editada en febrero 15 de 2013).
A través del análisis a las normas aplicables para el año gravable 2012 y con el desarrollo de ejercicios prácticos,
se podrán comprender mejor algunos de los puntos que el autor considera como los más importantes de tener en
cuenta a la hora de la preparación y presentación de la declaración de renta para las personas naturales por el
año gravable 2012.
Novedades sobre los formularios 110 y 210
La declaración de renta y complementario de las personas naturales y sucesiones ilíquidas se presenta en alguno
de los dos formularios diseñados por la DIAN: el formulario 110 para quienes a diciembre 31 de 2012 eran
contribuyentes obligados a llevar contabilidad, o el formulario 210 para quienes a la misma fecha eran
contribuyentes no obligados a llevar contabilidad.
El formulario 110 que se utilizará para las declaraciones del año gravable 2012 fue definido por la DIAN en su
Resolución 0043 de marzo 5 de 2013 y en el mismo se detectan las siguientes novedades:
a) Se eliminó el renglón del antiguo impuesto de remesas (ver renglón 73 en el formulario del 2011) y que
solo se necesitó para ser utilizado por las sucursales de sociedades extranjeras durante los 5 años
siguientes a la Ley 1111 de diciembre de 2006 que fue la Ley que eliminó dicho impuesto)
b) Se incluyeron al mismo tiempo dos nuevos renglones (el 69 y el 85) para denunciar la ganancia ocasional
especial por el saneamiento patrimonial permitido por el artículo 163 de la Ley 1607 de diciembre 26 de
2012 junto con su respectivo impuesto de ganancia ocasional. Incluso, en la casilla 25 del encabezado se
dejó el espacio para marcar con una “X” si el declarante sí se acogerá o no a ese beneficio (ver más
detalles en el numeral 4.3.13 de esta publicación).
c) Cuando el formulario 110 para la declaración 2012 sea diligenciado en forma virtual, en ese caso en el
portal de la DIAN se sigue haciendo la misma pregunta inicial que se hizo con los formularios del 2011, a
12| actualicese.com
saber: “¿Se acogió usted al beneficio contemplado en el artículo 4 de la Ley 1429 de 2010?”. Si la
respuesta es “Sí”, en ese caso el portal le hace un cálculo automático del impuesto de renta en el renglón
70 pero luego lo deja modificar manualmente (pues solo al interior de la pequeña empresa es donde se
conoce cuánto de la renta líquida del renglón 64 es operacional y cuánta es no operacional y la norma del
Decreto 4910 de 2011 sigue diciendo que la operacional está exonerada y mientas que la no operacional
no está exonerada). Si la respuesta es “No”, entonces el portal sí liquida el impuesto de renta en forma
automática y el mismo es inmodificable.
d) Esta vez ya no le incluyeron los espacios que en el formulario del 2011 correspondían a las casillas 88 a
99 y en las que se colocaban los nombres y apellidos de la persona natural declarante al igual que los
nombres y apellidos de su respectivo contador. Ello se debe al cambio que el artículo 19 de la Ley 1607 le
hizo al numeral 5 del artículo 596 del E.T. (contenido de una declaración de renta) el cual, hasta antes de
la Ley decía: “5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar”, pero luego de la reforma dice: “5.
La firma de quien cumpla el deber formal de declarar, o la identificación en el caso de las personas
naturales, a través de los medios que establezca el Gobierno Nacional.” En vista de que el artículo 596 del
E.T. es norma de procedimiento tributario, es por eso que la DIAN aplicó ese cambio al formulario del
mismo año gravable 2012. Por tanto, si los declarantes ya tienen esos datos en su RUT, entonces la DIAN
obtendrá esa identificación de los firmantes directamente desde el RUT y por eso eliminó esas casillas en
el formulario 110.
e) De otra parte, al formulario 110 para la declaración 2012 le quitaron los renglones que en el formulario
del 2011 correspondían a los números 85 a 87 y con los cuales se podía discriminar cuánto del total a
pagar correspondería a “sanciones”, cuánto a “intereses de mora” y cuánto al “impuesto”. Ahora solo se
dejó la casilla 980 para indicar el “pago total” y en la misma deben quedar involucrados los tres
conceptos. Además, téngase presente que si el declarante persona natural liquida un “valor a pagar” en el
renglón 83, el mismo se debe pagar en una sola cuota (con la presentación de la declaración) mientras
que si liquida otro “valor a pagar” adicional en el renglón 85 (por la ganancia ocasional especial sobre
activos omitidos y pasivos inexistentes del artículo 163 de la Ley 1607), ese valor a pagar de dicho
renglón 85 se puede pagar hasta en cuatro cuotas iguales anuales entre los años 2013 a 2017 para lo cual
se tendrían que usar varios formularios de pagos en bancos (formulario 490) y diligenciados con el
concepto “22-Ganancia ocasional Ley 1607” y el periodo “01” (la primera cuota que se pagaría en el 2013
se vence en la misma fecha en que se venza la presentación de la declaración de renta año gravable 2012;
ver el artículo29-1 del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 el cual fue agregado con el artículo 4 del
Decreto 187 de febrero 12 de 2013). Además, y aunque el formulario no lo indique expresamente, si en
lugar de arrojar saldo a pagar en el renglón 83 lo que se obtiene es un saldo a favor en el renglón 84 y al
mismo tiempo se tiene otro valor a pagar en el renglón 85, entonces sí se podría netear el saldo a favor
del renglón 84 con el valor a pagar del 85 y pagar solo la diferencia (si es que sigue arrojando un gran
saldo a pagar) y hacerlo en las cuatro cuotas iguales anuales.
f) Si el declarante del formulario 110 está obligado a presentarlo de forma virtual (ver Resolución 12761 de
diciembre de 2011), en ese caso en el parágrafo 1 del artículo 4 de la Resolución 0043 se da aplicación a
la nueva versión con que quedó la norma de procedimiento tributario del artículo 579-2 del E.T. (luego
de ser modificado con el artículo 136 de la Ley 1607) y se indica que si se presentan problemas con el
portal de la DIAN o se presentan causas de fuerza mayor para el contribuyente, entonces la declaración
se deberá presentar virtualmente y en forma extemporánea pero sin liquidar sanción de
extemporaneidad pues lo que no se permite es que ante ese tipo de eventos el contribuyente salga a
correr a presentarla en papel como se indicaba en la norma antes de ser modificada por la Ley 1607.
De otra parte, con la Resolución 0061 de abril 11 de 2013 la DIAN definió el formulario 210 que las personas no
obligadas a llevar contabilidad usarán para sus declaraciones del año gravable 2012 y en el mismo se detectan las
siguientes novedades importantes:
a) En el encabezado del formulario, y en la nueva casilla 84, se deberá indicar si el declarante es una
persona natural o sucesión ilíquida “beneficiaria de un convenio para evitar la doble tributación
internacional”. En el año gravable 2012 se podían aplicar las siguientes leyes con convenios para evitar la
doble tributación internacional: 1)La Ley 1082 de julio de 2006 para el convenio con España el cual tiene
aplicación desde octubre 23 de 2008; 2) La Ley 1261 de 2008 para el convenio con Chile el cual tiene
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aplicación desde diciembre de 2009; La Ley 1344 julio 31 de 2009 para el convenio con Suiza y que fue
promulgado con decreto 469 de marzo 6 de 2012 con efectos a partir de enero 1 de 2012; 2) La Ley 1459
de junio 29 de 2011 para el convenio con Canadá y que promulgado con decreto 2037 octubre 2 de 2012
con efectos desde junio de 2012. Y queda pendiente el trámite del Convenio suscrito con México (Ley
1568 de agosto 2 de 2012), más otros que apenas están en estudio (Corea, Portugal, India). Sobre esa
casilla 84 habría que entender (pues el formulario no trae mayores instrucciones al respecto ni tampoco
a esta fecha se ha publicado la cartilla instructiva para el formulario 210) que la misma solo le debe
interesar marcarla a un extranjero residente de esos países como España, Chile o Suiza cuando sí le toque
presentar el formulario 210 ante el gobierno Colombiano (ver artículo 592 numeral 2 del ET; las leyes
con Convenios que se podían aplicar en el ejercicio 2012). Lo anterior por cuanto allí sería cuando esas
leyes le dicen a ese extranjero que lo que se ganó en Colombia solo debe producir impuesto de renta allá
en el país donde él reside. Por tanto, en un comienzo esos ingresos que ganó en Colombia y que le toque
declarar al gobierno colombiano no producen nunca impuesto de renta (ni tampoco de ganancia
ocasional) en el formulario colombiano. Pero si se trata de ciertos conceptos de ingresos ganados en
Colombia y expresamente mencionados en esas leyes (ejemplo: intereses, dividendos, salarios, regalías,
ventas de inmuebles) sí liquidará entonces impuesto de renta o ganancia ocasional pero con las tarifas
especiales establecidas en esas leyes. Al que reside en Colombia y que se ganó ingresos en esos otros
países no le interesará marcar esa casilla pues él sí debe declarar todos esos ingresos ganados en esos
otros países, liquidar siempre el impuesto colombiano que le corresponda y si allá en esos otros países le
habían alcanzado a hacer retenciones, entonces las resta en el renglón "descuento del impuesto"
limitando esos valores hasta el mismo valor del impuesto que esas rentas estén produciendo en el
formulario colombiano (artículo 254 del E.T.).
b) Se hizo las modificaciones para que en el renglón 57 ahora se declare la ganancia ocasional especial por
acogerse al saneamiento patrimonial del artículo 163 de la Ley 1607 y en el renglón 71 se liquide el
respectivo impuesto de ganancia ocasional sobre esa ganancia ocasional especial. Incluso, en la casilla 85
del encabezado se dejó el espacio para marcar con una “X” si el declarante sí se acogerá o no a ese
beneficio (ver más detalles en el numeral 4.3.13 de esta publicación).
c) Se eliminaron los renglones que en el formulario del 2011 correspondían a los números 70 a 72 y con los
cuales se podía discriminar cuánto del total a pagar correspondería a “sanciones”, cuánto a “intereses de
mora” y cuánto al “impuesto”. Ahora solo se dejó la casilla 980 para indicar el “pago total” y en la misma
deben quedar involucrados los tres conceptos. Además, téngase presente que si el declarante persona
natural liquida un “valor a pagar” en el renglón 69, el mismo se debe pagar en una sola cuota (con la
presentación de la declaración) mientras que si liquida otro “valor a pagar” adicional en el renglón 71
(por la ganancia ocasional especial sobre activos omitidos y pasivos inexistentes del artículo 163 de la
Ley 1607), ese valor a pagar de dicho renglón 71 se puede pagar hasta en cuatro cuotas iguales anuales
entre los años 2013 a 2017 para lo cual se tendrían que usar varios formularios de pagos en bancos
(formulario 490) y diligenciados con el concepto “22-Ganancia ocasional Ley 1607” y el periodo “01”. (la
primera cuota que se pagaría en el 2013 se vence en la misma fecha en que se venza la presentación de la
declaración de renta año gravable 2012; ver el artículo29-1 del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 el
cual fue agregado con el artículo 4 del Decreto 187 de febrero 12 de 2013). Además, y aunque el
formulario no lo indique expresamente, si en lugar de arrojar saldo a pagar en el renglón 69 lo que se
obtiene es un saldo a favor en el renglón 70 y al mismo tiempo se tiene otro valor a pagar adicional en el
renglón 71, entonces sí se podría netear el saldo a favor del renglón 70 con el valor a pagar del 71 y pagar
solo la diferencia (si es que sigue arrojando un gran saldo a pagar) y hacerlo en las cuatro cuotas iguales
anuales.
d) Por el cambio que el artículo 19 de la 1607 le hizo al numeral 5 del artículo 596 del E.T., esta vez ya no se
pide la información de los datos del representante del declarante que sí se pedían en las casillas 75 a 78
del formulario del 2011. Para la DIAN es suficiente que esos datos figuren en la página 3 del RUT del
declarante
e) En las casillas 72 a 80 esta vez se pidió informar los datos de cualquiera de dos “dependientes” que
pueda llegar a tener el declarante. Al respecto, debe decirse que fue el artículo 15 de la Ley 1607 la que
modificó el artículo 387 del E.T. y en el parágrafo 2 de la nueva versión de dicho artículo se menciona
14| actualicese.com
cuales son los tipos de familiares que un asalariado puede llegar a presentar ante sus agentes de
retención en la fuente como personas que son sus “dependientes”. Por tanto, como el formulario 210 no
tiene suficiente instrucción sobre esas nuevas casillas 72 a 80, ni tampoco se ha publicado hasta el
momento la cartilla apara el formulario 210, por ahora se puede entender que esas son casillas para que
solo las use un declarante que sí sea asalariado y lo haría con los datos de las personas que ahora, en el
presente año 2013, puedan servirle para presentarlas como “dependientes” ante sus agentes de
retención. Como sea, lo mejor sería poder esperar hasta conocer la cartilla instructiva de la DIAN
f) Si el declarante del formulario 210 está obligado a presentarlo de forma virtual (ver Resolución 12761 de
diciembre de 2011), en ese caso en el parágrafo del artículo 2 de la Resolución 0061 se da aplicación a la
nueva versión con que quedó la norma de procedimiento tributario del artículo 579-2 del E.T. (luego de
ser modificado con el artículo 136 de la Ley 1607) y se indica que si se presentan problemas con el portal
de la DIAN o se presentan causas de fuerza mayor para el contribuyente, entonces la declaración se
deberá presentar virtualmente y en forma extemporánea pero sin liquidar sanción de extemporaneidad
pues lo que no se permite es que ante ese tipo de eventos el contribuyente salga a correr a presentarla en
papel como se indicaba en la norma antes de ser modificada por la Ley 1607.
En los Anexos finales de esta publicación se incluyó un ejercicio completo para ilustrar cómo quedaría la
elaboración de un formulario 110, con su formato 1732, y los demás anexos explicativos de las cifras y cálculos
más importantes para la declaración de renta 2012 de una persona natural obligada a llevar contabilidad. Lo
mismo se hizo también con el formulario 210 y sus anexos para la declaración 2012 de una persona natural no
obligada a llevar contabilidad.
Además es importante destacar que entre mayo y julio la DIAN puede terminar publicando una nueva versión de
su aplicativo “programa ayuda renta” el cual solo está diseñado para ayudar a los declarantes que usen el
formulario 210. Para conocer si se publica o no una nueva versión que sirva para la declaración de renta del año
gravable 2012 se debe estar consultado el siguiente enlace:
http://www.dian.gov.co/dian/12sobred.nsf/programarenta?openview
Novedades sobre el formato 1732
En la misma Resolución 0043 de marzo 5 de 2013 con la que se definió el formulario 110 para los obligados a
llevar contabilidad, el Director de la DIAN s volvió a exigir que ciertos obligados a llevar contabilidad vuelvan a
suministrar por el 2012 lo que desde el año gravable 2011 se empezó a conocer como “información con
relevancia tributaria” (artículo 631-3 del E.T.; ver la resolución 0017 de febrero 27 de 2012) usando para ello un
formato 1732 que también fue ampliamente modificado (pues ahora ya no tiene 343 renglones como en el caso
del 2011 sino 451). Esta vez el formato 1732 deberá ser diligenciado por los declarantes obligados a llevar
contabilidad mencionados en el artículo 3 de la Resolución 0043 (los no obligados a llevar contabilidad nunca lo
deben diligenciar). Pero adicionalmente el artículo 4 de la Resolución les dice que lo deberán entregar antes de la
presentación de la declaración de renta y no dentro de los tres meses siguientes como sucedió con el caso del año
gravable 2011 pues esta vez la resolución dice que una vez se entregue el formato 1732 en el estándar XML
entonces la declaración en el formulario 110 se generará automáticamente para solo firmarla digitalmente y
presentarla. Los artículos 3 a 5 de la Resolución 0043 establecen lo siguiente:
“Artículo 3. Información con relevancia tributaria. Deberán presentar la información con relevancia tributaria
correspondiente al año gravable 2012 o fracción del año gravable 2013, teniendo en cuenta el Formato No.
1732 denominado “Formato y especificaciones para el suministro de la información con relevancia tributaria”
(Anexo 2 que hace parte integral de la presente Resolución):
a) Quienes a 31 de diciembre de 2012 estuvieren calificados como grandes contribuyentes;

b) Quienes a 31 de diciembre de 2012 tuvieren la calidad de agencias de aduanas;
c) Los importadores que durante el año 2012 hayan presentado una o más declaraciones de importación y que en la
declaración inicial o en la última corrección presentada en el año 2012 correspondiente a la declaración de renta del
año gravable 2011, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a mil doscientos cincuenta
millones de pesos ($1.250.000.000);
d) Las personas jurídicas, sociedades y asimiladas obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y
actualicese.com|15
complementarios del año gravable 2011 que en la declaración inicial o en la última corrección presentada en el año
2012, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a mil doscientos cincuenta millones de
pesos ($1.250.000.000).
La información a que se refiere este artículo, deberá ser diligenciada simultáneamente con el Formulario No 110 y
presentada a través de los servicios informáticos electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
con mecanismo de firma digital, diligenciando el Formato No. 1732 (Anexo 2 que hace parte integral de la presente
Resolución).
Parágrafo. No deberán suministrar la información de que trata el presente artículo, los declarantes de ingresos y
patrimonio, así como las personas naturales obligadas a llevar contabilidad que no se encuentren en alguna de las
categorías anteriores.
Artículo 4. Procedimiento. Una vez diligenciado correctamente el Formato No. 1732, el Servicio Informático
Electrónico generará el correspondiente Formulario No. 110 “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos
y Patrimonio para las Personas Jurídicas y Asimiladas y Personas Naturales y Asimiladas, Obligadas a llevar
Contabilidad”, y se procederá a la presentación virtual, tanto del Formato No. 1732 como del Formulario No. 110,
utilizando el mecanismo de firma respaldada por el correspondiente certificado digital emitido por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, y generando e imprimiendo el recibo de pago para su presentación y pago en los
bancos y demás entidades autorizadas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, o realizar el pago
virtual.
Los no obligados a la presentación virtual del Formulario Modelo 110 “Declaración de Renta y Complementarios o
de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas y Personas Naturales y Asimiladas, Obligadas a llevar
Contabilidad”, podrán optar por: comprar, diligenciar y firmar el formulario litográfico, presentarlo y pagarlo en
bancos, o, ingresar a la página web de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en la
dirección: www.dian.gov.co, registrarse como usuario, diligenciar virtualmente e imprimir el formulario, el cual
tendrá validez y autenticidad, en cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 26 del Decreto 0019 de 2012, y firmarlo
para su presentación y pago en los bancos y demás entidades autorizadas por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales para el efecto.
Parágrafo 1. Cuando por inconvenientes técnicos no haya disponibilidad de los servicios informáticos electrónicos o
se presenten situaciones de fuerza mayor que le impidan al contribuyente cumplir dentro del vencimiento del plazo
fijado para declarar con la presentación de la declaración en forma virtual, no se aplicará la sanción de
extemporaneidad establecida en el artículo 641 de Estatuto Tributario, siempre y cuando la declaración virtual se
presente a más tardar al día siguiente a aquel en que los servicios informáticos de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales se haya restablecido o la situación de fuerza mayor se haya superado, de conformidad con el
artículo 579-2 del Estatuto Tributario.
Parágrafo 2. El formulario litográfico será utilizado únicamente por los no obligados a presentar virtualmente el
Formulario No. 110, o en casos de contingencia según lo disponga la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Parágrafo 3. Los obligados a presentar virtualmente el Formato No. 1732 y el Formulario No. 110, en caso de hacer
correcciones, deberán generar un nuevo Formato No. 1732 y seguir el procedimiento previsto en este artículo.
Artículo 5. Sanciones. El incumplimiento de la obligación respecto del Formato No. 1732 dará lugar a la aplicación
de las sanciones contempladas en el artículo 651 del Estatuto Tributario, cuando no se presente simultáneamente
con el Formulario No 110, o cuando el contenido presente errores, o no corresponda a lo solicitado.
Para la declaración tributaria, serán aplicables las disposiciones que sobre el particular consagra el Estatuto
Tributario
Con base en lo anterior, es claro que las únicas personas naturales o sucesiones ilíquidas que tendrán la
obligación de presentar el formato 1732 serían aquellas obligadas a llevar contabilidad a las que les aplique lo
indicado en el literal “a” del artículo 3 (si son Grandes contribuyentes, responsabilidad “13” en el RUT), o les
aplique lo indicado en el literal “c” del mismo artículo 3 (haber hecho al menos una importación durante el 2012 y
al mismo tiempo haber tenido en el 2011, año anterior, unos ingresos brutos o patrimonio bruto de
$1.250.000.000; ese literal “c” es un requisito compuesto; se tienen que dar las dos cosas al mismo tiempo, a
saber, ser importador y tener los patrimonios o ingresos brutos altos en el año anterior). Para mayores detalles,
16| actualicese.com
se puede consultar el documento “preguntas frecuentes sobre el formato 1732 año gravable 2012” que la DIAN
publicó en su portal a comienzos de abril y que nosotros incluimos en el CD que acompaña esta obra (véase la
pestaña “herramientas”, y el subtítulo “formato 1732”)
En comparación con los topes que se usaron para definir la obligación por el 2011 (resolución 0017 de febrero de
2012), esta vez la Resolución 0043 de 2013 los bajó notoriamente pues se dice que los obligados serán los que en
el año anterior (2011) tuvieron patrimonios brutos o ingresos brutos superiores a $1.250.000.000 (los obligados
por el 2011 fueron los que en el año anterior, 2010, hubiesen tenido patrimonios brutos o ingresos brutos
superiores a $3.000.000.000). Al respecto, la propia DIAN, en un comunicado publicado en marzo 8 de 2013,
estimó que esta vez los obligados serán unas 1.210 personas naturales (por ser importadoras durante el 2012 y
con esos topes de patrimonios o ingresos brutos altos en el 2011).
En el instructivo con que publican dicho formato no se dice qué operaciones de sumas y restas serán las que se
deban hacer dentro los renglones donde se van totalizando ciertos tramos de la información pues se indica que
tales operaciones las realizará directamente el “prevalidador” diseñado por la DIAN (el cual es un aplicativo que
funciona bajo el entorno de Excel y que entre marzo y abril de 2013 ha sido cambiado varias veces; a la fecha en
que se hace este libro la última versión era la 1.2; para consultar nuevas posibles versiones debe consultarse el
siguiente enlace en el portal de la DIAN: http://www.dian.gov.co/contenidos/otros/prevalidadores.html).
Con ese prevalidador la información quedará convertida en un archivo con el estándar XML (que solo es firmado
digitalmente por la persona natural declarante y no es firmado por el contador que le pueda estar firmado su
formulario 110). Ese archivo XML debe ser entregado en la zona de suministro de información por envío de
archivos del portal de la DIAN (todo a pesar de que la propia Resolución 0043 por ningún lado menciona las
instrucciones XSD que se deben conocer para verificar si el archivo es bien construido o no por el mencionado
prevalidador y que es lo que sí se hace por ejemplo con las resoluciones para solicitud de información exógena
tributaria de los artículos 623 a 631-1 del E.T.; ver las resoluciones 111 a 118 de octubre 31 de 2012). La versión
con que quedará elaborado esta vez el formato 1732 será la “5.0” pero esta vez se requiere que no pase lo
sucedido durante el 2012 (cuando la DIAN terminó publicando varias versiones del prevalidador pues los
usuarios le detectaron múltiples fallas que la propia DIAN admitió en su concepto 37029 de mayo 24 de 2012). Lo
anterior es obvio por cuanto si el formulario 110 va a depender de lo que diga el formato 1732, entonces dicho
formato 1732 tiene que quedar perfecto (para mayores detalles, se puede consultar el documento “preguntas
frecuentes sobre el formato 1732 año gravable 2012” que la DIAN publicó en su portal a comienzos de abril y que
nosotros incluimos en el CD que acompaña esta obra (véase la pestaña “herramientas”, y el subtítulo “formato
1732”)
Además, habría que entender, según lo dice el primer inciso del artículo 3 de la Resolución 0043 de 2013 antes
citado, que los mismos reportantes que tengan que entregar el formato 1732 por el año gravable 2012, también
lo tendrían que entregar por “fracción de año 2013”, es decir, por las operaciones que alcancen a realizar durante
el 2013 si sucede que se liquidan durante dicho año.
Entre las muchas nuevas casillas y renglones que esta vez trae el formato 1732 se destacan la casilla 27 de la hoja
1 (“No. de declaración de renta asociada”). En esa casilla, como esta vez el formato 1732 se elaborará antes del
formulario 110, las instrucciones dicen que solo se diligenciará si antes de elaborar el formato 1732 se había
hecho primero una declaración en papel (litográfica). También se destaca que quienes vayan a utilizar su
declaración 2012 para efectuar el saneamiento patrimonial permitido por el artículo 163 de la Ley 1607
(incluyendo activos omitidos de años anteriores y eliminando pasivos ficticios) discriminarán el tipo de activo
que están saneando usando para ello los nuevos renglones 104 (si es un efectivo), 113 (si eran cuentas por
cobrar), 119 (si eran acciones), 133 (si eran inventarios), 167 (si eran activos fijos) y 185 (si eran otros activos
diferentes), y el renglón 210 lo usarán para indicar los pasivos que en años anteriores eran ficticios y que desde
ahora no se seguirán incluyendo (se entiende que la suma de esos renglones 104,113,119,133,167,185 y 210 son
los que alimentarán el valor que se lleve luego al renglón 472 “Ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos
inexistentes”). Además, entre las páginas 5 a 7, donde se informa el detalle de los ingresos brutos ordinarios y los
que forman ganancias ocasionales, esta vez cada uno de esos renglones tienen más casillas que en el caso del
formato del 2011 pues ahora sí se podrá indicar que muchos de esos ingresos son a la vez ingresos que se
tomarán como “ingresos no gravados” (algo que fue una gran deficiencia en el formato del 2011). Incluso, en esas
mismas páginas 5 a 7, cuando a los ingresos se los esté clasificando entre alguna de las posibles 5 casillas en que
se subdivide el renglón (“ingreso que forma renta ordinaria gravada”, “ingreso contable”, “ingreso que forma
actualicese.com|17
renta ordinaria exenta”, etc.), esta vez las casillas tipo 4 ya no son para informar el ingreso que se tomará como
“ganancia ocasional” sino que se usarán para informar los ingresos que se restarán como “no gravados”. Y la
casilla tipo 5 ya no será para informar los ingresos que se restan como “no gravados” sino para informar los
ingresos que se declararán como “ganancias ocasionales”. De igual forma, entre los renglones 318 a 353 (para
determinar el costo de las mercancías fabricadas y vendidas), entre el 364 y el 394 (gastos de administración), y
entre el 395 y 419 (gastos de ventas), esta vez se incluyeron más renglones para discriminar por separado los
aportes a la seguridad social (con un renglón individual para EPS, otro para Fondo de pensiones y otro para ARP)
y los aportes parafiscales (con un renglón individual para aporte a SENA, otro para ICBF y otro para Caja
compensación). Y como caso especial, esta vez el formato diseñó los renglones 267, 301, 310 y 316 para reportar
los ingresos obtenidos en países de la CAN (comunidad andina de naciones). Y entre los renglones de los gastos,
se diseñaron los renglones informativos (que solo son fiscales y no contables y que no suman en las zonas de los
totales) números 362, 393, 418 y 433 para informar cuánto de los costos y gastos fueron con beneficiarios
ubicados en países con los que existan tratados o convenios de doble tributación (al respecto, los convenios que
se podían aplicar durante el 2012 son: con España, Ley 1082/2006; con Chile, Ley 1261 de 2008; con Suiza, Ley
1344/2009; con Canadá, Ley1459/2011; el de México, contenido en la Ley 1568/2012, todavía sigue a la espera
de los trámites para empezar a aplicarlo)
Además, es importante destacar que en la Resolución 117 de octubre 31 de 2012, con la cual se definió cuál es la
información exógena tributaria para cruces de información del artículo 631 que se debe entregar por el 2012,
esta vez ya no se pidieron datos que sí se pedían hasta los reportes del año gravable 2011 (como el formato 1004
con el detalle de los descuentos del impuesto de renta que se tomen en la declaración de renta), pues esta vez
dicha información solo estará en el formato 1732 y no se producirá esa duplicidad de información que se formó
en los reportes del año gravable 2011 entre los formatos diseñados en la resolución 11429 de octubre de 2011 y
el formato 1732 de la Resolución 017 de febrero de 2012. Como sea, el formato 1732 pide información que no
contienen los formatos de la Resolución 117 pues el 1732 sí pide hasta la información contable mientras que los
formatos de la Resolución 117 solo piden la información fiscal.
Téngase presente que para solicitar la “Información con relevancia tributaria” del artículo 631-3 no se fijan
plazos perentorios y por tal motivo el director de la DIAN la puede pedir en cualquier momento (a diferencia de la
solicitud de información exógena de los otros artículos 623 a 631-1 la cual sí la debía pedir como mínimo faltando
dos meses antes de finalizar el año gravable, y que para el año gravable 2013 y siguientes, con los cambios que el
artículo 139 de la Ley 1607 le hizo al artículo 631, la deberá seguir pidiendo dos meses antes de que empiece el
año gravable).
La facultad del Director de la DIAN de pedir esa información con relevancia tributaria es la similar a la que
también se le concede en el artículo 684 del Estatuto y con el cual el director de la DIAN puede pedir todos los
requerimientos ordinarios que quiera sobre una misma declaración tributaria. Pero ese artículo 684 no fue
mencionado en los considerandos de la Resolución 0043 aunque hubiera podido hacerlo. Por tanto, entregar la
información del formato 1732 ha servido para que el director de la DIAN se ahorre la tarea de estar enviando
múltiples requerimientos ordinarios posteriores a la presentación de la declaración y para que el contribuyente
se ahorre el tiempo de estarlos contestando (y para lo cual solo dan 15 días calendario después de recibidos).
Como sea, los obligados a llevar contabilidad que esta vez no estén obligados a diligenciar el formato 1732, sí se
pueden beneficiar de estudiarlo para que puedan diligenciar correctamente la única página de su formulario 110,
pues en las 12 páginas del formato 1732 la DIAN ayuda a identificar que varias cifras son solo contables pero no
fiscales y viceversa..
Recuérdese además que el Artículo 755 del E.T. expresa: “Cuando haya desacuerdo entre la declaración de renta y
patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo contribuyente, prevalecen éstos.”. Por tanto, con la
información del formato 1732 la DIAN podrá saber más fácilmente si se amerita una revisión al contribuyente
(por lo cual es muy inteligente que esta vez el formato 1732 se haga al mismo tiempo que la declaración ya que
así se evita que la declaración vaya ganando tiempo de firmeza y sin que la DIAN tuviera en sus manos la
información de formato).
La información del formato 1732, solicitada en virtud del nuevo artículo 631-3 del Estatuto, equivale a entregarle
a la DIAN una solicitud de información exógena tributaria lo cual implica que le aplicarían las normas del artículo
638 del Estatuto (su periodo de “firmeza” sería hasta de 3 años; ver concepto DIAN 96801 de noviembre de
18| actualicese.com
2009). Y si se entrega extemporáneamente o con errores entonces le aplicarían las sanciones del artículo 651 del
Estatuto y la Resolución 11774 de diciembre de 2005 (ver artículo 5 de la Resolución 0043 de marzo 5 de 2013).
Por consiguiente, si bien la declaración de renta año gravable 2012 contenida en el formulario 110 podría quedar
en firme en 24 meses o menos después de presentada (dependiendo de si el declarante acoge o no tal declaración
al beneficio de auditoría del artículo 689-1 del Estatuto), en todo caso la información del formato 1732 sí podrá
ser auditada por la DIAN durante los siguientes tres años (artículo 638 del Estatuto).
El formulario 110 y su formato 1732 nosotros lo hemos convertido en un gran archivo de Excel debidamente
formulado el cual está incluido en el CD que siempre acompaña esta obra y en el cual hemos destacado con color
amarillo los renglones del formato 1732 que nunca serían diligenciados por una Persona natural comerciante
pues son renglones que solo podrían figurar en las contabilidades de personas jurídicas (véase por ejemplo los
renglones 107 y 194 sobre “cuentas por cobrar a los socios” o “cuentas por pagar a los socios”; o también los
renglones de la hoja 3 sobre detalles de las “Reservas” en el patrimonio contable). Ese archivo en Excel lo
queremos destacar desde ya como la más importante de las herramientas de dicho CD. Obviamente, esa y todas
las demás herramientas en Excel incluidas en el CD (como por ejemplo el archivo de Excel para el formulario
210), son flexibles y permitirán que cada quien haga los ajustes que considere necesarios.
En los Anexos finales de esta publicación se incluyó un ejercicio completo para ilustrar cómo quedaría la
elaboración de un formulario 110, con su formato 1732, y los demás anexos explicativos de las cifras y cálculos
más importantes para la declaración de renta 2012 de una persona natural obligada a llevar contabilidad. Lo
mismo se hizo también con el formulario 210 y sus anexos para la declaración 2012 de una persona natural no
obligada a llevar contabilidad
Más novedades normativas
De otra parte, es importante destacar que en su aplicación por el año gravable 2012la declaración de renta de
personas naturales y sucesiones ilíquidas (obligadas o no a llevar contabilidad, colombianas o extranjeras,
residentes o no) se tendrá que elaborar tomando en cuenta los múltiples cambios normativos que en materia
sustantiva y/o de procedimiento tributario introdujeron las siguientes normas, todas ellas incluidas en el CD que
acompaña esta obra
Leyes
 Los artículos 36 y 37 de la Ley 1450 de junio 16 de 2011 que agregaron al E.T. el nuevo artículo 57-2 y
modificaron el artículo 158-1, ambos relacionados con beneficios tributarios de ingresos no gravados y/o
deducciones especiales fiscales para quienes reciben y/o destinan recursos a programas de investigación
tecnológica;
 El artículo 4 de la Ley 1493 de diciembre 26 de 2011 que permite deducir en renta el 100% de las
inversiones en infraestructura para la mayoría de espectáculos públicos (ver el renglón 428 en el formato
1732);
 El artículo 163 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012que modificó el artículo 239-1 del E.T.
permitiendo que en las declaraciones del 2012 los contribuyentes del régimen ordinario puedan hacer un
saneamiento fiscal de su patrimonio (declarando activos omitidos o eliminando pasivos ficticios) y
pagando a cambio el impuesto de ganancia ocasional que se liquide sobre ese mayor patrimonio líquido
que terminarán saneando;
 El artículo 16 de la Ley 1607 que modificó al artículo 555-1 del E.T. estableciendo que las personas
naturales pasaran de identificarse con un “NIT” (número de identificación tributaria) y empezarán a
identificarse con un “NISS” (Número de identificación de seguridad social). A la fecha en que hacemos
este libro esa parte no ha sido reglamentada por el gobierno como lo ordenó la Ley 1607 y por lo menos
las declaraciones del año gravable 2012 se presentarán utilizando entonces el respectivo “NIT”
 El artículo 101 de la Ley 1607que modificó al artículo 576 del E.T. sobre obligados a declarar por
contribuyentes sin residencia en el país;
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 El artículo 136 de la Ley 1607que modificó el artículo 579-2 del E.T. sobre presentación de
declaraciones en forma virtual indicando que cuando no se puedan presentar por problemas en el portal
de la DIAN o por causas de fuerza mayor que se le presenten al contribuyente entonces se podrán
presentar en forma virtual, extemporáneamente y sin liquidar sanción;
 El artículo 141 de la Ley 1607 que modificó el artículo 635 del E.T. estableciéndose que el cálculo de
los intereses de mora sobre las obligaciones vencidas ya no se seguirá haciendo con la tasa de usura
aplicada en forma “efectiva” lo cual implicaba calcular intereses por cada trimestre que la deuda
estuviera en mora pero aplicados sobre los saldos anteriores con todo y sus anteriores intereses
acumulados (interés sobre el interés). Ahora se calcularán con la tasa de usura pero aplicada de forma
simple, es decir, que por cada trimestre que la obligación llegue a estar en mora se le aplicará la tasa que
rija para ese trimestre pero esos intereses no sumarán en la base para el cálculo de los intereses de los
siguientes trimestres (véase la circular DIAN 003 de marzo de 2013; ver también la herramienta en Excel
“Modelo cálculo intereses mora obligaciones tributarias luego de la Ley 1607 y la Circular DIAN 003 de
marzo de 2013” incluida en el CD de esta obra)
 El artículo 198 de la Ley 1607 que derogó al artículo 15 de la Ley 1429 de diciembre de 2010 el cual
en su momento había modificado el numeral 3 del artículo 593 del E.T. aumentado de 3.300 a 4.073
UVT el tope de ingresos brutos del artículo 593 del E.T. que obligan a declarar a los asalariados. Al
derogarse el artículo 15 de la Ley 1429 queda derogado entonces el numeral 3 del art 592 y en ese caso
los asalariados declararían renta cuando sus ingresos brutos superen los 1.400 UVT, pues ese es el tope
mínimo que obliga a declarar a cualquier persona natural (ver artículo 592 y el inciso primero del
artículo 593)
 El artículo 18 de la Ley 1607 que modificó el artículo 594-1 del E.T. rebajando de 3.300 UVT a solo
1.400 UVT el tope de los ingresos brutos anuales que obligan a declarar renta a los trabajadores
independientes3;
 El artículo 19 de la Ley 1607 que modificó al artículo 596 del E.T. sobre el contenido de la declaración
de renta y la manera de suministrar la identificación de los declarantes.
Fallos de inexequibilidad sobre normas tributarias expedidos por la Corte Constitucional:

Luego de los fallos que se emitieran en enero y febrero de 2012 declarando que la Ley 1430 de 2010 sí era
aplicable desde el año 2011 (ver las sentencias C-025 de Enero 25 de 2012 y C-076 de febrero 15 de 2012), la
Corte no emitió durante el 2012 otras sentencias de inexequibilidad sobre normas tributarias relacionadas con el
impuesto de renta o de ganancia ocasional. Solamente en enero 23 de 2013 se vino a producir una sentencia C-
015 que declaró inexequibles por falta de unidad de materia algunas expresiones del artículo 15 de la Ley 1527
de abril de 2012 (Ley de Libranzas) y con las cuales se derogaban algunas normas tributarias las cuales entonces
vuelven a revivir pero a partir de enero 23 de 2013. Entre las que vuelven a revivir se encuentra el parágrafo 4
del artículo 127-1 el cual establece que a las pequeñas empresas de la Ley 590 de 2000 mencionadas en el
parágrafo 3 del mismo artículo 127-1 no les es permitido firmar contratos de Leasing en modalidad de Leasing
Operativo. Lo anterior significa que los contratos que ya se hayan firmado entre abril de 2012 y enero 23 de 2013
como Leasing Operativo sí se pueden acabar de ejecutar con tratamiento de Leasing Operativo pero que no se
pueden firmar nuevos contratos con ese tratamiento pues los nuevos contratos deben tener tratamiento de
3Aunque los cambios que la Ley 1607 realiza a los artículos 594-1 y 593 del E.T. sí afectan al mismo ejercicio 2012 (pues son normas de
procedimiento tributario), el Gobierno no lo ha querido reconocer así ya que hasta la fecha en que se escribe este libro no ha entrado a modificar
el artículo 7 de su Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 (expedido antes de la Ley 1607) y en el cual se fijaron los topes para obligados a declarar
renta 2012 conforme a la versión que tenían las normas del artículo 593 y 594-1 del E.T. antes de la Ley 1607 (no pasó lo mismo que en diciembre
de 2010 cuando el cambio del artículo 15 de la Ley 1429 de diciembre 29 de 2010, aumentando el tope de ingresos para los asalariados, sí fue
reconocido en el artículo 7 del Decreto 4836 de diciembre 30 de 2010). Mientras ese artículo 7 del decreto 2634 de 2012 siga sin ser modificado
muchos se beneficiarán de que el Estado no los puede obligar a declarar si sus ingresos brutos del 2012 se mantuvieron por debajo de ese tope alto
que menciona allí el decreto. Pero otros se perjudicarían pues con los nuevos topes mas rebajados que puso la Ley 1607 sí quedarían obligados a
declarar 2012 y eso les permitiría declarar válidamente para formar saldos a favor con sus retenciones del año y no perderlas.(ver también el
formulario 220 para año 2012 definido por la DIAN en su Resolución 007 de enero 26 de 2013, y el parágrafo 4 del artículo 3 del Decreto 099 de
enero 25 de 2013 que reglamentó la “retención mínima” del nuevo artículo 384 del E.T. creado con el artículo 14 de la Ley 1607; en esas dos
normas se estableció que el tope de ingresos brutos del artículo 592 para el año 2012 es “4.700 UVT”)
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Leasing Financiero.
Decretos
 Decreto 563 marzo de 2012 que en su artículo 4 fijó la tasa de interés presuntiva para préstamos en
dinero de los socios a las sociedades durante el 2012;
 Los artículos 2 a 4 del Decreto 1258 junio 14 de 2012 que reglamentó la deducción del 100% por
inversiones en sitios para espectáculos de artes escénicas del artículo 4 de la Ley 1493 de diciembre de
2011;
 Decreto 1602 julio de 2012 que modificó al 4349 de 2004 con instrucciones sobre la presentación de la
documentación comprobatoria de los sujetos al régimen de precios de transferencia;
 Decreto 2277 noviembre 6 de 2012 que derogó al decreto 1000 de 1997 y estableció el nuevo
procedimiento para devolución o compensación de saldos a favor en renta e IVA;
 Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 (que fue modificado con el Decreto 187 de febrero 12 de 2013)
el cual contiene en su artículo 7 los topes de patrimonio bruto a diciembre de 2012, o de ingresos brutos
del 2012, o de consumos del 2012 y otros más con los cuales se define si las personas quedan o no
obligadas a presentar declaración por el año gravable 2012; en sus demás artículos también contiene el
calendario de plazos para el 2013 y las formas de pago de las declaraciones tributarias;
 Decreto 2714 de diciembre 27 de 2012 que en su artículo 1 fijó la tabla actualizada con los factores del
artículo 73 del E.T. que se usarán para definir el costo fiscal de venta de las acciones o bienes raíces
activos fijos de las personas naturales que fueron vendidos durante el 2012 y en su artículo 2 fija el
reajuste fiscal para el 2012;
 Decreto 2733 de Diciembre 27 de 2012 que reglamentó la deducción del 200% de los salarios y
prestaciones sociales pagados a mujeres victima de la violencia contenida en artículo 23 Ley 1257 de
2008;
 Decreto 0652 de abril 5 de 2013 con el cual se fijó el componente inflacionario para el 2012 aplicable a
los ingresos por intereses (para definir la parte que se puede tomar como ingreso no gravado) y el
aplicable también a los gastos por interés (para definir la parte no deducible);
Resoluciones DIAN y Ministerios:

 Resolución DIAN 11963 noviembre 17 de 2011 que fijo el valor de la UVT para el año 2012;
 Resolución DIAN 0117 de octubre 31 de 2012 con la cual se aumentó el universo de los obligados a
entregar información exógena tributaria del artículo 631 del E.T. por el año gravable 2012., información
que debe coincidir en su mayor parte con la misma que se haya de llevar a la declaración de renta o de
ingresos y patrimonio del año gravable 20124;
 Resolución DIAN 00138 noviembre de 2012 que fija el UVT para el 2013;
 la Resolución DIAN 0139 de noviembre 21 de 2012 (modificada con la 0154 de diciembre 14 de 2012
y la 0041 de marzo 1 de 2013), la cual derogó a la 0432 de 2008 y volvió a definir el listado de los
códigos de actividades económicas que deben usarse a partir de la declaración de renta 2012 y para lo
cual se debe actualizar previamente el respectivo RUT (en el caso de las personas naturales, las únicas
4En el caso de las personas naturales y sucesiones ilíquidas, los obligados a entregar la información exógena del artículo 631 serán aquellas que
sin importar si deben o no presentar declaración de renta 2012, y sin importar si son obligadas o no a llevar contabilidad, colombianas o
extranjeras, residentes o no, hubieran tenido en el año anterior (2011) ingresos brutos fiscales, de renta más ganancia ocasional, superiores a
500.000.000. También aquellas que sin tener esos topes en el 2011 sí hubieran facturado durante el 2012 ingresos para terceros pero solo si los
ingresos propios del 2012 más los facturados para el tercero durante el 2012 superan los 500.000.000. Estos reportes los deben entregar entre el
24 de abril y el 23 de mayo de 2013. Para más detalles sobre los reportes de la Resolución 117 de 2012 y la forma de hacerlos, consúltese la obra
“Guía para la Preparación y Presentación de la Información Exógena tributaria a la DIAN por el año gravable 2012”, editada en febrero de
2013por Editora actualicese.com Ltda.
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que no cambian su código son las que su actividad económica corresponde a la actividad 0010-
Asalariados; 0090-Rentistas de capital y 0082-Personas subsidiadas por terceros);
 Resolución DIAN 0151 de noviembre 30 de 2012 que reglamentó el artículo 22 del Decreto 2277 de
noviembre de 2012 con los procesos de solicitud virtual de devolución de saldos a favor ante la DIAN;
 Resolución DIAN 10269 diciembre 21 de 2012 con cambios a la lista de Grandes Contribuyentes;
 Resolución 0029 Minagricultura ene 31 de 2013 que fijó precios de ganado bovino a diciembre 31 de
2012;
 Resolución DIAN 0043 de Marzo 5 de 2013, que definió el formulario 110 y el formato 1732 a utilizar en
las declaraciones de renta año gravable 2012;
 Resolución DIAN 0061 de abril 11 de 2013 con la cual se definió el formulario 210 para las
declaraciones de renta año gravable 2012 de las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a
llevar contabilidad
Circulares DIAN:
 Circular 004 de marzo 18 de 2013 que resume cuáles fueron las tasas de cambio del dólar durante el
2012;
 Circular 005 de marzo 18 de 2013 que definió cuáles fueron los índices de cotización en bolsa a
diciembre 31 de 2012 para bonos y otros documentos que cotizan en bolsa y que es una norma
importante para definir el valor patrimonial o fiscal de tales inversiones a diciembre 31 de 2012 tal como
lo dispone el artículo 271 del E.T.
Conceptos de la DIAN:
 1514 enero 2012 con el que ratifica lo dicho en el concepto 60950 de agosto de 2010 y por tanto sigue
vigente el concepto 94762 de sep.2000 el cual permite deducir las indemnizaciones por despido injusto;
 18148 marzo 2012 donde dice que no son deducibles los pagos por estampillas (aunque eso va en
contra de lo que ha dicho el Consejo de Estado en varios de sus fallos como los de los expedientes 16557
en marzo de 2010 y 16302 en julio 2008; además se debe tomar en cuenta que desde julio 2012entró a
tener vigencia la Ley 1437 de enero de 2011 que menciona la “unificación jurisprudencial”);
 21505 de marzo de 2012 donde se indicó que las Pequeñas empresas de la Ley 1429 no deben registrar
libros en cámaras de comercio como inicialmente lo pedía del decreto 4910 de diciembre de 2011 ya que
eso cambió luego con el Decreto-Ley antritrámites 019 de enero de 2012;
 35976 junio 5 2012 el cual establece que los topes de activos y de empleados de la pequeña empresa de
la Ley 1429 se deben conservar todos los meses y no solo en el cierre del año;
 35973 junio 2012 donde se ratifica que el beneficio de progresividad en el impuesto de renta para las
pequeñas empresas de la Ley 1429 es solo en sus rentas operacionales;
 35975 junio 2012 donde se indicó que las personas naturales no comerciantes no pueden obtener
beneficios ley 1429
 36397 junio 2012 donde resuelve 8 preguntas varias sobre las pequeñas empresas de la Ley 1429 de
2010
 048992 agosto 20 de 2012 donde advirtió de los riesgos de establecer pequeñas empresas como si
fueran “nuevas” cuando en verdad no lo son;
 048995 agosto de 2012 donde se indicó que los derechos fiduciarios representados en acciones no se
restan en la Renta presuntiva;
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 050603 agosto 2012 donde se aclaró que las personas no obligadas a llevar contabilidad no hacen el
formato 1732 del año gravable 2011 (y tampoco deben hacer el del año gravable 2012)
 053946 de agosto 24 2012 en el que se estableció que las pequeñas empresas de la ley 1429 no pueden
vincular empleados de sociedades liquidadas;
 3869 enero 2013 donde confirma que el cambio de la Ley 1607 al artículo 6 del E.T. aplica a partir del
2013
Al respecto, hay que recordar que las doctrinas o conceptos de la DIAN NO son de obligatorio acatamiento por
parte de los declarantes (solo lo son para los funcionarios de la DIAN; ver Artículo 264 de la Ley 223 de Diciembre
de 1995). Pero en caso de que los declarantes quieran acogerse a ellos (pues algunos los benefician) es
importante recordar que tales conceptos tienen que estar vigentes hasta el momento en que se presente la
declaración y no solamente a diciembre 31 cuando se consolida la obligación tributaria (Véase fallo del Consejo de
Estado de octubre 27 de 2005).
Comunicados o boletines de la DIAN

En su comunicado No. 81 de agosto 16 de 2012 la DIAN dio a conocer el nuevo servicio virtual “Consulta de
información para la declaración de renta” al cual se accede visitando el siguiente enlace:
https://muisca.dian.gov.co/WebArquitectura/DefInfoEconomica.faces
Con ese servicio gratuito todas las personas naturales que tengan RUT y se hayan creado previamente en el portal
de la DIAN su respectiva “cuenta de usuario” podrán estar consultado la información sobre operaciones hechas
bajo su NIT y que fue entregada a la DIAN en los reportes anuales de información exógena tributaria por parte de
los Bancos, Notarios, Bolsas de Valores y demás empresas y personas obligadas a hacer tales reportes. Se espera
que si los reportes del año gravable 2012 terminarán de ser entregados en mayo 23 de 2013 (ver resoluciones
111 a 117 de octubre 31 de 2012), entonces ese enlace esté actualizado en junio o julio de 2013 con esa
información para que pueda ser consultada por las personas naturales y así puedan recordar y/o verificar esas
operaciones importantes que hicieron a los largo del 2012 con lo cual podrán concluir mejor si quedan o no
obligadas a declarar renta del año gravable 2012 y a la vez evitar que se les olvide incluir datos importantes en
las declaraciones de renta cuando sí quede obligado a presentarla. Además, el poder consultar esa información
sirve para que las personas se den cuenta si sus NIT han sido usados fraudulentamente en alguna operación no
autorizada por ellas y le puedan entonces dar aviso oportuno a la DIAN y a las demás entidades de control y de
investigación que fue justamente el caso que se ventiló a comienzos de mayo de 2013 por parte de la DIAN quien
descubrió que una empresa de construcción usó fraudulentamente los NIT de varias personas naturales para
colocar a su nombre costos ficticios por $13.000 millones (véase el siguiente enlace:
http://www.caracol.com.co/noticias/economia/dian-investiga-fraude-tributario-de-13000-millones-de-
pesos/20130502/nota/1891689.aspx
Fallos del Consejo de Estado:

 Fallo de marzo de 2012 para el expediente 17180: el Consejo de Estado dijo que el beneficio de
auditoría del artículo 689-1 es irrenunciable y por tanto, cuando después de los 18, ó 12 ó 6 meses la
declaración queda en firme y la DIAN no la puede modificar, entonces el contribuyente tampoco la puede
modificar;
 Fallo de marzo 3 de 2012 para el expediente 18172: el Consejo de Estado dijo gastos como celebración
del día de la secretaria, muerte de un trabajador, primera comunión de los hijos de los empleados, paseo
de fin de año, regalos a gerentes y similares no son indispensables para obtener la renta y por esa razón,
si bien contribuyen a mejorar el ambiente laboral e incentivar a los trabajadores para un mejor
desarrollo de su función, no son pagos que incidan directamente en la actividad que desarrolla la
empresa y no son deducibles (algo similar a lo que había dicho en su fallo de marzo de 2011 para el
expediente 16966). Por el contrario, los gastos médicos por exámenes médicos de ingreso y retiro de los
trabajadores pueden ser deducibles, pues son pagos de carácter obligatorio para el empleador.
 Fallo de marzo 15 de 2012 para el expediente 16660: el Consejo dijo que los ingresos obtenidos en los
países de la Comunidad Andina (Ecuador, Perú, Bolivia) se restan como “ingresos no gravados” y no
actualicese.com|23
como “rentas exentas”;
En cuanto a las modificaciones en materia sustantiva del impuesto de renta introducidas con leyes expedidas
durante el mismo año 2012 (como el artículo6 de la Ley 1536 de Junio 14 de 2012, Ley de homenaje a Gloria
Valencia de Castaño, y con el cual se agregó al E.T. un nuevo Artículo 126-5 para permitir a Personas naturales y
Personas jurídicas la deducción de hasta el 30% de las donaciones que efectúen a la Unidad Administrativa
Especial del Sistema de Parques Nacionales; o el artículo 63 de Ley 1537 junio 20 de 2012, Ley para dar 100.000
viviendas gratis, y con el cual se agregó un parágrafo 3 al artículo 61 de la Ley 388 de 1997 para permitir que la
venta de inmuebles por enajenación voluntaria a los proyectos de interés social del Estado sea un ingreso no
gravado ni con renta ni con ganancia ocasional; o todas las normas de los aspectos sustantivos de la Ley 1607
de diciembre 26 de 2012), tales modificaciones solo serán aplicables para el ejercicio fiscal 2013 y siguientes por
expreso mandato del artículo 338 de la Constitución Nacional. En cuanto a los cambios que introdujo la Ley 1607,
véase más adelante un “Cuadro Temático de los cambios introducidos por la Ley 1607 al Estatuto Tributario y a
otras normas por fuera del Estatuto” en el cual se pueden distinguir cuáles normas son normas sustantivas
(artículos 6 a 554 del E.T. cuyo cambio aplica para el 2013) y qué normas son procedimentales (artículos 555 a
869-2cuyo cambio sí aplican para las declaraciones que se presenten desde el 26 de diciembre en adelante).
Además, se puede adquirir por separado nuestra obra educativa multimedia “Reforma Tributaria Ley 1607 de
2012: Todo un Revolcón normativo” editada en febrero 15 de 2013.
Para facilitar el estudio de la presente obra, hemos incluido en el CD que la acompaña un archivo en HTML con lo
que fue el texto de las normas sustantivas del “Estatuto Tributario nacional” hasta diciembre de 2012, es decir,
sin los cambios que le hizo la Ley 1607 pues para la definición del impuesto de renta del año gravable 2012 se
deberán estar consultando la versión que tenían dichas normas sustantivas del impuesto hasta antes de los
cambios de las leyes del 2012.
Debe tenerse presente además que el beneficio de auditoría del artículo 689-1 (tal como fue modificado en su
momento con el artículo 33 de la ley 1430 de 2010), solo será aplicable hasta el año gravable 2012 pues no fue
prolongado con la Ley 1607. En todo caso, vale la pena destacar que en el inciso sexto de la versión del artículo
689-1 (luego de la modificación que le hizo la ley 1430 de 2010) se indica que si al momento de presentar la
declaración del 2012, sucede que se tiene pendiente presentar las de los años anteriores, entonces esas
declaraciones de años anteriores se podrán presentar extemporáneamente, con los respectivos incrementos en el
impuesto de renta de 5, ó 7 ó 12 veces la inflación de ese año extemporáneo, y también les darán beneficio de
auditoría.
De otra parte, los beneficios de rentas exentas de los numerales 7 y 9 del artículo 207-2 del E.T. (rentas para
arrendadores de leasing habitacional y rentas de los fideicomisos que vendan bienes raíces para proyectos de
interés público), dichos beneficios solo se podrán aplicar hasta el año gravable 2012. Al respecto, es importante
comentar que el artículo161 de la Ley 1607 de 2012 realiza una modificación tácita al 207-2 del E.T. pues
extiende por otros 5 años más (2013 a 2017) el beneficio de rentas exentas para las actividades del numeral 8 de
ese artículo 207-2 (nuevo software nacional) la cual también terminaba en el año gravable 2012 (ver Decreto
2755 de 2003)
En cuanto al impuesto al patrimonio, debe recordarse que la versión más reciente de dicho impuesto fue la que
gravó solo a los patrimonios líquidos que en enero 1 de 2011 superaran los 1.000 millones de pesos (ver Decreto
Ley 4825 de diciembre 29 de 2010, Ley 1370 de 2009 y el Artículo 10 de la Ley 1430 de 2010). Ese valor
calculado sobre el patrimonio líquido de enero 1 de 2011 y que se declaró en mayo de 2011, se puede cancelar,
con simples recibos de pago en bancos, hasta en 8 cuotas a lo largo de los años 2011 a 2014 (por ejemplo, las
cuotas cinco y seis se pagarán durante mayo y septiembre de 2013 según lo indicado en el Artículo 29 del Decreto
2634 de diciembre de 2012). Por tanto, los patrimonios líquidos de enero 1 de 2013 no estarán sujetos a
nuevos impuestos al patrimonio. Además, quienes sí tuvieron que declararlo durante el 2011 deben tener
presente que una de las opciones que tuvieron para contabilizarlo (en lugar de afectar la cuenta del gasto o la
cuenta de revalorización del patrimonio) es la de registrarlo como un cargo diferido e irlo amortizando a lo largo
de los años 2011 a 2014 (ver Decreto 859 de marzo de 2011 y el Concepto de Supersociedades 115-00819 de
enero de 2011, que luego fue actualizado con el Concepto 046673 de abril 1 de 2011). Recuérdese que
mientras haya saldo contable a diciembre 31 de cada año para ese activo diferido, este será solo un activo
contable pero no un activo fiscal, pues no representa un bien que se pueda convertir en dinero o que pueda
usarse para formar un gasto deducible.
24| actualicese.com
También vale destacar que durante el 2012 se aprobó la Ley 1568 de agosto 2, que aprobó el Convenio para
evitar la doble tributación con México, pero lo dispuesto en esa Ley debe hacer el trámite respectivo ante la Corte
Constitucional, y luego han de generarse los cruces de notas diplomáticas entre los gobiernos para que pueda
empezar a aplicarse.
A la fecha, los únicos convenios que ya tienen todo aprobado y se pueden aplicar son:
1) el convenio con la Comunidad Andina de Nacionales (Decisión 578 de mayo de 2004 aplicable desde enero de
2005);
2) el convenio con España (Ley 1082 de julio de 2006 que se puede aplicar desde octubre de 2008);
3) el convenio con Chile (Ley 1261 de diciembre de 2008 que se puede aplicar desde diciembre 22 de 2009);
4) el convenio con Suiza (Ley 1344 de julio de 2009 que según el Decreto 469 de marzo 6 de 2012 puede
aplicarse desde enero 1 de 2012; y
5) el convenio con Canadá (Ley 1459 de junio de 2011 que según el decreto 2937 de octubre de 2012 puede
aplicarse desde junio de 2012).
Este tipo de leyes establecen el beneficio de que los residentes de un país, cuando se ganen ingresos en el otro
país y sin tener establecimientos permanentes en ese otro país, tales ingresos solo deben producir impuesto en el
país donde residen. Pero que tratándose de ciertos conceptos de ingresos especiales fijados en esas leyes (como
dividendos, o intereses, o regalías, etc.) y en caso de que les toque declarar y pagar impuesto en ese otro país
donde se lo ganaron, entonces lo liquidarán con tarifas especiales (véase por eso la casilla 84 en el encabezado del
formulario 210 que se usará para la declaración de renta 2012 de los no obligados a llevar contabilidad).
Debe destacarse además que aunque el artículo 14 del Decreto 2634 de Diciembre 17 de 2012 indica que los
vencimientos para la presentación de la declaración de renta del año gravable 2012 de las personas naturales y
sucesiones ilíquidas transcurrirán durante el mes de agosto de 2013 (si son personas residentes en Colombia) o
durante septiembre de 2013 (si en la actualidad son personas no residentes), en todo caso muchas de ellas están
en la obligación de tener que preparar dicha declaración desde antes de abril de 2013pues si eran personas
naturales o sucesiones ilíquidas que están obligadas a entregar la información exógena tributaria del artículo 631
del E.T. solicitada para el año gravable 2012 con la resolución DIAN117 de octubre 31 de 2012, en ese caso dicha
información exógena se vencerá primero (entre abril 24 y mayo 23 de 2013), se entregará únicamente en forma
virtual, y debe coincidir con la misma información que haya de reportarse en la declaración de renta.. Como
quien dice, a esas personas y sucesiones ilíquidas las ponen a madrugar más que las demás en la preparación de
su declaración de renta 2012. Pero tienen en todo caso plazo hasta agosto o septiembre de 2013 para presentarla
y pagarla. Las personas naturales y sucesiones ilíquidas que quedan obligadas a entregar información exógena
tributaria del año 2012 son todas aquellas que sin importar si llevaron o no contabilidad, y sin importar si serán
declarantes o no de renta por el 2012, en todo caso tuvieron en el año anterior (2011) unos ingresos brutos
(sumando rentas ordinarias más ganancias ocasionales) superiores a los quinientos millones de pesos
($500.000.000)5
Por último, es importante destacar que la Resolución DIAN 012761 de diciembre 9 de 2011(modificada con la
Resolución 019 de febrero 28 de 2012) sigue siendo la norma única que define quiénes son los obligados a
declarar virtualmente. En esa Resolución 012761 se indica que aquellos a quienes en ese momento (diciembre 9
de 2011) los cobijó por primera vez alguno de los 14 criterios fijados en el artículo 1 de la Resolución, deberían
empezar a declarar virtualmente comenzando con las declaraciones que tuvieran vencimientos a partir de julio 1
de 2012 (pero deja en claro que todos los que estaban obligados a declarar virtualmente según la Resolución
anterior 1336 siguen estando obligados a hacerlo). Entre los criterios fijados por la Resolución 012761 de
diciembre de 2011 y que convierten a alguien en declarante virtual figura el de ser un reportante de información
exógena a la DIAN, o el de ser el Representante Legal, Contador o Revisor Fiscal que firman digitalmente en
personas jurídicas obligadas a presentar sus declaraciones virtualmente, En consecuencia, toda Persona
natural a quien le esté aplicando alguno de los criterios de la resolución 12761 de diciembre 9 de de 2011
queda obligada a presentar su declaración de renta 2012 en forma virtual. Si lo hace en papel la misma se tomará
como no presentada. Al respecto, deberá tomarse en cuenta los cambios que el artículo 136 de la Ley 1607 le hizo
al artículo 579-2 cambiando los procedimientos para presentar la declaración virtual en forma extemporánea
cuando se presenten fallas en el portal de la DIAN o causas de fuerza mayor para el declarante (la nueva versión
5Para más detalles sobre ese tema, véase la obra “Guía para la preparación y presentación de información exógena tributaria a la DIAN por el
año gravable 2012”, editada en marzo de 2013 por esta misma casa editorial
actualicese.com|25
de la norma les dice que no tienen que salir a correr a presentarlas en papel sino que podrán presentarlas
virtualmente y en forma extemporánea pero sin sanciones cuando se hayan superado esas causas; véase también
el parágrafo 1 del artículo 4 de la Resolución 0043 de marzo de 2013, y el parágrafo del artículo 2 de la
Resolución 0061 de abril de 2013).6
En razón de todo lo anterior, el presente libro se ha preparado con el propósito de suministrar una guía con la
cual, a través del análisis a las normas vigentes y con el desarrollo de algunos ejercicios prácticos, se comprendan
mejor los puntos que el autor considera como los más importantes a tener en cuenta para la preparación y
presentación de la declaración de renta por el año gravable 2012 de las personas naturales y sucesiones ilíquidas
(obligadas y no obligadas a llevar contabilidad).
Los comentarios y apreciaciones contenidos en esta publicación son responsabilidad exclusiva de su autor. No se
asume ningún tipo de responsabilidad con relación a su aplicación ni a los resultados que se deriven de ello. Esta
publicación es solamente una guía. Es obligación de los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias consultar
directamente las normas vigentes y darles cumplimiento.
6Si una Persona natural ya recibió mecanismo de firma digital porque firma como representante legal, Contador o Revisor de algún ente jurídico,
o porque es una persona obligada a entregar virtualmente sus propios reportes de información exógena, en ese caso con un mismo mecanismo de
firma digital será como firmen en todos los entes jurídicos donde les corresponda firmar, y con ese mismo mecanismo también se presentarán sus
propios reportes de exógena y sus propias declaraciones virtuales.
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Instrucciones para la utilización de nuestra herramienta en Excel

“Formulario 110 para Declaración 2012 con anexos y formato
1732”
Una de las principales herramientas en Excel contenida en el DVD que acompaña cada año esta obra es la que esta
vez se denomina “formulario 110 para D.R. 2012 con anexos y formato 1732”, pues esta vez dicha herramienta,
que debe ser utilizada por algunas personas naturales y sucesiones ilíquidas obligadas a llevar contabilidad,
contiene un total de 25 hojas de trabajo.
Recuérdese que las 12 hojas del formato 1732 y sus 451 renglones solo tendrían que ser diligenciadas por los
obligados a llevar contabilidad que figuren expresamente señalados en el artículo3 de la Resolución 0043 de
marzo 5 de 2013. Además, lo que se haría con nuestra herramienta en Excel es elaborar lo que sería el borrador
del formato 1732 pero la información que allí se consigne sí tendría que ser luego digitada manualmente dentro
del archivo de Excel del “prevalidador tributario formato 1732” el cual es otra herramienta independiente
elaborada directamente por la propia DIAN y que sí tiene la capacidad de convertir el archivo de Excel en un
archivo XML que es el que finalmente se entrega a través del portal de la DIAN
A continuación explicamos la forma de utilizar dicha herramienta por quienes la quieran usar como plantilla en
sus propios casos particulares (nota: todas las hojas de trabajo que componen el archivo son flexibles para que cada
quien les efectúe los ajustes que considere pertinentes; además, en color amarillo hemos destacado los renglones del
formato 1732 que nunca serían llenados por una Persona natural comerciante pues son exclusivos de las personas
jurídicas; tal es el caso de los renglones 107y 194 sobre “cuentas por cobrar a los socios” o “cuentas por pagar a los
socios”, o también los renglones de la hoja 3 sobre detalles de las “Reservas” en el patrimonio contable).
Las hojas de esta herramienta tienen la siguiente descripción y recomendaciones:
“Formulario 110”: En esta hoja de trabajo está contenida la información de las casillas y/o renglones 1 a 99 del
formulario 110. La información de estos renglones se obtiene en forma automática si primero se diligencia la
información de la hoja “Detalle Renglón”.
“Detalle Renglón”: En esta hoja, según los renglones del formulario 110, se introdujeron los códigos de las cuentas
del PUC de comerciantes y sus nombres con las cuales se alimentaría la información de los renglones del
formulario 110. Al mismo tiempo, para poder diligenciar en forma automática la información de las hojas 2 hasta
12 del formato 1732, en esta hoja “Detalle de Renglón” se hicieron todas las inserciones de subcuentas o partidas
especiales que la DIAN solicita en esas hojas 2 a 12. Por tanto, en esta hoja “Detalle Renglón” solo se debe digitar
manualmente la información del Balance General de la contabilidad a diciembre 31, con lo cual, luego de hacer
manualmente los ajustes para que las cifras contables se conviertan en cifras fiscales, se pueda obtener
automáticamente los saldos fiscales de activos y pasivos a diciembre 31 de 2012 (en esos “ajustes para llegar a
saldos fiscales” cada quien tendrá que examinar cuáles le aplican y cuáles no, y tener presente que la herramienta
no contempla todos los posibles ajustes que se puedan llegar a dar en el año 2012 para cada declarante).
Igualmente, en el caso de los activos correspondientes a “Acciones y aportes en sociedades”, “Activos fijos” e
“Inventario de semovientes”, su saldo contable y fiscal se puede obtener automáticamente si primero se
diligencian los datos de las hojas “Acciones y aportes”, “Semovientes bovinos” y “Activos Fijos”. Además, en esta
misma hoja “Detalle Renglón” también se incluyeron las cuentas del PUC de comerciantes para ingresos y gastos,
pero estas se pueden alimentar automáticamente si primero se diligencia la hoja denominada “Conciliación
utilidades”. Igualmente, en esta misma hoja “Detalle Renglón” se incluyó la información sobre “Renta Presuntiva”
y “Anticipo al impuesto de renta 2012” pero esas dos informaciones se obtienen automáticamente si primero se
diligencian las hojas denominadas “Renta Presuntiva” y “Anticipo impuesto de renta”.
“conciliación utilidades”: En esta hoja se ilustra lo que serían las cuentas del Estado de Resultados contable del
año 2012 para la persona natural declarante cuyos saldos se tienen que alimentar manualmente pero luego serán
llevados de forma automática a las partes pertinentes dentro de la hoja “Detalle renglón”. En esta misma hoja
“conciliación utilidades” se ilustran los cálculos más comunes con los cuales se conciliaría la utilidad y/o pérdida
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contable hasta llevarla a la “Renta y/o pérdida líquida fiscal” e igualmente se ilustran las contabilizaciones de los
respectivos impuestos corrientes y diferidos al cierre del ejercicio 2012.
“tabla del artículo 241”: En esta hoja se efectúan de forma automática los cálculos del impuesto de renta y de
ganancia ocasional (por conceptos diferentes a loterías rifas y similares) para la persona natural o sucesión
ilíquida residente las cuales definen esos impuestos con los rangos establecidos en la tabla del artículo 241 del.
E.T. El valor obtenido en esta hoja es luego trasladado automáticamente a la parte pertinente de la hoja “Detalle
renglón”
“1732 Hoja 1”: En esta hoja estará la información de identificación del declarante que debe elaborar el formato
1732.
“1732 Hoja 2”: En esta hoja estará la información para los renglones 100 a 148 de la formato (detalle de lo llevado
a los renglones 33 a 37 del formulario 110, es decir, del “Efectivo”, “Cuentas por cobrar”, “Acciones y aportes”,
“Inventarios” y una parte de lo llevado a “Activos fijos”). Esta información se obtiene en forma automática con lo
que primero se haya diligenciado en la hoja “Detalle Renglón”.
“1732 Hoja 3”: En esta hoja estará la información para los renglones 149 a 196 del formato (detalle del resto de lo
llevado al renglón 37-Activos fijos, de lo llevado al renglón 38-Otros activos, y parte de lo llevado al renglón 40-
Pasivos, del formulario 110). Esta información se obtiene en forma automática con lo que primero se haya
diligenciado en la hoja “Detalle Renglón”.
“1732 Hoja 4”: En esta hoja estará la información para los renglones 197 a 243 del formato (detalle del resto de lo
llevado al renglón 40-Pasivos del formulario 110, y detalle de las partidas que componen el patrimonio contable a
diciembre 31 de 2012). Esta información se obtiene en forma automática con lo que primero se haya diligenciado
en la hoja “Detalle Renglón”.
“1732 Hoja 5”: En esta hoja estará la información para los renglones 244 a 267 del formato (detalle de lo llevado
al renglón 42 del formulario 110, es decir, de los “Ingresos brutos operacionales”, junto con detalle de parte de lo
llevado al renglón 47-Ingresos no gravados). Esta información se obtiene en forma automática con lo que primero
se haya diligenciado en la hoja “Detalle Renglón”.
“1732 Hoja 6”: En esta hoja estará la información para los renglones 268 a 291 del formato (detalle de parte de lo
llevado al renglón 43 y 65 del formulario 110, es decir, de los “Ingresos brutos no operacionales” y de los
“Ingresos por ganancias ocasionales”, junto con otra parte del detalle de lo llevado al renglón 47-ingresos no
gravados y parte de lo llevado al renglón 67-ganancias ocasionales no gravadas). Esta información se obtiene en
forma automática con lo que primero se haya diligenciado en la hoja “Detalle Renglón”.
“1732 Hoja 7”: En esta hoja estará la información para los renglones 292 a 316 del formato (detalle del resto de
partidas llevadas al renglón 43 y 65 del formulario 110, es decir, de los “Ingresos brutos no operacionales” y de
los “Ingresos por ganancias ocasionales”; y detalle de lo llevado al renglón 44 del formulario 110, “ingresos por
intereses y rendimientos financieros”, junto con el resto del detalle de lo llevado al renglón 47-ingresos no
gravados y el resto de lo llevado al renglón 67-ganancias ocasionales no gravadas). Esta información se obtiene
en forma automática con lo que primero se haya diligenciado en la hoja “Detalle Renglón”.
“1732 Hoja 8”: En esta hoja estará la información para los renglones 317 a 363 del formato (detalle de lo llevado a
los renglones 49, 50 y 66 del formulario 110, es decir, del “Costo de ventas”, “Otros costos” y “Costos de ganancias
ocasionales”). Esta información se obtiene en forma automática con lo que primero se haya diligenciado en la
hoja “Detalle Renglón”.
“1732 Hoja 9”: En esta hoja estará la información para los renglones 364 a 412 del formato (detalle de lo llevado
al los renglón 52, y parte de lo llevado al renglón 53, del formulario 110, es decir, de los “Gastos operacionales de
administración” y “Gastos operacionales de ventas”). Esta información que se obtiene en forma automática con lo
que primero se haya diligenciado en la hoja “Detalle Renglón”.
“1732 Hoja 10”: En esta hoja estará la información para los renglones 413 a 458 del formato (detalle del resto de
lo llevado al renglón 53-Gastos operacionales de ventas, y de lo llevado a los renglones 54-“Deducción por
28| actualicese.com
inversión en activos fijos productivos”, 55-“Otras deducciones”, y renglones 57 a 64, “Renta liquida”,
“Compensaciones”, “Renta Presuntiva”, “Rentas exentas”, “Rentas gravadas” y “Renta liquida gravable”, del
formulario 110). Esta información se obtiene en forma automática con lo que primero se haya diligenciado en la
“1732 Hoja 11”: En esta hoja estará la información para los renglones 459 a 506 del formato (calculo automático
del impuesto de renta según la tarifa que le corresponda al declarante; ampliación de la información llevada a los
reglones 65 a 69 del formulario 110 sobre ganancias ocasionales; detalle de los descuentos tributarios tomados
en el renglón 71; detalle de los renglones 73 a 85 del formulario 110 sobre “Impuesto de ganancia ocasional”,
“Anticipos”, “Retenciones en la fuente”, “Sanciones”, “impuesto ganancia ocasional por artículo activos omitidos y
pasivos inexistentes ley 1607/12”). Esta información se obtiene en forma automática con lo que primero se haya
diligenciado en la hoja “Detalle Renglón”
“1732 Hoja 12”: En esta hoja estará la información de los renglones 506 a 550 del formato (detalle de lo llevado a
los renglones 30 a 32 del formulario 110 sobre gastos de nómina y sus respectivos aportes pagados durante el
año a seguridad social y parafiscales; detalles sobre el impuesto de renta contable, la utilidad o pérdida contable
del ejercicio 2012 después de impuestos, y otros datos solicitados por la DIAN). La mayor parte de la información
de esta hoja se diligencia automáticamente con lo que primero se haya diligenciado en las hojas “Detalle Renglón”
y “conciliación utilidades”. El resto de la información se tendrá que diligenciar manualmente.
“Acciones y aportes”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para
administrar la información contable y fiscal de este tipo de activos y con ella se puede alimentar
automáticamente la parte pertinente de la hoja “Detalle Renglón”
“Semovientes bovinos”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para
administrar la información contable y fiscal de este tipo de activo y con ella se puede alimentar automáticamente
la parte pertinente de la hoja “Detalle Renglón”
“Activos Fijos”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para administrar
la información contable y fiscal de este tipo de activo y con ella se puede alimentar automáticamente la parte
pertinente de la hoja “Detalle Renglón”.
“Intereses presuntivos”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para
determinar el ingreso por intereses presuntivos por préstamos en dinero de un socio a una sociedad. El cálculo
que se obtenga en esta hoja se podrá amarrar luego en forma automática a la parte pertinente dentro de la hoja
“Conciliación utilidades”.
“Ventas de activos fijos ganancia ocasional”: En esta hoja se ilustra los cálculos que se realizarían cuando se
vendan activos fijos depreciables y cuya venta constituya una ganancia ocasional pues en ese caso, dependiendo
del resultado que arroje la operación (utilidad o pérdida), entonces se debe dar un manejo especial o lo que sería
la “renta por recuperación de la deducción por depreciación” que se había tomado en años anteriores (ver
artículos 90 y 195 del E.T.)
“Renta Presuntiva”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para
efectuar este cálculo para el año gravable 2012, y su resultado alimenta automáticamente la parte pertinente de
la hoja “Detalle Renglón”.
“Anticipo al impuesto de renta 2013”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un
modelo para efectuar este importante cálculo, y su resultado alimenta automáticamente la parte pertinente de la
“Sanción de extemporaneidad”: En esta hoja, cuya información se introduce en parte manualmente y en parte
automáticamente con lo que primero se haya diligenciado en la hoja “Detalle Renglón”, se ilustran los cálculos que
se deben realizar cuando se llegue a necesitar definir el monto de esta sanción.
“Conciliación Patrimonial”: En esta hoja, cuya información se introduce en parte manualmente y en parte
automáticamente con lo que se haya diligenciado en las demás hojas, se incluye un modelo para efectuar una
actualicese.com|29
conciliación entre el patrimonio neto contable y el patrimonio neto fiscal a diciembre 31, y entre el patrimonio
líquido fiscal a diciembre de 2011 y el patrimonio líquido fiscal a diciembre 31 de 2012.
Debe advertirse que quien use este archivo como una plantilla para sus casos personales, ha de tener cuidado con
la parte donde haya fórmulas para no alterarlas, y también tomar en cuenta todos los comentarios flotantes que
se insertaron en las celdas donde era importante destacar dichos comentarios.
30| actualicese.com
Indicadores básicos para el diligenciamiento de las

declaraciones de renta año gravable 2012
En el cuadro que presentamos en esta página resumimos las cifras y datos más básicos que son de permanente
consulta cuando se estén elaborando las declaraciones de renta del año gravable 2012 de las personas naturales y
sucesiones ilíquidas:
Detalle Valor
Valor de la UVT a diciembre 31 de 2012 $26.049
Valor de la UVT durante el año 2013 $26.841
Valor tasa de cambio del dólar a diciembre 31 de 2012 $1.768,23
Valor de la UVR a diciembre 31 de 2012 $204, 20
Valor del Reajuste fiscal anual para activos fijos por el año 2012 (ver artículo 2 del Decreto 3,04%
2714 Diciembre 27 de 2012)
Valor tasa anual de interés presuntivo durante el 2012 sobre préstamos en dinero de 4,98%
sociedades a socios, o de socios a sociedades (ver artículo 4 Decreto 563 marzo 16 de 2012)
Componente inflacionario de los ingresos por intereses ganados durante el 2012 y que 41,71%
constituye ingreso no gravado (ver artículos 38 a 41 del E.T.; Artículo 1 Decreto 652 abril 5
de 2013)
Componente inflacionario de los gastos por intereses pagados durante el 2012 y que 13,15%
constituye costo o gasto no gravado (ver artículos 38 a 41 del E.T.; Artículo 1 Decreto 652
abril 5 de 2013)
Las declaraciones de renta o de ingresos y patrimonio año gravable 2012, de los obligados a 100.000 UVT
llevar contabilidad, cuando no se tiene nombrado un revisor fiscal, requieren por lo menos la ($2.604.900.000;
firma de Contador Público si el patrimonio bruto a diciembre 31 de 2012, o los ingresos ver artículo 596)
brutos (rentas y ganancias ocasionales) del año 2012, superan los…
Los vencimientos para presentar y pagar la declaración de renta año gravable 2012 de las
personas naturales son (ver artículo 14 Decreto 2634 diciembre 17 de 2012):
Si al momento de la presentación Si al momento de la presentación son No Residentes
son Residentes en Colombia en Colombia
Si último El plazo para presentar Si Plazo para presentar Plazo para pagar
dígito del y pagar vence en: último vence en: vence en:
NIT es: dígito
del
NIT
es:
96 a 00 9 de agosto de 2013 1 9 de sep. de 2013 8 de oct. de 2013
91 a 95 12 de agosto de 2013 2 10 de sept. de 2013 9 de oct. de 2013
46 a 50 26 de agosto de 2013
41 a 45 27 de agosto de 2013
36 a 40 28 de agosto de 2013
31 a 35 29 de agosto de 2013
26 a 30 30 de agosto de 2013
21 a 25 2 de sept. de 2013
16 a 20 3 de sept. de 2013
11 a 15 4 de sept. de 2013
06 a 10 5 de sept. de 2013
01 a 05 6 de sept. de 2013
actualicese.com|31
Cuadro temático con los cambios introducidos por la Ley de

Reforma Tributaria 1607 de diciembre 26 de 2012
En el siguiente cuadro se recopilan, en orden estrictamente ascendente, los números y títulos de las normas del
Estatuto Tributario Nacional (y otras por fuera de dicho Estatuto) que terminaron siendo agregadas, modificadas
o derogadas con la nueva Ley de Reforma Tributaria 1607 de diciembre 26 de 2012 (publicada en el diario oficial
48.655 de esa misma fecha). Con eso se facilita el estudio por temas y subtemas pues se podrá apreciar cuántos
artículos de un mismo tema o subtema terminan siendo afectados (el texto completo de la Ley se encuentra
dentro del CD que compaña esta obra; y el análisis en profundidad a los más importantes cambios que se
producen con esta Ley los podrás estudiar adquiriendo por separado nuestra obra “Reforma Tributaria Ley 1607:
Todo un revolcón normativo”, editada por Editora Actualicese.com Ltda. en febrero 15 de 2013).
Incluimos este cuadro solo con el propósito de dejar en claro (de acuerdo al último inciso del artículo 338 de la
Constitución Nacional) que los cambios que la Ley 1607 le haya hecho a las normas sustantivas del impuesto de
renta y del nuevo impuesto a la equidad CREE (Artículos 1 a 554 del E.T., y artículos 20 a 37 de la Ley 1607,
relacionadas con los sujetos pasivos del impuesto, las bases gravables, las tarifas, etc.), son cambios que solo tendrán
aplicación a partir del ejercicio 2013 y siguientes y por tanto no afectan al ejercicio 2012 (con excepción del cambio
que se realiza al artículo 239-1 del E.T. mediante el artículo 163 de la Ley 1607 y que permite efectuar en la
declaración de renta del año gravable 2012 un saneamiento patrimonial declarando activos omitidos en años
anteriores o eliminando pasivos ficticios que se venían incluyendo en años anteriores y a cambio de ello liquidar
un mayor impuesto de ganancia ocasional que se liquidará sobre ese mayor patrimonio líquido saneado,
impuesto que se podrá pagar hasta en cuatro cuotas anuales iguales la primera de las cuales se pagaría para las
personas naturales en agosto de 2013 con la presentación de la declaración de renta año gravable 2012; ver el
artículo 4 del Decreto 187 de febrero 12 de 2013 que agregó el artículo 29-1 al Decreto 2624 de diciembre 17 de
2012).
En cambio, las modificaciones que se hayan realizado a las normas sobre procedimiento tributario (Artículos 555 a
869-2 del E.T. sobre presentación de las declaraciones, firmas de las mimas, topes para presentar declaración anual
de renta, etc.) son normas que sí se aplican a cualquier declaración que se presente después de diciembre 26 de 2012
incluida la declaración de renta del año gravable 2012 (con excepción de lo indicado en los nuevos artículos 869 a
869-1, sobre posibilidad de que la DIAN califique ciertos actos jurídicos como figuras de abuso tributario, pues el
artículo 198 del La Ley 1607 indica que la DIAN solo podrá calificar como figuras de abuso tributario los nuevos
actos jurídicos que se realicen a partir del 2013).
De entre esos cambios al procedimiento tributario se debe destacar lo establecido con el artículo 18 de la Ley
1607 que modificó al artículo 594-1 del E.T., y el artículo 198 de la Ley que derogó al artículo 15 de la Ley 1429
de 2010 afectando con eso el texto del artículo 593 del E.T. Ambos cambios traen como consecuencia que los
topes de ingresos brutos que obligan a presentar declaración de renta a un asalariado o a un trabajador
independiente se hayan alterado (se disminuyeron a los 1.400 UVT para ambos casos). Esos cambios en los topes
de ingresos brutos que obligan a declarar renta a ciertas personas naturales, por ser los artículos 594-1 y 593 del
E.T. normas de procedimiento tributario, sí afectan al mismo ejercicio 2012 pero el Gobierno no lo ha querido
reconocer así ya que hasta la fecha en que se escribe este libro no ha entrado a modificar el artículo 7 de su Decreto
2634 de diciembre 17 de 2012 (expedido antes de la Ley 1607) y en el cual se fijaron los topes para obligados a
declarar renta 2012 conforme a la versión que tenían las normas del artículo 593 y 594-1 del E.T. antes de la Ley
1607 (no pasó lo mismo que en diciembre de 2010 cuando el cambio del artículo 15 de la Ley 1429 de diciembre 29
de 2010, aumentando el tope de ingresos para los asalariados, sí fue reconocido en el artículo 7 del Decreto 4836 de
diciembre 30 de 2010). Mientras ese artículo 7 del decreto 2634 de 2012 siga sin ser modificado muchos se
beneficiarán de que el Estado no los puede obligar a declarar si sus ingresos brutos del 2012 se mantuvieron por
debajo de ese tope alto que menciona allí el decreto. Pero otros se perjudicarían pues con los nuevos topes más
rebajados que puso la Ley 1607 sí quedarían obligados a declarar 2012 y eso les permitiría declarar válidamente
para formar saldos a favor con sus retenciones del año y no perderlas. Sin embargo en ese último caso el gobierno
les diría que el artículo 594-2 del E.T. les prohíbe presentar declaración “si no están obligados” y que la
declaración que presenten no tendría efectos jurídicos. Por tanto, por el año gravable 2012, cada quien va a tener
que tomar sus propias decisiones de si se apega a lo indicado en el decreto 2634 (porque lo beneficia) o si lo
desconoce y se acoge a la Ley 1607 para poder declarar formando saldos a favor con la posibilidad de tener
32| actualicese.com
discusiones con la DIAN.
También vale la pena destacar la modificación que se hizo al artículo 579-2 del E.T. con el artículo 136 de la Ley
cambiando los procedimientos para presentar la declaración virtual en forma extemporánea cuando se presenten
fallas en el portal de la DIAN o causas de fuerza mayor para el declarante pues la nueva versión de la norma
indica que no se tiene que salir a correr a presentarlas en papel sino que podrán presentarlas virtualmente y en
forma extemporánea pero sin sanciones cuando se hayan superado esas causas. Y también el cambio al numeral 5
del artículo 596 sobre las firmas en una declaración de renta.
Igualmente, debe destacarse que el artículo 141 de la Ley 1607 modificó el artículo 635 del E.T. estableciéndose
que el cálculo de los intereses de mora sobre las obligaciones vencidas ya no se seguirá haciendo con la tasa de
usura aplicada en forma “efectiva” lo cual implicaba calcular intereses de cada trimestre que la deuda estuviera
en mora pero aplicados sobre los saldos anteriores con todo y sus anteriores intereses acumulados (interés sobre
el interés). Ahora se calcularán con la tasa de usura pero aplicada de forma simple, es decir, que por cada
trimestre que la obligación llegue a estar en mora se le aplicará la tasa que rija para ese trimestre pero esos
intereses no sumarán en la base para el cálculo de los intereses de los siguientes trimestres (véase la circular
DIAN 003 de marzo de 2013; ver también la herramienta en Excel “Modelo cálculo intereses mora obligaciones
tributarias luego de la Ley 1607 y la Circular DIAN 003 de marzo de 2013”incluida en el CD de esta obra)
Además, es importante comentar que el cambio que el artículo 1 de la Ley 1607 le efectúa al artículo 6 del E.T.
(estableciendo que si una persona natural residente ya sea colombiana o extranjera, obligada o no a llevar
contabilidad, no queda obligada a declarar renta entonces podrá entonces hacerlo voluntariamente), es un
cambio que solo tiene aplicación para el año gravable 2013 y siguientes (ver concepto DIAN 3869 de enero 23 de
2013) ya que el artículo 6 del E.T. es norma sustantiva del impuesto (al igual que el artículo 9 y 10 del mismo
estatuto que también fueron modificados con la Ley 1607).
(Importante : aunque la redacción de la Ley 1607 emplea en forma especial los términos “adicionar”, “modificar” y
“derogar”, es importante aclarar que para los efectos del cuadro que se presenta a continuación dichos términos se
deben entender así: 1)“adicionar”: cuando se agrega todo un artículo nuevo al E.T. (o a una Ley por fuera del E.T.);
2)“modificar” : cuando a un artículo que ya existía simplemente se le modifican palabras o se le derogan incisos y/o
parágrafos o se le adicionan incisos y/o parágrafos, pero al final sigue existiendo el mismo artículo; y 3)“derogar”:
cuando un artículo que ya existía queda completamente borrado del ET. (o de las leyes por fuera del E.T.)
1. Normas del Estatuto Tributario
Tema Subtema EL Articulo Tema al que Lo agregan Lo modifican Lo derogan

Principal XX se refiere al E.T. con con el con el
del E.T. el Artículo Artículo XX Artículo XX
XX de la de la de la
reforma reforma reforma
Impuesto Sujetos del 6 Impuesto de renta para los no 1

de Renta y impuesto declarantes
ganancia 9 Impuesto para los residentes y no 198
ocasional residentes
10 Residencia para efectos fiscales 2
12-1 Concepto de sociedades y 84 (ver
entidades nacionales para efectos también el
tributarios 85 y 86)
14-1 Efectos tributarios de la fusión de 198 (ver
sociedades también el
98)
14-2 Efectos tributarios de la escisión 198 (ver
de sociedades también el
98)
18-1 Fondos de inversión de capital 125
extranjero
actualicese.com|33

20 Sociedades y entidades 85 (ver

extranjeras son contribuyentes de también el
renta 84)
20-1 Establecimiento permanente 86
20-2 Tributación de los 87
establecimientos permanentes y
sucursales
21 Concepto de Sociedad extranjera 88 (ver
también el
84)
25 Ingresos que no se consideran de 126 y 156
fuente nacional
27 Realización del ingreso 89 (ver
también el
90)
Ingresos no 30 Definición de dividendos o 90
gravados participaciones
36 Prima en colocación de acciones 91
36-3 Capitalizaciones no gravadas 198
49 Determinación de los dividendos 92
no gravados
Costos y 102 Contratos de fiducia mercantil 127
deduccione 102-4 Ingresos brutos derivados de la 157
s compraventa de medios de pago
en la prestación de servicios de
telefonía móvil
107 Expensas que son deducibles 158
108 Aportes parafiscales son requisito 34
para deducir los salarios (las
sociedades y personas jurídicas
seguirán deduciendo salarios
inferiores a 10 SM a pesar de que
sobre ellos no se paguen todo el
aporte a salud)
114 Deducción de aportes (las 35
sociedades y personas jurídicas
seguirán deduciendo salarios
inferiores a 10 SM a pesar de que
sobre ellos no se paguen todos los
parafiscales)
118-1 Subcapitalización 109 (ver
también el
287 del E.T.,
el cual
quedó
derogado
con el 198
de la Ley
1607)
122 Limitación a los costos y gastos 93
con beneficiarios del exterior
34| actualicese.com

126-1 Ingreso no gravado por aportes a 3

fondos de pensiones
126-4 Ingreso no gravado por aportes a 4
las AFC
134 Sistemas de cálculo de la 159
depreciación
143-1 Crédito mercantil en la 110
adquisición de acciones, cuotas o
partes de interés
153 no es deducible la perdida en
venta de acciones o cuotas (ahora
tampoco lo serán las perdidas en 128
venta de derechos fiduciarios
formados con acciones)
158-1 Deducción por inversión en
ciencia y tecnología, o por 192
donaciones a esos proyectos
175 Deducciones permitidas al Fondo 129
Nacional de Garantías
Rentas 189 Depuración de la Renta presuntiva
liquidas 160
especiales
Rentas 206 Rentas exentas laborales 6
Exentas 206-1 Renta para servidores públicos 7
diplomáticos, consulares y
administrativos del Ministerio de
Relaciones Exteriores
207-2 Otras rentas exentas 161 y 162
Renta 239-1 Renta liquida por activos omitidos
gravable o pasivos inexistentes 163
especial
Tarifas del 240 Tarifa para sociedades nacionales
94
impuesto y extranjeras
de renta 241 Tarifa para las personas naturales
y asignaciones y donaciones 8
modales
244 Excepción de los no declarantes 198
245 Tarifa especial para dividendos
percibidos por sociedades
95
extranjeras y por personas
naturales no residentes
246-1 Tarifas para inversionistas 198
extranjeros en la explotación o
producción de hidrocarburos
247 Tarifa del impuesto de renta para
9
personas naturales sin residencia
Descuentos 254 Descuento en el impuesto de renta
del y en el CREE por los impuestos de 96
impuesto renta pagados en el exterior
de renta 256 Descuento en el impuesto de renta 97
actualicese.com|35

y en el CREE para las empresas

colombianas de transporte
internacional
Régimen de 260-1 Criterios de vinculación 111
precios de 260-2 Operaciones con vinculados 112
transferenc 260-3 Métodos para determinar el precio
ia o margen de utilidad en las 113
operaciones con vinculados
260-4 Criterios de comparabilidad para
operaciones entre vinculados y 114
terceros independientes
260-5 Documentación comprobatoria 115
260-6 Ajustes 116
260-7 Paraísos fiscales 117
260-8 Limites a costos y gastos que no
aplican a los sujetos al régimen de 118
precios de transferencia
260-9 Obligación de presentar
119
declaración informativa
260-10 Acuerdos anticipados de precios 120
260-11 Sanciones respecto de la
documentación comprobatoria y 121
de la declaración informativa
Patrimonio 266 Bienes no poseídos en el país 130
Pasivos 287 Deudas que constituyen 198 (ver
patrimonio propio también el
109)
Ganancias 302 Origen de las ganancias
102
ocasionales ocasionales
y sus tarifas 303 Como se determina su valor 103
307 Ganancias ocasionales exentas
(para el cónyuge, los legitimarios y 104
hasta los no legitimarios)
308 Ganancias ocasionales exentas de 104
las herencias a personas
diferentes al cónyuge o los
legitimarios
311-1 Utilidad no gravada con ganancia 105
ocasional obtenida en la venta de
la casa o apartamento de
habitación
313 Tarifa de ganancias ocasionales 106
para personas jurídicas
para personas naturales
residentes
315 Impuesto de ganancia ocasional 198
para los no declarantes
36| actualicese.com

para personas naturales sin

residencia
Reorganiza 319 Aportes a sociedades nacionales 98
ciones 319-1 Aportes sometidos al impuesto 98
empresaria 319-2 Aportes a sociedades y entidades 98
les extranjeras
319-3 Fusiones y escisiones adquisitivas 98
319-4 Efectos en las fusiones y escisiones 98
adquisitivas
319-5 Fusiones y escisiones re 98
organizativas
319-6 Efectos en las fusiones y escisiones 98
re organizativas entre entidades
319-7 Fusiones y escisiones gravadas 98
319-8 Fusiones y escisiones entre 98
entidades extranjeras
319-9 Responsabilidad solidaria en casos 98
de fusiones y escisión
Normas 329 Clasificación de las personas 10
para naturales
Empleados 330 IMAN para personas naturales 10
y empleadas (colombianas o
trabajadore extranjeras) pero que residen en
s por Colombia
cuenta 331 Componentes del IMAN para 10
propia empleados
332 Base gravable del IMAN para 10
empleados
333 Tabla con tarifas para el IMAN 10
para empleados
334 Tabla con tarifas para el IMAS para 10
empleados con Renta gravable
alternativa inferior a 4.700 UVT
335 Firmeza liquidación privada para 10
todos los que liquiden
voluntariamente el impuesto con
el IMAS
336 IMAS voluntario para trabajadores 11
por cuenta propia (colombianas o
extranjeras, que residan en
Colombia, que no califiquen como
"empleados", que no sean
notarios, que desarrollen las
actividades del artículo 340, y
cuyos ingresos brutos ordinarios
estén entre 1.400 UVT y 27.000
UVT)
337 Componentes del IMAS para 11
trabajadores por cuenta propia
338 Contabilidad especial para los 11
actualicese.com|37


339 Deducciones en la base del IMAS 11
de los trabajadores por cuenta
propia con ingresos brutos
ordinarios entre 1.400 y 27.000
UVT
340 Tabla del IMAS para trabajadores 11
por cuenta propia
341 Firmeza liquidación privada para 11
que liquiden voluntariamente el
impuesto con el IMAS
Régimen 356-1 Remuneración cargos directivos 99
tributario contribuyentes régimen especial
especial
Retencione 368-1 Retención sobre distribución que 131
s en la realicen los fondos de inversión
fuente a 378-1 Expedición de certificación de 12
título de iniciación o terminación, a los
renta trabajadores asalariados o
independientes, con copia a la
DIAN
383 tabla de retención para pagos 13
laborales (se aplicará a los pagos
laborales hechos a los "empleados
del artículo 329", y también a los
pensionados)
384 Tabla con tarifa mínima de 14
retención en la fuente para
empleados
387 Deducción de los asalariados en la 15
base de su retención ( por pagos
de salud y educación)
Impuesto a Bienes y 424 Bienes excluidos de IVA 38
las Ventas servicios 424-2 Materias primas para vacunas 198 (ver
excluidos excluidas también el
38)
424-5 Bienes excluidos del impuesto 198 (ver
(equipos de monitoreo medio también el
ambiente) 38)
424-6 Gas propano para uso domestico 198 (ver
excluido de IVA también el
38)
425 Petróleo y otros derivados 198
excluidos del IVA
426 Servicio de restaurante excluido 39 (ver
(los no franquiciados) también el
71 y 78 y 79)
428 importaciones excluidas del IVA 40
428-2 Efectos de la fusión y escisión de 41
38| actualicese.com

sociedades
Retención 437-1 Retención en la fuente en el 42
de IVA impuesto a las ventas
437-4 Retención de IVA para venta de 43
chatarra y otros bienes
437-5 Retención de IVA para venta de 44
tabaco
Bases 457-1 Base gravable en la venta de 198 (ver
gravables vehículos usados también el
especiales 73)
459 Base gravable en las 45
importaciones
462-1 Base gravable especial vigilancia y 46
aseo y CTAs (16% sobre el AIU)
462-2 IVA en servicio de parqueadero 47
prestado por las propiedades
horizontales
465 Competencia para fijar precios de 172 (ver
los derivados del petróleo también los
artículo 167
a 170)
466 Base gravable en la venta de 198 (ver
gasolina motor también el
167)
Bienes y 468-1 Bienes gravados a tarifa del 5% 48
servicios (antes era del 10%)
gravados a 468-3 Servicios gravados a tarifa del 5% 49
tarifas (antes era del 10%)
diferenciale 469 Vehículos automóviles con tarifa 198 (ver
s general también el
75)
470 Servicio de telefonía móvil 198 (ver
gravado al 20% también el
71 y 72)
471 Tarifas para otros vehículos, naves 198 (ver
y aeronaves (20%, 25%, 35%) también 71,
73 y 74)
474 Tarifa especial para derivados del 198 (ver
petróleo también el
167)
Servicios 476 Servicios excluidos de IVA 50, 51 y 52
Excluidos e 476-1 Servicio gravado por seguros 53
IVA expedidos en el exterior para
amparar riesgos de transporte,
barcos, aeronaves y vehículos
matriculados en Colombia
Bienes y 477 Bienes exentos del IVA 54 (ver
servicios también el
Exentos 171)
481 Bienes exentos con derecho a 55
actualicese.com|39

devolución bimestral
Calculo del 485 IVA que sí es descontable según la 56 (ver
Impuesto a tarifa a la que se generen las también el
cargo ventas 176)
486 Ajuste de los impuestos 57
descontables (se formará IVA
generado cuando se den de baja
mercancías de fácil destrucción o
perdida)
486-1 IVA en servicios financieros 58
489 Impuestos descontables 59
susceptibles de devolución
bimestral
498 Impuestos descontables en los 198 (ver
servicios (ver también el 485) también el
56)
498-1 descuento en renta del IVA por la 60
compra de bienes de capital
Impuesto Responsabl 512-1 Impuesto al consumo en telefonía 71

nacional Al es, hechos móvil, algunos bienes de
consumo generadore producción domestica o
s, bases importados, y en servicio de
gravables, restaurantes, bares y grilles
tarifas 512-2 Base gravable y tarifa (4%) en 72
telefonía móvil
512-3 Bienes gravados con 8% por 73
impuesto al consumo (algunos
vehículos)
512-4 Bienes gravados con 16% por 74
impuesto al consumo (algunos
vehículos y aeronaves)
512-5 Vehículos que no causan el 75
impuesto
512-6 Contenido de la declaración del 76
impuesto nacional al consumo
512-7 Impuesto al consumo del 8% para 77
yates, naves, barcos de recreo,
helicópteros y aviones de uso
privado que se abanderen en San
Andrés
512-8 Definición de restaurante 78
512-9 Base gravable y tarifa (8%) en el 79
servicio de restaurante no
franquiciado
512-10 Definición de bares, tabernas, y 80
discotecas
512-11 Base gravable y tarifa (8%) en los 81
servicios de bares, tabernas y
40| actualicese.com

discotecas
512-12 Establecimientos que prestan el 82
servicio de restaurante y el de
bares y similares
512-13 Régimen simplificado del 83
impuesto nacional al consumo de
restaurantes y bares
Procedimie Normas 555-1 Número de identificación 16
nto generales tributaria (agregan parágrafo para
Tributario crear el NISS - número de
identificación de seguridad social
para personas naturales)
560 Competencia para el ejercicio de 134
las funciones dentro de la DIAN
según el monto de los recursos
que le presenten a la entidad
562 Administración de grandes 100
contribuyentes
565 Formas de notificación de las 135
actuaciones de la administración
Contenido 574 Clases de declaraciones tributarias 17
y (ahora existirá la declaración
presentació anual del IMAS)
n de las 576 Obligados a declarar por 101
declaracion contribuyentes sin residencia en el
es país
579-2 Presentación electrónica de las 136
declaraciones
580-1 Ineficacia de las declaraciones de 137
retención en la fuente presentadas
sin pago
593 Asalariados no obligados a 198 (el
declarar renta artículo 198
de la Ley
derogó al
artículo 15
de la ley
1429 de
2010 que en
su momento
había
modificado a
este artículo
593 del E.T.)
594-1 Trabajadores independientes no 18
obligados a declarar renta
596 Contenido declaración de renta 19
600 Periodo fiscal en ventas (será 61
bimestral, o cuatrimestral, o
anual)
601 Quienes presentar declaración de 62
actualicese.com|41

IVA
606 Contenido de la Declaración de 63
Retención en la fuente
Informació 623-2 Información para la investigación 138
n exógena y localización de bienes de
tributaria deudores morosos
631 Para estudios y cruces de 139
información y el cumplimiento de
otras funciones
631-1 Información de los Estados 140
financieros de los grupos
empresariales
Sanciones e 635 Determinación de la tasa de 141
interés de interés moratorio
mora
Régimen 771-5 Costos y gastos pagados en 164
probatorio efectivo que no son deducibles
794-1 Desestimación de la personalidad 142
jurídica
Devolucion 815 Compensación con saldos a favor 64
es y 816 Termino para solicitar la 65
compensaci compensación
ones 839-4 Criterios para valorar bienes en 143
procesos de cobro coactivo,
especiales, de extinción de
dominio y otros procesos que
establezca la Ley
850 Devolución de saldos a favor 66
850-1 Devolución del IVA por compras 67
con tarjetas debito o crédito o
banca móvil
855 Término para efectuar la 68
devolución
869 Abuso en materia tributaria 122 (ver
también el
198)
869-1 Supuestos para la aplicación del 123 (Ver
artículo 869 del E.T. también el
198)
869-2 Facultades de la administración en 124
caso de abuso
Gravamen Exenciones 879 Exenciones del GMF 132
a los Devolución 881 Devolución del GMF 133
Movimient del GMF
os
Financiero
s
42| actualicese.com
2. Normas por fuera del Estatuto Tributario
Temas Numero de Tema al que Se crea con La modifican La derogan

la norma se refiere el Artículo con el con el
XX de la Artículo XX Artículo XX
reforma de la de la
Reforma Reforma
Normas varias de todo Artículo 5 Exención de todo impuesto a los 198 (ver
tipo (laborales, Ley 30 de asfaltos también el
impuestos a la gasolina, 1982 38)
impuesto de registro Artículo 36 Actividades de servicios gravadas 194
Ley 14 de con el impuesto municipal de
1983 industria y comercio
Artículo 68 Subsidio a la vivienda de interés 185
Ley 49 de social por parte de las Cajas de
1990 compensación familiar
135 Ley 100 Tratamiento tributario de los 5
de 1993 recursos en fondos de pensiones
(no renta, no IVA)
202 Ley 100 Régimen contributivo salud 30
de 1993
204 ley 100 Monto y destinación de las 31
de 1993 contribuciones
Artículo 19 Exención de IVA y arancel para 173
Ley 191 de combustibles distribuidos en
1995 zonas de frontera
Artículo 28 Devolución de IVA a visitantes en 70 198
Ley 191 de zonas de Frontera
1995
Artículo 58 Impuesto global a la gasolina y al 174
Ley 223 de ACPM
1995
Artículo 59 Impuesto global a la gasolina y al 198 (el
Ley 223 de ACPM artículo 59
1995 de la Ley
223 de
1995 había
sido
modificado
totalmente
con el
artículo6
Ley 681 de
2001, y
ahora el
artículo
198 de la
Ley 1607
dice:
"derogase
el artículo 6
de la Ley
681 de
2001", lo
cual
equivale a
derogar
este
artículo 59
de la Ley
223
actualicese.com|43

reforma de la de la
Reforma Reforma
Artículo 229 Base gravable impuesto de 187
Ley 223 1995 registro
Artículo 230 Tarifas impuesto de registro 188
Ley 223 1995
16 Ley 344 Destinación que el Sena debe 32
de 1996 darle a los recursos que le lleguen
por aportes parafiscales y ahora
por el CREE
Artículo 153 Aumento de capital suscrito 198 (ver
Ley 488 de genera impuesto de registro también el
1998 187 y 188)
Artículo 6 ley Impuesto global a la gasolina 198
681 de 2001
Artículo 16 Beneficios tributarios a la 195
Ley 814 de donación o inversión en
2003 producción cinematográfica
Todos los Contratos de estabilidad jurídica 166
artículos de
Ley 963 de
2005
Artículo 156 Gestión de obligaciones 198 (ver
Ley 1151 de pensionales y contribuciones también
2007 parafiscales de la protección artículo 178
social a 180)
Todo el Devolución de IVA a visitantes 198
decreto 3444 extranjeros (ese decreto fue
de 2009 reemplazado con el Decreto 2498
diciembre 6 de 2012)
Artículo 15 Retención en la fuente para 198
Ley 1429 de independientes (y en el parágrafo
2010 modificaba el artículo 593 con el
tope para declarar por ingresos
de los asalariados)
Artículo 54 Sujetos pasivos de impuestos 177
Ley 1430 de territoriales
2010
Artículo 63-1 Estudio de fallas en los mercados 191
Ley 1430 de relevantes a cargo de la
2010 Superintendencia de industria y
comercio
Artículo 123 Controles a los deberes de los 198 (ver
Ley 1438 de empleadores y otras personas también
2011 obligadas a cotizar 178 a180)
Art 101 Ley Fondo estabilización precios de 198
1450 de combustibles
2011
Art 227 Ley Sistema unificado nacional de 144 y 145
1450 de información y rastreo SUNIR
2011
Artículo 64 Formularios para información 198
decreto Ley financiera
019 de 2012
Artículo 13 Retención en la fuente para 198
44| actualicese.com

reforma de la de la
Reforma Reforma
Ley 1527 de trabajadores independientes
2012
Nuevo impuesto para la Artículo20 de Impuesto sobre la renta para la 20
equidad la Ley 1607 equidad (Contribución
empresarial para la Equidad
CREE)
Art 21 de la Hecho generador del Impuesto 21
Ley 1607 sobre la renta para la equidad
Artículo 22 Base gravable del CREE 22
de la Ley
1607
Artículo 23 Tarifa de CREE 23
de la Ley
1607
Art 24 de Destinación especifica 24
proyecto
Art 25 de la Exoneración de aportes 25
Ley 1607
Art 26 de la Administración y recaudo 26
Ley 1607
Art 27 de la Declaración y pago 27
Ley 1607
Art 28 de la Garantía de financiación 28
Ley 1607 (distribución de los recaudos del
impuesto entre las tres
entidades)
Artículo 29 Subcuenta especial dentro del 29
de la Ley fondo mencionado en el artículo
1607 28
Artículo 33 Régimen contractual de los 33
de la Ley recursos destinados al ICBF
1607
Artículo 37 Facultad para establecer 37
de la Ley retención en la fuente del CREE
1607
Normas varias Artículo 36 Beca de 1 salario mínimo durante 36
(conciliaciones con la de la Ley el 2013 para las madres
DIAN, beneficios para 1607 comunitarias
San Andrés, aplicación Artículo 69 Plazo para remarcar precios por 69
NIIF, impuesto nacional de la Ley cambio tarifa de IVA
a la gasolina y ACPM) 1607
Artículo 146 Comisión Nacional mixta de 146
de la Ley gestión tributaria y aduanera
1607
Artículo 147 Conciliar con la DIAN hasta 147
de la Ley agosto 31 de 2013 los procesos
1607 que están en discusión en el
Contencioso administrativo
pagando los mayores impuestos
de las liquidaciones oficiales y
ahorrarse las sanciones e
intereses
Artículo 148 Plazo hasta agosto 31 de 2013 148
actualicese.com|45

reforma de la de la
Reforma Reforma
de la Ley para Terminación por mutuo
1607 acuerdo de los procesos
administrativos tributarios
Artículo 149 Condición especial para el pago 149
de la Ley de impuestos, tasas y
1607 contribuciones
Artículo 150 Exención del impuesto sobre la 150
de la Ley renta y complementarios en el
1607 Departamento de San Andrés,
Providencia y Santa Catalina
Artículo 151 Subcuenta Archipiélago de San 151
de la Ley Andrés, Providencia y Santa
1607 Catalina
Artículo 152 Contratos de ejecución de 152
de la Ley asociación publico privada en San
1607 Andrés, Providencia y Santa
Catalina
de la Ley asociación publico privada de
1607 iniciativa pública en San Andrés,
Providencia y Santa Catalina
1607 iniciativa privada, con
desembolso de recursos públicos,
en San Andrés, Providencia y
Santa Catalina
1607 iniciativa privada, sin desembolso
de recursos públicos, en San
Andrés, Providencia y Santa
Catalina
Artículo 165 Durante los primeros 4 años de la 165
de la Ley aplicación de las NIIF se tendrán
1607 que seguir aplicando las
remisiones que las normas
tributarias hacen a las normas
contables
Artículo 167 Impuesto nacional a la gasolina y 167
de la Ley al ACPM
1607
Artículo 168 Base gravable y tarifa del 168
de la Ley impuesto a la gasolina y al ACPM
1607
Artículo 169 Administración y recaudo del 169
de la Ley impuesto nacional a la gasolina y
1607 al ACPM
Artículo 170 Declaración y pago del impuesto 170
de la Ley nacional a la gasolina y al ACPM
1607
Artículo 171 Biocombustibles exentos de IVA 171
de la Ley
1607
46| actualicese.com

reforma de la de la
Reforma Reforma
Artículo 175 Régimen del impuesto nacional a 175
de la Ley la gasolina y al ACPM en el
1607 archipiélago de San Andrés
Artículo 176 Parte del impuesto a la gasolina y 176
de la Ley al ACPM se podrá tratar como
1607 descontable en el IVA
Artículo 178 Competencia par la 178
de la Ley determinación y cobro de las
1607 contribuciones parafiscales a la
protección social
Artículo 179 Sanciones en las contribuciones 179
de la Ley parafiscales de la protección
1607 social
Artículo 180 Procedimiento aplicable a la 180
de la Ley determinación oficial de las
1607 contribuciones parafiscales de la
protección social y a la
imposición de sanciones por la
UGPP
Artículo 181 Impuesto de industria y comercio 181
de la Ley para la comercialización de
1607 energía eléctrica que realicen las
empresas generadoras
Artículo 182 De la tasa contributiva a favor de 182
de la Ley las Cámaras de Comercio
1607
Artículo 183 Tecnología de control Fiscal 183
de la Ley
1607
Artículo 184 Impuestos verdes 184
de la Ley
1607
Artículo 186 Las Personas jurídicas de las 186
de la Ley copropiedades comerciales o
1607 mixtas, serán contribuyentes del
régimen tributario especial si
explotan zonas comunes
Artículo 189 Lo dispuesto en el artículo 5 de la 189
de la Ley Ley 1328 de 2009 (derechos de
1607 los consumidores financieros)
también aplicará a las entidades
vigiladas por Supersolidaria
Artículo 190 Índice Catastros Descentralizados 190
de la Ley
1607
Artículo 193 Derechos de los Contribuyentes 193
de la Ley
1607
Artículo 196 Cruce de cuentas cuando una 196
de la Ley empresa o persona tenga cuentas
1607 por cobrar a entidades públicas y
al mismo tiempo cuentas por
pagar por impuestos a la DIAN
actualicese.com|47

reforma de la de la
Reforma Reforma
Artículo 197 Principios para la imposición de 197
de la Ley sanciones
1607
48| actualicese.com
Capítulo 1
Fundamentos básicos del Impuesto de Renta y complementarios

por el año gravable 2012 para Personas naturales y sucesiones
ilíquidas colombianas y extranjeras, obligadas y no obligadas a
llevar contabilidad, residentes o no residentes
Cuáles son las personas naturales obligadas y las no obligadas a llevar contabilidad. Cuáles son las personas
naturales que se convierten en declarantes por el año 2012 y cuáles quedan exoneradas de presentar la
declaración. Cuál es la depuración básica del impuesto de renta (elementos, base, tarifas) y cuál la depuración del
impuesto de ganancias ocasionales (elementos, base, tarifas)
_______________________________________________________________________________________________________________________________
1.1. ¿Cuáles son las actividades gravadas con el impuesto de renta, y cuáles las gravadas con su
impuesto complementario de ganancias ocasionales?
Las rentas (entiéndase “ingresos”) obtenidas en Colombia y/o en el exterior entre Enero 1 y Diciembre 31 de
cada año, ya sean en dinero o en especie, y que sean susceptibles de producir un incremento en el patrimonio
líquido o patrimonio neto de las personas naturales y sucesiones ilíquidas7, constituyen el hecho generador sobre
el cual recae uno de dos posibles impuestos, a saber:
a) El impuesto de renta: que grava las rentas ordinarias (ver Artículos30 a 57 del E.T.; Ej.: salarios, pensiones,
honorarios, comisiones, servicios, dividendos, intereses, ventas de bienes, etc.)
b) El impuesto de Ganancias ocasionales: que grava las rentas expresamente señaladas como ocasionales (Ver
Artículos299 a 318 del E.T.; Ej.: ventas de activos fijos poseídos por más de dos años, herencias, rifas, loterías,
donaciones, etc.)
Lo anterior significa que los ingresos o rentas que deban ser denunciados como rentas ordinarias (junto con sus
respectivos costos y gastos que la norma les permita asociar) no pueden ser denunciados en la sección de
ganancias ocasionales, y viceversa, pues se terminarían alterando las bases gravables de dos impuestos que son
distintos pero que se liquiden en un mismo formulario.
Adicionalmente, y tal como lo contempló el artículo 163 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 que modificó el
artículo 239-1 del E.T. , los contribuyentes que en el año 2012 ó 2013 saneen voluntariamente sus patrimonios
fiscales declarando los activos omitidos en las declaraciones de años anteriores y/o eliminando los pasivos
ficticios que incluían en declaraciones de años anteriores, no tendrán que denunciar una mayor “renta liquida”
(que iría en el renglón 63 del formulario 110 o en el 51 del formulario 210) ni liquidar el mayor “impuesto de
renta” y el mayor “anticipo al impuesto de renta” y las “sanciones de inexactitud” que eso implica (tal como lo
dice el comienzo del artículo 239-1 del E.T.), sino que declararán esta vez una “ganancia ocasional” (en el renglón
69 del formulario 110 o el renglón 57 del formulario 210) y liquidarán sobre ella el respectivo “impuesto de
ganancia ocasional” el cual no genera anticipos al año siguiente ni tampoco sanciones de inexactitud.
Para finalizar este primer punto, es importante tener presente que el principal medio por el cual las personas
naturales o sucesiones ilíquidas responden con el Impuesto de Renta o el Impuesto de Ganancias ocasionales es
7Nota: El término “Sucesiones ilíquidas” se aplica para aquellos casos de Personas que al morir dejan patrimonios que pueden tardar a veces
varios años en ser entregados a sus herederos. Por consiguiente, mientras llega el momento en que un Juez o un Notario efectúen la respectiva
asignación de los bienes del difunto entre los herederos (es decir, hasta que llegue el día en que se haga la liquidación de la sucesión), la norma
tributaria exige que si esos patrimonios del difunto y las rentas que siguen produciendo son patrimonios y rentas que deben ser declarados,
entonces tal declaración se efectuará bajo el nombre del difunto, es decir, bajo el nombre de la Sucesión ilíquida. Para la firma de la declaración,
firmará el apoderado que designen sus familiares lo cual implica efectuar una actualización especial en el Registro Único Tributario (RUT) del
difunto.
actualicese.com|49
cuando sobre las rentas de fuente nacional (las obtenidas en Colombia), les practican Retención en la Fuente a
título del Impuesto de Renta y Complementarios (ver Artículo 6 del E.T.). Por ello es que si algunas no quedan al
final del año obligadas a declarar (como se explicará más adelante), en ese caso las mencionadas retenciones no
les son devueltas pues se constituyen en esos casos en su impuesto del año. Incluso, si se ponen a declarar sin
estar obligados, tal declaración no tendría efectos jurídicos (Ver artículo 594-2 del E.T.). Y si algunas sí quedan
obligadas a presentar la declaración, podrán en ese caso hacer la liquidación privada del impuesto y disminuirlo
luego con las retenciones a título de renta o de ganancias ocasionales que le hayan efectuado en el año.
Lo anterior cambiará para el año gravable 2013 y siguientes pues el artículo 1 de la Ley 1607, al modificar el
artículo 6 del E.T. , indica que si una persona natural (colombiana o extranjera, obligada o no a llevar
contabilidad, y sin incluir a las sucesiones ilíquidas) fue residente por el respectivo año fiscal y sobre sus rentas
nacionales le practicaron retenciones en la fuente a título del impuesto de renta o ganancia ocasional, y
adicionalmente al final del año no queda obligada a declarar, entonces podrá voluntariamente presentar esa
declaración con la posibilidad entonces de recuperar las retenciones que le practicaron (ver concepto DIAN 3869
de enero 23 de 2013). Además, téngase presente que el artículo 2 de la misma Ley 1607 modificó el artículo 10
del E.T. modificando los criterios con los cuales las personas de nacionalidad colombiana o extranjera terminarán
siendo consideradas como “residentes”.
Hasta el año 2011 el cálculo global de la DIAN es que en Colombia se practican retenciones a un universo de casi
4.000.000 de personas pero solamente 1.000.000 son las que terminan quedando obligados a declarar. Por tanto
el objetivo de la Ley 1607, que buscó establecer principios de equidad tributaria (es decir, que el que más gana
que más tribute y el que menos gana que menos tribute), es que las personas residentes que al final del año no
están obligadas a declarar (porque ganan poco, o tienen poco patrimonio, o pocas consignaciones, etc.) no tengan
que sufrir impuesto de renta ni siquiera mediante las retenciones en la fuente y que por tanto las retenciones que
le hayan practicado le sean devueltas.
Al respecto se debe destacar que a la fecha en que se hace este libro, la DIAN tenía publicado desde marzo de
2013 un proyecto de decreto con el cual se pretende modificar el artículo 6 del decreto 1189 de 1988 para lograr
que si una persona natural empieza a presentar declaraciones de renta en forma voluntaria, en ese caso no
incluiría en dicha declaración las retenciones que le hicieron (pues serían unas 3.000.000 de declaraciones con
saldos a favor que tendrían que ser devueltos por la DIAN). A cambio de ello lo que tendrán que hacer es ir hasta
donde cada uno de sus agentes de retención a que ellos mismos les reintegren el valor de tales retenciones y
dichos agentes de retención podrán restar luego esos valores en las siguientes declaraciones mensuales de
retención que presenten posteriormente a la DIAN.
1.2 ¿Por qué es importante el factor Residencia en el caso de las personas naturales?
Para entender la importancia que tiene en la liquidación del Impuesto de Renta y complementario el hecho de
haber sido “Residente” o “No Residente” en suelo Colombiano durante el respectivo año gravable, ya sea para el
caso de una Persona natural o sucesión ilíquida de nacionalidad colombiana o una de nacionalidad extranjera,
citemos a continuación lo que indican los artículos 9 y 10 del E.T. (con la versión que tenían hasta antes de ser
modificados con los artículos 2 y 198 de la Ley 1607).
“ARTÍCULO 9. Impuesto de las personas naturales, residentes y no residentes. Las personas naturales, nacionales o
extranjeras, residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte,
están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de
fuente nacional como de fuente extranjera.
Los extranjeros residentes en Colombia sólo están sujetos al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a su renta o
ganancia ocasional de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído en el exterior, a partir del quinto (5°.) año o período gravable
de residencia continua o discontinua en el país.
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes sin
residencia en el país en el momento de su muerte, sólo están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus
rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio poseído en el país.
Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artículo son sujetos pasivos del impuesto de remesas,8 conforme a lo
8El Impuesto complementario de Remesas, contenido en los artículos 319 al 328 del E.T., fue derogado con el Artículo 78 de la Ley 1111 de 2006.
50| actualicese.com
establecido en el Título IV de este Libro.
ARTÍCULO 10. Residencia para efectos fiscales. La residencia consiste en la permanencia continua en el país por más de seis
(6) meses en el año o período gravable, o que se completen dentro de éste; lo mismo que la permanencia discontinua por más de
seis meses en el año o período gravable.
Se consideran residentes las personas naturales nacionales que conserven la familia o el asiento principal de sus negocios en el
país, aun cuando permanezcan en el exterior.”
Para contrastar mejor lo que implican estas normas, podemos entonces elaborar el siguiente cuadro con las
respuestas a cuatro preguntas básicas que se resuelven tanto para el caso de las personas naturales de
nacionalidad Colombina como para las de nacionalidad extranjera.
Con dichas respuestas se puede efectuar entonces un análisis de lo que implica el factor Residencia en cuanto a
los tipos de patrimonios y rentas que tendrían que denunciar ante el Gobierno Colombiano por parte de las
personas naturales y sucesiones ilíquidas
Personas naturales de nacionalidad Personas naturales de

Pregunta
colombiana nacionalidad extranjera
¿Cuándo se Considera Cuando haya permanecido en Se toma en cuenta solamente lo que

“Residente”? Colombia, en forma continua o mencionamos en el primer párrafo
discontinua, por más de 6 meses en el para el caso de las personas
año o periodo gravable, o que dicha colombianas. El segundo párrafo no
cantidad de meses se completaron les aplica a los extranjeros.
dentro de este (Artículo10 del E.T.; ver
también el concepto DIAN 060518 de
junio de 2008 que explica cómo contar
esos “6 meses”).
Se consideran residentes también si

conservan la familia o el asiento
principal de sus negocios en
Colombia, aun cuando permanezcan
en el exterior (ver Concepto DIAN
01853 de enero 17 de 2005 en donde se
aclara el término “familia”).
¿Cuándo se considera Será un “No residente” cuando no Igual caso que con las personas
“No residente”? tenga las características mencionadas naturales colombianas
para ser “Residente”
¿Qué debe declarar ante Sus patrimonios poseídos dentro y Sus patrimonios poseídos en
el Gobierno Colombiano fuera de Colombia. También sus Colombia y las rentas obtenidas en
cuando sea considerado rentas obtenidas dentro y fuera de Colombia. En cuanto al patrimonio
“Residente”? Colombia (para saber cuándo una poseído fuera de Colombia y las
renta se entiende obtenida en rentas obtenidas fuera de
Colombia y cuándo en el exterior, Colombia, solo las declaran después
véanse los artículos 24 y 25 del E.T.; y del quinto año de ser considerados
para saber cuándo un patrimonio se residentes en Colombia.
entiende poseído en Colombia y
cuando se entiende poseído en el
Exterior, véanse los artículos 265 y
266 del E.T.).
¿Qué debe declarar ante Únicamente su patrimonio poseído Igual caso que con las personas
el Gobierno Colombiano dentro de Colombia y las Rentas naturales colombianas.
cuando sea considerado obtenidas dentro de Colombia.
“No residente”?
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En este punto es importante comentar que cuando se paguen impuestos de renta en otros países sobre rentas que
otra vez producirían impuesto en Colombia por tener que declarárselas al Gobierno Colombiano, en ese caso esos
impuestos pagados en el exterior se restarán a manera de descuento tributario (ver artículo 254del E.T. y los
renglones 71 en el formulario 110 y el 59 en el formulario 210). El monto del descuento a tomarse no puede
exceder del valor por impuesto de renta que esas rentas producirían en Colombia calculado con las tarifas
colombianas.
Así mismo, es importante destacar que en la actualidad Colombia tiene suscritos y en vigencia con otros países
varios Convenios para evitar la doble tributación internacional de acuerdo con los cuales si un residente de un país
se gana ingresos en el otro país (y se los gana sin tener establecimientos permanentes dentro de ese otro país), en
ese caso esas rentas solo deben tributar en el país donde estén residiendo. Por ello, si les toca llegar a declarar
ante ese otro país, en tal caso esas rentas conseguidas allá no producen impuesto ante ese otro país y solamente
para ciertos tipos de ingresos establecidos en las leyes de los Convenios sí se fijaron unas tarifas pero muy
reducidas. Por el año gravable 2012 se podían aplicar las siguientes leyes con convenios para evitar la doble
tributación internacional (ver la casilla 84 en el encabezado del formulario 210):
1) La Ley 1082 de julio de 2006 para el convenio con España el cual tiene aplicación desde octubre 23 de 2008;
2) La Ley 1261 de 2008 para el convenio con Chile el cual tiene aplicación desde diciembre de 2009;
3) La Ley 1344 julio 31 de 2009 para el convenio con Suiza y que fue promulgado con decreto 469 de marzo 6 de
2012 con efectos a partir de enero 1 de 2012;
2) La Ley 1459 de junio 29 de 2011 para el convenio con Canadá y que promulgado con decreto 2037 octubre 2
de 2012 con efectos desde junio de 2012.
Queda pendiente el trámite del Convenio suscrito con México (Ley 1568 de agosto 2 de 2012), más otros que
apenas están en estudio (Corea, Portugal, India).
Para el caso de las personas naturales colombianas o extranjeras a las que les pueda corresponder la obligación
de tributar en Colombia y al mismo tiempo en otros países, es importante recordar que la DIAN les podrá expedir
un “Certificado de acreditación de Residencia Fiscal y de Situación Tributaria en Colombia” a través del cual la
DIAN certificará que fueron residentes en Colombia por un determinado año fiscal al igual que certificará la
naturaleza y cuantía de las rentas e impuestos pagados o retenidos en Colombia (verla Resolución DIAN 03283 de
marzo de 2009).
Además, vale la pena anotar que indistinto de si una Persona natural o una sucesión ilíquida queda obligada a
denunciarle al Gobierno Colombiano los patrimonios que posea tanto en Colombia como en el Exterior (caso de
los residentes), o que quede obligada a denunciar solo lo que se gana y lo que posee en Colombia (caso de los no
residentes), en cualquier caso debería existir la tendencia de no ocultar activos (o de ponerlos a nombre de
terceros) pues cuando la persona fallezca habrá mucha complejidad, ante los jueces o notarios, con el proceso de
entregar a sus legítimos herederos algún bien que el difunto no había estado incluyendo en sus declaraciones de
renta (y recuérdese que los seres vivos no saben en qué día se van a morir…). Por ello es que se debe aprovechar
a sanear esos patrimonios ocultos mediante el beneficio que ahora se otorgó con el artículo 163 de la Ley 1607 de
diciembre 26 de 2012 aplicable en las declaraciones de renta de los años gravables 2012 ó 2013.
1.3. Distinción de las categorías de las personas naturales según sus actividades económicas:
obligadas y no obligadas a llevar contabilidad
En vista de que varias de las normas vigentes del Impuesto de renta y su complementario de ganancias
ocasionales tienen una aplicación diferente para el contribuyente Obligado a llevar contabilidad en comparación
con el contribuyente No obligado a llevar contabilidad (por ejemplo la norma del Artículo41 del E.T. en la que se
dice que solo las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad son las que deben calcular el componente
inflacionario sobre sus ingresos o gastos por intereses), es por eso que la DIAN, al igual que lo ha hecho desde las
declaraciones del año 2004 adelante, volvió a diseñar dos formularios para la presentación de la declaración por
el año 2012, a saber:
a) El formulario 110, el cual deberá ser utilizado por “Personas naturales y asimiladas (sucesiones ilíquidas)
obligadas a llevar contabilidad”.
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b) El formulario 210, el cual deberá ser utilizado por las “Personas naturales y asimiladas (sucesiones ilíquidas)
NO obligadas a llevar contabilidad”.
Por tanto, es muy importante que las personas naturales y sucesiones ilíquidas tengan presente de qué forma
pueden llegar a estar en uno u otro grupo y así definir el formulario que les corresponde usar. 9
Para hacerlo se deben evaluar los siguientes puntos:
1. Según el Artículo10 del Código de Comercio son comerciantes todas las personas (jurídicas o naturales) que
profesionalmente se ocupen en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles (ver listado de algunas
de tales actividades en el Artículo20 del Código de Comercio). La calidad de comerciante se adquiere aunque la
actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona. La palabra
“profesionalmente” indica que debe ser su ocupación habitual, quedando entonces por fuera de la calificación de
comerciante aquellas personas que accidentalmente en el año pudieron llegar a ejercer actividades propias de un
comerciante (por ejemplo, si una persona natural había otorgado un préstamo a un amigo pero el amigo no le
devuelve el préstamo con dinero sino con mercancías y por tanto le tocó salir a vender esas mercancías, eso es
una situación accidental que no lo convierte en comerciante). Además, y según el Concepto 010 de marzo de 2006
del Consejo Técnico de la Contaduría, si una Persona natural se convierte en comerciante, en ese caso en su
contabilidad se deberán reflejar la totalidad de sus bienes (destinados y no destinados al negocio) al igual que
todos sus ingresos y gastos (personales y del negocio), pues será con todos sus bienes como le responda a todos
sus acreedores en caso del incumplimiento de sus deudas. Es por eso que para evitar involucrar en una sola
contabilidad hasta los bienes e ingresos y gastos que no serían del negocio, una opción legal que existe es
constituir una sociedad comercial en la cual quedará claro que en caso de quiebra de la sociedad los socios
responderán con sus bienes personales ante las deudas de la sociedad pero solo hasta el monto que habían dado
como aporte social a dicha sociedad. En este punto se debe recodar que desde la vigencia de la Ley 222 de 1995, y
luego adicionalmente con lo dispuesto en la Ley 1258 de diciembre de 2008, si una persona natural quiere ejercer
el comercio pero sin tener que involucrar todos sus activos y pasivos en esa actividad comercial, y adicionalmente
no desea tener ningún tipo de socios, en ese caso lo único que puede hacer es constituir una Empresa Unipersonal
o una Sociedad por acciones Simplificada SAS las cuales pueden ser de un solo dueño pero serían en todo caso
personas jurídicas que hasta el 2012 tributaron a la tarifa del 33% sobre cualquier utilidad fiscal y no tributan
con la tabla del artículo 241 del E.T. que sí aplican las personas naturales y que solo grava las utilidades fiscales
superiores a 1.090 UVT (es decir, se vuelve más alta la tributación del impuesto de renta en esos casos).
2. Se consideran como no comerciantes aquellas personas naturales o sucesiones ilíquidas que desarrollen
únicamente las actividades del Artículo23 del Código de Comercio, a saber:
a) La adquisición de bienes con destino al consumo doméstico o al uso del adquirente, y la enajenación de los
mismos o de los sobrantes.
b) La adquisición de bienes para producir obras artísticas y la enajenación de estas por su autor.
c) Las adquisiciones hechas por funcionarios o empleados para fines de servicio público.
d) Las enajenaciones que hagan directamente los agricultores o ganaderos de los frutos de sus cosechas o
ganados, en su estado natural. Tampoco serán mercantiles las actividades de transformación de tales frutos
que efectúen los agricultores o ganaderos, siempre y cuando que dicha transformación no constituya por sí
misma una empresa, y…
e) La prestación de servicios inherentes a las profesiones liberales.
Y adicional al listado anterior, es obvio también que los asalariados, o los asociados de las CTA, tampoco van a ser
considerados comerciantes.
3. Entre las obligaciones de todos los que sí sean comerciantes se encuentran las siguientes (ver Artículo19 del
Código de Comercio):
a) Matricularse en el Registro Mercantil.

b) Inscribir en el Registro mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la ley exija esa
9Si alguien que está obligado a usar el formulario 110 utiliza el 210 o viceversa, es importante tener presente que en caso de que la DIAN
posteriormente pida hacer la corrección respectiva para que se presente otra vez la declaración usando el formulario adecuado, dicha corrección no
daría lugar a sanciones de ninguna clase. Ver Concepto DIAN 71502 de octubre de 2005.
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formalidad. En este punto es importante destacar que a partir de enero 10 de 2012, y luego de las
modificaciones que los artículos 173 a 175 del Decreto-Ley antitrámites 019 de esa fecha le hiciera a los
artículo 28, 56 y 57 del Código de Comercio, quienes lleven sus libros de contabilidad en papel no los
tendrían que seguir registrando en las Cámaras de Comercio. Y quienes los lleven en forma electrónica
tendrán que empezar a aplicar la reglamentación contenida en el Decreto 0805 de abril 24 de 2013.
c) Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales.
Sobre este punto 3, se debe destacar que muchas personas naturales cumplen solo con lo primero (matricularse
en cámara de comercio) pero no con lo demás (tener libros de contabilidad y registrar en ellos sus operaciones).
Y ello se puede deber a que la misma DIAN, mediante conceptos tributarios (como el Concepto 15456 de febrero
20 de 2006), desestimula la tarea de que todos los comerciantes lleven contabilidad. En efecto, en esos conceptos
la DIAN indica que solo para fines fiscales (y no para los demás fines tales como mercantiles o laborales), a las
personas naturales responsables del IVA en el Régimen simplificado no las considera como obligadas a llevar
contabilidad y que solo les pediría llevar el libro fiscal de operaciones diarias del Artículo 616 del E.T.. Por tanto,
como a esas personas naturales comerciantes solo les da “miedo” de la parte fiscal (es decir, de la DIAN) y no
piensan que la contabilidad sea necesaria para otros fines, concluyen entonces que si la DIAN no les va a pedir
libros de contabilidad entonces no la llevan ni siquiera para los demás fines (mercantiles o laborales). Además, ni
siquiera llevan el libro fiscal de operaciones diarias del Artículo 616 del E.T. pues la DIAN misma ha dicho que no
es posible sancionarlos cuando no lo lleven o lo lleven atrasado (ver Concepto DIAN 46572 de diciembre de 1999).
En todo caso ese Concepto 15456 de 2006 no guarda la suficiente equidad tributaria pues es fácil suponer que a
otras personas naturales comerciantes con ingresos pequeños pero que no sean responsables del IVA (por
ejemplo aquellas que todo lo que venden es excluido del IVA) la DIAN sí les aplicaría el criterio de que son
comerciantes obligados a llevar contabilidad pues su concepto solo aplica a los “responsables del IVA y en el
régimen simplificado”. Además, no es conveniente sujetarse solo a lo que digan los conceptos de la DIAN pues tal
entidad cambia a veces radicalmente de posición, como lo hizo por ejemplo en el Concepto 29461 de marzo de
2008 donde revocó todas sus doctrinas anteriores sobre el tema de que el método de participación patrimonial se
tenía que estar tomando en cuenta para definir el valor patrimonial por el cual las matrices declaran las acciones
o cuotas que posean en entidades subordinadas. Como sea, si pensamos en el caso de pequeñas empresas de
persona natural que se acojan a los beneficios de la Ley 1429 de 2010, en ese caso del artículo 2 del decreto 4910
de diciembre 26 de2011 les exige llevar contabilidad en todos los casos (incluidos los pequeños negocios de
personas naturales en el régimen simplificado del IVA), pues solo con esa contabilidad es como podrán tener
identificadas las rentas menos ingresos y gastos que sí son del negocio y todas las demás rentas y costos y gastos
que no sean del negocio y de esa forma se logrará que solo sobre las utilidades de las actividades propias del
negocio se le otorguen los beneficios de la reducción de la tarifa del impuesto de renta en sus primeros 5 ó 10
años dependiendo del departamento en que se instalen (ver más detalles en el capítulo 2 de esta obra)
A partir de lo mencionado en los tres puntos anteriores, se puede concluir lo siguiente:
1. Las personas naturales y asimiladas obligadas a llevar Contabilidad son todas aquellas que durante algún
momento dentro del año 2012fueron comerciantes o lo continuaban siendo al cierre del año 2012. En todo caso,
si sucedió que las personas naturales solo fueron comerciantes durante una parte del año pero ya no lo eran a
diciembre 31, en ese caso declararían en el formulario 210 de los no obligados a llevar contabilidad pero en ese
caso los ingresos y gastos que se manejaron durante la época en que sí fueron comerciantes se declararían con los
criterios de los obligados a llevar contabilidad (causación) mientras que los demás ingresos y gastos del año se
declararían con los criterios de los no obligados a llevar contabilidad (por caja). Así mismo, si a diciembre 31 de
2012 ya no es un obligado a llevar contabilidad, entonces sus bienes y pasivos se declararían con los criterios de
los no obligados a llevar contabilidad (por ejemplo que sus bienes raíces se declararían por el mayor valor entre
el costo y el avalúo catastral; ver Artículo 277 del E.T.). Pero si a diciembre 31 de 2012 sí seguía siendo
comerciante, o se convirtió en uno de ellos, en ese caso declararía en el formulario 110 y sus bienes y pasivos se
declararían con los criterios de los obligados a llevar contabilidad (por ejemplo, que sus bienes raíces se
declararían solo por el costo fiscal sin importar lo que diga el avalúo catastral).
2. En la elaboración de los formularios para obligados a llevar contabilidad (formulario 110) de las declaraciones
2004 a 2007 la DIAN indicaba que si alguna persona natural perteneció al Régimen común del IVA, y sin importar
que no estuviera obligada a llevar contabilidad (como es el caso por ejemplo de los profesionales
independientes), en todo caso esos Responsables del Régimen común tenían que usar el formulario 110 de los
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obligados a llevar contabilidad (ver por ejemplo la página 12 en la cartilla instructiva para el formulario 110 de la
Declaración 2007). Sin embargo, esa instrucción no se incluyó en las cartillas instructivas para las declaraciones
del año 2008 y siguientes lo cual significaría que las personas naturales que hayan pertenecido al régimen común
del IVA durante el 2012 solo usarán el formulario 110 si en efecto al cierre del año son personas comerciantes
obligadas a llevar contabilidad. Recuérdese que la misma DIAN ha indicado, en conceptos como el 39683 de junio
2 de 1998, que una persona natural como un profesional independiente, así esté en el régimen común, no está
obligado a llevar libros de contabilidad pues su actividad no es mercantil a la luz del Código de Comercio y por
tanto lo único que debe llevar es los registros auxiliares privados que le pide el artículo 509 del E.T. para poder
diligenciar con ellos sus respectivas declaraciones bimestrales del IVA (véase también en la cartilla instructiva de
la DIAN del 2012 para las declaraciones bimestrales del IVA las instrucciones de su página 34 y el numeral
7.1.2.7)
3. Se advierte que todas las personas que durante el 2012 únicamente fueron “Asalariadas”, esa actividad no los
convierte en comerciantes.
4. Se forman también dudas con los que perciben “intereses” o “arrendamientos”, o “dividendos” pues la DIAN
insinúa que no están obligados a llevar contabilidad (les diseña a esos ingresos los renglones 37 y 38 en el
formulario 210 que utilizarían los no obligados a llevar contabilidad). Sin embargo, los numerales 2 y 3 del
Artículo20 del Código de Comercio indican que las actividades de arrendamiento y de prestar dinero, o de
intervenir en constituir sociedades comerciales, sí son mercantiles y por tanto obligarían a llevar contabilidad.
Por tanto, habría que entender que solo si esas actividades de percibir “intereses” o de “arrendar” no se hacen
habitualmente o profesionalmente, en ese caso es cuando se diría que la persona no es comerciante y declararía
entonces en el formulario 210. Pero si desarrolla esas actividades en forma profesional o habitual, sí sería
comerciante, llevaría contabilidad y usaría el formulario 110.
Por tanto, al definir si una Persona natural y/o sucesión ilíquida estuvo o no obligada a llevar contabilidad por el
año 2012, de allí se desprende múltiples consecuencias, no solo contables, sino también tributarias, a saber :
Persona natural o sucesión

Persona natural o sucesión ilíquida NO
ilíquida comerciante en el
Asunto comerciante y NO obligado a llevar libros de
2012 y obligado a llevar
contabilidad
libros de contabilidad
1. ¿Debe llevar una sola No Sí (Ver Artículo2 del Decreto
contabilidad de todas 2649 de 1993).
sus operaciones
conforme a las normas
del Decreto 2649/93?
2. ¿Cómo debe Lo debe hacer por el sistema de “caja” (es decir, Lo debe hacer por el sistema
informar sus ingresos, que solo los declara cuando los haya recibido de “causación” (es decir, que
sus costos y gastos? y/o pagado efectivamente ya sea en dinero o en aunque no los hayan
especie; ver artículos 27, 58 y 104 del E.T.). En recibido y/o pagado
todo caso, adviértase que existen ciertos efectivamente en dinero o en
ingresos, que aun cuando no los haya recibido en especie, aun así los debe
dinero o en especie en el mismo 2012, sucede registrar en los libros y
que sí los debe reconocer en su declaración de denunciarlos en la
renta. Tales ingresos son: a) Las ventas de declaración de renta (ver
bienes raíces y b) los dividendos y/o Artículo 27 E.T.).
participaciones distribuidos por las sociedades
anónimas o Ltda. (Ver Artículo27 del E.T., literal b
y c). Sobre este punto, adviértase que sí la
persona no obligada a llevar contabilidad solo
denuncia el ingreso en el año en que
efectivamente lo haya recibido en dinero o en
especie, la propia DIAN ha dicho que en ese
mismo año en que lo declare también usará las
retenciones en la fuente que le haya practicado
el agente de retención a pesar de que dicho
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contabilidad
agente las haya practicado en un año anterior
(ver Artículo 14 del Decreto 1000 de 1997 y los
conceptos DIAN 093628 de Septiembre 2000 y
034535 de Abril 7 de 2008). Como sea, ese
fenómeno de que los agentes de retención sí
practican la retención por causación y la persona
natural beneficiaria del ingreso solo lo reconoce
fiscalmente en el año en que se lo paguen, es
algo que cambiará cuando se empiecen a aplicar,
desde mediados del 2013, las medidas del
Decreto 1159 de junio 1 de 2012 que reglamentó
al artículo 376-1 del E.T. creado con la Ley 1430
de 2010 (la retención que deba practicar el
agente de retención ya no será registrada por
causación sino por caja pues el agente debe usar
a sus bancos para efectuar el pago a los terceros
y será su banco quien en el momento del pago
practique las retenciones y le haga llegar los
dineros directamente a la DIAN).Así mismo,
aunque la persona natural no haya recibido
efectivamente el ingreso y por tanto no lo tenga
que declarar en ese año, sí debe en todo caso
incluir en su patrimonio a diciembre 31 las
cuentas por cobrar que nacieron a su favor por
causa de esos ingresos pendientes de recibir
(caso por ejemplo de los asalariados y los saldos
de sus prestaciones sociales pendientes de cobro
a diciembre 31, o de los agricultores y ganaderos
con las ventas que hicieron y que aún no se las
hayan cancelado) pues constituyen un derecho a
su favor y esos derechos hacen parte del
patrimonio a declarar. En ese último caso se
puede formar un aparente “incremento no
justificado en el patrimonio” (artículo 236 y
siguientes del E.T.) pues figurará un “activo” sin
que se haya declarado un “ingreso”. Pero eso es
algo que se debe explicar en anexo de
“conciliación patrimonial” que toda persona
natural debería elaborarle como otro anexo
importante más a su declaración de renta (ver el
numeral 7.6 en el capítulo 7 de esta obra)
3. ¿Qué pasa con el No puede afectar sus cuentas por cobrar con Sí puede afectar sus cuentas
valor patrimonial de “provisiones de cuentas incobrables”. Pero sí por cobrar con “provisiones
ciertos activos que se puede castigar o dar de baja, formando un gasto de cuentas incobrables”.
denuncian en la deducible, las cuentas por cobrar que demuestre Además, puede también
declaración, como los que son incobrables (ver Artículo270, 145 y 146 castigar o dar de baja
bienes raíces y las del E.T.). formando un gasto deducible
cuentas por cobrar? las cuentas por cobrar que
En cuanto a sus bienes raíces, el valor demuestre que son
patrimonial se determina mediante tomar el incobrables (ver Artículo270,
mayor valor entre el costo fiscal a diciembre 31 145 y 146 del E.T.).
y el avalúo o auto avalúo catastral del mismo año
(ver Artículo277 del E.T.). En cuanto a sus bienes
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contabilidad
raíces, el valor patrimonial
se determina tomando
siempre el costo fiscal a
diciembre 31 por lo cual no
tiene que hacer
comparaciones entre dicho
costo fiscal y el avalúo o auto
avalúo catastral del mismo
año (ver Artículo277 del E.T.).
4. ¿Puede aplicar el Sí puede. Ese “reajuste fiscal” es opcional y para Igual situación. Ese Reajuste
reajuste fiscal, a sus el año 2012 fue fijado en 3,04%; (ver Artículo 2, fiscal solo se aplicaría al
activos fijos, Decreto 2714 de diciembre 27 de 2012). Pero si saldo fiscal o valor
mencionado en el en lugar de aplicar tal reajuste decide aplicar, al patrimonial de sus activos
Artículo 70 y 280 del costo de adquisición de sus acciones o de sus fijos pero no se reflejaría en
E.T.? bienes raíces, el factor de ajuste contenido en la los saldos contables de
tabla del Artículo 73 del E.T. (tabla que para el dichos activos (en la
año fiscal 2012 fue actualizada con el Artículo 1 contabilidad solo se llevaría
del decreto 2714 de diciembre 27 de 2012), en un control en cuentas de
ese caso no puede utilizar al mismo tiempo el orden deudoras de control
“reajuste fiscal”. con las diferencias que se
formarían entre el saldo
contable y el saldo fiscal).
5. ¿Está sujeto a los Sí está sujeto al cálculo de dicho “componente No está sujeto a dicho
cálculos del inflacionario” (ver Artículo 41 del E.T.)Por el cálculo (ver Artículo 41 del
“componente 2012 constituye ingreso no gravado el 41,71% E.T.). Todos sus ingresos por
inflacionario” con el de los intereses financieros obtenidos en las intereses obtenidos en las
que puede tomarse entidades mencionadas en los Artículos 38 y 39 entidades de los artículos 38
como “ingreso no del E.T. Igualmente no se acepta como costo o y 39 serían 100% gravados,
gravado” cierta parte gasto deducible el 13,15% de los costos o gastos y todos sus costos o gastos
de los ingresos por por intereses con entidades o personas por intereses, que no hayan
intereses, al igual que colombianas, y el 87,46% si fueron costos o excedido la tasa de usura y
debe desconocerse gastos por intereses en moneda extranjera (ver que no correspondan a
como “gasto no decreto 652 abril 5 de 2013) intereses de mora en
deducible”, una parte obligaciones fiscales y
de los costos o gastos parafiscales, serían
por intereses? deducibles (ver artículo 11,
117 y 118 del E.T.)
6. ¿Puede registrar el No puede, pues no lleva libros (ver Artículo141 Sí puede. Esta deducción solo
“gasto de depreciación” del E.T. y el Concepto DIAN 16805 de marzo de está permitida a los
sobre sus activos fijos 2001). obligados a llevar
depreciables? contabilidad y tanto contable
como fiscalmente solo se
debe practicar sobre los
activos fijos que sí participen
en la generación de los
ingresos (ver Art 141 E.T. Y el
Artículo 64 del Decreto 2649
de 1993). En todo caso,
cuando se calcule la
depreciación fiscal, y si al
activo fijo depreciable se le
han efectuado los reajustes
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contabilidad
fiscales mencionados en la
pregunta 4, en ese caso tales
reajustes fiscales no deben
sumar en la base sometida a
depreciación (ver Artículo 68
del E.T.).
7. ¿Pueden hacer uso Luego de los cambios que el artículo 1 de la Ley Luego de los cambios que el
de la “deducción” por 1430 de diciembre 29 de 2010 le hiciera al artículo 1 de la Ley 1430 de
inversión en activos artículo 158-3 del E.T. este beneficio solo lo diciembre 29 de 2010 le
fijos productores de podrán seguir utilizando aquellos inversionistas hiciera al artículo 158-3 del
renta mencionada en el (personas naturales o jurídicas) que hayan E.T. este beneficio solo lo
Artículo158-3 del E.T.? incluido esa norma del artículo158-3 en sus podrán seguir utilizando
contratos de estabilidad jurídica tributaria los aquellos inversionistas
cuales se firman con el Estado Colombiano por (personas naturales o
periodos de entre 3 y 20 años (ver Ley 963 de jurídicas) que hayan incluido
2005 y Decreto 2930 de agosto de 2005; y a esa norma del artículo158-3
partir del 2013 ya no se podrán seguir firmando en sus contratos de
nuevos contratos de la Ley 963 pues dicha Ley estabilidad jurídica
fue totalmente derogada con el artículo 166 de la tributaria los cuales se
Ley 1607 de diciembre 26 de 2012).En firman con el Estado
consecuencia, para un inversionista persona Colombiano por periodos de
natural con contrato de estabilidad jurídica y no entre 3 y 20 años (ver Ley
obligado a llevar contabilidad, en armonía con lo 962 de 2005 y Decreto 2930
que se dijo en el punto 6 anterior de este cuadro de agosto de 2005; y a partir
(de que estas personas no pueden depreciar sus del 2013 ya no se podrán
activos fijos por no llevar libros de contabilidad) seguir firmando nuevos
y sabiendo que el Artículo2 del decreto 1766 de contratos de la Ley 963 pues
2004 indica que el beneficio del Artículo158-3 dicha Ley fue totalmente
del E.T. solo se otorga sobre activos “que se derogada con el artículo 166
deprecian fiscalmente”, debería ser claro que las de la Ley 1607 de diciembre
personas naturales que no llevan libros no 26 de 2012). En
podrían tomarse el beneficio del Artículo 158-3 consecuencia, un
(pues incluso no podrían hacer los cálculos inversionista persona
indicados en el último inciso del Artículo 3 del natural con contrato de
mismo Decreto reglamentario 1766 de 2004). estabilidad jurídica y
Sin embargo la DIAN, en su concepto 83393 de obligado a llevar
septiembre 26 de 2006, indicó que lo que contabilidad, sí puede
importa es que el activo tenga naturaleza de tomarse este beneficio pues
depreciable así no se pueda calcular dicha como sí llevan libros de
depreciación y por eso hasta las personas no contabilidad, entonces sí
obligadas a llevar contabilidad pueden hacer uso pueden cumplir con todos
de este beneficio (ver el renglón 42 que volvió a los requisitos del Decreto
figurar en el formulario 210 que se usará para la 1766 de junio de 2004 (ver
declaración de renta año gravable 2012). renglón 54 que volvió a
figurar en el formulario 110
que se usará para la
declaración de renta año
gravable 2012).
8. ¿Debe presentar sus Nunca. Nunca. La figura de Revisor
declaraciones Fiscal solo existe en las
tributarias con firma personas jurídicas, ya sean
del revisor fiscal? sociedades comerciales o
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contabilidad
entes no comerciales como
las copropiedades de
edificios con actividad
comercial; (ver Artículo203
del Código de Comercio,
Artículo13 parágrafos 1 y 2
de Ley 43 de 1990; y Ley 675
de 2001).
9. ¿Debe presentar su No aplica, pues no lleva libros de contabilidad. Depende de si cumple o no
declaración de renta Por eso el formulario 210 que utilizan para su con los topes de patrimonio
con firma del declaración nunca trae las casillas para indicar Bruto o de Ingresos brutos
contador? que la declaración podría incluir firma de que señala el Artículo 596
contador del E.T. Por tanto, este tipo
de personas naturales
obligadas a llevar
contabilidad llevarán firma
de contador en sus
declaraciones de renta 2012
si su patrimonio bruto a
diciembre 31 del mismo
2012, o sus ingresos brutos
del 2012 (de renta más
ganancia ocasional), llegaron
a superar los 100.000 UVT
(100.000 x $26.049= $
2.604.900.000; ver numeral
6 del artículo 596 del E.T.).
10. ¿Qué pasa si No aplica. Para efectos Contables, va a
estando obligado a suceder que ante un pleito
llevar contabilidad no mercantil le pueden probar
la lleva o la lleva pero como cierto todo lo que se
en forma indebida? argumente en su contra (ver
artículo 67 del Código de
Comercio). Y para efectos
Fiscales, sucedería que no
solo le colocan una sanción
en dinero, sino que además
le desconocen todos los
costos y deducciones.
También le pueden cerrar el
establecimiento de comercio
(ver Artículo 654, 655 y el
657 literal b, del E.T.).
1.4. Depuración de las bases sobre las cuales se líquida el impuesto de renta y su impuesto
complementario de ganancia ocasional
La depuración con la cual se obtienen las bases para liquidar los Impuestos de Renta y el de Ganancias Ocasional,
al igual que las tarifas que se aplicarían a dichas bases, se puede entender mejor observando los siguientes
cuadros:
a) Depuración básica para obtener el Impuesto de Renta (ver Artículo 26 del E.T.)
actualicese.com|59
Ingresos ordinarios y extraordinarios (excepto los que se deban xxxxxx
denunciar en la sección de ganancias ocasionales por mandato de lo
indicado en los artículos 299 a 306-1 del E.T.).
Menos: devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (xxxxxx)
Menos: ingresos no gravados: solo los que expresamente estén (xxxxx)
señalados como tales en las normas vigentes (ver principalmente los
Artículo 35-1 a 57 y el 126-1 y 126-4 del E.T., pero tomando en cuenta que
existen otras normas por fuera de dicho Estatuto que también
contemplan beneficios sobre tratamiento de ingresos no gravados en
renta para ciertos ingresos (por ejemplo: el Artículo44 de la ley 789 de
diciembre de 2002 que habla de capitalizaciones no gravadas a los
trabajadores, o el Artículo62 de la ley 1116 de diciembre de 2006 que
dice que si una empresa que se liquida le adjudica bienes a sus
trabajadores y pensionados, esos bienes se toman como ingreso no
gravado; o el artículo16 de la Ley 1429 de 2010 que contempla como no
gravado los dineros de “capital semilla” que el Estado le entregue a los
emprendedores; para más detalles sobre los ingresos no gravados
vigentes por el 2012 puede consultarse la cartilla instructiva de la DIAN
en la parte donde ofrece instrucciones para diligenciar el renglón 47 del
formulario 110, o el renglón 40 del formulario 210)
Subtotal Ingresos netos xxxxxx
Menos: costos y deducciones: Solo los que puedan ser aceptados como (xxxxxx)
deducibles fiscalmente y siempre y cuando no se relacionen con ingresos
que primero se hayan restado como “ingresos no gravados” (ver Artículo
58 a 177-2 del E.T., al igual que otras normas por fuera de dicho Estatuto,
por ejemplo el Artículo98 Ley 633 de 2000 por ayudas a centros de
reclusión; para más detalles sobre los costos y gastos deducibles vigentes
por el 2012 puede consultarse la cartilla instructiva de la DIAN en la
parte donde ofrece instrucciones para diligenciar los renglones 49 a 56
del formulario 110, o los renglones 42 a 44 del formulario 210)
Subtotal Renta líquida ordinaria (o Pérdida líquida) xxxxx
Menos: compensaciones a la renta ordinaria: Si se obtiene Renta xxxxxx
líquida en lugar de Pérdida Liquida, en ese caso las personas naturales
solo pueden hacerle compensaciones con los excesos de renta presuntiva
sobre liquida generados en cualquiera de las declaraciones de los cinco
años gravables anteriores; (ver parágrafo del Artículo189 del E.T.).
Renta líquida (después de compensaciones) xxxxxxx
Renta Presuntiva: Calculada de conformidad con los artículo188 a 191 (xxxxxxx)
del E.T. Esta Renta presuntiva se debe calcular en todos los casos en que
se posean patrimonios líquidos positivos en el año anterior sin importar
si ese año anterior está o no declarado (ver concepto DIAN 28005 de
2004). Solo se salvarían de calcular esta Renta Presuntiva las personas
naturales comerciantes que hayan iniciado sus negocios o pequeñas
empresas después de la vigencia de la Ley 1429 de diciembre 29 2010 y
que hayan notificado a la DIAN que se acogen a los beneficios en materia
del impuesto de renta otorgados en dicha Ley (ver decreto 4910 de
diciembre 26 de 2011). El no cálculo de la Renta presuntiva solo sería
durante los primeros 5 ó 10 años de operaciones de su pequeña empresa
(dependiendo del departamento en que se instalen).
Al mayor entre “Renta líquida después de compensaciones” y “Renta xxxxxxxx
presuntiva”, se le restan las “Rentas exentas” y se le suman las
“Rentas gravadas especiales”: Se toman como rentas exentas algunas
partidas de los ingresos brutos laborales (ver artículo206 del E.T.) e
igualmente los resultados positivos entre ingresos y costos y gastos
60| actualicese.com
deducibles obtenidos por la explotación de ciertas actividades
económicas expresamente señaladas en las normas vigentes (ver artículo
207 a 235-1 del E.T., y otras normas por fuera del E.T., por ejemplo el
Artículo 44 de la Ley 820 julio 2003 conocida como “ley de
arrendamientos” y la Ley 98 de 1993 sobre derechos de autor). Luego se
le suman las “Rentas gravables” (por activos omitidos en periodos
anteriores y que se incluyen en la presente declaración, o por inclusión
de pasivos inexistentes en las declaraciones de periodos anteriores y que
se eliminan en la presente declaración(; ver Artículo239-1 del E.T. y los
renglones 63 del formulario 110 y el 51 en el 210; adviértase que por el
2012, en lugar de llevar esos valores a los renglones antes citados y con ello
aumentar su impuesto de renta, el contribuyente podrá acogerse a lo
indicado en el artículo 163 de la Ley 1607 de diciembre de 2012 y en ese
caso esos valores los llevará a los renglones 69 del 110 ó el 57 del 210 con lo
cual lo que liquidarán es un impuesto de ganancia ocasional)
Renta líquida Gravable xxxxxx
A la Renta Líquida gravable se le aplicarán las siguientes Tarifas para
obtener así el Impuesto básico de Renta:
a) Si el declarante es de nacionalidad colombiana ( ya sea “residente” o Se aplica el impuesto que le

“no residente” en Colombia, obligado o no obligado a llevar contabilidad corresponda luego de ubicar
mercantil en Colombia) la Renta líquida gravable
dentro de los 4 rangos de la
tabla del Artículo 241 del
E.T., tabla que está
expresada en términos de
UVT. Para efectos del año
2012, esas UVT se toman
por el valor de $26.049.
b) Si el declarante es de nacionalidad extranjera, y por el año gravable fue También se le aplica la tabla
“residente” ante el gobierno colombiano (obligado o no obligado a llevar del Artículo 241 del E.T.
contabilidad mercantil en Colombia)
c) Si es de nacionalidad extranjera, y por el año gravable fue un no Aplica tarifas de 7% y/o de

residente…. 33% según el concepto de la
renta obtenida en Colombia;
(ver Artículo246-1 a 247 del
E.T.). Además, si el
extranjero reside en países
con los cuales se tienen en
vigencia algún convenio
para evitar la doble
tributación internacional
(Suiza, Ley 1344 julio 31 de
2009; Canadá, Ley 1459
junio 29 de 2011; España
Ley 1082 julio/2006; Chile,
Ley 1261 diciembre 2008),
en tal caso no debe liquidar
impuesto de renta excepto si
el ingreso que se ganó en
Colombia corresponde a los
que tienen fijada una tarifa
especial dentro de esos
actualicese.com|61
convenios
Nota: En cualquiera de estos tres casos, si la persona natural formó una

pequeña empresa después de diciembre 29 de 2010 y la acogió a los
beneficios de la Ley 1429 de 2010, en tal caso, la renta liquida ordinaria
obtenida solamente con las actividades de la pequeña empresa quedarán
sujetas a las tarifas reducidas mencionadas en el artículo 4 de la Ley 1429
de 2010 y el artículo3 parágrafo 1 del Decreto 4910 de diciembre 26 de
2011 durante los primeros 5 ó 10 años de funcionamiento de su pequeña
empresa dependiendo del departamento en que se instalen.
Menos: Descuentos al impuesto de renta: los expresamente señalados (xxxxxx)
en las normas vigentes (ver Artículo249 a 258-2 del E.T.; también ver
otras normas por fuera del E.T., por ejemplo el Artículo104 ley 788 de
2002 y los artículos 9 a 13 de la Ley 1429 de 2010; recuérdese los
“limites” a estos descuentos mencionado en el Artículo259 del E.T.).
Impuesto neto de Renta xxxxxxx
Menos: Retenciones en la Fuente a título del Impuesto de Renta que (xxxxxxx)
le hayan practicado
Más: anticipo al impuesto de renta del año siguiente: Que se calcula xxxxxxxxx
de acuerdo con lo indicado en losArtículo807 a 810 del E.T. y la Circular
DIAN 044 de junio 1 de 2009. Es el 25%, ó 50%, ó 75% del impuesto neto
de renta del año o del promedio de dicho impuesto neto con el impuesto
neto del año inmediatamente anterior, el que sea menor. Al resultado
hasta allí calculado se le restan las retenciones en la fuente a título de
renta y de ganancias ocasionales que le hayan practicado en el año; Si el
valor final es positivo se declara; si es negativo, no se declara.
Total saldo a pagar (o saldo a favor) por Impuesto de renta durante el xxxxxxxxx
período
a) Depuración básica para obtener el Impuesto de Ganancia ocasional
Ingresos extraordinarios que constituyen ganancias ocasionales : xxxxxx
solo los mencionados en los Artículo299 a 306-1 del E.T. ( ejemplo las
herencias y legados, o las rifas y similares, o los precios de venta de
activos fijos poseídos por más de dos años)
Menos: costos asociables a tales ingresos: Téngase presente que según (xxxxxx)
concepto DIAN 035371 de abril de 2008, a las Ganancias ocasionales no se
las puede afectar con “Gastos” sino solo con “Costos” y “Partes exentas o
no gravadas”; por tanto, no se pueden enfrentar por ejemplo a un ingreso
por herencias los gastos del abogado o del notario.
Menos: Ganancias ocasiones exentas: Las expresamente señaladas en (xxxxx)
losArtículo307 a 310 del E.T.
Ganancia (o pérdida) ocasional gravable: si se obtiene un resultado xxxxxx
negativo, es decir una “pérdida ocasional”, en ese caso el renglón de la
declaración se diligencia en ceros; además si entre los ingresos brutos se
incluyeron ingresos por loterías, rifas y similares, pero al mismo tiempo
se incluyeron otros ingresos como los provenientes de ventas de activos
fijos y estos últimos tienen tantos costos que arrojan una pérdida, en ese
caso se debe cumplir que en este punto de la depuración siempre deberá
figurar como mínimo el mismo valor de las rifas, loterías y similares pues
no es posible afectar ese ingreso con las pérdidas ocasionales que origen
las ventas de activos fijos; así lo hace el programa en Excel de “Ayuda
renta” diseñado por la DIAN.
Tarifas aplicables para obtener el “impuesto de ganancia ocasional”
a) Si el declarante es de nacionalidad colombiana (ya sea “residente” o Se aplica la tabla del Artículo
“no residente”, obligado o no obligado a llevar contabilidad) 241 (ver Artículo 314 del
62| actualicese.com
E.T.)
b) Si es de nacionalidad extranjera y por el año gravable fue “residente”
ante el gobierno colombiano (obligado o no a llevar contabilidad) También se aplica la misma
tabla del Artículo 241 (ver
Artículo 314 del E.T.
c) Si es de nacionalidad extranjero y no fue residente….
Se aplica la tarifa del 33%
(ver Artículo316 del E.T.).
Además, si el extranjero
reside en países con los
cuales se tienen en vigencia
algún convenio para evitar la
doble tributación
internacional (Suiza, Ley
1344 julio 31 de 2009;
Canadá, Ley 1459 junio 29
de 2011; España Ley 1082
julio/2006; Chile, Ley 1261
diciembre 2008), en tal caso
no debe liquidar impuesto
de renta excepto si el
ingreso que se ganó en
Colombia corresponde a los
que tienen fijada una tarifa
especial dentro de esos
convenios
d) Si el ingreso constitutivo de ganancia ocasional corresponde a una

“lotería, rifa o similar”, para todo tipo de Persona natural (colombiano, Se aplica la tarifa del 20%
extranjero, residente, no residente, obligado o no a llevar contabilidad) (Artículo317 del E.T.)
Menos: Retenciones en la Fuente a título del impuesto de ganancias (xxxxxxx)
ocasionales que le hayan practicado durante el año.
Total saldo a pagar (o saldo a favor) por impuesto de ganancias xxxxxxxxx
ocasionales del período.
Nota: a diferencia del Impuesto de Renta, sobre el Impuesto de Ganancia
Ocasional no se liquida “anticipo” al impuesto del año siguiente.
Siendo el caso entonces de que cada impuesto (el de renta y el de ganancias ocasionales) tienen su propia
depuración y tarifas, en ese caso se debe ser muy cuidadoso de no equivocarse con el lugar en que debe ser
denunciada una determinada renta o ingreso junto con sus respectivos costos y gastos deducibles (las partidas
que sean rentas ordinarias irán en la zona de “rentas ordinaras” del formulario y las que sea “ganancias
ocasionales irá en la zona de “ganancias ocasionales”)para de esa forma no afectar ninguna de las dos bases de
estos impuestos y su respectiva liquidación final.
1.5. ¿Cuáles personas naturales fueron sólo contribuyentes en el 2012, y cuáles se convierten en
contribuyentes obligadas a declarar por el año gravable 2012?
Aunque toda persona natural o sucesión ilíquida que perciba rentas en Colombia es contribuyente del Impuesto
de Renta y de Ganancia Ocasional (lo cual se evidencia por el hecho de que a todas sus rentas se les pueden llegar
a practicar retenciones en la fuente en el momento en que las perciban excepto si sucede que quien les hace el
pago no sea agente de retención, o si el ingreso percibido es considerado para la persona como un ingreso no
gravado, o una renta exenta, o es el ingreso de la explotación de su pequeña empresa acogida a la Ley 1429 de
2010, etc.), sucede que no todas tienen que declarar al final del año.
actualicese.com|63
En efecto, solo las que cumplan en su totalidad con los seis requisitos de los Artículo592 a 594-3 del E.T. son las
que quedan exoneradas de tener que declarar. Además, si sucede que a esas personas o sucesiones ilíquidas que
quedan exoneradas de declarar renta les habían practicado durante el año retenciones en la fuente a título de
renta o de ganancias ocasionales, en ese caso esas retenciones que les practicaron no se las devuelven pues se
convierten entonces en su impuesto del año (ver Artículo6 y 244 del E.T.). No se deben atrever a presentar
declaración sin estar obligadas (quizás para formar con esas retenciones un saldo a favor que pretendan luego
solicitarle en devolución a la DIAN), pues el artículo 594-2 del E.T. establece que las declaraciones presentadas
por un no obligado a declarar no tendrían efectos jurídicos.
Debe destacarse que para el caso de las personas naturales de nacionalidad extranjera y sin residencia en
Colombia que obtuvieron ingresos en Colombia (ver artículos 24 y 25 del E.T.) y la totalidad de ellos fueron
sometidos a las retenciones mencionadas en los artículos 407 a 411 del E.T. (por ejemplo un artista, o un
prestamista, o un profesional, etc.), quedan también exoneradas de presentar la declaración anual del impuesto
de renta (ver numeral 2 del Artículo 592 del E.T.).Se advierte que si esos extranjeros sin residencia obtuvieron
ingresos a los cuales sí se les hizo retención, pero no el tipo de retención mencionada en los Artículos 407 a 411,
en ese caso, aunque les hayan hecho retención, sí tienen que presentar declaración. Tal es el caso de la venta de
bienes raíces que poseían en Colombia y que fueron sometidas a retención en la fuente por parte del Notario (ver
Concepto DIAN 89984 de 2000). Así mismo, esos extranjeros sin residencia tampoco quedan obligadas a declarar
por el solo hecho de poseer bienes ubicados en Colombia (ver artículos 265 y 266 del E.T.) pero sin haber
obtenido ningún tipo de ingresos en el año en Colombia. Así se desprende del fallo del Consejo Estado de abril 17
de 2008 para el expediente 16027con el cual se anuló el concepto DIAN 85384 de 2005. Con ese fallo se indicó
que los extranjeros sin residencia (personas jurídicas o naturales) solo quedan obligados a declarar ante el
Gobierno Colombiano si obtuvieron algún tipo de ingreso en Colombia y si sobre ellos no se practicaron retenciones
en la fuente. En el concepto anulado la DIAN pretendía que esos extranjeros declararan y liquidaran el impuesto
aunque fuese sobre la renta presuntiva pero el Consejo de Estado aclaró que lo único que obliga a declarar es
realizar el hecho generador, es decir, percibir algún tipo de ingreso y que la Renta presuntiva es solo un
parámetro para definir la base mínima del impuesto y que se calcula solo cuando sí exista la obligación de
declarar.10
Ahora bien, sucede que los cambios que la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 le realizó a las normas de los
artículos 593 y 594-1 E.T., modificando el tope de ingresos brutos anuales a partir del cual algunas personas
(asalariadas y trabajadoras independientes) pueden quedar obligadas de declarar, son cambios que sí se deben
aplicar para el mismo año gravable 2012 (pues tales artículos 593 y 594-1 son normas de procedimiento
tributario). En efecto, el artículo 18 de la Ley modificó al artículo 594-1 del E.T. reduciendo de 3.300 UVT o más a
solo 1.400 UVT o más, el tope de ingresos brutos que obligaría a declarar renta a un trabajador independiente. Y
el artículo 198 de la Ley 1607 derogó al artículo 15 de la Ley 1429 de 2010 el cual en su momento había
modificado al numeral 3 del artículo 593 del E.T. (en esa ocasión había elevado de 3.300 UVT a 4.073 el tope de
ingresos brutos a partir del cual quedaba obligado a declarar un asalariado). Esa derogación del artículo 15 de la
Ley 1429 produce como efecto que ahora quede derogado ese numeral 3 del artículo 593 (pues ni siquiera se
podría decir que revive la versión que tenía ese numeral 3 hasta antes de la Ley 1429; véase artículo 14 Ley 153
de 1887 y la sentencia C-502 de 2012 de la Corte constitucional donde se interpretan los efectos de las
derogaciones, modificaciones o sustituciones de una norma). En tal caso el asalariado solo quedaría obligado a
declarar si sus ingresos superan los 1.400 UVT que son el tope mencionado en el artículo 592 del E.T., artículo al
cual se hace referencia en el comienzo del texto del 593 como un tope mínimo que obligaría a declarar a cualquier
persona natural (además, si desaparece el numeral 3 del artículo 593, eso también afecta la aplicabilidad del
parágrafo 2 del mismo artículo 593 en el cual se hacía una salvedad respecto a ciertos ingresos que no se debían
tomar en cuenta, como rifas y ventas de activos fijos, al momento de definir el tope de ingresos a los que se refería
ese numeral 3 del artículo 593)
Sin embargo, esos cambios en las normas de los artículos 593 y 594-1no han querido ser reconocidos por el
Gobierno como aplicables al mismo 2012 ya que hasta la fecha en que se escribió este libro el Gobierno no ha
entrado a modificar el artículo 7 de su Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 (expedido antes de la Ley 1607) y
en el cual se fijaron los topes para obligados a declarar renta 2012 conforme a la versión que tenían las normas
del artículo 593 y 594-1 del E.T. antes de la Ley 1607 (no pasó lo mismo que en diciembre de 2010 cuando el
10Ese fallo expedido por el Consejo de Estado, sólo aplica para los extranjeros no residentes. Por lo tanto, no aplica a colombianas residentes en el
exterior, porque ellos sí están obligados a declarar por poseer bienes en Colombia (ver el numeral 2 del artículo 592 del E.T.).
64| actualicese.com
cambio del artículo 15 de la Ley 1429 de diciembre 29 de 2010, aumentando el tope de ingresos para los
asalariados, sí fue reconocido en el artículo 7 del Decreto 4836 de diciembre 30 de 2010). Mientras ese artículo 7
del decreto 2634 de 2012 siga sin ser modificado muchos se beneficiarán de que el Estado no los puede obligar a
declarar si sus ingresos brutos del 2012 se mantuvieron por debajo de ese tope alto que menciona allí el decreto.
Pero otros se perjudicarían pues con los nuevos topes más rebajados que fijó la Ley 1607 sí quedarían obligados a
declarar 2012 y eso les permitiría declarar válidamente para formar saldos a favor con sus retenciones del año y
no perderlas. Sin embargo en ese último caso el gobierno les diría que el artículo 594-2 del E.T. les prohíbe
presentar declaración “si no están obligados” y que la declaración que presenten no tendría efectos jurídicos. Por
tanto, por el año gravable 2012, cada quien va a tener que tomar sus propias decisiones de si se apega a lo
indicado en el decreto 2634 (porque lo beneficia) o si lo desconoce y se acoge a la Ley 1607 para poder declarar
formando saldos a favor con la posibilidad de tener discusiones con la DIAN.
Incluso, la propia DIAN, al expedir su Resolución 007 de enero 26 de 2013 y con la cual definió el contenido del
formulario 220 que los empleadores deben dar a sus asalariados con el “Certificado de ingresos y retenciones
laborales año gravable 2012”, en la parte final de dicho formulario 220 menciona el tope de “4.073 UVT” como
tope de ingresos brutos que en caso de ser superado obligaría al asalariado a presentar declaración (recuérdese
que ese formulario 220 es el remplazo de la declaración anual de renta del asalariado cuando no quede obligado a
declarar y es un documento que debe conservar por lo menos durante 5 años). Así mismo el Ministerio de
Hacienda, en el parágrafo 4 del artículo 3 del Decreto 099 de enero 25 de 2013, con el cual se reglamentó la
retención mínima para empleados del artículo 384 creado con el artículo 14 de la Ley 1607, indicó que el tope de
ingresos brutos que un “empleado” tiene que superar en el año anterior para ser considerado un declarante de
renta de ese año anterior y así quedar sometido a esa retención mínima es el de 4.073 UVT. Así que para el
Ministerio de Hacienda y para la DIAN es como si no hubieran tomado en cuenta para nada la modificación que la
Ley 1607 le hace al artículo 593 del E.T.
1.5.1. Cuadro con los seis requisitos que se deben cumplir para quedar exonerado de presentar
la Declaración por el año 2012
Tomando en cuenta lo que se explicó bajo el numeral 1.5 anterior, los seis requisitos que se deben cumplir en su
totalidad para que las personas naturales y sucesiones ilíquidas (colombianas o extranjeras, residentes o no
residentes, obligadas o no obligadas a llevar contabilidad) queden exoneradas de presentar la declaración de
renta y complementario por el año gravable 2012 ante el Gobierno Colombiano son (ver artículo7 del decreto
2634 de diciembre 17 de 2012):
Subcategoría
Asalariado Trabajador Independiente Las demás Personas Naturales
(aquellos en que el 80% o más de (aquellos en que el 80% o más de (aquellas cuya mayor parte de
Requisito sus ingresos brutos provienen de sus ingresos brutos provienen de ingresos provienen de vender
salarios y demás pagos laborales; honorarios, comisiones y bienes, o de rentas de capital
ver Artículo 593 y 594-3 E.T.) servicios; ver Artículo 594-1 y como intereses, dividendos, etc.;
594-3 E.T.) ver Artículo 592 y 594-3 E.T.)
1. Su patrimonio Bruto $117.221.000 $117.221.000 $117.221.000
(suma de todos sus bienes y (4.500 UVT x $26.049) (4.500 UVT x $26.049) (4.500 UVT x $26.049)
derechos, ubicados en (Tenga presente, para los tres
Colombia y/o en el exterior tipos de Persona natural, que si la
según su condición de persona es casada o vive en unión
residente o no residente, libre, en ese caso, y según lo indica
valuados con criterio fiscal, y el Artículo 8 del E.T., cada cónyuge
totalizados antes de restar totaliza sus bienes por separado.
los pasivos) no podía Es decir, que los bienes que poseía
exceder a diciembre 31 de cada cónyuge o compañero antes
2012 de… del matrimonio o la unión los
sigue totalizando 100% cada
cónyuge o compañero. Y los que se
van adquiriendo durante la
relación, son totalizados según
como figure en el documento de
compra: si los compró un solo
cónyuge o compañero, lo totaliza
entonces 100% ese cónyuge. Pero
si los compran con proporciones,
entonces cada uno totaliza según
actualicese.com|65
Subcategoría
Asalariado Trabajador Independiente Las demás Personas Naturales
(aquellos en que el 80% o más de (aquellos en que el 80% o más de (aquellas cuya mayor parte de
Requisito sus ingresos brutos provienen de sus ingresos brutos provienen de ingresos provienen de vender
salarios y demás pagos laborales; honorarios, comisiones y bienes, o de rentas de capital
ver Artículo 593 y 594-3 E.T.) servicios; ver Artículo 594-1 y como intereses, dividendos, etc.;
594-3 E.T.) ver Artículo 592 y 594-3 E.T.)
la proporción que se indique en el
documento de compra)
2. Sus Ingresos Brutos $106.098.000 $85.962.000 $36.469.000
(ordinarios y extraordinarios) (4.073 UVT x $26.049) (3.300 UVT x $26.049) (1.400 UVT x $26.049)
del año 2012, obtenidos en
Colombia y/o en el exterior (Recuérdese además que para este (Si supera este tope tiene que (Si supera este tope tiene que
según su condición de cómputo, y únicamente en el caso declarar renta 2012; pero si es declarar renta 2012; pero si es
residente o no residente en de los “asalariados”, no se incluyen responsable del IVA y en el responsable del IV y en el régimen
Colombia, no debieron los ingresos provenientes de venta régimen simplificado, entonces simplificado, entonces puede en el
exceder de... de activos fijos, ni de loterías rifas puede en el 2013 seguir 2013 seguir figurando en el
y similares) figurando en dicho régimen pues Régimen simplificado pues el
el Artículo 499 del E.T. le dice Artículo 499 del E.T. le dice que
que para estar en dicho régimen para estar en dicho régimen sus
sus ingresos gravados con IVA en ingresos gravados con IVA en el
el 2012 no pudieron haber 2012 no pudieron haber
superado4.000 UVT, o sea, 4.000 superado4.000 UVT, o sea, 4.000 x
x $26.049= $104.196.000) $26.049= $104.196.000)
3. En cuanto a ser No debió ser responsable de IVA Igual situación que con los Igual situación que con los
responsable del IVA dentro en el Régimen Común, ni al cierre “asalariados” “asalariados”
de Colombia... del año ni algún momento dentro
del año. Ello significa que si fue
Responsable del IVA pero en el
Régimen simplificado, o que si no
fue responsable del IVA, entonces
sí cumple con este tercer requisito
(ver Concepto DIAN 39683 junio 2
de 1998, y en el Concepto Unificado
001 del IVA de junio de 2003, título
IX, capítulo II, numeral 4.5; el
Concepto 39683 de junio de 1998
fue ratificado como válido en fallo
14896 de julio de 2007 del Consejo
de Estado).
4. Sus consumos con $72.937.000 $72.937.000 $72.937.000
solamente tarjetas de (2.800 UVT x $26.049) (2.800 UVT x $26.049) (2.800 UVT x $26.049)
crédito durante el año 2012
no debieron exceder de...
5. Sus compras y $72.937.000 $72.937.000 $72.937.000
consumos totales en el año (2.800 UVT x $26.049) (2.800 UVT x $26.049) (2.800 UVT x $26.049)
2012(sin importar si fueron
a crédito o de contado, y sin
importar el medio de pago
utilizado lo cual involucra
hasta las hechas con tarjetas
de crédito, o débito, o
efectivo, o cheque, etc.) no
debieron exceder de...
6. El valor total de sus $117.221.000 $117.221.000 $113. 094.000
consignaciones bancarias (4.500 UVT x $26.049) (4.500 UVT x $26.049) (4.500 UVT x $26.049)
más depósitos o
inversiones financieras, en
Colombia y en el exterior,
durante el año 2012 no
debieron exceder de...
1.5.2. Cómo interpretar el requisito 2 “Ingresos Brutos”
Como se puede observar, de entre los seis requisitos que se señalan en el cuadro anterior para cada una de las
tres subcategorías de personas naturales (“asalariadas”, “trabajadores independientes” y “las demás personas
naturales”) el único requisito que varía entre tales subcategorías es el referente a los “Ingresos brutos” (y todo
porque el gobierno no ha querido modificar su artículo 7 del decreto 2634 pues de lo contrario ese tope, con los
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cambios de la Ley 1607, sería igual a 1.400 UVT en los tres casos). ¿Qué implica ello? La respuesta se obtiene en la
lectura de los artículos 592 a 594-1, que pasamos a citar a continuación (y los citamos con la versión que tenían
hasta antes de los cambios de la Ley 1607 para armonizar con los valores que aun figuran en el decreto 2634 de
2012 pero dejando en claro, como ya se dijo antes, que la ley 1607 sí afectó a los artículos 593 y 594-1):
“ARTICULO 592. QUIENES NO ESTÁN OBLIGADOS A DECLARAR. No están obligados a presentar declaración de renta y
complementarios:
1. Los contribuyentes, personas naturales y sucesiones ilíquidas que no sean responsables del impuesto a las ventas, que en el
respectivo año o período gravable hayan obtenido ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT y que el patrimonio bruto en el último
día del año o período gravable no exceda de 4.500 UVT.
2. Las personas naturales o jurídicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos
hubieren estado sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículos 407 a 411, inclusive, y dicha retención en la
fuente así como la retención por remesas cuando fuere del caso, les hubiere sido practicada.
3. Los asalariados a quienes se les eliminó la declaración tributaria.
4. Los contribuyentes señalados en el artículo 414-1 de este Estatuto
ARTICULO 593. ASALARIADOS NO OBLIGADOS A DECLARAR. Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 1 del artículo anterior, no
presentarán declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo
menos en un ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria, siempre y cuando en
relación con el respectivo año gravable se cumplan los siguientes requisitos adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el último día del año o período gravable no exceda de será de 4.500 UVT.
2. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas.
3. (modificado con Artículo 15 de la Ley 1429 de Diciembre 29 de 2010) Que el asalariado no haya obtenido durante el
respectivo año gravable ingresos totales superiores a 4.073 UVT.
PARÁGRAFO 1o. El asalariado deberá conservar en su poder los certificados de retención en la fuente expedidos por los agentes
retenedores y exhibirlos cuando la Administración de Impuestos Nacionales así lo requiera.
PARÁGRAFO 2o. Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el cómputo a que se refiere el inciso 1o. y el numeral 3o.
del presente artículo, no deben incluirse los correspondientes a la enajenación de activos fijos, ni los provenientes de loterías, rifas,
apuestas o similares.
PARÁGRAFO 3o. Para los efectos del presente artículo, dentro de los ingresos originados en la relación laboral o legal y
reglamentaria, se entienden incorporadas las pensiones de jubilación, vejez, invalidez y muerte.
ARTICULO 594-1. TRABAJADORES INDEPENDIENTES NO OBLIGADOS A DECLARAR. Sin perjuicio de lo establecido por los
artículos 592 y 593, no estarán obligados a presentar declaración de renta y complementarios, los contribuyentes personas
naturales y sucesiones ilíquidas, que no sean responsables del impuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren
debidamente facturados y de los mismos un ochenta por ciento (80%) o más se originen en honorarios, comisiones y servicios,
sobre los cuales se hubiere practicado retención en la fuente; siempre y cuando, los ingresos totales del respectivo ejercicio
gravable no sean superiores a 3.300 UVT y su patrimonio bruto en el último día del año o período gravable no exceda de 4.500
UVT.
Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como trabajadores independientes deberán sumar los ingresos
correspondientes a los dos conceptos para establecer el límite de ingresos brutos a partir del cual están obligados a presentar
declaración del impuesto sobre la renta.”
Obsérvese que el tope mínimo de ingresos brutos de entre estas tres normas es el que se menciona en el Artículo
592 del E.T. (1.400 UVT), y que por el año 2012 equivaldría a $36.469.000. Sin embargo, al leer lo que dicen los
artículos 593 (para asalariados) y 594-1 (para trabajadores independientes), en el comienzo de ambos artículos
se lee la expresión “Sin perjuicio de lo señalado en el Artículo 592…”, o como quien dice “sin olvidar lo que dice el
Artículo 592”. Eso se interpretaría entonces en el sentido de que es aceptable de que el valor de los ingresos
brutos de la persona natural asalariada o trabajadora independiente se exceda de los $36.469.000 y se aceptaría
que lleguen hasta los $106.098.000 (asalariados) u $85.962.000 (trabajador independiente), pero en tal caso, al
examinar el concepto por el cual se recibieron esos ingresos de hasta $106.098.000 ó de $85.962.000, la mayor
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parte (80% o más) deben provenir o de “Salarios y pagos labores” o provenir de “Honorarios, comisiones, y
servicios”. Si eso no se cumple, entonces siempre se deberá tener en cuenta, como parámetro básico, que toda
Persona natural que supere los $36.469. 000 estaría obligada a presentar la declaración de renta.
Ampliando más lo anterior, la norma nos aclara que para demostrar que se es “Asalariado”, el 80% o más del
Total de Ingresos Brutos del año 2012 deben provenir de sueldos, pensiones y demás ingresos laborales. A su
turno, para ser considerado “Trabajador Independiente”, se debe demostrar que el 80% o más del Total de
Ingresos brutos del año 2012 provienen de honorarios, comisiones y servicios debidamente facturados y sobre los
cuales le hayan practicado retenciones en la fuente.11
Y es también muy importante destacar que solo en el caso de los asalariados (Artículo593 del E.T.), cuando se da
la instrucción de que a la hora de definir si sus ingresos brutos del año superaron o no los $106.098.000, no se
deben en ese caso tomar en cuenta los ingresos brutos de la venta de activos fijos o los de loterías rifas y similares
(ver también el numeral 2 del literal “b”, y el parágrafo 1, ambos del Artículo 7 del Decreto 2634 de diciembre 17
de 2012).
Si no se cumple con ser “Asalariado” ni “Trabajador Independiente”, entonces se termina considerando como “Las
demás personas naturales”, o tal como lo dice la norma, un “Contribuyente de Menores Ingresos”. 12
Para ilustrar todo lo anterior, veamos los siguientes ejemplos:
Ejemplo 1
El señor Octavio Gómez obtuvo durante el año 2012 los siguientes ingresos brutos:
Conceptos del Ingreso Valores

Salarios y demás pagos labores 10.000.000
Arrendamiento de un bien raíz para vivienda (servicio excluido de IVA) 7.000.000
Herencia recibida de su madre 3.000.000
Subtotal 1 20.000.000
Precio de venta de un vehículo que vendió durante el año y que era su 15.000.000
activo fijo
Valor de un rifa que se ganó durante el año 5.000.000
Gran Total ingresos brutos del año 40.000.000
Se observa que los $10.000.000 de Salarios solo representan, respecto del subtotal 1 (es decir, del subtotal en el
que no se incluyen la venta de activos fijos ni las rifas) un 50%. Por tanto, no cumplió con los requisitos exigidos
para ser aceptado como “Asalariado” (pues sus salarios, en relación con el subtotal 1, debían representar más del
80%). Adicionalmente, como el “Gran total de ingresos brutos del año” ($40.000.000) sí supera los $36.469.000
mencionados como límite para declarar de “Las demás personas naturales”, en ese caso el contribuyente Octavio
Gómez sí está obligado a declarar, pues califica en el grupo de “Las demás personas naturales”.
Ejemplo 2
El señor Pedro Pérez obtuvo durante el año 2012 los siguientes ingresos brutos:

Salarios y demás pagos labores 3.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales, gravados con IVA pero siendo el caso 51.000.000
que la persona está en el régimen simplificado del IVA (Nota: según la DIAN, se
deben distinguir los servicios personales, tales como vigilar, cortar pelo, etc., de lo
11En el caso de los trabajadores independientes, si no facturó ni siquiera voluntariamente sus ingresos alegando que por pertenecer al “régimen
simplificado del IVA” el artículo 616-2 del E.T. lo exoneraba de dicha obligación, o si sucede que sus clientes no le hicieron retenciones en la
fuente porque sus clientes son personas naturales que no retienen o porque el ingreso no daba la base para que le retuvieran o por que se los
sometieron a la tabla del artículo 13 de la ley 1527 de abril de 2012, entonces, con solo que sus ingresos superen los $36.469.000, sí deben declarar
renta; ver concepto DIAN 76456 sep. de 2006, ratificado con el concepto 12517 de Febrero de 2007
12En este último grupo, el de “Las demás personas naturales”, caerían por ejemplo los “asociados de las Cooperativas de Trabajo asociado”, pues
ellos no devengan salarios, ni honorarios ni comisiones, ni servicios; ellos devengan “compensaciones”.
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que serían otros servicios no personales, tales como el arrendar bienes muebles o
inmuebles). Adicionalmente, supóngase que no facturó estos ingresos pues
pertenece al régimen simplificado del IVA, y adicionalmente, supóngase que ninguno
de sus clientes le practicó retenciones en la fuente.
Venta de productos varios con una cacharrería que montó en diciembre y estando en 2.000.000
el Régimen simplificado del IVA
Subtotal 1 56.000.000
Precio de venta de un vehículo que vendió durante el año y que era su activo fijo 5.000.000
En este caso, se puede observar que dentro del subtotal 1 la partida más representativa es la correspondiente al
valor percibido por “Honorarios, comisiones y servicios”. En consecuencia, y a diferencia del primer caso, para
poder examinar si esta persona natural puede calificar dentro del grupo de “trabajadores independientes”, se
hace necesario evaluar si los ingresos por “honorarios, comisiones y servicios” son o no el 80% o más pero del
“Gran total de ingresos brutos del año” (es decir, en estos casos sí se toma en cuenta, o entran en juego, el valor de
las ventas de activos fijos y de las rifas).
Por tanto, el valor de los “honorarios, comisiones y servicios” sí representan más del 80% respecto del “gran total
de ingresos brutos” (es decir, de los $62.000.000) y adicionalmente, ese “gran total de ingresos brutos” no supera
los $85.962.000 de los que nos habla el Artículo 7 del Decreto 2634. Pero como esos ingresos por “honorarios,
comisiones y servicios” no los facturó ni siquiera voluntariamente y sus clientes no le practicaron retenciones en
la fuente, entonces al señor Pedro Pérez sí le corresponde presentar la declaración de renta 2012.
Ejemplo 3
Como último caso, citemos el caso del señor Rodolfo Gómez con los siguientes datos de ingresos brutos obtenidos
durante el año 2012:

Venta de mercancías varias con una cacharrería , y perteneciendo al Régimen 18.000.000
simplificado del IVA
Intereses en cuenta de ahorros 5.000.000
Subtotal 1 23.000.000
Precio de venta de un vehículo que vendió durante el año y que era su activo fijo 7.000.000
En este caso, el señor Rodolfo Gómez, dentro de sus ingresos obtenidos durante el año 2012, no obtuvo ingresos
“por salarios” ni tampoco por “honorarios, comisiones o servicios”. En vista de ello, no se siguen ninguno de los
dos análisis que hicimos en los dos casos anteriores sino que sencillamente se examina que el “gran total de
ingresos brutos del año” sí excedió los $36.469.000 y por tanto el señor Rodolfo Gómez sí está obligado a
presentar declaración de renta 2012. Además, podemos aprovechar con este mismo ejemplo para ilustrar que
durante el año siguiente, año 2013, el señor Rodolfo Gómez sí podría seguir perteneciendo al Régimen
simplificado del IVA pues sus ingresos gravados con IVA en el 2012 (los $18.000.000 de las ventas en la
cacharrería) no superaron los 4.000 UVT mencionados en el Artículo 499 del E.T. (4000 x $26.049 =
$104.196.000). Pero en todo caso sí es un obligado a presentar declaración de renta año gravable 2012 por las
razones antes comentadas (como se ve, unos son los criterios para estar en el régimen simplificado y otros para
tener la obligación de declarar renta).
1.5.3. Cómo interpretar el requisito 5 “Sus compras y consumos totales en el año 2012”
De otro lado, en cuanto al quinto requisito que incluimos en el cuadro ilustrado anteriormente, y que hace
referencia al “total de compras y consumos hechos en el año”, es importante tomar en cuenta que tales compras
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incluyen todo tipo de compras y gastos para asuntos personales o de los negocios (sin importar si se efectuaron
en Colombia o en el exterior) e igualmente incluyen toda compra de activos sin importar si fueron de contado o a
crédito (tales como un bien raíz, o haber comprado una motocicleta o haber comprado un vehículo, etc.). Incluso
no debe importar si esos bienes comprados en el año se seguía poseyendo o no a diciembre 31. Lo que cuenta es
que hubo “compras en el año”.
Aclaremos además que muchas de esas operaciones de compra, si se hicieron en Colombia y el vendedor expedía
factura de venta en lugar de documento equivalente a factura de venta, son perfectamente rastreables para la
DIAN pues a dicha entidad se le hacen llegar muchos reportes de parte de los vendedores a través de los famosos
reportes de información exógena tributaria del artículo 631 del E.T. (los del año 2012 los exigió con la Resolución
117 de octubre 31 de 2012). En cambio, si en los sitios donde se hizo las compras no expedían facturas sino
“documentos equivalentes a factura de venta” (como son por ejemplo los tiquetes de máquina registradora y las
boletas de entrada a espectáculos públicos), en esos documentos no queda la huella del comprador y no le llegará
entonces a la DIAN el dato sobre quiénes fueron los compradores (ver Artículo 4 del Decreto 522 de marzo de
2003).
1.5.4. Cómo interpretar el requisito 6 “El valor total de sus consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras durante el año 2012”
Así mismo, en cuanto al 6 requisito, relativo al monto de las consignaciones bancarias e inversiones financieras
del año, es importante tomar en cuenta que no debe importar el origen de los dineros consignados en las cuentas
bancarias y/o de ahorro (ya sean cuentas poseídas en Colombia o en el exterior pues la norma no hace distinción
sobre el lugar donde se tengan esas cuentas). Es decir, no importa si eran valores consignados que correspondían
a ingresos recibidos para terceros, o por vender un activo fijo, o por las operaciones normales del año, etc. (véase
el concepto de la DIAN 71921 del 5 de octubre de 2005)
De otro lado es importante tomar en cuenta lo que la DIAN dijo en su instructivo para personas naturales
detectadas como omisas por no presentar declaración de renta 2005, pues en la página cuatro del mismo dijo:
“Para determinar el total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, deberá descontar del total
de créditos registrados en las cuentas bancarias, depósitos u otras inversiones, el valor correspondiente a…los cheques devueltos y
los traslados o transferencias entre cuentas de su propiedad, en la misma entidad, durante el año gravable”
Así, la DIAN misma está reconociendo entonces que los valores por “cheques devueltos” y “transferencias” entre
cuentas de la misma persona natural no son valores que deben ser tomados como “consignaciones del año” y por
eso en los reportes de información exógena que la DIAN le solicita a los Bancos les pide hacer también esas
depuraciones antes de enviar los reportes (ver Resolución 111 de octubre 31 de 2012).
Además, esa misma instrucción decía para aquella ocasión que tampoco se debían tomar en cuenta las
consignaciones provenientes por préstamos que las mismas entidades financieras le hubieran hecho a la persona
natural y por tal motivo esas entidades financieras, cuando hacían el reporte de información exógena que se les
exigía en virtud de lo indicado en el Artículo623 del E.T. detallando las consignaciones que tuvieron sus clientes
en el año, no incluían los valores por préstamos que le otorgaba esa misma entidad. Sin embargo, para los
reportes de los años 2008 en adelante esas entidades financieras sí incluyen las consignaciones provenientes por
prestamos (ver por ejemplo el parágrafo 1 del Artículo1º de la Resolución 111 de octubre de 2012) y eso significaría
que la DIAN cambió de criterio y en consecuencia sí se toman como “consignaciones del año” el valor de los
préstamos que a las personas naturales les hayan otorgado los particulares o las entidades financieras y les hayan
quedado consignados.
De igual forma, y en razón a que el literal c) del Artículo 594-3 del E.T. dice que no solo debe verificarse el monto
de las consignaciones del año sino también el de las inversiones financieras del año (entre las que se encuentran,
por ejemplo, la apertura de CDT), es por eso que la DIAN, en su Concepto 018799 de marzo 3 de 2006, dijo que si
una persona natural lo que hace es estar renovando un mismo CDT y en un mismo banco, esas renovaciones
entonces no se toman en cuenta como nuevas “inversiones financieras del año”.13
13El monto total de los 4500 UVT se puede ver superado por la combinación de todos los elementos, es decir, por las consignaciones más las
inversiones financieras. Es por esto que en el momento del análisis se deben estudiar todos los elementos en conjunto y no por separado.
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1.5.5. Efectos de la Declaración presentada por un no obligado a declarar
Tenga presente que si alguien no está obligado a presentar declaración, y se pone en la tarea de presentarla, esa
declaración que presente no tendrá efectos jurídicos, ya que así lo dispone el Artículo 594-2 del E.T., en especial
por si le da “saldo a favor” y pretende solicitarlo en devolución.
Incluso, por eso es que la DIAN, con unos simples “conceptos” (como el Concepto 39683 junio de 1998, y en el
Concepto Unificado 001 del IVA de junio de 2003, título IX, capítulo II, numeral 4.5), estableció que las personas
naturales, responsables del IVA pero en el Régimen Simplificado, por ese solo hecho no las considera obligados a
declarar, muy a pesar de que las normas del Artículo 592 a 594-1 dicen que con el solo hecho de ser “Responsable
del IVA” (y sin distinguir si es “responsable de IVA-Régimen simplificado, o “Responsable del IVA Régimen
común”) sí estarían obligadas a declarar. Pero como la DIAN no quiere que le presenten declaraciones con saldos
a favor (pues esas personas tienen utilidades pequeñas que no les producen impuesto en la tabla del Artículo241
del E.T. y al mismo tiempo sí les pudieron haber hecho retenciones en la fuente), es por eso que expidió dichos
conceptos.14
Lo anterior cambiará para el año gravable 2013 y siguientes pues el artículo 1 de la Ley 1607, al modificar el
artículo 6 del E.T. , indica que si una persona natural (colombiana o extranjera, obligada o no a llevar
contabilidad, y sin incluir a las sucesiones ilíquidas) fue residente por el respectivo año fiscal y sobre sus rentas
nacionales le practicaron retenciones en la fuente a título del impuesto de renta o ganancia ocasional, y
adicionalmente al final del año no queda obligada a declarar, entonces podrá voluntariamente presentar esa
declaración con la posibilidad entonces de recuperar las retenciones que le practicaron (ver concepto DIAN 3869
de enero 23 de 2013). Además, téngase presente que el artículo 2 de la misma Ley 1607 modificó el artículo 10
del E.T. modificando los criterios con los cuales las personas de nacionalidad colombiana o extranjera terminarán
siendo consideradas como “residentes”.
En las exposiciones de motivos de lo que fue el proyecto de Ley que terminó convertido en la Ley 1607, los
cálculos de la DIAN indicaban que hasta el año 2011 en Colombia se practican retenciones a un universo de casi
4.000.000 de personas pero solamente 1.000.000 son las que terminan quedando obligados a declarar. Por tanto
el objetivo de la Ley 1607, que buscó establecer principios de equidad tributaria (es decir, que el que más gana
que más tribute y el que menos gana que menos tribute), es que las personas residentes que al final del año no
están obligadas a declarar (porque ganan poco, o tienen poco patrimonio, o pocas consignaciones, etc.) no tengan
que sufrir impuesto de renta ni siquiera mediante las retenciones en la fuente y que por tanto las retenciones que
le hayan practicado le sean devueltas. Al respecto se debe destacar que a la fecha en que se hace este libro, la
DIAN tenía publicado desde marzo de 2013 un proyecto de decreto con el cual se pretende modificar el artículo 6
del decreto 1189 de 1988 para lograr que si una persona natural empieza a presentar declaraciones de renta en
forma voluntaria, en ese caso no incluiría en dicha declaración las retenciones que le hicieron (pues serían unas
3.000.000 de declaraciones con saldos a favor que tendrían que ser devueltos por la DIAN). A cambio de ello lo
que tendrán que hacer es ir hasta donde cada uno de sus agentes de retención a que ellos mismos les reintegren
el valor de tales retenciones y dichos agentes de retención podrán restar luego esos valores en las siguientes
declaraciones mensuales de retención que presenten posteriormente a la DIAN.
1.5.6. Documento que reemplaza la declaración para el no obligado a declarar
Por último, téngase presente que si una persona natural no estuvo obligada a presentar la declaración de renta de
un determinado año gravable, en ese caso ninguna entidad (pública o privada) se la debe exigir. Basta, en el caso
del Asalariado, que conserve durante 5 años su “Certificado de Ingresos laborales” (formulario 220)que le da su
empleador (ver Artículo 594 del E.T. y Artículo 632 del E.T.). Y en el caso de los trabajadores independientes, es
suficiente que él mismo elabore una certificación de sus activos y de ingresos obtenidos tal como lo dispuso el
decreto 836 de 1991 Artículo 29 (ver artículo 40 Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012).15
14El Concepto 39683 de junio de 2008 fue ratificado como válido en el fallo 14896 de julio de 2007 del Consejo de Estado.
15Véase en el CD que acompaña esta obra el archivo en Excel “Certificado de NO declarantes 2012 para Trabajadores Independientes”.
actualicese.com|71
Capítulo 2
Beneficios fiscales de la Ley 1429 de 2010 para las pequeñas

empresas y para quienes brinden nuevos puestos de trabajo a
personas especiales
Los beneficios de esta Ley han sido reglamentados hasta ahora por los Decretos 545 de febrero de 2011, 4910 de
diciembre 26 de 2011 y 489 de marzo 14 de 2013, y en torno a dichas normas se han expedido algunas doctrinas
de la DIAN. El acogimiento a los beneficios de la Ley 1429 ha hecho que durante 2 años consecutivos, al momento
de diligenciarse virtualmente en el portal de la DIAN el formulario 110, dicho portal pregunte al usuario si se
acogió o no a los beneficios de la ley 1429 pues en caso positivo el portal de la DIAN, y a causa del diseño del
formulario 110, no le podrá calcular automáticamente el respectivo impuesto de renta y el mismo se tiene que
liquidar entonces manilamente dentro de dicho formulario virtual.
De acuerdo con lo indicado en los artículos 2, 4, 5, 6, 7, 45, 48 y 65 de la Ley 1429 de diciembre 29 de 2010, todas
las nuevas pequeñas empresas (de persona natural o jurídica) que se formalicen o constituyan después de la
vigencia de dicha Ley podrán gozar hasta por sus primeros diez años gravables (según el departamento de
Colombia en que se instalen) de importantes beneficios tributarios (son diez años de beneficio para las que se
instalen en Amazonas, Guainía y Vaupés y cinco años para las que se instalen en cualquier otro departamento de
Colombia).
Varios de tales beneficios también se otorgan a las antiguas pequeñas empresas existentes antes de la expedición
de la Ley 1429 que estaban inactivas y se hayan reactivado dentro del año siguiente a la promulgación de la Ley
(es decir, hasta diciembre 29 de 2011), pues en el parágrafo 4 del Artículo 50 de la Ley 1429 se dispuso lo
siguiente:
“Parágrafo 4. Las pequeñas empresas que se encuentren inactivas, antes de la vigencia de la presente Ley, y que
renueven su Matrícula Mercantil, de acuerdo con las tarifas y términos establecidos en el [este] artículo, podrán
acceder a los beneficios consagrados en los artículos 4 y 5 de la presente Ley.
Para el efecto, deberán ponerse al día en todas sus obligaciones de carácter legal y tributario dentro de doce (12)
meses siguientes contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.”
La Ley 1429 ha sido hasta ahora reglamentada con los decretos a saber:
a) El Decreto545 de febrero 25 de 2011que reguló los beneficios de sus artículos 5 y 7 sobre progresividad
en el pago de parafiscales que realicen sobre los trabajadores que lleguen a vincular y sobre
progresividad en el pago de la matrícula mercantil y sus renovaciones.
b) El Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011que reguló todos los beneficios tributarios que en materia del
impuesto de renta se otorgan a las pequeñas empresas en el artículo 4 de la Ley, al igual que el beneficio
por descuentos del impuesto de renta que se pueden tomar las demás empresas o personas que brinden
nuevos puestos de trabajo a los tipos de personas especiales mencionadas en los artículos 9 a 13 de la
misma Ley; se pueden tomar como descuento en el impuesto de renta una parte de la seguridad social y
todos los parafiscales que cancelen durante los primeros dos o tres años de la vinculación de ese tipo de
personas).
c) El Decreto 489 de marzo 14 de 2013 con el cual se estableció que la pequeña empresa puede renunciar
voluntariamente al beneficio que les otorga el artículo 5 de la Ley 1429 relativo a aportar en forma
reducida a las Cajas de Compensación y todo a cambio de que dichas Cajas de compensación sí les pueda
hacer llegar el subsidio monetario a sus trabajadores ya que el parágrafo 3 del artículo 5 de la Ley
(declarado exequible con la sentencia C-629 de agosto de 2011 de la Corte Constitucional) establece que
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si no hacen aportes plenos a las Cajas entonces las Cajas no les deben dar esos subsidios monetarios. El
mismo Decreto 489 les advierte también, en su artículo 11, que si se atrasan en alguna de sus
obligaciones tributarias, mercantiles o laborales perderán inmediatamente todos sus beneficios (Ver
artículo 8 de la Ley 1429). Y los artículos 12 a 14 del Decreto 489 vuelven a establecer medidas similares
a las que ya se habían establecido en los artículos 5, 8,15 y 17 del Decreto 4910, relacionadas con la
advertencia de que se hará especial vigilancia a las pequeñas empresas que se hacen pasar por nuevas,
accediendo indebidamente a los beneficios de la Ley 1429, cuando en realidad tienen el mismo objeto
social, o la nómina, o los establecimientos de comercio, o el domicilio, o los intangibles o los activos de
empresas disueltas, liquidadas, escindidas o inactivas con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley
1429. Hacer ese tipo de trampas acarrea las multas en dinero y penales del artículo 49 de la Ley 1429.
2.1. ¿Cuáles son las pequeñas empresas beneficiadas?
La Ley aclara en su artículo 2 que se considera “pequeña empresa” aquella (de persona natural o jurídica) cuyo
personal no exceda de 50 trabajadores ni sus activos totales excedan de 5.000 salarios mínimos mensuales
legales vigentes.
Esos niveles de activos y de empleados, según el Artículo4 del Decreto 545 de febrero de 2011, el Artículo 9 del
Decreto 4910 de diciembre de 2011 y el concepto DIAN 35976 de junio de 2012, los deben conservar todo el
tiempo, al cierre incluso de cada mes y no solo al momento en que inician o al cierre de cada año fiscal por el cual
se tomarán los beneficios. Al respecto, hay que entender que el límite de empleados es solo un límite máximo
pero no existe límite mínimo y por tanto cuando no tengan ni un solo empleado también serán objeto del
beneficio. Ese sería el caso en particular de las pequeñas empresas de personas naturales que cuando inician casi
nunca contratan laboralmente a otra persona pues su propio dueño hace de todo. Pero sin esa exigencia de un
mínimo de empleados también se estarán beneficiando las famosas “sociedades de papel” que muchas familias,
especialmente ricas, constituyen como una manera de hacer una “sucesión en vida” del papá o de la mamá, las
cuales, por ser sociedades creadas solo para evitar futuros procesos de sucesiones ilíquidas con costosos
impuestos de ganancias ocasionales para los herederos, terminan siendo sociedades que nunca contratan
laboralmente a nadie. Además, en relación con el total de activos, al decir la norma que todo el tiempo deben
mantenerlos por debajo de 5.000 salarios mínimos mensuales vigentes, hay que entender que ese tope se
examina valuando los activos con el criterio contable y no con el criterio fiscal con que los llevarían a su
declaración de renta (recordemos que habrá mucha pequeña empresa de persona natural que al final del año no
declararía renta y por tanto solo se mirarían los topes de sus activos en su contabilidad, contabilidad que en todos
los casos, aun cuando pertenezca al régimen simplificado del IVA, sí debe llevar para que se le respeten los
beneficios de la Ley 1429 pues solo con esa contabilidad podrá discriminar los ingresos operaciones que gozan
del beneficio de la Ley y los demás ingresos no operacionales que no gozan del beneficio).
Y muy importante es aclarar que si la pequeña empresa es de persona natural, para gozar de los beneficios debe
tratarse siempre de pequeñas empresas obligadas a inscribirse en las Cámaras de Comercio como lo exige el
Artículo 1 del Decreto 4910, es decir, las que sí realizan alguna actividad considerada mercantil, llevan
contabilidad y utilizan el formulario 110 para su declaración de renta (ver el numeral 1.3 de esta obra). Esto deja
por fuera de los beneficios a las pequeñas empresas de personas naturales que no realizan actividades
mercantiles y que por tanto no están “obligadas” a inscribirse en las Cámaras (por eso es que solo cuando se
intenta diligenciar virtualmente el formulario 110, de los obligados a llevar contabilidad, el portal de internet de
la DIAN pregunta: "¿Se acogió usted al beneficio contemplado en el artículo 4 de la Ley 1429 de 2010?"; véase el
concepto DIAN 36397 de junio de 2012). Además, cuando una persona natural sí debe llevar contabilidad, en ese
caso dicha contabilidad debe reflejar todos sus activos personales y no solo los vinculados al negocio, pues las
personas naturales comerciantes responden ante terceros con todo su patrimonio (ver concepto 010 de marzo de
2006 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública). Por eso, para no comprometer comercialmente todo el
patrimonio personal, algunos prefieren inscribir sus pequeñas empresas bajo alguna de las modalidades de
personas jurídicas permitidas en la norma vigente (la más popular es la SAS de la Ley 1258 de 2008) y de esa
forma, cuando esa persona jurídica se quiebre, los acreedores solo podrán perseguir en el patrimonio personal de
los dueños de la persona jurídica hasta un monto igual al valor de lo que dijeron que aportaba a la persona
jurídica. La desventaja de hacer la pequeña empresa bajo la figura de una sociedad es que las sociedades, y a
diferencia de las personas naturales, a partir del ejercicio 2013 sí quedarán sujetas al nuevo impuesto de renta
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para la equidad (también llamado CREE-Contribución empresarial para la equidad) establecido en los artículos
20 a 37 de la Ley 1607 (el cual aplicará hasta a las sociedades de la Ley 1429 de 2010), y eso implica pagar un 9%
sobre una renta liquida fiscal que se calcula de forma casi igual a la renta liquida fiscal del impuesto de renta. Ese
impuesto CREE no le aplica entonces a las personas naturales sea que tengan o no empresas (grandes o
pequeñas). Además, otro punto a tomar en cuenta para tomar la decisión de tener empresas como persona
natural o como persona jurídica es que si la pequeña empresa es de persona natural, en ese caso su impuesto de
renta se liquida con la tabla del artículo 241 del E.T. (en la cual si la renta liquida total del año no excede 1.090
UVT no pagan impuesto de renta), mientras que si es de persona jurídica, y cuando ya se hayan acabado sus dos
primeros años de beneficio de tarifas reducidas progresivas (años en los que la tarifa para las rentas
operacionales es de 0%) y empiecen a tener que pagar impuestos incluso sobre sus rentas líquidas operacionales,
la tarifa será la del 33% (reducida entre los años tres a cinco), pero aplicable a cualquier valor de renta liquida
operacional declarada. Incluso, en todos sus primeros 5 ó 10 años, la pequeña empresa de persona jurídica
siempre pagará impuesto pleno del 33% sobre sus rentas no operacionales mientras que en la pequeña empresa
de persona natural, si esas rentas por fuera del negocio no pasan de 1.090 UVT, no pagará impuesto. Por tanto, sí
es claro que una pequeña empresa de persona natural puede tener más ahorro en impuestos que una pequeña
empresa de persona jurídica (nota: para entender por qué decimos que el beneficio de tarifas reducidas
progresivas se toman solo sobre las rentas operacionales, ver el artículo 3 del decreto 4910 y el punto 2.2. de esta
obra).
Además, como los beneficios se otorgan en forma principal a las nuevas pequeñas empresas que se constituyan
después de la Ley 1429, por eso el Artículo 2 de la Ley dice que se considera como fecha del inicio de su actividad
formal la fecha de inscripción en Cámara de Comercio la cual debe ser posterior a diciembre 29 de 2010.
En el caso de las pequeñas empresas preexistentes a la Ley, solo dejaron entrar a tomar los beneficios a las que
estuvieran inactivas (es decir, con mucho tiempo sin renovar su matrícula y sin presentar sus declaraciones
tributarias y legales), las cuales también deben haber tenido en todo momento (desde antes de la Ley 1429) ese
nivel de activos y de empleados antes comentados (ver Artículo 1 literal b el Decreto 4910) y adicionalmente
tuvieron que haber alcanzado a reactivarse(ponerse al día en todo) antes de diciembre 29 de 2011. Recuérdese
que el mismo artículo 50 de la Ley 1429 advertía que si alguien registrado en Cámara no aprovechaba hasta
Diciembre 29 de 2011 para ponerse al día con el registro mercantil, entonces, si era persona natural comerciante
le cancelarían automáticamente su matrícula y si era sociedad la declararían automáticamente en disolución y
liquidación.
Por tanto, para evitar que las pequeñas empresas existentes antes de la Ley que sí estaban activas, que sí
cumplían con todo, hagan trampa y se liquiden para reaparecer como supuestas “nuevas empresas” (o para evitar
también que las que han surgido luego de la Ley 1429 se liquiden y vuelvan a reaparecer como “nuevas”), los
Artículos 48 y 49 de la Ley 1429 establecieron lo siguiente:
“ARTÍCULO 48. Prohibición para acceder a los beneficios de esta ley. No podrán acceder a los beneficios
contemplados en los artículos 4, 5 y 7 de esta ley las pequeñas empresas constituidas con posterioridad a la entrada
en vigencia de esta ley, en las cuales el objeto social, la nómina, el o los establecimientos de comercio, el domicilio, los
intangibles o los activos que conformen su unidad de explotación económica, sean los mismos de una empresa
disuelta, liquidada, escindida o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente ley. Las pequeñas
empresas que se hayan acogido al beneficio y permanezcan inactivas serán reportadas ante la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales para los fines pertinentes.
Parágrafo. La Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección

Social (UGPP) le hará especial seguimiento al mandato contemplado en el presente artículo.
ARTÍCULO 49. Sanciones por el suministro de información falsa. Quienes suministren información falsa con el
propósito de obtener los beneficios previstos en los artículos 4, 5, 7, 9, 10, 11 y 13 de la presente ley deberán pagar el
valor de las reducciones de las obligaciones tributarias obtenidas, y además una sanción correspondiente al
doscientos por ciento (200%) del valor de tales beneficios, sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar.”
Esto fue luego ratificado en el Artículo 6 del Decreto 545 de febrero de 2011 y en los Artículos 5 y 17 del Decreto
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4910 de diciembre de 2011 (ver también el concepto DIAN 048992 agosto 2012).Al respecto, debe destacarse
que la norma superior y su reglamentación hablan de que las pequeñas empresas que luego de iniciar con su
inscripción o reactivación del registro mercantil caigan en “inactividad” (entendida como que no vuelvan a
renovar su matrícula o dejen de presentar y pagar sus obligaciones fiscales y laborales; ver Art 8 de la Ley),
terminarán siendo reportadas a la DIAN y en ese momento, según dice el inciso segundo del Artículo 5 del
Decreto 4910, la DIAN les solicitaría el reintegro de los beneficios obtenidos. Según eso, es como si les quedase
“prohibido” caer en “inactividad” al menos por los años en que disfrutarán de los beneficios (los primeros 5 o 10
años, según el departamento en que se instalen).
Y para vigilar muy bien a todas las pequeñas empresas que empiecen a acogerse a los beneficios de progresividad
en el impuesto de renta, los Artículos 8 y 15 del Decreto 4910 indican que las Cámaras de Comercio le empezarán
a pasar a la DIAN unos reportes especiales sobre todas las nuevas pequeñas empresas que allá se matriculen
diciendo que son “pequeñas empresas beneficiarias de la Ley 1429”, y con eso, más los documentos especiales
que cada pequeña empresa deberá estar entregando directamente a la DIAN en el año en que se constituya y en
cada uno de los años en que se tome los beneficios (ver artículos 6 y 7 del Decreto 4910), la DIAN les hará
programas especiales de fiscalización.
Para finalizar esta parte, recordemos que los beneficios de los Artículos 5 y 7 de la Ley 1429 (sobre progresividad
en el pago de parafiscales que realicen las pequeñas empresas sobre los trabajadores que lleguen a vincular o
sobre progresividad en el pago de la matrícula mercantil y sus renovaciones), solo se otorgan a las pequeñas
empresas inactivas y que se reactivaron antes de diciembre 29 de 2011 y a todas las nuevas que se alcancen a
constituir antes de diciembre 31 de 2014 (ver parágrafo 1 del Art 65 de la Ley 1429).
En cambio, los demás beneficios de la Ley 1429 para las pequeñas empresas, y hasta el beneficio de descuento del
impuesto de renta con los parafiscales y seguridad social cancelados sobre los nuevos puestos de trabajo
brindados a las personas especiales mencionadas en los Artículos 9 a 13 de la Ley, tales beneficios no tienen
límite en el tiempo para poder ser utilizados y por tanto pueden ser utilizados incluso por las nuevas pequeñas
empresas que surjan después de diciembre 31 de 2014, o por los empleadores que brinden los nuevos puestos de
trabajo después del 2014.
En consecuencia, el mejor momento para constituir las pequeñas empresas y poder disfrutar de todos los
beneficios de la Ley 1429 será hasta antes de diciembre 31 de 2014 (año en que termina incluso el periodo
presidencial del presidente Santos sino es reelegido, y se le acabaría el tiempo para poder generar todos los
nuevos puestos de trabajo que prometió en campaña y que se pueden crear con estímulos como los de esta Ley
más los nuevos estímulos de reducción de parafiscales que introdujo para el 2013 y siguientes la ley 1607).
Interesante destacar que en una investigación hecha por el diario LA REPÚBLICA en noviembre de 2012 (la cual
se puede leer en el siguiente enlace: http://www.larepublica.com.co/empresas/m%C3%A1s-de-34-empresas-se-
registran-cada-hora-en-c%C3%A1maras-de-comercio_25239), se indicó que la mayoría de las nuevas pequeñas
empresas que se registran a diario en las Cámaras de Comercio de todo el país son en de personas naturales (un
77%) y el resto son de personas jurídicas (23%). Así mismo, en el informe de Confecamaras de agosto de 2012
(que se puede leer en este enlace:
http://www.confecamaras.org.co/phocadownload/InformesGestion/informe_de_gestion_2011_2012.pdf) se dijo
que desde la vigencia de la Ley 1429 y hasta el 31 de julio de 2012 ya iban 373.302 empresas registradas en
Cámaras de Comercio de todo el país acogiéndose a los beneficios de dicha Ley.
2.2. Beneficios tributarios en materia del impuesto de renta para las pequeñas empresas
En relación con los tres beneficios en materia del impuesto de renta que les otorga la Ley 1429 a las nuevas
pequeñas empresas o a las antiguas inactivas que se reactivaron antes de diciembre 29 de 2011, el primero de
ellos consiste en pagar su impuesto de renta con tarifas reducidas que irán aumentando progresivamente en sus
primeros cinco o diez años de existencia, según los departamentos en que estén funcionando (son 10 años para
las que se instalen en Amazonas, Guainía y Vaupés, y solo 5 años para las que se instalen en cualquier otro
departamento de Colombia)16.
16El
artículo 150 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 , reglamentado con el Decreto 2763 de diciembre 28 de
2012, establecieron un nuevo beneficio tributario similar al de la Ley 1429 pero aplicable solo a las nuevas
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El segundo es que no se les deben practicar retenciones en la fuente a título de renta durante esa misma cantidad
de años. Y en este punto el Artículo 4 del Decreto 4910 no hizo ninguna distinción razón por la cual, si una
persona natural tiene una pequeña empresa y adicionalmente percibe otros ingresos por fuera de la actividad de
esa pequeña empresa (por ejemplo salarios, intereses, arrendamientos etc.), se podría entender que sobre esos
otros ingresos tampoco se le tendrían que practicar retenciones en la fuente pues ante el Estado el contribuyente
no es “el pequeño negocio” sino la persona natural. Sin embargo, para ser armoniosos con lo indicado en el
Artículo 2 del mismo decreto, donde se dijo que los beneficios de tributar con tarifas reducidas solo se otorgan a
las rentas operacionales obtenidas con la pequeña empresa, en ese caso habría que entender que a todos los
demás ingresos que perciba esa misma persona natural dueña de la pequeña empresa sí se le tendrían que
practicar retenciones en la fuente a título de impuesto de renta y ganancia ocasional.
Y el tercero consiste en que no tendrán que calcular renta presuntiva durante ese mismo periodo. En este punto
el Artículo 4 del decreto 4910 tampoco hizo distinción sobre si esa exoneración de renta presuntiva, pensando en
el caso de pequeñas empresas de personas naturales, se aplicaría solo a la diferencia de los activos y pasivos
destinados a su negocio, o si se aplicaba a todo su patrimonio líquido neto (involucrando lo del negocio y lo que
no es del negocio). En este punto sí se puede concluir que como la contabilidad de la persona natural dueña de la
pequeña empresa está reflejando todos sus activos, en ese caso su exoneración de Renta presuntiva es total. Esto
es algo delicado pues algunas personas naturales que vengan calculando su impuesto de renta todos los años
sobre la Renta presuntiva (pues tienen un patrimonio líquido grande y sus rentas ordinarias son pequeñas),
podría muy fácilmente librarse de la Renta presuntiva con solo registrar en cámara de Comercio “una pequeña
empresa” (que casi no haga nada de comercio), empezar a llevar contabilidad y con eso se va ahorrar mucho
impuesto de renta haciéndole un “gol legal” al Estado (en ese caso solo tendría que cuidar que sus activos totales
valuados con criterio contable no excedan de los 5.000 salarios mínimos, lo cual da hoy día : 5.000 x 589.500=
$2.947.500.000, pero tendría el inconveniente de que sí se podría convertir en persona natural agente de
retención de renta pues según el artículo368-2 del E.T. ya sería una persona “comerciante” que podría tener
patrimonio bruto, es decir activos valuados con criterio fiscal, superiores a 30.000 UVT que hoy día son: 30.000 x
$26.841= $805.230.000, y en tal caso recordemos que una persona natural agente de retención tiene que
practicar retenciones sobre cualquier costo o gasto en que incurra, incluidos los personales, y no solo en los del
negocio).
Recordemos que la Ley 1429 no les dio beneficios a las pequeñas empresas en materia del impuesto de ganancias
ocasionales, y por tanto ese impuesto sí tendrán que liquidarlo en forma plena desde el primer año de
operaciones.
Por tanto, el Decreto 4910 indica lo siguiente en relación con esos tres beneficios en materia del impuesto de
renta:
1- En primer lugar, se aclara que esos beneficios solo podrán ser tomados por las pequeñas empresas, de
persona natural o persona jurídica, pero que están obligadas a inscribirse en las Cámaras de Comercio y a
llevar siempre contabilidad (ver Artículo 1 del decreto y los conceptos DIAN 35975 y 36397 de junio de
2012). Eso sirve para aclarar que si una pequeña empresa de persona natural realiza actividades que no
son mercantiles (por ejemplo actividades agrícolas, o actividades de profesionales independientes),
como no están obligada a inscribirse en Cámaras de Comercio ni llevar contabilidad, entonces no podrán
acogerse a los beneficios de la ley. Recuérdese además que si una persona natural se inscribe en Cámara
de Comercio porque desarrollará actividades mercantiles, en ese caso en su contabilidad se deben
reflejar todos sus activos y no solo los que usará en el negocio (ver concepto 010 de marzo de 2006 del
Consejo Técnico de la Contaduría Pública).
empresas que se instalen en San Adres, Providencia y Santa Catalina para ejercer solo las actividades económicas
establecidas en esas normas. El beneficio consiste en disfrutar solo entre el 2013 y el 2017 de que el 100% de sus
rentas operaciones serán tomadas como exentas del impuesto de renta pero a cambio deben generar un cierto
número mínimo de puestos de trabajo y no hay límites máximos en el monto de los activos que puedan llegar a
tener. Por tanto, en el territorio de San Andrés, Providencia y Santa Catalina, las nuevas empresas que vayan
surgiendo tendrán que ir decidiendo si se van por el lado de los beneficios de la Ley 1429 o si se van por el lado
de los beneficios de la Ley 1607 pero es claro que no podrán tomar los dos beneficios al mismo tiempo
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2- La obligación de llevar siempre contabilidad servirá para que en esa contabilidad se tengan que llevar
cuentas separadas en las cuales se distingan los ingresos propios de la actividad mercantil operacional para
la cual se estableció la pequeña empresa (junto con sus respectivos costos y gastos), y con ello poder
establecer que solo esa renta o utilidad obtenida de esa actividad operacional es la que tendrá el beneficio
de pagar una tarifa de renta reducida. Las demás rentas obtenidas en el mismo año fiscal y que no son
por la explotación de la actividad de la pequeña empresa (por ejemplo, por vender activos fijos poseídos
menos de dos años, o por recibir salarios, etc.) no tendrán el beneficio. Esto es algo que no lo decía
expresamente la Ley 1429, y por tanto se entendía inicialmente que sobre toda la renta líquida del año
(involucrando lo ordinario y lo extraordinario) las pequeñas empresas de persona natural y de persona
jurídica gozarían del beneficio. Pero con esta medida del decreto reglamentario se impedirá lo que
muchas pequeñas empresas, especialmente de persona natural, podrían hacer, es decir, que si las rentas
de sus pequeña empresas iban a ser muy pequeñas, todo lo adicional que se ganara en el mismo año
(arrendamientos, salarios, etc.), que incluso podría ser mayor que las rentas de su negocio, estarían
también sumando en la misma renta total de la declaración de renta de la persona natural (que es la que
en verdad presenta la declaración), y se acogerían al beneficio, lo cual no era el propósito de la Ley. Sobre
la forma en cómo se haría la distinción de las rentas exoneradas y las gravadas en el formulario 110,
véase más abajo el punto 2.3, “¿Cómo calcularán las pequeñas empresas su impuesto de renta 2012 en el
formulario 110?”
3- Cada pequeña empresa, en el año en que inicie sus operaciones, tendrá que entregar en la DIAN, antes de
diciembre 31 de ese año, una serie de documentos especiales mencionados en el Artículo 6 del decreto,
entre ellos una certificación bajo la gravedad de juramento en donde se indicará su intención de acogerse
al beneficio del Artículo 4 de la Ley 1429 y detallando “la actividad económica principal a la que se
dedica” (al respecto tómese en cuenta que con la Resolución DIAN 0139 de noviembre de 2012 se
modificó el 99% de los códigos de actividades económicas). Si esa documentación no se entrega en la
DIAN en ese plazo, entonces se entenderá que la pequeña empresa no quiere usar los beneficios de la Ley
1429 y no podrá tomar luego esa decisión.
4- Para otorgar el beneficio de pagar su impuesto de renta con tarifas progresivas, el artículo 7 del decreto
indica que antes del 30 de marzo siguiente a la finalización de cada respectivo año fiscal por el cual
pretenden tomarse el beneficio deberán entregar en la DIAN otra serie de documentos especiales, entre
ellos la prueba de que sí renovaron su matrícula mercantil y de que al cierre del año fiscal seguían sin
exceder los 50 trabajadores ni los 5.000 salarios mínimos de activos totales (valuados con criterio
contable). Esto aclara el vacío que se formó en el estudio de la Ley cuando se entendía que solo al
comienzo de la pequeña empresa tenía que cumplir esos niveles de trabajadores y de activos y que luego
no importaría si se excedían esos topes pues se seguiría beneficiando.
5- Si en algún momento llegan a exceder esos topes de trabajadores o de activos, o no renuevan sus
matrículas mercantiles, o no pagan los aportes a seguridad social y parafiscales de sus empleados, o no
pagan sus declaraciones tributarias de impuestos nacionales y territoriales, en ese caso el artículo 9 del
decreto dice que no podrán seguir utilizando los beneficios tributarios de la Ley 1429 (ver también el
Artículo 8 de la Ley 1429).
6- Para que a las pequeñas empresas no se les practiquen retenciones en la fuente a título de renta, deberán
entregar a sus clientes agentes de retención, cuando les vendan bienes o presten servicios que sí son del
pequeño negocio, una certificación bajo la gravedad de juramento (lo que implica cárcel de hasta 12 años
en caso de incluir falsedades; ver artículo 442 del Código penal) en la cual indiquen que cuentan con la
calidad de beneficiarios de la Ley 1429 de 2010 porque cumplen todos los requisitos exigidos en la Ley y
los reglamentos, y anexar certificado de la Cámara de Comercio en el que se constate la fecha del inicio de
su actividad económica empresarial (fecha de inscripción en el Registro Mercantil) o su renovación, y/o
certificado en el que conste la fecha de inscripción en el RUT (ver el Artículo 4 del Decreto).
7- El artículo 3 del decreto aclara que la pequeña empresa calcula su impuesto de renta directamente con
una tarifa reducida (según el año del beneficio), lo cual sirve para dejar en claro que no tendrá que
calcular el impuesto con la tarifa plena y luego usar el renglón de “descuento del impuesto de renta” para
colocar allí el valor del cual la exonera la Ley. Esto ayuda a que, en el caso de pequeñas empresas
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sociedades comerciales, ni la sociedad ni sus socios tengan que pagar el impuesto de renta. (véase la
fórmula de las utilidades contables no gravadas en cabeza de socios de los artículos 48 y 49 del E.T.)
2.3. ¿Cómo calcularán las personas naturales con pequeña empresa su impuesto de renta 2012
en el formulario 110?
Tomando en cuenta la estructura de la primera página del formulario 110 diseñado por la DIAN para la
declaración de renta año gravable 2012, y sabiendo que el artículo 2 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011
les indica a las personas con pequeñas empresas de la Ley 1429 que las rentas que podrán disfrutar de liquidar
impuesto de renta con tarifas reducidas progresivas son solo sus rentas operacionales, podemos ilustrar la forma
en que una persona natural con pequeña empresa liquidaría su impuesto de renta.
Para ello primero se debe citar lo que dice el parágrafo 1 del artículo3 del decreto 4910 de 2011 donde se lee:
“Parágrafo 1. Cuando el contribuyente sea una persona natural titular de una Nueva Pequeña Empresa o de una
Pequeña Empresa Preexistente [que se reactivó], para determinar el beneficio de progresividad en el pago del
impuesto de renta procederá así:
Con el resultado de la sumatoria las rentas gravables objeto del beneficio y de las rentas gravables que no lo tienen
determinará el impuesto en forma teórica con fundamento en el artículo 241 del Estatuto Tributario.
Establecido el impuesto en la forma indicada, deberá determinarse el monto del impuesto atribuible a las rentas
objeto del beneficio, para lo cual deberá tenerse en cuenta la misma proporción que éstas representen dentro del
total de las rentas gravables del ejercicio.
Una vez determinado el monto del impuesto atribuible a las rentas objeto del beneficio, este impuesto se restará del
impuesto teórico en los siguientes porcentajes, según el año gravable al que correspondan las rentas contado a
partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de
Comercio, o contado a partir del año gravable en el que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b)
del artículo 1° del presente Decreto, respectivamente, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas
Empresas Preexistentes:
1° Y 2° año 100%
3° año 75%
4° año 50%
5° año 25%
6° año y siguientes 0%
Para las Empresas que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en los
departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, los porcentajes serán los siguientes:
1°, 2°, 3°, 4°, 5°, 6°, 7° y 8° año: 100%

9° año 50%
10° año 25%
El resultado de la operación anterior será el impuesto a cargo en el correspondiente periodo gravable.”
Ese parágrafo 1 del artículo 3 les dice que no pueden entonces tomar cada pedazo de la renta liquida total del año
(la que proviene de la actividad de la pequeña empresa y la que proviene de las demás actividades), y buscarlas
en forma independiente en la tabla del artículo241. Más bien les dice que tomen toda la renta liquida del año, la
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busquen en la tabla del artículo 241, le calcule el impuesto total sobre toda esa renta liquida, y que luego, según la
proporción que la renta de las actividades de la pequeña empresa tenían sobre el total de la renta liquida del año,
entonces tome ese valor que le correspondería en impuestos, le aplique el porcentaje de reducción respectivo
según el año en que estén calculando el impuesto, y el resultado se lo reste al valor total inicial de impuesto
calculado con la tabla del artículo241. Con eso entonces sí es posible que las personas naturales con pequeñas
empresas terminen pagando algún tipo de impuesto pues podemos plantear el siguiente caso:
-Supóngase que en el 2012la renta liquida total del año (renglón 64 en el formulario 110) de una persona natural
que tuvo una pequeña empresa y que al mismo tiempo percibió salarios donde era empleado es de $46.000.000,
compuesta de $20.000.000 con las actividades de su pequeña empresa y otros $26.000.000 con las demás
actividades del año. Esa discriminación se obtuvo al realizar un anexo como el siguiente:
Ajustes para llegar

A los
Clasificación
Saldos
Saldo Fiscales
Saldo fiscal
contable Partidas que Las demás
Código Nombre cuentas A Diciembre
A Diciembre Forman la partidas que
PUC 31 de 2012
31 de 2012 renta forman renta
DB CR
ordinaria ordinaria
gravada con gravada sin
beneficio beneficio
41 Ingresos
Operacionales
Servicios de
limpieza 51.400.000 51.400.000 51.400.000
42 Ingresos no
operacionales
Intereses,
salarios, 31.100.000 31.100.000 31.100.000
aprovechamientos
61 Costo de Ventas
costo de los
servicios (30.000.000) (30.000.000) (30.000.000)
prestados
51 Gastos
operacionales de (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
administración
52 Gastos
operacionales de (400.000) (400.000) (400.000)
ventas
53 Gastos no
operacionales (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
Intereses en
crédito de
vivienda
Subtotal utilidad
(o pérdida) antes 50.800.000 51.000.000 20.000.000 31.000.000
de ingresos no
gravados y rentas
exentas
Menos: ingresos (2.000.000)
no gravados (una
parte de los
salarios)
Menos: Rentas (3.000.000)
exentas (sobre los
salarios)
Renta líquida 20.000.000 26.000.000
gravable
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Y al llevar la información al formulario 110 se tendría:
Renglón Nombre Renglón Valores

42 Ingresos Brutos operacionales 51.400.000
44 Intereses y rendimientos financieros 31.100.000
45 Total Ingresos Brutos 82.500.000
47 Ingresos No gravados (de los salarios) 2.000.000
48 Total Ingresos Netos 80.500.000
49 Costo de Ventas 30.000.000
51 Total Costos 30.000.000
52 Gastos operacionales de Admón. 1.000.000
53 Gastos operacionales de Ventas 400.000
55 Otras deducciones 100.000
56 Total Deducciones 1.500.000
57 Renta liquida ordinaria del Ejercicio(si 48-51-56 mayor que cero) 49.000.000
58 Ó pérdida Liquida del ejercicio (si 48-51-56 menor que cero) 0
59 Compensaciones 0
60 Renta liquida del ejercicio (57-59) 49.000.000
61 Renta Presuntiva 0
62 Rentas Exentas (de los salarios) 3.000.000
63 Rentas gravables (por activos omitidos o pasivos inexistentes) 0
64 Renta liquida Gravable (se toma el mayor entre renglón 60y el 61 y se le
resta el 62) 46.000.000
En ese caso, pensemos en lo que se podría hacer:
a) Si tomara cada pedazo y lo buscara en forma independiente en la tabla del artículo241, le daría $0 de impuesto
de renta para cada pedazo pues en la tabla del artículo 241 el impuesto solo se genera si la renta líquida que se
busca en la tabla supera los 1.090 UVT que en el 2012 son $28.393.000
b) En cambio, si hace lo que dice el parágrafo 1 del artículo 3, todos los $46.000.000, al buscarlos en la tabla,
producen un impuesto global de $3.502.000, y le están diciendo que como los $20.000.000 son un 43% del total
de la renta liquida del año, entonces tome $3.502.000 x 43%= 1.506.000, y que sobre ese 1.506.000, por ser el
2012 su primer año, le aplique un 100% (% de ahorro del impuesto) con lo cual el impuesto final que sí tiene que
liquidar en el formulario, en el renglón70, sería: $3.502.000 - (1.506.000 x 100%) = $3.502.000 - 1.506.000 =
$1.996.000. Y si esta persona natural está obligada a diligenciar el formato 1732 (porque por ejemplo en el 2011
tenía activos totales fiscales de 1.250.000.000 y durante el 2012 hizo importaciones), entonces en los renglones
463 de la hoja 11 del formato 1732 diligenciaría en la columna de los valores “Base” el valor de $46.000.000 y en
la columna “impuesto” el valor de $1.996.000
Como se ve, al obligar que las dos rentas (la del negocio y las demás) se tengan que buscar primero en forma
consolidada dentro de la tabla del artículo241 para definir primero un impuesto global y luego reducirlo con la
parte que le iba a corresponder a la renta del pequeño negocio, sí se logra que paguen impuestos.
Eso que está haciendo ese parágrafo 1 del artículo3 con las pequeñas empresas de persona natural, quizás se hizo
para equilibrar la balanza con el caso de las pequeñas empresas de persona jurídica, pues si es una pequeña
empresa persona jurídica, y tuviera los mismos 46.000.0000 de renta liquida total del año, se le diría que a los
20.000.000 le aplique tarifa 0% y que los otros 26.000.000 producen impuesto con tarifa del 33% y su impuesto
final sería de $26.000.000 x 33% = 8.580.000.
En este punto conviene imaginarse lo que pasará cuando en cualquiera de esos años del beneficio suceda que las
rentas operacionales de la pequeña empresa sí arrojen utilidad pero las rentas no operacionales arrojen pérdida,
o viceversa. Si retomamos el ejemplo anterior, supóngase que la actividad de la pequeña empresa arrojó utilidad
o renta líquida de $60.000.000, y las demás actividades arrojaron pérdida de $14.000.000. En ese caso el renglón
64 estaría mostrado una “Renta liquida total” de 46.000.000 que al buscarla en la tabla del artículo241 arrojaría
un impuesto total de $3.502.000, pero siendo claro que si la actividad de la pequeña empresa arrojó una utilidad
de $60.000.000 y esa sola utilidad es más del 100% del valor que se estaría reflejando en el renglón 64, es claro
que todos los $3.502.000 se están generando es con la renta liquida de la pequeña empresa por lo cual el valor de
la formula final sería: $3.502.000 - (3.502.000 x 100%) = $3.502.000 - 3.502.000 = $0. Ahora pensemos en que la
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actividad de la pequeña empresa arroja pérdida de $14.000.000 y las demás actividades del año arrojan utilidad
de $60.000.000 con lo cual el renglón 64 del formulario arrojaría un total de 46.000.000 y al buscarlo en la tabla
del artículo241 el impuesto total sería de 3.502.000 los cuales se entienden que obviamente están siendo
generados con la utilidad de las actividades por fuera de la pequeña empresa y que a ese valor de $3.5022.000 no
se le podría restar nada más y sería el valor final a liquidar por impuesto en el renglón 70 (pues la pequeña
empresa produjo pérdida y no está produciendo impuesto). Con este último escenario se observa la ventaja de
que toda la renta total del año primero se busque en la tabla en lugar de buscar en la tabla cada renta por
separado, pues la pérdida de la pequeña empresa ayudó a rebajar el impuesto que las otras rentas iban a generar.
Además, habría que entender que ese cálculo del parágrafo 1 del artículo 3 del decreto 4910 solo lo deben hacer
las personas naturales que sí liquidan su impuesto con la tabla del artículo241, pues si se tratara de la declaración
de renta de un extranjero no residente y que tuvo pequeña empresa durante el año 2012, ellos no utilizan la tabla
del artículo241 sino la tarifa del 33% (ver artículo 247 del E.T.). Esas personas extranjeras sin residencia
tomarán simplemente la renta liquida obtenida con la pequeña empresa y le aplicarán la tarifa del 33% en todos
los años para luego reducirla con el porcentaje respectivo según el año del beneficio y a ese valor le sumarán el
33% del impuesto que saldría sobre todas las demás rentas del año obtenidas por fuera de la pequeña empresa.
Así mismo, con todos los ejercicios que acabamos de realizar, se comprueba que la utilidad que arroje la pequeña
empresa (y que en un comienzo estaría también involucrada en el en renglón 60) nunca se debe reflejar en el
renglón 62 de “Rentas exentas”, pues siempre tiene que verse reflejada dentro del total del renglón 64-Renta
liquida del ejercicio para que pueda luego aplicarse todas las instrucciones del parágrafo 1 del artículo 3 del
decreto 4910.
La única manera de llegar a reflejar valores en el renglón 62 de "Rentas exentas" por las actividades
operacionales de la pequeña empresa sería si de casualidad la actividad de la pequeña empresa corresponde a
alguna de las actividades que en las normas vigentes estén señaladas como actividades económicas que forman
"rentas exentas" tales como las actividades mencionadas en el artículo 207-2 del E.T. (nuevos hoteles,
ecoturismo, energía eólica, etc.).
Por todo lo anterior, es claro que la pequeña empresa siempre habrá de tener anexos internos que la ayuden a
identificar cuál es su renta líquida operacional (que estará sujeta a distintas reducciones del impuesto a largo de
su existencia) y cuáles son sus demás rentas líquidas del año (sobre las cuales no hay reducción). ). Todos estos
cálculos antes ilustrados los hemos incorporado de forma automática dentro de nuestro archivo en Excel
“formulario 110 con anexos y formato 1732” el cual está incluido dentro del CD que acompaña esta obra y para
que funcionen correctamente se deberán leer las instrucciones que se dan al comienzo dentro de la hoja “Detalle
renglón” que hace parte de dicho archivo. Además, es justamente por la complejidad de estos cálculos que la
DIAN, en el portal de internet, cuando se diligencia virtualmente un formulario 110, le pregunta al usuario si se
acogió o no a la progresividad del impuesto de renta de la Ley 1429 y en caso de contestar “Sí”, en ese caso el
portal le hace un cálculo automático del impuesto de renta en el renglón 70 pero luego lo deja
modificar manualmente. Si la respuesta es “No”, entonces el portal sí liquida el impuesto de renta en forma
automática y el mismo es inmodificable. Lo anterior se debe entonces a que el portal de la DIAN no conoce cuánto
del valor del renglón 64 es formado por la utilidad de la pequeña empresa y cuánto se formó con las demás
actividades del año (para ello hubieran tenido que diseñar una casilla informativa especial para aclarar la
información del renglón 64 pero esa casilla no la diseñaron). Además, el portal de la DIAN tampoco, por ahora,
tiene la capacidad de conocer cuál porcentaje de reducción del impuesto va aplicar el declarante.
2. 4 ¿Les conviene mostrar pérdidas líquidas en su declaración?
El parágrafo 5 del Artículo 4 de la Ley 1429 de 2010 y el numeral 2 del Art 4 del Decreto 4910 de 2011 indican
que en caso de tener "pérdidas fiscales” (entendiendo que se refieren a una pérdida en solamente la actividad de
la pequeña empresa), pueden aplazar para el siguiente año la utilización de la tarifa reducida que hubieran
podido usar en ese respectivo año (sin que esos aplazamientos se puedan hacer más allá de los primeros 5 ó 10
años). Frente a esto, lo que debe tener presente la persona natural declarante (incluidas hasta las personas
naturales con pequeñas empresas), es que la DIAN, en sus cartilla instructivas para ambos formularios (110 y
hasta 210), da a entender que cualquier declaración de renta (sea de una sociedad o de una persona natural), si
arroja pérdida líquida (renglón 58 en el formulario 110 ó 46 en el 210)originaría que la declaración quede abierta
a la DIAN por 5 años y no las cobija para nada el beneficio de auditoría (aunque liquiden voluntariamente un
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impuesto de renta), pues así lo indicaría el ultimo inciso del Art 147 del E.T. (ver por ejemplo la página 40 de la
cartilla instructiva del formulario 210 para año 2011 pues la cartilla para año 2012 no ha salido a la fecha en que
se hizo este libro; también el concepto DIAN 008895 de febrero 10 de 2011 con el que ratificó los anteriores
conceptos 103121 de octubre 20 de 2008 y 075186 de octubre 12 de 2010). Como sea, se puede discutir con la
DIAN que la norma del último inciso del artículo 147 del E.T. debería ser aplicable solo a las sociedades
comerciales pues ese mismo artículo, en sus primeros incisos, habla de la posibilidad que tienen solo las
sociedades comerciales de tomar sus pérdidas y llevarlas a las declaraciones de años siguientes a manera de
“compensación” y por unidad de materia el último inciso debería ser aplicable solo a las sociedades comerciales y
no hacerlo extensivo a las declaraciones de personas naturales.
Por tanto, cada quien decidirá si quiere declarar esas pérdidas y dejar abierta la declaración por 5 años con tal de
ir aplazando la utilización del beneficio de la tarifa reducida, o si prefiere no formar pérdidas en su declaración
(auto rechazándose costos y deducciones) para no formar así esas pérdidas y evitar que la declaración quede
abierta por cinco años.
2.5. Beneficio del descuento tributario por generar nuevos puestos de trabajo con las personas
especiales de los Artículos 9 a 13 de la Ley 1429.
El Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011 también reglamentó el beneficio del descuento tributario por pago de
parafiscales y seguridad social sobre los nuevos puestos de trabajo brindados a las personas especiales
mencionadas en la Ley 1429.
Los artículos 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de diciembre de 2010 indican que cualquier contribuyente del
impuesto de renta (persono jurídica o natural, obligada o no a llevar contabilidad), que genere nuevos puestos de
trabajo y los brinde a ciertas personas que reúnan unas características especiales mencionadas en esas normas
(por ejemplo a los jóvenes de menos de 28 años, o a los desplazados, etc.), podrán tomar una parte de lo que el
empleador cancela por la seguridad social de esos trabajadores, más todo lo que cancele por parafiscales sobre
esos salarios, y tratarlos, durante los primeros dos o tres años de vinculación de dicho trabajador, no como una
deducción en el impuesto de renta (renglones 52 ó 53 del formulario 110, o renglón 43 en el 210),sino como un
“Descuento del impuesto de renta” (ver renglón 71 en el formulario 110 o el 59 en el 210). Para ampliar más la
información sobre cómo sería este beneficio, véase más adelante en esta obra el punto“7.2 Descuentos tributarios
vigentes para el 2012”
Al respecto, el Decreto 4910 de 2011 en sus artículos 11 a 14 establece las reglas generales que se deberán
cumplir para poder utilizar este beneficio tributario. Entre tales requisitos se destacan los siguientes:
1- Cumplir las obligaciones relacionadas con el sistema general de seguridad social respecto de la totalidad de los
trabajadores de la empresa.
2-Tratándose de nuevas empresas, éstas solo pueden gozar del beneficio a partir del período gravable siguiente al
de su existencia.
3-Que la vinculación de nuevos trabajadores no se efectúe a través de empresas temporales de empleo.
4-Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan laborado en el año de su contratación o en el año
inmediatamente anterior en empresas con las cuales el contribuyente tenga vinculación económica en los
términos previstos en el artículo 260-1 del Estatuto Tributario.
5- Cada contribuyente interesado en utilizar el beneficio tributario deberá estar consiguiendo ante el SISBEN, o
ante los operadores de la PILA, o ante otras entidades públicas especializadas, las certificaciones respectivas de
que la persona a la que darán el empleo sí era desplazada, o no venía figurando como asalariada en la PILA,
etc.(Ver Artículo14 del decreto.)
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Capítulo 3
El Diligenciamiento de los renglones informativos 30 a 32 del

Formulario 110, o renglones 29 a 31 del formulario 210, y la
sanción por inexactitud
Aunque la información de estos renglones tenga ese solo carácter, su equivocado diligenciamiento se castiga con
sanción de inexactitud, es decir, con el 160% de los valores equivocadamente informados (ver. Artículo 647 del
E.T. modificado Ley 1393 de julio de 2010).
La razón por la cual la DIAN, desde el año 2003 en adelante, ha estado incluyendo en sus formularios 110 los
renglones informativos 30 a 32 (que en el formulario 210 son los renglones 29 a 31) y con los cuales se pide
reportar el "Total de costos y gastos de nómina", los "Aportes al sistema de seguridad social" y los "Aportes al ICBF,
Sena y Caja de Compensación", es porque así se lo exigió el parágrafo 1 del artículo 50 de la Ley de Reforma
Laboral (Ley 789 de diciembre de 2002).
Ese parágrafo solo dice lo siguiente:
"PARÁGRAFO 1o. Las autoridades de impuestos deberán disponer lo pertinente a efectos de que dentro de la
declaración de renta que deba ser presentada, a partir del año 2003 se establezca un renglón que discrimine los
pagos al sistema de seguridad social en salud, pensiones, riesgos profesionales y aportes al SENA, Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar y Cajas de Compensación."
Por consiguiente, como esa norma superior no le especifica a la DIAN lo que ella puede solicitar en esos
renglones, la única manera de saber cómo se llenan exactamente es con lo que al efecto digan las instrucciones de
la cartilla de la propia DIAN, pues esta tiene autonomía para decir cómo se le debe informar esos tres renglones.
Y lo que la DIAN instruye en sus formularios y cartillas para el diligenciamiento de esos renglones es lo siguiente
(véase por ejemplo las instrucciones para los renglones 30 a 32 que vienen al respaldo del formulario 110 que se
usará para la declaración 2012 y las instrucciones de la Cartilla que emitió para las declaraciones del 2011 pues
las cartillas para el 2012 no han salido a la fecha en que se hizo este libro; ver también las instrucciones para los
renglones 513 a 515 en la hoja 12 del formato 1732):
-“Renglón 30: Total costos y gastos de nómina: Escriba en esta casilla el valor total de los salarios, prestaciones
sociales y demás pagos laborales causados en el año gravable 2012 o en la fracción del periodo a declarar,
independiente de ser costo o gasto17”
-Renglón 31: Aportes al sistema de seguridad social: Incluya el valor total de los aportes pagados al Sistema de
Seguridad Social durante el año 2012 o en la fracción del periodo a declarar por salud y aportes a fondos de
pensiones de jubilación e invalidez y riesgos profesionales. Nota: No incluya el valor de los aportes al sistema de
seguridad social que estén a cargo del trabajador.
-Renglón 32: Aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensación: Registre el valor de los aportes parafiscales pagados
durante el año gravable 2012 o en la fracción del periodo a declarar, los cuales deben corresponder al valor
solicitado como deducción, de conformidad con el artículo 114 del Estatuto Tributario, que exige el pago para su
procedencia o aceptación.”
17Para el caso del renglón 29 en el formulario 210, no se incluiría los salarios causados sino los pagados pues el
formulario 210 lo utilizan personas que no llevan contabilidad y por tanto a las declaraciones solo llevan costos y
gastos efectivamente pagados.
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En vista de lo anterior, en el renglón 30 lo que hacen la mayoría de declarantes es informar los pagos laborales
que se causaron con los trabajadores pero sin incluir ni lo causado ni lo pagado por aportes a seguridad social y
parafiscales, pues para ello se entiende existen los renglones 31 y 32, y porque esos aportes no se les pagan a los
trabajadores sino a las entidades de la seguridad social y parafiscales.
Sin embargo, si alguien quiere hacerlo de otra forma, y en el mismo renglón 30 informa también lo que causó por
aportes a seguridad social y parafiscales, no habría problema pues es un simple renglón informativo. En todo
caso, la lógica y el sentido común indican que lo mejor es reportar en ese renglón 30 solo el valor de los pagos
laborales causados con los trabajadores, para que luego, si la DIAN quiere hacer un cálculo global, tomará lo que
dice ese renglón 30 y al aplicarle los porcentajes a la seguridad social y parafiscales le dará un valor cercano a lo
que estaría reportado en los renglones 31 y 32 (pues no todos los pagos laborales generan aportes a la seguridad
social y parafiscales sino solamente los que sí sean constitutivos de salarios). Si se incluyera también en ese
mismo renglón 30 lo que corresponde a causaciones de aportes a seguridad social y parafiscales, el cálculo de la
DIAN se alejaría más y podría motivarla a visitar al contribuyente.
Además, y como puede verse con los textos que antes subrayamos, en los renglones 31 y 32 la DIAN solicita que
los valores allí reportados estén efectivamente pagados y no simplemente causados.
Esa disposición se volvió desde el año gravable 2010 en adelante algo muy importante, por cuanto hasta las
declaraciones del año 2009 esos renglones 31 y 32 habían sido simplemente informativos (y no había sanción
por equivocarse con los datos allí reflejados). Pero esa situación cambió radicalmente a raíz de la modificación
que el artículo 28 de la Ley 1393 de julio de 2010 introdujo al artículo 647 del Estatuto Tributario (sanción por
inexactitud) agregándole un parágrafo especial.
Ese artículo 647 (que es norma de procedimiento tributario y por tanto sí se podía aplicar a partir del mismo año
gravable 2010) dispone en la actualidad lo siguiente:
“ARTÍCULO 647. SANCIÓN POR INEXACTITUD. Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias,
la omisión de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de
gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables,
retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilización en las declaraciones tributarias, o en los informes
suministrados a las Oficinas de Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los
cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable.
Igualmente, constituye inexactitud el hecho de solicitar compensación o devolución sobre sumas a favor que
hubieren sido objeto de compensación o devolución anterior.
La sanción por inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre el saldo a
pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la liquidación oficial, y el declarado por el contribuyente o
responsable. Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto
declarado por el contribuyente.
Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos, constituye inexactitud de
la declaración de retenciones en la fuente el hecho de no incluir en la declaración la totalidad de retenciones que han
debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor inferior. En estos casos la sanción
por inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retención no efectuada o no
declarada.
En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio, la sanción por inexactitud será del veinte por ciento (20%),
de los valores inexactos por las causales enunciadas en el inciso primero del presente artículo, aunque en dichos
casos no exista impuesto a pagar.
La sanción por inexactitud a que se refiere este artículo se reducirá cuando se cumplan los supuestos y condiciones
de los artículos 709 y 713.
No se configura inexactitud cuando el menor valor a pagar que resulte en las declaraciones tributarias se derive de
errores de apreciación o de diferencias de criterio entre las oficinas de impuestos y el declarante, relativos a la
interpretación del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos.
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PARÁGRAFO. <Parágrafo adicionado por el artículo 28 de la Ley 1393 de 2010. El nuevo texto es el siguiente:>Las
inconsistencias en la declaración del impuesto de renta y complementarios derivadas de la información a que hace
referencia el parágrafo 1o del artículo 50 de la Ley 789 de 2002 sobre aportes a la seguridad social serán
sancionables a título de inexactitud, en los términos del presente Estatuto Tributario.”
Como puede verse, y de acuerdo con lo indicado en el nuevo parágrafo del artículo 647 y las instrucciones de la
DIAN para diligenciar los renglones 31 y 32, a partir de la declaración de renta o de ingresos y patrimonio del año
gravable 2010 los renglones 31 y 32 del formulario 110 (o el 30 y 31 en el 210) solo se deben diligenciar con los
valores verdaderamente pagados durante el año (entre enero 1 y diciembre 31) por concepto de aportes a seguridad
social y parafiscales (sin importar de qué nóminas fuesen y sin incluir intereses de mora; ver concepto DIAN 042747
de mayo de 2009) pues ese valor efectivamente pagado durante el año es el que se podrá deducir en la declaración
y es el que incluso se llevará al reporte de información exógena 2012 en el formato 1001 (ver artículo 4 de la
Resolución 117 de octubre de 2012 y los conceptos 5010, 5011 y 5012 mencionados en dicha norma; también el
numeral 4 del artículo 10 de la misma Resolución 117 y los conceptos 8241, 8242 y 8243 para el reporte del
formato 1011).18 Si no están efectivamente pagados, y se diligencia el renglón, entonces la DIAN aplicará la
sanción por inexactitud (160% del valor incluido indebidamente en tales renglones).
Los datos contables y fiscales con que se diligencien estos renglones serán luego informados en la hoja 12,
renglones 513 a 515, del formato 1732 para quienes tengan que elaborarlo.
Recuérdese que la intención de la Ley 1393 de julio de 2010, que modificó al artículo 647 del E.T., es justamente
obligar a los empleadores a que cumplan con sus aportes a la seguridad social y parafiscales.
De otra parte, es importante destacar que el artículo 30 de la Ley 1393 de julio de 2010 también dispuso:
“ARTÍCULO 30. Sin perjuicio de lo previsto para otros fines, para los efectos relacionados con los artículos 18 y 204
de la Ley 100 de 1993, los pagos laborales no constitutivos de salario de los trabajadores particulares no podrán ser
superiores al 40% del total de la remuneración.”
De acuerdo con lo anterior, desde julio de 2010 en adelante los empleadores deben asegurarse de que al
momento de hacer los aportes a la seguridad social en salud y pensiones (y que es un requisito para poder
deducir los pagos laborales), las bases utilizadas no hayan estado por fuera de lo indicado en dicha norma. Para
ilustrarlo, obsérvese el siguiente ejemplo:
Lo que pagó la empresa

Conceptos Lo que acepta la Ley
al trabajador
Salario $1.000.000 $1.140.000 (60%)
(53%)
Bonos Sodexo $900.000 $760.000 (40%)
(47%)
Total del pago $1.900.000 $1.900.000 (100%)
mensual (100%)
Con este ejemplo se observa que la empresa debió hacer los aportes a la seguridad social en salud y pensiones
sobre la base de $1.140.000 y no sobre la base de $1.000.000. Ese ajuste no se tiene que hacer para el pago de
parafiscales sino solo para los aportes a seguridad social, razón por la cual el Ministerio del Trabajo (antes
Ministerio de la Protección Social) modificó la estructura de la Planilla Integrada para Liquidación de Aportes-
PILA mediante su Resolución 02641 de julio de 2011, y por tanto en la misma PILA se aceptará una base para
liquidar aportes a seguridad social y otra para liquidar aportes parafiscales.
En el ejemplo anterior, si no se hicieron estos ajustes para pagar un mayor aporte a seguridad social (mayor valor
que tuvieron que haber asumido en sus partes correspondientes tanto el trabajador como el empleador), al
empleador le desconocerán el costo o gasto laboral equivalente a $140.000 que fue la parte que no utilizó para
generar los aportes a salud y pensiones.
18Sipor ejemplo en el renglón 31 del formulario 110 la DIAN solo pide informar el aporte del empleador a salud y pensión sin incluir el del
trabajador, téngase presente que en todo caso, en el reporte de información exógena tributaria por el año gravable 2012 (formato 1001), el
reporte sí exige incluir el aporte del trabajador, pero el aporte de este último irá reportado en la columna de “pago no deducible” del formato
1001 (ver parágrafo 11 del Artículo 4 de la Resolución 117 de octubre 31 de 2012)
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Capítulo 4
Cómo las personas naturales deben denunciar sus activos y

pasivos a diciembre 31, distinguiendo entre las obligadas y las
no obligadas a llevar contabilidad
Las normas vigentes determinan cuál es el valor fiscal por el cual se deben denunciar los activos y pasivos de las
personas naturales y sucesiones ilíquidas a diciembre 31 y advierten de los efectos que traería ocultar activos o
incluir pasivos inexistentes. Además, en el caso de los obligados a llevar contabilidad, Los valores contables no
siempre serán iguales a los “valores patrimoniales” o “valores fiscales” con los que se diligencia esta parte de la
declaración razón por la cual las hojas 2 a 4 del formato 1732 servirán para detectar estas diferencias. Equivocarse
en la definición de los valores fiscales de activos y pasivos trae consecuencias en los futuros cálculos de la renta
presuntiva, en la obligación de conseguir o no la firma de contador para la propia declaración del 2012 de los
obligados a llevar contabilidad (incluso para las de IVA, retención e impoconsumo del año siguiente), y alteraría el
resultado ante una posible renta por comparación patrimonial. Además, esta vez el artículo 163 de la Ley 1607, al
modificar el artículo 239-1 del E.T., va a permitir declarar en el patrimonio del 2012 los activos que se hayan venido
omitiendo o eliminar los pasivos ficticios que se hayan venido incluyendo en las declaraciones anteriores y a cambio
solo habrá que liquidar un mayor impuesto de ganancia ocasional.
4. 1. Por qué se pide reportar los activos y pasivos en la declaración
Aunque el propósito de la declaración de renta que se presenta a la DIAN es la de informar las rentas y liquidar
los impuestos, el formulario solicita que se denuncien también los activos y pasivos que tenga la persona natural o
sucesión ilíquida declarante a diciembre 31 (o la fecha de la liquidación de la sucesión ilíquida cuando esta se
haya liquidado y le corresponda presentar su última declaración por “fracción de año”). ¿Qué se logra con ello?
Entre otras cosas, lo que se logra al pedir que se incluya esa información es lo siguiente:
a) La DIAN puede examinar el Incremento Patrimonial del contribuyente de un año a otro (ver Artículos 236 a
239-1 del E.T. y el punto 7.6. de este libro). Recuérdese que el crecimiento anual en el patrimonio líquido debe
quedar justificado principalmente con las rentas y ganancias ocasionales que se declaren por el respectivo año.
Además, si la DIAN detecta activos omitidos (o pasivos inexistentes), el valor de los mismos constituirá renta
liquida gravable (que llevará al renglón 63 del formulario 110 o el 51 en el 210) y ello produce más impuesto
junto a la respectiva sanción por inexactitud del artículo 647. Además, téngase presente que si la Persona natural
fallece, y estaba obligada a declarar, en ese caso es mejor que haya venido declarando todos los bienes que en
verdad le pertenecían para que luego no haya problemas con lo que sería su “Sucesión Ilíquida” y el traslado de
esos bienes y deudas a sus herederos. Al respecto, es importante destacar que el artículo 163 de la Ley 1607 de
diciembre 26 de 2012 modificó el artículo 239-1 del E.T. permitiendo que en las declaraciones de renta 2012 ó
2013 se puedan declarar los activos que se ocultaban en años anteriores y/o se eliminen los pasivos ficticios que
se venían incluyendo en años anteriores teniendo que declarar a cambio una ganancia ocasional especial (renglón
en el formulario 110 o el 57 en el formulario 210) con el valor de ese patrimonio saneado. Para más detalles
sobre ese punto véase el numeral 4.3.13 de esta obra
b) También sirve de control para verificar la liquidación de la Renta Presuntiva en el ejercicio siguiente.
c) Igualmente, sirve para poder probar la exactitud de la información que se haya incluido en los reportes de
Información Exógena Tributaria, si es que le correspondió reportarla (ver Artículo631 del E.T., literal K y el
Artículo 10 de la Resolución 117 de Octubre 31 de 2012).
d) Sirve para determinar si la persona natural declarante, en caso de estar obligada a llevar contabilidad, debe
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conseguir o no la firma de un Contador Público en su declaración pues si su patrimonio bruto fiscal o sus ingresos
brutos fiscales (incluyendo rentas y ganancias ocasionales) superaron al cierre del año el valor de 100.000 UVT
(que en el caso del 2012 serían 100.000 UVT x $ 26.049= $2.604.900.000; ver Artículo 596 del E.T.), entonces sí
necesitará dicha firma. Además, si la Persona natural que requiere la firma del contador es una persona que
declara virtualmente, le toca conseguir un contador con firma digital.
e) De igual forma, el patrimonio líquido con que se cierre el año 2012 será el referente para saber cuánto gasto
por intereses les serán aceptados como deducibles en el 2013 a los contribuyentes (lleven o no contabilidad),
pues el artículo 109 de la Ley 1607 agregó al E.T. el nuevo artículo 118-1 donde se indica que las deudas que
generen intereses deducibles solo pueden ser de hasta 3 veces el patrimonio líquido del año anterior (véase más
detalles en el numeral 4.3.14 de esta obra)
De otra parte, es importante comentar que los mismos formularios 110 ó 210 diseñados por la DIAN para
presentar la Declaración de Renta, sirven también para efectuar la liquidación del impuesto de renta por un
simple “cambio de titular de inversión extranjera” (ver Artículo326 del E.T., Decreto 2080 de octubre 18 de 2000,
1242 de mayo 19 de 2003 y Artículo18 del Decreto 2634 de diciembre de 2012) (ver también las casillas 28 en el
formulario 210 y la 29 en el 110). En esos casos, en los formularios 110 y 210 no se diligenciaría la sección del
patrimonio (ver págs. 14 a 18 de la cartilla instructiva DIAN para el formulario 210 que se usó en el año 2011 pues
la cartilla para año 2012 no había salido a la fecha en que se hizo esta obra).
4.2. El patrimonio líquido declarado a diciembre 31 de 2012 no será originador de impuesto al

patrimonio
En cuanto al impuesto al patrimonio, debe recordarse que la versión más reciente de dicho impuesto fue la que
gravó solo a los patrimonios líquidos que en enero 1 de 2011 superaran los 1.000 millones de pesos (ver Decreto
Ley 4825 de diciembre 29 de 2010, Ley 1370 de 2009 y el Artículo 10 de la Ley 1430 de 2010). Ese valor
calculado sobre el patrimonio líquido de enero 1 de 2011 y que se declaró en mayo de 2011, se puede cancelar,
con simples recibos de pago en bancos, hasta en 8 cuotas a lo largo de los años 2011 a 2014 (por ejemplo, las
cuotas cinco y seis se pagarán durante mayo y septiembre de 2013 según lo indicado en el Artículo 29 del Decreto
2634 de diciembre 17 de 2012).
Por tanto, los patrimonios líquidos declarados a diciembre 31 de 2012, y que en la práctica serían los mismos
patrimonios líquidos de enero 1 de 2013, no estarán sujetos a nuevos impuestos al patrimonio. Además, quienes sí
tuvieron que declararlo durante el 2011 y estaban obligados a llevar contabilidad, deben tener presente que una
de las opciones que tienen para contabilizarlo (en lugar de afectar la cuenta del gasto, o la cuenta de
revalorización del patrimonio) es la de registrarlo como un cargo diferido e irlo amortizando a lo largo de los
años 2011 a 2014 (ver Decreto 859 de marzo de 2011 y el Concepto de Supersociedades 115-00819 de enero
de 2011, que luego fue actualizado con el Concepto 046673 de abril 1 de 2011). Recuérdese que mientras
haya saldo contable a diciembre 31 de cada año para ese activo diferido, este será solo un activo contable pero no
un activo fiscal, pues no representa un bien que se pueda convertir en dinero o que pueda usarse para formar un
gasto deducible. En cambio, el saldo del pasivo que vaya quedando al cierre de cada año (pues todo el pasivo fue
causado en el año 2011 pero se va pagando por cuotas entre los años 2011 y 2014), dicho saldo sí es un pasivo
fiscal.
4.3. Normas que rigen la determinación del valor fiscal o “valor patrimonial” por el cual se
declaran los activos y pasivos
Como ya se dijo en el capítulo 1 de esta obra, en el caso de las personas naturales y sucesiones ilíquidas se deben
combinar los factores de “Residencia” más el de “obligado o no a llevar contabilidad” y con ello se define la forma
correcta de denunciar los activos y pasivos que forman el patrimonio a diciembre 31.
Téngase presente además que en el caso de los que son casados o estén en unión libre, cada cónyuge o
compañero declara sus bienes por separado (ver Artículo 8 del E.T.). Es decir, que los bienes que poseía cada uno
antes del matrimonio o la unión los sigue declarando 100% ese cónyuge o compañero. Y los que se van
adquiriendo durante la relación, también son denunciados según como figure en el documento de compra: si los
compró un sólo cónyuge o compañero, lo declara entonces 100% ese cónyuge o compañero. Pero si los compran
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con proporciones, entonces cada uno declara según la proporción que se indique en el documento de compra.
Aclarado lo anterior, es importante mencionar que en el caso de las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, el valor contable que tengan en sus libros para sus activos y pasivos no siempre será el mismo que
se deba llevar como “valor patrimonial” o “valor fiscal” a la declaración de renta. Para efectos de definir el valor
fiscal de los activos se deben seguir las pautas de los artículos 267 a 287 del Estatuto Tributario. Y es por ese
motivo que incluso en las páginas 2 y 3 del formato 1732, si les corresponde elaborarlo, se observa que ciertas
casillas están de una vez tachadas en su valor fiscal pues son valores que solo figurarían contablemente.
Además, cuando los activos y pasivos sí tienen que ser llevados a la declaración, algunos pueden tener diferencia
entre su valor contable y el valor fiscal por el cual se pide declararlos (según las normas de los Artículos 267 a
287), motivo por el cual, al efectuar estos ajustes, se terminan originando ajustes que pueden afectar los ingresos
y gastos fiscales (por ejemplo al ajustar el saldo de la cuenta provisión cartera). Siendo ese el caso, lo ideal es
empezar la elaboración de la declaración por esta parte del patrimonio para que de allí se detecten todos los
ajustes respectivos que pueden afectar la renta fiscal y de esa forma, cuando se pase a esa otra sección del
formulario, se pueda trabajar ya con valores más definitivos que inciden en el cálculo del impuesto final de renta
o de ganancia ocasional.
En este punto recordemos que el artículo 775 del Estatuto establece: “Cuando haya desacuerdo entre la
declaración de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo contribuyente, prevalecen éstos.”. Eso
quiere decir que si el contribuyente ocultó fiscalmente declarar un patrimonio o un ingreso que sí existía en su
contabilidad, entonces la DIAN tomará todo el patrimonio o ingresos que sí existían en su contabilidad.
Además, cuando en los años siguientes se sigan informando de nuevo en el formato 1732 los valores fiscales y
contables, la DIAN tendrá las herramientas necesarias para rastrear cómo crece o decrece el patrimonio fiscal y
cómo crece o decrece el patrimonio contable. Y si llega a darse crecimiento en el patrimonio líquido fiscal, en ese
caso los declarantes de renta del régimen ordinario (en el que siempre figuran las personas naturales
declarantes) deben tenerlo correctamente justificado con las rentas líquidas, ganancias ocasionales y otras
partidas que vayan declarando pues la parte no justificada se les convertirá en renta líquida gravable especial
cuando la DIAN les haga corregir la declaración (ver Artículo 239 y siguientes del Estatuto; véase también el
numeral 7.6 de esta obra y en los archivos en Excel incluidos en el CD que acompaña esta obra véase los
formularios 110 y 210 y dentro de ellos la hoja denominada “Conciliación patrimonial”).
Luego de las anteriores consideraciones preliminares, podemos entonces pasar a examinar los puntos más
importantes que inciden a la hora de determinar el valor patrimonial de algunos activos y pasivos a diciembre 31
de 2012los cuales, en el caso del obligado a llevar contabilidad, se informan en los renglones 33 a 40 del
formulario 110 y luego, a quienes les corresponda, deberán detallarlos en los renglones 100 a 211 de las hojas 2 a
4 del formato 1732. En el formulario 210 solo existe el renglón 32 para informar la sumatoria total del valor de
los activos (patrimonio bruto) y además dicho formulario 210 no exige que deba adicionalmente diligenciarse el
formato 1732. Como sea, la persona natural o sucesión ilíquida que tenga que usar el formulario 210 sí debe
tratar de armar algún anexo interno que explique cómo determinó el valor de sus activos a diciembre 31 y con
eso se explique el valor que llevó al renglón 32. 19
4.3.1. Valor patrimonial de los saldos en Bancos y cuentas de ahorro
El Artículo 268 del E.T., que se aplica por igual tanto a los declarantes obligados a llevar contabilidad como a los
no obligados a llevar contabilidad (compárese la diferencia con el Artículo 270 que sí hace distinciones entre uno
y otro), establece:
“ARTÍCULO 268. Valor de los depósitos en cuentas corrientes y de ahorro. El valor de los depósitos bancarios es el del saldo en el
último día del año o período gravable. El valor de los depósitos en cajas de ahorros es el del saldo en el último día del año o
período gravable, incluida la corrección monetaria, cuando fuere el caso, más el valor de los intereses causados y no cobrados”
19Todos los valores que se lleven al formulario deben estar aproximados al múltiplo de mil más cercano. Ver Artículo 577 del Estatuto Tributario. El
modelo de cómo detallar los activos que se denuncien en un formulario 210 puede verse en el capítulo 11 de esta obra en el cual se muestran los
ejercicios que fueron tomados desde la herramienta en Excel denominada “formulario 210 con anexos para declaración 2012” incluida en el DVD que
acompaña esta obra.
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Por consiguiente, las personas naturales y sucesiones ilíquidas tienen que declarar como valor fiscal el mismo
saldo que figure en el extracto a diciembre 31, sin importar el hecho de que para el obligado a llevar contabilidad
existan partidas conciliatorias validas entre el saldo en libros y el saldo en extracto (como “consignaciones en
banco y sin identificar”, o “cheques girados y pendientes de cobro”), pues lo mismo le puede pasar al declarante
no obligado a llevar contabilidad y en nada se afecta la administración tributaria cuando ello sucede.20
Incluso, sólo si declara el saldo en extracto, es como podrá haber perfecta armonía con los cruces de reportes de
información exógena tributaria (ver la Resolución 117 de octubre de 2012), pues lo que el contribuyente haya
reportado como “activo” (es decir, su saldo positivo en bancos a diciembre 31 de 2012) será el mismo valor que el
banco reporte como “pasivo” (y viceversa). Y hasta con ello se evita la complejidad de no saber definir con qué
beneficiario se reportaría aquellos sobregiros que son solo contables (y que los muestran en el pasivo contable)
pero que no son sobregiros reales formados en el banco. Además, adviértase que a través de la figura del pasivo
de un sobregiro que es solo contable se puede estar escondiendo un juego de “doble contabilidad” pues los
cheques que gira la empresa son recogidos al beneficiario, se los cambian a efectivo con el dinero de la segunda
contabilidad, y sin embargo, en la “contabilidad oficial”, esos cheques ya cambiados siguen figurando como
“pendientes de cobro”. En esos casos es obvio que ese pasivo por sobregiro que es solo contable es un pasivo
ficticio. Y cuando la DIAN descubre “pasivos inexistentes”, hará corregir la declaración y ese valor lo convierte en
renta líquida gravable (renglón 63 del formulario 110) lo cual producirá más impuesto de renta (ver Artículo
239-1 del E.T.).
Además, los gestores en contratos de cuentas en participación, o los contratistas delegados en contratos de
administración delegada, aunque en sus contabilidades terminan teniendo cuentas bancarias registradas dentro
de las cuentas de orden que manejan para llevar el control de la ejecución de tales figuras (pues así se los instruye
el Decreto 2649 de 1993 y normas como la Circular de Supersociedades 115-000006 de diciembre de 2009), esas
cuentas bancarias, por estar a su nombre, también tienen que ser llevadas a la declaración.
Téngase presente que las cuentas expresadas en dólares se declararán por su valor en pesos de acuerdo con la
tasa oficial que existía a diciembre 31 de 2012 que fue de $1.768,23. (Ver Artículo 269 del E.T.). Al respecto, es
necesario aclarar desde ya que cuando se deban re-expresar a pesos colombianos en diciembre 31 de 2012 los
bienes o deudas que estén expresados en moneda extranjera, en ese caso dicha re-expresión la deben hacer tanto
los obligados a llevar contabilidad como los no obligados a llevar contabilidad. Sin embargo, sólo los obligados a
llevar contabilidad son los que tendrían que reflejar en el ingreso o gasto de su declaración de renta la
contrapartida de dicha re- expresión (ver Artículo 32-1 del E.T.).
Casos prácticos para un obligado a llevar contabilidad
1. Supóngase que el saldo contable a Diciembre 31 de 2012 para una cuenta corriente bancaria en el Banco de
Occidente es de $10.000.000 y en el extracto es de $18.000.000, saldo positivo. El saldo contable está afectado por
unos cheques girados y no entregados, de fecha Diciembre 18 de 2012, por valor de $8.000.000 y que fueron
registrados para el pago de unos pasivos de proveedores que con ese registro quedaron con un saldo crédito a
diciembre de 2012 por valor de $5.000.000. ¿Cuáles son los valores que se deben declarar fiscalmente a
diciembre 31 de 2012 para el activo “cuenta corriente bancaria” y el pasivo de “proveedores”? ¿Y cómo se llevaría
al formato 1012, de información exógena tributaria de la Resolución 117 de octubre de 2012, el valor del saldo
fiscal para la “Cuenta corriente bancaria”?
Veamos los siguientes cuadros.21
20En el caso de los cheques girados, entregados y pendientes de cobro, no habría que afectar para nada el activo, pasivo o gasto que se afectó con la
contabilización del giro de tales cheques; pero si se trata de cheques girados y no entregados antes de diciembre 31, en ese caso sí se haría necesario
reversar, solo para efectos fiscales, las cuentas del activo, pasivo o gasto que se afectaron con la contabilización inicial del cheque. Además, si a los
obligados a llevar contabilidad se les aceptara como excusa los “cheques girados y pendientes de cobro” para así poder declarar fiscalmente el
mismo saldo contable y no el del extracto, entonces muchos podrían haber realizado, por ejemplo en diciembre 31 de 2010, la figura de girar
cheques para cubrir gastos ficticios y con ello reducir el patrimonio bruto y el patrimonio líquido a enero 1 de 2011 y con ello librarse de caer en
los topes del impuesto al patrimonio(Ley 1370 de 2009 o el Decreto-Ley 4825 de 2010), y luego, en enero 2 de 2011, anular el cheque….
21Los ajustes que se ilustrarán no se hace en el interior de la contabilidad de la empresa (es decir, contablemente no se afectan los libros de
contabilidad de la empresa). Solamente son ajustes que se hacen en las hojas de trabajo como las que se ilustrarán para poder definir el valor
fiscal del activo y del pasivo.
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Renglón del Saldos contables a Saldos fiscales a diciembre

Descripción cuenta o Ajustes para llegar a
formulario Código PUC diciembre 31 de 2012 31 de 2012
partida saldos fiscales
110 Parciales Totales Parciales Totales
33 Efectivo, bancos,
cuentas de ahorro
10.000.000 18.000.000
1105 Caja general 0 0
1110 Bancos-Moneda 10.000.000 8.000.000 18.000.000
Nacional
40 Pasivos 5.000.000 13.000.000

2105 Bancos Nacionales- 0
sobregiro
2205 Proveedores Nacionales 5.000.000 8.000.000 13.000.000
Y si se debe cumplir con reportar ese valor en el formato 1012 de información exógena tributaria a la DIAN (ver
Artículo 10, numeral 1, literal b, Resolución DIAN 117 de Octubre 31 de 2012), el reporte sería:
Número de Saldo a
Tipo de Primer Segundo Primer Otros Razón
Concepto identificación DV País diciembre
documento apellido apellido Nombre nombres social
del informado 31
1110 31 839900845 1 Banco de 169 18.000.000
Occidente
S.A.
2. Supóngase que el saldo contable a Diciembre 31 de 2012 para la cuenta corriente bancaria en el Banco de
Occidente es de “Pasivo-Sobregiro $10.000.000”. Y en el extracto es de $18.000.000 saldo positivo. El saldo
contable está afectado por 5 cheques girados y entregados antes de diciembre de 2012, que suman $28.000.000,
pero que a diciembre 31 seguían pendientes de ser cobrados en el banco. ¿Cuáles son los valores que se deben
declarar fiscalmente a diciembre 31 de 2012 para el activo “Cuenta corriente bancaria” y el pasivo de “Sobregiro-
Bancario”? ¿Y cómo sería el reporte en el formato 1012? Veamos los siguientes cuadros:
Renglón del Saldos contables a Saldos fiscales a diciembre

Descripción cuenta o Ajustes para llegar a
formulario Código PUC diciembre 31 de 2012 31 de 2012
partida saldos fiscales
110 Parciales Totales Parciales Totales
33 Efectivo, bancos,
cuentas de ahorro
0 18.000.000
1105 Caja general 0 0
1110 Bancos-Moneda 0 18.000.000 18.000.000
Nacional
40 Pasivos 10.000.000
2105 Bancos Nacionales- 10.000.000 10.000.000 0
sobregiro
El ajuste efectuado no se hace en el interior de la contabilidad de la empresa (es decir, contablemente no se

afectan los libros de contabilidad de la empresa). Solamente es un registro que se hace en estas hojas de trabajo
como la ilustrada anteriormente para poder definir el valor fiscal del activo y del pasivo. En este caso incluso no
importa que no haya “partida doble” en la hoja de trabajo. De lo que se trata es solamente de llegar al saldo fiscal
que nos pide la norma para los dineros en bancos. Y si el valor fiscal del activo se creció y con ello se afecta la
conciliación patrimonial entre 2011 y 2012 (ver artículo 239 del E.T.), entonces se puede usar como partida
justificatoria de este incremento la explicación de “Pasivo contable por sobregiro de $28.000.000 que se debió
declarar como activo fiscal por $18.000. 000 por ser éste último el saldo del extracto”, y el valor de $28.000.000
En el formato 1012 el reporte sería:
Número de Saldo a
Tipo de Primer Segundo Primer Otros Razón
Concepto identificación DV País diciembre
documento apellido apellido Nombre nombres social
del informado 31
1110 31 839900845 1 Banco de 169 18.000.000
Occidente
S.A.
Si en el saldo fiscal se hubiera dejado el mismo saldo negativo contable, en ese caso se hubiera llevado a la
declaración de renta un pasivo por $10.000.000 que no se sabría con qué beneficiario se reportaría dentro del
formato 1009 diseñado en la Resolución 117 de 2012 para el reporte de los pasivos. No podría ser “con el banco”,
pues el banco va a reportar que tiene un saldo positivo con la empresa, es decir, el banco es el que dirá que tiene
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“un pasivo” para con la empresa y por ello la empresa tiene que reportar un “activo”. Y tampoco se hubiera
podido decir que el pasivo era “con los terceros a los que se les giró el cheque”, pues esos terceros pudieron haber
incluso endosado el cheque a otros (o incluso, si la empresa que los giró es una empresa que hace fraudes, esos
cheques los pudo haber girado y luego recogérselos a los beneficiarios a cambio de pagarles en efectivo con el
dinero de la segunda contabilidad formando así pasivos ficticios…).
4.3.2. Valor Patrimonial de acciones y aportes en sociedades
De la lectura de los Artículo 70, 272 y 280 del E.T. se desprende que, no importa si se trata de acciones o cuotas
en sociedades nacionales o extranjeras, o si cotizan o no en bolsa, las acciones y/o cuotas que una Persona natural
o sucesión ilíquida (obligada o no a llevar contabilidad) posea en sociedades comerciales (incluidas las que posea
en Sociedades por acciones simplificadas constituidas de conformidad con la Ley 1258 de diciembre de
2008)siempre se deben declarar por su costo fiscalel cual debe incluir, para el obligado a llevar contabilidad, los
ajustes por inflación que hayan alcanzado a acumular hasta diciembre de 2006(si es que son acciones o cuotas
que se poseen desde antes de esa fecha).
Adviértase entonces que si alguna persona natural hizo suscripción de acciones en una Sociedad anónima (ya sea
sociedad anónima tradicional o una SAS), pero a diciembre 31 no había pagado el valor de las acciones que
suscribió, entonces esas acciones no se incluirían en su patrimonio pues no tendrían un costo fiscal para ser
declaradas.
Ese costo fiscal, tanto para los obligados a llevar contabilidad como para los no obligados, lo podrán incrementar
opcionalmente con el reajuste fiscal mencionado en los Artículo 70 y 280 del E.T. (y que por el año 2012 fue fijado
en 3,04% anual; ver Artículo2 del Decreto 2714 de diciembre 27 de 2012). Téngase presente que dicho reajuste se
aplicaría en forma proporcional en caso de que las acciones y aportes no se posean desde diciembre de 2011 sino
que se hayan adquirido en algún momento dentro del año 2012. Además, al pasar a un nuevo año, la base para
aplicar el reajuste fiscal del nuevo año será el costo fiscal reajustado hasta diciembre del año anterior (es decir
que los reajustes se vuelven acumulativos).
Adicionalmente, si la persona natural (obligada o no obligada a llevar contabilidad) decide no aplicar el reajuste
fiscal a sus acciones y aportes, en ese caso tiene otra opción para definir el valor fiscal de las acciones y aportes a
diciembre 31 y es la de tomar el costo original de adquisición y aplicarle, según el año en que las haya adquirido,
el factor que le corresponda de entre los publicados en el Artículo 73 del E.T. Esos factores, para el caso del año
gravable 2012, fueron actualizados con el Artículo 1 del Decreto 2714 de diciembre de 2012(Véase en especial lo
que se indica en el parágrafo 1 del artículo 1 de dicho decreto, norma donde se lee lo siguiente:“Parágrafo. El costo
fiscal de los bienes raíces, aportes o acciones en sociedades determinado de acuerdo con este artículo, podrá ser tomado como
valor patrimonial en la declaración de renta y complementarios del año gravable 2012”).
Para los declarantes que decidan utilizar el mencionado reajuste fiscal deben tener claro que con ello se eleva el
valor patrimonial del activo y por ende del patrimonio bruto y por aritmética simple el del patrimonio líquido
(pues la contrapartida de este tipo de reajuste no se lleva en ningún momento a los ingresos fiscales que era lo
que sí sucedía en el pasado con los ajustes por inflación fiscales). Esto último implicaría una mayor base para el
cálculo de la renta presuntiva en el siguiente año (pues aunque en dicho cálculo se puedan restar las acciones y
aportes poseídas en sociedades en el año anterior, el valor que se resta no es el valor bruto sino el valor
patrimonial neto).
Los que decidan no utilizar el reajuste fiscal deben saber que cuando vendan el activo tendrán entonces un
“menor costos de venta” y por tanto la “utilidad en venta” pude ser grande. Como quien dice, solo es conveniente
aplicar el reajuste fiscal a aquellas acciones y aportes que sean susceptibles de llegar a venderse en el futuro por
un valor alto para de esa forma contar entonces con un costo fiscal de venta alto y con ello disminuir la futura
utilidad en venta de acciones o cuotas y el consecuente impuesto de renta sobre dicha utilidad.
Es importante advertir que en el caso de los obligados a llevar contabilidad, si al inicio del año 2012 las acciones o
aportes traían un valor fiscal distinto al contable (quizás porque en el año 2011 o anteriores sí aplicaron el
reajuste fiscal) en ese caso se debe tomar ese saldo fiscal inicial, y decidir nuevamente si se reajusta o no
fiscalmente por el año 2012. Es decir, siempre para efectos fiscales se debe conservar la continuidad entre un año
y otro de las cifras fiscales so pena de que se formen problemas de “Comparación Patrimonial” entre el
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patrimonio líquido fiscal al inicio del año y el patrimonio líquido fiscal al final del año.
De otra parte, es importante tener presente que según el artículo 261 del Código de Comercio y el Concepto 220-
019300 de febrero 4 de 2008 de la Supersociedades, una persona natural comerciante puede llegar a convertirse
en un ente matriz o controlante de una sociedad comercial (cuando posea más del 50% de las acciones o cuotas
de dicha sociedad), y en ese caso, según lo indica el artículo 23 y 61 del Decreto 2649 de 1993, esa persona
natural comerciante tendría que efectuar los cálculos conocidos como “método de participación patrimonial” y
luego hacer consolidación de Estados Financieros y hasta entregar a la DIAN los reportes que se exigen para los
Grupos Empresariales según el Artículo 631-1 del E.T.(ver Resolución DIAN118 de octubre de 2012). En todo caso,
debe tenerse presente que la DIAN, con su Concepto 29461 de marzo 25 de 2008 concluyó que la aplicación del
“método de participación patrimonial” es sólo un método de contabilización (tal como lo habían dicho mucho
tiempo atrás la Supersociedades y la Supervalores en sus Concepto 2002-01-025043 de mayo 2 de 2002 y 20023-
925 de mayo 17 de 2002, respectivamente) y por consiguiente los resultados de la aplicación de ese método de
participación patrimonial no se deben tomar en cuenta para efectos de determinar el valor patrimonial por el cual
la persona matriz declararía las acciones que posea en sus subordinadas. Es además importante recordar que al
aplicar dicho método se puede generar un “ingreso” contable (cuenta 4218 en el PUC) o en caso contrario un
“gasto” contable (cuenta 5313 en el PUC).Por tanto, en la declaración de renta ese “ingreso” no se denuncia (ver
renglón 285 en la hoja 6 del formato 1732) ni tampoco se denuncia el “gasto”, pues esos son valores que se
quedan como “cifras contables no fiscales” en la conciliación de la renta contable y la fiscal.
Así mismo, debe tenerse presente que si se tienen acciones en empresas del exterior, en ese caso se declararían
por su costo fiscal, ajustando dicho costo con la tasa de cambio oficial a diciembre 31 de 2012 ($1.768,23; ver el
Artículo 269 del E.T.), pero en ese caso no se aplicaría entonces el reajuste fiscal antes mencionado.
Además, si la sociedad del exterior en la que se poseen las acciones o aportes es una sociedad subordinada para la
persona natural que declara renta, en tal caso la norma contable dice que la contrapartida del ajuste por
diferencia en cambio a Diciembre 31 no se lleva al Estado de Resultados sino temporalmente a una cuenta del
patrimonio hasta el día en que se vendan las acciones y aportes (ver cuenta “322505-Superávit método de
participación” y el renglón 221 en la hoja 4 del formato 1732; ver concepto de Supersociedades 115-024083 del 4
de marzo de 2008; véase el parágrafo del Artículo 69 y el parágrafo del Artículo 102, ambos del Decreto 2649 de
1993). Sin embargo, para efectos fiscales, el ingreso o gasto que se derive del ajuste por diferencia en cambio sí se
debe llevar directamente a la renta fiscal (ver Artículo 32-1 del E.T.). Y sobre este punto, téngase presente que la
Supersociedades en su concepto 115-083188 de agosto de 2008 dice que este tratamiento a la diferencia en
cambio para esas subordinadas no da lugar a registrar impuesto deferido pero el Consejo Técnico en su concepto
010 de junio 2 de 2009 dice que sí habría lugar a ello.
Como vemos, al momento de determinar el valor patrimonial por el cual se declaran las acciones y/o cuotas en
sociedades nacionales o del exterior tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad no deben tomar en
cuenta, en ningún caso, el valor intrínseco que tengan las mismas a diciembre 31 de 2012. El dato sobre el Valor
Intrínseco solo tiene utilidad para efectos del declarante que lleva contabilidad pues permite determinar la
‘Valorización’ o ‘Provisión Contable’ (Cuentas 1299 ó 1905 del PUC, las cuales no pasan al formulario para la
declaración de renta) las cuales son cuentas cuyos valores solo son contables pero no fiscales (ver el renglón 118
en la hoja 2 y el renglón 181 de la hoja 3 en el formato 1732).
Ejemplo
En los Capítulos 10 y 11se muestran los anexos de las declaraciones de una persona natural que use el formulario
110 o el 210 y entre tales anexos figura el anexo relacionado con la forma en que cada uno determinaría el valor
patrimonial a diciembre 31 de 2012 de sus acciones o cuotas en sociedades.22
4.3.3. Inversiones temporales
Leyendo la cartilla de instrucciones de la DIAN para el formulario 110 de las Declaraciones de Renta 2011 (pues a
la fecha en que se hace este libro no se ha publicado la del 2012) se explica que este tipo de inversiones se
reportarán en el renglón 33 del Formulario 110 (efectivos, bancos, otras inversiones). Y para quienes utilicen el
22Esos cuadros de dichos capítulos fueron tomados de los archivos en Excel incluidos en el CD que acompaña este publicación y por tanto pueden ser
usados como plantillas para los casos particulares de los lectores de esta obra
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formulario 210 quedarían obviamente incorporadas dentro del renglón 32 (Patrimonio bruto).
Para los que llevan contabilidad, las cuentas contables donde se reflejan este tipo de activos son:
1215 Inversiones en bonos.

1220 Inversiones en cédulas.
1225 Inversiones en certificados.
1230 Inversiones en papeles comerciales.
1235 Inversiones en títulos.
1240 Aceptaciones bancarias o financieras.
1245 Derechos fiduciarios.
1250 Derechos de recompra de inversiones negociadas.
1255 Inversiones obligatorias.
1260 Cuentas en participación.
1295 Otras inversiones.
Para determinar el valor fiscal de este tipo de inversiones, tanto el obligado como el no obligado a llevar
contabilidad deberán aplicar lo que se indica en el artículo 271 del E.T. en donde leemos:
“ARTÍCULO 271. VALOR PATRIMONIAL DE LOS TÍTULOS, BONOS Y SEGUROS DE VIDA. El valor de los títulos, bonos, certificados y
otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros es el costo de adquisición más los descuentos o
rendimientos causados y no cobrados hasta el último día del período gravable.
Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial y el rendimiento causado será el
promedio de transacciones en bolsa del último mes del período gravable
Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento causado será el que corresponda al tiempo de posesión del título, dentro del
respectivo ejercicio, en proporción al total de rendimientos generados por el respectivo documento, desde su emisión hasta su
redención. El valor de las cédulas de capitalización y de las pólizas de seguro de vida es el de rescisión”.
(Subrayado fuera del texto)
En razón de lo indicado en esa norma, la DIAN publicó en Marzo 18 de 2013 su circular 005 con los índices de
cotización en bolsa a diciembre 31 de 2012 de los CDT, bonos y demás tipos de inversiones que a esa fecha
cotizaron en bolsa.
Por tanto, si queremos establecer un ejemplo de la aplicación de estas normas en el caso de una Persona natural
no obligada a llevar contabilidad, supóngase que el señor Juan Pérez abrió en diciembre 1 de 2012 un CDT a seis
meses en el Banco BBVA por $10.000.000, y con una tasa anual de 8%.Esos CDT cotizan en bolsa, pero su
cotización a diciembre 31 de 2012 fue del 100,79 % de su valor nominal. En consecuencia, los ajustes que se
deben hacer para definir el valor patrimonial o valor fiscal a diciembre de 2012 para ese CDT y para los intereses
causados y no cobrados por el periodo diciembre 1º a diciembre 31 de 2012 serían:
Valor nominal del CDT a diciembre 31 de 2012 $10.000.000

Índice promedio de cotización en bolsa en diciembre de 2012 100,79%
según la circular 005 de Marzo 18 de 2013
Subtotal $10.079.000
Más: intereses generados entre 1° de diciembre y diciembre 31 de 2012 $ 67.000
10.079.000 x (8%/12meses) x 1 mes
Total valor patrimonial por el cual se declararía el CDT a diciembre de 2012 $ 10.146.000
Adviértase que aunque la persona no obligada a llevar contabilidad debe también hacer ese cálculo de los
intereses generados a su favor entre la fecha de adquisición de la inversión y diciembre 31, en todo caso en el
renglón del ingreso por intereses de su declaración de renta (renglón 37 en el formulario 210) no tiene que
reconocer ese valor como un ingreso del año pues no lo recibió efectivamente. Es decir, el cálculo solo lo haría para
definir el valor patrimonial del activo y sin que tenga que afectar la renta del año (sería otro factor que se deberá
tener en cuenta para justificar el incremento que se produzca en el patrimonio líquido entre diciembre de 2011 y
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diciembre de 2012; ver el numeral 7.6 de esta obra). En cambio, el obligado a llevar contabilidad sí tiene que
causar ese ingreso por intereses, y si contablemente tenía un valor menor al de $67.000, entonces en la
Declaración de Renta sí debe denunciar los $67.000.
4.3.4. Cuentas por cobrar
En este punto se debe tomar en cuenta lo que disponen las siguientes normas:
1. Artículo 269 del E.T., que indica:

“Artículo 269. Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera. El valor de los bienes y créditos en monedas extranjeras, se
estima en moneda nacional en el último día del año o período gravable, de acuerdo con la tasa oficial de cambio”
2. El Artículo 270 del E.T., que establece lo siguiente:

“Artículo270. Valor patrimonial de los créditos. El valor de los créditos será el nominal. Sin embargo, pueden estimarse por un
valor inferior cuando el contribuyente demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le ha sido imposible obtener
el pago, no obstante haber agotado los recursos usuales. Cuando el contribuyente hubiese solicitado provisión para deudas de
dudoso o difícil cobro, se deduce el monto de la provisión. Los créditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse
del patrimonio, si se ha hecho la cancelación en los libros registrados del contribuyente. Cuando éste no lleve libros, puede
descargar el crédito, siempre que conserven el documento anulado correspondiente al crédito”.
En razón a que los obligados a llevar contabilidad sí puede disminuir con provisiones el valor nominal de sus
cuentas por cobrar que tienen dificultad para ser recaudadas, y que al calcular dicha “provisión” se afectan las
deducciones que llevarían a su declaración de renta, es necesario entonces repasar lo que dice el Artículo 145 del
E.T.:
“ARTÍCULO145. DEDUCCIÓN DE DEUDAS DE DUDOSO O DIFÍCIL COBRO. Son deducibles, para los contribuyentes que lleven
contabilidad por el sistema de causación, las cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento como provisión
para deudas de dudoso o difícil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta,
correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás requisitos legales. No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas
contraídas entre sí por empresas o personas económicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa”.
Ese Artículo145 cuenta con un parágrafo adicional pero cuyo contenido es solo aplicable a las empresas del
sector financiero. Les fijan la posibilidad de tomar como “deducción” las provisiones hechas sobre bienes
recibidos como dación en pago.
3. Por otro lado, el Artículo146 del E.T. expresa:
“Artículo146.Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, las deudas
manifiestamente pérdidas o sin valor que se hayan descargado durante el año o período gravable, siempre que se demuestre la
realidad de la deuda, se justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta.
Cuando se establezca que una deuda es cobrable sólo en parte, puede aceptarse la cantidad correspondiente a la parte no
cobrable. Cuando los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienen derecho a esta deducción conservando el
documento concerniente a la deuda con constancia de su anulación”.
Con base a los artículos antes citados, se puede concluir lo siguiente:
a) Tanto obligados como no obligados a llevar contabilidad, si a diciembre 31 de 2012 poseían cuentas por cobrar
expresadas en moneda extranjera distintas al dólar, las tienen que convertir a dólares. Y luego, todas las cuentas
expresadas en dólares las convertirán a pesos según la tasa oficial que a diciembre 31 de 2012 fue de $1.768,23
b) Se deben declarar todas las cuentas por cobrar, tanto las originadas en actividades productoras de renta (por
ejemplo las ventas normales de la empresa pues son las que producen renta y en ese caso la cuenta por cobrar se
llama “Cuentas por Cobrar clientes”), así como las originadas en otras actividades, ej. “Prestamos a particulares”,
“anticipos”, etc. Incluso, los asalariados deben incluir en su patrimonio las cuentas por cobrar por sus
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prestaciones sociales que les adeuden a diciembre 31 en las empresas en que trabajan (pues esa empresa los
toma a su turno como un pasivo).
c) Si se desea hacer una simple provisión o quizás un castigo definitivo de lo que se tenga en esas cuentas por
cobrar cuando se vuelvan de difícil cobro, tales provisiones solo las pueden hacer los obligados llevar
contabilidad, mientras que los castigos sí los pueden hacer tanto el obligado como el no obligado a llevar
contabilidad. Tanto las provisiones como los castigos solo se aceptan fiscalmente cuando se efectúen sobre las
cuentas por cobrar que sí tuvieron como contrapartida un ingreso entre la renta del contribuyente. Las
provisiones y castigos hechos sobre las demás cuentas por cobrar (por ejemplos sobre simples préstamos en
dinero) producirán un gasto no deducible. Además, entre las cuentas por cobrar que sí tuvieron contrapartida en
el ingreso, no se acepta en todo caso la provisión fiscalmente si la cuenta por cobrar es con un vinculado
económico.23
d) Adicionalmente, en lo que tiene que ver con la provisión sobre cuentas por cobrar y que es aceptada
fiscalmente, para el obligado a llevar contabilidad su provisión contable puede llegar a ser diferente de la fiscal
pues en la parte fiscal se ha fijado un reglamento para determinar dicha provisión (ver Decreto reglamentario 187
de 1975, Artículo 75). La norma fiscal dispone que se tomaran los saldos de las cuentas por cobrar a diciembre 31
de 2012 clasificada por edades en cuanto a su vencimiento. Luego se aplica el 5% para las deudas con
vencimiento entre 3 y 6 meses; el 10% para las deudas con vencimiento entre 6 y 12 meses; y el 15% para las
deudas con vencimiento mayor a 1 año. Por tanto, si en la parte contable se aplican otros criterios y/o tarifas
distintas para determinar la provisión de cuentas por cobrar deberá entonces limitarse el saldo de la cuenta
provisiones y ajustarse el saldo de la cuenta gasto provisiones para llegar a los saldos que se obtengan de aplicar
la norma fiscal.
Para ilustrar lo anterior, supongamos los siguientes datos:
En el año 2011 (año anterior) un comerciante Persona natural tenía los siguientes datos:
a) En las Cuentas de Balance declaró lo siguiente:
Cuentas Valor Contable a Valor Fiscal a

diciembre 31/2011 diciembre 31/2011
1305 Clientes
Corrientes 80.000.000 80.000.000
Vencidos 1-90 días 10.000.000 10.000.000
Vencidos 91-180 días 5.000.000 5.000.000
Vencidos 181-360 días 3.000.000 3.000.000
Vencidos 361 días o más 1.000.000 1.000.000
Subtotal Cartera 98.000.000 98.000.000
139905 Provisión Clientes
Vencidos 1-90 días (0) (0)
Vencidos 91-180 días (5%) (250.000) (5%) (250.000)
Vencidos 181-360 días (10%) (300.000) (10%) (300.000)
Vencidos 361 días o más (15%) (150.000) (15%) (150.000)
Subtotal Provisión (700.000) (700.000)
Total Cartera a Clientes 97.300.000 97.300.000
23Hay que tener presente que de acuerdo con la Sentencia del Consejo de Estado 16484 octubre de 2009, si un obligado a llevar contabilidad
mediante una operación de factoring compra la cartera o cuentas por cobrar de otra entidad, en ese caso sobre esa cartera también se pueden
calcular provisiones de cuentas incobrables formando así un gasto deducible a pesar de que el ingreso que originó esa cuenta por cobrar había sido
declarado por el ente que vendió o cedió la cartera.
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b) En las Cuentas del Estado de Resultados declaró lo siguiente:
Cuentas Valor Contable a Valor Fiscal a

diciembre 31 de 2011 diciembre 31 de 2011
51991001 Provisión Deudores-Clientes 700.000 700.000
Se ve entonces que por el año 2011 usó los mismos criterios contable y fiscalmente y por eso no se dieron
diferencias entre los saldos de las cuentas de balance y las del Estado de Resultados. Fueron los mismos valores
de la parte contable los que se llevaron a la parte fiscal. Sin embargo, supóngase que para el 2012 la misma
empresa cambió los criterios contables y por ejemplo, le calcula provisión a la cartera con vencimiento de 1-90
días al 5%. En ese caso, para el 2012 sí se van a dar diferencias. Tendríamos lo siguiente:
a) En las Cuentas de Balance se tendrá lo siguiente:
Cuentas Valor Contable a diciembre Valor Fiscal a diciembre

31 de 2012 31 de 2012
1305 Clientes
Corrientes 180.000.000 180.000.000
Vencidos 1-90 días 100.000.000 100.000.000
Vencidos 91-180 días 50.000.000 50.000.000
Vencidos 181-360 días 30.000.000 30.000.000
Vencidos 361 días o mas 10.000.000 10.000.000
Subtotal Cartera 170.000.000 170.000.000
139905 Provisión Clientes
Vencidos 1-90 días (5%) (5.000.000) (0)
Vencidos 91-180 días (5%) (2.500.000) (5%) (2.500.000)
Vencidos 181-360 días (10%) (3.000.000) (10%) (3.000.000)
Vencidos 361 días o mas (15%) (1.500.000) (15%) (1.500.000)
Subtotal Provisión (12.000.000) (7.000.000)
Total Cartera Clientes 158.000.000 163.000.000
b) En las Cuentas del Estado de Resultados se tendrá lo siguiente:
Cuentas Valor Contable a diciembre Valor Fiscal a diciembre

31 de 2012 31 de 2012
51991001 Provisión 11.300.000 6.300.000
Deudores-Clientes
Recordemos que al inicio del 2012 la cuenta “139905-Provisión clientes” traía saldo contable de $700.000. Por
tanto, para hacerla llegar hasta el saldo de $12.000.000, se registra entonces un valor crédito en la cuenta
“139905-Provisión cuentas por cobrar” y un débito a la cuenta “5191001-Provisión deudores clientes” por
$11.300.000. A su vez, en la parte fiscal, el saldo al inicio del 2012 en la cuenta Provisiones era también de
700.000, pero como solo puede llegar a diciembre 31 de 2012 a un saldo de 7.000.000, entonces el valor del
“Gasto fiscal” por provisiones será solo de $6.300.000.
Por tanto, se deberán hacer los siguientes ajustes:
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Ajustes para llegar al Valor

Saldo contable valor fiscal patrimonial
Renglón Código Nombre
a diciembre 31 (fiscal) a
declaración PUC Cuenta
de 2012 Débito Crédito diciembre
31 de 2012
34 del formulario 13 Deudores
110 y 106 y 110 1305 Clientes
del formato 1732 130505 Nacionales 170.000.000 170.000.000
1399 Provisiones
139905 Clientes (12.000.000) 5.000.000 (7.000.000)
52 del formulario
110 y 385 del 51 De ventas
formato 1732 5199 Provisiones
519910 Deudores 11.300.000 5.000.000 6.300.000
Otro punto importante que se debe estudiar al momento de examinar las Cuentas por cobrar del año gravable
2012 es el relacionado con los “Prestamos en dinero de los socios a la sociedad”, pues de dicha partida se
desprenden varias consecuencias tributarias importantes, a saber:
a) El Artículo35 del E.T., modificado por el Artículo94 de la Ley 788 de 2002, establece que: “Las deudas por
préstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos. Para efectos del impuesto sobre la renta, se
presume de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades
a sus socios o accionistas o éstos a la sociedad, generan un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión,
equivalente a la tasa DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable. La presunción a que se refiere
este artículo, no limita la facultad de que dispone la administración tributaria para determinar los rendimientos reales cuando
éstos fueren superiores”.
b) Del estudio de esa norma se desprenden varias conclusiones, así: 1) sólo los préstamos en dinero otorgados a
las sociedades donde se era socio son los que generan (tanto para el obligado como para el que no está obligado a
llevar contabilidad) el interés presuntivo. Por tanto, si la cuenta por cobrar a la sociedad que se trae en el
patrimonio está originada en, por ejemplo, una venta de un activo fijo o por ventas mercancías a crédito, esas
cuentas no surgieron de un préstamo en dinero y por tanto no genera el interés presuntivo. Por otro lado, si se
pactó cobrarle a la sociedad un interés real, en ese caso ese ingreso que se genera queda reflejado en la renta
fiscal y no es necesario volver a calcular otro ingreso adicional, salvo que la tasa del interés real anual que se le
cobró a la sociedad esté por debajo de la tasa mínima que estableció la norma para el 2012, a saber, 4,98%(ver
Artículo4 Decreto 563de marzo 16 de 2012) pues en ese caso en la parte fiscal sí se causaría un ingreso fiscal
adicional por la diferencia.
Así las cosas, si una persona natural le realizó préstamos en dinero durante el año 2012 a las sociedades donde
era socia o accionista y sin importar si el saldo del préstamo a diciembre 31 de 2012era cero, pero no les cobró
intereses reales, en ese caso esos préstamos generarían el interés presuntivo mínimo por el tiempo en que haya
permanecido vigente el préstamo (ver por ejemplo el renglón 44 del formulario 110 y el renglón 304 del formato
1732). Hay que advertir que al causar ese “ingreso por intereses presuntivos”, tal ingreso solo se debe reflejar
entre los ingresos fiscales pero no se declararían como mayor valor de la cuenta por cobrar a la sociedad.24
4.3.5. Inventarios
Todos los “bienes movibles” o mejor conocidos como “inventarios”, bien sean de mercancías, de productos
agrícolas, o de bienes raíces, deben ser declarados por su costo fiscal a diciembre 31 de 2012(ver Artículo 66 y
267 del Estatuto Tributario, los renglones 36 del formulario 110, y los renglones 121 a 133 del formato 1732).
24Ver también el anexo de “intereses presuntivos” que se incluyó dentrodel archivo en Excel denominado “Formulario 210 para declaración de renta
2012 con anexos”, archivo que está incluido en el CD que acompaña esta obra.
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De acuerdo con el Artículo 276 del E.T., que aplica por igual a los obligados y no obligados a llevar contabilidad,
los únicos inventarios que se deben declarar por el mayor valor entre su costo fiscal y su valor comercial a
diciembre 31 de 2012 son los inventarios de semovientes pero solo para quienes se dedican al negocio de
Ganadería propiamente dicho, es decir, los que efectúan todo el proceso de cría, levante y venta (ver Artículo 92
del Estatuto Tributario). Los que no se dediquen al negocio de ganadería sino que son simples comercializadores
de animales, ellos sí los declararían siempre por el costo sin tomar en cuenta el valor comercial.
Sin embargo, sucede que el Gobierno cada año solo define el valor comercial a los semovientes bovinos (vacas y
toros) y no lo hace para los demás semovientes (caprinos, ovinos, porcinos, etc.25).Por tanto, si se poseen
semovientes distintos a los bovinos, en ese caso se tendrían que contratar los servicios de algún perito para que
les defina su valor comercial a diciembre 31 y así poder definir el valor patrimonial a diciembre 31 comparando
el valor comercial y el costo fiscal. Además, según el Artículo 94 del E.T., cuando los semovientes se vendan en el
año siguiente entonces sí se podrá usar como costo de venta ese mismo valor comercial con que hayan podido
quedar declarados en diciembre del año anterior.
A los inventarios de cualquier clase no se les puede aplicar el reajuste fiscal de que trata el artículo 70 y 280 del
E.T. pues ese reajuste fiscal solo aplica a los bienes que sean activos fijos.
Además, para determinar ese costo fiscal a diciembre de 2012, debe tenerse presente que si los inventarios
fueron adquiridos con préstamos o créditos en moneda extranjera, en ese caso cuando obligados y no obligados a
llevar contabilidad ajusten con la tasa de cambio el saldo del pasivo a diciembre 31 de 2012 (si lo hay), se
registrará como mayor valor de las mercancías la parte de ese ajuste que corresponda a las mercancías
adquiridas con ese pasivo y que todavía estén en existencia a diciembre 31. La otra parte del ajuste que
correspondería a las mercancías adquiridas con ese pasivo y que ya estén vendidas, se llevaría a la renta fiscal,
(ver Artículo80 del Estatuto Tributario). En todo caso, y según lo indicado en el inciso segundo del artículo 41 del
Estatuto Tributario, esa diferencia en cambio que se absorbería en los inventarios en existencia a diciembre 31
por causa de ajustar el pasivo con el que fueron adquiridos, solo se puede absorber si el inventario aún no está en
condiciones de uso o venta pues cuando ya esté en esas condiciones, todos los ajustes por diferencia en cambio, o
intereses y demás gastos de financiación, se tienen que llevar a la renta fiscal.
En la parte contable, la norma sería igual pues los inventarios solo se ajustan con la diferencia en cambio hasta el
momento en que quedaron listos para la venta. Por tanto, si a diciembre 31 ya estaban listos para la venta, no se
afectarían entonces con el ajuste por diferencia en cambio que se le calcule al saldo del pasivo que pueda existir a
diciembre 31 pues se entendería que la contrapartida del ajuste sería un ingreso o gasto directamente en el
Estado de Resultados (ver artículo 104 del Decreto 2649 de 1993 y el Concepto 340-022521 de abril de 2003 de la
Supersociedades).
De otra parte, si lo que se tiene es inventarios de bienes raíces para la venta (como en el caso de las
constructoras), esos bienes raíces siempre se declaran por su costo fiscal, afectado también con el ajuste de la
tasa de cambio si se adquirieron con préstamos en moneda extranjera y si el préstamo tiene un saldo por pagar a
diciembre 31, (ver Artículo 80 del E.T.). Pero en ningún caso se deberán declarar por el avalúo o auto avalúo
catastral del año 2012 que le hayan fijado en el municipio donde se posean los bienes raíces pues dicha
comparación entre el avalúo y el costo para declarar el bien raíz por el mayor de los dos se hace para cuando los
bienes raíces se poseen como activos fijos y no como inventarios (ver Artículo 277 del E.T.).
Debe recordarse que para el manejo de los inventarios, los comerciantes obligados a llevar libros de contabilidad
sólo se tienen dos sistemas:
1) Sistema Permanente ó
2) Sistema Periódico.
La norma del Artículo 62 del E.T. establece que quienes estén obligados a presentar declaración de renta firmada
25Para el valor de los semovientes bovinos a diciembre 31 de 2012 se debe examinar la Resolución 0029 de enero 31 de 2013 expedida por el
Ministerio de Agricultura que indica que el contribuyente debe clasificar su inventario de bovinos según la Zona geográfica donde estén ubicados y a
su vez, dentro de cada zona clasificarlos entre Toros, Toretes, Vacas Horras, Vacas con Cría, Novillas, Terneras, etc.; es un trabajo que puede ser
dispendioso.
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por Contador Público (es decir, los comerciantes obligados a llevar libros de contabilidad que al cierre del 2012
tenían un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a los 100.000 UVT, es decir, 100.000 x 26.049=
$2.604.900.000), ellos sólo podían usar el Sistema Permanente para el manejo de sus inventarios. Sin embargo, si
un comerciante está obligado a llevar su inventario por el sistema permanente pero lo lleva por el sistema
periódico, en ese caso la DIAN ha dicho que no habría sanción aplicable. En su Concepto 9342 de febrero 4 de 2000
dijo lo siguiente:
“Como consecuencia de no determinarse el costo por el sistema de inventarios permanente para quienes se encuentren obligados
a ello, no se encuentra consagrada en la normatividad tributaria sanción alguna. No obstante, si de la utilización del sistema de
juego de inventarios por un contribuyente obligado a determinar el costo de sus activos por el sistema de inventarios
permanentes se deriva que los costos declarados son mayores a los que debió solicitar, habrá lugar a la imposición de la sanción
por inexactitud equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia del saldo a pagar o a favor determinado en la
liquidación oficial y el declarado por el contribuyente o responsable, como consecuencia de utilizar en las declaraciones
tributarias datos equivocados, incompletos o desfigurados”.
Sobre este mismo punto deberá tomarse en cuenta además lo que indica el inciso cuarto del artículo 148 del E.T.
donde se lee: “No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de
inventarios”. Ese “juego de inventarios” estará esta vez controlado en los renglones 317 a 341 del formato 1732.
Recuérdese también que el Artículo 65 del E.T., en su parágrafo, indica lo siguiente para el obligado a llevar
contabilidad: “El valor del inventario detallado de las existencias al final del ejercicio, antes de descontar cualquier
provisión para su protección, debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la declaración
de renta.”.
(Subrayado fuera del texto).
Por eso las “provisiones sobre inventario” no se aceptan fiscalmente. Lo anterior significa que se debe ser
cuidadoso al diligenciar el renglón 132 del formato 1732 pues lo que la DIAN pide reportar en ese renglón es el
monto del castigo (y no de ninguna “provisión”) que se haya hecho durante el 2012 a los inventarios por
aplicación de la norma del artículo64 del E.T. (el cual permite que los declarantes que tienen inventarios de fácil
destrucción o pérdida puedan castigar fiscalmente el equivalente a: (inventario inicial + compras) x 3%. Por
tanto, si se coloca algún valor en el renglón 64, ese mismo valor se debe hacer figurar en algún renglón anterior
para lograr el efecto neto en el renglón 134-Total inventarios (ver también el renglón 550 del formato 1732).
Y en cuanto a que el costo contable antes de provisiones sea el valor que se llevaría fiscalmente a la declaración
(como lo indica ese parágrafo del Artículo 65 del E.T. que ya citamos), habría que pensar que esa norma tendría
excepciones pues se puede dar el caso de que en los inventarios contables a diciembre 31 estén involucrados
costos y gastos que no sean aceptables fiscalmente (por no tener factura, o por ser costos y gastos por impuestos
que fueron capitalizados y que no están en la lista del artículo 115 del E.T., etc.). En ese caso el costo o gasto solo
se rechazaría fiscalmente pero no contablemente.
De otra parte, el Artículo 148 del Estatuto Tributario indica lo siguiente:
“ARTÍCULO 148 del E.T. DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS DE ACTIVOS. Son deducibles las pérdidas sufridas durante el
año o período gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas
por fuerza mayor.
El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las depreciaciones,
amortizaciones y pérdidas parciales concedidas, de la suma del costo de adquisición y el de las mejoras. La pérdida
se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y similares, cuando la indemnización se recibe dentro del
mismo año o período gravable en el cual se produjo la pérdida. Las compensaciones recibidas con posterioridad
están sujetas al sistema de recuperación de deducciones.
Cuando el valor total de la pérdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el año en que se sufra, por
carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los cinco períodos siguientes. En caso de
liquidación de sociedades o sucesiones, el saldo de la pérdida diferida es deducible en su totalidad, en el año de la
liquidación.
actualicese.com|99
No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios.
PARÁGRAFO. Lo dispuesto en el artículo siguiente será aplicable en lo pertinente para las pérdidas de bienes. “
En consecuencia, si durante el 2012, tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad, tuvieron que
castigar inventarios de cualquier clase (y no solo los de fácil destrucción o pérdida) y el castigo obedeció a causas
de fuerza mayor (como las tragedias invernales o hasta el hurto; ver concepto DIAN 008894 de febrero 10 de
2011que modificó sus anteriores conceptos 102401 del 20 de octubre de 2000 y 058114 del 23 de junio de
1999), en ese caso ese costo que se formó con dicho castigo sí sería aceptado fiscalmente pero sin ir a formar una
pérdida total en la declaración, como lo indica el Artículo 148 (si se forma una pérdida total en la declaración, el
exceso se puede usar hasta en 5 años fiscales). Pero dicho costo se neutralizaría con los ingresos por
indemnizaciones si se recibieron durante el mismo 2012. Y si la indemnización se recibe en otro año posterior
(2013, ó 2014, etc.), en ese caso la norma del Artículo 148 indica que ese ingreso por indemnización se trataría
como una “recuperación de deducciones”, ingreso que según los artículos 195 y siguientes del E.T. se debería
tratar como una “renta líquida” que iría al renglón 63 de la declaración para que automáticamente produzca más
impuesto de renta. Sin embargo la DIAN, en las instrucciones de su cartilla, siempre ha dejado llevar esas “rentas
líquidas por recuperación de deducciones” al renglón 43 de “ingresos brutos no operacionales” (ver renglón 291
en el formato 1732) y allí no hay garantía de que ese ingreso bruto vaya a producir más impuesto (como es la
verdadera intención del Artículo 195 del E.T. que los llama “renta líquida”), pues debajo de ese renglón 43
vendrían los gastos normales del año que sí lo pueden afectar (ver Concepto 52752 de agosto de 2005 que
contradice lo que la misma entidad dijo en el 61233 de septiembre de 2003). Como quien dice, los contribuyentes
se benefician de que la doctrina más reciente de la DIAN (el concepto 52752 de 2005) les permite mezclar las
rentas líquidas por recuperación de deducciones en su zona de rentas ordinarias.
4.3.6. Activos fijos-Bienes Inmuebles
En el caso de los bienes inmuebles que se posean como activos fijos, la norma básica que se debe tener presente
es la contenida en el artículo 277 del E.T. y que por el año 2012 indicó lo siguiente:26
“ARTÍCULO277. Valor patrimonial de los Bienes Inmuebles. Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deben
declarar los inmuebles por el costo fiscal, determinado de acuerdo con lo dispuesto en los Capítulos I y III del Título II del Libro I
de este Estatuto y en el artículo 65 de la Ley 75 de 1986.
Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el mayor valor entre el costo de
adquisición, el costo fiscal, el auto avalúo o el avalúo catastral actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los
artículos 72 y 73 de este Estatuto. Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalúo o el costo fiscal del
respectivo in mueble deben ser declaradas por separado.
Lo previsto en este artículo se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 90-2 de este Estatuto.”
(Resaltados fuera del texto)
Aunque los contribuyentes que llevan libros de contabilidad solo deben declarar como “valor patrimonial a
diciembre 31 de 2012” el respectivo “costo fiscal neto” (y no deben hacer comparaciones con el “avalúo catastral
2012”), sucede que si en el año 2013 se llega a vender dicho bien raíz, entonces al valor de la venta se le podrá
enfrentar como “costo de venta” el “avalúo catastral del 2012” sin importar que este no fue tomado como “valor
patrimonial a Diciembre 31/2012”, y restarle seguidamente la depreciación acumulada (ver Artículo 72 del E.T. y
Decreto 326/95). Esa es una norma muy importante pues puede ser que dicho “avalúo catastral /2012” sí sea
mayor al “costo fiscal /2012 calculado hasta antes de depreciación”, y por tanto ayudaría a rebajar la “utilidad en
venta del activo” durante el 2.013. Esto es justamente lo que beneficia a quienes, por ejemplo, han hecho uso de la
opción de compra en contratos de Leasing financiero por unos valores muy simbólicos y que por tanto, como esa
“opción de compra” se les convierte en costo fiscal, en tal caso, si no existiera esta norma que autoriza usar el
avalúo catastral del año anterior como costo de venta se les producirían utilidades muy grandes cuando
vendiesen el bien raíz.
26Si los bienes raíces se tienen aportados en un fideicomiso, ya sea de garantía o inmobiliario, etc., en ese caso se declararían de acuerdo con lo
indicado en el Artículo 271-1 del E.T., es decir, por el valor que les corresponda de acuerdo con su participación en el patrimonio líquido del
fideicomiso al final del ejercicio; ver en especial el parágrafo de dicho Artículo 271-1.
100| actualicese.com
Adicionalmente, el obligado y el no obligado a llevar contabilidad deben también tomar en cuenta lo indicado en
el inciso 4 del artículo 80 del E.T., a saber: “Cuando se compren o importen a crédito bienes constitutivos de activos
fijos, cuyo pago deba hacerse en moneda extranjera, el costo de tales bienes, así como la deuda respectiva se ajustan
en el último día del año o período gravable y en la fecha en la cual se realice el pago, en la forma prevista en este
artículo”. En todo caso, y según lo indicado en el inciso segundo del artículo 41 del Estatuto Tributario, esa
diferencia en cambio que se absorbería en los activos fijos en existencia a diciembre 31 por causa de ajustar el
pasivo con el que fueron adquiridos, solo se puede absorber si el activo aún no está en condiciones de uso
(cuando ya esté en condiciones de uso, todos los ajustes por diferencia en cambio, o intereses y demás gastos de
financiación, se tienen que llevar a la renta fiscal). Y en la parte contable, para el que lleva contabilidad, la norma
sería igual pues los activos fijos solo se ajustan con la diferencia en cambio hasta el momento en que quedaron
listos para su uso (ver Art 64 del Decreto 2649 de 1993). Por tanto, si a diciembre 31 ya estaban listos para su
uso, no se afectarían con el ajuste por diferencia en cambio que se le calcule al saldo del pasivo que pueda existir a
Diciembre 31, pues se entendería que la contrapartida del ajuste sería un ingreso o gasto directamente en el
estado de resultados (Ver artículo 104 del Decreto 2649 de 1993 y el Concepto 340-022521 de abril de 2003 de
la Supersociedades).
El costo fiscal de un bien raíz que sea un activo fijo se determinaría conforme a lo indicado en el Artículo69 del
E.T. (costo de adquisición, más mejoras, más contribuciones por valorización) y el mismo se puede
opcionalmente reajustar con el reajuste mencionado en el artículo 70 y 280 del E.T. (que para el año 2012 fue
fijado en 3,04% anual; ver Artículo2 del Decreto 2714 de diciembre 27 de 2012). Hay que tener presente que dicho
reajuste se aplicaría en forma proporcional en caso de que el bien raíz no se posea desde diciembre del año
anterior sino que se hayan adquirido en algún momento dentro del año 2012. Esa opción del reajuste fiscal la
puede aplicar tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad. El obligado sólo lo aplica en la parte
fiscal pero no en la parte contable. Y si el activo es depreciable, en ese caso los reajustes fiscales no hacen parte de
la base para el cálculo del gasto por depreciación (ver inciso segundo del artículo 68 del E.T.). Además, el
Artículo141 del E.T. deja en claro que la depreciación se debe registrar en libros de contabilidad razón por la cual
el cálculo de la depreciación solo está permitido al contribuyente que sí lleve libros de contabilidad (ver Concepto
DIAN 16805 de marzo de 2001). Y téngase presente que tanto contable como fiscalmente solo se debe practicar
depreciación sobre los activos fijos que sí participen en la generación de los ingresos (ver artículo 141 E.T. Y el
Artículo 64 del Decreto 2649 de 1993).
Adicionalmente, si la persona natural o sucesión ilíquida (obligada o no obligada a llevar contabilidad) decide no
aplicar el reajuste fiscal a sus bienes raíces activos fijos, en ese caso tiene otra opción para definir el valor fiscal de
los mismos a diciembre 31 y es la de tomar el costo original de adquisición y aplicarle, según el año en que los
haya adquirido, el factor que le aplique de los publicados en el Artículo 73 del E.T. Esos factores, para el caso del
año gravable 2012, fueron actualizados con el Artículo 1° del Decreto 2714 de diciembre 26 de 2012 (ver en
especial lo que se indica en el parágrafo 1° del artículo 1° de dicho decreto, norma donde se lee lo siguiente:
“PARÁGRAFO. El costo fiscal de los bienes raíces, aportes o acciones en sociedades determinado de acuerdo con este
artículo, podrá ser tomado como valor patrimonial en la declaración de renta y complementarios del año gravable
2012”)
Se debe aclarar que si sobre los bienes raíces el contribuyente obligado a llevar contabilidad ha contabilizado
algún tipo de “provisiones” o “valorizaciones” producto de compararlos con los avalúos técnicos, en ese caso ni
las “provisiones” ni las “valorizaciones” se toman en cuenta para el valor fiscal del bien raíz. Solamente se acepta
el saldo de la “depreciación” que se haya practicado sobre la construcción. 27En el renglón 166 del formato 1732
se insinúa que la provisión sobre activos fijos sería un valor contable y fiscal pero eso es un error pues es solo un
valor contable, Y para controlar las valorizaciones contables sobre los activos se diseñaron los renglones 182 y
184 indicando que los mismos son solo contables y no fiscales.
Leasing Habitacional
De otra parte, para las personas naturales que hayan adquirido bienes raíces bajo la figura de Leasing
Habitacional (ver Artículo 1° Ley 795 de 2003, Decreto 779 de marzo de 2003 y los artículos 2.28.1.1.1 hasta
27 Todos los activos depreciables que pueda llegar a tener el contribuyente deben estar controlados en algún tipo de anexo especial donde se
pueda probar, para cualquiera de ellos, si dicho activo ya quedó totalmente depreciado en algún momento, y desde ese momento en adelante no se
puede seguir calculándoles depreciación. Además, solo de esa forma se puede saber si al vender ese determinado activo la operación produce
“Utilidad” o “perdida”.
actualicese.com|101
2.28.1.4.1 del decreto 2555 de julio de 2010 que reemplazaron al Decreto 1787 de junio de 2004), tales Leasing se
consideran como Leasing o arrendamiento operativo (ver numeral 1 del Artículo127-1 del E.T.). Es decir, se
consideran como un contrato de arrendamiento en el que los valores de los cánones pagados cada mes no se
capitalizarían para formarle un valor al activo sino que todo ese canon se consideraría un gasto. Pero la parte que
aceptan fiscalmente de dicho gasto es la que corresponda a los intereses de financiación involucrados en cada
canon y sin que tal gasto por interés excedan en el año el tope de los 1200 UVT mencionados en el Artículo 119
del E.T. (1200 x $26.049= $31.259.000). Sin embargo, la otra parte de los cánones (la correspondiente al capital)
para no tener que tratarla como un gasto no deducible, se podría optar entonces por capitalizarla como valor del
bien (valor que luego se verá aumentado con el valor de la opción de compra que se pagaría al final del contrato)
pues así lo permite el inciso segundo del Artículo 71 del E.T. donde leemos:
“ARTÍCULO 71. UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES. Para determinar la utilidad en la enajenación de bienes
inmuebles que tengan el carácter de activos fijos, se restará al precio de venta el costo fiscal, establecido de acuerdo con las
alternativas previstas en este Capítulo.
Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero o leasing, retro arriendo o lease-back,
que hayan sido sometidos al tratamiento previsto en el numeral 1o. del artículo 127-1 del Estatuto Tributario, el costo de
enajenación para el arrendatario adquirente será el de adquisición, correspondiente a la opción de compra y a la parte
capitalizada de los cánones, más las adiciones y mejoras, las contribuciones de valorización pagadas y los ajustes por inflación*,
cuando haya lugar a ello.”
(Resaltados fuera del texto)
Ejemplo
En los Capítulos 10 y 11se muestran los anexos de las declaraciones de una persona natural que use el formulario
110 o el 210 y entre tales anexos figura el anexo relacionado con la forma en que cada uno determinaría el valor
patrimonial a diciembre 31 de 2012 de sus bienes raíces.28
4.3.7. Vehículos
Tanto el obligado a llevar contabilidad como el no obligado a llevar contabilidad deben declarar sus vehículos que
sean activos fijos por su costo fiscal (ver Artículo 267). En ningún caso deben tomar en cuenta los valores que el
Ministerio de Transportes calcula para efectos del impuesto anual de vehículos. Además, solo los contribuyentes
obligados a llevar libros de contabilidad pueden calcularle depreciaciones a dichos vehículos siempre y cuando se
trate de vehículos que sí participen en la generación de los ingresos y gastos del contribuyente (ver Artículo 141
del E.T., y el Concepto DIAN 16805 de marzo de 2001).
Adicionalmente, y aunque las normas no lo mencionan expresamente, también sería fácil concluir que las ventas
de vehículos solo se deben declarar cuando se haga efectivamente el traspaso ante las autoridades de tránsito, pues
será en ese momento que la secretaría de tránsito practica la retención en la fuente al vendedor y este podrá
incluirla en su declaración de renta. Por tanto, si pasan varios años sin hacerse el traspaso de un vehículo, el
vendedor debe seguir declarando dentro de sus activos el vehículo no traspasado, pero compensarlo con un
“pasivo” a favor del comprador. A su turno, el comprador debe declarar una “cuenta por cobrar” para con el
vendedor.
Además, si los Vehículos se adquieren bajo contratos de “Leasing”, ya sea Leasing operativo o Leasing Financiero
(ver Artículo 127-1 del E.T.), en ese caso solo cuando se manejen como “Leasing Financiero” (ver el punto 4.3.8 de
esta obra) será cuando se deban denunciar en el activo. Además, los cánones que se paguen en los Leasing que
sean Operativos (o el componente de interés en los casos de los cánones de un Leasing Financiero) solo se
aceptan como deducibles si los vehículos son, como lo dice el mismo artículo 127-1, de uso productivo.29
Ejemplo
En los Capítulos 10 y 11 que se incluye al final de esta obra se muestran los anexos de las declaraciones de una
28Esos cuadros de dichos apéndices fueron tomados de los archivos en Excel incluidos en el CD que acompaña este publicación y por tanto pueden
ser usados como plantillas para los casos particulares de los lectores de esta obra
29Ver Concepto DIAN 064697 de julio de 2008 donde muestran el ejemplo del vehículo de un médico, que es utilizado para hacer visitas, no se
toma como “de uso productivo” y por tanto los cánones del leasing en ese caso no son deducibles. Es decir que sólo es deducible los leasings sobre
buses, volquetas o camiones, etc., es decir, sobre vehículos que sí sean “productivos”
persona natural que use el formulario 110 o el 210 y entre tales anexos figura el anexo relacionado con la forma
en que cada uno determinaría el valor patrimonial a diciembre 31 de 2012 de sus activos fijos vehículos.30
4.3.8. Derechos Fiduciarios y Activos adquiridos por Leasing
Cuando se hayan aportado dineros u otros bienes o derechos a lo que las normas denominan un “patrimonio
autónomo” o un “fideicomiso” (los cuales son administrados por Sociedades fiduciarias), en ese caso la persona
natural y/o sucesión ilíquida que aportó esos dineros o bienes (obligada o no obligada a llevar contabilidad), lo
que debe declarar son los “Derechos Fiduciarios” que le corresponderían en ese patrimonio autónomo o
Fideicomiso y lo hará conforme a lo indicado en el Artículo271-1 donde leemos31:
ARTÍCULO 271-1. VALOR PATRIMONIAL DE LOS DERECHOS FIDUCIARIOS. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios se
establecerá de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Los derechos sobre el patrimonio deben ser declarados por el contribuyente que tenga la explotación económica de los
respectivos bienes, en armonía con lo dispuesto en el artículo 263 de este Estatuto.
2. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios, para los respectivos beneficiarios, es el que les corresponda de acuerdo con su
participación en el patrimonio líquido del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de la declaración. Los bienes conservarán
para los beneficiarios la condición de movilizados o inmovilizados, monetarios o no monetarios* que tengan en el patrimonio
autónomo.
PARÁGRAFO. Para fines de la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, los fiduciarios deberán expedir cada
año, a cada uno de los beneficiarios de los fideicomisos a su cargo, un certificado indicando el valor de sus derechos, los
rendimientos acumulados hasta el 31 de diciembre del respectivo ejercicio, aunque no hayan sido liquidados en forma definitiva y
los rendimientos del último ejercicio gravable. En caso de que las cifras incorporen ajustes por inflación de conformidad con las
normas vigentes hasta el año gravable 2006, se deberán hacer las aclaraciones de rigor. 32
En cuanto a los activos adquiridos bajo Leasing, si el Leasing es un Leasing Financiero (numeral 2 del
Artículo127-1 del E.T.), en ese caso se declaran conforma lo indicado en el artículo 267-1 del E.T. donde leemos:
“ARTÍCULO 267-1. VALOR PATRIMONIAL DE LOS BIENES ADQUIRIDOS POR LEASING. En los contratos de arrendamiento
financiero o leasing con opción de compra, los bienes deben ser declarados por el arrendatario o usuario, siguiendo las reglas
previstas en el artículo 127-1 de este Estatuto, siempre que el usuario o arrendatario este sometido al procedimiento previsto en
el numeral 2 de tal artículo.”
Hay que recordar que el Leasing Financiero (numeral 2 del Artículo 127-1 del E.T.) implica que el arrendatario
reconoce un activo y un pasivo desde el comienzo del contrato y cuando va pagando los cánones mensuales
entonces una parte de dicho canon (la correspondiente al capital) la disminuye del pasivo mientras la otra parte
(la correspondiente al interés o financiación) la toma como un gasto si el activo es un activo que sí participe en la
generación de la renta o también cuando se trate de su casa de habitación(ver Artículo 119 del E.T. y el Decreto
779 de 2003). Por tanto, la persona natural que maneje Leasing Financiero declararía el activo a diciembre 31 y el
saldo del pasivo a diciembre 31. Pero cuando el Leasing no es Financiero sino Operativo (numeral 1 del Artículo
127-1 del E.T.), en ese caso no se declara ningún valor en el activo ni el pasivo pues todo el canon se trataría como
un gasto, que sería deducible si se pagaron sobre activos que sí participan en la generación de la renta. Si el
Leasing Operativo es sobre la casa de habitación, solo tomaría como deducibles la parte correspondiente a
intereses y la otra la puede capitalizar;(ver Artículo 71 y 119 del E.T. y el Decreto 779 de 2003). Y si se pagó sobre
vehículos que no son de uso productivo, entonces no se acepta la deducción (ver Concepto DIAN 064697 de julio de
2008). Téngase presente que el parágrafo 4 del artículo 127-1 (que había sido derogado desde abril de 2012 con
el artículo 15 de la Ley 1527 de 2012 y que otra vez revivió en enero de 2013 con la sentencia C-015 de enero 23
de 2013 que declaró inexequible al artículo 15 de la Ley 1527) establece que los leasing operativo no se pueden
seguir firmando y todos los nuevos contratos deben entonces ser financieros.
30Esos cuadros de dichos apéndices fueron tomados de los archivos en Excel incluidos en el CD que acompaña este publicación y por tanto pueden
ser usados como plantillas para los casos particulares de los lectores de esta obra
31En su concepto 048995 d agosto 2012 la DIAN indicó que los derechos fiduciarios representados en acciones no se pueden restar en el cálculo de la
renta presuntiva y por tanto en dicho cálculo solo se pueden restar el valor patrimonial neto de las acciones o aportes en sociedades nacionales que
no se hayan mandado a un fideicomiso
32Para quienes sean partícipes de los patrimonios autónomos o fideicomisos, la norma del Artículo 102, en la versión que tuvo hasta el 2012 antes de
ser modificado con el artículo 127 de la Ley 1607 de 2012, les dice que deberán registrar en sus ingresos del año la utilidad que el fideicomiso produjo
durante el año gravable, todo de acuerdo al certificado que al respecto le emita la Sociedad Fiduciaria. Pero si ese fideicomiso no produjo utilidad
sino pérdida, en ese caso esa pérdida sería no deducible fiscalmente; ver sentencia del Consejo de Estado 16410 de octubre de 2009.
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En los Leasings Operativos sólo se declararía un valor para el activo cuando al final del contrato se haga uso de la
opción de compra, o cuando se hayan ido capitalizando las cuotas de los cánones pagados sobre bienes raíces (ver
Artículo 71 del E.T.).
4.3.9. Intangibles
Para los obligados a llevar contabilidad, los denominados “activos intangibles” están definidos en el artículo 66
del Decreto 2649 de 1993 así:
“Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un
derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden
obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito
mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil...”
Y en el artículo 279 del E.T., aplicable a los obligados y no obligados a llevar contabilidad, se lee lo siguiente:
“ARTICULO 279. VALOR DE LOS BIENES INCORPORALES. El valor de los bienes incorporales concernientes a la propiedad
industrial y a la literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas, good-will, derechos de autor u otros
intangibles adquiridos a cualquier título, se estima por su costo de adquisición demostrado, menos las amortizaciones concedidas
y la solicitada por el año o período gravable.”
El inconveniente con este tipo de activos es que pueden ser entonces de dos clases:
Adquiridos o Capitalizados: aquellos que fueron comprados a un tercero pagándole un valor real en efectivo o
especie, o que se fueron conformando mediante capitalizar algunos determinados costos que el contribuyente
estableció que debían constituir su activo intangible (ver renglón 174 del formato 1732). Estos activos, tanto para
el obligado a llevar contabilidad como para el que no está obligado, se declararían por su costo de adquisición.
Pero solo el obligado a llevar contabilidad les podría calcular amortizaciones (ver Artículo142 del E.T.). El valor
contable por el cual se traigan contabilizados será el mismo valor patrimonial fiscal a declarar al cierre de
diciembre 31 de 2012(ver Artículo279 E.T. y el Concepto DIAN 86467 de septiembre 5 de 2008).
Estimados o Formados: aquellos activos intangibles tales como el “Know-How” los cuales, para el obligado a
llevar contabilidad, se contabilizan como un débito en la cuenta del activo código 1630 y un crédito en la cuenta
del patrimonio 3220 (ver renglones174 y 219 del formato 1732) pues por ellos no se pagó ningún valor en
dinero. También incluye los activos como Marcas y Patentes por los que no se ha pagado ningún valor. Estos tipos
de activos, tanto para el obligado a llevar contabilidad como para el no obligado, no se declararían fiscalmente a
menos que se piensen vender en el año siguiente, pues en ese caso se necesitará enfrentar un “Costo de ventas” al
valor de la “Venta” y así poder determinar la “utilidad en venta”.
Por esta razón el Artículo 75 del E.T. dispone:
“El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la propiedad industrial, literaria, artística y
científica, tales como patentes de invención, marcas, good-will, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por
el treinta por ciento (30%) del valor de la enajenación. Para que proceda el costo previsto en este artículo, el respectivo intangible
deberá figurar en la declaración de renta y complementarios del contribuyente correspondiente al año inmediatamente anterior
al gravable y estar debidamente soportado mediante avalúo técnico”.
Así las cosas, si durante el año 2013 se piensa vender el “Know-How” de la empresa, y el precio de venta será
100.000.000, entonces en la declaración de renta del año 2012 se deberá incluir como “Otros Activos” (ver por
ejemplo el renglón 38 del formulario 110 y el 174 del formato 1732) un valor de $30.000.000. Con esta medida el
gobierno está beneficiando a los contribuyentes que al vender esta clase de activos pensarían que no tienen
ningún costo de ventas para rebajar la utilidad, pero los “golpea” en razón a que al tener declarado el activo, eso
produce más renta presuntiva en el año siguiente pues se infla el patrimonio bruto y por aritmética simple el
patrimonio líquido (algo que tendrá que ser tomado en cuenta también como partida conciliatoria al momento de
hacer la “conciliación patrimonial”; ver numeral 7.6 de esta obra). También, en los años en que se establecieron
“impuestos al patrimonio”, acogerse a este “beneficio” les inflaba su patrimonio líquido de diciembre 31, que en la
práctica es el mismo de enero 1, y ello los podía convertir en sujetos obligados a responder por el impuesto al
patrimonio.
4.3.10. Muebles y enseres, obras de arte, joyas
Todos estos bienes, por ser bienes apreciables en dinero, también se deben incluir en la declaración de renta,
tanto del obligado a llevar contabilidad como del no obligado (ver por ejemplo la página 55 en la cartilla
instructiva del formulario 210 para año 2011 pues a la cartilla para año 2012 no había salido a la fecha en que se
escribió este libro).
Además, si se ocultan, pero en un año posterior se vendieran y con el producto de esa venta se adquirieran otros
tipos de activos de los que sí es difícil ocultarle a la DIAN (por ejemplo una cuenta bancaria, o un carro o una
casa), en ese caso habría problemas para justificar el ingreso con que se obtuvieron esos nuevos activos. La DIAN
convertiría esos valores en “rentas líquidas gravables” (ver el renglón 51 del formulario 210).
4.3.11 Aportes en Cooperativas, en clubes, en Fondos de Pensiones y en Fondos de Cesantías
Tanto las personas naturales obligadas a llevar contabilidad como las no obligadas a llevar contabilidad deben
tomar en cuenta lo siguiente sobre esta clase de activos:
a) Los aportes en Cooperativas y Clubes, se declaran por su costo fiscal, es decir, por el valor efectivamente
pagado por ellos (ver Artículo267 del E.T.). Al respecto, tenga presente que en los reportes de información
exógena tributaria del Artículo 631 del E.T. por el año gravable 2012(ver Artículo3 de la Resolución 117 de Octubre
31 de 2012), la DIAN le volvió a pedir a las Cooperativas (incluidas las CTA) que le reportaran los datos del aporte
social de todos sus asociados a diciembre 31 de 2012 (sin importar el monto de su aporte).
b) Sobre los aportes en Fondos de Pensiones a diciembre 31 de 2012, solo se deben declarar los aportes
voluntarios. Pero los aportes obligatorios y el Bono pensional no se declaran ya que no son valores de libre
disposición para la Persona natural(ver Concepto DIAN 08755 febrero de 2005 ratificado con el Concepto 17628 de
febrero de 2006).Además, el Consejo de Estado, en su fallo de junio 16 de 2011 para el expediente 18024,
concluyó que de acuerdo con el Artículo135 de la Ley 100 de 1993 los valores declarados como aportes
voluntarios a fondos de pensiones deben restarse en la base del cálculo de la renta presuntiva para los siguientes
años (en ese fallo se anularon algunos apartes de los Conceptos DIAN 008755 de febrero 17 de 2005 y 017628 de
febrero 28 de 2006)
c) Sobre los aportes en Fondos de Cesantías a diciembre 31 de 2012, esos aportes tampoco son de libre
disposición para la persona natural y por tanto no se incluyen en el patrimonio.
4.3.12. Pasivos
Los pasivos o deudas que son aceptados fiscalmente se encuentran regulados en los artículos 283 a 286, 343, 767,
770 y 771 del E.T. (ver en el formato 1732 los renglones 188 a 209). Por tanto, los comentarios pertinentes a este
respecto son:
a) En el caso de los pasivos no monetarios, es decir los expresados en moneda extranjera, UVR, o pacto de
reajuste, se deben ajustar con la tasa de cambio oficial a diciembre 31 de 2012 ($.1.768,23), o con la tasa oficial de
la UVR a diciembre 31 de 2012 ($204,20), o con la unidad de reajuste con el cual se haya hecho su pactación (por
ejemplo el valor del salario mínimo).
b) Los pasivos con vinculados económicos en el exterior para un contribuyente que reside en Colombia se rigen
por lo indicado en el artículo 287, que fue modificado con el artículo 9 de la Ley 1370 de 2009 (y que para el año
gravable 2013 ya no aplicará pues fue derogado con el artículo 198 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012). Allí
se indica que tales pasivos no serán aceptados fiscalmente, excepto si se trata de pasivos por intereses o por
diferencia en cambio originados sobre las ventas de mercancía a crédito que les hayan hecho esos vinculados
económicos del exterior(ver el parágrafo del artículo 287 y el artículo 124-1 del E.T.).
c) No son aceptados los pasivos que son meramente “estimados” o “provisionados” o “contingentes” (en el plan
de cuentas de los obligados a llevar contabilidad serían los reflejados en la cuenta 26), pues solo se aceptan los
pasivos reales. Así las cosas, lo que se pueda reclasificar desde la cuenta 26 hacia las demás cuentas del pasivo
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(por ejemplo la provisión de prestaciones sociales) debe hacerse en diciembre 31de 2012.
d) Si el obligado a llevar contabilidad, al causar un costo o gasto contra un pasivo, sucede que el costo o gasto no
es deducible (por ejemplo causar un valor por impuesto de registro). en ese caso el pasivo sí es aceptado
fiscalmente aunque el costo o gasto no lo sea pues el pasivo es un pasivo real.
e) En el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, los pasivos por préstamos los deben
soportar solo con “documentos de fecha cierta” (ver Artículo 770 del E.T.). Al respecto, el artículo 767 del E.T. dice:
“ARTÍCULO 767. FECHA CIERTA DE LOS DOCUMENTOS PRIVADOS. Un documento privado, cualquiera que sea su naturaleza,
tiene fecha cierta o auténtica, desde cuando ha sido registrado o presentado ante un notario, juez o autoridad administrativa,
siempre que lleve la constancia y fecha de tal registro o presentación.”.
Sin embargo, el artículo 771 dispone: “ARTÍCULO 771. PRUEBA SUPLETORIA DE LOS PASIVOS. El incumplimiento de lo dispuesto
en el artículo anterior, acarreará el desconocimiento de los pasivos, a menos que se pruebe que las cantidades respectivas y sus
rendimientos, fueron oportunamente declarados por el beneficiario.”
f) Por último, para quienes han traído afectado su patrimonio líquido con la inclusión de pasivos inexistentes, se
debe recordar la gravedad que implica ello el día que la DIAN lo detecte y por ello se debería aprovechar la
oportunidad otorgada en el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012 eliminando tales pasivos, en la declaración 2012
ó 2013, y liquidando a cambio una ganancia ocasional que se puede pagar hasta en cuatro cuotas iguales anuales
(ver Artículo 239-1 E.T.).
4.3.13 Saneamiento patrimonial en la declaración del 2012 tal como lo permite el artículo 163 de la Ley
1607 de 2012
El artículo 163 de la Ley modificó el artículo 239-1 del E.T. para permitir que todos los contribuyentes del
régimen ordinario (sean personas jurídicas o naturales, nacionales o extranjeros, obligadas o no a llevar
contabilidad), puedan, en sus declaraciones de renta 2012 ó 2013, hacer un “saneamiento patrimonial” incluyendo
en su patrimonio el valor de los activos omitidos que debieran haberle estado declarando al gobierno colombiano
y/o quitando de dicho patrimonio el valor de los pasivos inexistentes que hayan venido incluyendo (ese saneamiento
no le interesa a las entidades del régimen tributario especial pues ellas nunca serán rastreadas por las rentas por
comparación patrimonial que se originan al ocultar activos o incluir pasivos inexistentes; por eso es que decimos
que esto solo le interesa a las entidades del régimen ordinario y a las personas naturales declarantes de renta; ver
artículo 19 del Decreto 4400 de 2004).
Al respecto, recuérdese que las sociedades nacionales y las personas naturales residentes siempre deben
denunciar todos sus bienes, tanto los poseídos en Colombia como los poseídos en el exterior. En cambio las
sucursales de sociedades extranjeras, y las personas naturales no residentes, solo denuncian lo que posean en
Colombia (artículos 9,10, 12 265 y 266 del E.T.). Además, en la parte contable quizás haya sido fácil ocultar los
activos pues los pudieron haber escondido en la cuenta “valorizaciones” (cuenta 19) contra “superávit por
valorizaciones” (cuenta 38) y esas cuentas no se denuncian fiscalmente. Como sea, habrá que esperar lo que digan
las autoridades de control (como la Supersociedades respecto de las sociedades) sobre lo que sucedería con
aquellos obligados a llevar contabilidad que se acojan a este saneamiento pues eso pondrá en evidencia que los
Estados financieros del pasado no eran fidedignos.
El monto de esas dos partidas (activos que ahora se muestran o pasivos que ahora se eliminan), y para el que
lleva contabilidad, se registrarán con contrapartida directamente en la cuenta del patrimonio “3410-
Saneamientos” y sin pasar por el Estado de resultados. En cambio, en la parte fiscal sí se llevará a la zona de
“Ganancias ocasionales” como una ganancia ocasional gravable y cuyo impuesto de ganancia ocasional se podrá
pagar hasta en cuatro cuotas iguales anuales (ver los renglón 69 y 85 del formulario 110; los renglones 104, 113,
119, 133, 167, 185, 210, 472 y 508 en el 1732; y los renglones 57y 71 en el formulario 210). Con eso salvan de no
tener que declarar esos valores como una “renta liquida especial” (renglón 63 en el formulario 110 o el 51 en el
210), lo cual les produce impuesto de renta más anticipo al impuesto de renta, y hasta una posible sanción por
inexactitud si es la DIAN la que primero descubre esos “pecados” (ver artículo 647 del E.T.).
El texto del artículo 239-1 del E.T., luego del cambio que le realiza el artículo 163 de la Ley 1607, dice:
“ARTÍCULO 239-1. RENTA LÍQUIDA GRAVABLE POR ACTIVOS OMITIDOS O PASIVOS INEXISTENTES. Los
contribuyentes podrán incluir como renta líquida gravable en la declaración de renta y complementarios o en las
correcciones a que se refiere el artículo 588, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en
períodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como renta líquida gravable y liquidando el respectivo
impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial.
Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalización, la Administración detecte pasivos inexistentes o activos
omitidos por el contribuyente, el valor de los mismos constituirá renta líquida gravable en el período gravable objeto
de revisión. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generará la sanción por inexactitud.
Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta líquida
gravable, la Administración procederá a adicionar la renta líquida gravable por tales valores y aplicará la sanción
por inexactitud.
PARÁGRAFO TRANSITORIO (adicionado con artículo 163 de la Ley 1607 de 2012. Ganancia ocasional por activos
omitidos y pasivos inexistentes. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios podrán incluir
como ganancia ocasional en las declaraciones de renta y complementarios de los años gravables 2012 y 2013
únicamente o en las correcciones de que trata el artículo 588 de este Estatuto, el valor de los activos omitidos y los
pasivos inexistentes originados en periodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como ganancia
ocasional y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial ni renta líquida
gravable, siempre y cuando no se hubiere notificado requerimiento especial a la fecha de entrada en vigencia de la
presente ley. Cuando en desarrollo de las actividades de fiscalización, la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales detecte activos omitidos o pasivos inexistentes, el valor de los mismos constituirá renta líquida gravable
en el periodo gravable objeto de revisión. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto
generará la sanción por inexactitud.
En cualquier caso, los activos omitidos que se pretendan ingresar al país, deberán transferirse a través del sistema
financiero, mediante una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera, y canalizarse por el mercado
cambiario.
PARÁGRAFO 1°. El impuesto a las ganancias ocasionales causado con ocasión de lo establecido en el primer inciso de
este artículo deberá pagarse en cuatro (4) cuotas iguales durante los años 2013, 2014, 2015 y 2016 o 2014, 2015,
2016 y 2017, según corresponda, en las fechas que para el efecto establezca el Gobierno Nacional.
PARÁGRAFO 2°. En caso de que se verifique que el contribuyente no incluyó la totalidad de los activos omitidos o no
excluyó la totalidad de los pasivos inexistentes, automáticamente se aplicará el tratamiento previsto en el inciso
segundo de este artículo. En este último evento se podrá restar del valor del impuesto a cargo el valor del impuesto
por ganancia ocasional efectivamente pagado por el contribuyente.
PARÁGRAFO 3°. La inclusión como ganancia ocasional en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios del valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables
establecida en el inciso primero del presente artículo no generará la imposición de sanciones de carácter cambiario.”
El mayor impuesto de ganancia ocasional que liquiden sobre esos valores (renglón 85 del formulario 110 y el 71
en el 210) se podrá pagar hasta en cuatro cuotas iguales anuales (durante 2013 a 2016, ó durante 2014 a 2017).
Como sea, si por ejemplo en el formulario 110, antes del renglón 85 la declaración arroja un saldo a favor en el
renglón 84, entendemos que ese saldo a favor sí puede afectar al valor del renglón 85 y formar entonces un neto
de saldo a favor o quizás un saldo a pagar y en ese último caso, si arroja saldo a pagar finalmente, entonces ese es
el que se pagará en las 4 cuotas iguales anuales (usando formularios 490 de pago en bancos que se diligenciarían
con el nuevo concepto diseñado por la DIAN “22-ganancia ocasional”).
Además, el punto importante en este tema es que si el saneamiento se realiza en la declaración 2012, allí el
impuesto se liquida con la tabla del artículo 241 del E.T. (para los residentes y para los colombianos no
residentes) o con la tarifa del 33% para los extranjeros no residentes. Si se usa la tabla del artículo 241 lo
interesante es que hasta 1.090 UVT de ganancia ocasional (unos $28.394.000) no se pagaría ningún impuesto. En
cambio, si este saneamiento se deja para utilizarlo en el ejercicio 2013, allí todos (colombianos residentes o no
residentes, y los extranjeros residentes y no residentes) tendrán que utilizar la tarifa única del 10% y lo harán
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sobre cualquier valor de ganancia ocasional gravable (ver artículos 314 y 316 del E.T. modificados con los
artículos 10y y 108 de la Ley 1607). Así que cada quién decidirá si lo hace en el 2012 (y “purga” más rápido ese
“pecado”), o si lo deja para el 2013 todo dependiendo de lo que le cueste a cada quién. Entre los que tienen que
aprovechar y hacerlo de una vez en la declaración 2012 así les pueda ser más costoso figuran los inversionistas
de la intervenida sociedad comisionista de bolsa INTERBOLSA, de los cuales se descubrió a finales del 2012 que
mantenían inversiones ocultas en otros países como Curazao.
Además, si los contribuyentes sanean patrimonios que ya estaban en Colombia sin haber sido ingresados a través
del sistema financiero, no se les impondrán sanciones cambiarias.
Ahora bien, los que hayan adquirido esos activos saneados con actividad ilícitas se entiende que no serán
exonerados de los procesos penales que por enriquecimiento ilícito se les pueda imputar.
Quienes decidan hacer el saneamiento fiscal en sus declaraciones de renta del año gravable 2012 deben tener en
cuenta que el artículo 4 del Decreto 187 de febrero 12 de 2013 agregó el artículo 29-1 al Decreto 2634 de
diciembre 17 de 2012 con el cual se indicó que la primera de las cuatro cuotas anuales en las que pagará el
impuesto de ganancia ocasional especial, se vencerá justamente con la presentación de esa declaración del 2012 ,
la cual según el artículo 11 14 del mismo Decreto 2634 empezarán a vencerse, para las personas naturales y
sucesiones ilíquidas, en agosto o septiembre de 2013.
4.3.14 El patrimonio líquido con que se cierre el año 2012 y el monto de los intereses deducibles para el
año 2013
El artículo 109 de la Ley 1607 de 2012 agregó al E.T. el nuevo Artículo 118-1 (norma que traerá efectos para el
año gravable 2013 y siguientes) indicando que en el caso de los contribuyentes diferentes a los inspeccionados o
vigilados por Superfinanciera, o diferentes a los ejecutores de proyectos de infraestructura de servicios públicos,
los gastos deducibles por intereses serán solo los que se causen o paguen sobre obligaciones financieras cuyo
monto promedio durante el año no exceda el resultado de multiplicar por 3 el “patrimonio liquido del año
anterior” .
Si se trata de los ejecutores de las viviendas de la Ley 1537 de 2012 (para dar 100.000 viviendas gratis a los más
necesitados), ellos pueden deducir los intereses sobre obligaciones que representen hasta 4 veces el patrimonio
líquido del año anterior.
En el caso de las personas naturales y sucesiones ilíquidas, esa nueva norma tendría aplicación sin importar si ese
“patrimonio líquido del año anterior” se tuvo que declarar o no. Además, si en algún momento su patrimonio
líquido del año anterior es negativo, en ese caso se diría que no podrá restar nada de valores por gastos
deducibles por intereses en el año siguiente pues su nivel de endeudamiento permitido fiscalmente era el
resultado de multiplicar por 3 un patrimonio liquido negativo (patrimonio que en realidad se toma como cero lo
cual literalmente lleva a la multiplicación de 3 x 0 = 0).
Así que el patrimonio líquido con el que se cierre el año 2012 será justamente el referente para poder planear
tributariamente cuántos intereses de los que se paguen o causen durante el año 2013 podrán ser tratados como
deducibles al cierre del año 2013. Por ese motivo, si alguna persona natural (obligada o no a llevar contabilidad)
decide por ejemplo no incluir algunos pasivos a diciembre 31 de 2012 (a pesar de que sean reales y estén
soportados), con eso podrá elevar su patrimonio líquido a diciembre 31 de 2012 y así aumentar el valor de los
intereses deducibles en el 2013 (aunque a cambio se les eleve la renta presuntiva del año siguiente). Dejar de
incluir pasivos no es algo que se castigue por la norma tributaria pues con los pasivos que sí son reales, y a
diferencia de los activos, se puede decidir incluirlos o no en las declaraciones de renta. Y si se piensa que al dejar
de incluirlo algún pasivo se pueden formar problemas de “renta por comparación patrimonial” (artículos 239 y
siguientes del E.T.), en ese caso se diría que no hay problema pues la situación es exactamente igual a la que se
forma en el caso de los contribuyentes que tienen pasivos con sus vinculados económicos en el exterior las cuales
hasta el año gravable 2012 no pueden en efecto incluir esos pasivos fiscalmente pues se los impide el artículo 287
del E.T. pero aun así sí incluyen los activos que hubieran sido adquiridos con esos pasivos y toda esa aparente
“renta por comparación patrimonial” se explica debidamente en un anexo que aclarara la variación del
patrimonio líquido desde al año anterior hasta el nuevo año.
Capítulo 5
Ingresos y Rentas Exentas
Momento en que las personas naturales y sucesiones ilíquidas deben denunciar sus ingresos. Clasificación que
tienen los ingresos desde el punto de vista fiscal. Manejo especial que se debe dar a los ingresos por herencias y
por loterías rifas y similares. Control que la DIAN pretende hacer a los tipos de ingresos denunciados por los
obligados a llevar contabilidad mediante los renglones 244 a 316 de las hojas 5 a 7 del formato 1732. Calculo de
las rentas exentas de un asalariado.
En este capítulo efectuaremos consideraciones relativas a los Ingresos que se deben declarar para efectos fiscales,
aclarando la forma especial con que se deben denunciar algunos de ellos dentro del formulario respectivo
(formulario 110 para las personas y sucesiones obligadas a llevar contabilidad, o formulario 210 para las
personas y sucesiones no obligadas a llevar contabilidad).
5.1. Ingresos que constituyen Renta Ordinaria e Ingresos que Constituyen Ganancia Ocasional, y
el momento para declararlos
Para efectos fiscales se deben declarar todos los ingresos, ordinarios y extraordinarios, gravados y no gravados,
de fuente nacional y/o del exterior, en dinero o en especie, que sean susceptibles de constituir un incremento en
el patrimonio del contribuyente.
Sin embargo, a diferencia de las personas jurídicas, las personas naturales y sucesiones ilíquidas deben tomar en
cuenta todos esos aspectos que influyen en la manera de denunciar sus ingresos del año y que ya se mencionaron
en la primera parte de esta obra.
Por ejemplo, las personas residentes sí deben denunciar sus rentas obtenidas en Colombia y en el exterior
mientras que las no residentes solo denuncian sus rentas obtenidas en Colombia. Además, las personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad solo denuncian sus ingresos si efectivamente los recibieron en el año (sistema
de “caja”), aunque ese criterio no se aplica a los ingresos por dividendos y ventas de bienes raíces los cuales sí los
denuncian aunque no los hayan recibido efectivamente en el año. En cambio las personas obligadas a llevar
contabilidad sí deben denunciar todos sus ingresos sin importar si los recibieron efectivamente o no en el año
(sistema de causación). Y por otro lado, solo las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad son las que
pueden tomar la parte que de sus ingresos por intereses corresponde al componente inflacionario y tratarla como
un ingreso no gravado (ver Artículo 41 del E.T., el Decreto 652 de abril 5 de 2013 y el Concepto DIAN 014881 de
febrero de 2009).
Sobre este punto, adviértase que aunque la persona no obligada a llevar contabilidad solo denuncia el ingreso en
el año en que efectivamente lo haya recibido en dinero o en especie, en todo caso las retenciones en la fuente que
le hayan hecho durante el año las podría tomar en el año en que sí tenga que declarar el ingreso aunque la
retención haya quedado hecha por el agente de retención en un año anterior(ver Artículo 14 del Decreto 1000 de
1997 y los conceptos DIAN 093628 de septiembre 2000 y 034535 de abril 7 de 2008). Por ejemplo, si un agricultor le
vende a un ingenio sus cultivos de caña en diciembre de 2012 y el ingenio sólo se los paga en febrero de 2013, en
ese caso el Ingenio sí practica la retención en el mes de diciembre de 2012 y le dará el certificado de retención
respectivo al agricultor diciendo que corresponde a una retención “del año gravable 2012”. En ese caso el
agricultor, como no debe incluir el ingreso en la declaración del 2012 por no haberlo recibido y en su lugar lo
hará en la declaración año gravable 2013, podría entonces restar en esa declaración del año gravable 2013 la
retención hecha por el ingenio en el año gravable 2012. Eso es algo que empezará a cambiar cuando se empiecen
a llevar a la práctica las medidas del artículo 376-1 y el Decreto 1159 de junio de 2012 normas según las cuales la
DIAN señalará las empresas que quedarán obligadas a que la retención en la fuente ya no la registrarán por
causación pues deberán obligatoriamente usar a sus bancos para que tales bancos les paguen a sus proveedores y
en ese momento del pago será cuando se registren y practiquen las retenciones a sus proveedores.
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Ahora bien, algo que es común a todos los tipos de personas naturales (nacionales, extranjeras, obligadas o no a
llevar contabilidad, residentes o no residentes) es que sus ingresos brutos, junto con sus costos y deducciones,
tendrán que clasificarlos entre los que se denunciarían en la sección de “rentas ordinarias “ (que se llevan a los
renglones 42 a 56 en el formulario 110, o en los renglones 35 a 38 del formulario 210;ver artículos 34 a 57 en el
E.T.), y los que se denuncian en la sección de “ganancias ocasionales” (que se llevan a los renglones 65 a 69 en el
formulario 110 o renglones 53 a 57 del formulario 210, tales como una herencia, o el valor de una lotería, o el
saneamiento patrimonial del artículo 163 de la Ley 1607, o el valor del precio de venta de un activo fijo poseído
por más de dos años, etc.; ver artículos 299 a 317 del E.T. y el artículo 239-1 del E.T. modificado con el artículo 163
de la Ley 1607).
A su turno, los ingresos que se denuncien en la sección de rentas ordinarias, son ingresos que pueden tener una
de dos posibles clasificaciones: a) “ingresos que formarían rentas gravadas”, o b) “ingresos que formarían rentas
exentas”. Este último caso sería por ejemplo los ingresos provenientes de explotar actividades económicas que la
Ley expresamente señala que formarían rentas exentas (como las de los nuevos hoteles, o el ecoturismo, etc.; ver
artículo 207-2 del E.T.). También se toman como “rentas exentas” la mayor parte de los ingresos brutos por
salarios y demás pagos labores (ver artículo 206 del E.T.) Si las actividades que formarían rentas exentas arrojan
utilidad fiscal en lugar de pérdida fiscal, en ese caso dicha utilidad se reflejaría en el renglón 62 del formulario
110 (“Rentas exentas), o el 50 del formulario 210. Pero el valor a colocar en dicho renglón no puede ser en todo
caso superior al mayor valor entre la “Renta líquida compensada” (renglón 60 en el formulario 110, ó renglón 48
en el 2010) y la “Renta Presuntiva” (renglón 61 en el 110 ó renglón 49 del 210).
Por tal motivo, las personas obligadas a llevar contabilidad y que deban elaborar el formato 1732, tienen que
clasificar, entre los renglones 244 a 316 de dicho formato, todos los distintos ingresos brutos que van a denunciar
en su formulario 110 indicando si el mismo es un ingreso bruto que le forma “rentas ordinarias gravadas” (para
lo cual usarían las casillas tipo 1 en cada renglón de ingreso), o si le forma “rentas ordinarias exentas” (para lo
cual usarían las casillas tipo 3 en el cada renglón de ingreso), o si les forma ganancias ocasionales gravadas (para
lo cual usarían las casillas tipo 5 en cada renglón de ingreso). Además, si algún ingreso bruto de los que les
formarían “rentas ordinarias gravadas” o de los que le formarían “ganancias ocasionales gravadas” es un ingreso
que se puede tratar como “ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional” (en forma total o en parte),
entonces la parte que se vaya a tomar como no gravada se diligencia al mismo tiempo en las casillas tipo 4 dentro
de cada renglón de ingreso.
La importancia de denunciar los ingresos en la sección correcta radica en que cada sección origina un impuesto
diferente, pues la sección de rentas ordinarias arroja la base para liquidar el “impuesto de renta” (renglón 70 en
el formulario 110, ó renglón 58 en el 210), mientras que la sección de ganancias ocasionales arrojará la base para
liquidar el “impuesto de ganancias ocasionales”(renglones 73 y 85 en el formulario 110, ó renglones 60 y 71 en el
210) . En consecuencia, si por ejemplo una venta de un activo fijo que debe denunciarse como ganancia ocasional
se mezcla equivocadamente en la sección de rentas ordinarias, en ese caso se elevaría incorrectamente la base del
impuesto de renta y es posible que esa venta de ese activo fijo, al denunciarse donde sí le correspondía , es decir,
en la sección de ganancias ocasionales, no hubiera originado impuesto de ganancias ocasionales pues recordemos
que las personas naturales que deben usar la tabla del Artículo 241 del E.T. para liquidar su impuesto de renta y
su impuesto de ganancias ocasionales no pagan impuestos ni de renta ni de ganancia ocasional cuando su renta
gravable, o su ganancia ocasional gravable por concepto distinto de loterías, rifas y similares, no supere los 1090
UVT ($28.393.000 por el 2012).33
Incluso, al equivocarse con la forma de denunciar un ingreso y elevar quizás equivocadamente la base del
impuesto de renta, eso también influirá en que ese impuesto de renta obliga al cálculo adicional de un “anticipo al
impuesto de renta del año siguiente”, mientras que los impuestos de ganancias ocasionales no originan ese
cálculo.
5.2. Ingresos que son solo contables pero no fiscales

En el caso de los obligados a llevar contabilidad, dicha contabilidad puede llegar a tener partidas por “ingresos” que
fiscalmente no se consideran como tales. Ese es el caso de los “ingresos de ejercicios anteriores” (cuenta 4265 en el PUC de
33En las ganancias por loterías, rifas y similares, sin importar su valor, siempre se liquidará el 20% como impuesto de ganancia ocasional. Ver
Artículo 317 del Estatuto Tributario.
comerciantes), pues en realidad, si son de ejercicios anteriores, lo que habría que hacer fiscalmente es ir y corregir las
declaraciones de renta y de IVA de esos años anteriores (si aun no están en firme) para que produzcan el impuesto en el
ejercicio al que en verdad correspondían.
También existe el caso del “ingreso método de participación” (cuenta 4218 en el PUC de comerciantes y renglón
285 del formato 1732), el cual fiscalmente no se denuncia pues la DIAN, con su Concepto 29461 de marzo 25 de
2008, concluyó que la aplicación del “método de participación patrimonial” es solo un método de contabilización
con efectos contables (tal como lo habían dicho mucho tiempo atrás la Supersociedades y la Supervalores en sus
conceptos 2002-01-025043 de mayo 2 de 2002 y 20023-925 de mayo 17 de 2002, respectivamente). Por
consiguiente los resultados de la aplicación de ese método de participación patrimonial no se deben tomar en
cuenta para efectos de determinar ni el valor patrimonial por el cual la matriz declararía las acciones a Diciembre
31(ver numeral 4. 3.2 de esta obra) ni los verdaderos ingresos del periodo ni los gastos (ver cuenta 5313 en el
PUC donde se lleva el registro de “pérdida método de participación patrimonial”). Por tanto, en la declaración de
renta ese “ingreso” no se denuncia ni tampoco se denuncia el “gasto”, pues son valores que se quedan como
“cifras contables no fiscales”. Solo si algún día las subordinadas le distribuyan realmente el ingreso por
dividendos al ente o persona matriz, en ese momento la matriz sí tendrá que reconocer el “ingreso por
dividendos”
Otros casos de ingresos contables, como el “ingreso por recuperación de provisiones” (cuenta 425035), tampoco
son fiscales pues se originan justamente del hecho de que las cuentas de provisiones sobre los activos (1299,
1599, 1899) son ajustadas a un menor valor y por tanto, si en el año en que se formaba el gasto provisión contra
la cuenta del activo por “provisiones” sucedía que ni ese gasto ni la provisión sobre el activo se tomaron
fiscalmente, entonces en el año en que se “recupera ese gasto provisión” el ingreso que se forma es solo contable
pero no es fiscal.
5.3 Ingresos que sí son fiscales y que no figuran como tales en el estado de resultados contables
Sobre este tema, los obligados a llevar contabilidad deben tener cuidado con la forma en que se llevan a la
declaración de renta algunos ingresos especiales que sí son fiscales aunque en la contabilidad no figuren como
tales en el estado de resultados. Ese es el caso por ejemplo de las permutas, o las daciones en pago. En todos los
casos, el ingreso bruto que se origina de todas esas operaciones (pues todas se asimilan a ventas) debe quedar
denunciado en el formulario de la declaración de renta y por ende en el reporte de información exógena (si están
obligados incluso a hacer tales reportes), así suceda que en las cuentas del ingreso contable no figuren tales
ingresos o figuren en forma parcial. Por ejemplo, si se usa un activo de la empresa para hacer dación en pago y
con ello cancelar un pasivo, en la contabilidad acreditan el activo y debitan el pasivo pero no afectan el estado de
resultados contable. Sin embargo, en la declaración de renta esa operación se denunciaría y reportaría como si
hubiese sido una venta, informando el precio de venta del activo (el precio con el cual de una vez quedaba
cubierto el pasivo) en los renglones 43 ó 65 del formulario 110; y en el renglón de “otros costos” (renglones 50 ó
66 del formulario 110) se denuncia el costo fiscal de venta del activo.
Lo mismo se puede decir de los ingresos presuntivos por préstamos en dinero que una persona natural socia
haya hecho durante el 2012 a las sociedades. Si los préstamos se hicieron sin cobrar interés real, entonces en la
contabilidad no figuran ingresos por ese concepto pero sí deberá existir un ingreso mínimo en la declaración (ver
artículo 35 del E.T.)
5.4. Manejo de los ingresos que constituyen ganancias ocasionales por herencias y por loterías,
rifas y similares
Como se dijo en el punto anterior, tanto para el caso de los obligados a llevar contabilidad como para los no
obligados, los ingresos que se deben denunciar en la sección de ganancias ocasionales (renglones 65 a 69 en el
formulario 110 ó renglones 53 a 57 del formulario 210), son los que expresamente estén señalados en los
artículos 299 a 317 del E.T., o en el artículo 239-1 del mismo estatuto luego de ser modificado con el artículo 163
de la Ley 1607.
Adviértase que según el Concepto DIAN 35371 de abril de 2008, a los ingresos por ganancias ocasionales solo les
puede enfrentar costos (por ejemplo, el costo fiscal del activo fijo vendido y que se había poseído por más de dos
años), o se les puede restar la parte que la norma permita expresamente tomar como parte no gravada. Sin
actualicese.com|111
embargo, a esos ingresos no se les podrá asociar ningún tipo de gastos (por ejemplo los gastos notariales o de
abogados que se produzcan en las obtenciones de las herencias o en las ventas de activos fijos).
Entre estos ingresos figuran, por ejemplo, los ingresos por herencias o legados. Para el tratamiento de tales
ingresos, los artículos 307 y 308 (con la versión que tuvieron hasta el 2012 antes de ser modificados con la Ley
1607) indican que una parte de tales ingresos se podrán tomar como “Ganancia ocasional no gravable”. Pero el
tratamiento de esa parte no gravable varía dependiendo de si el que recibe la herencia o legado es el cónyuge y
sus legitimarios, o si el que recibe la herencia o legado es alguien diferente del cónyuge o legitimarios. En el
primer caso, el Artículo 307 dice:
“ARTICULO 307. ASIGNACIÓN POR CAUSA DE MUERTE O DE LA PORCIÓN CONYUGAL A LOS LEGITIMARIOS O AL CÓNYUGE. Sin
perjuicio de los primeros 1.200 UVT gravados con tarifa cero por ciento (0%), estarán exentos los primeros 1.200 UVT del valor de
las asignaciones por causa de muerte o porción conyugal que reciban los legitimarios o el cónyuge, según el caso.”
Al respecto, cuando el Artículo 307 menciona "Sin perjuicio de las primeras 1200 UVT gravados con tarifa cero",
hay que entender que esa parte de la norma se está refiriendo a los primeros 1090 UVT de la tabla del Artículo
241, pues en efecto, si el valor BRUTO de herencia se buscara directamente en la tabla del Artículo 241, entones
los primeros 1090 son valores que estarían "gravados con tarifa cero" como lo dice ese primer rango de la tabla.
Por tanto, no se debe entender que en total se puedan tomar 2400 UVT como no gravado sino solamente un valor
de 1200 UVT del valor bruto de la herencia. Además, como el caso es que el primer rango del Artículo 241 habla
de 1090 UVT, y el artículo 307 quedó redactado con 1200 UVT, en ese caso la DIAN, en sus cartillas para el
formulario 210 de años anteriores, solucionó el desfase indicando que se podrán tomar entonces la diferencia
entre 1200-1090=110 UVT. Y esos 110 UVT se sumarían luego a los otros 1200 UVT que se mencionan por
segunda vez dentro de la norma, para establecer que en total, como ganancia ocasional no gravable, solo se
pueden restar 1.310 UVT (ver la cartilla año 2007 y también el Concepto DIAN 62292 de julio 8 de 1999). Para citar
un ejemplo de la aplicación de esta norma, supóngase que se recibió una herencia por 100.000.000. En ese caso, y
si se usa el formulario 210, entonces en el renglón 53 irían los $100.000.000, y luego, en el renglón 55 (Ganancias
no gravables) se tomaría una cifra de $34.124.000 (que sale de 1.310 UVT por $26.049).
En cambio, si la herencia o legado es recibida por personas distintas de los legitimaros o el cónyuge, en ese caso el
Artículo 308 del E.T. dice lo siguiente:
“ARTICULO 308. HERENCIAS O LEGADOS A PERSONAS DIFERENTES A LEGITIMARIOS Y CÓNYUGE. Cuando se trate de herencias
o legados que reciban personas diferentes de los legitimarios y el cónyuge o de donaciones, la ganancia ocasional exenta será el
veinte por ciento (20%) del valor percibido sin que dicha suma sea superior a 1.200 UVT.”
Como se ve, en este caso, y si usamos los mismos datos del ejemplo anterior, entonces en el renglón 53 iría la
suma de $100.000.000 del valor bruto de la herencia recibida. Y luego, en el renglón 55 (Ganancias no gravables)
se tomaría un 20% de esa herencia, o sea $20.000.000. Todos esos $20.000.000 se podrán tomar en forma plena
pues no exceden al equivalente de 1200 UVT que en el año gravable 2012 fueron: 1200 x $26.049= $31.259.000.
De otra parte, en el caso de los valores que se reciban por rifas, loterías y similares, ese valor siempre se
declararía, por ejemplo, en el renglón 53 del formulario 210. Pero ese valor no se puede ver afectado con las
pérdidas que al mismo tiempo se puedan declarar en la zona de ganancias ocasionales (caso por ejemplo de una
pérdida en venta de un activo fijo poseído por más de dos años). En consecuencia, el mismo valor que se denuncie
por loterías rifas y similares en el renglón 53 deberá ser el que como mínimo aparezca en el renglón 56-Ganancia
ocasional Gravable. Como quien dice, en los casos de ingresos por rifas, loterías y similares no tiene validez el
artículo 311 que dice:
“ARTICULO 311. DE LAS GANANCIAS OCASIONALES SE RESTAN LAS PÉRDIDAS OCASIONALES. De las ganancias ocasionales
determinadas en la forma prevista en este título se restan las pérdidas ocasionales, con lo cual se obtiene la ganancia o pérdida
ocasional neta.”
Lo anterior está sustentado en la forma en cómo la DIAN maneja esos casos en su herramienta gratuita en Excel
llamada “Programa ayuda Renta para Personas naturales” (y que se puede descargar en este enlace:
http://www.DIAN.gov.co/DIAN/12sobred.nsf/programarenta?openview.
Para ilustrarlo, supongamos que se recibió un ingreso por loterías de $1.000.000, y al mismo tiempo se vendió
por $3.000.000 un vehículo que se había poseído por más de dos años y cuyo costo fiscal al momento de la venta
era de $5.000.000. En esos casos, la instrucción de la DIAN es que el formulario se diligenciaría así (suponiendo
que se usa el formulario 210):
Renglón Valor Comentario

53-Ingresos por ganancias ocasionales 4.000.000 Por la lotería de $1.000.000 más el precio de
venta del vehículo $3.000.000
54-Costos por ganancias ocasionales 3.000.000 Aunque el verdadero costo es $5.000.000, se
coloca solo un costo de $3.000.000 para que
aritméticamente, en el renglón 56, sí se pueda
llegar como mínimo al valor mismo de la Lotería
56-Ganancia ocasional Gravable 1.000.000
Hay que recordar que cuando se recibió el valor de la lotería, en ese caso la entidad o persona que pagó el premio
debió practicar al contribuyente una retención que equivalió al mismo valor del impuesto que ahora el
contribuyente deberá liquidar en el renglón 61 de su formulario (le debieron retener entonces un 20% del valor
del premio; ver artículo 317 y 402 del E.T.).Por eso, al obligar al contribuyente a que en el renglón 56 le figure por
lo menos el valor de la Ganancia Ocasional por loterías, en ese caso se cumplirá aritméticamente que ese valor del
renglón 56 producirá un impuesto de Ganancias ocasionales que estará en el renglón 61, y que será un impuesto
del 20%, es decir, el mismo valor que más abajo figurará en el renglón “65-Total Retenciones que le hicieron en el
año”. Así el Gobierno controla entonces que el valor que se le retuvo al contribuyente en el momento de ganarse
el premio no servirá pagar reducir los impuestos que se generen sobre las demás rentas ordinarias del año o las
demás ganancias ocasionales del año que deba declarar el contribuyente dentro del mismo año fiscal.
5.5. Cruce entre los valores llevados a las declaraciones de IVA durante el año 2012y los llevados
a la declaración de renta
De otra parte, si el declarante obligado a llevar contabilidad estuvo a la vez obligado a presentar declaraciones de
IVA a lo largo de todo el año 2012, en ese caso se entiende que el total de “ingresos brutos” e “ingresos netos” que
haya denunciado en esas seis declaraciones de IVA tendrían que coincidir con lo que denuncie como “ingresos
brutos” e “ingresos netos” en la declaración de renta, aunque puede haber diferencias como por ejemplo que solo
en la declaración de renta es donde se incluiría el ingreso por rendimientos presuntivos en préstamos en dinero a
las sociedades donde es socio o accionista.
Pero en el caso del declarante no obligado a llevar contabilidad y que haya estado en el Régimen común del IVA
durante todo el 2012 (por ejemplo un profesional independiente), allí sí es posible que aunque haya presentado
declaraciones de IVA por todo el año 2012, esos ingresos llevados a tales declaraciones no coincidan con los
ingresos que lleve a su declaración de renta 2012. La razón estriba en que para las declaraciones de IVA los
ingresos se denuncian con el solo hecho de haberlos facturado (denuncia el ingreso y el IVA generado y sin
importar si durante el bimestre respectivo los recaudaba efectivamente o no). En cambio, en la declaración de
renta, sus ingresos solo los denunciará si fueron efectivamente recibidos.
5.6. Cruce con los valores que se denuncian en la Seguridad Social (salud y pensiones)
Es muy importante destacar que a comienzos del año 2008 el Ministerio de la Protección Social informó que
gracias a la utilización de una plataforma especial denominada SISPRO (Sistema Integral de Información de la
Protección Social)se efectuaron cruces de información entre lo que los trabajadores independientes reportan
como base de liquidación de sus aportes a la seguridad social en la PILA (Planilla Integral de Liquidación de
Aportes) y lo que reportan como ingresos brutos en su Declaración de renta.
Con ello se detectó entonces que cerca de 12.000 trabajadores independientes tenían graves inconsistencias
entre los valores que reportan en la PILA y lo que reportan en su declaración de renta. Según noticia publicada en
el Diario el Tiempo en febrero 26 de 2008y que se puede leer en el siguiente enlace:
http://www.actualicese.com/noticias/el-tiempo-comienza-cobro-a-12000-trabajadores-independientes-que-deben-
mas-de-300-mil-millones-a-la-salud/,
actualicese.com|113
El Ministro de la Protección de ese momento dijo lo siguiente:
“Encontramos que ilustres académicos pagan como si ganaran 800.000 pesos al mes, que ex magistrados aportan como si no
tuvieran trabajos de asesoría, y que abogados, médicos y periodistas figuran con ingresos de uno o dos millones de pesos, cuando
la información que le dan a la DIAN es totalmente distinta”, enfatizó el funcionario.”
Y seguía diciendo la noticia: “Palacio denunció además que unas cien empresas públicas y privadas, nacionales y
multinacionales, no le están colaborando al Gobierno con el control que deben ejercer sobre sus contratistas, asesores y
consultores para que le paguen a la seguridad social lo que les corresponde. El malestar de las autoridades es tal que la semana
pasada el propio Ministro le pidió al presidente de la Andi y del Consejo Gremial, Luis Carlos Villegas, que les recuerde a sus
afiliados esta obligación.”
Al respecto, debe tomarse en cuenta que los artículos 15 y 157 de la Ley 100 de 1993 indican que todo trabajador
independiente que ejecute contratos de prestación de servicios debe tener afiliación al sistema de salud, ya sea en
el SISBEN o en el régimen contributivo, e igualmente deben tener afiliación al Régimen de pensiones
obligatorias.34Y con la Ley 1562 de julio 11 de 2012, que solo fue reglamentada con el Decreto 9723 de abril 15 de
2013, los que tengan contratos de duración superior a un mes también deben cotizar obligatoriamente a las
Administradoras de Riesgos Laborales (anteriormente llamadas Administradoras de Riesgos Profesionales).
Y en cuanto a los aportes parafiscales al SENA, ICBF y Cajas de Compensación, esos aportes sólo son obligatorios
para las empresas que tengan vinculados a sus trabajadores mediante contratos de trabajo (salarios; ver Leyes 21
de 1982 y 89 de 1988). No son entonces obligatorios para los trabajadores independientes.
Recuérdese que la base para hacer las cotizaciones a seguridad social de los trabajadores independientes es el
40% del valor del pago mensual que reciban, sin que dicho pago, en valor absolutos, esté por debajo de un salario
mínimo ni por encima de 25 salarios mínimos (ver artículos 18 y 19 de la Ley 100 de 1993 y el artículo 18 de la Ley
1122 de enero de 2007).El artículo 18 de la Ley 1122 de enero de 2007 dice lo siguiente:
“ARTÍCULO 18. ASEGURAMIENTO DE LOS INDEPENDIENTES CONTRATISTAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS. Los

independientes contratistas de prestación de servicios cotizarán al Sistema General de Seguridad Social en Salud el porcentaje
obligatorio para salud sobre una base de la cotización máxima de un 40% del valor mensual del contrato. El contratista podrá
autorizar a la entidad contratante el descuento y pago de la cotización sin que ello genere relación laboral.
Para los demás contratos y tipos de ingresos el Gobierno Nacional reglamentará un sistema de presunción de ingresos con base en
la información sobre las actividades económicas, la región de operación, la estabilidad y estacionalidad del ingreso.
PARÁGRAFO. Cuando el contratista pueda probar que ya está cotizando sobre el tope máximo de cotización, no le será aplicable
lo dispuesto en el presente artículo.”
Aunque no se han expedido reglamentos para esa Ley 1122 de 2007, sí existe un reglamento anterior, el 1703 de
2002, el cual, mientras esté vigente, exige que la base siempre sea el 40% del ingreso bruto mensual. Para
profundizar más sobre la base con que los independientes deben hacer sus cotizaciones a la seguridad social, se
recomienda la lectura del material publicado en abril de 2010 en el siguiente enlace:
http://www.actualicese.com/opinion/cual-es-la-base-para-liquidar-los-pagos-que-se-deben-hacer-al-sistema-de-
salud-por-los-contratos-que-ejecutan-los-independientes-fundamentados-en-el-decreto-129-de-emergencia-social-j-
orland/.
En vista de lo anterior, es muy importante que quienes devengaron ingresos por la ejecución de contratos de
servicios como trabajadores independientes durante el 2012 (o incluso los que eran asalariados y a la vez
ejecutaban contratos de prestación de servicios con otras personas o empresas)puedan demostrar que los
valores que llevan a sus Declaraciones de Renta 2012 por concepto de honorarios, comisiones o servicios y que se
originaban en el desarrollo de contratos con entidades públicas y privadas, o con otras personas naturales, sí
guardan la debida relación con el valor que hayan reportado como ingresos a lo largo del 2012 en las Planillas
para Liquidación de Aportes obligatorios a la seguridad social.
Lo anterior es muy importante pues aunque la Declaración de Renta les puede quedar en firme en solo dos años o
34En el artículo 33 de la Ley 1438 de enero 19 de 2011, se dispuso

incluso la presunción de que toda Persona natural que declare renta se presume
que tiene capacidad de pago y por tanto no puede figurar en el SISBEN sino que debe terminar figurando como cotizante del Régimen
contributivo del Sistema de Seguridad Social en Salud.
menos (esto último si el declarante se acoge al beneficio de auditoría del Artículo 689-1 del E.T.) no sucede así
con los aportes que se queden debiendo al sistema de seguridad social en salud y pensiones si tales aportes no
han sido declarados o se declararon incorrectamente. Esos aportes no liquidados, junto con sus intereses de
mora, pueden ser exigibles por las autoridades de la seguridad social durante los 5 años siguientes a su
vencimiento. Así lo indico el Ministerio de salud y protección en su Concepto 10240 de diciembre 30 de 2011
donde dijo lo siguiente
“En relación con el termino de prescripción de aportes a la seguridad social (salud, pensiones y riesgos
profesionales), la Oficina Jurídica del Ministerio de la Protección Social, en concepto dirigido a la Dirección de
Regulación Económica de la Seguridad Social del Ministerio de Hacienda y Crédito Público señalo: "(...) que la
oportunidad para hacer exigible el pago de aportes parafiscales indiscutiblemente debe encontrarse circunscrita a
un término prescriptivo, el cual, según la Sentencia de julio 30 de 2004 del Consejo de Estado, cuyo aparte se
trascribió líneas atrás, es el contemplado en el Estatuto Tributario Nacional, vale decir, cinco años"
Es decir que la acción de cobro de cotizaciones atrasadas o dejadas de pagar al Sistema de Seguridad Social Integral,
prescribe a los 5 años de conformidad con lo dispuesto en el Artículo 817 del Estatuto Tributario, dándose alcance
así a la posición que se sostenía en el sentido de que los aportes a la seguridad social por ser un recurso parafiscal no
prescribían.
Además, todo trabajador independiente podrá restar luego en su declaración de renta la totalidad de esos valores
que durante el año fiscal haya cancelado a las entidades de la seguridad social, pues el aporte a pensiones lo
restaría en el renglón de ingresos no gravados (ver Artículo 126-1 del E.T.) y el valor del aporte a Salud lo restaría
como una deducción (ver artículos 3 y 4 decreto 2271 de 2009).35
Es por toda esa evasión que se ha detectado en los años recientes que el Gobierno Nacional quiso, mediante la
Emergencia social establecida para el Sector Salud en diciembre de 2009, establecer varias medidas para hacer
un mayor control a dicha evasión. Lo hizo en un comienzo con el Decreto-Ley 129 de enero de 2010 que luego
perdió su vigencia en abril de 2010 cuando la Corte Constitucional declaró inexequible la Emergencia Social para
el Sector Salud. Pero luego, con la Ley 1393 de julio de 2010, se retomaron esas mismas medidas del caído Decreto
129 y en el artículos 26 esa Ley 1393 se dispuso que todo contratante, del sector privado o público, deberá estar
verificando que sus contratistas personas naturales sí estén cotizando a seguridad social (la forma de hacer esa
verificación depende de una reglamentación que aún no ha salido). Y en el artículo 27 de esa misma Ley se
modificó el artículo 108 del E.T. para indicar que a los contratantes se les rechazarán sus costos y gastos con
contratistas trabajadores independientes que no estén cotizando a seguridad social (ese rechazo de costos y
gastos empezará a aplicarse sólo cuando el gobierno también reglamente ese parágrafo adicionado al artículo
108 del E.T.)
Posteriormente, con el artículo 51 de la Ley 1438 de enero 19 de 2011, se dispuso que los contratantes empezarían
a practicar a sus contratistas las retenciones con destino a las entidades de la seguridad social por los valores que
se descubra que dichos contratistas no estén cotizando a dichas entidades. Esa retención también requiere de la
expedición de una reglamentación que hasta ahora no se ha emitido.
5.7. Venta de Activos Fijos (vehículos, bienes raíces, acciones)
Para el caso de las personas obligadas a llevar contabilidad, es importante hacer una precisión referente a este
tema, pues aunque en la contabilidad, al momento de vender un activo fijo o de vender acciones poseídas en otras
entidades solo queda reflejada en las cuentas del Estado de Resultados la respectiva cuenta “4245-Utilidad en
venta de activo fijo” ó “5310-Pérdida en venta de bienes”, en el formulario de la declaración el “Ingreso” es el
precio de venta (e iría en el renglón 43, si el activo o las acciones vendidas fueron poseídas por menos de dos
años, o en el renglón 65 si fueron poseídos por más de dos años; ver también los renglones 292 a 295 del formato
1732). Luego en la sección de costos se declara el “costo fiscal de venta” (renglón 50, ó 66, según como se haya
declarado el ingreso; ver también renglones 354 a 357) y de esa forma se define la utilidad o pérdida fiscal en la
venta del activo fijo.
Cuando no se hace de esa forma se generan inconvenientes en los cruces de información exógena tributaria a la
35Ver las instrucciones de la DIAN en su cartilla para elaborar el formulario 210, en el numeral 43.10 dentro de las instrucciones para el renglón 43
“otros costos y deducciones”.
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DIAN pues, por ejemplo, los Notarios reportan los datos de la venta de un bien raíz tal como figure en la Escritura
Pública y allí queda el dato del vendedor con el precio que cobró por el activo vendido y en ese caso la DIAN
espera encontrar ese mismo dato declarado como “Ingreso” en la declaración de ese vendedor. Incluso, de esa
forma el renglón del “Total ingresos brutos” de rentas ordinarias (renglón 45 en el formulario 110, o el 39 en el
210) y el renglón del “Total de ingresos brutos de Ganancias ocasionales” (renglón 65 en el formulario 110 ó el 53
en el 210) se van inflando y es así como se va cayendo en obligaciones tales como tener que reportar información
exógena tributaria en los años siguientes (ver por ejemplo la Resolución 117 de octubre de 2012), o tener la
obligación de firma como Contador en la declaración que esté presentando un obligado a llevar contabilidad (ver
artículo 596), etc.
En todo caso, adviértase que si el activo fijo vendido era un activo fijo depreciable (depreciación que solo pueden
calcular los obligados a llevar contabilidad; ver Artículo 141 del E.T.), y si con la venta del mismo se produjo una
“utilidad en venta de activo fijo”, en tal caso, y de acuerdo con lo indicado en el Artículo197 y el inciso segundo del
Artículo90 ambos del E.T., se tiene que decir que en esa utilidad lo que se logró fue “recuperar” el gasto
depreciación que en años anteriores se había tomado el contribuyente. Textualmente se le llamaría una “renta
líquida por recuperación de deducciones”. Y dicha renta líquida por recuperación de deducciones, sin importar
que la venta del activo se haya denunciado en la sección de rentas ordinarias o en la sección de ganancias
ocasionales, es una renta líquida que siempre tendría que ir en el renglón 63 del formulario (“rentas líquidas
gravable”). Pero la DIAN, en sus cartillas instructivas, ha permitido que esas “rentas líquidas por recuperación de
deducciones” se incluyan mejor en el renglón 43 “Ingresos brutos no operacionales.36
Adicionalmente, tanto para el obligado como para el no obligado a llevar contabilidad, se debe tener presente que
si durante el año 2012 se vendieron bienes raíces, el precio de venta que se haya fijado no podía ser inferior al
costo o al avalúo que tenían a la fecha de venta, lo cual produciría una pérdida no deducible (ver el inciso 4 del
Artículo 90 del E.T. declarado exequible por la Corte Constitucional según Sentencia C-245 de marzo de 2006). Si en
realidad se vendieron a pérdida, entonces en el formulario se deberá limitar el costo fiscal de venta para que
quede igual al precio de venta y así no se muestre esa pérdida que sería no deducible). Adicionalmente, el precio
de venta de cualquier activo fijo no podía apartarse en más de un 25% del valor comercial del bien a la fecha de
venta (ver Artículo90 del E.T.), pues la DIAN puede entrar a objetar ese precio de venta y hacer corregir dicho
precio y con ello la utilidad.
Así mismo, y aunque las normas no lo mencionan, también sería fácil concluir que las ventas de vehículos sólo se
deben declarar cuando se haga efectivamente el traspaso ante las autoridades de tránsito, pues será en ese
momento que la secretaría de tránsito practica la retención en la fuente al vendedor y este podrá incluirla en su
declaración de renta. Por tanto, si pasan varios años sin hacerse el traspaso de un vehículo, el vendedor debe
seguir declarando dentro de sus activos el vehículo no traspasado, pero compensarlo con un “pasivo” a favor del
comprador. A su turno, el comprador debe declarar una “cuenta por cobrar” para con el vendedor.
Además, aunque la secretaría de tránsito siempre termina practicando la retención en la fuente sobre lo que es el
valor del avalúo del vehículo en las listas que el Ministerio de Tránsito publica cada año para los fines del
impuesto de vehículos, en todo caso el vendedor del vehículo sí debe denunciar como precio de venta el
verdadero valor por el cual vendió el vehículo, que pueda ser menor o mayor que ese que se usó para definir la
retención en la fuente.
5.8. Ingresos no gravados
Los Ingresos considerados “No gravados” se reportan en el renglón 47 del formulario 110, o en el renglón 40 del
formulario 210, pero es claro que primero debieron haberse incluido entre los renglones 42 a 43 anteriores del
formulario 110 (o renglones 35 a 38 del formulario 210). Además, y como ya se explicó en el punto 5.1 de esta
obra, quienes tengan que elaborar el formato 1732 deben indicar en las casillas tipo 4 dentro cada renglón de
ingresos brutos, la parte del ingreso bruto que se terminaban tomando como ingreso no constitutivo de renta o
ingreso no constitutivo de ganancia ocasional.
Los Ingresos que se pueden tomar como “No gravados” deben estar expresamente señalados en las normas. En el
36Ver el Concepto DIAN 52752 de agosto 3 de 2005 y ver ejemplos de estos casos en el anexo de “Venta de activo fijo depreciable” que está incluido
en el archivo “Formulario 110 D.R. 2012 con anexos”, y que hace parte del CD que acompaña esta obra.
Estatuto tributario se encuentran la mayoría de ellos (ver artículos 36 a 57-2, 126-1 y 126-4 y leer en especial el
Artículo35-1 pues allí se menciona que otros artículos de la sección de “ingresos no gravados” que parecieran
estar aún vigentes, en realidad están derogados desde enero de 2004). En especial se puede destacar que el
nuevo artículo 57-2, creado con el artículo 37 de la Ley 1450 de junio de 2011 (Plan nacional de Desarrollo años
2010 a 2014), estableció que las personas naturales científicas o tecnólogas que trabajen para las entidades o
personas que adelanten proyectos de investigación tecnológica podrán tratar entonces como 100% ingreso no
gravado el valor de los salarios, honorarios o demás formas en que les cancelen su trabajo. El segundo inciso de
ese artículo dice lo siguiente:
“ARTÍCULO 57-2. TRATAMIENTO TRIBUTARIO RECURSOS ASIGNADOS A PROYECTOS CALIFICADOS COMO DE

CARÁCTER CIENTÍFICO, TECNOLÓGICO O DE INNOVACIÓN. <Artículo adicionado por el artículo 37 de la Ley 1450 de
2011. El nuevo texto es el siguiente:> Los recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de
proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación, según los criterios y las condiciones
definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, son ingresos no
constitutivos de renta o ganancia ocasional.
Igual tratamiento se aplica a la remuneración de las personas naturales por la ejecución directa de labores de
carácter científico, tecnológico o de innovación, siempre que dicha remuneración provenga de los recursos
destinados al respectivo proyecto, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.”
Pero existen otras normas que también contemplan el tratamiento de “ingreso no gravado” a ciertas partidas, y
esas normas no hacen parte del Estatuto Tributario (por ejemplo, la norma contenida en el Artículo62 de la Ley
1116 de diciembre de 2006 sobre insolvencia empresarial que indica que si la empresa asigna bienes a sus
trabajadores o pensionados para pagarles el pasivo laboral que tiene con ellos, que ese ingreso es un ingreso no
gravado para el trabajador). Como quien dice, no solo se debe examinar lo que diga el Estatuto Tributario sino
también lo que digan otras normas relacionadas. 37
Se advierte además que el beneficio que se contempla en los artículos 38 y 39 del E.T. y que indica que la parte de
los ingresos por intereses recibidos de ciertas entidades y que corresponda al componente inflacionario es una
parte que se toma como ingreso no gravado, ese beneficio solo se lo pueden tomar las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad (ver Artículo 41 del E.T.; para el 2012 ese componente equivale al 41,71%; ver
Artículo 1 Decreto 0652 de abril 5 de 2013). Y téngase en cuenta que el parágrafo 1 del artículo 38 indica que si al
mismo tiempo en que se recibieron ingresos por intereses de entidades sobre las cuales se debe calcular el
componente inflacionario, sucedió que también se les pagaron intereses a esos mismos tipos de entidades,
entonces primero se debe hacer un "neteo" de esos valores para proceder entonces a calcular el verdadero valor
de “ingreso no gravado por componente inflacionario sobre intereses recibidos”. Además, si esas personas
naturales reciben ingresos por intereses de otras personas o entidades distintas a las mencionadas en esos
Artículos38 y 39, entonces ese interés sí sería 100% gravable (caso por ejemplo de los intereses que se ganó con
otras personas naturales o con los fondos de pensiones; ver Concepto DIAN 014881 de febrero de 2009).
De igual forma, el Artículo 13 de la Ley 788 de 2002 creó el Artículo 177-1 del E.T. y allí quedó contemplado que a
los ingresos que se van a tomar como “no gravados” no se les puede al mismo tiempo asociar “costos y/o gastos
(ver renglones 352 y 434 en el formato 1732 los cuales hacen un control especial en las columnas de los valores
fiscales: primero tienen que estar sumando en alguno de los renglones anteriores de la columna fiscal y luego se
vuelven a detallar en esos renglones 302 y 434 para que se terminen restando dentro de los renglones 353 y
435). Esa norma, según el concepto DIAN 54409 de junio 26 de 2006, no tiene aplicación con los ingresos no
gravados que se resta un asalariado (por ejemplo cuando restan los ingresos por envíos a los fondos de
pensiones) y por tanto dichos asalariados, a pesar de restar una parte de sus ingresos como no gravados, sí
pueden al mismo tiempo restar las deducciones especiales que le permite el E.T., como los intereses en préstamos
para vivienda (artículo 119 del E.T.), o los pagos a salud y pensiones, etc. Y téngase presente que el parágrafo del
artículo 177-1 del E.T. decía que hasta el año gravable 2010 la restricción de no poder asociar ni costos ni gastos
a los ingresos no gravados no se aplicaría a quienes obtuvieran ingresos no gravados de los mencionados en los
artículos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999, es decir, ingresos por rendimientos financieros causados en títulos
emitidos por procesos de titularización de cartera hipotecaria y bonos hipotecarios, siempre que el plazo previsto
37Para ver un detalle de los ingresos no gravados que más comúnmente pueden llegar a utilizar las personas naturales, ver la cartilla instructiva de la
DIAN para el formulario 210, en las instrucciones para el renglón 40
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para su vencimiento no sea inferior a cinco años. Por tanto, como esa excepción a la norma solo les aplicó a ellos
hasta el2010, para el 2011 y siguientes sí van a tener que rechazarse los costos y gastos asociados a ese tipo de
ingresos.
5.9. Rentas Exentas y su manejo
Como se dijo antes en el numeral 5.1 de esta obra, los ingresos que se lleven a la sección de rentas ordinarias del
formulario (renglones 42 a 45 en el formulario 110, o 36 a 39 en el 210), son ingresos que pueden formar “rentas
ordinarias gravadas” o “rentas ordinarias exentas”. En términos generales la expresión “Renta Exenta” hace
referencia a aquellas “utilidades” (es decir el resultado de ingresos menos costos y gastos) de ciertas actividades
económicas que por disposición especial del Estatuto Tributario son señaladas como utilidades o rentas
“exentas”, o sea, que sobre ellas no se cobra el impuesto de renta (por ejemplo la explotación de nuevos hoteles, o el
ecoturismo ,etc..; ver Artículos 206 a 235 del E.T., o la Ley 608 de 2000 conocida como “Ley Quimbaya” o el Artículo
41 de la Ley 820 de julio de 10 de 2003, entre otras; debe en especial leerse lo que establece el 235-1 del E.T., pues allí
se indica que otros artículos de la sección de “rentas exentas” que parecieran estar aún vigentes, en realidad están
derogados desde enero de 2004, por ejemplo el Artículo 209 que establecía renta exenta para las empresas
comunitarias).
Sin embargo, en algunos casos la “renta exenta” es en verdad el mismo “ingreso bruto” pues, póngase como
ejemplo el caso de los ingresos por salarios: esos ingresos se declaran en el renglón 35 del formulario 210 pero
una parte de tales “ingresos” (los cuales normalmente no tienen asociados costos ni gastos) se toman como “renta
exenta” en el renglón 50 (en ese caso serían por ejemplo, entre otros, la parte que corresponda a cesantías e
intereses de cesantías; ver Artículo 206 del E.T.).
De otra parte, en el Artículo 177-1 del E.T., quedó contemplado que a las rentas exentas no se les puede asociar
“costos y/o gastos”. Esta norma creó tanta confusión durante su aplicación en el año gravable 2003, que la misma
DIAN tuvo que emitir su concepto 39740 de junio 30 de 2004 y tal concepto terminó concluyendo lo contrario de
lo que se entiende a primera vista cuando se lee el Artículo 177-1 del E.T.
Y es que en efecto, no se puede hablar de “utilidades” o “rentas” sin que se maneje la figura de “costos y
deducciones”. Es decir, no se puede asimilar el “ingreso bruto” a lo que es ya la “utilidad”. En cuanto al Ingreso
bruto que va a ser tratado como “no gravado”, sí es claro que no se le deben asociar costos (ver el punto 5.8 de este
material). Pero para hablar de “rentas” o “utilidades”, es necesario enfrentarle los costos y deducciones. Por tanto,
contrario a lo que dice el Artículo 177-1, la DIAN conceptuó que en las empresas cuyas “utilidades” o “rentas” se
pueden tratar como exentas, sí es necesario asociarle costos y deducciones(ver también los renglones
informativos 360 y 436 del formato 1732).. Pese a lo anterior, examinemos las situaciones especiales que se
forman cuando se manejan “rentas exentas”.
5.9.1. Situaciones especiales con el manejo de las rentas exentas
Cuando en las normas tributarias se señala que alguna actividad económica desarrollada por los contribuyentes
del impuesto de renta será considerada como una actividad cuyas rentas o "utilidades" se pueden tomar como
"exentas" (en el renglón 62 del formulario 110 o el 50 en el 210), en esos casos es necesario discriminar cual es la
"renta" o "utilidad" que se obtiene de esa actividad económica exonerada, y así no llegar a ganarse el beneficio
sobre las demás "rentas" que al mismo tiempo puede obtener el contribuyente pero sobre las cuales sí se debe
liquidar impuesto de renta.
Por tanto, para ilustrar lo que eso implica a la hora de elaborar la declaración de renta, supóngase que en la
contabilidad de una empresa de persona natural dedicada a la actividad del ecoturismo durante el año 2012 (ver
Artículo 207-2 del E.T., numeral 5, y artículos 10 a 12 del Decreto 2755 de 2003), se tienen unos saldos contables en
su Estado de Resultados por ese año 2012. A través de dichos saldos se puede ver que la empresa obtuvo ingresos
"operacionales" y "no operacionales". Igualmente tiene "costos y deducciones operacionales" y "gastos no
operacionales". Supóngase que a esas cifras contables se les necesitó hacer solo un ajuste para llevarlas hasta las
cifra fiscales (porque algunos gastos contables no eran deducibles fiscalmente).
Con esos datos se elaboraría una hoja de trabajo así:
Ajustes para
llegar a los saldos Calificación
fiscales
Saldo
Saldo fiscal Las demás
Código contable a
Nombre Cuenta a diciembre Partidas partidas
PUC diciembre
de 2012 que Forman que
31 de 2012 Débito Crédito
la Renta forman
exenta rentas
gravadas
41 Ingresos
Operacionales
Servicios de ecoturismo
prestados 100.000.000 100.000.000 100.000.000
42 Ingresos no
operacionales
Intereses,
aprovechamientos 12.000.000 12.000.000 12.000.000
61 Costo de Ventas
costo de los servicios
prestados (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
51 Gastos operacionales
de administración (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
52 Gastos operacionales
de ventas (400.000) (400.000) (400.000)
53 Gastos no
operacionales (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
Utilidad y/o Perdida 70.300.000 70.500.000 58.600.000 11.900.000
Como se ve, aunque la renta líquida fiscal total es de $70.500.000, la persona solo se podrá tomar como "exenta"
un valor de $58.600.000, pues la otra parte de esa misma renta total ($11.900.000) sí tiene que pagar impuesto
(está formada por partidas que no se relacionan directamente con la actividad económica a la que se le dio la
exoneración).
Suponga para efectos de completar el ejercicio, que la Renta Presuntiva 2012 es sólo de $2.000.000.
A la hora de diligenciar el formulario de la declaración de renta, toda esta información se reflejaría así:
Renglón Nombre renglón Valores

42 Ingresos brutos operacionales 100.000.000
45 Total ingresos Brutos 112.000.000
47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 112.000.000
49 Costo de ventas 40.000.000
51 Total costos 40.000.000
52 Gastos operacionales de admón. 1.000.000
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
56 Total deducciones 1.500.000
57 Renta líquida ordinaria del ejercicio(si 48-51-56 mayor que cero) 70.500.000
60 Renta líquida del ejercicio 70.500.000
61 Renta presuntiva 2.000.000
62 Rentas exentas 58.600.000
64 Renta líquida gravable (se toma el mayor entre renglón 60y el 61 y se le resta el 62) 11.900.000
En esa primera situación no se enfrenta ninguna complicación tributaria pues el impuesto se liquidará sobre los
$11.900.000 que es la parte que en verdad debe pagar impuesto. Sin embargo, miremos lo que pasaría si la
actividad de ecoturismo de esta empresa arrojase “pérdida liquida” en lugar de “renta líquida”.
actualicese.com|119
Ajustes para
llegar a los saldos Calificación
Saldo fiscales
Saldo fiscal
Código contable a Las demás
Nombre Cuenta a diciembre
PUC diciembre 31 Partidas que partidas
de 2012
de 2012 Débito Crédito Forman la que forman
Renta exenta rentas
gravadas
41 Ingresos
Operacionales
Servicios de
ecoturismo prestados 30.000.000 30.000.000 30.000.000
42 Ingresos no
operacionales
Intereses,
aprovechamientos 15.000.000 15.000.000 15.000.000
61 Costo de Ventas
costo de los servicios
prestados (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
51 Gastos
operacionales de
administración (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
52 Gastos
operacionales de
ventas (400.000) (400.000) (400.000)
53 Gastos no
operacionales (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
Utilidad y/o
Perdida 3.300.000 3.500.000 (11.400.000) 14.900.000
Renglón Nombre Renglón Valores

42 Ingresos brutos operacionales $30.000.000
45 Total ingresos brutos 45.000.000
52 Gastos operacionales de administración 1.000.000
62 Rentas exentas 0
64 Renta líquida gravable (se toma el mayor entre renglón 60y el 61 y se le resta el 62) $3.500.000
En este caso, como la actividad del ecoturismo produce “pérdida”, por esa razón no se puede colocar ningún valor
en el renglón 62. Sin embargo, se puede concluir que el renglón 64 termina llegando a una cifra de 3.500.000 por
cuanto todos los costos y gastos asociados a la actividad que es exenta se terminan “tragando” la utilidad de las
otras partidas gravadas y no se cumple lo que debería ser lógico, a saber, que en el renglón 64 se muestre la cifra
de $14.900.000 como rentas gravables. En consecuencia, como el concepto de la DIAN 39740 de junio de 2004
permite asociarle costos a las actividades exentas, y no dijo que limitándolos como máximo hasta el valor de los
ingresos brutos de esas actividades exentas, ello produce que esta persona del ejemplo deje de pagar el impuesto
que le correspondería pagar sobre las otras actividades no exoneradas.
Por tanto, mientras no se emita un nuevo concepto o una nueva ley, indicando que aunque a las rentas exentas sí
se les puedan asociar costos y gastos los mismos no deberían exceder a los ingresos brutos de dicha actividad, los
contribuyentes podrán seguirse beneficiando de reducir la base gravable de sus otras actividades no exoneradas
(que era lo que en el fondo se quería impedir con lo establecido en el artículo177-1 del E.T.).
Ahora bien, y como último caso para analizar, miremos lo que sucedería si la actividad de ecoturismo arrojase
"utilidad" pero las demás actividades arrojasen “pérdida”. ¿Cómo se llenaría el renglón de rentas exentas? Y
hagamos más especial la situación con el hecho de que la Renta Presuntiva sea más alta, a saber $48.000.000, y en
la estructura del formulario sucede que las "rentas exentas" se le deben restar a la mayor entre la "renta líquida"
o la "renta presuntiva". Para ilustrarlo, supongamos lo siguiente:
Ajustes para llegar a

Calificación
los saldos fiscales
Saldo
Saldo fiscal Las demás
Código contable a
Nombre Cuenta a diciembre Partidas que partidas que
PUC diciembre 31
Débito Crédito de 2012 Forman la forman
de 2012
Renta exenta rentas
gravadas
41 Ingresos
Operacionales
Servicios de
ecoturismo
prestados 100.000.000 100.000.000 100.000.000
42 Ingresos no
operacionales
Intereses,
aprovechamientos 400.000 400.000 400.000
61 Costo de Ventas
costo de los
servicios prestados (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
51 Gastos
operacionales de
administración (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
52 Gastos
operacionales de
ventas (400.000) (100.000) (400.000)
53 Gastos no
operacionales (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
Deducción especial
por inversión en
activos fijos
productores de
renta (20.000.000) (20.000.000) (20.000.000)
Utilidad y/o
Perdida 58.700.000 38.900.000 58.600.000 (19.700.000)
Renglón Nombre renglón Valores

42 Ingresos brutos operacionales $100.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 400.000
45 Total ingresos brutos 100.400.000
52 Gastos operacionales de admón. 1.000.000
54 Deducción especial por inversión en activos fijos 20.000.000
actualicese.com|121

62 Rentas exentas 48.000.000
64 Renta líquida gravable (se toma el mayor entre renglón 60y el 61 y se le resta el 62 0
Obsérvese que en la depuración que aquí planteamos, el renglón 62 de “rentas exentas” se diligenció sólo con
$48.000.000, que es el mismo valor de la renta presuntiva y que no se diligencia con todos los $58.600.000 del
verdadero valor de rentas exentas del ejercicio. Así es como se permite diligenciar la declaración, pues lo anterior
lo probamos llenando directamente todas esas cifras en un formulario virtual en el portal de Internet de la DIAN,
formulario que va sacando automáticamente los mensajes con los posibles errores en que se pudiera incurrir al
diligenciar los renglones de la declaración, algo que no se puede hacer cuando el formulario se está haciendo en
papel.
Además, si la renta presuntiva del renglón 61 la cambiáramos por $2.000.000, en ese caso el renglón 62 de las
rentas exentas sólo lo podríamos diligenciar hasta por $38.900.000, es decir, hasta por el mismo valor del renglón
60 a pesar de que el verdadero valor de las rentas exentas sea de $58.600.000y esto también lo probamos
diligenciando un formulario virtual en el portal de la DIAN.
Entonces para esta tercera situación, en el renglón 62 siempre habrá que limitar el valor de las “rentas exentas”
para que queden siendo iguales al mayor valor entre la “renta líquida” (renglón 60), o a la “renta presuntiva”
(renglón 61).
5.9.2. Cómo determina un asalariado o un asociado de una Cooperativa de Trabajo Asociado – CTA, el
valor de sus rentas exentas en su declaración de renta del 2012
En años anteriores era costumbre que en el “Certificado de ingresos y retenciones por pagos laborales” que todo
empleador le debe expedir anualmente a sus trabajadores asalariados (ver Artículo378 a 380 del E.T., y el
formulario 220 diseñado por la DIAN) existiera un renglón en el cual el propio empleador le determinaba a su
trabajador el monto que de dichos pagos laborales podrían llegar a ser tomados por el trabajador como “rentas
exentas” (ver el Artículo206 del Estatuto Tributario).
Sin embargo, en el diseño que la DIAN ha hecho del formulario 220 para la expedición de dicho certificado en los
años gravables más recientes (ver el certificado para los pagos de los años gravables 2005 hasta 2012), la DIAN no
ha vuelto a incluir el mencionado renglón de las “rentas exentas” (ver al respecto el Concepto DIAN 21283 de
marzo 13 de 2006 en el que se indica que el empleador no está obligado a calcular ese dato).
En consecuencia, se entiende que será responsabilidad de cada asalariado, en el caso de corresponderle presentar
declaración de renta, determinar por sí mismo cuál es el monto que puede tomar de sus pagos labores como
“rentas exentas”. Entonces, ¿cómo hacer dicho cálculo en relación con los pagos laborales recibidos durante el
año gravable 2012?
Para resolver esta pregunta, lo que se debe tomar en cuenta es que cuando un asalariado debe presentar
declaración de renta, en ese caso, en el formulario para la declaración de renta, el asalariado tendría que
denunciar y depurar sus ingresos por salarios con la misma técnica con la que su empleador mensualmente le
depuraba sus pagos labores para calcularles la respectiva retención en la fuente. Para ello, lo más importante es
conocer que una parte de los ingresos brutos recibidos por salarios (que se denuncian primero en el renglón 35
del formulario 210) se llevarán al renglón 45 del formulario210 como “ingreso no gravado” (ejemplo: los aportes
voluntarios y obligatorios que el asalariado haya hecho a fondos de pensiones o a las cuentas AFC; - ver
Artículo126-1 y 126-4 del E.T. en su versión antes de ser modificados por la Ley 1607). Y que luego, del subtotal que
se forme entre “ingresos brutos” menos “ingresos no gravados”, algunos valores (los mencionados expresamente
en los numerales 1 a 9 del Artículo206 del E.T.) se pueden tratar en un 100% como “rentas exentas” en el renglón
50 del formulario, con las excepciones de lo explicado en el numeral 4 de ese mismo Artículo206-
Pero los demás valores implícitos en ese mismo subtotal de “ingresos brutos” menos “ingresos no gravados”, solo
pueden ser tratados, en el mismo renglón 50 del formulario, en un 25% como renta exenta y cuidando en todo
caso que el valor en pesos de ese cálculo no exceda de un cierto valor que rigió por el año 2012 (valor que sería
de $75.021.000 si el asalariado trabajó los 12 meses del año, o proporcional si trabajó menos meses; ver el
numeral 10 del Artículo206 del E.T. que menciona que mensualmente el cálculo del 25% como rentas exentas de
los demás ingresos laborales no puede exceder de 240 UVT; además, en el caso de haber recibido ingresos por
indemnizaciones, al calcular el 25% de dicho ingreso como una renta exenta no hay que observar el límite en
valores absolutos antes comentado; ver Concepto DIAN 7261 de febrero de 2005).
Ese beneficio de tomar el 25% como rentas exentas, y su respectivo límite en valores absolutos, también lo
pueden aplicar los asociados de las Cooperativas de Trabajo Asociado sobre el total de lo que lleguen a denunciar
como “compensaciones ordinarias y extraordinarias”, compensaciones que primero se denunciarían en el renglón
38-Otros ingresos del formulario 210(ver el parágrafo 2 del artículo 103 del E.T.).
Adviértase que si los salarios fueron devengados como salario integral, en ese caso, al restar el 25% de rentas
exentas antes comentado, ya con eso se entienden tomadas como exentas las cesantías y demás prestaciones que
estén involucradas en esos salarios integrales (ver el parágrafo 2 del mimo artículo 206).
Por consiguiente, para establecer un ejemplo simple, pensemos en un asalariado que trabajó durante todo el año
2012 y a quien su empleador le expidió un certificado de ingresos y retenciones año 2012 (formulario 220) con
los siguientes valores:
Concepto de los Ingresos Valor
Salarios 37 69.600.000
No incluya valores de las casillas 38 a 41
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas en el período 38 2.000.000
El empleador no incluye en este renglón las cesantías que le envió al fondo de cesantías en
febrero de 2012, sino solamente las cesantías que le haya pagado directamente al
trabajador durante el 2012 ya sea porque el trabajador fue liquidado durante dicho año
2012 o porque haya pedido un anticipo de cesantías; por tanto si el trabajador mismo fue
al fondo de cesantías y retiró las cesantías, ese valor solo lo podrá conocer el mismo
trabajador y lo incluirá en su declaración de renta; ver la instrucción de la DIAN para
diligenciar este renglón 38 del formulario 220 por Certificado de ingresos y retenciones
laborales 2012
Gastos de representación 39 0
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 40 0
Otros ingresos originados en la relación laboral 41 10.000.000
Total de ingresos brutos 42 81.600.000
Sume casillas 37 a 41
Aportes obligatorios por salud 43 2.784.000
Es la parte que aportó el trabajador; ese valor lo podrá tomar como una “deducción”; ver
conceptos DIAN 43973 de mayo de 2008 y 06667 de julio de 2008, y el decreto 2271 de
Junio de 2009
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional 44 3.393.000
Es la parte que aportó el trabajador; ese valor lo podrá tomar como un “ingreso no
gravado”; (ver Artículo127-1 del E.T.)
Aportes voluntarios, a fondos de pensiones y cuentas AFC 45 5.000.000
Estos aportes también los podrá tomar como “ingreso no gravados”, pero cuidando que al
unirlos a los aportes obligatorios a pensiones, no pueden exceder del 30% del ingreso bruto
por salarios del trabajador e igualmente se deben cumplir las otras reglas sobre tiempo
mínimo de permanencia en el respectivo fondo o en la respectiva cuenta AFC, o si fueron
retirados antes de ese tiempo mínimo de permanencia, que se demuestre que sí fueron
retirados para compra de vivienda; ver Artículo126-1 y 127-1 del E.T.
Valor de la retención en la fuente por salarios y demás pagos laborales 46 3.700.000
Al momento de llevar esos valores hasta su declaración de renta del año gravable 2012 (formulario 210), el
actualicese.com|123
asalariado denunciaría esa misma información y calcularía por su propia cuenta el valor de las “rentas exentas”
en la siguiente forma:
Renglón Detalle Valor

35 Salarios y demás pagos laborales 82.600.000
-Valor de los salarios$ 69.600.000
-Valor de las cesantías que le certificó el empleador $ 2.000.000
-Valor de las cesantías que retiró desde el fondo de cesantías $ 1.000.000
-Valor de los otros pagos laborales que le certificó el empleador (era por
bonificaciones de mera liberalidad) $ 10.000.000
39 Total ingresos recibidos 82.600.000
40 Ingresos no constitutivos de renta 8.393.000
- Los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones (sin que este valor
exceda del 30% de lo reflejado en el renglón 35).
41 Total ingresos netos (renglón 39-40) 74.207.000
43 Otros costos y deducciones 2.784.000
- Lo que le descontaron durante el 2012como aportes obligatorios a
salud…………………..$2.784.000
- Lo pagado durante el 2012 por salud pre pagada y educación del cónyuge y hasta 2 hijos, sin
que el valor por este concepto sea superior al 15% del resultado que se obtenga entre el renglón
41 menos el renglón 50 (ver Artículo 387 E.T.). Esta opción sólo la pueden utilizar los asalariados
que en el año anterior, año 2011, hayan tenido ingresos brutos laborales inferiores a 4.600 UVT,
o sea $115. 147.000 (ve artículo 387 del E.T. antes de ser modificado con la Ley
1607)…………………………………….$0
- Los intereses pagados durante el 2012 en un sólo crédito hipotecario (o un contrato de Leasing
Habitacional) para adquisición de vivienda del trabajador, pero sin exceder de 1200 UVT es
decir de $31.259.000(ver Artículo 119 E.T.). Esta opción sólo la pueden utilizar los asalariados
que en el año anterior, 2011, hayan tenido ingresos brutos laborales inferiores o superiores a
4.600 UVT, ($115.147.000) pero deben escoger entre esta opción o la opción de los pagos por
salud pre pagada y educación. Para el trabajador que sí haya excedido en el año anterior, año
2011, los 4.600UVT de ingresos brutos labores, puede entonces tomar sólo la opción de los
intereses pagados en créditos o contratos de leasing para adquisición de vivienda; además,
según Concepto DIAN 64444 de diciembre de 2005, estos gastos por intereses en crédito de
vivienda son deducibles pero si el asalariado vive en esa
casa)…………………………………………………………………………………………………………$0
_________________________
Subtotal $2.784.000
(Nota: aunque la norma del Artículo 177-1 del E.T. dice que a los “ingresos no gravados” no se
les puede asociar costos y gastos, la DIAN dijo en el concepto 54409 de junio 26 de 2006 que esa
restricción no aplica a los asalariados. Por tal motivo, aunque este asalariado sí se está tomando
un valor de “ingresos no gravados” en el renglón 40 por 8.393.000, no tiene entonces que
prorratear estos gastos de 2.784.000 para terminar tomándose como deducible solo la parte que
sí correspondería a sus demás ingresos gravados sino que puede tomárselos enteramente como
deducibles
44 Total Costos y deducciones 2.784.000
45 Renta líquida del ejercicio (renglón 41 - 44 ) 71.423.000
47 Compensaciones 0
48 Renta líquida (renglón 45-47) 71.423.000
49 Renta presuntiva (supuesta para completar el ejercicio) 15.000.000
50 Rentas exentas: 20.802.000
-El 100% de las cesantías denunciadas en el renglón 35$ 3.000.000
-El 25% de “los demás pagos labores” implícitos en el renglón de ingresos netos, y descontado el
valor de las cesantías pues ya están tomadas como 100% rentas exentas.
Eso sería:(74.207.000–3.000.000) x 25%= $17.802.000
Como la suma de $17.802.000no excede de $75.021.000 (240 UVT x 12 meses; ver numeral 10
del artículo 206 antes de ser modificado con el artículo 6 de la Ley 607) entonces se la puede
tomar en su totalidad sin limitarlos
51 Rentas gravables 0
Renglón Detalle Valor

Por activos omitidos en años anteriores o por pasivos inexistentes incluidos en años
anteriores
52 Renta líquida gravable 50.621.000
Al mayor entre renglón 48 y 49 se le resta el valor del renglón 50 y se suma el valor del
renglón 51
Esa renta líquida gravable del renglón 52, al buscarla en la tabla del Artículo 241 en la forma como se debe aplicar
para el año gravable 2012, produciría entonces un impuesto de $4.796.000 el cual iría en el renglón 58 del
formulario. Pero luego, en el renglón 65, el asalariado podrá restar a ese valor por impuesto el valor de las
retenciones en la fuente que le certificó su empleador ($3.700.000).
actualicese.com|125
Capítulo 6
Costos, deducciones y compensaciones
Manejo fiscal para ciertos tipos de deducciones especiales tales como la deducción por las inversiones en (o las
donaciones a), los proyectos de investigación tecnológica menciona en el artículo 158-1 del E.T.; deducción de los
gastos por impuestos y los cánones en contratos de Leasing Operacional. Manejo de las compensaciones y sus efectos
en la declaración de renta.
Adicionalmente a la importante restricción contenida en el Artículo177-1 del E.T. y que ya se reseñó en el

numeral 5.8 de este material (cuando se mencionó que no son deducibles los costos y gastos asociados a los
“ingresos no gravados”), existen otros puntos importantes para el año gravable 2012 en relación con los costos
y/o gastos que se pueden llevar a la declaración de renta de personas naturales y sucesiones ilíquidas.
6.1. Momento para deducirlo los costos y gastos y soporte de los mismos
Según lo indican los artículos 58 y 104 del E.T., las personas naturales y sucesiones ilíquidas obligadas a llevar
contabilidad deducirían sus costos y gastos que hayan sido causados durante el año 2012, es decir, sin importar si
fueron efectivamente pagados o no, en dinero o en especie, dentro del respectivo año fiscal. En cambio, las
personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad solo pueden deducir los costos y
gastos que hayan sido efectivamente pagados en el año (sin importar que se los hayan facturado en años
anteriores)
Así mismo, esos costos y gastos que sí se puedan deducir son costos y gastos que aparte de cumplir con las reglas
básicas del Artículo107 del E.T. (es decir, tener relación de causalidad con el ingreso, ser necesario y ser
proporcional; ver Concepto 31964 de junio de 2007), deben también estar respaldados en facturas de venta o
documentos equivalentes a factura de venta (como los tiquetes de máquina registradora), en los cuales esté
plenamente identificado el declarante (algo que no se exige en el caso de los documentos equivalentes a factura
de venta; ver artículo 4 del Decreto 522 de 2003) y que cumplan todos los requisitos de ley(ver artículos 615 y
771-2 del E.T.). Además, si se trata de mercancías importadas, que las mismas hayan sido legalizadas
correctamente con las respectivas declaraciones aduaneras de importación (ver Artículo771-3 del Estatuto
Tributario).
6.2. Límite a los costos y deducciones de los profesionales independientes
Sobre este punto, el artículo 87 del Estatuto Tributario establece:
“ARTICULO 87. LIMITACIÓN DE LOS COSTOS A PROFESIONALES INDEPENDIENTES Y COMISIONISTAS. Los costos y deducciones
imputables a la actividad propia de los profesionales independientes y de los comisionistas, que sean personas naturales, no
podrán exceder del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos que por razón de su actividad propia perciban tales
contribuyentes.
Cuando se trate de contratos de construcción de bienes inmuebles y obras civiles ejecutados por arquitectos o ingenieros
contratistas, el límite anterior será del noventa por ciento (90%), pero deberán llevar libros de contabilidad registrados en la
Cámara de Comercio o en la Administración de Impuestos Nacionales.
Las anteriores limitaciones no se aplicarán cuando el contribuyente facture la totalidad de sus operaciones y sus ingresos hayan
estado sometidos a retención en la fuente, cuando esta fuere procedente. En este caso, se aceptarán los costos y deducciones que
procedan legalmente.
PARÁGRAFO. Lo dispuesto en el presente artículo será aplicable a los concejales municipales y distritales.”
Al respecto se debe aclarar que el monto que finalmente se tomen como costos o gastos deducibles de todas
formas debe estar soportado en facturas o documentos equivalentes a factura pues los porcentajes a los que se
refiera la norma no se relación con costos que se “presuma” que pudo haber tenido el independiente si con costos
efectivamente cubiertos pero a los cuales se les pone un límite específico.
Además, cuando el inciso tercero establece que la limitación no se aplicará si el contribuyente “factura la totalidad
de sus operaciones”, tal mensaje implica que si hay alguna norma como la del artículo 616-2 del E.T. que exonera
a las personas naturales del régimen simplificado del IVA de expedir factura, en todo caso para los efectos del
artículo 87 esa persona sí debió haber facturado aunque fuese voluntariamente y en tal caso sí se le aceptará un
mayor valor deducible de costos y gastos asociados a sus ingresos. Además, no basta con facturar sino que
también sus clientes debieron haberle practicado retenciones cuando fuera del caso.
6.3. La deducción especial por inversión en activos fijos productores de renta
El Artículo 158-3 del E.T. (creado con el Artículo 68 de la Ley 863 de diciembre de 2003, modificado luego con el
artículo 8 de la Ley 1111 de Diciembre de 2006, el artículo 10 de la Ley 1370 de diciembre de 2009 y el artículo 1
de la Ley 1430 de diciembre 29 de 2010 y reglamentado hasta la fecha solamente con el Decreto 1766 de junio 2
de 2004) establece en su aplicación para el año gravable 2012 que solo los contribuyentes que hayan alcanzado a
incluir este beneficio antes de noviembre 1 de 2010 en sus contratos de estabilidad jurídica tributaria podrán seguir
tomándoselo por todos los años en que les haya quedado aprobado su contrato de estabilidad jurídica(que pueden
ser entre 3 y 20 años; ver el parágrafo 3 del Artículo 158-3, adicionado con Artículo 1 de la Ley 1430; también la
Ley 963 de julio de 2005 y el Decreto 2950 de agosto de 2005).
Los contratos de estabilidad jurídica existen desde la aprobación de la Ley 963 de 2005 y ya no se podrán seguir
firmando nuevos contratos después de diciembre de 2012 pues el artículo 198 de la Ley 1607 de diciembre 26 de
2012 derogó totalmente a la Ley 963 de 2005
La Ley 963 de2005 permitió entonces a los inversionistas (nacionales y extranjeros) hacer acuerdos con el Estado
colombiano (con duración entre 3 y 20 años) para que, a cambio de las grandes inversiones que el inversionista
se comprometía a hacer en el país en sectores especiales de la economía mencionados expresamente en la Ley
963 de 2005 (como el de hidrocarburos entre otros), se le permita entonces escoger qué normas del impuesto de
renta y del impuesto de patrimonio deseaba que le quedasen “blindadas”, es decir, que para él no apliquen los
cambios posteriores cuando esas normas queden sin vigencia o se les disminuya el beneficio en ellas
contempladas. A cambio de otorgarles ese “blindaje” especial a las normas que haya escogido el inversionista
(que incluyen artículos de leyes, o decretos, o resoluciones o hasta doctrinas de la DIAN), el Estado le cobraría al
inversionista una prima según lo que el inversionista vaya ejecutando como inversión en Colombia.
La eliminación a partir del 2011 de la deducción por inversión en activos fijos productivos para los demás
contribuyentes que no tienen esos contratos de estabilidad jurídica no afecta el hecho de que aquellos que hayan
usado el beneficio hasta el 2010 sí siguen quedando obligados a tener presentes las restricciones de los Artículos
3 y 5 del Decreto 1766 de junio de 2004 según las cuales si llegan a vender los activos o los dan de baja antes de
su vida útil, o si no hacen uso de la opción de compra del contrato de leasing, entonces tendrán que reintegrar
como renta liquida todo el beneficio o una parte de él.
Por tanto, en el 2012 solo los contribuyentes (tanto personas jurídicas como personas naturales) que tenían
incluida la norma del Artículo 158-3 en sus contratos de estabilidad jurídica serán los únicos que pueden optar
por tratar como una deducción especial fiscal el 30% de las adquisiciones que hayan hecho durante el 2012 en
bienes tangibles que constituyan activo fijo de la empresa y que se puedan depreciar y/o amortizar fiscalmente.
Es tan importante para la DIAN el control de esta deducción que en los formularios 110 y 210 la DIAN volvió a
diseñar otra vez un renglón especial para denunciarla (ver el 54 en el formulario 110 y el 42 en el 210).Y en la
información exógena del año gravable 2012 (artículos 4 y 10 de la Resolución 117 de octubre de 2012), se sigue
diseñando el concepto especial 5020 para informar en el formato 1001 el valor de lo invertido en el activo y el
concepto 8200 para reportar en el formato 1011 el valor finalmente tomado como deducción especial. Además,
quienes se tomen esta deducción no pueden aspirar al mismo tiempo a que su declaración 2012 les quede
cobijada con el beneficio de auditoría del Artículo 689-1, pues así lo dice expresamente el inciso primero del
Artículo 158-3 del E.T.
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Esta es una deducción especial que se concede aparte de la deducción por depreciación normal que sobre dichos
activos se pueden tomar los contribuyentes obligados a llevar contabilidad. Pero se impone en todo caso las
siguientes restricciones básicas :
1)El activo fijo tiene que ser de naturaleza depreciable y/o amortizable;
2) debe participar directamente en las actividades generadoras de renta,
3) si el contribuyente lleva contabilidad y lo deprecia entonces fiscalmente solo lo puede depreciar por el método
de línea recta;
4)No pudo haber sido adquirido a través de un leasing operativo (sí se acepta el leasing financiero, pero sin
incluir el “lease back”); y
5)No puede haber sido adquirido a un vinculado económico (aunque si el vinculado económico está en el
exterior, en ese caso sí se aceptaría el beneficio; ver el Concepto DIAN 104242 de octubre 21 de 2008 y el
Concepto 17847 de marzo de 2010).
Las principales características para este beneficio son:
1. ¿Quiénes pueden tomarse el beneficio? En esencia, lo pueden aplicar todos los “Contribuyentes declarantes
del Régimen Ordinario”, obligados y no obligados a llevar contabilidad. Incluso, respecto de las personas
naturales que no llevan contabilidad y que por tanto no podrían depreciar el activo, la DIAN indicó en su
Concepto DIAN 83393 de septiembre 26 de 2006 que lo que importa es que el activo tenga naturaleza de
depreciable así no se pueda calcular dicha depreciación y por eso hasta las personas no obligadas a llevar
contabilidad pueden hacer uso de esta deducción especial (ver el renglón 42 en el formulario 210). Para aquellos
que tomen el beneficio, no existe ningún límite máximo en cuanto al valor que se obtenga de tomar el valor del
activo y multiplicarlo por el 30%. En consecuencia, con esta deducción pueden llegar incluso a producirse
“pérdidas fiscales”, y en tal caso el impuesto del año se calcularía sobre “Renta Presuntiva”.
2. ¿Qué características debe tener el activo? Tiene que ser un bien tangible y por tal razón no aplicaría a bienes
intangibles tales como “licencias de software”. Debe tratarse como “activo fijo” (por tanto no puede figurar ni
como “inventario para la venta” ni como “cargo diferido”). Debe ser de naturaleza depreciable o amortizable, lo
que deja por fuera, por ejemplo, a los terrenos. Debe participar directamente en la actividad productora de renta.
Por tanto, esos activos fijos que solo se adquieren para fines administrativos y no fines operativos, como no
participan directamente en la generación de los ingresos de la empresa, a los mismos no es posible sacarles el
beneficio.
En la práctica, aplica sobre bienes que la persona jurídica o persona natural esté adquiriendo por primera vez, así
sea nuevo o de segunda mano, razón por la cual quedan por fuera las simples mejoras o adiciones de los activos
que ya se traían (ver Conceptos DIAN 35197 de junio de 2005, 012519 de febrero de 2007 y 2376 de enero de 2009).
El activo no puede ser adquirido a un vinculado económico, excepto si el vinculado económico está en el exterior
(ver Concepto DIAN 104242 de octubre de 2008).
Para aquellas personas jurídicas o naturales que los adquieran bajo el mecanismo de arrendamiento financiero,
están obligadas a darle manejo de “Leasing Financiero” es decir, haciéndolo figurar en el activo, aún cuando el
contrato tenga características de “Leasing Operativo” (ver Artículo 127-1 del E.T. y Concepto DIAN 77779 de
noviembre de 2004). Por lo tanto, quienes adquieran activos con el sistema de Leasing y efectúen las
contabilizaciones propias de los Leasing Operativo, donde todo el canon se lleva al gasto y no se refleja nada en el
activo, para ellos no es posible tomarse el beneficio (ver Concepto DIAN 55704 de agosto de 2004). En cuanto al
IVA que se haya podido pagar en la adquisición del activo, si el mismo queda sumando dentro del activo, a todo
ese valor allí registrado se le saca el 30% como deducción. 38
3. ¿Qué sucede si se deja de usar el activo, o se llega a vender o no se hace uso de la opción de compra
cuando se había tomado mediante un “Leasing Financiero”?En ese caso se aplicaría lo establecido en el inciso
cuarto del Artículo3, y el Artículo 5 del Decreto1766 de 2004, que dicen:
“ARTÍCULO 3, INCISO 4. Si el activo fijo real productivo se deja de utilizar en la actividad productora de renta o se enajena, antes
del vencimiento del término de depreciación o amortización del bien, el contribuyente deberá incorporar el valor proporcional de
la deducción solicitada como renta líquida gravable en la declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del período
38Para ampliar más este punto, recomendamos leer el archivo “Doctrina DIAN y Consejo de Estado sobre el Art 158-3” el cual está incluido en la
carpeta de “Normatividad Básica”, que hace parte del DVD que acompaña esta obra.
fiscal en que ello ocurra [ver el renglón 63 del formulario], teniendo en cuenta la vida útil pendiente de depreciar o
amortizar según la naturaleza del bien.
ARTÍCULO 5°. EFECTO DE LAS ANULACIONES, RESOLUCIONES Y RESCISIONES DE LOS CONTRATOS DE COMPRAVENTA DE
ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS, O DE NO EJERCER LA OPCIÓN IRREVOCABLE DE COMPRA. Cuando los contratos de
compraventa de activos fijos reales productivos que dan derecho a la deducción se anulen, rescindan o resuelvan, el contribuyente
deberá restituir el beneficio a que hace referencia el presente decreto, incorporándolo como renta líquida gravable en la
declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del período fiscal en que ello ocurra [ver el renglón 63 del
formulario].
Igualmente se deberá restituir el beneficio en la forma prevista en el inciso anterior, cuando por cualquier circunstancia no se
materialice la opción irrevocable de compra, en el caso de la adquisición mediante el sistema leasing. En este caso, la entidad
arrendadora deberá informar oportunamente a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales el incumplimiento de la opción
de compra pactada.”
6.4. Deducción especial fiscal por inversión en, o donaciones a, proyectos de investigación
tecnológica
A través de los Artículos 36 y 37 de la ley 1450 de junio 16 de 2011 (Plan Nacional de Desarrollo para los años
2010 a 2014) se efectuaron dos importantes modificaciones al Estatuto Tributario Nacional para que las
personas naturales y jurídicas pueden obtener importantes beneficios fiscales con los dineros que el Estado y los
particulares terminen destinando a programas de investigación científica y tecnológica.
Como tales modificaciones afectan las bases del impuesto de renta, la norma de los artículo 338 y 363 de la
Constitución Nacional establecen que las mismas solo podrían empezar a aplicarse a partir del año gravable
siguiente, es decir, a partir del año gravable 2012 (ver también el concepto DIAN 057712 de agosto 4 de 2011).
En primer lugar, con el artículo 37 de la Ley 1450 se agregó al Estatuto Tributario un nuevo artículo 57-2 en el
cual se dispuso lo siguiente:
“Artículo 57-2 (adicionado con el artículo 37 de la Ley 1450 de 2011). Los recursos que reciba el contribuyente para
ser destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación, según
los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e
Innovación, son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.
Igual tratamiento se aplica a la remuneración de las personas naturales por la ejecución directa de labores de
carácter científico, tecnológico o de innovación, siempre que dicha remuneración provenga de los recursos,
destinados al respectivo proyecto, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación."
De acuerdo con esta nueva norma, si algún contribuyente (ya sea persona natural, o jurídica, con o sin ánimo de
lucro) llega a recibir recursos (entiéndase como donaciones o subsidios) en los años 2012 y siguientes (ya sea en
dinero o en especie), y sin importar quién se los entregue (es decir, sin importar si se los da el Estado o un
particular), pero tales recursos son destinados al desarrollo de proyectos calificados de carácter científico,
tecnológico o de innovación de los que sean aprobados por el Consejo Nacional de Beneficios tributarios en
Ciencia, Tecnología e Innovación (ver el artículo 23 de la Ley 1286 de 2009 modificado con el artículo 34 de la
misma Ley 1450 de 2011), entonces el 100% de esos ingresos o recursos los podrá tratar como ingreso no
gravado en sus declaraciones de renta.
Eso significa además que cuando el Estado o un particular le quieren dar esos recursos al contribuyente, entonces
sobre tales recursos no le deberán practicar retenciones en la fuente a título de renta (ver artículo 369 del
Estatuto Tributario)
Además, los honorarios o sueldos que se le pague a las personas naturales que trabajen para ese contribuyente y
que sean los encargados de la ejecución directa de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación
(ejemplo los pagos al personal científico), esos honorarios o sueldos también serán un ingreso no gravado para
dichas personas naturales y por tanto no se les hará retenciones en la fuente y al mismo tiempo, si la persona
natural declara renta, los declarará como ingreso no gravado.
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De otra parte, con el artículo 36 de la Ley 1450 lo que se hizo fue modificar un artículo ya existente en el Estatuto
Tributario (el artículo 158-1), mejorando sustancialmente los beneficios que allí se venían dando a las entidades
que desarrollen proyectos de investigación científica o tecnológica y también se aumenta el beneficio a todos
aquellos que les entreguen donaciones a tales entidades.
Para entender mejor los cambios que se hicieron a esta norma, examinemos la versión que tenía el artículo 158-1
del Estatuto antes y después de ser modificado con la Ley 1450 de 2011:
Versión anterior de la Norma Nueva versión del norma con el cambio que le
hace la Ley 1450 de 2011
Estatuto Tributario Nacional Artículo 158-1. Deducción Estatuto Tributario Nacional, Artículo 158-1. (modificado
por inversiones en desarrollo científico y tecnológico. Las con artículo 36 de la Ley 1450 de 2011; el nuevo texto es
personas que realicen inversiones directamente o a través el siguiente) Deducción por inversiones en investigación y
de Centros de Investigación, Centros de Desarrollo desarrollo tecnológico. Las personas que realicen
Tecnológico, constituidos como entidades sin ánimo de inversiones en proyectos calificados como de
lucro, o Centros y Grupos de Investigación de Instituciones investigación y desarrollo tecnológico, según los criterios
de Educación Superior, reconocidos por Colciencias, en y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
proyectos calificados como de carácter científico, Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e
tecnológico o de innovación tecnológica, por el Consejo Innovación tendrán derecho a deducir de su renta, el
Nacional de Ciencia y Tecnología, o en proyectos de ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor
formación profesional de instituciones de educación invertido en dichos proyectos en el período gravable en
superior estatales u oficiales y privadas, reconocidas por el que se realizó la inversión. Esta deducción no podrá
Ministro de Educación Nacional, que sean entidades sin exceder del cuarenta por ciento (40%) de la renta líquida,
ánimo de lucro y que en un proceso voluntario hayan sido determinada antes de restar el valor de la inversión.
acreditadas u obtenido acreditación de uno o varios
programas, tendrán derecho a deducir de su renta el ciento Tales inversiones serán realizadas a través de
veinticinco por ciento (125%) del valor invertido en el Investigadores, Grupos o Centros de Investigación,
período gravable en que se realizó la inversión. Los Desarrollo Tecnológico o Innovación o Unidades de
proyectos de inversión deberán desarrollarse en áreas Investigación, Desarrollo Tecnológico o Innovación de
estratégicas para el país tales como ciencias básicas, Empresas, registrados y reconocidos por Colciencias.
ciencias sociales y humanas, desarrollo industrial, ciencias
agropecuarias, medio ambiente, hábitat, educación, salud,
electrónica, telecomunicaciones, informática, Los proyectos calificados como de investigación o
biotecnología, minería y energía. Esta deducción no podrá desarrollo tecnológico previstos en el presente artículo
exceder del veinte por ciento (20%) de la renta líquida, incluyen además la vinculación de nuevo personal
determinada antes de restar el valor de la inversión. calificado y acreditado de nivel de formación técnica
profesional, tecnológica, profesional, maestría o
Cuando la inversión se realice en proyectos de formación doctorado a Centros o Grupos de Investigación o
profesional desarrollados por Instituciones de Educación Innovación, según los criterios y las condiciones definidas
Superior señaladas en el inciso anterior, estas deberán por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en
demostrar que la inversión se destinó al programa o Ciencia, Tecnología e Innovación.
programas acreditados.
El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios definirá los
También recibirán los mismos beneficios los contribuyentes procedimientos de control, seguimiento y evaluación de
que realicen donaciones e inversión para adelantar los proyectos calificados, y las condiciones para
proyectos de inversión agroindustrial calificados por la garantizar la divulgación de los resultados de los
entidad gubernamental competente, siempre y cuando proyectos calificados, sin perjuicio de la aplicación de las
sean desarrollados por entidades sin ánimo de lucro, normas sobre propiedad intelectual, y que además
reconocidos como tales por el Ministerio de Agricultura. servirán de mecanismo de control de la inversión de los
recursos.
Esta deducción no podrá exceder del 20% de la renta
líquida determinada antes de restar el valor de la
inversión.
El Gobierno reglamentará los procedimientos de control,

seguimiento y evaluación de los proyectos calificados.
Parágrafo 1o. Las personas podrán optar por la Parágrafo 1°. Los contribuyentes podrán optar por la
alternativa de deducir el ciento veinticinco por ciento alternativa de deducir el ciento setenta y cinco por ciento
(125%) del valor de las donaciones efectuadas a centros o (175%) del valor de las donaciones efectuadas a centros o
grupos a que se refiere este artículo, siempre y cuando se grupos a que se refiere este artículo, siempre y cuando se
Versión anterior de la Norma Nueva versión del norma con el cambio que le
hace la Ley 1450 de 2011
destinen exclusivamente a proyectos calificados destinen exclusivamente a proyectos calificados como de
previamente por el Consejo Nacional de Ciencia y investigación o desarrollo tecnológico, según los criterios
Tecnología. Los proyectos a los cuales se dirija la donación y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
deberán desarrollarse igualmente en áreas estratégicas Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e
para el país tales como ciencias básicas, ciencias sociales y Innovación. Esta deducción no podrá exceder del
humanas, desarrollo industrial, ciencias agropecuarias, cuarenta por ciento (40%) de la renta líquida,
medio ambiente, hábitat, educación, salud, electrónica, determinada antes de restar el valor de la donación.
telecomunicaciones, informática, biotecnología, minería, Serán igualmente exigibles para la deducción de
energía, o formación profesional de instituciones de donaciones los demás requisitos establecidos en los
educación superior estatales u oficiales y privadas, artículos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario.
reconocidas por el Ministro de Educación Nacional, que
sean entidades sin ánimo de lucro y que en un proceso
voluntario hayan sido acreditadas u obtenido acreditación
de uno o varios programas. Esta deducción no podrá
exceder del veinte por ciento (20%) de la renta líquida,
determinada antes de restar el valor de la donación. Serán
igualmente exigibles para la deducción de donaciones los
demás requisitos establecidos en los artículos 125-1, 125-2
y 125-3 del Estatuto Tributario.
Cuando la donación se realice a proyectos de formación

profesional desarrollados por Instituciones de Educación
Superior señaladas en el inciso anterior, estas deberán
demostrar que la donación se destinó al programa o
programas acreditados.
Parágrafo 2o. Para que proceda la deducción de que trata Parágrafo 2°. Para que proceda la deducción de que trata
el presente artículo y el parágrafo 1o., al calificar el el presente artículo y el parágrafo 1°, al calificar el
proyecto, el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología proyecto se deberá tener en cuenta criterios de impacto
deberá evaluar igualmente su impacto ambiental. En ambiental. En ningún caso el contribuyente podrá
ningún caso el contribuyente podrá deducir deducir simultáneamente de su renta bruta, el valor de
simultáneamente de su renta bruta, el valor de las las inversiones y donaciones de que trata el presente
inversiones y donaciones de que trata el presente artículo.” artículo.
Parágrafo 3°. El Consejo Nacional de Beneficios

Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación definirá
anualmente un monto máximo total de la deducción
prevista en el artículo 158-1, así como los porcentajes
asignados de ese monto máximo total para cada tamaño
de empresa, siguiendo para ello los criterios y las
condiciones de tamaño de empresa que establezca el
gobierno nacional.
Parágrafo 4°. Cuando el beneficio supere el valor máximo

deducible en el año en que se realizó la inversión o la
donación, el exceso podrá solicitarse en los años
siguientes hasta agotarse, aplicando el límite del
cuarenta por ciento (40%) a que se refiere el inciso
primero y el parágrafo primero del presente artículo.
Parágrafo 5°. La deducción de que trata el Artículo 158-1

excluye la aplicación de la depreciación o la amortización
de activos o la deducción del personal a través de los
costos de producción o de los gastos operativos. Así
mismo, no serán objeto de esta deducción los gastos con
cargo a los recursos no constitutivos de renta o ganancia
ocasional.
Parágrafo 6. La utilización de esta deducción no genera

utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas”.
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Esta norma quedó indicando que si alguna “persona” (sin distinguir si es “persona natural” o “persona jurídica”,
con o sin ánimo de lucro), toma sus recursos (ya sean recursos propios, o los recibidos como donaciones del
Estado o de los particulares, o los recursos provenientes de préstamos recibidos, etc.), y los destina a “inversión”
en proyectos calificados como de investigación y desarrollo tecnológico según los criterios del Consejo Nacional
de Beneficios Tributarios, entonces ese valor “invertido”, lo podrá deducir en un 175% en su declaración de
Renta (antes era solo el 125%).
Lo anterior significa que todo lo que se iría capitalizando en su cuenta de “activos intangibles-Patentes”, o de
“activos fijos” necesarios para el proyecto, son valores o inversiones que podrá dejar como activos contable y
fiscalmente pero al mismo tiempo podrá calcularles un 175% y llevarlos como una deducción fiscal especial que
solo figuraría en la parte fiscal pero no figuraría en su parte contable (si es que está obligado a llevar
contabilidad). Algo muy similar, e incluso mejor, a lo que es la deducción por inversión en activos fijos
productivos del artículo 158-3 del Estatuto Tributario (ver el numeral 6.3 de esta obra).
Adicionalmente, si los recursos que recibió del Estado o de los particulares y que luego invirtió en los proyectos
son recursos que los va a tratar como “ingreso no gravado” (ver artículo 57-2 del Estatuto creado con el artículo
37 de la Ley 1450 de 2011 y que explicamos anteriormente), entonces en ese caso no es aceptable al mismo
tiempo la deducción especial antes comentada que se termine calculando sobre las inversiones realizadas con
esos mismos recursos (ver la parte final del parágrafo 5 de la nueva versión, y recuérdese lo que dice el artículo
177-1 del Estatuto tributario de que a los ingresos no gravados no se les puede asociar costos y gastos).
Lo anterior significaría que solo cuando las activos de las inversiones se hayan formado o adquirido con recursos
propios o con préstamos, entonces allí sí se podría tomar el valor de lo que se invirtió con esos recursos y calcular
la respectiva deducción especial fiscal del 175%.
Ese valor que termine llevando como deducción especial fiscal es un valor que no puede exceder del 40% de la
renta líquida fiscal determinada antes de restar la mencionada deducción. Pero ese no es el único límite que se
tiene que tener presente para saber si se puede deducir toda la deducción, sino que también se deberá tomar en
cuenta el límite anual en valores absolutos que el Consejo de Beneficios Tributarios (que funciona al interior de
Colciencias) definirá cada año según el tamaño de cada empresa (ver el parágrafo 3 de la nueva versión de la
norma). Y para el 2012, ese límite quedó definido en la acuerdo 04 de septiembre 29 de 2011 donde se lee:
ARTÍCULO PRIMERO. –Deducción para el año gravable 2012. El monto total de la deducción que por inversiones
o donaciones hagan los contribuyentes de conformidad con lo establecido en el artículo 158-1 del Estatuto
Tributario, en proyectos calificados como de investigación y desarrollo tecnológico, para el año gravable 2012 será
de $1.750.000.000.000, que corresponde a un valor base de inversiones o donaciones con derecho a deducción para
dichos proyectos por valor de $1.000.000.000.000
ARTÍCULO SEGUNDO. Deducción por tamaño de empresa. Del valor de la deducción y la base de inversiones o
donaciones establecidas en el artículo anterior, corresponde a las grandes empresas un 70%, a las medianas
empresas un 15%, a las pequeñas empresas un 10% y a las microempresas un 5%:
a) Para las microempresas el cupo asignado del monto deducible para el año gravable 2012 es de
$87.500.000.000 con una base de inversiones o donaciones de $50.000.000.000
b) Para las pequeñas empresas el cupo asignado del monto deducible para el año gravable 2012 es de
c) Para las medianas empresas el cupo asignado del monto deducible para el año gravable 2012 es de
d) Para las grandes empresas el cupo asignado del monto deducible para el año gravable 2012 es de
$1.225.000.000.000 con una base de inversiones o donaciones de $700.000.000.000
Si se siguen leyendo los demás artículos de ese acuerdo, se ve que durante noviembre de 2011 se realizaría la
convocatoria a los interesados en obtener la aprobación de sus proyectos y que luego, durante abril de 2012, el
Consejo Nacional de Beneficios Tributarios le asignaría a cada quien, según el tamaño de su empresa, el
respectivo cupo de deducción fiscal teniendo en cuenta el valor de las deducciones de los artículos 1 y 2 antes
citados. En caso de que el valor de las solicitudes de asignación de cupo hubiera sido inferior al valor disponible
definido en el artículo 1, entonces a todos los proyectos se les reconocería el 100% de la deducibilidad solicitada.
Pero el artículo 8 del Acuerdo en todo caso estableció que si a un contribuyente se le asigna un cupo de
deducibilidad y no lo usa totalmente, o lo usa parcialmente porque no ejecutó el proyecto o lo ejecutó
parcialmente, en ese caso no podrán solicitar la deducibilidad de ese proyecto o de otros durante los tres años
siguientes o durante un lapso equivalente al término de duración del proyecto en caso de que se tratara de un
proyecto plurianual superior a tres años39
Si el monto que se pretenda deducir supera el 40% de la renta líquida fiscal determinada antes de restar la
deducción, entonces el exceso se podrá tomar en los años siguientes y siempre se tendrá que volver a revisar que
el valor a tomar como gasto en esos otros años no exceden el 40% de la renta líquida calculada hasta antes de
restar la deducción (ver el parágrafo 4 de la nueva versión de la norma).
Así mismo, si la inversión quedó representada en activos fijos o en activos intangibles y le terminan sacando el
beneficio de calcular un 175% como en una deducción fiscal especial, entonces la depreciación o amortización
que le calculen a dichos activos solo figurará contable pero no fiscalmente (ver parágrafo 5 de la nueva versión de
la norma; en eso sí se diferencia de la inversión en activos fijos productores de renta del artículo 158-3 pues este
último sí dejaba tomar fiscalmente la depreciación del activo como gasto fiscal).
Más beneficios para los que realicen donaciones a los proyectos de investigación científica
Además, si alguien no quiere desarrollar directamente esos proyectos, pero sí quiere hacerle donaciones a los
Centros de Investigación, entonces en ese caso ya no tendría “activos fijos” ni “activos intangibles”, sino que
contable y fiscalmente tendría un “gasto donación”.
Pero en la parte fiscal ese “gasto donación” lo podrá restar en un 175% de lo que fue su verdadero valor (antes
era un 125%; ver el parágrafo 1 de la nueva versión del artículo 158-1). La deducción por ese “gasto donación”
tendrá que sujetarse igualmente a dos límites: 1) no puede exceder el 40% de la renta líquida calculada hasta
antes de restar el respectivo Gasto donación y 2) que no exceda el límite anual de los cupos de deducción que le
asigne el Consejo de Beneficios Tributarios.
Ejercicio
Veamos un caso práctico de la aplicación de esta norma en el año gravable 2012. Supóngase que una persona
natural comerciante calificada como "Grande empresa" en los términos del artículo 2 de la Ley 590 de 2000,
durante el 2012 recibió aprobación del Consejo de Beneficios tributarios de Ciencia y Tecnología para hacer
inversiones en proyectos tecnológicos por $150.000.000. Luego de recibir esa aprobación, la persona recibió
donaciones de los particulares para ese proyecto por un monto de $50.000.000 y al mismo tiempo, con recursos
propios, destino otros 100.000.000 que junto con los 50.000.000 de las donaciones los usaron para comprar
activos fijos por 150.000.000. La empresa entonces tomará los $50.000.000 recibidos como donaciones y los
tratará como un "ingreso no gravado" en su declaración de renta" (ver artículo 57-2 del E.T. creado con el artículo
37 de la Ley 1450 de 2011). Y con los otros $100.000.000 de recursos propios invertidos en los activos fijos del
proyecto se tomará la deducción especial fiscal del 175% pero no podrá entonces restar fiscalmente la
depreciación que contablemente había calculado sobre esos activos y que en el 2012 daba 1.000.000.
La siguiente sería entonces su depuración contable y fiscal (este mismo ejercicio se encuentra en versión de Excel
dentro del CD que acompaña esta obra):
Detalle Parciales Totales

Ingresos
Donaciones recibidas del Estado y de particulares para
desarrollar el proyecto 50.000.000
Ventas del producto 20.000.000
Menos: Costos y Gastos
Gastos de personal y otros varios (cubiertos con
recursos de las ventas del producto) 8.000.000
39Para el caso del año gravable 2013, los cupos de deducción especial que se podrán utilizar ya fueron también definidos en el acuerdo 06 de
diciembre 3 de 2012 y allí se volvió a fijar que las máximas inversiones o donaciones que se podrán hacer serán también de 1.000.000.000.000
produciendo un máximo de deducción especial de 1.750.000.000.000
actualicese.com|133
Detalle Parciales Totales

Depreciación de maquinas compradas con los recursos
donados y propios 1.000.000 (9.000.000)
Utilidad contable antes de impuesto: 61.000.000
Menos: Impuesto de Renta y Ganancia ocasional
Impuesto de Renta
Utilidad contable antes de impuesto…. 61.000.000
Menos: Ingresos no gravados (las donaciones recibidas;
artículo 57-1) (50.000.000)
Mas: Gastos No deducibles
La depreciación contable sobre activos sobre los cuales
se tomará la deducción del artículo 158-1 1.000.000
Subtotal Renta líquida hasta antes de restar la

deducción del artículo 158-1 12.000.000
Menos: deducción por inversión en ciencia y tecnología
del artículo 158-1. Se tomará el menor entre los
siguientes dos valores
a) Valor invertido con recursos propios en activos fijos x
175% (100.000.000 x 175%) 175.000.000
b) Limite al que se debe sujetar la deducción (el 40% de
la renta liquida hasta antes de restar la deducción) 4.800.000 (4.800.000)
Renta Líquida ordinaria (o pérdida Liquida) 7.200.000

Menos: Compensaciones 0
Renta líquida ordinaria del ejercicio 7.200.000
Renta Presuntiva 0
Rentas Exentas 0
Rentas Gravables 0
Renta líquida Gravable 7.200.000
Tabla del
Tarifa artículo 241
Subtotal impuesto de renta 0
Impuesto de Ganancia Ocasional

Utilidades que constituyen ganancia ocasional
-Utilidad en venta de activo fijo poseído por más de dos
años 0
Ganancia Ocasional Gravable 0
Tabla del
Tarifa artículo 241
Subtotal Impuesto de Ganancia Ocasional 0 (0)
Utilidad Neta (Distribuible a los Socios; supóngase que a

este valor 61.000.000
no se le disminuiría con ningún tipo de reservas)
El exceso que no se pudo usar en este año (y que serían 175.000.000 - 4.800.000= 170.200.000), se podrá usar en
los siguientes años hasta agotarse pero siempre sujeto a no exceder el 40% de la renta líquida de esos años
calculada hasta antes de restar la deducción.
6.5. Deducibilidad de algunos impuestos pagados durante el año
En el artículo 115 del E.T., en su aplicación para el año gravable 2012, se dispone lo siguiente:
“ARTÍCULO115. DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS PAGADOS. Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y
comercio, avisos y tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante el año o período gravable siempre y cuando
tengan relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente. La deducción de que trata el presente artículo en
ningún caso podrá tratarse simultáneamente como costo y gasto de la respectiva empresa.
(Inciso segundo modificado con Artículo 45 de la Ley 1430 de 2010) “A partir del año gravable 2013 será deducible
el cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado por los
contribuyentes durante el respectivo año gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad con la
actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor”.
Ese segundo inciso de la norma fue luego aclarado por la DIAN con su Concepto 025808 de abril 12 de 2011
indicando que durante el 2011 y 2012 sí se seguirá tomando la deducción de solamente el 25% de lo pagado por
concepto del GMF (pues inicialmente se creía que para el 2011 y 2012, por la literalidad de la norma, desaparecía
la posibilidad de usar esa deducción), y que solo a partir del 2013 la deducción aumentará al 50%, pues la
primera intención de los congresistas fue hacer que el beneficio aumentara a partir del mismo año 2011, pero
luego, en los debates finales en el Congreso para la Ley 1430, se dijo que la ampliación del beneficio se corría para
el 2013 pero para el 2011 y 2012 el beneficio sí sigue como se venía usando hasta el 2010 (solo el 25%).
De la interpretación del artículo 115 se establece que solo esos “gastos” o “costos” por impuesto de industria y
comercio, por impuesto de avisos y tableros, por impuesto predial, y hasta el 25% del impuesto del GMF (mejor
conocido como “4 x mil”) serán deducibles. Y téngase presente que para poder deducir el 25% de lo pagado por el
“4xmil” se requiere tener la certificación respectiva de la entidad financiera. No serviría como soporte lo que
figure en los extractos bancarios (ver también el numeral 2 del Artículo 30 del Decreto 2634 de Diciembre 17 de
2012, que dice que las entidades financieras tenían plazo hasta marzo 18 de 2013 para expedir esos certificados).
En consecuencia, los demás gastos o costos por impuesto que figuren en la información de los contribuyentes (Ej.:
de registro, de vehículos, de timbre, de vinos y licores, etc.) no podrán ser tratados como deducibles. Y la manera
de respaldar esta interpretación es que en realidad el Gobierno Central no quiere perder en el recaudo del
impuesto de renta un porcentaje (el que se obtenga con la tabla del artículo 241 del E.T.) de lo que ya se ganaron
los otros gobiernos departamentales y municipales que son los que perciben esos otros impuestos.
Incluso, la sobretasa de energía eléctrica que se cobra a los usuarios industriales y a los comerciantes y los
ubicados en estrato 5 y 6 tiene justamente la característica de un “impuesto” (ver sentencia C-086 de 1998 de la
Corte Constitucional), y como no figura en la lista del Artículo 115, también constituye un gasto no deducible. Por
esa razón la misma Ley 1430 de 2010 con su artículo 2 modificó el Art 211 del ET (reglamentado con el Decreto
2915 de agosto de 2011) para indicar que a partir del 2012 a los industriales ya no se les seguirá cobrando
sobretasa en las empresas de energía eléctrica ni de gas (ver Decreto 4955 y 4956 de diciembre de 2011). Por
tanto, a quienes sí les haya correspondido pagar esa sobretasa de energía eléctrica el 100% de lo que hayan
causado o pagado sería un gasto no deducible (ver concepto DIAN 093140 de noviembre de 2011).
Al respecto, conviene destacar que el Consejo de Estado en su sentencia 16557 de marzo de 2010 indicó que los
gastos por estampillas, a pesar de que no figuren en la lista de impuestos deducibles del artículo 115 del E.T., se
pueden deducir cuando sean gastos muy necesarios para la obtención de las rentas del contribuyente (fue el caso
de una empresa que le fabricaba las tapas de los licores a una licorera departamental). En una parte de su
sentencia el Consejo de Estado incluso dijo lo siguiente: “Por último, el hecho de que solo ciertos impuestos sean
deducibles (artículo 115 del Estatuto Tributario), no significa que otros tributos no lo sean, según la norma general
del artículo 107 del Estatuto Tributario. Eso sí, en cada caso debe analizarse si se cumplen los requisitos de la última
norma en mención.”. Pero la DIAN dice que esos fallos de la Corte solo tienen efectos entre las partes que llevaron
el caso hasta el Consejo de Estado y por eso con su concepto 18148 de marzo de 2012 volvió a decir que el gasto
por estampillas lo tomará como un gasto impuesto no deducible.
De otra parte, es importante recordar que entre los gastos del 2012 de muchas personas naturales podría estar
figurando el “gasto impuesto al patrimonio”, el cual tuvieron que liquidar en mayo de 2011 porque les aplicaban
las normas de la Ley 1370 de 2009 y el Decreto-Ley de emergencia invernal 4825 de diciembre de 2010 (tenían
patrimonios líquidos en enero 1 de 2011 superiores a $1.000.000.0000)pero que es un valor que lo han podido ir
pagando por cuotas entre los años 2011 a 2014. Por tanto, ese “gasto impuesto al patrimonio” tampoco es
deducible en la renta fiscal 2012 (ver Artículo 298-3 del E.T.).
actualicese.com|135
Adicionalmente, se debe aclarar que en el caso de las empresas no responsables del IVA, el valor del impuesto
sobre las ventas que pagan en sus compras y/o costos y que termina sumado con el costo o gasto (pues no lo
pueden tratar como descontable en las declaraciones de IVA ya que no presentan dichas declaraciones), ese sí
será un “impuesto” que se acepta al 100% entre los costos y gastos de la declaración de renta.
Solamente deben tener presente que si el costo o gasto en el cual incurrieron, y por el cual pagaron IVA, era un
costo o gasto no deducible en renta (Ej.: las anchetas de diciembre a los empleados), entonces el IVA tampoco lo
es (ver Artículo 488 del E.T.). A su turno, las empresas que sí son responsables del IVA deben saber que todo IVA
pagado en sus costos y gastos, y que debió ser tratado como descontable en sus declaraciones de IVA, no lo
pueden tomar como deducible en la declaración de renta (ver Artículos 86 y 493 E.T.). Sí se puede llevar a la
declaración de renta, y como deducible, aquel IVA pagado en los costos y gastos relacionados indistintamente con
la generación de ingresos gravados, exentos y excluidos y que termina afectando los mayores costos y gastos pero
producto del prorrateo de que habla el Artículo 490 del E.T.
6.6. Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA efectuadas con personas naturales del
Régimen Simplificado del IVA
Con el Artículo 4 de la Ley 863 de diciembre de 2003 se creó el Artículo 177-2 del E.T. y en él se dispuso que
todas las empresas y/o personas naturales (sean o no responsables del IVA) que efectúen compras de bienes y
servicios gravados con IVA, pero se las hayan hecho a personas naturales del régimen simplificado de dicho
impuesto, debían en ese caso cumplir con ciertos requisitos para que el costo o gasto se los acepten como
deducible. Por tal razón, de la interpretación de esta norma tenemos:
a) Si durante el año 2012 se llegaron a firmar contratos para comprarle bienes o servicios gravados, y la cuantía
individual de esos contratos superaba los 3300 UVT ($26.049 x 3.300= $85. 962.000), los valores de esos
contratos no serán deducibles pues esa persona natural vendedora debía haberlos facturado con IVA, es decir,
perteneciendo al régimen común.
b) Si durante el año 2012 se firmaron varios contratos para comprarle bienes o servicios gravados a la misma
persona natural, y aunque dichos contratos no superaban individualmente considerados la cifra de los 3300 UVT,
se debe examinar si en algún momento del año la acumulación de esos contratos sí terminó sobrepasando la cifra
antes mencionada. Si eso sucedió, entonces hasta los primeros 3300 UVT de los valores de costos y gastos
originados de esos contratos sí serán deducibles pero el exceso no pues desde el momento en que se superaba ese
tope la persona natural debió haberse pasado al régimen común y facturar con IVA sus bienes y/o servicios.
c) Si se hicieron compras a personas naturales que decían pertenecer al régimen simplificado, y sin que primero
se firmaran contratos, en ese caso a todas esas personas naturales se les debió exigir, en la primera compra que
se les haya hecho, una copia de su respectivo RUT en el cual se probara que sí estaban inscritas en la DIAN (con la
responsabilidad “12-Régimen simplificado”). En todo caso, si durante el 2012 se les hicieron compras a las
mismas personas a las que ya se les había comprado en años anteriores, y en esos años ya se les había pedido el
RUT en la primera compra que se les hizo, no es necesario pedirles cada año la copia del RUT. Además, esa
exigencia de solicitar copia del RUT no aplica en los casos de los pagos o causaciones de arrendamientos de
bienes muebles o inmuebles gravados a personas naturales, o de la compra de productos agrícolas o ganaderos
gravados.
6.7. Costos y/o gastos con independientes que no coticen a seguridad social
El artículo 27 de la Ley 1393 de julio de 2010 adicionó un parágrafo 2 al artículo 108 del E.T. donde se estableció
lo siguiente:
“PARÁGRAFO 2o. Para efectos de la deducción por salarios de que trata el presente artículo se entenderá que tales
aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la
procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante deberá verificar la afiliación y
el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden al contratista según la ley, de
acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará igualmente para el
cumplimiento de la obligación de retener cuando esta proceda.”
Sobre esta norma se debe comentar que si finalizó el año 2012 y el Gobierno no emitió la reglamentación que
exigía el parágrafo y por tanto las personas o empresas contratantes no supieron exactamente cómo verificar si
sus contratistas independientes estaban o no cotizando a la seguridad social (que es algo a lo que los obligan
desde hace tiempo las normas de los artículos 15 y 157 de la Ley 100 de 1993 por tener contratos firmados con
sus contratantes), entonces el costo o gasto con esos independientes sí podría pasar por el año 2012 como un
gasto deducible, a pesar de que los contratantes no hayan hecho verificaciones al respecto. (por eso incluso en la
cartilla instructiva de la DIAN para elaborar el formulario 110 por el año gravable 2011, publicada en forma
tardía el 28 de mayo de 2012, en la página 114 y numeral “1.3-limitaciones comunes a los costos y deducciones”,
la DIAN no dijo nada acerca de no poder deducir los pagos a contratistas que no estuviesen cotizando a la
seguridad social). Habrá entonces que esperar a que el Gobierno expida una reglamentación como lo exige el
parágrafo antes citado, y en el año en que la expida, así sea al final del año, lo que diga el decreto tendría
aplicación para ese mismo año (ver, por ejemplo, el caso del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011 que aplicó
desde el mismo 2011 a los beneficios de las pequeñas empresas de la Ley 1429).
Como sea, hay que recordar que todo contratante, aunque su costo o gasto con un independiente que no cotice a
seguridad social pueda pasar como deducible mientras el Gobierno no reglamente esa norma, sí debe sentirse
obligado a confirmar con el independiente si este está o no cotizando a la seguridad social, y en caso negativo
deberá avisarlo oportunamente al Ministerio de la Salud para que tal entidad no lo considere un cómplice de la
evasión que ese independiente esté haciendo a la seguridad social y en consecuencia le aplique las sanciones del
artículo 271 de la Ley 100 de 1993 (multas entre 1 y 50 salarios mínimos mensuales).
Así lo indican normas como la parte vigente del artículo 23 del Decreto 1703 de agosto de 2002 donde se lee lo
siguiente (Los textos tachados fueron declarados nulos por el Consejo de Estado mediante Fallo 13707 de 2004 y
15399 de 2006; Ver la Circular conjunta del ministerio de Hacienda y del ministerio de Protección, 01 de 2004):
“Artículo 23. Cotizaciones en contratación no laboral. Para efectos de lo establecido en el artículo 271 de la Ley 100
de 1993, en los contratos en donde esté involucrada la ejecución de un servicio por una persona natural en favor de
una persona natural o jurídica de derecho público o privado, tales como contratos de obra, de arrendamiento de
servicios, de prestación de servicios, consultoría, asesoría y cuya duración sea superior a tres (3) meses, la parte
contratante deberá verificar la afiliación y pago de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud.
En el evento en que el ingreso base de cotización no corresponda con el valor mensualizado del contrato, siempre
que estén pactados pagos mensuales, el contratante deberá requerir al contratista para que justifique la diferencia.
Si esta diferencia no tiene justificación válida, deberá descontar del pago de un (1) mes, lo que falte para completar
el equivalente a la cotización del doce por ciento (12%) sobre el cuarenta por ciento (40%) del valor bruto del
contrato, dividido por el tiempo de duración del mismo, en períodos mensuales, para lo cual se entiende que el 60%
restante corresponde a los costos imputables al desarrollo de la actividad contratada. En ningún caso, se cotizará
sobre una base inferior a dos (2) salarios mínimos legales mensuales vigentes.
Las sumas descontadas se entregarán a la entidad promotora de salud, EPS, a la cual se encuentre afiliado el
contratista, junto con un documento en el que se ponga en conocimiento la situación para que la EPS revise la
presunción de ingresos del contratista y este deba efectuar la autoliquidación de aportes sobre el nuevo ingreso.
En el evento en que los pagos no sean mensuales y no exista justificación válida de la diferencia, el contratante
deberá informar tal circunstancia a la entidad promotora de salud, EPS, a la cual se encuentre afiliado el contratista,
para que dicha entidad le revise la presunción de ingresos.
Para los efectos del presente artículo se entiende por "valor bruto", el valor facturado o cobrado antes de aplicarle
los recargos o deducciones por impuestos o retenciones de origen legal.
En los contratos de vigencia indeterminada, el Ingreso Base de Cotización será el equivalente al cuarenta por ciento
(40%) del valor bruto facturado en forma mensualizada.”
Además, debe recordarse que el artículo 51 de la Ley 1438 de enero de 2011 y el artículo 162 de la Ley 1450 de
junio de 2011 contemplan que muy pronto, cuando el Gobierno reglamente esas dos normas superiores, a los
contratistas independientes (aun si se esconden en SAS de un solo accionista o empresas unipersonales) les
empezarían a practicar en forma conjunta las retenciones a título de impuestos nacionales y por aportes a
seguridad social. Esas normas dicen lo siguiente:
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“ARTÍCULO 51 Ley 1438 de enero de 2011. RETENCIÓN EN LA FUENTE DE APORTES AL SISTEMA DE SEGURIDAD
SOCIAL EN SALUD. Establézcase un sistema de retención en la fuente de aportes al Sistema General de Seguridad
Social en Salud y establézcanse los instrumentos para realizar la retención en la fuente para el pago de la cotización
en seguridad social en salud, de las personas naturales y empresas unipersonales o sociedades por acciones
simplificada, como mecanismo que evite la evasión y la elusión, tomando como base los conceptos constitutivos
vigentes del Ingreso Base de Cotización. El agente retenedor girará los recursos al encargado del recaudo de los
aportes, de conformidad con el reglamento.
La retención en la fuente prevista en el presente artículo se podrá extender a los demás aportes del sistema de
seguridad social”.
“Artículo 162 Ley 1450 de junio de 2011. Sistemas Unificados de Retención. El Gobierno Nacional podrá establecer
sistemas unificados de retención en la fuente de impuestos y contribuciones parafiscales a la protección social de
acuerdo con el reglamento que expida sobre la materia. Su consignación se efectuará a través de los mecanismos
previstos en la normatividad vigente.”
6.8. Cantidad de cuotas anuales a deducir durante el 2012 para quienes manejaron “Leasing
Operativo” en dicho año
Con el Decreto 618 de marzo 3 de 2004 el Gobierno nacional reglamentó la deducción que por arrendamiento
financiero bajo la figura de “Leasing Operativo” existe en el estatuto tributario (Artículo127-1, numeral 1).
Los “Leasing Operativo” se pueden aplicar cuando se adquieren los siguientes tipos de activos y en los siguientes
plazos:
Tipo de activo que se puede Plazo al que se debe pactar para que el leasing sea
adquirir bajo leasing operativo
Bienes inmuebles: Igual o superior a 60 meses
-En cuanto a la edificación
-En cuanto al terreno No aplica. Es decir, sin importar los plazos, los leasing sobre
terrenos siempre son “financieros” (numeral 2 del Artículo 127-1)
Maquinaria, equipo, muebles y Igual o superior a 36 meses
enseres
Vehículos de uso productivo y Igual o superior a 24 meses
equipo de computación
Además, en el caso de los “Léase Back” (aquella figura en que una empresa o persona son dueñas de su activo y se
lo venden a una compañía especializada en leasing pero inmediatamente se lo vuelven a tomar en
“arrendamiento”), esos contratos siempre se considerarán como “Leasing Financiero” sin importar el tipo de
activo o el plazo pactado (ver el Artículo 127-1 del E.T., en su numeral 2 y el parágrafo 1)
Por consiguiente, cuando una persona adquiere un activo bajo la modalidad de “Leasing Operativo”, en realidad
está tomando en “arriendo” ese activo, y todo lo que pague mensualmente (capital más intereses) debe llevarlo al
costo o gasto de su renta y no podría reflejar ningún valor en el “activo fijo” (salvo cuando al final de los cánones
se haga uso de la “opción de compra” que algunas veces se pacta; ese valor de la “opción de compra” será el único
valor que podrá al final del contrato llevar como “activo fijo”)
La reglamentación del Gobierno a través del decreto 618 de 2004 consistió en limitar a máximo 12 las cuotas que
en un mismo año gravable (en nuestro caso el 2012) se pueden llevar al costo o gasto. Y si el contrato inició en
algún momento dentro del año entonces solo son deducibles las cuotas que se determinen desde ese mes hasta
diciembre. En consecuencia, si durante 2012 se hicieron “pagos extraordinarios”, es decir, que el arrendatario
decidió acelerar el pago de sus cánones, o que dio lo que muchas empresas especializadas en Leasing llaman “la
cuota inicial” (que en realidad es un canon extraordinario), tales cánones extraordinarios pagados los deberá
controlar en un activo o cargo diferidos y llevarlas al estado de resultados o la renta fiscal del 2012 y siguientes
de tal forma que sí termine pagando el contrato en todos los cánones que se habían pactado, afectando entonces
cada año con lo que inicialmente se había pactado que sería el gasto máximo permitido para cada año. No podrá
deducir todos esos cánones extras en la renta del 2012.
Y sobre el tema de los contratos de Leasing Operativo, téngase presente que el parágrafo 4 del artículo 127-1, el
cual prohibía que se siguieran firmando contratos de Leasing operativo desde enero 1 de 2012, fue un parágrafo
que había sido derogado con el artículo 15 de la Ley 1527 de abril 27 de 2012 permitiéndose de esa forma que
desde abril 27 de 2012 en adelante las mypimes si pudieran seguir firmando nuevos contratos de Leasing
Operativo (ver también el numeral 3 del artículo 12-1). Pero luego, con la sentencia C-015 de enero de 2013, la
Corte Constitucional declaró inexequible ese artículo 15 de la Ley 1527 y en consecuencia el parágrafo 4 del
artículo 127-1 vuelve a revivir lo que implica que desde enero de 2013 otra vez quedó prohibido seguir firmando
nuevos contratos de Leasing Operativo y todos los nuevos contratos tienen que ser de Leasing Financiero
(numeral 2 del artículo 127-1). Como sea, los contratos de Leasing Operativo que ya se habían firmado se
seguirán ejecutando en esa modalidad hasta culminarse.
Ejemplo
Para visualizarlo anterior, supóngase que en mayo de 2012 la mediana empresa del señor Juan Perez se interesó
en un activo nuevo (un camión) que en el almacén donde lo exhiben tiene un costo total de $100.000.000. Por eso
acude a una empresa especializada en leasing (llamémosla para nuestro ejemplo la empresa “Expertos en leasing
S.A.”) que será la que compre el camión en el almacén, pero luego se lo “arriende” a la primera (y bajo un contrato
de leasing operativo).
En ese caso, la dueña del activo y posterior arrendadora (la empresa “Expertos en Leasing S.A.”), le dice al señor
Juan Perez que debe darle, para iniciar el contrato de arrendamiento, un “canon extraordinario”, digamos de
$30.000.000, y que el resto, es decir, $70.000.000 se pagarán en 25 cánones que incluirán un componente de
financiación.
El señor Juan Pérez, al desembolsar ese “canon extraordinario inicial”, no debe en ningún caso contabilizarlo en
sus “activos fijos” (cuentas de código 15 en el PUC), pues debemos tener presente que estamos frente a un
contrato de “arrendamiento” y no de “compra”. Debe por el contrario registrar ese “canon extraordinario” en sus
cuentas de “gasto arrendamiento pagado por anticipado” (código 170525 en el PUC) para luego ir amortizándolo
hacia las cuentas del “gasto arriendo” en el estado de resultados (código 512010 en el PUC) a lo largo de los 25
meses pactados. En esa misma cuenta del “gasto arriendo” en el estado de resultados también terminarán
quedando registrados los otros 25 cánones normales pactados.
Como el contrato empezó en mayo de 2012, en ese caso el señor Juan Pérez contabiliza inicialmente en su cuenta
contable 170525 un valor de $30.000.000, y luego, en los 8 meses del año 2012 terminará enviando $9.600.000
hacia la cuenta 512010 (producto de amortizar el activo diferido en $1.200.000 cada mes). En esa misma cuenta
512010, y a lo largo del año 2012quedan los 8 primeros cánones de los 25 normales pactados en el contrato con
los que se va pagando la otra parte (los $70.000.000; supóngase que cada canon de cada una de las 25 cuotas es
de $3.500.000).
En consecuencia, al finalizar el año 2012, en la cuenta del gasto contable “gasto arriendo” existe un valor total de
$37.600.000 (que salen de $9.600.000 + [$3.500.000 x 8]) y sería el mismo que podría deducirse fiscalmente pues
se ajusta a lo indicado en el Decreto 618 de 2004.
Por el contrario, si el “canon extraordinario” no hubiera sido manejado como un “gasto pagado por anticipado”
sino que se hubiera registrado totalmente en mayo de 2012 por $30.000.000 en la cuenta del “gasto arriendo” del
Estado de Resultados, en ese caso tal cuenta del Estado de resultados tendría al final del año 2012 un saldo total
de $58.000.000, pero fiscalmente solo podría deducirse $37.600.000. El exceso lo tendría que controlar en ese
caso en un activo diferido pero que solo figuraría en el patrimonio fiscal.
6.9. Pérdidas no aceptables fiscalmente
Para reseñar, los Artículo 147 a 156 del E.T. mencionan los casos en que una determinada operación del año
gravable haya producido una “pérdida”. Algunas son aceptadas en la depuración de la renta, mientras que otras
no (Artículo 149, y 151 a 153 del E.T.). Entre las que no son aceptadas se encuentran:
actualicese.com|139
a) La pérdida que se produzca por vender activos fijos o movibles a los vinculados económicos (Artículo 151 y
152). Esto aplica igualmente si la venta del activo se tiene que denunciar en la sección de ganancias ocasionales
(ver Artículo 312 del E.T.). Para ilustrarlo, supóngase que el señor Juan Pérez, que es socio en la sociedad XYZ
Ltda., le vende a esta última un bien raíz y que al momento de venderlo tiene los siguientes datos:
Precio de venta 10.000.000

Costo de venta (12.000.000)
Perdida en venta (2.000.000)
Al momento de diligenciar la declaración de renta, en la sección de ingresos irán los 10.000.000 pero en la sección
de costos solo se podrá tomar hasta 10.000.000 para no reflejar una perdida que sería no deducible.
b) La pérdida en la enajenación de acciones o cuotas de interés social a cualquier persona (Artículo 153).
c) La pérdida en venta de bonos de financiamiento presupuestal, o especial o de los bonos forzosos de la Ley 487
de 1998 (ver Artículo 154 y 155 del E.T. y la Ley 487 de 1998).
d) Con la modificación que el Artículo 57 de la ley 863 de 2003 efectuó al inciso 4 del Artículo 90 del E.T. (inciso
que fue luego incluso declarado exequible por la Corte constitucional según sentencia C-245 de marzo de 2006),
se entiende que durante el 2012, al momento de venderse bienes raíces (sea que constituyeran “activo fijo” o
“inventario”, como es el caso de las empresas constructoras) los mismos no pudieron haberse vendido a
“pérdida”, es decir, fijando un precio de venta inferior al costo, pues tal “perdida” no es aceptada fiscalmente lo
que significa que al momento de declarar tal operación, el ingreso se declara por el valor fijado como precio de
venta pero el costo toca limitarlo hasta el mismo precio de venta. En cuanto a los demás activos fijos (entre los
cuales se incluye las “acciones y aportes”), para ellos sí es posible venderlos a pérdida, solo que el inciso 5 y 6 del
Artículo 90 menciona que la DIAN puede entrar a objetar el precio de venta si el mismo se aparta en más de un
25% del valor comercial en la fecha de venta para bienes de la misma clase y condición.
6.10. Compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta líquida
Hoy día, en el parágrafo del Artículo 189 del E.T. (artículo que fue modificado con el Artículo10 de la Ley 1111 de
diciembre de 2006), se lee lo siguiente:
“PARÁGRAFO. El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria podrá compensarse con las rentas líquidas
ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes, reajustado fiscalmente."
Pero ese parágrafo solo fue cambiado de sitio con la Ley 1111 de diciembre de 2006 pues es el mismo que hasta
diciembre de 2006 figuraba como parágrafo del artículo 191.
En consecuencia, si en alguno de los años 2007 hasta 2011 (es decir, los cinco años anteriores al 2012)- el
contribuyente, obligado o no obligado a llevar contabilidad, tuvo que liquidar una renta presuntiva que fue mayor
a la “renta líquida” (renta líquida que pudo haber sido incluso igual a cero pues en esos ejercicios anteriores en
vez de “renta líquida” se pudo haber obtenido una “pérdida líquida”)entonces dichos excesos de cualquiera de
tales años (reajustados primero con los respectivos reajustes fiscales) se pueden traer hasta la declaración del
2012 e incluirlas en el renglón de “compensaciones” (renglón 59 del formulario 110 ó renglón 47 en el formulario
210), pero siempre y cuando la propia declaración 2012 esté arrojando una “renta líquida del ejercicio” (renglón
57 en el formulario 110 ó renglón 45 en el 210). El valor que se coloque en dicho renglón de “compensaciones” no
puede ser superior al que se liquide en el renglón 57 del formulario 110 ó 45 del formulario 210.
Para ilustrarlo, supóngase que en el 2011 se tenían los siguientes datos en la declaración de renta de una persona
natural obligada a llevar contabilidad:
Renglón Nombre renglón Valor

57 Renta líquida del ejercicio 0
58 Pérdida líquida 10.000.000
59 Compensaciones 0
60 Renta Líquida 0
61 Renta Presuntiva 15.000.000
Como se ve, la diferencia entre la “Renta Presuntiva” (renglón 61 por 15.000.000) y la “Renta líquida” (renglón
60, con cero pesos) arrojaría un total de $15.000.000.
Por tanto, en la declaración del 2012, todos esos 15.000.000 de la declaración 2011 se podrán actualizar con el
reajuste fiscal del 2012 (3,04%; ver Artículo 2 Decreto 2714 de diciembre de 2012), lo que da $15.456.000 y
llevarse al renglón 59 del formulario 2.012 pues supóngase que en el renglón 57 del formulario 110 del año 2012
se tiene un valor de 20.000.000.
En cuanto al valor a tomarse por compensación de excesos de renta presuntiva sobre liquida, la norma no
estableció ningún límite porcentual anual máximo de compensación. La única limitante es que el valor que se
lleve al renglón 59 del formulario 110 no puede exceder al que figure en el renglón 57 (renta líquida del
ejercicio). Además, la utilización de la “compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta líquida” no
produce el mismo efecto de la “compensación de pérdidas líquidas” que sólo utilizan las sociedades comerciales
(Artículo147 del E.T.), es decir, no provoca que la declaración quede abierta para la DIAN durante cinco años.
actualicese.com|141
Capítulo 7
Otros elementos importantes a la hora de elaborar una

Declaración de Renta de Personas naturales
Quienes están obligados y quiénes exonerados del cálculo de la Renta presuntiva. Requisitos para obtener el
beneficio de auditoría en la declaración de renta y en las de IVA y retención en la fuente del mismo año.
Importancia de realizar una Conciliación patrimonial
7.1. Consideraciones sobre Renta Presuntiva
Las personas naturales y sucesiones ilíquidas, obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, deben forzosamente
hacer un estimativo de lo que su patrimonio líquido declarado o poseído a diciembre del año anterior produjo en
forma “presuntiva” durante el año fiscal que se cerró (ver Artículo 188 del Estatuto Tributario).40
Solo se verían exoneradas de calcular la Renta presuntiva aquellas personas naturales y sucesiones ilíquidas cuyo
patrimonio líquido a diciembre del año anterior fuera negativo, y también todas aquellas personas comerciantes
que durante el 2012 hayan formado una pequeña empresa acogida a los beneficios de la Ley 1429 de 2010 (ver el
capítulo 2 de esta obra y también el Artículo 4 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011).
Ese valor de lo que su patrimonio líquido produjo en forma presuntiva es el mínimo valor sobre el cual se debe
liquidar el impuesto de renta. Sin embargo, recordemos que por la manera en que el renglón de la “Renta
Presuntiva” está ubicado dentro del formulario de la declaración (es el renglón 61 en el formulario 110 o el
renglón 49 en el formulario 210), a ese valor de la “Renta Presuntiva”, si es mayor al de la “Renta Líquida”
(renglón 60 en el formulario 110 ó renglón 48 en el 210), se le restarán las “Rentas Exentas” (renglón 62 en el
formulario 110 ó renglón 50 en el 210), y se le sumarán las “Rentas gravables especiales” (renglón 63 en el
formulario 110 ó renglón 51 en el 210). Por tanto, si el contribuyente cuenta con “rentas exentas” (por ejemplo
las laborales; ver el numeral 5.9.2. de esta obra) y no tiene “rentas gravables especiales” puede ser que la “Renta
líquida Gravable” (renglón 64 en el formulario 110 o renglón 52 en el 210) llegue a ser cero o llegue a ser menor
de los 1090 UVT (que es el primer rango que produce impuesto de renta en la tabla del Artículo 241 del E.T.) y
frente a ello es claro que no habría tampoco base para liquidar el impuesto de renta.
Por el año 2012, el cálculo de la renta presuntiva lo efectuarían las personas naturales de la siguiente forma (ver
Artículo 189 del E.T.).
Calculo renta presuntiva para 2012
Patrimonio Líquido a diciembre 31 de 2011 Xxxxxxxxxx

Menos: Valor patrimonial neto (o bruto) de activos que se excluyen de renta
Presuntiva:
-La totalidad del valor patrimonial neto de -Acciones y/o cuotas en sociedades (xxxxxxxx)
nacionales (véase concepto DIAN concepto 048995 agosto 2012 donde indicó
que los “derechos fiduciarios representados en acciones” no se pueden restar de
la renta presuntiva)
-Hasta los primeros 13.000 UVT (13.000 x $26.049 = $338.637.000) del
patrimonial bruto de la casa de habitación (Nota: Según el concepto DIAN
40Según el Concepto DIAN 28005 de mayo de 2004 la Renta presuntiva se debe calcular aun en la primera declaración que le toque presentar a la
Persona natural y la calcularía sobre el patrimonio que poseía a diciembre del año anterior sin importar que no estaba declarado; igual sucedería
para los casos en que la persona declara un año y al siguiente no le toca declarar pero al subsiguiente sí le toca otra vez declarar
Calculo renta presuntiva para 2012
080289 de Octubre 1 de 2009, a pesar de que se parte del patrimonio líquido, estos
activos se restan por su valor bruto-sin exceder el limite antes indicado- y sin
importar que con eso la base final de la Renta presuntiva se pueda volver (xxxxxxxxx)
negativa)
Hasta los primeros 19.000 UVT (19.000 x $26.049 = $494.931.000) del valor
patrimonial bruto de los activos destinados al sector agropecuario (Nota: Según
el concepto DIAN 080289 de Octubre 1 de 2009, a pesar de que se parte del
patrimonio líquido, estos activos se restan por su valor bruto-sin exceder el limite
antes indicado- y sin importar que con eso la base final de la Renta presuntiva se (xxxxxxx)
pueda volver negativa)
-La totalidad del valor patrimonial neto de Activos destinados a actividades no (xxxxxxxx)
explotadas durante el año 2012 ("empresa improductiva")
-La totalidad del valor patrimonial neto de los activos empleados para generar
las rentas de que trata los numerales 1,2,3,6 y 9 del artículo207-2 (ver numeral (xxxxxxxx)
13 del artículo191 del ET)
El valor patrimonial neto de los activos afectados por hechos fortuitos o causa
mayor (ejemplo por el invierno) (xxxxxxxxx)
La totalidad del valor patrimonial bruto de los aportes voluntarios en fondos
de pensiones (ver sentencia Consejo de Estado junio de 2011 expediente 18024
donde interpretó el artículo 135 de la ley 100 de 1993 y declaró nulos varios
apartes de los conceptos DIAN 008755 de Febrero 17 de 2005 y 017628 de
Febrero 28 de 2006) (xxxxxxxxx)
La totalidad del valor patrimonial bruto de Bonos obligatorios (ley 345/96, ley (xxxxxxxxxxx)
487/98)
Base (si arroja base negativa, hasta aquí llega el cálculo) xxxxxxxxxx
Tarifa 3%
Subtotal
Más : Rentas netas gravables que durante el 2012 hayan producido los activos
excluidos del cálculo
Ej.: Los dividendos gravables recibidos durante el 2012 por las acciones Xxxxxxx
excluidas de la base
Renta Presuntiva para el 2012
Obsérvese que si se decide detraer algún activo de los que formaban el patrimonio al inicio del año, entonces en la
parte final tocaría sumar la renta gravada que dicho activo generó durante el 2012 con lo cual se puede elevar
mucho la renta presuntiva y por tanto, como el detraer esos activos que menciona la norma es opcional, en ciertos
casos es mejor no tomar ese beneficio de depurar el patrimonio líquido al inicio del año para no tener luego que
sumar las rentas que el activo exceptuado produjo durante el año. Para ilustrar lo anterior, supóngase que el
señor David Gómez al cerrar el año 2011 tenía los siguientes datos
Acciones en la sociedad ZZZ S.A. 600.000.000

Total Patrimonio bruto a Diciembre/2010 600.000.000
Menos: Deudas (100.000.000)
Total Patrimonio Líquido a Diciembre/2010 500.000.000
Sucede que durante el 2012 la sociedad ZZZ S.A. le distribuyó dividendos al señor David Gómez por $50.000.000
de los cuales $40.000.000 eran dividendos gravados. Por tanto, por el año 2012 el señor David Gómez puede
calcular su Renta Presuntiva en dos formas:
Conceptos 1ª opción 2ª opción

Patrimonio líquido a diciembre de 2011 500.000.000 500.000.000
Menos: Valor patrimonial neto a diciembre de 2011 de : (500.000.000) (0)
-Acciones en la sociedad ZZZ
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Conceptos 1ª opción 2ª opción

(500.000.000x600.000.000)
600.000.000
Base 0 500.000.000
Tarifa 3% 3%
Subtotal 0 15.000.000
Más: Dividendos gravados recibidos durante el 2012 de 40.000.000 0
parte de la sociedad ZZZ
Total Renta Presuntiva del año 2012 40.000.000 15.000.000
Como se puede ver, en la opción 2, si no se excluyeron las acciones en la depuración del patrimonio líquido al
inicio del año, entonces no tocaba sumar $40.00.000 por dividendos gravados recibidos durante el 2012 los
cuales fueron la “renta gravada” que tales acciones produjeron y de esa forma, la Renta Presuntiva es menor.
7.2. Repaso de los descuentos tributarios vigentes para el 2012
El renglón denominado “Impuesto neto de renta” (ver por ejemplo el renglón 59 en el formulario 210) es en
esencia el factor más importante dentro de la liquidación del impuesto a cargo pues de él dependen otros cálculos
tributarios (como el anticipo al impuesto de renta del año siguiente, o el cálculo para saber si se cumple el criterio
para acogerse al beneficio de auditoría).
Así las cosas, es importante examinar como los “Descuentos Tributarios” pueden lograr que el “Impuesto de
Renta” se pueda disminuir hasta llegar a un “Impuesto neto de renta” que convierta en más llevadera la carga
tributaria final.
Por el año /2012, los descuentos tributarios con que se puede afectar el “Impuesto de Renta” son:
Norma Concepto del Descuento

Artículo 249 (reglamentado por Decreto 667 de Por adquirir acciones de sociedades agropecuarias que cotizan
2007; renglón 477 del formato 1732) en bolsa. Se puede tomar el 100% de las acciones compradas,
pero el valor tomado no puede exceder del 1% de la renta líquida
(renglón 60 del formulario)
Artículo 253 del E.T. Por reforestación
Artículo 254 del E.T. (antes de ser modificado con el Por impuestos de renta o similares pagados en el exterior sobre
artículo 96 de la ley 1607 de 2012; renglones 475, y rentas que están sumando en el formulario colombiano y estén
522 a 535 del formato 1732 produciendo impuesto de renta colombiano (se pueden aplicar
aun si el impuesto de renta del año se calculó sobre la renta
presuntiva; ver el Concepto DIAN 65231 de agosto 13 de 2009,
el cual revocó el concepto 026666 de 2006). El valor a restar, en
todo caso, no puede exceder al valor del impuesto que las rentas
percibidas en el exterior estarían generando al ser incluidas en la
declaración de renta nacional.
Artículo 256 del E.T. (antes de ser modificado con el Las empresas colombianas de transporte aéreo o marítimo
artículo 97 de la ley 1607 de 2012; renglón 476 tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la
formato 1732) renta un porcentaje equivalente a la proporción que respectivo
año gravable representen los ingresos por transporte aéreo o
marítimo internacional dentro del total de ingresos obtenidos
por la empresa.
Artículo 258-2 del E.T. (renglón 474 en el formato Impuesto sobre las ventas en la importación de maquinaria
1732) pesada para industrias básicas (minería, hidrocarburos, química
pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generación y
transmisión de energía eléctrica, y obtención, purificación y
conducción de óxido de hidrógeno)
Artículo 104 de la ley 788 de 2002 (reglamentado 40% de la inversión que las empresas de servicios públicos
por el Decreto 912 Abril 11/2003; renglón 479 domiciliarios que presten los servicios de acueducto y
formato 1732) alcantarillado realicen en otras empresas de acueducto y
alcantarillado del orden regional.
Artículos 9 a 13 de la Ley 1429 de 2010, Si durante el año se llegaron a otorgar nuevos puestos de trabajo
reglamentados con los artículos 11 a 14 del Decreto a los tipos de personas especiales mencionadas en los artículos 9
4910 de diciembre 26 de 2011(renglones 480 a 482 a 13 de la Ley 1429 de 2010, se puede tomar el 9% de los aportes
en el formato 1732) parafiscales, más el aporte al Fosyga (1,5%, que está incluido en
el 8% del aporte a la EPS), más el aporte al Fondo de Garantía de
Pensión Mínima (1,5%, que está incluido en el 12,5% del aporte a
Pensiones), y llevar esos valores durante los primeros dos o tres
años del contrato laboral no como una deducción en renta sino
como un descuento del impuesto de renta (conservando el límite
de los descuentos del Artículo 259 del E.T.). Este beneficio solo lo
pueden tomar empresas que sí existían en el año anterior y sí
tenían una nómina a diciembre del año anterior sobre la cual se
pueda medir si hubo o no incremento en el número de empleados
durante algún mes en el nuevo año fiscal (ver numeral 2 del
artículo13 del decreto 4910 de 2011). Este beneficio seguirá
existiendo en los años 2013 y siguientes (pues no fue derogado
por la Ley 1607), pero ya dejará de ser tan atractivo pues
justamente, si los salarios que se van a cancelar sobre esas
personas especiales son salarios inferiores a 10 salarios mínimos,
lo que va a pasar es que la persona natural empleadora que tenga
dos o más trabajadores empleados ya no pagará los aportes del
SENA y el ICBF y EPS (sí pagará caja de compensación) y por
tanto ya no habrá mucho valor para restar en el renglón
“descuentos del impuesto” (ver artículo 25 Ley 1607 de 2012).
Se debe recordar que aunque el Artículo 23 de la Ley 383 de julio de 1997 estableció que “un mismo hecho
económico no podrá generar más de un beneficio tributario para el mismo contribuyente”, esa norma no aplica para
el caso de los “descuentos Tributarios”. Por esa razón, si por ejemplo una empresa de la industria básica compró
una maquinaria industrial durante el 2012, el IVA de dicha compra podrá quedar sumando con el valor del activo
y someterlo a reajuste fiscal y a la “Depreciación”, pero al mismo tiempo ese IVA podrá tratarlo como un
“descuento” del impuesto de renta 2012.
En cuanto al nuevo beneficio de descuento tributario contemplado en los artículos 9 a 13 de la Ley 1429, por
generación de nuevos puestos de trabajo, los requisitos que se deben cumplir son los siguientes (ver artículo11 a
14 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011):
Si el nuevo empleo se
lo dan a un joven Si el nuevo empleo se
(hombre o mujer) lo dan a personas en Si el nuevo empleo se
lo dan a mujeres
menor de 28 años, o a situación de lo dan a empleados que
mayores de 40 años y
los cabezas de familia desplazamiento, en devengarán salarios de
que en los últimos 12
de los niveles 1 y 2 del proceso de por debajo de 1,5
meses anteriores no
SISBEN reintegración o en Salarios mínimos
hayan tenido contratos
(Ver Artículo 9, condición de mensuales
Requisito de trabajo
también el parágrafo 7 discapacidad (Ver Artículo 13 de la
(Ver Artículo 11 de la
del Artículo 10, y (Ver Artículo10 de la Ley 1429 de 2010;
Ley 1429 de 2010;
también el Artículo 64, Ley 1429 de 2010; también los Artículos
también los Artículos
todos en la Ley 1429 también los Artículos 11 a 13 Decreto 4910
11 a 13 Decreto 4910
de 2010; también los 11 a 13 del Decreto de diciembre 26 de
de diciembre 26 de
Artículos 11 a 13 del 4910 de diciembre 26 2011)
2011)
Decreto 4910 de de 2011)
1. Debe tratarse de Esto se prueba Igual Igual Igual.
verdaderos nuevos comparando las nóminas Sin embargo, de acuerdo
puestos de trabajo a diciembre 31 del año con el parágrafo 1 del
anterior con las nóminas Artículo 13 (que
de cada uno de los meses contiene un texto que no
del respectivo año está ni en los Artículos 9,
gravable en el que se 10 y 11), se entiende que
tomará el descuento (de el beneficio solo se le
esa forma pueden entrar otorgará al empleador
en el beneficio los que convierta a la
nuevos puestos de persona contratada con
trabajo otorgados en el salario de menos de 1,5
año a personas que solo salarios mensuales en
trabajan por las una personas que por
temporadas altas). Debe primera vez va a
verse aumento en el figurar en la PILA como
actualicese.com|145
lo dan a mujeres
meses anteriores no
Ley 1429 de 2010;
de diciembre 26 de
2011)
número de empleados y un empleado (y por eso
en el monto de las bases se advierte que no
de cotización reportadas cuenta el hecho de que
en las planillas PILAS. antes haya figurado en la
Además, no se podrán PILA como trabajador
tomar como aumento del independiente). Es decir,
número de empleados el beneficio se lo ganará
aquellos que hayan el que primero lo llegue a
llegado por causa de un contratar. Es como si
proceso de fusión, ni fuera un beneficio por
tampoco aquellos que en haberle dado “su primer
el año de contratación o empleo”, y con un salario
en el año anterior hayan de menos de 1.5 salarios.
laborado en empresas
con las cuales se tenga
vinculación económica
en los términos del
Artículo 260-1 del E.T.
2. ¿Por cuántos Solo durante los Solo durante los Solo durante los Solo durante los
años podrán tomarse primeros 2 años de primeros 3 años de primeros 2 años de primeros 2 años de
el descuento vinculación del vinculación del vinculación del vinculación del
tributario? trabajador trabajador trabajador trabajador
3. ¿Se puede hacer No se pueden acumular Igual Igual Igual
acumulación de los beneficios. Es decir,
beneficios cuando el que si por ejemplo el
nuevo trabajador sea joven menor de 28 años
una persona que al es al mismo tiempo un
mismo tiempo puede desplazado, entonces el
calificar en el grupo empleador solo se
de los señalados en el tomará el beneficio del
Artículo 9 ó Artículo descuento en los
10 ó Artículo 11 ó primeros 2 años de
Artículo 13? vinculación del
trabajador y no lo podrá
hacer en los siguientes 2
años a pesar de que ese
joven desplazado siga
con la empresa
(ver Artículos 12 y 14 de
la Ley 1429, y Art 12,
Decreto 4910 de 2011)
4. Los aportes Sí aplica (ver Artículo 11, Sí aplica Sí aplica Sí aplica
parafiscales y de Decreto 4910 de 2011)
salud y de pensión
que se tomarán como
descuento deben
estar pagados y no
solo causados.
5. ¿El valor del Sí se debe sujetar Sí se debe sujetar (ver Sí se debe sujetar (ver Sí se debe sujetar
descuento tomado se (aunque el parágrafo 3 parágrafo 3 Artículo 10) parágrafo 2 del Artículo (aunque el parágrafo 3
debe sujetar al límite del Artículo 9 no lo dice 11) del Artículo 13 no lo dice
del artículo 259 del explícitamente) explícitamente)
E.T.?
6. ¿Qué se debe En el Artículo 64 de la En estos otros casos la En estos otros casos la En estos otros casos la
hacer si para ocupar Ley, aplicable a este tipo Ley no dijo nada Ley no dijo nada Ley no dijo nada
lo dan a mujeres
meses anteriores no
Ley 1429 de 2010;
de diciembre 26 de
2011)
el puesto de trabajo de nuevos trabajadores,
se requiere acreditar se dispuso: “Para los
algunos títulos empleos de los jóvenes
especiales? menores de 28 años que
requieran título
profesional o tecnológico
y experiencia, se podrá
homologar la falta de
experiencia por títulos
complementarios al título
de pregrado o de
tecnólogo, tales como un
diplomado, o postgrado y
será tenida en cuenta la
experiencia laboral
adquirida en prácticas
académicas,
empresariales y
pasantías, máximo por un
año”.
7. ¿Cómo se El artículo 49 de la Ley Aplica la misma Aplica la misma Aplica la misma
sancionará a los que 1429dispone: disposición disposición disposición
se tomen el “ARTÍCULO 49. Sanciones
descuento sin haber por el suministro de
generado en realidad Información falsa.
los nuevos puestos Quienes suministren
de trabajo? información falsa con el
propósito de obtener los
beneficios previstos en los
artículos 4, 5, 7, 9, 10, 11
Y 13 de la presente ley
deberán pagar el valor de
las reducciones de las
obligaciones tributarias
obtenidas, y además una
sanción correspondiente
al doscientos por ciento
(200%) del valor de tales
beneficios, sin perjuicio de
las sanciones penales a
que haya lugar.”
8. ¿Por cuánto No hay límite en el Igual Igual Igual
tiempo durará este tiempo para la duración
beneficio? de este beneficio.
Adicional a todo lo anterior, los artículo 11 a 13 del decreto 4910 también establecieron los siguientes requisitos
generales para la contratación de cualquiera de esas personas especiales:
1-Que la vinculación de nuevos trabajadores no se efectúe a través de empresas temporales de empleo.
2-Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan laborado en el año de su contratación o en el año
inmediatamente anterior en empresas con las cuales el contribuyente tenga vinculación económica en los
términos previstos en el artículo 260-1 del Estatuto Tributario.
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3- Cada contribuyente interesado en utilizar el beneficio tributario deberá estar consiguiendo ante el SISBEN, o
ante los operadores de la PILA, o ante otras entidades públicas especializadas, las certificaciones respectivas de
que la persona a la que darán el empleo sí era desplazada, o no venía figurando como asalariada en la PILA,
etc.(Ver Artículo14 del decreto.)
Límite de los descuentos tributarios
El artículo 259 del E.T. establece: “En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto básico de
renta. La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado
por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento tributario”
Para ilustrar lo anterior, supóngase que el señor Daniel Coronel, obligado a llevar contabilidad y que liquida su
impuesto con la tabla del Artículo 241 del E.T., tiene los siguientes datos para su Declaración de Renta 2012. Los
descuentos tributarios con que se puede afectar el “Impuesto de Renta” son:
Renglón Nombre Renglón Valor

61 Renta Presuntiva 80.000.000
62 Renta Exenta 40.000.000
64 Renta líquida Gravable 60.000.000
70 Impuesto de renta 7.422.000
Este señor pretende tomarse un “descuento tributario” (renglón 71) que asciende a $7.000.000. Si se tomara
todos los $7.000.000 en ese caso el “Impuesto neto de renta” (renglón 72) quedaría en 422.000. Pero esa cifra
($422.000) es inferior al valor de “Renta Presuntiva-Rentas Exentas x tabla x 75%”, o sea, es inferior a:
($80.000.000-40.000.000) x tabla x 75% = $1.654.000. Por tanto, como “descuento tributario” solo se podrá
tomar una cifra de $5.768.000 pues de esa forma sí se llega a un “impuesto neto de renta” de $1.654.000
7.3. Beneficio de auditoría para la Declaración de Renta 2012 y para las declaraciones de IVA y
Retención en la Fuente del mismo año
La norma contenida en el Artículo 689-1 del E.T. (modificada por el artículo 33 de la Ley 1430 de diciembre de
2010) estableció varias opciones atractivas para que los contribuyentes del impuesto sobre la renta (obligados y
no obligados a llevar contabilidad) aceleren el periodo de firmeza de su declaración de renta 2012 (que según el
Artículo 714 del E.T. es de 24 meses) y les pueda quedar en firme en un menor plazo.
Incluso, a pesar de que la DIAN en su concepto 34084 de junio de 2005 (ratificado en el 87498 de noviembre de
2005, 100993 de noviembre de 2006 y 048953 de julio de 2007) e igualmente el Ministerio de Hacienda en el
inciso 3 del Artículo 34 del Decreto 2634 de diciembre de 2012, indican que el beneficio de auditoría no se haría
extensivo a las declaraciones de IVA y de retención en la fuente del mismo año, es claro que la norma del Artículo
705-1 del E.T. (norma que no es mencionada ni por la DIAN ni por el Ministerio) sí permite que el mencionado
beneficio ampare las declaraciones de IVA y de retención en la fuente del mismo periodo al que pertenece la
declaración de renta. Ese artículo 705-1 dice lo siguiente:
“ARTICULO 705-1. TERMINO PARA NOTIFICAR EL REQUERIMIENTO EN VENTAS Y RETENCIÓN EN LA FUENTE.

<Artículo adicionado por el artículo 134 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Los términos para
notificar el requerimiento especial y para que queden en firme las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de
retención en la fuente, del contribuyente, a que se refieren los artículos 705 y 714 del Estatuto Tributario, serán los
mismos que correspondan a su declaración de renta respecto de aquellos períodos que coincidan con el
correspondiente año gravable.”
Por tanto, en el momento en que quede en firme la declaración de renta 2012, en ese mismo momento quedarían
en firme las declaraciones de IVA y de retenciones en la fuente del 2012.Este beneficio del artículo 689-1 solo se
podrá aplicar hasta la declaración del año gravable 2012 pues la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 no modificó
al artículo 689-1 para prolongarlo.
Además, es importante comentar que la misma DIAN, en sus conceptos 22585 de Octubre6 de 1999, 75977 de
agosto 22 de 2001 y 2381 de enero 4 de 2006 ha indicado que dentro de las normas vigentes que regulan el
beneficio de auditoría, a saber, el Artículo 689-1 del E.T. y Decreto 406 de Marzo de 2001, no se indica que sea
obligación marcar una casilla en el cuerpo del formulario para demostrar el interés de acogerse al mencionado
beneficio. Por tal motivo, no es obligatorio que esa casilla exista en los formularios y solo se deben cumplir los
demás requisitos de la norma.
Además, el inciso sexto del Artículo 689-1 indica que si al momento de presentar la declaración del 2011 ó 2012,
sucede que se tiene pendiente presentar las de los años anteriores, entonces esas declaraciones de años
anteriores se podrán presentar extemporáneamente, efectuando incrementos en el impuesto entre ese año
extemporáneo y su año inmediatamente anterior que sean del mismo nivel de aquel que se exige para los años
2011 y 2012 (5 ó 7 ó 12 veces la inflación de ese año extemporáneo), y también les darán beneficio de auditoría.
Al respecto recordemos que las declaraciones que no se hayan presentado estando obligados solo pueden ser
perseguidas por la DIAN durante los 5 años siguientes a su vencimiento (ver artículo 715 y siguientes del E.T.).
Eso quiere decir que las declaraciones más antiguas que aún no se hayan presentado y que pueden ser
perseguidas por la DIAN son las del año gravable 2007 y siguientes. En consecuencia, si se tienen declaraciones
2007 a 2011 que aún no se hayan presentado, se pueden entonces aprovechar y presentarlas
extemporáneamente, antes de presentar la declaración del 2012, y también tendrían el beneficio si los impuestos
que en ellas se liquiden tienen incrementos en los niveles que antes mencionamos.
Por tanto, veamos cuáles son los requisitos que se deben cumplir en su totalidad para lograr el beneficio de
auditoría por el año gravable 2012 en la declaración de renta
Para que la Para que la Para que la

firmeza se dé en firmeza se dé en firmeza se dé en
Requisitos a cumplir 18 meses después 12 meses después 6 meses después
de la presentación de la presentación de la presentación
de la declaración de la declaración de la declaración
1. Presentar en forma oportuna la declaración 2012
(es decir, dentro del plazo señalado como vencimiento Sí Aplica Sí Aplica Sí Aplica
máximo para declarar)
2. Presentar la declaración 2012 con todas las
formalidades que impidan que se pueda dar como “no
presentada” (ver Artículos 580 del Estatuto Tributario
y 579-2 del E.T.; entre ellas estar firmada por el
obligado a declarar y contener las firmas de contador
si se está obligado a ello; o presentarse en forma
virtual si se está obligado a ello; ver Resolución DIAN
012761 de diciembre 9 de 2011, y también el Artículo
43 de la Ley 962 de 2005 y la Circular 118 de Octubre
de 2005 expedida por la DIAN, en la parte en que
Sí Aplica Sí Aplica Sí Aplica
interpreta al Artículo 43 de la Ley 962 de 2005;
también el concepto DIAN 62921 de Agosto de
2009).Aunque no es trascendental para efectos del
beneficio de auditoría, recuérdese también la tarea de
actualizar el RUT con los nuevos códigos de
actividades económicas definidos en la Resolución
0139 de noviembre de 2012 y hacerlo antes de la
presentación de la declaración de renta 2012. Ese
cambio del código de actividad se puede hacer
virtualmente
3. Liquidar un impuesto neto de renta 2012 (ver 5 veces la inflación
renglón 72 en el formulario 110 o el 60 en el 210) que causada en el 2012
7 veces la inflación 12 veces la inflación
sea superior al impuesto neto de renta 2011 (ver (o sea 5 x
del 2.012 (o sea 7 x del 2.012 (o sea 12
renglón 71 en el formulario 110 para el año 2011, o el 2,44%=12,20%);
2,44% = 17,08%) x 2,44% = 29,28%)
renglón 59 en el formulario 210 del año 2011) en por Ver nota “a” al final
lo menos. de esta tabla
4. Ese impuesto neto de renta 2011 que se toma como
referencia no puede ser inferior a 41 UVT calculados a
Sí aplica Sí aplica Sí aplica
Diciembre de 2011 (41 x $25.132= $1.030.000)
(ver nota “b” al final de esta tabla)
actualicese.com|149
5. En la declaración 2012 no se puede utilizar el

beneficio de la deducción especial por inversión en
activos fijos productores de renta mencionada en el
artículo 158-3 del Estatuto Tributario(ese beneficio
solo lo pueden usar quienes hayan incluido esa norma
en sus contratos de estabilidad jurídica de la Ley 963 Sí aplica Sí aplica Sí aplica
de 2005 firmados por periodos de entre 3 y 20 años
con el Estado; Esos contratos ya no se seguirán
suscribiendo después de diciembre de 2012 pues el
artículo 198 de la Ley 1607 derogó toda la Ley 963 de
2005; véase el numeral 6.3 de esta obra)
6. Las retenciones en la fuente a tomarse en la
declaración 2012 (ver renglones 77 a 79 en el
formulario 110, o el renglón 65 en el 210) deben estar Sí aplica Sí aplica Sí aplica
totalmente soportadas (ver nota “c” al final de esta
tabla)
7. El contribuyente no puede gozar de exenciones
especiales por estar ubicado en zona geográfica a la
que cobijan leyes de exoneración especial (Ejemplo:
Ley Páez, o Ley Quimbaya; véase también nuestro
Sí aplica Sí aplica Sí aplica
editorial de marzo de 2009 : “¿Las empresas en zonas
francas se pueden acoger al Beneficio de Auditoría?”
el cual está incluido en los CD que acompañan esta
publicación)
8. Si la declaración de renta 2012 arroja “saldo a
pagar” (ver renglón 83 en el formulario 110, o el 69
en el 210) en lugar de “saldo a favor” (renglón 84 en
el formulario 110, o el 70 en el 210) dicho “saldo a
pagar” debe cancelarse oportunamente (Nota: si la
declaración arroja “saldo a favor”, en ese caso la
Sí aplica Si aplica Sí aplica
solicitud de devolución o compensación del mismo se
debe tramitar dentro de los mismos meses en que se
aspira a que quede en firme la declaración; de lo
contrario, lo único que se podrá hacer con ese “saldo a
favor” es arrastrar ese saldo a favor hasta la siguiente
declaración)
9. En la declaración 2012 no se puede haber liquidado
“pérdidas líquidas” (renglón 58 en el formulario 110,
o el renglón 46 en el 210), pues en tales casos, sin
importar que se liquide impuesto a cargo, el periodo
Sí aplica Si aplica Sí aplica
de firmeza siempre será 5 años (ver artículo 147 del
E.T. y los conceptos DIAN 103121 de octubre 20 de
2008, 075186 de octubre 12 de 2010 y 008895 de
febrero 10 de 2011).
Notas aclaratorias
a. Es importante comentar que si un contribuyente tiene una “renta líquida gravable (renglón 64 en el
formulario 110 o el 52 en el 210) con la cual determina un “Impuesto de renta” (renglón 70 en el formulario
110, o el 58 en el 210) y el mismo pasaría igual hasta el renglón de “Impuesto neto de renta” (renglón 72 en el
110 o el 60 en el 210), pues no se tienen descuentos del impuesto de renta para disminuirlo (renglón 71 en el
110 ó el 59 en el 210), pero ese impuesto neto de renta no le permite acogerse al beneficio de auditoría(pues
no es superior al del 2011 incrementado en por lo menos el 12,20%, ó el 17,08% ó el 29,28%),en tal caso
puede dejar intacto el valor del renglón “impuesto de renta” pero aumentar voluntariamente el valor que se
necesite en el renglón “impuesto neto de renta”, de tal forma que sí pueda cumplir el requisito (y eso se
permite hoy día incluso hasta en los formularios que se elaboran virtualmente en el portal de la DIAN). Lo
anterior no implica ningún tipo de error aritmético y la DIAN lo ha aceptado como cumplimiento del
requisito necesario para acogerse al beneficio de auditoría. De esa forma no tendrán que recurrir, como
quizás piensen algunos, a auto rechazarse costos y con ello elevar el valor de la “renta líquida” y con ello
elevar el impuesto de renta y el subsecuente impuesto neto de renta (o quizás a equivocarse adrede en la
renta presuntiva si dicha renta presuntiva es la que arroja la base para liquidar el impuesto). Además, hay
que advertir que este beneficio no está diseñado para que se use con “fraude a la ley”, pues si el incremento
que se produce en el impuesto neto de renta 2012 que se liquida por parte del contribuyente es muy superior
al 29,28%, entonces se debería dejar dicho impuesto y no manipularlo para que simplemente se vea el
incremento exacto del 29,28% en el impuesto 2012 con relación al 2011,con lo cual se lograría la firmeza en
los siguientes 6 meses, y se ahorraría así el impuesto total que en verdad debía liquidarse.
b. Para aquellas personas naturales que no presentaron declaración por el año 2011 (pues no estuvieron
obligadas) no podría haber lugar al beneficio de auditoría en su declaración de renta 2012 pues no pueden
cumplir con el requisito número 4 de nuestro cuadro anterior. De otro lado, si el declarante de renta 2012 sí
estuvo obligado a presentar declaración del 2011, pero aún no lo ha hecho, lo correcto es que primero
presente esa declaración 2011 (que incluso también, por aplicación del inciso sexto del Artículo 689-1 le
puede quedar con beneficio de auditoría aunque sea extemporánea), liquide el impuesto que como mínimo
necesitaría para que le opere el beneficio de auditoría en su declaración 2012, y luego sí presente su
declaración 2012.
c. Este punto es bastante importante pues aun cuando trascurran los 18, ó los 12 ó los 6 meses de plazo que
tendría la DIAN para detectar un error en la declaración, la DIAN puede, después de tales meses, entrar a
exigir la prueba de las retenciones tomadas en la declaración 2012, y si encuentra que no están soportadas se
pierde el beneficio de auditoría.
La firmeza se consigue si dentro del plazo al que se acogió no se le notifican emplazamientos para corregir (algo
que ahora con toda la información de las 12 páginas del formato 1732 sí puede ocurrir más fácilmente pues la
DIAN tiene más elementos de juicio para examinar la declaración antes de que quede en firme). Igualmente, si
dentro del plazo al que se acogió el contribuyente decide hacerle correcciones voluntarias a la declaración inicial,
pero con dichas correcciones no se altera la liquidación del impuesto y del valor a pagar o saldo a favor de la
declaración inicial, en ese caso también se respeta el periodo de firmeza.
Como sea, téngase presente que una vez se cumpla el plazo para que la declaración quede en firme, entonces ni la
DIAN ni tampoco el propio contribuyente podrán hacerle correcciones pues el Consejo de Estado, en su fallo de
marzo 12 de 2012 para el expediente 17180 dijo que el beneficio de auditoría para el contribuyente es
irrenunciable En ese fallo el Consejo de Estado dijo:
“El beneficio, entonces, constituye una prerrogativa de carácter legal que reduce el término general de firmeza de las
declaraciones privadas, por razones de política fiscal, bajo las precisas condiciones previstas en la norma que lo crea.
No se trata pues de un derecho personalísimo renunciable por parte de los declarantes de renta, sino de una norma
procesal de orden público y carácter obligatorio, que además de circunscribir el poder fiscalizador del Estado con el
establecimiento de un plazo para ejercerlo, tiene claros efectos sustantivos y definitorios sobre la situación fiscal de los
contribuyentes, dado que hace inmodificables sus declaraciones privadas por el vencimiento de dicho plazo, cuando
quiera que dentro del mismo no se haya instado su corrección a través de emplazamientos concretos.
Desde esa perspectiva, asiente la Sala en que el beneficio de auditoría opera ipso iure, previa verificación de las
condiciones exigidas por el referido artículo 689-1, precisando que de manera alguna puede interpretarse como opción
de escogencia para los declarantes, pues ello implicaría convertir en facultativo un término de naturaleza legal, cual es
el de la firmeza anticipada con la que se expresa el beneficio”.
Con ese fallo el Consejo de Estado le dio la razón a la DIAN en un proceso en el cual se estaba revisando una
declaración de renta del año 2003 con pérdidas y saldo a favor, pero en la cual la renta presuntiva se había
calculado con base en una corrección hecha a la declaración del 2002, la cual el contribuyente había presentado
luego de que la declaración inicial del 2002 ya había quedado en firme dentro de los 12 meses siguientes a su
presentación, pues esa declaración inicial 2002 sí se había presentando con todos los requisitos para que le
operara el beneficio de auditoría y la DIAN no le había hecho ningún emplazamiento para corregir.
Por tal motivo, la DIAN no aceptó que la renta presuntiva del 2003 se haya calculado sobre esa corrección a la
declaración del 2002 y procedió entonces a recalcular la renta presuntiva del 2003 con los datos de la declaración
inicial del año 2002, y eso produjo una mayor renta presuntiva para 2003, un mayor impuesto y todas las
sanciones que de allí se derivaban para esa declaración 2003.
Lo anterior entonces sienta un precedente muy importante pues cuando una declaración se presenta con todos
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los requisitos con los cuales se le genera un beneficio de auditoría (básicamente presentación debida y oportuna,
no liquidar pérdidas, incremento en el impuesto neto de renta, firmas completas y pagos oportunos), en ese caso
el beneficio opera automáticamente, pues incluso ya no se marcan casillas en el formulario de la DIAN ni se le
envían cartas a la DIAN para notificarle expresamente que el contribuyente sí se está acogiendo al beneficio (ver
por ejemplo los requisitos para el año gravable 2011 en el numeral 10.1 en la página 53 de la cartilla instructiva
de la DIAN para el formulario 110 de ese año).
Y si el beneficio opera automáticamente, entonces en ese periodo de firmeza que se le otorga (sean 6, 12 ó 18
meses) será el plazo para que el contribuyente le pueda hacer correcciones voluntarias y hasta para solicitar la
devolución del saldo a favor que allí se haya podido liquidar.
Esto es muy importante tenerlo presente pues muchos quizás pensaban que podían jugar a renunciar al beneficio
y hacer correcciones a ciertos renglones de la declaración con las cuales se afecten sucesos tributarios de los
periodos fiscales siguientes tales como el cálculo de la renta presuntiva (que dependen del patrimonio líquido de
la declaración anterior) o el tener que responder por información exógena de años siguientes (que dependen del
nivel de ingresos brutos del año anterior).
7.4. Consideraciones sobre la Liquidación del anticipo al impuesto de renta 2013
El anticipo al impuesto de renta del año siguiente contemplado en los Artículo807 a 810 del E.T. debe ser
calculado por todas las personas naturales y sucesiones ilíquidas (residentes o no residentes, obligadas o no a
llevar contabilidad, extranjeras o nacionales).
Además, según los artículos 808 y 809 del E.T., si el contribuyente puede demostrar que por causas ajenas a su
voluntad las rentas que obtendrá durante ese año siguiente se van a ver disminuidas, podrá entonces liquidarse
un menor anticipo para 2013 del que en verdad le correspondía y hacer luego la solicitud a la DIAN para que le
sea aceptado ese valor que decidió liquidarse (pueden solicitar la reducción que deseen, pero en ningún caso el
anticipo a liquidar para 2013 puede ser inferior al veinticinco por ciento (25%) del impuesto de renta del 2012).
Para hacer dicha solicitud de reducción del anticipo (que le puede servir, por ejemplo a los afectados por el
invierno) se deben seguir los trámites fijados por la DIAN en la Circular 044 de junio 1 de 2009.
El anticipo al impuesto de renta para el año 2013 no se tendrá que calcular en los siguientes casos:
 Cuando en el formulario para declaración de renta 2012 no se liquide ningún “impuesto neto de renta” (ver
renglón 72 del formulario 110, o renglón 60 en el formulario 210).
 Si sucede que el año 2012 fue el último año que se declara por que la sucesión ilíquida quedó ejecutoriada
durante el 2012. En este caso, como no habrá otro año siguiente para declarar, entonces no se debe calcular
anticipo (ver Concepto DIAN 12200 mayo 13 de 1987).
Cuando sí se deba liquidar anticipo, se procederá de la siguiente forma:
Si el año 2012 es la primera vez que la persona natural o sucesión ilíquida están presentando una declaración de
renta, entonces se tomará el renglón del “impuesto neto de renta” (72 en el formulario 110, o el 60 en el 210), se
le aplica el 25% y a ese subtotal se le resta el “total de retenciones en la fuente del 2012” (renglón 79 en el
formulario 110 ó el 65 en el 210). Si el resultado final que se obtiene es mayor que cero, entonces se diligencia
con dicho valor el renglón 80 del formulario 110 (o el 66 en el 210). Si es negativo, se escribe cero.
Ahora bien, si el año 2012 es la segunda declaración que presenta en toda su historia tributaria, en ese caso debe
optar por uno de los dos cálculos siguientes:
 Promediar el impuesto neto de renta 2011(ver renglón 71 en el formulario 110 ó el 59 en el 210, de las
declaraciones 2011) con el impuesto neto de renta2012 (ver renglón 72 en el formulario 110, o el 60 en el 210
de las declaraciones 2012), aplicarle el 50% y restarle las retenciones en la fuente 2012 (renglón 79 en el
formulario 110 ó el 65 en el 210). Al hablar de “promediar”, no interesa si incluso el impuesto del 2011
había sido cero, pues igual se puede “promediar”.
 Tomar el impuesto neto de renta 2012 (renglón 72 en el formulario 110, ó el 60 en el 210), aplicarle el 50%
y restarle las retenciones en la fuente2012.
Entre los dos cálculos anteriores, se toma el que menor resultado le arroje. Recuerde que si dan cálculos
negativos, entonces se toman como “cero”.
Por último, cuando el año 2012 sea su tercera o posterior declaración que presenta, entonces debe optar por uno
de los dos cálculos siguientes:
 Promediar el impuesto neto de renta 2011(ver renglón 71 en el formulario 110ó el 59 en el 210, de las
declaraciones 2011) con el impuesto neto de renta 2012(ver renglón 72 en el formulario 110, ó el 60 en el 210
de las declaraciones 2012), aplicarle el 75% y restarle las retenciones en la fuente 2012 (renglón 79 en el
formulario 110 ó el 65 en el 210). Al hablar de “promediar”, no interesa si incluso el impuesto del 2011 había
sido cero, pues igual se puede “promediar”.
 Tomar el impuesto neto de renta 2012(ver renglón 72 en el formulario 110, ó el 60 en el 210), aplicarle el 75%
y restarle las retenciones en la fuente 2012.
Entre los dos cálculos anteriores, se toma el que menor resultado le arroje. Recuerde que si dan cálculos
negativos, entonces se toman como “cero”. 41
7.5. Cálculo de las sanciones aplicables a la presentación de la Declaración de Renta
1) Por extemporaneidad (Artículo 641 E.T.)

Cuando la declaración no es presentada dentro del plazo estipulado por el artículo 14 del decreto 2634 de
diciembre de 2012, entonces la sanción de extemporaneidad termina calculándose en alguna de las cuatro
siguientes formas siguiéndolas en el estricto orden en que las mencionamos (ver Artículo 641 del E.T.):
a) Cuando sí existe “Impuesto a cargo” (renglón 74 en el formulario 110 o el renglón 62 en el 210): En ese
caso, se toma dicho “Total impuesto a cargo” se le aplica el 5% por cada mes o fracción de mes que se tenga de
atraso y sin que dicho resultado llegue a exceder del 100% del “Total impuesto a cargo”. En todo caso, el valor
que se liquide no podrá quedar por debajo de la “sanción mínima” que para el año 2013 es de $268.000,
equivalente a 10 UVT (10 x $26.841; ver Artículo 639 del Estatuto Tributario).
b) Cuando no existe “Impuesto a cargo”, pero sí existe “Ingresos Brutos” (renglones 45 +65 en el formulario
110, o renglones 39+53 en el 210): En ese caso, se toman dichos “Ingresos Brutos” y se les aplicará el 0.5% por
cada mes o fracción de mes de atraso sin exceder la cifra menor entre: a) el 5% de tales ingresos brutos; b) el
doble del saldo a favor 2012 si lo hubiere (renglón 84 en el formulario 110 o el 70 en el 210);c) la suma de 2500
UVT, valuando dichas UVT con el valor que tenga la UVT en la fecha de presentar extemporáneamente la
declaración (en el 2013 eso sería 2500 x $26.841=$67.102.000). En todo caso, el valor que se liquide no podrá
quedar por debajo de la “sanción mínima” que para el año 2013 es de 268.000, equivalentes a10 UVT (ver Artículo
639 del Estatuto Tributario).
c) Cuando no existe ni “Impuesto a cargo”, ni “Ingresos Brutos”: entonces se tomará el renglón “Total
Patrimonio líquido del año anterior (2011)”, si era positivo (ver renglón 41 del formulario 110 para la
Declaración de Renta 2011ó el 34 en el formulario 210 para la Declaración de Renta 2011) y se le aplicará el 1%
por cada mes o fracción de mes de atraso sin exceder la cifra menor entre: a) el 10% de dicho patrimonio líquido;
b) el doble del saldo a favor si lo hubiera (renglón 84 en el formulario 110 o el 70 en el 210); c) la suma de 2500
UVT, valuando dichas UVT con el valor que tenga la UVT en la fecha de presentar extemporáneamente la
declaración (en el 2013 eso sería 2500 x $26.841=$67.102.000). En todo caso, el valor que se liquide no podrá
quedar por debajo de la “sanción mínima” que para el año 2013 es de 260.000, equivalentes a10 UVT (ver Artículo
639 del Estatuto Tributario).
d) Cuando no existe ni “Impuesto a Cargo”, ni “Ingresos Brutos”, ni “Patrimonio Líquido del año anterior”:
en ese caso la sanción de extemporaneidad debe ser igual a la “sanción mínima” (Artículo 639 E.T.), que durante el
41Ver también el anexo de “Anticipo al impuesto de renta” que se incluyó dentro del archivo en Excel denominado “Formulario 110 para declaración
de renta 2012” y también en el archivo “Formulario 210 con anexos para la D.R. 2012”, archivos que están incluidos en el CD que acompaña esta
obra.
actualicese.com|153
2013 sería de $268.000 (10 UVT x $26.841).
Todos los porcentajes mencionados en los tres primeros casos anteriores se duplicarán si la sanción de
extemporaneidad se tiene que liquidar por causa de que la DIAN lo “emplace por no declarar” (Artículo642 del
E.T.). Así que es mejor, si se llega a quedar extemporánea la declaración, tratar de presentarla antes de que llegue
el “emplazamiento por no declarar” de parte de la DIAN. 42
2) Por no declarar (Artículo 643)

La DIAN tiene cinco años para detectar que un contribuyente estuvo obligado a declarar y no lo ha hecho (ver
Artículo 715 y 817 E.T.). Si una vez que lo detecta, el contribuyente sigue como “omiso” (es decir, no presenta
voluntariamente su declaración) entonces la DIAN le hará la liquidación oficial del impuesto (o liquidación de
“aforo”) y le liquidará la sanción por “no declarar” la cual será el mayor valor entre:
a) El 20% de las consignaciones bancarias del año no declarado ó
b) El 20% de los ingresos brutos que figuren en la última declaración presentada.
Por último, es importante aclarar que las “sanciones” son distintas a “los intereses de mora”, pues estos últimos
se liquidan solo sobre el valor de los “impuestos a cargo”, en este caso, sólo si el renglón 81 en el formulario 110 o
el 67 en el 210, muestran algún valor. Además, téngase presente que el artículo 141 de la Ley 1607 modificó el
artículo 635 del E.T. estableciéndose que el cálculo de los intereses de mora sobre las obligaciones vencidas ya no
se seguirá haciendo con la tasa de usura aplicada en forma “efectiva” lo cual implicaba calcular intereses de cada
trimestre que la deuda estuviera en mora pero aplicados sobre los saldos anteriores con todo y sus anteriores
intereses acumulados (interés sobre el interés). Ahora se calcularán con la tasa de usura pero aplicada de forma
simple, es decir, que por cada trimestre que la obligación llegue a estar en mora se le aplicará la tasa que rija para
ese trimestre pero esos intereses no sumarán en la base para el cálculo de los intereses de los siguientes
trimestres (véase la circular DIAN 003 de marzo de 2013; ver también la herramienta en Excel “Modelo cálculo
intereses mora obligaciones tributarias luego de la Ley 1607 y la Circular DIAN 003 de marzo de 2013”incluida en el
CD de esta obra)
7.6. La importancia de efectuar una “Conciliación patrimonial”
Si el patrimonio líquido que la Persona natural o sucesión ilíquida denunciará en su declaración de renta
2012(ver renglón 41 del formulario 110 ó renglón 34 del formulario 210) es mayor al patrimonio líquido que
denunció o que poseía a diciembre de 2011(ver los mismos renglones pero en los formularios del 2011), en ese
caso existirá un incremento patrimonial que debe quedar correctamente justificado pues de lo contrario la DIAN
convertiría la diferencia no justificada en una “renta líquida por comparación patrimonial” que se llevaría al
renglón 63 del formulario 110 (o el renglón 51 del formulario 210) aumentando de esa forma la base del
impuesto de renta y liquidando adicionalmente una sanción de inexactitud del artículo 647 del E.T.
(verArtículo236 a 239-1 del Estatuto Tributario).
La justificación de ese incremento que se pueda producir entre el patrimonio líquido de diciembre de 2012 y el de
diciembre de 2012 (y que podemos llamar una “conciliación patrimonial”) se tiene que efectuar precisamente con
las rentas líquidas, ganancias ocasionales gravables y otras partidas especiales que estarían reflejadas en la
propia declaración del 2012. Además, y por aplicación de lo establecido en el artículo 163 de la Ley 1607, si el
declarante se acoge al beneficio que se estableció en dicha norma y procede a aumentar al cierre del 2012 su
patrimonio líquido declarando los activos que había mantenido ocultos en años anteriores y/o eliminando los
pasivos ficticios que venía incluyendo en las declaraciones de años anteriores y todo a cambio de denunciar una
ganancia ocasional (renglones 69 en el formulario 110 o el 57 en el 210), entonces dicha ganancia ocasional
especial también sumará en el momento de hacer su conciliación patrimonial.
A continuación se da un ejemplo de las partidas principales con las cuales se podría hacer una de esas
“conciliaciones patrimoniales” para las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar
contabilidad.
42Ver también el anexo de “Sanción de extemporaneidad” que se incluyó dentro de los archivos denominados “Formulario 110 D.R. 2012 con
anexos” y “Formulario 210 D.R. 2012 con anexos”, archivos que están incluidos en el CD que acompaña esta obra.
Conceptos Parciales Totales

Patrimonio líquido a diciembre 31 de 2011 250.000.000
Más o menos: variación patrimonial durante el año 2012
originada por:
Más: incrementos o decrementos en bienes raíces por factores que
no representan recursos en dinero.
Por ejemplo, por haberles aplicado el reajuste fiscal en el 2012. 7.713.000
Más: incrementos o decrementos en acciones y aportes por factores
que no representan recursos en dinero.
Por ejemplo, por haberles aplicado el reajuste fiscal en el 2012. 0
Más: valorizaciones en semovientes bovinos por el 2012. 5.483.000
Más: ganancias ocasionales netas que entraban al patrimonio.
Renglones 53-54+57. Además, si en vez de ganancia, la operación dio
pérdida ocasional, entonces esa pérdida se restaría en esta
conciliación. 122.000.000
Renta líquida Capitalizada durante 2012
Renta líquida declarada antes de compensaciones. Renglón 45. 118.111.000
Más: ingresos NO gravados.
Renglón 40 del formulario (se suman pues aunque no hayan
producido impuesto en todo caso sí entraron al patrimonio) 0
Más: deducción inversión en activos fijos.
Renglón 42. Se suma otra vez pues no fue una verdadera deducción
que haya afectado el saldo de los activos fijos productivos a diciembre
31 de 2012, lo cual sí sucede con el gasto de depreciación. 0
Menos: gastos personales durante el 2012.
Que no se deducen en el formulario, como gastos familiares, mercado,
viajes personales, el pago de los impuestos de Renta de otros años,
entre otros gastos. Incluso se ha sabido que en algunas revisiones de
la DIAN esta partida se puede eliminar, mejorando entonces el monto
en que puede crecer el patrimonio líquido, pues la DIAN puede
aceptar que al contribuyente “lo sostiene otro familiar”. Pero lo más
razonable es que todos los que sí se gastaron sus riquezas en sus
gastos personales sí incluyan entonces esta partida (53.617.000) 64.494.000
Total patrimonio líquido a diciembre de 2012 que se puede
justificar. 449.690.000
Total patrimonio líquido a diciembre de 2012que se va a declarar.
Renglón 34 del formulario 449.690.000
Diferencia patrimonial sin justificar. 0
Cuando algún contribuyente, al hacer este anexo, descubre que el patrimonio líquido a declarar es mucho mayor
del que puede justificar, es porque entonces le estarían faltando por denunciar algún tipo de rentas o ganancias
ocasionales en el formulario. Si eso no es así, puede ser que le esté faltando incluir algún pasivo en el formulario.
Como sea, si se decide ocultar activos o incluir pasivos ficticios para con eso hacer desaparecer la diferencia no
justificada, en ese caso debe saber que cuando le descubran esas irregularidades la DIAN entonces le re-liquidará
la declaración púes tomará el valor de los activos ocultados o el de los pasivos ficticios y los llevará como “Rentas
líquidas gravables” (ver renglón 63 del formulario 110 o el renglón 51 del formulario 210) aumentando de esa
forma la base del impuesto de renta y liquidándole la sanción de inexactitud del artículo 647 (ver 239-1 del
Estatuto Tributario).
En relación con este tema, es importante comentar que si una Persona natural no residente en Colombia, las
cuales sólo deben denunciarle al Gobierno Colombiano los patrimonios poseídos en Colombia y las rentas
obtenidas en Colombia, se termina trayendo a Colombia los bienes que poseía en el exterior y que obviamente
había conseguido con rentas que obtuvo en el exterior, entonces en ese caso, habrá un incremento en su
patrimonio líquido denunciado ante el Gobierno Colombiano, pues el patrimonio ya estaría poseído dentro de
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Colombia. Pero dicho incremento no tiene que quedar justificado con incluir más rentas en el formulario que se le
presenta al Gobierno Colombiano. Por tanto, ese traslado de patrimonios desde el exterior hacia Colombia
también tendría que manejarse como otra partida conciliatoria más en el cuadro anterior.43
43Vertambién el anexo de “conciliación patrimonial” que se incluyó dentro de los archivos denominados “Formulario 110 D.R. 2012 con anexos” y
“Formulario 210 Declaración de Renta 2012 con anexos”, archivos que está incluido en el DVD que acompaña esta obra.
Capítulo 8
Formalidades en el proceso de diligenciamiento y presentación
de la declaración
Necesidad de contar con el RUT actualizado. Verificación sobre la obligación o no de presentar la declaración de
renta en forma virtual. Confirmación sobre la necesidad o no de conseguir firma de Contador. Plazos para
presentar la declaración y formas de pagarla
_________________________________________________________________________________________________________________________________
8.1. Inscripción previa en el RUT
Desde cuando se expidió la Ley 863 de diciembre de 2003, con la cual se agregó el Artículo 555-2 al E.T., se
estableció que el Registro Único Tributario (RUT) sería el único mecanismo de identificación de los
contribuyentes y demás sujetos pasivos que responden por obligaciones administradas por la DIAN. Al inscribirse
en el RUT, la DIAN leas asigna a todos su respectivo “NIT” (Número de identificación tributaria; artículo 555-1 del
E.T.) que en el caso de las personas naturales y sucesiones ilíquidas termina correspondiendo a su mismo número
de cédula, o registro civil, o tarjeta de identidad o cualquier otro documento de identidad agregándole al final un
número adicional llamado “dígito de verificación”.
Sin embargo, el artículo 16 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 entró a modificar el artículo 555-1 del E.T. y
dispuso que las personas naturales (sin mencionar a las “sucesiones ilíquidas”), pasarían de estarse identificando
con un “NIT” y pasarían a identificarse con un “NISS” (número de identificación de seguridad social). El parágrafo
que fue agregado al artículo 555-1 E.T. estableció lo siguiente:
“PARÁGRAFO. <Parágrafo adicionado por el artículo 16 de la Ley 1607 de 2012.> Las personas naturales, para todos
los efectos de identificación incluidos los previstos en este artículo, se identificarán mediante el Número de
Identificación de Seguridad Social NISS, el cual estará conformado por el número de la cédula de ciudadanía, o el
que haga sus veces, adicionado por un código alfanumérico asignado por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, el cual constituye uno de los elementos del Registro Único Tributario RUT.
El Registro Único Tributario (RUT) de las personas naturales, será actualizado a través del Sistema de Seguridad
Social en Salud. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.”
Pero a la fecha en que hacemos este libro el Gobierno no ha expedido la mencionada reglamentación. En
consecuencia, se entiende que las personas naturales, desde marzo 1 de 2013 cuando pudieron empezar a
presentar válidamente sus declaraciones de renta del año gravable 2012 (ver artículo 14 Decreto 2634 de
diciembre 17 de 2012), lo han hecho utilizando su tradicional “NIT”.
Con lo anterior queda claro que las personas naturales y sucesiones ilíquidas obligadas a declarar no pueden
presentar dicha declaración con su simple cédula o su pasaporte sino que requieren en todos los casos efectuar
primero su inscripción en el RUT (lo hacen solo en el primer año en que les corresponda declarar y allí les
asignan, en la primera página del RUT, la responsabilidad “05” que indica que es un declarante del impuesto de
renta en el régimen ordinario). Al respecto debe tenerse presente que durante el año 2012, y motivado por los
escándalos del uso de nombres de personas inactivas o inexistentes con las cuales algunos formaron falsos saldos
a favor en IVA que solicitaban en devolución, el Gobierno nacional expidió los decretos 2645 de julio de 2011 y
2820 de agosto de 2011 con los cuales se modificó al decreto 2788 de 2004 y se hicieron grandes modificaciones
al proceso de inscripción y/o actualización del RUT. Por tanto, las personas naturales que requieran inscribirse
por primera vez en el RUT requerirán llevar hasta un recibo de servicios públicos o de impuesto predial
correspondiente el domicilio que reportarán como dirección en el RUT (ver artículo 9 del decreto 2788 de 2004
luego de ser modificado). Lo mismo se le pediría a quien vaya a figurar como representante de una sucesión
ilíquida. Y a los que están ubicados en el exterior, el trámite lo pueden hacer en forma virtual mediante cruces de
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correos electrónicos con la embajada colombiana. Recuérdese además que suministrar información falsa en el
RUT o el no actualizarlo oportunamente se castiga con las sanciones contempladas en el artículo 658-3 del E.T.
Con el RUT que les generen en esa primera vez seguirá presentando todas sus posteriores declaraciones, excepto
si entre un año y otro se ha hecho necesario actualizarle algún dato, por ejemplo su dirección o sus códigos de
actividad económica.
Al respecto, el Decreto 2788 de agosto de 2004, en su Artículo7, indica que tratándose de personas naturales que
adquieran por primera vez la condición de Declarantes de Renta, tienen entonces plazo hasta antes de la
presentación de la declaración para inscribirse en el RUT. Si no se hace dentro de esa oportunidad, se aplicaría la
sanción del Artículo658-3 del E.T., creado con el Artículo 49 de la Ley 1111 de 2006 (es 1 UVT por cada día de
atraso).
Las personas que estén residiendo en el exterior, tienen que hacer el trámite ante la embajada o consulado que
Colombia tenga en ese país donde estén residiendo (ver Artículo 9, parágrafo 2° del Decreto 2788 de agosto de
2004 y estar pendiente de la Circular que la DIAN emitirá entre mayo y julio de 2013 con instrucciones para
presentar la declaración en el exterior; en el caso de la declaración del año gravable 2011 emitió la Circular 0016 de
julio 18 de 2012).
En cambio, las que estén residiendo en Colombia lo pueden hacer en cualquiera de las Direcciones seccionales de
Impuestos y aduanas que la DIAN tiene en Colombia. Y si no pueden hacer la diligencia de inscripción o
actualización del RUT en forma personal, en ese caso pueden mandar a un apoderado que no tiene que ser
obligatoriamente abogado (ver Artículos 34 y 68 del Decreto-Ley antitrámites 019 de enero 10 de 2012). De
todas maneras, tanto los residentes en Colombia como los residentes en el exterior pueden usar también el portal
de Internet de la DIAN para efectuar los primeros pasos de su inscripción en el RUT, pero luego requerirán acudir
a las dependencias de la DIAN o a los consulados para en forma presencial culminar con el proceso de
formalización de dicha inscripción. Además, al momento de reportar la dirección de ubicación, se deben seguir las
pautas del Artículo 13 del Decreto 2788 de 2004, pues dependiendo de la dirección que reporten se les asignará
entonces en forma automática el “código de administración tributaria” a la que pertenecen y con el cual se
diligencia la casilla 12 de los formularios 110 ó 210.44
Recuérdese que si en el futuro se llega a cambiar de dirección, y por tanto también se cambia el código de
Administración tributaria, en esos casos sucederá que las correcciones que se necesiten hacer a una declaración
de renta se presentarían a la misma administración tributaria a la que se le presentó la declaración inicial.
En el caso de los menores de edad, y de las sucesiones ilíquidas y de otros casos especiales en que se requiere que
sea otra persona la que represente al declarante, es necesario entonces que los datos de ese representante que
será el que firme la declaración de renta queden también reportados en la página 3 del RUT del declarante.
Al momento de presentar en los bancos (o en la embajada de Colombia en el exterior) la respectiva declaración, el

cajero (o el cónsul) exigirá presentar fotocopia de la primera página del RUT, la cual debe tener la leyenda
“certificado”.
8.2. Código de actividad económica
Es importante recordar que en la primera página del RUT de los contribuyentes y usuarios aduaneros se tiene
espacio para hacer figurar hasta 4 distintos códigos que identifiquen justamente las 4 actividades más
importantes que llegue a desarrollar al mismo tiempo un contribuyente o usuario aduanero. Al respecto, en
noviembre 21 de 2012 la DIAN expidió su nueva Resolución 0139 (que reemplazó a la 0432 de 2008)
redefiniendo en un 99% los códigos de las actividades económicas. La necesidad de volver a reexpedir el catálogo
con el listado de los códigos de actividades económicas radica en que el Departamento Administrativo Nacional
de Estadística (DANE), mediante su Resolución 66 de enero de 2012 (publicada en el Diario oficial 48.508 de julio
31 de 2012), hizo una cuarta revisión y modificación del listado de los códigos CIIU (Clasificación Internacional
Industrial Uniforme) aplicables en Colombia, y por ello todas las entidades públicas, incluida la DIAN, tienen que
adaptar sus sistemas informativos a esa nueva clasificación de los códigos del CIIU hecho por el DANE. Por tanto,
44En el caso de los que residen en el exterior, les asignan siempre el código “32-Administración Bogotá”.
el contribuyente en efecto tiene que cumplir esta vez con actualizar sus códigos de actividades económicas lo cual
debe hacer hasta antes de presentar su declaración de renta del año gravable 2012 (Ver Resolución 0154 de
diciembre 14 de 2012 que modificó al artículo 2 de la Resolución 0139). Los únicos códigos que no cambiaron
con la nueva resolución de 2012 son el “0010-Asalariados”, “0090-Rentistas de capital” y “0082-Personas
subsidiadas por terceros”. Para saber más sobre el trámite de actualizar el código de actividad económica (el cual
se puede hacer incluso virtualmente si se tienen firmas digitales o si se pertenece al régimen simplificado del IVA
aunque no tenga esas firmas digitales) véase el micro sitio que la DIAN diseñó para ese proceso visitando los
siguientes enlaces:
http://www.dian.gov.co/contenidos/otros/micrositioCIIU.html
http://www.dian.gov.co/DIAN/Tramites.nsf/40b40782a4c64296052577e500530958/63d7c53916059d880525
7a9300626292?OpenDocument
Si la actualización del código de actividad económica no se hace dentro del plazo antes comentado, en se caso se
aplicarán las sanciones del numeral 3 del artículo 658-3 del E.T. el cual establece un sanción de 2 UVT por cada
día de atraso.
Una vez actualizado el RUT, el código que identifique la actividad operacional que más ingresos brutos le produjo
en el año tendrá que ir informado en la casilla 24 del formulario (ver el artículo 3 de la Resolución 0139 de 2012).
En todo caso, debe tenerse presente que si en la declaración de renta (que es la única que en la actualidad solicita
reportar el código de actividad económica) se reporta un código que no sea el mismo que se tiene en el RUT o que
no sea el que verdaderamente describe la actividad principal que desarrolló el contribuyente durante el periodo,
en esos casos ese tipo de error ya no se sanciona por cuanto así lo dispuso el artículo 43 de Ley 962 de julio de
2005 (ley antitrámites) y la Circular 118 de octubre de 2005 emitida por la DIAN. En esos casos solamente se
haría un escrito a la DIAN para que dicha entidad efectúe el cambio interno, o la DIAN misma lo puede hacer de
oficio.
8.3. Quiénes presentan su declaración en papel y quiénes virtualmente
De acuerdo con lo indicado en el Artículo 579-2 del E.T. (y tomando en cuenta la modificación que le hiciera el
artículo 136 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 pues si el artículo 579-2 es norma de procedimiento
tributario entonces cualquier cambio a ese tipo de normas aplica inmediatamente), es el Director de la DIAN, con
plena discreción, quien decide qué personas naturales o jurídicas quedan obligadas a presentar sus declaraciones
tributarias en forma virtual. Si estando obligados a presentarla virtualmente lo hacen en papel, esa declaración se
da por no presentada (aunque tienen que pasar dos años para que la DIAN lo detecte y la dé por no presentada;
ver concepto 62921 de agosto de 2009). Téngase presente, además, que en el parágrafo del Artículo 7 del Decreto
1791 de mayo de 2007 se indican los casos en los que los obligados a declarar virtualmente lo podrán hacer en
papel (por ejemplo, por tener que presentar extemporáneamente alguna declaración de la época en que todavía
no estaban obligados a declarar virtualmente, o tener que corregir las declaraciones que alcanzaron a presentar
en papel, o presentar proyectos de corrección a las declaraciones que sí están presentadas virtualmente, pero es
una corrección en la que se va a disminuir el valor a pagar de la inicial o a aumentar su saldo a favor).
Por tanto, de nada sirve que un contribuyente quisiera voluntariamente figurar entre los obligados a declarar
virtualmente, pues la DIAN no recibe solicitudes de los que desean declarar virtualmente ya que, según se dijo
anteriormente, es un acto de libre espontaneidad del Director de la DIAN (aunque el Artículo 71 del Decreto Ley
antitrámites 019 de enero de 2012 dice que eso empezaría a cambiar a partir de julio de 2012 y si alguien lo
solicita la DIAN le podrá dar los mecanismos para que declare virtualmente).
En consecuencia, las personas naturales que están obligadas a presentar virtualmente su declaración de renta del
año gravable 2012por el portal de internet de la DIAN son todas aquellas a las que en el pasado les ha aplicado
alguna de las resoluciones con que la DIAN ha señalado a personas y entidades obligadas a declarar virtualmente
(las más recientes es la 12761 de diciembre de 2011). Al respecto es necesario comentar que la Resolución 12761
de diciembre 9 de 2011 entró a derogar la Resolución 01336 de 2010 pero dejó en claro que si alguien ya venía
estando obligado a presentar sus declaraciones en forma virtual porque le aplicaba alguno de los criterios de la
resolución 1336 entonces lo seguiría haciendo en esa forma a pesar de que ninguno de los nuevos criterios de la
Resolución 12761 le aplicaran.
actualicese.com|159
Además, para aquellos que se convierten en nuevos declarantes virtuales porque les empezó a aplicar alguno de
los criterios de la Resolución 12761, dicha resolución (luego de ser modificada con la resolución 019 de febrero
28 de 2012) les indica que su obligación de empezar a declarar virtualmente comenzaría con las declaraciones
que tengan vencimientos a partir de julio 1 de 2012 lo cual involucra entonces a la declaración de renta del año
gravable 2012 (cuyos vencimientos arrancan en agosto de 2013).
Los distintos criterios que figuran en el artículo 1 de la Resolución 12761 y que convierten a una persona jurídica
o natural en obligados a declarar virtualmente son:
1. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y demás declarantes calificados por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales como Grandes Contribuyentes,
2. Las entidades no contribuyentes señaladas en los artículos 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario,
3. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades, a excepción de las personas
naturales inscritas en el Registro Único Tributario como importadoras:
a) Aeropuerto de servicio público o privado

b) Agencias de Aduanas
c) Agente de carga internacional
d) Agente marítimo
e) Almacén General de Depósito
f) Comercializadora Internacional (C.I.)
g) Depósito público o privado habilitado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales con carácter
permanente
h) Exportador
i) Importador
j) Intermediario de tráfico postal y envíos urgentes
k) Operador de transporte multimodal
l) Operador Económico Autorizado
m) Titular de puertos y muelles de servicio público o privado
n) Transportador Aéreo, Marítimo o Terrestre de los Regímenes de Importación y/o Exportación
ñ) Transportista nacional operaciones de tránsito aduanero
o) Usuarios de zonas francas permanentes y permanentes especiales
p) Usuario aduanero permanente
q) Usuario altamente exportador
r) Usuarios de programas especiales de exportación PEX
s) Usuarios sistemas especiales importación exportación, y
t) Los demás usuarios aduaneros que para actuar requieran autorización de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
4. Los Notarios,
5. Los Consorcios y Uniones Temporales,
6. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de correos que presten servicios
financieros de correos y los titulares de cuentas corrientes de compensación que deban presentar la información
cambiaria y de endeudamiento externo a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN,
7. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrónica,
8. Los funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN que deban cumplir con el deber de
declarar,
9. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados por entidades públicas a
nivel nacional,
10. Los solicitantes para operar juegos promociónales y rifas, que tengan la calidad de juegos de suerte y azar
explotados por entidades públicas del nivel nacional,
11. Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las resoluciones proferidas por la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales,
12. Las personas jurídicas obligadas a presentar la declaración de retención en la fuente,
13. Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada de precios de transferencia,
14. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de manera
virtual señalados en los numerales anteriores.
Para aquellos que sí están obligados a presentar virtualmente tienen que asegurarse de contar con los
mecanismos de firma digital y los equipos de cómputo e internet necesarios para navegar por los Servicios
Informáticos Electrónicos (SIE) de la DIAN. Al respecto, se pueden consultar los materiales incluidos en el CD que
acompaña esta obra con las cartillas instructivas de la DIAN sobre obtención de firmas digitales y presentación de
declaraciones en forma virtual por el portal de la DIAN.
Para poder usar tales SIE y presentar la declaración de forma virtual se requiere estar conectado a Internet desde
un computador que reúna unos mínimos requisitos tecnológicos.45
Entre esos requisitos, que se mencionan en la siguiente dirección de Internet:

http://www.dian.gov.co/dian/12Sobred.nsf/pages/Requerimientos_tecnologicos?OpenDocument, figuran:
a) Tener una memoria RAM de 512 MB (recomendada: 1024 MB);
b) Procesador 2 Ghz (recomendado: doble núcleo);
c) Resolución del monitor: Configuración mínima: 800 x 600 (recomendada: 1024 x 768);
d) Sistema operativo: Windows XP SP2, Windows Vista o Windows 7. Tener el computador con las
actualizaciones del sistema operativo al día (Windows update);
e) Navegadores: IExplorer (versiones 7,8 y 9), Firefox (Versiones3.5, 3.6, 4.0, 5.0, 6.0, 7.0 y 8.0) o Chrome
(versiones 11 o superior). Configuración del lenguaje: para Firefox es “Español/Colombia [es-co]”; para
IExplorer es “Español (colombia) [es-co]” y para Chrome es “español (Latinoamérica)”; para todos los
navegadores se debe dejar como primera opción de lenguaje. Configurados con ventanas emergentes
permitidas al dominio dian.gov.co;
f) Software adicional: Acrobat Reader 8.0 o Superior, Flash 9.0 o superior y se recomienda máquina virtual JAVA
última versión. Para evitar errores o procesos adicionales de administración de la máquina virtual Java, es
necesario agregar un parámetro a la configuración del Applet, para lo cual se deben realizar los siguientes
pasos: Menú Inicio / Configuración / Panel de control / Java / Pestaña Java / Ver (Configuración de tiempo de
ejecución de Java Applet) / En la casilla Parámetros del entorno, colocar el valor;
g) Impresora: Para imprimir los formularios se recomienda una impresora láser con resolución mínima de 600 x
600 dpi; de ninguna manera se debe utilizar una impresora de matriz de puntos. Para la impresión de los
formularios utilice papel de 75 gramos (papel de fotocopia). Cuando se impriman esos formularios, es
importante poner aunque sea manualmente en el papel ya impreso los datos de quién fue el Representante y
Contador o Revisor Fiscal que la firmaron digitalmente pues el sistema de la DIAN no lo incluye en el
formulario.
h) Contar con una conexión de banda ancha con un mínimo de 2000 Kbps. Las personas jurídicas deben disponer
de una conexión de banda ancha a Internet, preferiblemente dedicada, con un ISP que forme parte del NAP
45Cuando se entra al portal de la DIAN, el propio portal es capaz de verificar si el equipo desde donde se está trabajando cumple esos requisitos;
para ello hay que usar la opción “verificación de requisitos” en el menú de los SIE.
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Colombia (http://www.nap.com.co/html /integrantes.php). El promedio de utilización del canal no debe

sobrepasar el 70% de su capacidad. (aclaración: la DIAN ha firmado convenios con varias empresas del sector
de telecomunicaciones, con el propósito de establecer Extranets y ofrecer mejores opciones de conexión a sus
servicios; las empresas con las cuales se tiene convenio son: ETB, FLYCOM, GLOBAL CROSSING, PEOPLE ON
LINE y TELMEX.
i) Si las personas que firman las declaraciones no están en su equipo de cómputo acostumbrado (quizás porque
estén de viaje en otra ciudad), entonces tendrían que contar también con una memoria USB para portar allí su
archivo con la firma digital. Es conveniente tener varias copias del archivo del mecanismo digital, el cual es un
archivo con extensión .epf; extensión que siempre debe quedar puesta en letras minúsculas; de esa forma, si
se llegan a perder esos archivos, no habría traumatismos de última hora.
j) El declarante virtual también debe asegurarse de contar con una conexión a Internet que garantice un ancho
de banda de 300 kbps (se recomiendan conexiones de banda ancha con un mínimo de 200 Kbps). Las
Personas Jurídicas deben disponer de una conexión de banda ancha a Internet, preferiblemente dedicada, con
un ISP que forme parte del NAP Colombia (http://www.nap.com.co/html/integrantes.php); el promedio de
utilización del canal no debe sobrepasar el 70% de su capacidad.
Si la declaración se presenta en el portal de la DIAN pero el contribuyente decide que el pago de lo que en ella se
haya liquidado no lo hará en esa forma (pues esto último es algo opcional; ver el parágrafo 3 del artículo 5 y el
artículo 6, ambos del Decreto 1791 de mayo 23 de 2007 y la Resolución DIAN 15734 de diciembre 20 de 2007 ),
en ese caso es importante mencionar que de acuerdo con el Artículo 2 del Decreto 2634 de diciembre de 2012 los
pagos se podrán hacer en cualquier banco del país (y no solo en los ubicados dentro de la jurisdicción de la
Administración a la que pertenece el declarante), usando para ello un recibo oficial de pago en bancos.46
La Resolución 12761 de 2011 indica que los obligados a presentar sus declaraciones en forma virtual, incluida la
declaración de renta, deben también diligenciar en forma virtual el respectivo recibo de pago en bancos, si es que
la declaración arroja un saldo a pagar en lugar de un saldo a favor. Pero no estarían obligados a efectuar el pago
de dicha declaración en forma virtual, para lo cual se requiere tener contraseñas de Internet en la entidad
bancaria donde se posea el dinero para hacer los pagos.47
El pago por tanto puede hacerse en las oficinas físicas de los bancos, llevando solamente el recibo de pago en
bancos diligenciado eso sí por el portal de la DIAN. Como quien dice, nadie se salva de hacer cola en los bancos y
ojalá no se deje para el último día. Además, en noviembre de 2012 la DIAN hizo un cambio tecnológico en su
portal según el cual los recibos de pago en bancos (formularios 490) se deben llevar al banco el mismo día en que
sean diligenciados en el portal de la DIAN y adicionalmente los cajeros de los bancos ya no les pondrán el antiguo
sticker (véase el comunicado de la DIAN de noviembre 20 de 2012 visitando el siguiente enlace:
http://www.dian.gov.co/descargas/EscritosComunicados/2012/121_Dian_facilita_proceso_para_declarar_y_pag
ar.pdf)
Asimismo y según comunicado de la DIAN, desde febrero 1 de 2011 los formularios que se compren en papel o los
que solamente se diligencien por el portal de la DIAN para imprimirlos y firmarlos con bolígrafo, sólo se deben
imprimir en original y una sola copia.
Cuando las declaraciones no se presenten en forma virtual en la DIAN sino que se presentan en papel en los
bancos, es muy necesario asegurarse de que el cajero del banco les ponga los respectivos stickers.
8.4. Firma de Contador Público en la declaración
La Declaración de Renta 2012 requerirá estar acompañada de la firma de un “Contador Público” (opción 01 en la
casilla 982 del formulario 110) solo si el contribuyente está obligado a llevar libros de contabilidad y si al cierre
del 2012 tenía unos activos brutos fiscales o unos ingresos brutos fiscales superiores a 100. 000 UVT
(100.000x26.049= $2.604.900.000; ver Artículo596 del E.T.). Queda claro también que si la declaración arroja
46
Dentro del material incluido en el CD que acompaña esta obra se puede consultar la cartilla instructiva de la DIAN para los que sí deseen hacer sus
pagos de forma virtual.
47Ver la cartilla instructiva de la DIAN al respecto incluida dentro del CD que acompaña esta obra.
saldo a favor, ese solo hecho no obliga a conseguir la firma de Contador (lo cual sucede solamente con las
declaraciones de IVA de los obligados a llevar contabilidad).
Al respecto, el artículo 581 del Estatuto Tributario establece lo siguiente:
“ARTICULO 581. EFECTOS DE LA FIRMA DEL CONTADOR. Sin perjuicio de la facultad de fiscalización e investigación que tiene la
Administración de Impuestos para asegurar el cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes, responsables o
agentes retenedores, y de la obligación de mantenerse a disposición de la Administración de Impuestos los documentos,
informaciones y pruebas necesarios para verificar la veracidad de los datos declarados, así como el cumplimiento de las
obligaciones que sobre contabilidad exigen las normas vigentes, la firma del contador público o revisor fiscal en las declaraciones
tributarias, certifica los siguientes hechos:
1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y con las normas vigentes sobre la materia.
2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación financiera de la empresa.
3. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen las normas vigentes, en el caso de
la declaración de retenciones.”
Los datos del Contador que firmará deberán quedar reportados primero en la página número 5 del RUT del
declarante. Además, es importante mencionar que si el declarante está obligado a presentar virtualmente su
declaración (ver numeral 8.3 de esta obra), entonces el Contador que le firme su declaración también deberá
firmarle virtualmente. Para ello, si ese contador no tiene firma digital, deben pedírsela a más tardar faltando tres
días para la presentación de la declaración.
Adviértase entonces que en la declaración de renta de una persona natural o sucesión ilíquida, obligada o no
obligada a llevar contabilidad, nunca se incluirá la firma de “Revisor Fiscal” pues los Revisores Fiscales sólo se
nombran en las personas jurídicas obligadas a ello o en las que voluntariamente decidan nombrarlo.
Por otro lado, se debe recordar que la firma como “Contador”, tanto en las declaraciones virtuales como en las
declaraciones en papel, se puede hacer con salvedades, tal como lo indica el Artículo 597 del E.T. donde se lee:
“ARTICULO 597. LA DECLARACIÓN DE RENTA PODRÁ FIRMARSE CON SALVEDADES. El revisor fiscal o contador público que
encuentre hechos irregulares en la contabilidad, podrá firmar la declaración de renta y complementarios pero en tal evento
deberá consignar en el espacio destinado para su firma en el formulario de declaración la frase "con salvedades", así como su
firma y demás datos solicitados, y hacer entrega al representante legal o contribuyente de una constancia en la cual se detallen
los hechos que no han sido certificados y la explicación completa de las razones por las cuales no se certificaron. Dicha constancia
deberá ponerse a disposición de la Administración Tributaria, cuando ésta lo exija. “
8.5. Plazos para la presentación y pago de la declaración 2012
En los artículos 14y 29-1 del decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 se dispuso lo siguiente:
“ARTÍCULO 14. Personas naturales y Sucesiones ilíquidas. Declaración de Renta y Complementarios. Por el año gravable
2012deberán presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios en el formulario prescrito por la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales, las personas naturales y las sucesiones ilíquidas, con excepción de las enumeradas en el
artículo 7 del presente Decreto, así como los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones y asignaciones modales,
cuyos donatarios o asignatarios no los usufructúen personalmente.
El plazo [de las personas que residan en Colombia]para presentar la declaración y para cancelar, en una sola cuota, el valor a
pagar por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios y del anticipo, se inicia el 1 de marzo del año 2013 y vence en
las fechas del mismo año que se indican a continuación, atendiendo los dos últimos dígitos del NIT del declarante que conste en el
Certificado del Registro Único Tributario RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación, así:
SI LOS DOS ÚLTIMOS HASTA EL DÍA

DÍGITOS SON
96 a 00 09 de agosto de 2013
91 a 95 12 de agosto de 2013
86 a 90 13 de agosto de 2013
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SI LOS DOS ÚLTIMOS HASTA EL DÍA

DÍGITOS SON
81 a 85 14 de agosto de 2013
76 a 80 15 de agosto de 2013
71 a 75 16 de agosto de 2013
66 a 70 20 de agosto de 2013
61 a 65 21 de agosto de 2013
56 a 60 22 de agosto de 2013
51 a 55 23 de agosto de 2013
46 a 50 26 de agosto de 2013
41 a 45 27 de agosto de 2013
36 a 40 28 de agosto de 2013
31 a 35 29 de agosto de 2013
26 a 30 30 de agosto de 2013
21 a 25 02 de sept. de 2013
16 a 20 03 de sept. de 2013
11 a 15 04 de sept. de 2013
06 a 10 05 de sept. de 2013
01 a 05 06 de sept. de 2013
PARÁGRAFO 1. Las personas naturales residentes en el exterior podrán presentar la declaración de renta y complementarios ante
el Cónsul respectivo del país de residencia o deberán presentarla en forma electrónica, si están señalados por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales como obligados a presentarla por ese medio. Igualmente el pago del impuesto y el anticipo,
podrán efectuarlo en los bancos y demás entidades autorizadas en el territorio colombiano o en el país de residencia cuando los
bancos ante los cuales se realice el pago, tengan convenios con bancos autorizados en Colombia para recibir el pago de impuestos
nacionales.
El plazo para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios en el exterior, vence en las fechas del
mismo año que se indican a continuación, sin perjuicio de los tratados internacionales vigentes, atendiendo el último dígito del
NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro Único Tributario RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación, así:
SI EL ULTIMO DÍGITO ES HASTA EL DÍA

1 9 de sept. de 2013
2 10 de sept. de 2013
3 11 de sept. de 2013
4 12 de sept. de 2013
5 13 de sept. de 2013
6 16 de sept. de 2013
7 17 de sept. de 2013
8 18 de sept. de 2013
9 19 de sept. de 2013
0 20 de sept. de 2013
El plazo para cancelar, en una sola cuota, el valor a pagar por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios y del
anticipo de las declaraciones presentadas en el exterior, vence en las fechas del mismo año que se indican a continuación, sin
perjuicio de los tratados internacionales vigentes, atendiendo el último dígito del NIT del declarante que conste en el Certificado
del Registro Único Tributario RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación, así:
SI EL ULTIMO DÍGITO ES HASTA EL DÍA

1 08 de octubre de 2013
Artículo 29-1. Pago de la primera cuota del Impuesto de Ganancia Ocasional por activos omitidos y pasivos
inexistentes. <Adicionado por el Artículo 4 del Decreto 0187 de 12-02-2013> La primera cuota del impuesto a las ganancias
ocasionales causado con ocasión de la inclusión de valores de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en períodos
no revisables, de conformidad con lo establecido en el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012, deberá pagarse en los plazos
establecidos para la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios y del anticipo,
correspondientes al año gravable 2012
Recuérdese que la declaración de renta, a diferencia por ejemplo de la declaración mensual de retenciones en la
fuente, sí se puede presentar sin tener que hacer simultáneamente su pago. Por tanto, cuando liquiden “saldos a
pagar” en el renglón 83 del formulario 110 o en el 68 del el 210, la declaración sí se puede presentar sin pago
para al menos evitarse entonces las sanciones de extemporaneidad y luego, cuando más adelante se cancelen los
valores de esos renglones, entonces se liquidarán los respectivos intereses de mora generados hasta el día en que
decidan hacer el pago.
Además, si liquidan valores en el renglón 85 del formulario 110 o el 71 del 210 (por el impuesto de ganancia
ocasional especial establecido en el artículo 163 de la Ley 1607 al declarar activos omitidos o eliminar pasivos
ficticios), el valor de ese renglón también se puede dejar de pagar y en consecuencia, cuando se decida ir
pagando, en tal caso debe recordarse que ese valor tiene hasta cuatro cuotas iguales anuales de plazo para ser
cancelado (una en cada año entre los años 2013 y 2016) por lo cual se debe calcular correctamente los intereses
de mora solo sobre las cuotas que lleguen a estar vencidas (para esos pagos se usarán formularios 490 de pago en
bancos en los cuales se usará el nuevo concepto”22-Gananciancia ocasional”)
De otra parte, si en vez de liquidar “saldo a pagar” en los renglones 83 del formulario 110 o el 68 del 210 lo que se
termina declarando es un “saldo a favor” en los renglones 84 del formulario 110 o en el 69 del 210, pero al mismo
tiempo se liquidaron “saldos a pagar” en el renglón 85 del formulario 110 o el 71 del 210, en ese caso se diría,
aunque los formularios no los hayan diseñado correctamente, que sí es posible determinar un neto entre ambos
renglones y el saldo que quede pagar (si es que sigue arrojando un gran saldo a pagar) se pagaría en las cuatro
cuotas iguales anuales pues se entiende que sería un saldo perteneciente al renglón 85 en el formulario 110 o al
69 en el 210.
8.6. Elaboración de la Información Exógena tributaria a la DIAN con los mismos datos de la
Declaración de Renta 2012
Si la Persona natural o sucesión ilíquida (obligada o no obligada a llevar contabilidad), está al mismo tiempo
obligada a presentar los reportes de información exógena tributaria que la DIAN solicitó por el año gravable 2012
en su Resolución 117 de octubre 31 de 2012 (reportes que se deben entregar entre el 24 de abril y el 23 de mayo
de 2013), en ese caso los datos llevados a tales reportes deben ser los mismos que hayan de quedar consignados
en su declaración de renta 2013.
Esos reportes de información exógena solo se les exigieron a personas naturales y sucesiones ilíquidas (obligadas
o no a llevar contabilidad, colombianas o extranjeras, residentes o no) que en diciembre del año anterior al que
sería reportado, es decir en diciembre de 2011, tuvieron ingresos brutos declarables al gobierno colombiano
superiores a $500.000.000 (involucrando tanto los de rentas ordinarias como los de ganancias ocasionales) y sin
importar si por el 2012 están o no obligados a presentar declaración de renta. Además, implicaban reportar los
gastos personales de los declarantes pues la norma les pedía el detalle de los gastos deducibles y no deducibles
(para más detalles, consúltese la obra “Guía para la preparación y presentación de la información exógena
tributaria a la DIAN por el año gravable 2012” editada por esta misma casa editorial)
Como quien dice, a esas personas y sucesiones las pusieron a madrugar más que las demás en la preparación de
su declaración de renta 2012 pero en todo caso tienen plazo hasta agosto o septiembre de 2013 para presentarla
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y pagarla.
Se advierte que si primero se presentó la información exógena, y luego, cuando se va a presentar la Declaración
de renta, se descubre que hubo cifras reportadas equivocadamente, en ese caso habrá necesidad de corregir los
reportes de exógena inicialmente entregados a la DIAN y exponerse a las sanciones que esa entidad aplicaría de
acuerdo con lo indicado en el artículo 651 del E.T. y la Resolución 11774 de diciembre de 2005.
Además, debe recordarse que aunque la Declaración de Renta pueda quedar en firma en 24, ó 18, ó 12, o 6 meses
después de haberse presentado (dependiendo si utiliza o no el beneficio de auditoría del artículo 689-1 del E.T.),
en todo caso la “firmeza” de los reportes de información exógena, es decir, el período de tiempo que tiene la DIAN
para auditarlos al que sí los presenta o exigírselos al que no lo hace, sería a los 3 años de haberse vencido los
plazos para entregarla(ver Artículo 638 del E.T. y el Concepto DIAN 096801 de noviembre de 2009).
8.7. Domicilio en el cual se debe presentar la Declaración y sitios para el pago de impuestos
Para los que declaren en papel, es importante comentar que la declaración se podrá presentar en cualquier banco
de Colombia o en la embajada que Colombia tenga en el país donde esté residiendo la persona y no solamente en
los bancos que funcionan en la jurisdicción de la Dirección Seccional de Impuestos a la que pertenece el
declarante (ver casilla 12 de los formularios 110 y 210, y el Artículo1° del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2021).
Igualmente, el pago se puede hacer en cualquier banco de Colombia. Incluso, los que estén residiendo en el
exterior, si allá funcionan bancos que tengan convenios de recaudo con los bancos colombianos, entonces pueden
pagar allá en el exterior; de lo contrario, deben hacer el pago en bancos de Colombia (ver parágrafo 1° del Artículo
14 del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012).
Los que declaren virtualmente también están obligados a elaborar el recibo de pago en bancos en forma virtual y
luego acudir presencialmente a los bancos (ver el Artículo 1° del Decreto 1791 de 2007). En todo caso y si lo
desean, pueden hacer el pago usando los canales virtuales si es que el banco donde tienen el dinero para pagar
está ofreciendo esa posibilidad de pagos virtuales. 48
8.8. Declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT
Como ya se explicó en el numeral 8.5 anterior, los “saldos a pagar” que se liquiden en los renglones 83 del
formulario 110 o el 69 del formulario 210 se vencen en una sola cuota (artículo 14 del decreto 2634 de diciembre
17 de 2012) mientras que los valores que se liquiden en el renglón 85 del formulario 110 o el 71 del 210 (por el
saneamiento del art 163 de la Ley 1607) sí se pueden pagar hasta en cuatro cuotas iguales anuales entre los años
2013 a 2017.
Sin embargo, si ese valor de los renglones 85 en el 110 o el 71 del 210 es un valor inferior a 41 UVT del 2013 (41
x 26.841= 1.100.000), en tal caso no se le podrá conceder las cuatro cuotas iguales anuales al declarante para su
pago pues el artículo 36 del decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 dice:
“Artículo 37. Plazo para el pago de declaraciones tributarias con saldo a pagar inferior a cuarenta y una (41)
Unidades de Valor Tributario (UVT).El plazo para el pago de las declaraciones tributarias que arrojen un saldo a
pagar inferior a cuarenta y una (41) Unidades de Valor Tributario (UVT), ($1.100.000) (valor 2013) a la fecha de su
presentación, vence el mismo día del plazo señalado para la presentación de la respectiva declaración, debiendo
cancelarse en una sola cuota.
Ahora bien, el hecho de que se diga que todo el saldo se le “vence” en una sola cuota (y no en las 4 cuotas en que
hubiera podido pagar si el sado fuera superior a 41 UVT), no quiere decir que ese valor se tenga que pagar con la
presentación de la declaración (las únicas que exigen el pago con la presentación son las de retención en la
fuente; ver artículo 580-1 del E.T.). Simplemente, si no se paga el día que se vencía la presentación de la
declaración, entonces en ese caso desde ese día se les empezarán a generar los respectivos intereses de mora
sobre el total adeudado.
48Ver la cartilla de “Pagos por canales electrónicos” incluida dentro del CD que acompañan esta obra
Además y para los que declaren en papel, si el banco se niega a recibirles la declaración por arrojar en esos
renglones85 del formulario 110 o el 71 del 2010 un valor a pagar inferior a los 41 UVT, en ese caso podrá
mencionarles que la DIAN en el Concepto 75762 de septiembre 6 de 2006 expresó lo siguiente:
“Analizada la normatividad aplicable sobre la materia, se concluye que no existe disposición que limite la recepción
de las declaraciones tributarias con un saldo a pagar inferior a dos salarios mínimos, cuando estas se presenten sin
pago, o que expresamente ordene la no recepción de las mismas.”
8.9. Normas especiales para las personas secuestradas y sus familiares
Mediante la Ley 986 de agosto de 2005 (modificada con la Ley 1175 de diciembre de 2007) se dispuso que las
Personas naturales secuestradas tuvieran un tratamiento especial en lo que respecta al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias.
En esa ley se contempla, entre otras cosas, lo siguiente:
1. Se suspenden los vencimientos de sus obligaciones fiscales durante todo el tiempo del secuestro y hasta por un
año después de recobrada su libertad o hasta cuando se compruebe su muerte o se declare su “muerte presunta”.
Es decir que, no se generarán ni sanciones ni intereses sobre dichas obligaciones (ver Artículo20 Ley 986 de 2005).
2. Los mismos beneficios fiscales antes mencionados se otorgarán también al cónyuge y los familiares que
dependan económicamente del secuestrado hasta segundo grado de consanguinidad (ver inciso segundo
Artículo20 Ley 986 de 2005) (modificado con Artículo2 Ley 1175 de diciembre de 2007).
Cabe mencionar que esos beneficios de la Ley 986 de 2005también podrán empezar a aplicarse a cualquier
servidor público que sea víctima de los delitos de secuestro, toma de rehenes y desaparición forzosa
posteriormente a la terminación del período para el cual fue designado (ver Ley 1436 de enero 6 de 2011).
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Capítulo 9
Proyección de la Declaración de Renta por el año gravable 2013:
grandes cambios introducidos con la Ley 1607 al impuesto de
renta de personas naturales
La Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 introdujo grandes cambios a las normas sustantivas del impuesto de renta y
ganancias ocasionales de las personas naturales los cuales empezarán a tener aplicación a partir del año gravable
2013. Se modificaron los criterios para calificar como “residente” o “no residente”. Las que califiquen como
“residentes” se tendrán que clasificar al mismo tiempo al final del año entre “empleados”, o “trabajadores por cuenta
propia” o “ las demás personas naturales” y los dos primeros grupos tendrán que empezar a efectuar los nuevos
cálculos del IMAN (Impuesto mínimo alternativo Nacional) e IMAS (Impuesto Mínimo Alternativo Simple). Los
colombianos no residentes quedarán con igual tributación que los extranjeros no residentes. Además, las ganancias
ocasionales por conceptos diferentes a loterías rifas y similares ya no se liquidarán con la tabla del artículo 241 sino
con la tarifa única del 10% sobre cualquier base. Y las herencias, legados y donaciones tendrán una mayor parte no
gravada
____________________________________________________________________________________________________________________
9.1 Conjunto global de normas que se deben tomar en cuenta a la hora de planear la tributación
del impuesto de renta y ganancia ocasional para el año gravable 2013
Aunque estemos apenas a mediados del año 2012, es importante que quienes desean planear su tributación en el
impuesto de renta por año gravable 2013 analicen todos los impactos que en dicho año fiscal tendrán las
siguientes normas:
1. El cambio en el valor oficial de la Unidad de Valor Tributario UVT, que pasó de $26.049 en el 2012 a $26.841
para el 2013(ver Resolución DIAN 00138 de noviembre 21 de 2012). Al tener definida esa UVT se pueden estimar
los topes de las normas de los artículos 592 a 594-3 y que señalarán a las personas que no quedarán obligadas a
declarar por el año gravable 2013. También se puede actualizar la tabla del Artículo241 del E.T. para estimar los
valores por impuesto de renta que se generaría en el año gravable 2013 para cualquier valor de renta gravable
que tengan que calcular los residentes. Esa tabla del artículo 241 del E.T. ya no se seguirá usando para el cálculo
del impuesto de ganancias ocasionales de los residentes por conceptos diferentes a loterías rifas y similares pues
el artículo 107 de la Ley 1607 modificó el artículo 314 de E.T. y estableció que en esos casos se seguirá usando
una tarifa única del 10% sobre cualquier base gravable.
2- Los cambios establecidos con Leyes de contenido tributario expedidas durante el 2012 tales como:
a) artículo6 de la Ley 1536 de Junio 14 de 2012 (Ley de homenaje a Gloria Valencia de Castaño), y con el
cual se agregó al E.T. un nuevo Artículo 126-5 para permitir a Personas naturales y Personas jurídicas la
deducción de hasta el 30% de las donaciones que efectúen a la Unidad Administrativa Especial del
Sistema de Parques Nacionales.
b) El artículo 63 de Ley 1537 junio 20 de 2012, Ley para dar 100.000 viviendas gratis, y con el cual se
agregó un parágrafo 3 al artículo 61 de la Ley 388 de 1997 para permitir que la venta de inmuebles por
enajenación voluntaria a los proyectos de interés social del Estado sea un ingreso no gravado ni con renta
ni con ganancia ocasional;
c) Todas las normas de los aspectos sustantivos de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 (los cuales
pasamos a comentar más adelante en este mismo capítulo)
3. La expedición de nuevos decretos reglamentarios que efectúe el gobierno a lo largo del 2013 los cuales se
aplicarían en el mismo año de su expedición o en otro posterior si la norma así lo indica.
4. La expedición de nueva doctrina, circulares o Resoluciones de la DIAN a lo largo del 2013.
5. Las posibles sentencias que emita la Corte Constitucional a lo largo del año 2013 y que declaren inexequibles
algunas normas sustantivas tributarias. Esas sentencias pueden tener efectos inmediatos que afectarían al mismo
período en que se produzca la sentencia.
6. La expedición de leyes durante el año 2013 que introduzcan cambios en materia de procedimiento
tributario(artículos 555 a 869 del E.T.), pues esos cambios sí afectarían al mismo año gravable 2013
Por tanto, si durante el año 2012 se llegan a expedir nuevas leyes de reformas tributarias, y con ellas se
introducen cambios en materia sustantiva del impuesto(ver Artículo 5 al 365 del E.T.), tales cambios se aplicarían
para el año gravable 2014 y siguientes, pues los Artículo 338 y 363 de la Constitución nos indican que las leyes
que introduzcan cambios no pueden aplicarse con retroactividad, es decir, que solo pueden tener efectos en el
período inmediatamente siguiente a aquel en que se expidieron.
9.2. Grandes cambios de la Ley 1607 al impuesto de renta y ganancia ocasional de las personas
naturales y sucesiones ilíquidas
A continuación se comentan varios de los grandes cambios introducidos por la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012
los cuales cambiarán radicalmente la manera de definir el impuesto de renta y ganancia ocasional a partir del año
gravable 2013. Adviértase que muy seguramente esos grandes cambios irán siendo reglamentados a lo largo del
mismo año 2013por lo cual esas reglamentaciones también influirán en la planeación del impuesto de renta y
ganancia ocasional del ejercicio 2013.
9.2.1 Cambios en los criterios para considerar a las personas naturales y sucesiones ilíquidas como
“residentes” o como “no residentes” frente al Gobierno Colombiano
Los artículos 2 y 198 de la Ley 1607 modificaron los Artículos 9 y 10 del E.T. estableciéndose, para los ejercicios
2013 y siguientes, los nuevos criterios con los cuales las personas naturales y sucesiones ilíquidas (ya sean
colombinas o extranjeras) terminarán siendo clasificadas entre “residentes” o “no residentes” con lo cual varía el
tipo de ingresos y patrimonios que les corresponderá declarar al gobierno Colombiano para efectos del impuesto
de renta y el de ganancia ocasional.
Los criterios que se aplicarán son:
1. Las personas de nacionalidad colombiana: Serán “residentes” si les aplica cualquiera de los siguientes criterios:
a. Estar en suelo colombiano, de forma continua o discontinua, más de 183 días dentro de un lapso de 365
días (la versión anterior de la norma no decía “183 días” sino “6 meses”; esa nueva versión es una copia
del modelo que existe en otros países como España para medir la residencia). Si los días de permanencia
se completan en forma discontinua abarcado días de un año y días de otro, entonces será “residente” en
ese segundo año.
b. Ser funcionario del Gobierno Colombiano que labora en cargos diplomáticos en otros países en los cuales
le den exoneración de impuestos por el tratado de Viena (ver también el nuevo artículo 206-1del E.T.
creado con el artículo 7 de la Ley 1607). Este es un criterio totalmente nuevo.
c. Aunque esté en el exterior o en Colombia, suceda que sus hijos menores de edad dependientes
económicamente, o su cónyuge o compañera permanente (de la que no se han divorciado legalmente),
residen en Colombia. La versión anterior de la norma solo decía “que conserven la familia” en Colombia y
fue por eso se necesitaron doctrinas de la DIAN (como la contenida en el concepto 01853 de enero 17 de
2005) para precisar lo que se entendía por “familia”. En esas doctrinas la DIAN también asimiló familia a
lo que era básicamente el núcleo formado por los cónyuges y los hijos.
d. Aunque esté en el exterior o en Colombia, suceda que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus
ingresos sean de fuente nacional;
e. Aunque esté en el exterior o en Colombia, suceda que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes
sean administrados en el país;
f. Aunque esté en el exterior o en Colombia, suceda que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos
se entiendan poseídos en el país;
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g. Si estando en el exterior, suceda que habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para
ello, no acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios;
h. Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal.
Las personas colombianas serán “no residentes”, cuando no les aplique ninguno de esos criterios anteriores.
Pero en tal caso, si la DIAN lo requiere, deberán suministrar el “certificado de residencia fiscal” expedido por
ese país en el que residen (la DIAN lo hace a los que residen en Colombia con lo indicado en la Res.3283 de
marzo de 2009)
2. A las personas naturales de nacionalidad extranjera: Serán “residentes” cuando les aplique solamente los
criterios a) ó b) de los que enunciamos con las Personas naturales colombianas. En todos los demás casos serán
“no residentes”.
2. A la persona natural extranjera que también tiene nacionalidad colombiana. En este punto la Ley no dijo
cómo resolver los conflictos que se pueden formar. Y es que en efecto, si un extranjero llega a tener también al
mismo tiempo nacionalidad colombiana (ejemplo: el caso reciente de Ricardo Montaner que recibió ciudadanía
colombiana por adopción), entonces al tener también la nacionalidad colombiana le podrán aplicar los criterios
del punto 1 anterior. Eso significaría que si por ejemplo ese extranjero con cédula colombiana se llega a casar en
Colombia y deja en colombia a esa esposa, entonces será un “nacional que dejó en colombia a su conyugue” y por
tanto sí se convertiría en “residente” ante el gobierno colombiano
9.2.2. ¿Cómo tributarán los colombianos o extranjeros cuando sean “residentes”?
Las personas naturales (colombianas o extranjeras) que califique como “residente”, y las sucesiones ilíquidas de
causantes (colombianos o extranjeros) con residencia en el país en el momento de su muerte, tendrán que
denunciar al gobierno colombiano sus rentas en Colombia y sus rentas en el exterior. También sus patrimonios en
Colombia y sus patrimonios en el exterior. Además, la modificación que se hizo al artículo 9 del E.T. indica que el
extranjero, cuando se vuelva “residente”, empezará a denunciar desde el primer año de residencia, y no desde el
quinto año de residencia como sucedía hasta el ejercicio 2012, sus patrimonios y rentas del exterior.
A la hora de calcular su impuesto de renta, usarán las tarifas de la tabla del artículo 241 del E.T., artículo que fue
modificado con el artículo 8 de la Ley 1607 (el cambio se ve en que hasta el 2012 esa tabla también la podían usar
los colombianos no residentes pero ahora esos colombianos no residentes tendrán que aplicar lo que diga el
artículo 314 del E.T.). Además, si clasifican como “empleados” en los términos del nuevo artículo 329 del E.T.
(creado con artículo 10 de la Ley), entonces no liquidarán renta presuntiva pero su impuesto de renta no puede
quedar por debajo del que se calcule con el nuevo indicador llamado “IMAN” (Impuesto Mínimo Alternativo
Nacional) y adicionalmente, si son “empleados” con ingresos brutos totales anuales (rentas ordinarias más
ganancias ocasionales) inferiores a 4.700 UVT en el año, entonces les dejarán presentar mejor otra declaración
diferente en la que liquidarán un “IMAS de empleados” (impuesto mínimo alternativo simple para empleados).
Así mismo, si son “trabajadores por cuenta propia” (porque el 80% o más de sus ingresos provienen de la
explotación de alguna de las 16 actividades económicas mencionadas del artículo 340), con ingresos brutos
totales anuales (rentas ordinarias más ganancias ocasionales) entre 1.400 y 27.000 UVT, y con una Renta
Gravable alternativa del artículo 339 que sí supera el primer valor de los mencionados frente a la actividad
respectiva en el artículo 340, entonces no liquidará renta presuntiva pero al mismo tiempo le dejarán
voluntariamente presentar otra declaración en la que el impuesto lo liquidaría con el “IMAS para trabajadores
por cuenta propia” (ver el numeral 9.2.10 de esta obra).
A la hora de calcular su impuesto de ganancia ocasional (por conceptos diferentes a loterías, rifas y similares),
sucedía que hasta el 2012 ese impuesto también se liquidaba con la tabla del artículo 241 (en la cual los primeros
1.090 UVT de ganancia ocasional gravable no pagan impuesto) y la usaban hasta los colombianos no residentes.
Pero a partir del 2013, la liquidación del impuesto de ganancia ocasional para los “residentes” será con la tarifa
única del 10% sobre cualquier valor (ver artículo 314 del E.T. modificado con el artículo 107 de la Ley 1607)
9.2.3. ¿Cómo tributarán los colombianos o extranjeros cuando sean “no residentes”?
Las personas naturales (colombianas o extranjeras) que califique como “no residente”, y las sucesiones ilíquidas
de causantes (colombianos o extranjeros) sin residencia en el país en el momento de su muerte, solo informarán
al Gobierno Colombiano sus rentas en Colombia y sus patrimonios en Colombia.
A la hora de calcular el impuesto de renta, usarán la tarifa única del 33% sobre cualquier valor la cual cambia a
7% para profesores extranjeros (ver artículo 247 del E.T. modificado con el artículo 9 de la Ley 1607). Además, si
son no residentes, y si no están ubicados en países con los cuales Colombia haya firmado algún CDI (convenio
para evitar la doble tributación internacional), entonces va a suceder que cuando se ganen “dividendos gravados”
en sociedades nacionales los mismos se gravarán a la tarifa del 33% pero ese mismo impuesto ya habrá sido
retenido en la fuente por la sociedad nacional (Ver artículo 245 del E.T. modificado con artículo 95 de la Ley
1607). Hasta el 2012, esa tarifa del 33% del artículo 245 no le aplicaba al colombiano no residente y por tanto se
entiende que ese colombiano no residente, si le repartían dividendos gravados, la retención que sufría era la del
artículo 1 del decreto 567 de marzo de 2007 (tarifa que podía ser del 20% o del 33% dependiendo de si la
persona natural declara o no renta)
A la hora de calcular el impuesto de ganancia ocasional (por concepto diferentes a loterías, rifas y similares),
usarán la nueva tarifa del 10% (que hasta el 2012 era del 33%; ver artículo 316 del E.T. modificado con el artículo
108 de la Ley 1607)
9.2.4 Permiso para que los residentes no obligados a presentar declaración anual de renta la presenten en
forma voluntaria
El Artículo 1 de la Ley 1607 modificó al artículo 6 del E.T. indicando entonces que para los años gravables 2013 y
siguientes, si una persona natural (o sucesión ilíquida) con condición de “residente” no queda al final del año
obligada a declarar, pero durante el año sí le hicieron retenciones en la fuente a título de renta o de ganancia
ocasional, entonces lo podrá hacer voluntariamente. Con eso entonces es como si le permitieran presentar
declaraciones en las que muy seguramente se le formarán saldos a favor que podrá solicitar en devolución o
compensación a la DIAN (véase también los nuevos requisitos para solicitudes de devolución de saldos a favor
contenidos en el nuevo decreto 2277 de noviembre 6 de 2012 el cual derogó totalmente al decreto 1000 de 1997;
ver también la Resolución DIAN 0151 de noviembre 30 que reglamentó los procesos de solicitud virtual de
devoluciones o compensaciones de saldos a favor mencionados en el artículo 22 del decreto 2277).
Al respecto, a la fecha en que hacemos este libro la DIAN tenía publicado en su portal desde marzo de 2013 un
proyecto de decreto
http://www.dian.gov.co/DIAN/13Normatividad.nsf/pages/Proyecto_decreto_reglamenta_procedimiento_gestion
_devoluciones_compensaciones) en el cual, con su artículo 9, se indica que el Gobierno haría la siguiente
reglamentación:
“ARTÍCULO 9-. Adicionase el artículo 6° del Decreto 1189 de 1988 con los siguientes incisos:
“Tratándose de retenciones en la fuente a título del impuesto de renta practicada a un no obligado a presentar
declaración de renta y complementarios, quien optó por lo dispuesto en el parágrafo del artículo 6° del Estatuto
Tributario, presentando dicha declaración y sea procedente la devolución y/o compensación, el agente retenedor
podrá, en lo pertinente, aplicar el procedimiento previsto en este artículo. Con tal finalidad, el afectado acreditará la
declaración presentada en debida forma y dejará copia de esta al agente retenedor como prueba para configurar el
pago materia de devolución que motiva la solicitud siempre y cuando no haya transcurrido el término previsto en el
artículo 854 del Estatuto Tributario.
Las sumas objeto de devolución de las retenciones en la fuente a que se refiere el inciso anterior, podrán descontarse
del monto de las retenciones que por otros impuestos estén pendientes por declarar y consignar en el periodo en el
que se presente la solicitud de devolución.
El agente retenedor deberá informa a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en las condiciones que esta
establezca los valores devueltos a los no obligados a declarar renta y complementarios que optaron por lo dispuesto
en el parágrafo del artículo 6° del Estatuto Tributario presentando dicha declaración cuando sea procedente”.”
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El problema de este cambio al artículo 6 del E.T. es que la Ley no modificó al artículo 594-2 del E.T. que indica
que la declaración de renta presentada por un no obligado a declarar, no tiene efectos jurídicos. Por tanto, se
puede entender que la DIAN, mediante alguna circular, va a terminar interpretando que lo dispuesto en el artículo
594-2 no tiene aplicación en el caso de las personas naturales “residentes” (pues ellas sí podrán declarar
voluntariamente) y solo seguirá teniendo aplicación en el caso de las personas “no residentes” y las personas
jurídicas “extranjeras”.
Además, si la persona natural “residente” puede calificar como “empleado” o como “trabajador por cuenta
propia”, en ese caso sus liquidaciones del impuesto de renta serán conforme a las nuevas reglas de los artículos
329 a 341 creados con los artículos 10 y 11 de la Ley (ver el numeral 9.2.10 de esta obra).
9.2.5 Cambios en el manejo de los aportes voluntarios a fondos de pensiones y cuentas AFC
Los artículos 3 y 4 de la Ley 1607 modificaron los artículos 126-1 y 126-4 del E.T. introduciendo los siguientes
cambios al manejo de los “ingresos no gravados” que asalariados y no asalariados pueden realizar por aportes a
fondos voluntarios de pensiones (FVP) y cuentas de Ahorro al Fomento de la Construcción (AFC):
a. Los nuevos aportes que se realicen a partir del 2013, tanto a los FVP como las cuentas AFC, ya no se
restarán como “ingreso no gravado” sino como “renta exenta” (ver para los asalariados el artículo 206
del E.T. el cual fue modificado con el artículo 6 de la Ley). Esto es muy útil por cuanto las “rentas
exentas”, al momento de elaborar la declaración, sí se pueden restar al mayor valor entre la “Renta
liquida compensada” o la “Renta presuntiva” (Nota: la “Renta presuntiva” solo la seguirán calculando las
personas naturales y sucesiones ilíquidas que no lleguen a calificar ni como “empleados” ni como
“trabajadores por cuenta propia”). Entonces, hasta el 2012, restar los aportes como “ingreso no gravado”
no servía en nada a la persona o sucesión ilíquida que tributaba sobre la Renta presuntiva pero a partir
del 2013, si está obligado a liquidar Renta presuntiva y la misma es mayor a la Renta liquida
compensada, entonces sí le servirá para disminuir la base final de su impuesto de renta.
b. Los nuevos aportes (obligatorios y/o voluntarios) que se realicen a partir del 2013, tanto a los FVP como
a las cuentas AFC, siguen con el límite de que combinados no pueden exceder el 30% del ingreso bruto
laboral o tributario del año, pero ahora adicionalmente ese 30% no puede exceder de 3.800 UVT en el
año. Lo anterior no significa que el empleador necesariamente tenga que convertir el límite de los 3.800
UVT anuales a un límite mensual de 317 UVT pues supóngase que en un mes del año 2013 al asalariado
le pagan $30.000.000 de pagos laborales (por bonificaciones y comisiones y horas extras) y decide enviar
entre aportes obligatorios a los fondos de pensiones y los voluntarios a los FPV y AFC el 30% de esos
30.000.000 lo cual daría 9.000.000. Si dijésemos que cada mes no puede restar más de 317 UVT, allí no
podría restar todos los 9.000.000 (porque equivalen a 335 UVT del año 2013), y eso sería poner un límite
innecesariamente pues perfectamente puede suceder que en los otros meses no va a ganar tanto y ya no
va a enviar tanto dinero a los fondos y lo que importa es que al final del año se pruebe que no mandó más
de 3.800 UVT. Así que ese límite anual de 3.800 UVT será algo que internamente cada empleador tendrá
que ir controlando a lo largo del año pero no está obligado a fijar un límite mensual. Y más complicado
será cuando se hacen pagos o causaciones a un prestador de servicios pues ese prestador de servicios
puede tener varios contratantes al mismo tiempo y en ese caso solo ese contratante es el que
personalmente sabe cuántas UVT ha terminado enviando a lo largo del año a los fondos y cuentas AFC.
Así que muy seguramente saldrá un decreto reglamentario en el que pongan a ese prestador de servicios
a confesar bajo gravedad de juramento que esas UVT que le está pidiendo a su contratante que le envíe a
un fondo de pensiones o una cuenta AFC son UVT que sumadas con las de los demás meses anteriores y
sumando a todos sus contratantes con los que ha hecho la misma operación hasta ese momento son UVT
que no exceden los 3.800 UVT y por tanto sí se las pueden restar de la base de su retención sobre los
honorarios o servicios que le está cobrando.
c. Los nuevos aportes que se realicen a partir del 2013 a los FVP, si no se quiere perder el beneficio de
haberlos tratado como “renta exenta”, deben cumplir con los siguientes requisitos: a) Deben permanecer
ahorrados 10 años (hasta el 2012 era 5 años); b) si se retira antes de los 10 años, es porque la persona
murió, o alcanzó las condiciones para la acceder a la pensión de vejez o de invalidez (antes era solo de
“invalidez”), o va a usar los recursos para adquirir vivienda (financiada o no).
d. Los nuevos aportes que se realicen a partir del 2013 a las cuentas AFC, si no se quiere perder el beneficio
de haberlos tratado como “renta exenta”, deben cumplir con los siguientes requisitos: a) Deben
permanecer ahorrados 10 años (hasta el 2012 era 5 años); b) si se retira antes de los 10 años, es porque
va a usar los recursos para adquirir vivienda (financiada o no) (Importante: leer el nuevo artículo 311-1
del E.T. creado con el artículo 105 de la Ley, donde se establece que las personas naturales, cuando vendan
sus casas o apartamentos de habitación que tengan avalúos o autoavalúos catastrales de hasta 15.000 UVT,
entonces podrán restar como no gravada hasta 7.500 UVT de la utilidad obtenida en esa venta siempre y
cuando la totalidad del valor de la venta la depositen en una cuenta AFC y lo usen solo para comprar otra
casa o apartamento; por tanto, a las cuentas AFC se les puede sacar el doble beneficio de enviar allí los
dineros de los salarios o cualquier otra remuneración que se reciba ordinariamente durante el año
pudiendo restar como exento hasta el 30% pero adicionalmente, si por esas cuentas se hace circular los
dineros de las ventas de la casa o apartamento de habitación, se podrá restar como no gravada una gran
parte de la utilidad de esa venta)
En ambos casos (aportes a FPV o AFC), si los aportes se retiran antes de los 10 años, pero cumpliendo los
requisitos, formará un ingreso que en todo caso no se tendrá en cuenta para el cálculo del IMAN. Pero si se retiran
sin cumplir los requisitos, formarán un ingreso que sí sumará en el IMAN.
Además, para los aportes a FPV que ya se hicieron hasta diciembre de 2012, el requisito es mantenerlos allá por 5
años pues si se retiran antes de ese tiempo y no se hace por causa de muerte o incapacidad que de derecho a
pensión, entonces se volverían a declarar como “ingreso gravado” (ya que esos inicialmente se restaron como
“ingreso no gravado”) y adicionalmente pasarían a formar parte de la base del IMAN (ver el parágrafo 3 de la
nueva versión del artículo 126-1 de E.T.). Y en el caso de los aportes a las AFC realizados hasta diciembre de
2012, el requisito es mantenerlos igualmente 5 años pues si se retiran antes de tiempo y no se hace para compra
de vivienda, entonces se volverán a declarar como “ingreso gravado (ya que esos inicialmente se restaron como
“ingreso no gravado”) y adicionalmente pasarían a formar parte de la base del IMAN (ver el parágrafo de la nueva
versión del artículo 126-4).
9.2.6 Cambios en las deducciones que los asalariados pueden manejar por intereses en créditos de
vivienda, salud prepagada, y personas a cargo.
El artículo 15 de la Ley modificó el artículo 387 del E.T. que aplica solo a la depuración de los pagos de los
trabajadores asalariados pero no a los de los independientes (ver sentencia c-626 de agosto/2010 ). Se
introdujeron las siguientes novedades:
a) Todos los asalariados, sin importar su nivel de ingresos laborales del año anterior, podrá seguir restando
tanto los intereses en crédito de vivienda del año anterior como se lo permite el primer inciso del
artículo 387 al igual que los demás valores del segundo inciso de la norma (hasta el 2012, si en el año
anterior sus ingresos habían superado 4.600 UVT, solo podía restar los intereses del crédito de vivienda).
Los “intereses del crédito de vivienda” del año anterior se seguirán restando con el mismo limite puesto
en el artículo 5 del decreto 4713 de 2005 (máximo 100 UVT al mes) y a más tardar en abril de cada año el
trabajador tiene que conseguir el nuevo certificado con los datos de los intereses que pagó en el año
anterior (ver artículo 7 del Decreto 4713 de 2005)
b) En el segundo inciso se indica que se seguirán restando aportes a salud prepagada realizados en el año
anterior (ya no incluye gastos de educación), pero sin que esos aportes excedan de 16 UVT al mes. Y que
adicionalmente se podrá restar hasta el 10% de los ingresos brutos del mes por concepto de
“dependientes” (las personas a cargo expresamente definidas en el nuevo parágrafo 2 del mismo artículo
387), sin que ese 10% exceda de 32 UVT al mes. Esta parte ya fue reglamentada con los parágrafos 3 y 4
del artículo 2 del Decreto 099 de enero 25 2013 dejando en claro que el trabajador será el que tendrá
que dar a su agente de retención un certificado bajo la gravedad de juramento identificando a las
personas dependientes a su cargo. Además, el decreto hace precisiones tales como por ejemplo que los
hijos menores de 18 años de edad tienen que ser “dependientes económicamente” (aunque la norma
superior, el artículo 387, no lo decía así expresamente) y que la deducción de la base de retención en la
fuente por concepto de dependientes no podrá ser solicitado por más de un contribuyente en relación
con un mismo dependiente. Como sea el problema será para los empleadores pues todos los meses le
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tendrán que estar preguntado a su trabajador si su hijo ya cumplió más de 18 años, o ya acabo sus
estudios, o ya se curó de las incapacidades físicas o psicológicas, que eran los factores que los volvían
unos “dependientes”.
9.2.7 Cambios en el cálculo de las “demás rentas exentas” de los asalariados y pensionados (numeral 10
del artículo 206 del E.T.).
El artículo 6 de la Ley 1607 modificó el numeral 10 del artículo 206 del E.T., el cual, hasta antes del cambio, decía
lo siguiente:
10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a 240 UVT.
Y con el cambio, ahora menciona lo siguiente
10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas
cuarenta (240) UVT. El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos
laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas
exentas diferentes a la establecida en el presente numeral.
Con esta redacción se terminará produciendo un cambio muy importante en la depuración mensual de pagos
laborales gravables que hace el empleador, y que también deberá ser tenida en cuenta al final del año por el
propio trabajador en su declaración de renta (si le corresponde presentarla). Y es que hasta el 2012, al momento
de calcular ese 25% de “las demás pagos laborales”, lo que se hacía era tomar los ingresos brutos, se le restaban
los ingresos no gravados (por ejemplo por aportes a fondos de pensiones y AFC) y se le restaban las partidas de
rentas exentas de los otros numerales 1 a 9 del mismo artículo 206 y a ese subtotal se le calculaba el 25%. Pero
luego de calculado ese “25% de las demás pagos laborales” era cuando se restaban las “deducciones” (por
intereses en créditos de vivienda, o por salud prepagada y educación, o por aportes obligatorios a salud del
trabajador; artículo 387 del E.T. y Decreto 2271 de 2009). Por tanto, a partir del 2013, antes de calcular el 25%
de “las demás pagos laborales”, primero se tendrán que haber restado las “deducciones” e incluso también se
trendrán que haber restado las nuevas “rentas exentas” de los artículos 126-1 y 126-4 del E.T. pues los aportes
obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones, y también los aportes voluntarios a las AFC ya no son
“ingreso no gravado” sino una “renta exenta” (ver los artículos 3 y 4 de la Ley 1607 que modificaron a esos
artículos 126-1 y 126-4)
9.2.8 Extensión de los beneficios de rentas exentas para la producción de nuevo software nacional
(ver artículo 207-2 del E.T.).
El artículo161 de la Ley realiza una modificación tácita al 207-2 del E.T. pues extiende por otros 5 años más
(2013 a 2017) el beneficio de rentas exentas para las actividades del numeral 8 de ese artículo 207-2 (nuevo
software nacional; ver Decreto 2755 de 2003; ver también Decreto 2499 de diciembre 2012 que volvió a
modificar al artículo1 del 260 de 2001 el cual había sido modificado con el 2521 de 2011). Ese beneficio
terminaba en el 2012 junto con los del numeral 7 (rentas para arrendadores de leasing habitacional) y 9 (rentas
de los fideicomisos que vendan bienes raíces para proyectos de interés público).
9.2.9 Exención en impuesto de renta para quienes, entre 2013 y 2018, realicen ciertas actividades
económicas en San Andrés, Providencia y Santa Catalina (ver artículo 150 de la R.T.)
El artículo 150 de la Ley 1607 (que ya fue reglamentado con el Decreto 2763 de Diciembre 28 de 2012) estableció
que durante los años 2013 a 2017 serán exentas del impuesto de renta y de ganancia ocasional las rentas
(ordinarias, o por venta de activos fijos poseídos por más de dos años) que obtengan las nuevas empresas (de
personas jurídicas “nacionales” o “extranjeras”, o de personas naturales “residentes” o “no residentes”) que se
instalen en el territorio de San Andrés, Providencia y Santa Catalina.
Para ello deben cumplir los siguientes requisitos:
a. Inscribirse en Cámara de Comercio de esos territorios, en el RUT de la DIAN y llevar a cabo la totalidad de
sus operaciones solo en ese territorio. En el año de inicio, y antes de diciembre 31, deben llevar a la DIAN
los documentos del artículo 6 del Decreto 2763 (ese artículo tiene un parágrafo ilógico pues dice que las que
inicien en el 2013 deben llevar esos papeles antes de “marzo 31 de 2013”). Y luego, antes de marzo 31
siguiente al año en que se tomará el beneficio de renta exenta, llevar los documentos del artículo 7 del
Decreto 2763
b. Llevar contabilidad en la que se discriminen los ingresos que sí tienen beneficio (con sus respectivos costos
y gastos) y los demás ingresos que no tienen beneficio.
c. Se dedicarán a alguna o varias de las siguientes actividades: servicios turísticos, producción agropecuaria,
piscícola, maricultura, mantenimiento y reparación de naves, salud, procesamiento de datos, call center,
corretaje en servicios financieros, programas de desarrollo tecnológico aprobados por COLCIENCIAS,
educación y maquila
d. Al iniciar contratarán laboralmente (en forma directa y sin usar empresas temporales de empleo) un
mínimo 20 raizales (o 50 si es para actividades financieras), y cada año aumentarán la planta de personal en
un 10%. Esos nuevos trabajadores no deben venir de empresas con las que exista vinculación económica.
e. A lo largo del año sí sufrirán retenciones a titulo de renta o ganancia ocasional.
f. Presentar oportunamente las declaraciones tributarias y la seguridad social
Además, a las empresas de la Ley 1429 no les hacen retención durante sus primeros 5 años (algo que sí le
practicarán a las de la ley 1607), ni tampoco tienen que calcular renta presuntiva (algo que sí tienen que calcular
las de la Ley 1607). A su turno, a las de la Ley 1429 sí les toca liquidar impuesto de ganancia ocasional(sobre
cualquier tipo de ganancia ocasional), mientras que a las de la Ley 1607 solo la liquidarán sobre ganancias
ocasionales diferentes a venta de activos fijos poseídos por más de dos años.
Como sea, la gran ventaja del beneficio de la Ley 1607 es que si se alcanzan a instalar por ejemplo en el 2013,
entonces todos los años se ahorran el 100% del impuesto de renta mientras que las pequeñas empresas de la Ley
1429, solo tienen ahorros de tarifas reducidas que son progresivas (en los dos primeros años pagan tarifa 0%
pero luego la tarifa va subiendo). Además, a los beneficios de la Ley 1607 pueden acceder empresas de todo
tamaño, sin importar el nivel de sus activos. A su turno, a las empresas de la Ley 1429 no les exigen un mínimo de
trabajadores y sí les ponen un máximo (50 trabajadores), mientras que a las de la Ley 1607 sí les exigen ese
mínimo de trabajadores y no hay un máximo.
Cada quien entonces, si va a tener nueva empresa en San Andrés durante los años 2013 a 2017, decidirá por cuál
de los dos beneficios inclinarse (Ley 1429 o Ley 1607), pero es obvio que solo puede usar uno solo de ellos.
9.2.10 Los nuevos criterios para definir el impuesto mínimo de renta de las personas naturales residentes
(Clasificación de las personas naturales residentes entre “empleados” y “trabajadores por cuenta propia”;
¿Qué es el “IMAN”?; ¿”Qué es el “IMAS”?; ¿Quiénes harán el cálculo del IMAN en forma obligatoria?
¿Quiénes podrán calcular voluntariamente el IMAS?)
Los artículos 10 y 11 de la Ley agregaron al E.T. los nuevos artículos 329 a 341 para establecer lo que será el
cálculo (obligatorio en unos casos y voluntario en otros) de unos nuevos referentes mínimos del impuesto de
renta llamados “IMAN” (Impuesto Mínimo Alternativo Nacional) e “IMAS” (Impuesto Mínimo Alternativo Simple).
Por tanto, de lo establecido en esas normas (y el artículo 206-1 creado con el artículo 7 de la Ley) se desprende:
1) Las personas naturales y sucesiones ilíquidas tendrán solamente una de tres posibles calificaciones, a
saber:
a) “empleados”: todo el que sea “residente” (sin incluir pensionados, ni sucesiones ilíquidas ni a los
funcionarios del Gobierno en cargos diplomáticos en el exterior) y que el 80% o más de todos sus
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ingresos brutos del año (incluyendo rentas ordinarias y ganancias ocasionales) provengan ya sea de sus
pagos laborales, o de sus honorarios, comisiones o servicios por tener título profesional pero sin usar ni
materiales ni máquinas especializadas, o de servicios técnicos en los cuales no utilizan ni materiales ni
máquinas especializadas (esta última parte, la utilización de maquinas especializadas, es algo que está a
punto de ser reglamentado a la fecha en que hacemos este libro mediante un proyecto de decreto que se
puede consultar en este enlace
http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2013/Decretos/Clasificacion_contribuyentes_natural
es.pdf);
b) “Trabajador por cuenta propia”: aquellos “residentes” (sin incluir sucesiones ilíquidas) en los cuales
el 80% o más de todos sus ingresos brutos del año (incluyendo rentas ordinarias y ganancias
ocasionales) provienen de alguna o varias de las 16 actividades económicas mencionadas en el artículo
340 y que sus ingresos brutos totales del año (sumando los ordinarios y los que forman ganancias
ocasionales) no superan los 27.000 UVT en el año (en el 2013 serían 27.000 x $26.841= 724.707.000);
c) Las demás personas naturales: aquí estarán todas las personas naturales no residentes, y todas las
sucesiones ilíquidas de causantes residentes y no residentes, y todos los notarios (decreto 960 de 1970),
y todas las que califiquen como pensionadas (pues viven en un 100% de sus pensiones), y todas las
personas que no pudieron calificar como “empleados” pues no cumplieron la proporción del 80% antes
comentada, y las personas naturales que no son consideradas “trabajadoras por cuenta propia” ya que
viven de otras actividades económicas diferentes a las del artículo 340 del E.T., y también aquellas que sí
desarrollan las actividades del artículo 340 pero no cumplieron la proporción del 80% antes comentada
o que sus ingresos brutos ordinarios les superaron los 27.000 UVT.
Es importante destacar que será muy difícil planear la tributación de estos tres grupos de personas
naturales, pues por ejemplo, si una persona natural trabaja de enero a noviembre como “empleado” o
como “trabajador por cuenta propia”, pero se muere en diciembre, entonces al cierre del año ya se volvió
una sucesión ilíquida y se tendrá que clasificar como “las demás personas naturales”. O incluso, aquel que
sí viene calificando a lo largo del año como “empleado” (porque el 80% proviene por ejemplo de sus
pagos laborales) le puede suceder que al final del año termina ganando una lotería, o recibiendo una
herencia, o vendiendo activos fijos y con eso sus pagos laborales ya no serán el 80% o más de sus
ingresos brutos del año y se tendrá que pasar al grupo de “las demás personas naturales”.
Y el problema en estos casos será para el gobierno mismo pues, para alguien que califique como
“empleado”, le diseñó que quedará obligado a liquidar su impuesto ordinario como mínimo con lo que
sería su IMAN (el cual en algunos casos sí arroja un mayor impuesto que el impuesto ordinario) pero las
personas pueden jugar a salirse el universo de “empleados” mezclando a sus ingresos por pagos
laborales algún otro ingreso (arrendamientos, ventas de activos fijos, intereses, loterías, herencias, etc.) y
que esos otros ingresos sean más de un 20% de sus ingresos brutos del año.
2) Los que califiquen como “empleados”, tendrán que calcular su impuesto de renta y el de ganancia
ocasional conforme al “sistema ordinario” del E.T., es decir, con la depuración ordinaria pero sin incluir el
cálculo del “sistema presuntivo” mejor conocido como “renta presuntiva” (importante: el artículo 189 del
E.T. fue modificado con el artículo 160 de la Ley reduciendo de 13.000 a 8.000 las UVT del valor bruto de la
casa de habitación que se puede restar en la renta presuntiva). Estos “empleados” quedan obligados a
comparar su “impuesto de renta “ (sin incluir el de ganancia ocasional), con lo que sería su “Impuesto
Mínimo Alternativo Nacional” el cual es un cálculo especial con el que se obtiene una “Renta Gravable
Alternativa” (RGA) en la cual solo se toman en cuenta los ingresos que forman rentas ordinarias (sin
incluir los que forman ganancias ocasionales, ver artículo 331), se le restan solo los valores que indique
el artículo 332 y al resultado final se le aplicarán las tarifas especiales del artículo 333. Además, si es un
“empleado” cuyos ingresos brutos anuales totales (incluyendo los que forman rentas ordinarias y los que
forman ganancias ocasionales) no superan los 4.700 UVT (unos $126.190.000 en el 2013), y cuya RGA
tampoco excede 4.700 UVT, entonces, voluntariamente, en vez de calcular IMAN y tener que comparar
su impuesto ordinario con el IMAN para escoger el mayor de los dos, lo que le dejarán es presentar otra
declaración en formulario aparte en la cual solo calculará lo que se conocerá como el “Impuesto Mínimo
Alternativo Nacional” (IMAS) y esa declaración especial le quedará en firme en 6 meses (ver artículos
334, 335 y 574, modificado con el artículo 17 de la Ley). En este punto es importante destacar que
aunque el impuesto se liquide en una declaración del IMAS, a ese impuesto sí se le podrían restar los
“descuentos del impuesto de renta” y las retenciones a título de renta y ganancia ocasional que le hayan
practicado al contribuyente y hasta tendría que calcular anticipo al impuesto de renta del año siguiente.
Además, si la base para el IMAS no incluye los ingresos de ganancias ocasionales, ¿se podrán entonces
incluir las retenciones de ganancias ocasionales que sufrió el contribuyente? Lo que si no se sabe es si en
esa declaración del IMAS existirá una zona para denunciar el patrimonio a diciembre 31 pero si llega a
incluirse esa zona entonces allí no será posible hacer una correcta comparación patrimonial para
desvirtuar las rentas por comparación patrimonial (artículo 239 y siguientes de la reforma) pues las RGA
que se liquiden en el formulario del IMAS no son las que ayudaron a conseguir el patrimonio.
3) La base del “IMAN” o el “IMAS” de los “empleados”, se calcula con la misma depuración especial
mencionada en el artículo 332 (depuración con la que se obtiene la “Renta Gravable Alternativa”-RGA).
Pero la diferencia está en las tablas que se usarían para aplicárselas a esa RGA, pues en el IMAN se usará
la tabla del artículo 333 (de 86 rangos que solo graban las RGA que superen los 1.548 UVT, en el 2013
unos $41.462.000) mientras que en el IMAS se usará la tabla del artículo 334 (de 41 rangos y que graba
las RGA también a partir de 1.548 UVT).
4) Los que califiquen como “trabajadores por cuenta propia” liquidarán su impuesto de renta y el de
ganancia ocasional conforme al “sistema ordinario” del E.T., es decir, con la depuración ordinaria pero
sin incluir el cálculo del “sistema presuntivo” mejor conocido como “renta presuntiva”. Sin embargo, si se
trata de “trabajadores por cuenta propia” con ingresos brutos ordinarios (sin incluir los que forman
renta presuntiva, ver artículo 337) que estén entre 1.400 y 27.000 UVT (que en el 2013 sería entre $37-
689.000 y $724.923.000; ver artículo 339), podrán entonces, voluntariamente, liquidar su impuesto de
renta en otro formulario especial con el “IMAS de trabajadores por cuenta propia” (ver parágrafo del
artículo 329, y los artículos 336 a 341). Si se deciden pasarse al IMAS pero mercantilmente no están
obligados a llevar contabilidad (caso por ejemplo de los dedicados a la actividad agropecuaria la cual
figura entre las actividades del artículo 340), en ese caso si la tendrán que llevar para fines fiscales de
acuerdo a la forma en que la DIAN les instruya (ver artículo 338). Si se pasan al IMAS, esa declaración le
quedará en firme en solo 6 meses. Pero el Gobierno diseñó mal ese IMAS, pues va a hacer que muchos
dejen de pagar altos impuestos como mostraremos más adelante con los ejercicios.
5) La base del IMAS de los “trabajadores por cuenta propia”, sin importar cuál de las 16 actividades
económica del artículo 340 sea la que desarrolle, se determina con la depuración especial del artículo
339 (RGA) en la cual solo se toman en cuenta los ingresos ordinarios (no se toman en cuenta ingresos
que forman ganancias ocasionales; ver artículo 337) y se le restarán solo los conceptos que indique el
artículo 339. Luego, en el artículo 340, según cada actividad económica, se indica que si la RGA no supera
el primer rango (de los dos que fija la norma), o es una RGA que supere los 27.000 UVT, entonces el
trabajador no tiene derecho al IMAS y deberá dejar el impuesto que le arroje la depuración ordinaria.
Pero cuando la RGA sí supere ese primer rango y no exceda de los 27.000 UVT, entonces sí tendrá
derecho al IMAS y aplicará la formula indicada pero esas formulas harán que muchos trabajadores por
cuenta propia, con altos ingresos brutos, se ahorren millones de pesos tal como lo demostraremos más
adelante y ese no era el objetivo de la Ley (no consigue “equidad”). Además, es muy “perverso” que
adicional al gran ahorro de impuestos de renta que les genera las tarifas pequeñas del artículo 340
suceda que hasta los dineros de las ganancias ocasionales se los ahorraría pues podemos plantear el
siguiente ejercicio: un comerciante al por menor con sus ingresos brutos ordinarios (los de las ventas de
mercancías) de 22.000 UVT (unos 590.502.000) y que también había vendido sus bienes raíces poseídos
por más de dos años por 5.000 UVT (unos 134.205.000) y con los que formaba utilidades gigantes
(supóngase de 100.000.000), allí se cumplirá que puede pertenecer al universo de los "trabajadores por
cuenta propia" pues sus ingresos brutos totales (22.000 UVT+5.000 UVT) no se pasan de 27.000 y el 80%
del total de sus ingresos brutos sí procede de su actividad económica de venta de mercancías (ver
parágrafo del artículo 329). Y se cumple que se puede pasar al IMAS pues los ingresos ordinarios (sin
incluir los de ganancia ocasional) están entre 1.400 y 27.000 UVT (están dando solo 22.000 UVT).
Entonces en la base de su IMAS, y tal como lo dice la parte final del artículo 337, no se sumarán los 5.000
UVT de las ventas de activos fijos poseídos por más de dos años pues ellos formaban ganancias
ocasionales. Lo anterior demuestra que a los 22.000 UVT que sí sumarán en el IMAS (y con tal que la RGA
sí le quede por encima de 5409 UVT que es lo que le diría el artículo 340) les pondrá a pagar un impuesto
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muy pequeño (por culpa de esas tarifas tan pequeñas del art 340). Y que a los 5.000 UVT de las ganancias
ocasionales (que le formaban una ganancia ocasional de 100.000.000, no le pondrán a pagar ningún
impuesto...
6) Para quienes califiquen en el grupo de “Las demás personas naturales”, ellas tienen que calcular su
impuesto de renta y de ganancia ocasional incluyendo hasta la renta presuntiva (con todo y la nueva
restricción para restar el valor de la casa de habitación) pero no tienen que hacer ningún cálculo de
IMAN, ni tampoco tienen derechos a pasarse a ninguna declaración de IMAS
Veamos unos ejemplos de cómo serian las aplicaciones del IMAN y el IMAS para “empleados” y para “trabajadores
por cuenta propia” en el ejercicio 2013 (con una UVT de $26.841)
Casos de los “empleados” (nuevos artículos 329 a 335 del E.T.):

En estos ejercicios se puede apreciar lo que serían los diferentes resultados para diferentes “empleados” todo
dependiendo de lo que se ganen en el año. Obviamente lo que cuenta es el total de los ingresos brutos del año (y
no los ingresos brutos mensuales), pero para facilitar el estudio del ejercicio hemos distinguido un caso de otro
haciendo una variación en el nivel de los ingresos brutos mensuales que gane cada “empleado”.
En estos ejercicios, el empleado que tendrá derecho al IMAS es aquel en que los ingresos brutos ordinarios más
los de las ganancias ocasionales si los hubiera, no se le pasen de 4.700 UVT (que en el 2013 serían 126.152.000),
que el 80% o más de sus ingresos brutos sí proviene de los pagos laborales, y si adicionalmente la RGA no supera
4.700 UVT
Además, en la depuración del IMAN y el IMAS no utilizamos todas las distintas partidas que permitiría usar la
norma del artículo 332 (cada quien debe estudiar bien dicha norma para tener presente todo lo que sí se puede
restar y lo que no esté allí mencionado no se podría restar)
Nivel de ingresos 3.500.000 10.000.000 22.000.000 32.000.000

brutos laborales
mensuales
Conceptos Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración
ordinaria con el IMAN con el IMAS ordinaria con el IMAN con el IMAS ordinaria con el IMAN ordinaria con el IMAN
Total ingresos
brutos anuales
laborales 42.000.000 42.000.000 42.000.000 120.000.000 120.000.000 120.000.000 264.000.000 264.000.000 384.000.000 384.000.000
Mas: ingresos por
dividendos 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
Mas: intereses en
bancos 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000
Total ingresos
brutos 47.000.000 47.000.000 47.000.000 125.000.000 125.000.000 125.000.000 269.000.000 269.000.000 389.000.000 389.000.000
Ingresos no
gravados
ingresos no
gravados por
dividendos (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000)
ingresos no
gravados por
intereses (2.400.000) No aplica No aplica (2.400.000) No aplica No aplica (2.400.000) No aplica (2.400.000) No aplica
Total ingresos
netos 42.600.000 45.000.000 45.000.000 120.600.000 123.000.000 123.000.000 264.600.000 267.000.000 384.600.000 387.000.000
Deducciones
Intereses crédito
de vivienda (1.000.000) No aplica No aplica (1.000.000) No aplica No aplica (1.000.000) No aplica (1.000.000) No aplica
aportes
obligatorios a
Salud (1.680.000) (1.680.000) (1.680.000) (4.800.000) (4.800.000) (4.800.000) (7.074.000) (7.074.000) (7.074.000) (7.074.000)
Pagos por eventos
catastróficos no
cubiertos por el
POS No aplica (500.000) (500.000) No aplica (500.000) (500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000)
Aportes a
seguridad social
empleada
doméstica No aplica (1.584.000) (1.584.000) No aplica (1.584.000) (1.584.000) No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000)
Renta liquida del

ejercicio 39.920.000 41.236.000 41.236.000 114.800.000 116.116.000 116.116.000 256.526.000 257.842.000 376.526.000 377.842.000
Menos:
compensaciones
exceso de
presuntiva sobre
liquida años
anteriores (500.000) No aplica No aplica (500.000) No aplica No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica
Renta liquida
compensada 39.420.000 41.236.000 41.236.000 114.300.000 116.116.000 116.116.000 256.026.000 257.842.000 376.026.000 377.842.000
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Nivel de ingresos 3.500.000 10.000.000 22.000.000 32.000.000

brutos laborales
mensuales
Conceptos Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración
ordinaria con el IMAN con el IMAS ordinaria con el IMAN con el IMAS ordinaria con el IMAN ordinaria con el IMAN
Renta Presuntiva No calculan No aplica No aplica No calculan No aplica No aplica No calculan No aplica No calculan No aplica
Rentas Exentas
Aportes
voluntarios a
Pensiones y AFC (12.600.000) 0 0 (36.000.000) 0 0 (79.200.000) 0 (101.996.000) 0
25% de los demás
ingresos gravables
laborales (6.680.000) 0 0 (19.550.000) 0 0 (44.181.500) 0 (68.482.500) 0
Subtotal Rentas
exentas (19.280.000) 0 0 (55.550.000) 0 0 (123.381.500) 0 (170.478.500) 0
Renta liquida
gravable 20.140.000 58.750.000 132.644.500 205.547.500
Renta gravable
Alternativa 41.236.000 41.236.000 116.116.000 116.116.000 257.842.000 377.842.000
En UVT sería 750,34 1.536,31 1.536,31 2.188,82 4.326,07 4.326,07 4.941,86 9.606,27 7.657,97 14.077,05
Se busca en la
tabla del artículo
241 del ET 0 6.787.000 28.608.000 52.666.000
Se buscan en las
tablas del 333 o
334 0 0 5.098.000 8.488.000 29.357.000 58.481.000
¿Decisión? En este caso es claro que la persona optará por En este caso es la persona tendrá que decir entre En este caso el impuesto que debe En este caso el impuesto que debe
la declaración del IMAS, ya que le cuesta $0 de dejar un impuesto ordinario que sería 6.787.000 liquidar es 29.357.000, llevándolo liquidar es 58.841.000, llevándolo
impuesto y la declaración le quedará en firme (ya que fue mayor al IMAN), y llevándolo a una a una declaración a la que sí a una declaración a la que sí
en solo 6 meses. Además, al valor que liquide declaración a la que sí podrá afectarlo con podrá afectarlo con descuentos podrá afectarlo con descuentos
por IMAS se entiende que le restará descuentos del impuesto de renta y con del impuesto de renta y con del impuesto de renta y con
“descuentos” del impuesto de renta, le restará retenciones a titulo de renta y teniendo que retenciones a título de renta y retenciones a título de renta y
las retenciones de renta y se entiende que calcular “anticipo al impuesto de renta del año teniendo que calcular “anticipo al teniendo que calcular “anticipo al
también hay que calcular “anticipo al impuesto siguiente” y que sería una declaración que solo impuesto de renta del año impuesto de renta del año
de renta del año siguiente” quedará en firme solo a los 24 meses. Pero si se siguiente” y que sería una siguiente” y que sería una
pasa a la declaración del IMAS liquidará un declaración que solo quedará en declaración que solo quedará en
impuesto de 8.488.000, le podrá restar firme solo a los 24 meses. firme solo a los 24 meses.
“descuentos del impuesto”, sí le restará las
retenciones a titulo de renta que le hayan hecho y
le tendrá que calcular “anticipo al IMAS del año
siguiente”, pero adicionalmente la declaración le
quedará en firme en 6 meses.
Casos de los “trabajadores por cuenta propia” (nuevos artículos 336 a 341 del E.T.):
A continuación se hacen las simulaciones de lo que sería el cálculo del IMAS para un trabajador por cuenta propia
dedicado a la actividad de “comercio al por menor”. Pero queremos demostrar con estos ejercicios que el Gobierno
diseñó mal ese IMAS, pues va a hacer que muchos dejen de pagar los altos impuestos que sí tendrían que liquidar con
el proceso ordinario. El punto está en que si a los trabajadores por cuenta propia les dejan calcular IMAS, ese
IMAS, por ejemplo para el "comerciante al por menor" que es el que pasaremos a ilustrar, solo produce impuesto
cuando la RGA (Renta gravable alternativa), se pasa de 5.409 UVT (unos 135.520.000). Pero en la tabla del
artículo 241, para su depuración ordinaria, las Rentas liquidas gravables sí producen impuesto desde una Renta
liquida de 1.090 UVT en adelante
Adicionalmente, en el cálculo del IMAS para el comerciante al por menor, si la RGA se pasa de 5.409 UVT, pagan
un impuesto muy pequeño (y lo mismo pasa con la mayoría de las otras 15 actividades económicas del artículo
340: el primer rango del IMAS que no produce impuesto es muy grande, y de ahí en adelante las RGA pagan
poquito impuesto)
Entonces, dejar que los "trabajadores por cuenta propia" se pasen al IMAS, obviamente va a perjudicar al
gobierno pues la tabla del art 241 si iba a hacerles pagar impuesto a esos trabajadores por cuenta propia, pero el
IMAS no.
En estos ejercicios se puede apreciar lo que serían los diferentes resultados para diferentes comerciantes todo
dependiendo de lo que se ganen en el año. Obviamente lo que cuenta es el total de los ingresos brutos del año (y
no los ingresos brutos mensuales), pero para facilitar el estudio del ejercicio hemos distinguido un caso de otro
haciendo una variación en el nivel de los ingresos brutos mensuales que gane cada comerciante.
En estos ejercicios, el comerciante que tendrá derecho al IMAS es aquel en que los ingresos brutos ordinarios más
los de las ganancias ocasionales si los hubiera, no se le pasen de 27.000 UVT (que en el 2013 serían 724.707.000),
que adicionalmente el 80% o más de sus ingresos brutos sí proviene de su actividad como comerciante, que
adicionalmente sus ingresos brutos ordinarios estén entre 1.400 y 27.000 UVT y que su RGA sí supere los 5.409
UVT
Además, en la depuración del IMAS no utilizamos todas las distintas partidas que permitiría usar la norma del
artículo 339 (cada quien debe estudiar bien dicha norma para tener presente todo lo que sí se puede restar y lo
que no esté allí mencionado no se podría restar). Incluso, el literal “c” de ese artículo 339 menciona la posibilidad
de restar “Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado” (el subrayado es
nuestro), lo cual es un error del texto de la Ley pues debería haberse escrito: “Los aportes obligatorios al sistema
general de seguridad social a cargo del trabajador por cuenta propia”.
actualicese.com|181
Nivel de ingresos mensuales 9.000.000 15.000.000 22.000.000 55.000.000

Conceptos Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración
ordinaria con el IMAS ordinaria con el IMAS ordinaria con el IMAS ordinaria con el IMAS
Ingresos por ventas brutas 108.000.000 108.000.000 180.000.000 180.000.000 264.000.000 264.000.000 660.000.000 660.000.000
Mas: ingresos por dividendos 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
Mas: intereses en bancos 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000
Total ingresos brutos 113.000.000 113.000.000 185.000.000 185.000.000 269.000.000 269.000.000 665.000.000 665.000.000
Ingresos no gravados
ingresos no gravados por dividendos (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000)
ingresos no gravados por intereses (2.400.000) No aplica (2.400.000) No aplica (2.400.000) No aplica (2.400.000) No aplica
Total ingresos netos 108.600.000 111.000.000 180.600.000 183.000.000 264.600.000 267.000.000 660.600.000 663.000.000
Costos y deducciones
(105.600.000 (264.000.000
Costo mercancías vendidas (43.200.000) No aplica (72.000.000) No aplica ) No aplica ) No aplica
Intereses crédito de vivienda (1.000.000) No aplica (1.000.000) No aplica (1.000.000) No aplica (1.000.000) No aplica
Pagos por eventos catastróficos no No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000)
cubiertos por el POS
Aportes a seguridad social empleada No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000)
doméstica
Renta liquida 64.400.000 108.916.000 107.600.000 180.916.000 158.000.000 264.916.000 395.600.000 660.916.000
Menos: compensaciones exceso de
presuntiva sobre liquida años
anteriores (500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica
Renta liquida compensada 63.900.000 108.916.000 107.100.000 180.916.000 157.500.000 264.916.000 395.100.000 660.916.000
Renta Presuntiva No calculan No aplica No calculan No aplica No calculan No aplica No calculan No aplica
Rentas Exentas
Aportes voluntarios a Pensiones y (32.400.000) 0 (54.000.000) 0 (79.200.000) 0 (101.996.000 0
AFC )
Subtotal Rentas exentas (101.996.000

(32.400.000) 0 (54.000.000) 0 (79.200.000) 0 ) 0
Renta liquida gravable 31.500.000 53.100.000 78.300.000 293.104.000
Renta gravable alternativa 108.916.000 180.916.000 264.916.000 660.916.000
En UVT sería 1.173,58 4.057,82 1.978,32 6.740,29 2.917,18 9.869,83 10.920,01 24.623,37
Se busca en la tabla del artículo
241 del ET 426.000 5.205.000 12.261.000 81.559.000
Se buscan en las tablas del 340 No tiene
derecho 293.000 982.000 4.229.000
En este caso, aunque los En este y en todos los demás
ingresos brutos ordinarios sí casos siguientes, es obvio que
están entre 1.400 y 27.000 UVT el comerciante va a pasarse a la
lo que sucedió es que la RGA le Declaración del IMAS pues esa
quedó por debajo de 5.409 UVT declaración le hará ahorrar
Nivel de ingresos mensuales 9.000.000 15.000.000 22.000.000 55.000.000

Conceptos Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración
ordinaria con el IMAS ordinaria con el IMAS ordinaria con el IMAS ordinaria con el IMAS
y por tanto no se podría pasar muchos millones de pesos. Al
al IMAS. Pero obviamente el valor del impuesto definido con
comerciante renunciará a el IMAS le podrá restar
alguna de esas deducciones descuentos del impuesto de
que tiene el IMAS y así la RGA renta y retenciones en la
se le pasa de 5.409, liquidará fuente que le hayan hecho y
un pequeño impuesto, al cual le hasta tendrá que calcularle
restará descuentos y anticipo al impuesto del año
retenciones en la renta y luego siguiente. Y encima del gran
le calculará anticipo al ahorro de dinero que le
impuesto del año siguiente, produce el IMAS, esa
pero la declaración del IMAS sí declaración le queda en firme
le queda en firme a los 6 meses en solo 6 meses…
actualicese.com|183
9.2.11 Cambios en el manejo de los descuentos del impuesto de renta por "impuestos pagados en el
exterior", y nuevo descuento del impuesto de renta por "IVA en compra de bienes de capital"
El artículo60 de la Ley 1607 agrega al E.T. el nuevo artículo 498-1 para permitir que las personas jurídicas y
naturales, responsables del IVA en el régimen común, si hacen compras o importaciones de “bienes de capital”
(maquinarias productivas) gravadas al 16%, sea en forma directa o mediante leasing financiero con opción de
compra, pueden descontar, en el impuesto de renta del año siguiente al de la compra, una parte de ese IVA (ese
descuento se someterá al límite de los descuentos del artículo 259 del E.T.).
Sin embargo, para poder saber qué parte de ese IVA se podrá tratar como “descuento”, toca esperar hasta el 1 de
febrero de ese siguiente año a que el Gobierno publique un decreto donde haga sus cálculos de IVA recaudado en
ese año anterior y por cada 10 millones de UVT recaudado en exceso, entonces se dirá podrá descontar “un
punto” de esos IVA pagados en los bienes de capital.
El artículo96 de la Ley 1607 modifica al artículo 254 del E.T. Indicando que cuando las “personas naturales
residentes” hayan obtenido rentas en el exterior sobre las cuales les hicieron pagar impuestos de renta de esos
países, entonces podrán restar ese impuesto como un “descuento” en su formulario colombiano de su impuesto
de renta. En la versión anterior, el artículo 254 decía que ese descuento solo era permitido para los
contribuyentes nacionales y para los extranjeros que ya llevan más de cinco años de residencia en Colombia.
Entonces, ahora lo único que importa es ser “residente” (sin importar la nacionalidad ni el tiempo de residente).
Ese “descuento” del artículo 254 no puede exceder al resultado del impuesto de renta que esas rentas del
exterior produzcan ante el gobierno colombiano.
La modificación a ese mismo artículo 254 indica que cuando se trate de descontar en el impuesto de renta los
impuestos que las rentas por “dividendos” ya pagaron en el exterior, entonces solo se lo permitirán a los
contribuyentes para los cuales sus acciones que originaron ese ingreso por dividendos sí las manejen como sus
“activos fijos” y las hayan poseído en su patrimonio por lo menos dos años antes.
9.2.12. Nuevos procedimientos para el cálculo de la ganancia ocasional por herencias, y por la venta de la
casa o apartamento de habitación.
Los artículo 102 a 104 de la Ley 1607 modifican los artículos 302, 303, 307 y derogan el 308 en el E.T. Con eso las
nuevas reglas de juego para las ganancias ocasionales por herencias, o por donaciones, serán:
1) Los bienes ya no se recibirán “por el valor que tenían en el patrimonio del muerto en el año de su
muerte” (caso de las herencias), o “por el valor en el patrimonio del año anterior a la donación” (caso de
las donaciones)
2) Los valores por los cuales se recibirán los bienes, en herencia o donación, serán los valores especiales
fijados en la nueva versión del artículo 303 (por ejemplo, los vehículos se recibirán por el avalúo del
ministerio de transito, pero las joyas sí se recibirán por su valor comercial; las acciones en sociedades,
cuentas por cobrar, bonos, y bienes raíces se recibirán con el valor fiscal calculo de acuerdo a las normas
de las normas del E.T.; ver artículos 268 y siguientes.)
3) La parte no gravable de las ganancias por herencias, si el que las recibe son el cónyuge o los hijos, ya no
será “1.200 UVT” sino que a uno de los bienes raíces urbanos recibidos le podrán restar 7.700 UVT, a otro
bien raíz rural recibido le podrán restar 7.700 UVT, y al resto le podrán restar “3.490 UVT” (importante:
en este punto se entiende que si el bien raíz rural o urbano se asigna a varias personas al mismo tiempo,
entonces entre todas tendrán que decidir cómo tomarse esos 7.700 UVT pero lo que se tiene que probar
es que las partes no gravadas consolidadas que entre todos se lleguen a tomar no supere los 7.700 UVT).
Y si la herencia la recibe alguien diferente al cónyuge, ya no será “el 20% sin exceder de 1.200 UVT” sino
“el 20% sin exceder de 2.290 UVT”.
4) Si lo que se recibe son donaciones, ya no se restara “el 20% sin exceder de 1.200 UVT”, sino “el 20% sin
exceder de 2.290 UVT”.
Recuérdese que a partir del 2013, a la ganancia ocasional gravable que quede, ya no se le aplicará la tabla del
artículo 241 del E.T. (que hasta el 2012 aplicaban los que fueran “residentes” y hasta el colombiano no residente y
en la cual los primeros 1.090 UVT no producen impuesto). Tampoco se aplicará la tarifa del 33% del artículo 316
que aplicaban los “no residentes”. Por el contrario, a partir del 2013 a toda esa ganancia ocasional gravable se le
aplicará la tarifa única del 10%, tanto si se trata de una persona natural “residente” como de una “no residente”
(ver arts-.314 y 316 del E.T. modificados con los artículos 107 y 108 de la Ley).
actualicese.com|185
Capítulo 10
Elaboración del formulario 110 con anexos y formato 1732 para
una persona natural comerciante
A continuación se presenta un ejercicio ilustrativo sobre la forma en que quedaría elaborado el formulario
110con sus anexos explicativos, más el formato 1732, para la declaración de renta año gravable 2012 de una
persona natural colombiana, residente en Colombia, comerciante obligado a llevar contabilidad y que no fue
beneficiario de la Ley 1429 (pequeñas empresas)
Debe tomarse en cuenta en especial los globos con mensajes aclaratorios que se insertaron junto a algunas de las
cifras del ejercicio. Este ejercicio es el mismo que se puede encontrar en versión de Excel dentro del CD que
acompaña esta obra para que de esa forma cada quien pueda usarlo como plantilla en sus propios casos
particulares.
110
D e cla r a ción de Re n t a y Com ple m e n t a r ios o de I n gr e sos y Pa t r im onio pa r a Pe r son a s Ju r ídica s y Asim ila da s,
Pe r son a s N a t u r a le s y Asim ila da s Obliga da s a lle v a r cont a bilida d
Pr iv a da
Se debe reportar el código de la actividad económica que más ingresos brutos operacionales le produjo en el año. Ese código debe estar
reportado en el RUT y debe corresponder con alguno de los indicados en la nueva resolución Resolución 0139 de noviembre 21
de 2012 modificada con la 0154 de dic. 14 de 2012 ( Nota: la Resolución 0139 de 2012 derogó a la Resolución 0432 de
1. Año 2 0 1 2 Con la resolución 012 de
Nov. De 2008 y cambió el 99% de los códigos). Como sea, si se informa aquí un código equivocado, no habría necesidad de
noviembre 4 de 2008 La DIAN
corregir la declaración sino simplemente avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver
hizo reestructuración en los
art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de Oct de 2005 yr la cartilla instructiva de la DIAN)
4. Número de formulario
códigos de las administraciones
de impuestos. Verifique su RUT
3 4 5
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
Ge n e r a le s
D a t os
11. Razón social 12. Cód.. Direc.

Seccional
24. Actividad económica

25. Si se acoge al art. 163 Ley 1607 de 2012 (Ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes), marque X
Si es una corrección indique : 26. Cód.. 27. No. de formulario anterior

28. Fracción año gravable 2013 (Marque "X") Al actualizar primero los datos en la hoja de trabajo Renta líquida ordinaria del ejercicio (Si casilla 48-51-56 mayor
nombrada "Detalle Renglón", en ese caso las cifras que 0 escriba el resultado, de lo contrario escriba 0)
de estos renglones 30 hasta 85 se actualizan 57 8 .9 9 5 .9 2 0 .0 0 0
29. Cambio Titular Inversión extranjera (Marque "X") automáticamente O Pérdida líquida del ejercicio (Si casillas 51 + 56 - 48 mayor
que 0 escriba el resultado, de lo contrario escriba 0)
58 0
Total gastos de nómina 30 Compensaciones

D a t os I n for m a t ivos
889.885.000 59 0
Aportes al sistema de seguridad social Téngase en cuenta que en 31 Re n t a líqu ida ( Ca silla s 5 7 - 5 9 )
Re n t a
estos renglones 31 y 32 los 139.921.000 60 8 .9 9 5 .9 2 0 .0 0 0
valores a reportar deben estar
Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensación en realidad pagados a las 32 Renta Presuntiva
entidades de seguridad social 53.209.000 61 221.806.000
y parafiscales. Si no se
Efectivo, bancos,otras inversiones pagaron, sino que 33 Renta Exenta
simplemente quedaron 295.957.000 62 138.811.000
causados, en ese caso no hay
Cuentas por cobrar que diligenciarlos pues si se 34 Rentas gravables
hiciera sería una inexactitud 12.506.362.000 63 0
sancionable (ver art. 647 Re n t a líqu ida gr a v a ble ( Al m a y or va lor e n t r e 6 0 y 6 1 ,
Acciones y aportes (sociedades anónimas, limitadas y asimiladas)
modificado con art. 28 Ley 35
r e st e 6 2 y sum e 6 3 )
1393 julio de 2010) 24.263.000 64 8 .8 5 7 .1 0 9 .0 0 0
Inventarios 36 Ingresos por ganancias ocasionales

4.562.207.000 65 22.000.000
Pa t r im on io
Ga n a n cia s Oca sion a le s

Activos fijos 37 Costos por ganancias ocasionales
608.504.000 66 2.000.000
Otros activos 38 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas

69.275.000 67 0
Tot a l pa t r im onio br u t o ( Su m e ca silla s 3 3 a 3 8 ) 39 Ga n a n cia s oca siona le s gr a v a ble s ( Ca silla s 6 5 - 6 6 - 6 7 ) 68

18.066.568.000 2 0 .0 0 0 .0 0 0
Pasivos 40 Por activos y pasivos inexistentes Ley 1607/12

4.581.839.000 69 1.790.000
I m pue st o sobr e la r e n t a líqu ida gr a v a ble
Tot a l pa t r im onio líqu ido ( 3 9 - 4 0 ; si e l r e sult a do e s n e ga t ivo, e scr iba 0 ) 41 70
1 3 .4 8 4 .7 2 9 .0 0 0 2 .9 0 8 .1 2 8 .0 0 0
Ingresos brutos operacionales 42 Descuentos Tributarios

14.061.338.000 71 0
Ingresos brutos no operacionales 43 I m pue st o ne t o de r e n t a ( ca silla s 6 9 - 7 0 ) 72

279.419.000 2 .9 0 8 .1 2 8 .0 0 0
Intereses y rendimientos financieros 44 Impuesto de ganancias ocasionales

800.000 73 4.000.000
I n gr e sos
Tot a l in gr e sos br ut os ( Su m e ca silla s 4 2 a 4 4 ) 45 Tot a l im pu e st o a ca r go ( su m e ca silla s 7 2 + 7 3 )

1 4 .3 4 1 .5 5 7 .0 0 0 74 2 .9 1 2 .1 2 8 .0 0 0
Menos :Anticipo renta y complementarios por el año gravable
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 46
2012 (casilla 80 declaración 2011)
1.095.358.000 75 0
Menos: Saldo a favor año 2011 sin solicitud de devolución o
Menos: Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional 47
compensación (casilla 84 declaración 2011)
Liquida ción Pr iv a da
486.000 76 0
Tot a l in gr e sos n e t os ( 4 5 - 4 6 - 4 7 ) 48 Menos: Autorretenciones Una

1 3 .2 4 5 .7 1 3 .0 0 0 77 0 persona
natural
nunca
Costo de ventas y de prestación de servicios 49 Menos: Otras retenciones 78
llenaría
1.475.658.000 4.500.000 este
Cost os
renglón
Tot a l r e t e n cion e s a ñ o gr a v a ble 2 0 1 2 ( su m e ca silla s 7 7 y
Otros costos 50 pues los
78) que
- 79 4 .5 0 0 .0 0 0
pueden ser
autorretene
Tot a l cost os ( Su m e ca silla 4 9 + 5 0 ) 51 Más: Anticipo impuesto renta para el año gravable 2013 80 dores de
1 .4 7 5 .6 5 8 .0 0 0 8 0 0 .0 3 2 .0 0 0 renta son
Sa ldo a pa ga r por im pu e st o ( si ca silla s 7 4 + 8 0 - 7 5 - 7 6 - 7 9 solo las
Gastos operacionales de administración 52 m a y or qu e 0 e scr iba e l r e su lt a d o, de lo con t r a r io e scr iba personas
1.086.901.000 81 3 .7 0 7 .6 6 0 .0 0 0 jurídicas
0)
(ver
resolución
Gastos operacionales de ventas 53 Sanciones 82 4074 de
D e du ccion e s
1.253.038.000 0 Mayo de
2005)
Tot a l sa ldo a pa ga r (si casillas 74+80+82-75-76-79 mayor
Deducción inversiones en activos fijos 54
que 0, escriba el resultado; de lo contrario escriba 0)
60.000.000 83 3 .7 0 7 .6 6 0 .0 0 0
O t ot a l sa ldo a fa v or ( Si ca silla 7 5 + 7 6 + 7 9 - 7 4 - 8 0 - 8 2
Otras deducciones 55 m a y or qu e 0 e scr iba e l r e su lt a do; de lo cont r a r io e scr iba 84
374.196.000 0) 0
Si las personas naturales y sucesiones ilíquidas obligadas a llevar
I m pue st o de ga n a n cia oca sion a l Por a ct ivos y pa sivos
Tot a l de duccione s ( Su m e ca silla s 5 2 a 5 5 ) contabilidad requieren la firma de un profesional de la Contaduría,
56
ese profesional siempre firmaría como "contador" (opción 01), pero in e x ist e n t e s Le y 1 6 0 7 / 1 2
2 .7 7 4 .1 3 5 .0 0 0 85 0
no lo haría como "Revisor Fiscal" (opción 02), pues la firma como Esta casilla se tendrá que
"Revisor Fiscal" es aplicable solo a las personas jurídicas
Se r vicios in for m á t icos e le ct r ón icos- M á s for m a s de se r vir le ! diligenciar manualmente en
el caso de que la declaración
se presente con intereses de
86. NIT del signatario 87. DV mora incluidos pues en los
981. Cód.. Representación renglones anteriores no se
9 9 7 . Espa cio pa r a u so e x clu siv o pa r a e l se llo de la e n t ida d r e ca u da dor a diseñó
Firma del declarante o de quien lo representa Las declaraciones de persona natural obligada a llevar 980. Pago Total $ 3 .7 0 7 .6 6 0 .0 0 0
contabilidad solo serían firmadas por "Contador" solo
si cumple el tope de 10.000 UVT al cierre del mismo
2012 (ver art. 596 del E.T.). No llevarían firma de
982. Código Contador o Revisor Fiscal 0 1 "Revisor Fiscal" pues esa es una figura que solo aplica 996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora
en los entes jurídicos
Firma del Contador o Revisor Fiscal 994. Con salvedades
Véase el artículo 597 del E.T.. Si el contador firma "Con salvedades",
debe hacer entrega al contribuyente de una constancia en la cual se
983. No. Tarjeta Profesional
detallen los hechos que no han sido certificados y la explicación
47456-T Coloque el timbre de la máquina registradora al dorso de este formulario
completa de las razones por las cuales no se certificaron.
actualicese.com|187
(nombre del contribuyente)

NIT.
ANEXOS A DECLARACI ÓN DEL I MPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARI OS
AÑO GRAVABLE 2,012
DETALLE DE LAS CI FRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARI O-1 10
Saldos Contables a dic. 3 1/ 20 12 Ajustes para llegar a Saldos Fiscales a dic. 31 de 2 01 2

Renglón Código Descripción cuenta o partida Parciales Totales saldos fiscales Parciales Totales Ver
PUC ( ver nota * .* al final de anexo
esta m ism a hoja)
30 Total Gastos De Nóm ina 889.885.000 889.885.000
510506 Sueldos 363.508.000 363.508.000
510527 Auxilio de Transporte 1.407.466 Téngase en cuenta que en estos 1.407.466
510530 Cesantías 30.335.926 renglones 31 y 32 los valores 30.335.926
Quienes hayan sido fiscales a reportar deben
510533 Intereses sobre cesantías 4.366.752 4.366.752
Gestores en el desarrollo corresponder a los valores
510536 Prima de servicios 30.133.636 30.133.636
de contratos de cuentas en pagados a las entidades de la
510539 Vacaciones 21.649.956 21.649.956
participación, o los que seguridad social (solo la parte del Se incluyen como ejemplos algunos de los
510548 Bonificaciones 49.036.830 49.036.830
fueron contratistas en empleador) y los pagados por distintos tipos de ajustes que un obligado
520506 Sueldos 264.504.356 264.504.356
contratos de parafiscales, entre enero 1 y a llevar contabilidad podría tener que
520518 Comisiones 50.025.836 50.025.836
administración delegada, diciembre 31 de 2012 (sin efectuar a sus cifras contables para
520527 Auxilio de Transporte 499.200 499.200
también tendrán que importar a qué periodos ajustarlas a lo indicado en la norma fiscal.
520530 Cesantías 17.208.610 17.208.610
incluir acá en estos correspondan; ver art. 108 y 114 Por tanto, en esta plantilla NO se incluyen
520533 Intereses sobre cesantías 1.036.330 1.036.330
renglones de la declaración del E.T.). Si no se pagaron, sino todos los ajustes que la norma fiscal que
520536 Prima de servicios 17.376.362 17.376.362
esas cuentas auxiliares que simplemente quedaron estuvo vigente por el 2012 ordenaba. Esta
520539 Vacaciones 8.532.369 8.532.369
para bancos e inventarios, causados, en ese caso no hay que hoja de trabajo solo debe ser usada como
520548 Bonificaciones 30.263.636 30.263.636
etc. las cuales están diligenciarlos pues si se hiciera una guía o ejemplo.
720506 Sueldos 0 0
incluidas dentro de sus sería una inexactitud sancionable
720527 Auxilio de Transporte 0 0
"cuentas de orden (ver art. 647 modificado con art.
720530 Cesantías 0 0
especiales" de su 28 Ley 1393 julio de 2010)
720533 Intereses sobre cesantías 0 0
contabilidad y que son con
720536 Prima de servicios 0 0
las cuales llevan el control
720539 Vacaciones 0 0
de la ejecución de los
720548 Bonificaciones 0 0
contratos de cuentas en
participación o del contrato
31 Aportes al Sistem a de Seguridad Social 140.989.000 139.921.000
de administración delegada
510568 ARP 1.665.810 126.198 ( a-1 ) 138.818 1.653.190
(ver las contabilizaciones
510569 EPS 29.087.896 2.203.628 ( a-1 ) 2.423.991 28.867.533
especiales de esas figuras
510570 Fondos Pensiones 39.740.666 3.010.657 ( a-1 ) 3.311.722 39.439.600
en la Circular de
520568 ARL 1.665.810 126.198 ( a-1 ) 138.818 1.653.190
Supersociedades 115-
520569 EPS 29.087.896 2.203.628 ( a-1 ) 2.423.991 28.867.533
000006 de diciembre 23 de
520570 Fondos Pensiones 39.740.666 3.010.657 ( a-1 ) 3.311.722 39.439.600
2009). En el caso de la
720568 ARL 0 0
figura de administración
720569 EPS 0 0
delegada o mandato, si en
720570 Fondos Pensiones 0 0
esas cuentas de orden
tienen cuentas por cobrar
32 Aportes al Sena, I CBF, Caja Com pensación 53.616.000 53.209.000
o por pagar producto de
510572 CAJA COMP. 14.962.872 1.133.551 ( a-1 ) 1.246.906 14.849.517
administrar los ingresos y
510575 ICBF 11.222.154 850.163 ( a-1 ) 935.180 11.137.138
gastos de sus contratantes
510578 SENA 7.481.437 566.776 ( a-1 ) 623.453 7.424.759
o mandantes, esas cuentas
520572 CAJA COMP. 8.866.268 671.687 ( a-1 ) 738.856 8.799.099
por cobrar o por pagar solo
520575 ICBF 6.649.700 503.765 ( a-1 ) 554.142 6.599.323
las declara el contratante o
520578 SENA 4.433.137 335.844 ( a-1 ) 369.428 4.399.553
el mandante pues él
720572 CAJA COMP. 0 0
también es quien declarará
720575 ICBF 0 0
el ingreso o el gasto
720578 SENA 0 0
respectivamente. Además,
el mandatario o el
contratista delegado deben
Efectivo, Bancos, cuentas de Ahorro, inversiones
hacer reportes especiales
de exógena con los 33 m obiliarias 274.817.000 295.957.000
detalles de esas cuentas 1105 Caja General 4.299.989 4.299.989
por cobrar y por pagar, y 1110 Bancos- Moneda Nacional 269.016.616 20.000.000 ( e) 289.016.616
los ingresos y gastos con Bancos- Moneda Extranjera 0 0
ellas relacionados, pero los 1115 Remesas en tránsito Este valor tendría que estar 0 0
mandantes no tienen que 1120 Cuentas de ahorro reflejado contablemente en 0 0 Según el art.268 del ET, este valor fiscal
volver a entregar esa 1125 Fondos alguno del los códigos del 0 0 debe ser igual al del extracto bancario (sin
misma información que ya 1215 Bonos PUC anteriores pero lo 0 0 importar que el saldo contable diga otra
vaya a ser entregada por 1220 Cédulas hemos puesto por aparte 0 0 cosa). En especial debe tenerse en cuenta
sus mandatarios o 1225 Certificados solo para facilitar la 1.500.000 140.000 ( k ) 1.640.000 que si el saldo en el extracto es positivo,
contratistas delegados (ver 1230 Papeles comerciales elaboración del renglón 0 0 entonces en la información exógena el
art. 13 Resolución DIAN 1235 Títulos respectivo en el formato 0 0 contribuyente reportará este activo y el
117 de oct 31 de 2012). 1240 Aceptaciones bancarias 1732. Cada quien entonces 0 0 banco reportará un pasivo. Y si el saldo en
1245 Derechos Fiduciarios puede completar aquí el 0 ( b-1 ) 0 el extracto es negativo, entonces el
1250 Derechos de recompra de inversiones negociadascódigo PUC que le 0 0 contribuyente llevará ese valor al pasivo
1260 Cuentas en Participación corresponda 0 0 de esta declaración y de su información
1295 Otras Inversiones 0 0 exógena y al mismo tiempo el banco
129915 a Provisiones sobre inversiones (distintas a la provisión reportará una cuenta por cobrar
129995 sobre acciones o cuotas; la provisión sobre estas ultimas
van en el renglón 35) (1.000.000) 1.000.000 ( a) 0
Efectivo y otras inversiones que se habían mantenido
ocultas en periodos anteriores 1.000.000 1.000.000

NIT.
AÑO GRAVABLE 2,012
DETALLE DE LAS CI FRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARI O-110
Saldos Contables a dic. 31/ 2012 Ajustes para llegar a Saldos Fiscales a dic. 31 de 2012
esta mism a hoja)
34 Cuentas por Cobrar Clientes 12.528.907.000 12.506.362.000
1305 Clientes 12.447.815.099 Si durante el 2012 se (e ) 20.000.000 12.427.815.099
1310 A compañías Vinculadas 0 le prestó dinero a 0
1315 Cuenta por cobrar a casa matriz 0 sociedades comerciales 0
1320 Cuentas por cobrar a vinculados económicos 0 en las cuales el 0
1330 Anticipos y avances 115.694.151 declarante que usa este 115.694.151
1335 Depósitos 2.521.500 formulario es o fue un 2.521.500 Las retenciones a favor del año, el anticipo que
1340 Promesas de compraventa 0 socio de tales 0 viene liquidado desde el año anterior y el saldo
1345 Ingresos por cobrar 45.000 sociedades, y sin ( k) 45.000 0 a favor del año anterior, se pueden cerrar
1350 Retenciones sobre contratos 0 importar si el saldo por 0 contra el pasivo del impuesto de renta y
Este valor tendría que estar 1355 Anticipo de Impuestos y contribuciones 4.500.000 cobrar a diciembre 31 0 ganancia ocasional del mismo año.
reflejado contablemente en 1360 Reclamaciones 0 de 2012 sea cero, 0
alguno del los códigos del 1365 Cuentas por cobrar a trabajadores 7.174.358 entonces esos 7.174.358
PUC anteriores pero lo 1380 Deudores Varios 631.144 prestamos hechos a la 631.144
hemos puesto por aparte Provisión sobre Clientes y otras cuentas que sí tuvieron en sociedad también
solo para facilitar la este año o en los anteriores una contrapartida en el generan el interés
elaboración del renglón ingreso y sin incluir las cuentas por cobrar que sean con presuntivo de que trata
respectivo en el formato vinculados económicos (solo esta provisión, si se ajuste a el art.35 del ET. La tasa
1732. Cada quien entonces los máximos permitidos por la norma fiscal, es aceptada a usar por el 2012 es
puede completar aquí el 1399 fiscalmente; ver art. 145 del E.T.) (48.264.204) de 4,98%. (ver art. 4 (48.264.204)
código PUC que le Provisión sobre las demás cuentas por cobrar (esta sería dec. 563 marzo 2012 y
corresponda el anexo incluido en
1399 la que no es aceptada fiscalmente) (2.000.000) 2.000.000 ( a ) 0
este mismo archivo de
Cuentas por cobrar que se habían mantenido ocultas en
Durante el 2012, los Excel.
periodos anteriores 790.000 790.000
convenios de doble
tributación que se podían 35 Acciones y Aportes 22.000.000 24.263.000
aplicar son: con España, 1205 Acciones (en sociedades nacionales) 22.000.000 2.263.000 ( d) 24.263.000
Ley 1082/2006; con Chile, Estas cifras están amarradas a la
1205 Acciones (en sociedades del exterior) 0 Estas cifras están amarradas a la hoja de 0
Ley 1261 de 2008; con hoja de trabajo "Acciones y
Acciones en sociedades ubicadas en países con los que trabajo "Acciones y Aportes". Por tanto, si
Aportes". Por tanto, si se quiere,
Suiza, Ley 1344/2009; con
1205 Colombia tiene convenios de doble tributación 0 se quiere, se puede ir y modificar dicha hoja 0 se puede ir y modificar dicha
Canadá, Ley1459/2011 de trabajo para que se actualicen luego
1210 Cuotas o partes de interés social (sociedades nacionales) 0 0 hoja de trabajo para que se
1210 Cuotas o partes de interés social (sociedades del exterior) 0 estas cifras 0 actualicen luego estas cifras
Cuotas en sociedades ubicadas en países con los que
Este valor tendría que estar 1210 Colombia tiene convenios de doble tributación 0 0
reflejado contablemente en 129905 y Provisiones
alguno del los códigos del 129910 0 0 ( a) 0
PUC anteriores pero lo Acciones y cuotas que se habían mantenido ocultas en
hemos puesto por aparte periodos anteriores
solo para facilitar la 0 0
elaboración del renglón
respectivo en el formato 36 I nventarios 4.413.285.000 4.562.207.000
1732. Cada quien entonces 1405 Materias Primas 0 0
puede completar aquí el 1410 Productos en proceso 0 0
Esta cifra está amarrada a la hoja de
código PUC que le 1415 Obras de construcción en curso 0 0
trabajo "semovientes bovinos" el
corresponda 1417 Obras de organismo 0 Este valor no figuraría como un saldo a dic. 31 entre las 0
cual lo tienen que manejar solo los
1420 Contratos en ejecución 0 cuentas contables, pues esas deducciones o castigos se 0
contribuyente que sí desarrollan el
1425 Cultivos en desarrollo 0 registran acreditando directamente las cuentas del costo 0
negocio de ganadería propiamente
1428 Plantaciones agrícolas 0 de inventarios. Pero para efectos fiscales y de elaboración 0
Este valor tendría que estar dicho (cría, levante, ceba), pues a
1430 Productos terminados 0 del formato 1732 (ver renglón 132) la DIAN quiere tener 0
reflejado contablemente en ellos les toca declarar los
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa 4.442.587.665 detallado este valor en la columna fiscal como un valor que 4.442.587.665
alguno del los códigos del semovientes de todo tipo (no solo
1440 Bienes raíces para la venta 0 resta y ello signficaría que primero habría que sumar ese 0
PUC anteriores pero lo los bovinos sino también los
1445 Inventarios de Semovientes bovinos 113.971.796 mismo valor castigado en alguna5.647.868 ( a-2)para que
partida anterior 119.619.664
hemos puesto por aparte caprinos, ovinos, etc.) por el mayor
Inventarios de actividades avícolas, piscícolas y otras luego el efecto de la resta lleve al saldo neto del inventario valor entre el costo fiscal o el valor
solo para facilitar la
1445 especies menores 0 fiscal a dic. de 2012 0 comercial fijado por el gobierno
1450 Terrenos 0 0 nacional (ver art. 276 del E.T.)
respectivo en el formato
1455 Materiales, repuestos y accesorios 0 0
1732. Cada quien entonces
1460 Envases y empaques 0 0
puede completar aquí el
1465 Inventarios en tránsito 0 0
código PUC que le
1499 provisión para inventarios (143.274.222) 143.274.222 ( a) 0
corresponda
Disminución de inventarios (art. 64 del E.T.) 0
Inventarios que se habían mantenido ocultos en periodos 0
anteriores 0
actualicese.com|189

NIT.
AÑO GRAVABLE 2,012
DETALLE DE LAS CI FRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARI O-110
esta m ism a hoja)
37 Activos Fijos 553.564.000 608.504.000
1504 Terrenos 110.000.000 19.178.000 ( d ) 129.178.000
1506 Materiales proyectos Petroleros 0 0
Estas cifras están amarradas a la
1508 Construcciones en curso 0 0
Estas cifras están hoja de trabajo "Activos Fijos". Por
1512 Maquinaria y Equipo en montaje El art.277 regula que los 0 0
amarradas a la hoja de tanto, si se quiere, se puede ir y
1516 Edificaciones obligados a llevar 230.000.000 40.099.000 ( d ) 270.099.000
trabajo "Activos Fijos". Por modificar dicha hoja de trabajo para
1520 Maquinaria y Equipo contabilidad siempre 211.200.000 165.000 ( d ) 211.365.000
tanto, si se quiere, se que se actualicen luego estas cifras
152405 Equipo de oficina-Muebles y enseres declararán los bienes raíces 3.500.000 0 3.500.000
puede ir y modificar dicha
1528 Equipo de comunicación y cómputo por su costo fiscal (no les 4.160.000 14.000 ( d ) 4.174.000
hoja de trabajo para que se
1532 Equipo médico y científico debe importar el avalúo 0 0
actualicen luego estas cifras
1536 Equipo de hoteles y restaurantes catastral; ver el anexo de 0 0
1540 Flota y Equipo de Transporte "Activos fijos" en este mismo 148.396.000 0 148.396.000
1556 Acueductos, plantas y redes archivo de Excel) 0 0
1564 Plantaciones agrícolas y forestales 0 0
1568 Vías de Comunicación 0 0
1572 Minas, canteras y yacimientos 0 0
162535 Bienes recibidos en Leasing 0 Para que no se altere el 0
resultado de la fórmula donde
Este valor tendría que estar 159205 Depreciación acumulada de Edificaciones (77.500.000) se hace la suma de todos los (d) 4.373.000 (81.873.000)
reflejado contablemente en 159210 Depreciación acumulada de Maquinaria (9.030.000) activos fijos, en ese caso se (d) 85.000 (9.115.000)
alguno del los códigos del 159215 Depreciación acumulada-equi.ofici-muebl.y ense. (3.500.000) debe cuidar que estas cifras de 50.000 (3.550.000)
PUC anteriores pero lo 159220 Depreciación acumulada equipo computación yc. (3.662.000) las depreciaciones, 8.000 (3.670.000)
hemos puesto por aparte 159225 Depreciación acumulada equipo médico y científico 0 amortizaciones y agotamientos 0
solo para facilitar la 159230 Depreciación acumulada equipo de hoteles y restaura 0 se vean como cifras negativas 0
elaboración del renglón 159235 Depreciación flota y equipo de transporte (60.000.000) 0 (60.000.000)
respectivo en el formato 159255 Depreciación acueductos, plantas y redes 0 0
1732. Cada quien entonces
puede completar aquí el 1596 Depreciación diferida 0 0 0
código PUC que le
corresponda 159705 Amortización acumulada de plantaciones agric. 0 0
159710 Amortización acumulada vías de comunicación 0 0
159805 Agotamiento acumulado de minas,cante.y yaci. 0 0

0
1599 Provisiones 0 0 ( a) 0
La sentencia 15311 del
Consejo de Estado de Julio En los detalles de la hoja 3 del formato 1732, la DIAN,,
169830 Depreciación bienes recibidos en leasing 0 en el renglón 166, insinúa que esta partida se aceptaría 0
de 2009 permite amortizar
este valor formando un gasto fiscalmente. Pero eso es un error pues este tipo de
Activos fijos que se habían mantenido ocultos en periodos anteriores 0 provisiones no son aceptadas fiscalmente (ver concepto 0
deducible fiscalmente. Sin
embargo la DIAN, en su 26552 de marzo 21 de 1997)
circular 00066 de Oct 16 de
2009, dijo que se podrá
amortizar pero solamente 38 Otros Activos 116.286.000 69.275.000
contra la utilidad gravada de
los dividendos o 1605 Crédito Mercantil 0 0
participaciones según la línea 1610 Marcas 0 0
del negocio al cual se 1615 Patentes 3.000.000 3.000.000
encuentre asociada la 1620 Concesiones y Franquicias 0 0
inversión. Derechos (sin incluir la 162535-Bienes en Leasing, pues esa cuenta
se colocó en el renglón 37)
1625 0 45.000.000 ( g-1) 45.000.000
1630 Know how 13.000.000 ( g-2) 13.000.000 0
El PUC de comerciantes no 1635 Licencias 0 0
tiene código para esta 1698 Depreciación y/o amortización acumulada (sin incluir la amortización
partida, pero en el renglón de los bienes en leasing, pues esa partida ya se colocó en el renglón
176 del formato 1732 la Ver decreto 850 de marzo
37) (200.000) (200.000)
DIAN sí pide este detalle. Y de 2011 y concepto 115-
1705 Gastos Pagados por Anticipado 0 046673 de abril de 2011 0
dice que es una partida que
171076 Impuesto diferido debito 7.765.000 de la Supersociedades con (g) 7.765.000 0
es solo contable y no es
17109501 Impuesto al patrimonio 8.000.000 los cuales se indica que el (g) 8.000.000 0
fiscal
1715 Costos de exploración por amortizar 0 valor total causado por
1720 Costos de explotación y desarrollo 0 impuesto al patrimonio en 0
1730 Cargo por corrección monetaria diferida 20.000.000 enero 1 de 2011 se podía 20.000.000
El PUC de comerciantes no
1798 amortización acumulada de cargos diferidos (2.000.000) registrar en un cargo 2.000.000 ( g-3) 0
tiene código para esta
amortización diferida (50.000) diferido para luego irlo 50.000 ( g ) 0
partida, pero en la hoja 2 del
1805 Bienes de Arte y cultura 0 amortizando a lo largo de 0
formato 1732 la DIAN sí
189520 Bienes recibidos en Dación en pago 1.500.000 los años 2011 a 2014 1.500.000
pide este detalle
189905 Provisiones sobre otros activos 0 formando un gasto no 0
Este valor tendría que estar 189910 Provisiones sobre bienes recibidos en dación en pago (25.000) deducible (25.000)
reflejado contablemente en 1905 Valorizaciones de inversiones 5.000.000 (d) 5.000.000 0
alguno del los códigos del 191005 Valorizaciones de terrenos 54.648.000 (d) 54.648.000 0
PUC anteriores pero lo 191008 Valorizaciones de construcciones y edificaciones 0 (d ) 0 0
hemos puesto por aparte 199529 Valorizaciones Semovientes 5.647.868 ( a-2 ) 5.647.868 0
solo para facilitar la 1995 Valorizaciones-Las demás valorizaciones 0 (d) 0 0
respectivo en el formato Aceptaciones, operaciones de cobertura y derivados financieros 0 0
1732. Cada quien entonces Otros Activos que se habían mantenido ocultos en periodos anteriores 0 0
puede completar aquí el
código PUC que le
corresponda
39 Total patrim onio bruto 17.908.859.000 18.066.568.000

NIT.
AN EX OS A D ECLARACI ÓN D EL I M PUESTO D E REN TA Y COM PLEM EN TARI OS
AÑ O GRAVABLE 2 ,0 1 2
D ETALLE D E LAS CI FRAS LLEV AD AS A LOS REN GLON ES D EL FORM ULARI O- 1 1 0
Sa ldos Con t a b le s a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Aj u st e s pa r a lle ga r a Sa ldos Fisca le s a dic. 3 1 de 2 0 1 2

Re ngló n Códig o D e scr ipción cu e nt a o pa r t ida Pa r cia le s Tot a le s sa ldos fisca le s Pa r cia le s Tot a le s Ve r
PUC ( v e r not a * .* a l fina l de anexo
e st a m ism a h oj a )
40 Pa sivos 4 .7 1 8 .7 7 1 .0 0 0 4 .5 8 1 .8 3 9 .0 0 0
2105 Bancos Nacionales 5.000.000 5.000.000
2110 Bancos del exterior 279.532.800 279.532.800
2115 Corporaciones financieras
En Colombia 5.000.000 5.000.000
En el exterior 0 0
2120 Cías. De Financiamiento comercial
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2125 Corporaciones de ahorro y vivienda
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2130 Entidades financieras del exterior 0 0
2135 Compromisos recompra inversiones negociadas
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2140 Compromisos recompra cartera negociada
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2145 Obligaciones gubernamentales
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2195 Otras obligaciones
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2205 Proveedores-Nacionales 33.412.130 33.412.130
2210 Proveedores-Exterior 1.126.834.897 1.126.834.897
2215 Cuentas corrientes comerciales
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2225 Cías vinculadas
En Colombia 0 0
En el exterior 3.000.000 3.000.000 ( i ) 0
2305 Cuentas corrientes comerciales
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2310 A casa matriz
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2315 A compañías vinculadas
En Colombia 0 0
En el exterior 15.000.000 15.000.000 ( i ) 0
2320 A Contristas
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2330 Ordenes de compra por utilizar
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2335 Costos y gastos por pagar
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2340 Instalamentos por pagar
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2345 Acreedores oficiales
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2350 Regalías por pagar
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2365 Retención en la fuente 40.331.591 40.331.591
2367 Retención de IVA 0 0
2368 Retención de Industria y comercio 313.335 313.335
2370 Retenciones y aportes en nómina 19.236.167 19.236.167
2375 Cuentas por devolver
En Colombia 0 0
En el exterior 0 0
2380 Acreedores Varios
En Colombia 0 0
En el exterior 5.000.000 5.000.000
2404 Impuesto por pagar-De renta y complementarios 2.912.128.000 2.912.128.000
2408 Impuestos sobre las ventas 73.680.943 73.680.943
2412 impuesto por pagar-De industria y comercio 15.000.000 ( c ) 15.000.000
2416 Impuestos por pagar-A la propiedad raíz 0 ( c ) 0
2424 Impuestos por pagar-De valorización 0 ( c ) 0
2428 Impuestos por pagar-De turismo 0 ( c ) 0
2432 Impuestos por pagar-Por utilización de puertos 0 ( c ) 0
2436 Impuestos por pagar-De vehículos 150.000 ( c ) 150.000
2440 Impuestos por pagar-De espectáculos pbcos. 0 ( c ) 0
2444 Impuestos por pagar-De hidrocarburos y minas 0 ( c ) 0
2448 Impuestos por pagar-Regalías y mediana minería 0 ( c ) 0
2452 Impuestos por pagar-A las exportaciones 0 ( c ) 0
2456 Impuestos por pagar-A las importaciones 0 ( c ) 0
2460 Impuestos por pagar-Cuotas de fomento 0 ( c ) 0
2464 Impuestos por pagar-licores, cervezas, cigarrillos 0 ( c ) 0
2468 Impuestos por pagar-Sacrificio de ganado 0 ( c ) 0
2472 Impuestos por pagar-Al azar y juegos 0 ( c ) 0
2476 Impuestos por pagar-Utilización del suelo 0 ( c ) 0
2495 Impuestos por pagar-Otros 0 ( c ) 0
2505 Salarios por pagar 2.947.400 2.947.400

2510 Cesantías Consolidadas 33.045.136 33.045.136
2515 Interés de Cesantías 3.961.553 3.961.553
2525 Vacaciones Consolidadas 20.965.343 20.965.343
2530 Prestaciones extralegales 0 0
2532 Pensiones por pagar 0 0
2540 Indemnizaciones laborales 0 0
2605 Provisión-Para costos y gastos 94.931.341 94.931.341 ( h ) 0

2610 Provisión-Para obligaciones laborales 1.000.000 1.000.000 ( h ) 0
2615 Provisión-Para obligaciones fiscales 3.000.000 3.000.000 ( h ) 0
262005 Provisión-Pensiones de jubilación-Calculo actuarial 5.000.000 ( h- 1 ) 5.000.000
262010 Pensiones de jubilación por amortizar (3.000.000) (3.000.000)
2625 Provisión-Para obras de urbanismo 0 0
2630 Provisión-Para mantenimiento y reparaciones 0 0
2635 Provisión-Para contingencias 0 0
2640 Provisión-Para obligaciones de garantía 0 0
2695 Provisión-Diversas 0 0
2705 Ingresos recibidos por anticipado 3.300.000 3.300.000

2710 Abonos diferidos 0 0
2715 Utilidad diferida en ventas a plazos 0 0
2725 Impuesto Diferido 20.000.000 20.000.000 ( h ) 0
2805 Anticipos y avances recibidos 0 0

2810 Depósitos recibidos 0 Este renglón solo lo incluimos para poder hacer el amarre respectivo con el renglón 210 del 0
2815 Ingresos recibidos para terceros 0 formato 1732. La forma en como la DIAN lo maneja en el formato 1732 implica que el valor 0
2820 Cuentas de operación conjunta 0 que se registre en este renglón primero se tiene que colocar, solo en la columna fiscal, dentro 0
2825 Retenciones a terceros sobre contratos 0 de alguno de los renglones anteriores de los pasivos fiscales y de esa forma el valor del 0
2830 Embargos judiciales 0 rengón 210 se resta con los demás renglones anteriores y al renglón 211 se lleva el neto. 0
2835 Acreedores del sistema 0 Además, el valor de este renglón 210 se suma con los otros renglones 104, 113,119,133,167 y 0
Este pasivo no tiene código 185 y con eso se saca el gran total del patrimonio que se está saneado acogiéndose al art.
2840 Cuentas en participación 0 0
en el PUC de comerciantes 163 de la Ley 1607. Ese gran total es el que luego irá en el renglón 472 (y que es el 69 dentro
pero la DIAN lo necesita
2895 Diversos 0 0
0 del formulario 110), y al cual se le calculará el impuesto de ganancia ocasional ya sea con la 0
discriminado en el renglón tabla del art. 241 E.T. (si la persona es colombiana residente o no, o si es estranjera
208 de la hoja 3 del formato Pasivos por derivados financieros y operaciones de
residente) o el 33% (si es persona extranjera no residente). Ese impuesto especial de
1732 cobertura 0 0
ganancia ocasional irá en el renglón 506 (y que es el 85 en el formulario 110)
Pasivos inexistentes que se incluían en periodos
anteriores y que ahora se están eliminando 0 0
actualicese.com|191

NIT.
ANEXOS A DECLARACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
AÑO GRAVABLE 2,012
DETALLE DE LAS CIFRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARIO-110
PUC (ver nota * .* al final de anexo
esta misma hoja)
41 Total patrimonio líquido-positivo 13.190.088.000 13.484.729.000
Los valores que se l egan a
3130 Capital de personas naturales 6.989.926.715
registrar durante el año (los
movimientos créditos)
3210 Donaciones 0
directamente en el
3215 Crédito mercantil 0 ver parágrafo art 69, y parágrafo art. 102, ambos del dec. 2649 de
patrimonio contable en una
3220 Know How 13.000.000 1993; Y téngase presente el concepto 115-024083 de marzo de
cuenta como esta, y que
3225 Superavit método de participación 0 2008 de la Supersociedades donde se indica que ese ajuste por
no pasan por el estado de
Diferencia en cambio en cías controladas 0 diferencia se controlaría en la misma cuenta 3225 de superávit En la parte fiscal no
resultados contables, sí son
método participación. Por tanto, si la DIAN quiere por aparte el se colocan estos
valores que en la parte fiscal
34 Revalorización del patrimonio dato de esta partida, hay que entender que este dato es en todo
detalles pues el
se deben hacer figurar como
3405 Ajustes por inflación 0 caso una parte del registro originado de las contabilizaciones del
ingresos por ganancias patrimonio líquido
3410 Saneamiento fiscal 0 método de participación. Pero lo que en realidad se quiere
ocasionales (art. 302 del se obtiene de una
341001 Por activos omitidos y pasivos inexistentes Ley 1607 1.790.000 controlar es que lo que se haya l evado contablemente a esta
E.T.) simple resta
cuenta es un valor que fiscalmente sí debió l evarse a las cuentas
36 Resultado del ejercicio de ingreso o gasto por diferencia en cambio (ver art. 32-1 del aritmética entre el
Utiliad después de impuestos 6.120.075.417 E.T.). Además, si contablemente ese valor se l evó a una cuenta patrimonio bruto y
Pérdida después de impuestos 0 del patrimonio pero fiscalmente se l eva a los ingresos o gastos, en los pasivos fiscales
ese caso existe polémica en si se debe o no calcular el impuesto
3805 Superavit por valorizaciones-De inversiones 5.000.000 diferido débito o crédito por diferencias temporales (ver concepto
381004 Superavit por valorizaciones-Terrenos 54.648.000 115-083188 de ago de 2008 de Supersociedades que dice que no
381008 Superavit por valorizaciones-Edificaciones 0 se calcularía ese impuesto diferido y el concepto 010 de jun 2 de
381080 Superavit por valorizaciones-semovientes 5.647.868 2009 del Consejo Técnico de la Contaduría que dice que sí se
38 Superavit por valorizaciones-Las demás 0 contabilizaría)

NIT.

42 I n gr e sos br u t os ope r a cion a le s 1 4 .0 6 1 .3 3 8 .0 0 0 1 4 .0 6 1 .3 3 8 .0 0 0
Los gestores en los contratos 4105 Actividades agrícolas

de cuentas en participación Ventas de productos agrícolas (a cualquier clase de
tienen que involucrar cliente, en Colombia o en el exterior, pero sin incluir los
también acá en estos obtenidos en países de la CAN)
renglones 42 a 43 como Que formarán rentas gravadas 0 0
ingresos propios lo que Que formarán rentas exentas 0 0
registraban en las cuentas de Ventas de productos ganaderos (a cualquier clase de
orden de la contabilidad por
cliente, en Colombia o en el exterior, pero sin incluir los
ingresos brutos en el
obtenidos en países de la CAN)
desarrollo del contrato de
Que formarán rentas gravadas 0 0
cuentas en participación (ver
circular supersociedades 115- Que formarán rentas exentas 0 0
00006 dic de 2009) Ventas de otras actividades pecuarias (a cualquier clase
de cliente, en Colombia o en el exterior, pero sin incluir
los obtenidos en países de la CAN)
Que formarán rentas exentas 0 0
4110, 4115, Venta de bienes

4120, 4125, A clientes Nacionales-Vinculados económicos
4130, 4135 Que formarán rentas gravadas 13.675.738.045 13.675.738.045
A clientes nacionales-normales
A clientes del exterior-Vinculados económicos, pero sin
incluir los obtenidos en países de la CAN)
A clientes del exterior-normales, pero sin incluir los
A clientes en Zonas Francas
A clientes que son Socid.de Comer. Intern.
4125, 4140, Servicios generales

4145, 4150 A clientes Nacionales-Vinculados económicos
Que formarán rentas exentas 335.600.000 335.600.000
incluir los obtenidos en países de la CAN
obtenidos en países de la CAN
415010 Dividendos y participaciones

415080 Ingreso método de participación 0 0 ( j ) 0
4155 Servicios-Arriendos
A clientes Nacionales-(de todo tipo)
A clientes del exterior-(de todo tipo, pero sin incluir los
4155, 4165, Servicios-Honorarios y comisiones

4170 A clientes nacionales-(de cualquier tipo)
A clientes del exterior-(de cualquier tipo, pero sin incluir
los obtenidos en países de la CAN)
4155 Servicios-Explotación de intangibles

A clientes Nacionales-de todo tipo
incluir los obtenidos en países de la CAN 0
Que formarán rentas exentas 0
4155 Servicios-técnicos, asistencia técnica y consultoría (a

cualquier clase de cliente, en Colombia o en el exterior,
pero sin incluir los obtenidos en países de la CAN)
Seguros, capitalizaciones y fiduciarios (a cualquier clase

de cliente, en Colombia o en el exterior)
En contratos de servicios autónomos (a cualquier clase de

cliente, en Colombia o en el exterior))
Ventas y servicios a países de la CAN (de todo tipo de

bienes, y todo tipo de servicios, sea a vinculados o a no
vinculados)
actualicese.com|193

Re n gló n Cód ig o D e scr ipción cu e n t a o pa r t ida Pa r cia le s Tot a le s sa ldos fisca le s Pa r cia le s Tot a le s Ve r
PUC ( v e r n ot a * .* a l fin a l de anexo
43 I n gr e sos br u t os n o ope r a cion a le s 3 3 2 .7 1 2 .0 0 0 2 7 9 .4 1 9 .0 0 0
4205 Venta de bienes

A clientes Nacionales-Vinculados económicos
A clientes del exterior-Vinculados económicos (pero sin
A clientes del exterior-normales (pero sin incluir los
Servicios generales
Servicios-Honorarios y comisiones
A clientes nacionales-(de cualquier otro tipo)
A clientes del exterior-(de cualquier otro tipo) (pero sin
Servicios-Explotación de intangibles
A clientes Nacionales-de todo tipo
Servicios-técnicos, asistencia técnica y consultoría (a

Ventas y servicios a países de la CAN (de todo tipo de

bienes, y todo tipo de servicios, sea a vinculados o a no
vinculados)
421020 Financieros-Diferencia en cambio

Que formarán rentas gravadas 240.241.500 240.241.500
421040 Financieros-Descuentos condicionados
4215 Dividendos y participaciones
En el renglón 43, contablemente irá lo que sí existe
4218 Ingreso método de participación 15.000.000 en la contabilidad, a saber, "la15.000.000
utilidad" en venta
( j ) 0
(ver cuenta 4245 más abajo). Pero fiscalmente sí se
4245 Utilidad en venta de activo fijo tiene que mostrar el "precio de venta" como ingreso
Por ventas de acciones poseídas menos de dos años bruto pues en el renglón 50 estará el "costo fiscal"
del activo fijo vendido
Que formarán rentas gravadas 0 (f ) 0 0
Que formarán rentas exentas 0 (f ) 0 0
Por ventas de activos fijos-inversiones mobiliarias-
poseídos menos de dos años
Por ventas de activos fijos-los demás activos fijos-
poseídos menos de dos años
4265 Ingresos de ejercicios anteriores 0 0 ( j-2) 0
425035 Reintegro provisiones

Que formarán rentas gravadas 38.293.367 38.293.367 ( b) 0
Que formarán rentas exentas 0 0 0
425050 Reintegro de otros costos y gastos
4255 Indemnizaciones
4295 Diversos-aportes contribuciones y otros
Que formarán rentas gravadas 268.819 268.819
4295 Diversos-donaciones
esta partida, en la zona
Que forman rentas exentas 0 0
de rentas ordinarias, es
para que la utilicen las
lo Recibido por encima del aporte social en los procesos
entidades del régimen
de liquidación de sociedades donde era socio o accionista
especial pues esas
y donde el aporte se tuvo por menos de dos años (art. entidades no manejan la
301 del E.T.) zona de "ganancias
Que formarán rentas gravadas 0 ocasionales". Y a parte de 0
Que formarán rentas exentas 0 manejar esos ingresos por 0
Lo Recibido por encima del aporte social en los procesos donaciones acá en la zona
de fusión o escisión de sociedades donde era socio o de rentas ordinarias, al
accionista y donde el aporte se tuvo por menos de dos mismo tiempo los manejan
años (art. 301 del E.T.) como "renas exentas" (
Que formarán rentas gravadas 0 ver la casilla tipo 3 en el 0
renglón 299 del formato
1732). Pero si una persona
natural recibió donaciones,
Recuperación de deducciones (ver art. 90, y 195 hasta
eso se reporta en la zona
**** 199, del ET) de ganancias ocasionales
Que formarán rentas gravadas 0 (ver art. 302 del E.T.) 0

NIT.
AÑO GRAVABLE 2 ,0 1 2
DETALLE DE LAS CI FRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARI O- 1 1 0
Saldos Contables a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Ajustes para llegar a Saldos Fiscales a dic. 3 1 de 2 0 1 2

esta m ism a hoja)
44 I ntereses y dem ás rendim ientos financieros 5 0 0 .0 0 0 8 0 0 .0 0 0
Financieros-intereses (sin incluir los obtenidos en países
421005 de la CAN)
Que formarán rentas gravadas 500.000 500.000
Que formarán rentas exentas 0
Intereses por hacer préstamos en dinero a sociedades
**** donde esta persona es socia o accionista
Que formarán rentas gravadas 0 ( j- 1 ) 300.000 300.000
Por valoración de inversiones, derivados y operaciones de

cobertura (sin incluir los obtenidos en países de la CAN)
Se puede usar la hoja de trabajo
"intereses presuntivos", contenida en
este mismo archivo, para calcular estos
Rendimientos-inversiones en títulos (sin incluir los intereses
**** obtenidos en países de la CAN)
Rendimientos-por derivados financieros (sin incluir los
Rendimientos-por créditos hipotecarios (sin incluir los

**** Rendimientos-en países de la CAN

45 Total I ngresos Brutos 1 4 .3 9 4 .5 5 0 .0 0 0 1 4 .3 4 1 .5 5 7 .0 0 0
46 Menos: Devoluciones, Descuentos y Rebajas 1 .0 9 5 .3 5 8 .0 0 0 1 .0 9 5 .3 5 8 .0 0 0

4175 Devoluciones en ventas
De los ingresos que forman rentas gravadas 1.095.358.283 Estas celdas salen por diferencias 1.095.358.283
De los ingresos que forman rentas exentas 0 aritméticas entre "el valor contable" 0
(que es cero para este renglón), y el
I ngresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional valor fiscal
47 0 4 8 6 .0 0 0
Dividendos y Participaciones Para este renglón no 0
De los denunciados en ingresos brutos operacionales hay "valores 0 0
En el numeral 3 del art.10
De los denunciados en ingresos brutos no operacionales contables" Digitar acá los respectivos
de la Resolución 117 de
486.000 486.000 valores que se van a tomar
oct de 2012 (información
como ingresos no gravados
exógena para 2012) se
puede ver un listado
Utilidad en la enajenación de acciones (art. 36-1)
actualizado de los distintos
De los denunciados en ingresos brutos no operacionales 0 0
tipos de "ingresos no
Si lo que se resta como
gravados" que pueden
Utilidad en venta de casa de habitación (art. 44) "ingreso no gravado" es
llegar a utilizarse en el año
De los denunciados en ingresos brutos no operacionales solamente la "utilidad", 0 0
fiscal 2012
entonces eso significa que
Parte no gravada de lo recibido en liquidación o en los anteriores renglones
transformación de sociedades (renglón 42 o 43) estará el
De los denunciados en ingresos brutos no operacionales precio de venta y en el 0 0
renglón 50 estará el costo
Parte no gravada de lo recibido en fusión o escisión de fiscal de venta de las
acciones, pero la utilidad
sociedades
que tácitamente se forma
entre esos tres renglones
será la misma que deba
quedar informada acá en
Indemnizaciones seguros daño emergente este reglón 47 y neutralizar
De los denunciados en ingresos brutos no operacionales así el efecto de que tal 0 0
utilidad iba a producir mayor
Recompensas (art. 42 del E.T) impuesto
De los denunciados en ingresos brutos operacionales 0 0
Subsidios de Agroingreso seguro (art. 57-1)

Ingresos recibido para ser destinados a proyectos de

investigación científica o tecnológica (art. 158-1 después
de ser modificado con ley 1450 de jun de 2011)
De ingresos por derivados financieros

De los denunciados en ingresos por intereses 0 0
Otros Ingresos (Ej.: intereses bonos)

De los denunciados en ingresos por intereses 0 0
Ingresos en países de la CAN

De los denunciados en ingresos brutos operacionales 0
De los denunciados en ingresos brutos no operacionales 0
De los denunciados en ingresos brutos por intereses 0
48 Total I ngresos Netos ( 4 5 - 4 6 - 4 7 ) 1 3 .2 9 9 .1 9 2 .0 0 0 1 3 .2 4 5 .7 1 3 .0 0 0
actualicese.com|195

NIT.
AÑO GRAVABLE 2,012
DETALLE DE LAS CI FRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARI O-1 10
Saldos Contables a dic. 3 1/ 2 0 12 Ajustes para llegar a Saldos Fiscales a dic. 3 1 de 2 01 2

esta m ism a hoja)
49 Costo de venta y prestación de servicios 1.475.658.000 1.475.658.000
6135 Costos de las mercancías vendidas
Inventario inicial de mercancías 3.320.000.000 3.320.000.000
Inventario inicial trabajo en proceso 0 0
Mas: Consumo de materias primas

Inventario inicial de Materias Primas 0 0
Mas: Compras netas de materias primas 0 0
Menos: Inventario final materias primas 0 Cuando se use esta celda, digitar la cifra como negativa 0
para que no se altere la celda donde se hace la suma
general
Mas: Mano de obra
Mano de obra (salarios y prestaciones) 0 0
Aportes a EPS 0 0
Aportes a ARP 0 0
Aportes a fondos de pensiones 0 0
Aportes al SENA 0 0
Aportes a ICBF 0 0
Aportes a Cajas de compensación 0 0
Mas: Costos indirectos de fabricación

Mano de obra indirecta 0 0
Depreciaciones 0 0
Amortizaciones 0 0
Agotamiento 0 0
Diferencia en cambio 0 0
Pagos al exterior servicios técnico, asistencia
técnica y consultoría 0 0
Servicios contratados con terceros 0 0
Regalías pagadas al exterior 0 0
Otros costos generales de fabricación 0 0
Menos: Inventario final de trabajo en proceso 0 Cuando se use esta celda, digitar la cifra como negativa 0
para que no se altere la celda donde se hace la suma
Mas: Compras de mercancías general
Valor de las compras del año 2.351.456.789 2.351.456.789
0
Menos: Inventario final (4.442.587.665) (4.442.587.665)
Costos en exploración de gases y minerales 0 0
Costos en exploración de otros recursos 0 0

Aunque el art. 177-1 dice que a las "rentas exentas"
Costos en explotación de hidrocarburos 0 no se les podría enfrentar costos y gastos, la DIAN 0
todavía tiene vigente el concepto 39740 de junio
Costos en explotación de otros recursos 0 2004 que dice que sí hay que asociarle los costos y 0
gastos para formar la verdadera "renta" o "utilidad"
Costo en la actividad de seguros y capitalización 0 exenta. El problema será cuando la actividad 0
exonerada de impuesto no arroje "utilidad" sino
"pérdida" pues esa pérdida estaría implícitamente
Costo en contratos de servicios autónomos 0 0
afectando a las otras actividades que sí producen
rentas gravadas. Pero la DIAN no ha rectificado su
Costo en la actividad agrícola 0 concepto ni ha dicho que los costos y gastos que se 0
le puedan asociar a las "rentas exentas" sean solo
Costo en la actividad ganadera y en comercio de ganado 0 hasta el monto del ingreso bruto de tales rentas 0
exentas. Además, el valor que se incluya en estos
Costos de las actividades que forman rentas exentas renglones como costos de las rentas exentas será
(actividad hotelera en este ejemplo) 246.789.320 luego reportado en otro renglón adicional informativo 246.789.320
dentro del formato 1732 (ver el renglón 360)
Costos imputables a ingresos que no constituyen renta ni

Recordemos que en la parte contable, no se
ganancia ocasional 0 0
muestra como "ingreso bruto" el precio de venta"
y luego como "costo contable" el costo neto del
activo. En realidad en la contabilidad lo que se
50 Otros costos 0 0
hace es mostrar una "utilidad en venta de activo
fijo" (en los ingresos no operacionales) o una
Costo de ventas de valores mobiliarios poseídos menos de "pérdida en venta de activo fijo" (en los gastos no
dos años 0 operacionales). Por eso creemos que estas celdas 0
en la parte contable no se usarán. Y si alguien las
Costo de ventas de otros activos fijos mobiliarios poseídos quiere usar, le tocaría reformar la forma en que la
menos de dos años contabilidad tenía reflejada la operación de la
0 0
venta del activo
51 Total Costos 1.475.658.000 1.475.658.000

NIT.

52 Ga st os Ope r a ciona le s de Adm in ist r a ción 1 .0 8 9 .4 5 2 .0 0 0 1 .0 8 6 .9 0 1 .0 0 0
5105 Gastos de personal-Salarios y otros 500.438.566 500.438.566
Gastos de personal-Aportes a EPS 29.087.896 2.203.628 ( a- 1 ) 2.423.991 28.867.533
Gastos de personal-Aportes a ARP 1.665.810 126.198 ( a- 1 ) 138.818 1.653.190
Gastos de personal-Aportes a fondos de pensiones 39.740.666 3.010.657 ( a- 1 ) 3.311.722 39.439.600
Gastos de personal-Aportes al SENA 7.481.437 566.776 ( a- 1 ) 623.453 7.424.759
Gastos de personal-Aportes al ICBF 11.222.154 850.163 ( a- 1 ) 935.180 11.137.138
Gastos de personal-Aportes a Cajas de compensación 14.962.872 1.133.551 ( a- 1 ) 1.246.906 14.849.517
( a- 1 )
5110, 5135 Honorarios, Servicios comisiones
A favor de residentes en Colombia 149.242.794 149.242.794
A favor de no residentes 0 ( a- 3 ) 0
A favor de Vinculados económicos nacionales 0 0
A favor de Vinculados económicos en el exterior 0 ( a- 3 ) 0
Servicios técnicos, asistencia y consultoría pagados a no
residentes o no domiciliados en el país 0 0
5115 Impuestos (al patrimonio, industria y ccio, etc.) 1.464.273 500.000 ( c ) 1.464.273 500.000
5115 Tasas 0 0
5120 Arrendamientos
Con domiciliados en Colombia 84.640.000 84.640.000
Con domiciliados en el exterior 0 ( a- 3 ) 0
5125 Contribuciones
5130 Seguros
5140 Gastos Legales
5145 Mantenimiento y Reparación
5150 Adecuaciones e instalaciones
Con domiciliados en Colombia 549.403 549.403
5155 Gastos de Viajes
5160 Depreciaciones 32.175.680 32.175.680
5165 Amortizaciones 0
5195 Diversos
Intereses a favor de residentes en Colombia 0 0
Intereses a favor de no residentes en Colombia 0 ( a- 3 ) 0
Por deudas manifiestamente perdidas 0 0
Pérdida de bienes 0 ( L) 0
Gastos por inversiones en títulos 0 0
Gastos por derivados financieros 0 0
Regalías pagadas en el exterior 0 0
Los demás diversos con domiciliados en Colombia 36.445.798 36.445.798
Los demás Diversos con domiciliados en el exterior 0 0
5199 Provisiones
De cartera-provisión general 0 0
De cartera-Provisión individual 0 0
Para bienes recibidos como dación en pago 0 0
Las demás 798.360 ( a ) 798.360 0
53 Ga st os Ope r a ciona le s de V e n t a s 1 .2 8 0 .4 9 0 .0 0 0 1 .2 5 3 .0 3 8 .0 0 0
5205 Gastos de personal-Salarios 389.446.699 389.446.699
Gastos de personal-Aportes a EPS 29.087.896 2.203.628 ( a- 1 ) 2.423.991 28.867.533
Gastos de personal-Aportes a ARP 1.665.810 126.198 ( a- 1 ) 138.818 1.653.190
Gastos de personal-Aportes a fondos de pensiones 39.740.666 3.010.657 ( a- 1 ) 3.311.722 39.439.600
Gastos de personal-Aportes al SENA 4.433.137 335.844 ( a- 1 ) 369.428 4.399.553
Gastos de personal-Aportes al ICBF 6.649.700 503.765 ( a- 1 ) 554.142 6.599.323
Gastos de personal-Aportes a Cajas de compensación 8.866.268 671.687 ( a- 1 ) 738.856 8.799.099
5210, 5235 Servicios, Honorarios, Comisiones

A favor de residentes en Colombia 319.483.982 319.483.982
A favor de no residentes 0 ( a- 3 ) 0
A favor de Vinculados económicos nacionales 0 0
A favor de Vinculados económicos en el exterior 0 ( a- 3 ) 0
Servicios de Publicidad (que no estén incluidos en los
renglones anteriores) 0 0
5215 Impuestos 98.360.362 71.593.600 ( c ) 98.360.362 71.593.600

5215 Tasas 0 0
5220 Arrendamientos
5225 Contribuciones
Con domiciliados en Colombia 0 0
Con domiciliados en el exterior 0 0
5230 Seguros
5230 Gastos legales
5245 Mantenimiento y reparaciones
5255 Gastos de viaje
5260 Depreciaciones 21.539.948 21.539.948

5265 Amortizaciones 0 0
5270 Financieros
5275 Pérdidas método de participación patrimonial 0 ( j ) 0 0
5295 Diversos
5299 Provisiones 0 (a ) 0
54 D e du cción in ve r sión e n a ct ivos fij os 0 6 0 .0 0 0 .0 0 0

Valor del activo fijo depreciable adquirido durante 2012 $ En este renglón no
200.000.000 x 30% hay "valores 60.000.000 60.000.000
contables". Es solo
una cifra fiscal
0
actualicese.com|197

NIT.
AÑO GRAVABLE 2 ,0 1 2
DETALLE DE LAS CI FRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARI O- 1 1 0
Saldos Contables a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Ajustes para llegar a Saldos Fiscales a dic. 3 1 de 2 0 1 2

esta m ism a hoja)
55 Otras deducciones 4 4 9 .1 5 3 .0 0 0 3 7 4 .1 9 6 .0 0 0
5305 Financieros
A favor de residentes en el país 374.195.861 374.195.861
A favor de no residentes en el país 0 0
Por inversiones en títulos 0 0
Por derivados financieros 0 0
Por contratos de Leasing financiero 0 0
5310 Pérdida en venta y retiro de bienes 5.617.887 ( f) 5.617.887 0

5313 Pérdida método de participación patrimonial 0 ( j) 0 0
aquí irían deducciones especiales como ver art. 147. Si se forman
5315 Gastos extraordinarios 58.110.088 ( f- 1 ) 58.110.088 0
las que permiten la Ley del Cine (ley pérdidas, la declaración
5395 Gastos diversos
812 de 2003), o las donaciones a queda abierta por 5 años y
Donaciones 0 0
proyectos de investigación tecnológica no las cobija el beneficio de
Deducción por inversión en espectáculos públicos (art. 4 En este renglón no hay valor
(ver art. 158-1 del E.T.) contable. Es solo fiscal auditoría (ver concepto DIAN
ley 1493 dic 2011 y dec. 1258 jun /12) 0
075186 de Octubre 12 de
Deducción por inversión en carteras colectivas 0 0
2010 y el 008895 de febrero
Otros 11.229.223 ( f- 1 ) 11.229.223 0
de 2011)
***** Deducciones especiales y/o sin relación de causalidad 0 0
Ver art 177-1 del ET y el concepto
DIAN 39740 de junio de 2004 (el
Deducciones imputables a los ingresos no gravados 0 ( f- 2 ) 0
valor que se use por estas
deducciones se reporta luego en
forma adicional en un renglón Los gastos que se imputan a las rentas exentas 0 0
informativo del formato 1732 (ver Si la declaración arroja
renglón 436)
56 Total deducciones ( sum a renglones 5 2 a 5 5 ) 2 .8 1 9 .0 9 5 .0 0 0 "pérdida liquida", tal 2 .7 7 4 .1 3 5 .0 0 0
declaración podrá ser
Renta líquida ordinaria del ejercicio ( si 4 8 - 5 1 - 5 6 , m ayor que revisada por la DIAN no en 2
cero) años como dice el art.714 del
57 9 .0 0 4 .4 3 9 .0 0 0 8 .9 9 5 .9 2 0 .0 0 0
ET, si no en 5 años, y sin
importar que el impuesto
O Pérdida líquida del ejercicio ( si 5 1 + 5 6 - 4 8 , m ayor que cero)
58 0 neto de renta del año se 0
según el art. 147 del liquide con los requisitos del
ET este tipo de beneficio de auditoria de
59 Com pensaciones Ver parágrafo del art. 189 del 0
art.689-1 (ver inciso 7 del El valor total que se
compensaciones solo Por excesos de Renta presuntiva sobre Renta liquida en años En este renglón no E.T.
art.147 del ET y los concepto tome como
las pueden usar las anteriores hay valores
sociedades DIAN 103121 de oct. de 0 compensaciones, en
"contables". Son 2008, 075186 de Octubre 12 ningún momento
comerciales. Además,
Por pérdidas fiscales de ejercicios anteriores: solo partidas fiscales de 2010, 008895 de febrero 0 puede exceder el
el art. 150 permite a
de 2011) valor del renglón 57
las personas naturales
con pérdidas en
actividades
agroecuarias usarlas
pero a manera de 60 Renta liquida ( 5 7 - 6 9 ) 8 .9 9 5 .9 2 0 .0 0 0
deducción (y no de 61 Renta presuntiva 2 2 1 .8 0 6 .0 0 0
"compensación") Patrimonio liquido a diciembre de 2011 En este renglón no 7.325.414.000
dentro de los 5 años Menos: Valor patrimonial neto de acciones y aportes en sociedades hay valores
siguientes nacionales "contables". Son 14.011.000 Si se elabora primero el anexo
de "renta presuntiva",
Menos: Valor patrimonial neto de bienes afectados por fuerza mayor solo partidas fiscales
entonces este dato se obtiene
0
automáticamente. Recuérdese
Menos: Valor patrimonial neto de bienes vinculados a empresas en que las pequeñas empresas
período improductivo 0 de la Ley 1429 de 2010 no
Menos: Valor patrimonial neto de bienes vinculados a empresas calculan Renta presuntiva en
mineras 0 sus primeros 5 ó 10 años
Menos: las primaras 19.000 UVT de activos destinados al sector (dependiendo el
agropecuario 110.642.000 departamento en que estén
Si el contribuyente sí va a Menos: Las demás exclusiones 10.000.000 funcionado)
acogerse a saneamiento del Subtotal Patrimonio sujeto a Renta Presuntiva 7.190.761.000
art. 163 de la Ley 1607, 3% del Patrimonio sujeto a Renta Presuntiva 2 1 5 .7 2 3 .0 0 0
entonces estos valoes de Mas: Renta gravable generada durante el 2012 por los activos excluidos
activos omitidos y pasivos 6 .0 8 3 .0 0 0
inexistentes con los que 1
ahora se está incrementado
el patrimonio no los refleja 62 Rentas exentas
en este renglón 63 sino en el 0 1 3 8 .8 1 1 .0 0 0
69 y liquida el respectivo Por ley Páez En este renglón no 0
impuesto de ganancia Por Ley Quimbaya hay valores 0 El valor que se coloque aquí
ocasional. Pero si no se Por desarrollar actividades del art. 207-2 del ET "contables". Son 138.810.680 no puede exceder al mayor
acoge a ese beneficio, y la (ver más conceptos en el numeral numeral 4 del art. 10 de la solo partidas fiscales entre el renglón 60 y el 61.
DIAN es la que le descubre el resolución 117 oct. 31 2012 exógena año 2012) 0 Así es como lo controla el
"pecado", entonces será la formulario virtual que se
DIAN la que use este renglón Esta casilla no fue diseñada en el formulario de la diligenciaría en el portal de
63 y ello produce más DIAN. Pero la diseñamos dentro de esta la DIAN
impueseto de renta, más herramienta en excel con la intención de facilitar el
anticipo al impuesto de renta cálculo del impuesto de renta de las personas
del año siguiente, y la
63 Rentas gravables En este renglón no 0
naturales con pequeñas empresas. Por tanto, si el
Activos omitidos en años anteriores no revisables por hay valores
sanción de inexactitud del valor de los ingresos netos fiscales obtenidos con la
la DIAN, y que se están incluyendo en esta declaración "contables". Son 0
art. 647 del E.T. actividad de la pequeña empresa, menos sus costos
solo partidas fiscales y gastos deducibles, menos su renta exenta, arroja
Pasivos no reales incluidos en años anteriores no revisables por la
un valor positivo, y se entiende que ese resultado
DIAN y eliminados en esta declaración positivo está involucrado dentro del total del renglón 0
"64-Renta liquida gravable", entonces al colocarlo
en esta celda se sabrá que sobre el impuesto que
Renta liquida gravable ( al m ayor ent re 6 0 y 6 1 , se rest a 6 2 y se saldría sobre ese resultado positivo la persona
64 sum a 6 3 ) natural se tomará el beneficio de reducirlo en el 8 .8 5 7 .1 0 9 .0 0 0
porcentaje que se halla indicado arriba en la celda
De esa Rent a liquida, la Utilidad fiscal obtenida con la "pequeña
E37
em presa" es...( nota: si en vez de "utilidad", la actividad neta de
la em presa arrojó "perdida", ent onces no se llena esta casilla
especial) 0

NIT.
Sa ldos Con t a ble s a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Aj u st e s pa r a lle ga r a Sa ldos Fisca le s a dic. 3 1 de 2 0 1 2

Re ngló n Cód igo D e scr ipción cue nt a o pa r t ida Pa r cia le s Tot a le s sa ldos fisca le s Pa r cia le s Tot a le s Ve r
PUC ( v e r n ot a * .* a l fina l de anexo
Si se obtuvieron ingresos por Loterías, rifas y similares, ese
65 I n gr e sos por ga n a n cia s Oca sion a le s 2 0 .0 0 0 .0 0 0 2 2 .0 0 0 .0 0 0 valor no se puede ver afectado con las "pérdidas" en ventas
429543 Premios, rifas y loterías 20.000.000 Contablemente irá lo que sí 20.000.000 de activos fijos que se puedan denunciar al mismo tiempo en
Precio de venta enajenación de acciones 0 existe en la contabilidad, a 0 esta misma zona de "ganancias ocasionales". Así lo controlaría
Precio de venta de activo fijos-inversiones mobiliarias- saber, "la utilidad" en venta. la DIAN en sus revisiones a la declaración (véase por ejemplo
poseídos por más de dos años Pero fiscalmente sí se tiene la herramienta de Excel de la DIAN para diligenciar el
0 0
que mostrar el "precio de formulario 210 de Personas naturales "Programa ayuda
Precio de venta activos fijos-los demás activos fijos-
venta" como ingreso bruto renta"). Por tanto, este valor bruto de ingresos por "loterías
poseídos por más de dos años 0 ( f ) 2.000.000 2.000.000 rifas y similares" es el valor que como mínimo se debe
Ingresos por herencias, legados y donaciones 0 pues en el renglón siguiente 0
estará el "costo fiscal" del terminar reflejando más abajo en el renglón 68 de "Ganancias
lo Recibido por encima del aporte social en los procesos ocasionales gravables" pues luego más abajo se formará el
activo fijo vendido Recordemos que en la parte contable, no se muestra como
de liquidación de sociedades o transformación de respectivo impuesto del 20% sobre esa ganancia por loterías y
sociedades donde era socio o accionista y donde el aporte "ingreso bruto" el precio de venta" y luego como "costo ese valor se verá neutralizado con el valor que más abajo
se tuvo por mas de dos años (art. 301 del E.T.) 0 contable" el costo neto del activo. En realidad en la 0 estará figurando en el renglón de retenciones en la fuente por
contabilidad lo que se hace es mostrar una "utilidad en
4295 Diversos-aportes contribuciones y otros 0 0 la retención que le hicieron sobre la rifa o lotería. Por ello, si al
venta de activo fijo" (en los ingresos no operacionales) o mismo tiempo se debe denunciar en esta zona una "pérdida
4295 Diverso-donaciones 0 0
una "pérdida en venta de activo fijo" (en los gastos no en venta de activo fijo", lo que se tendrá que hacer es limitar
Los demás ingresos brutos por ganancias ocasionales 0 operacionales). Por eso creemos que estas celdas no se
0
el costo fiscal del activo hasta el mismo precio de venta para
usarán. Y si alguien las quiere usar, le tocaría reformar la no producir una "pérdida en venta de activo fijo" que
forma en que la contabilidad tenía reflejada la operación de aritméticamente afecte al ingreso por Loterías.
la venta del activo
66 Cost os y de duccion e s por ga n a n cia s oca sion a le s 2 .0 0 0 .0 0 0
Costo fiscal de activo fijo (valores mobiliarios) vendido y
poseído por más de dos años 0 0
Costo fiscal de activo fijo (demás activos fijos) vendido y
poseído por más de dos años 0 2.000.000 ( f) 2.000.000
Otros costos
0 0
En el caso de las Herencias
recibidas por los legitimarios
(art.307 ET), la parte exenta 67 Ga n a n cia s oca sion a le s no gr a v a da s y e x e n t a s 0
Estas celdas salen por diferencias
sería hasta (1.200 UVT-1.090 Utilidad en venta de acciones o cuotas poseídas por más Para este renglón no Digitar acá los respectivos valores
aritméticas entre "el valor contable"
UVT) + 1.200 UVT = 1.310 de dos años (art.36-1) hay "valores (que es cero para este renglón), y el 0 0 que se van a tomar como ganancias
UVT x $26.049 = Utilidad en venta de casa de habitación (art.44) contables" valor fiscal 0 0 no gravados
$34.124.000 (Nota: cuando De las herencias, legados y donaciones 0 0
el art.307 menciona "Sin De la parte Recibida por encima del aporte social en los
perjuicio de las primeras procesos de liquidación de sociedades donde era socio o
1.200 UVT gravados con accionista y donde el aporte se tuvo por más de dos años Este valor nunca puede ser
tarifa cero", hay que "negativo", es decir, no se pueden
(art. 301 del E.T.) 0 0
entender que esa parte del mostrar "perdidas ocasionales de
art.307 se está refiriendo a ejercicio". Por tanto, en caso de
los primeros 1.090 UVT de la 68 Ga n a n cia s oca sion a le s gr a v a ble s ( 6 5 - 6 6 - 6 7 ) 2 0 .0 0 0 .0 0 0 2 0 .0 0 0 .0 0 0 arrojar un valor negativo, se
tabla del art.241, pues en coloca cero
efecto, si el valor BRUTO de En e st e r e n glón n o
69 Ga n a n cia oca sion a l por a ct ivos om it id os y pa siv os in e x ist e n t e s
la herencia se buscara h a y " va lor con t a b le " Esta celda se alimenta
( Le y 1 6 0 7 / 1 2 )
directamente en la tabla del pu e s con t a b le m e n t e e l automáticamente con los valores que
art.241, los primeros 1.090 sa n e a m ie n t o se se hayan registrado primero en el
UVT son valores que estarían r e fle j ó dir e ct a m e n t e patrimono como activos omitidos o
"gravados con tarifa cero". e n la cu e n t a 3 4 1 0 1 .7 9 0 .0 0 0 pasivos inexistentes
Pero como el caso es que el
primer rango del art.241 70 I m pu e st o sobr e la Re nt a Gr a v a ble 2 .9 0 8 .1 2 8 .0 0 0
El monto total de los descuentos del impuesto de renta que se pueden
habla de 1.090 UVTs, y el
tomar tienen que guardar el limite del art. 259 del ET, norma que
artículo 307 quedó redactado
indica: "ARTICULO 259. LIMITE DE LOS DESCUENTOS. En ningún caso
con "1.200 UVT", en ese 71 D e scu e n t os Tr ibut a r ios 0
los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto básico
caso la DIAN soluciona el
de renta.
desface con la primera parte Por impuesto de renta pagado en el exterior (art. 254) En estos renglones 0
La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso
de la formula que aquí Por los pagos de parafiscales y una parte de la seguridad generados no hay valores podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado por el sistema de
acabamos de reproducir, y sobre los nuevos puestos de trabajo otorgados en el año a menores de "contables". Son renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento
luego sí le deja tomar como 28 años, art 9 Ley 1429 de 2010 solo partidas fiscales tributario.
exento los otros 1.200 Uvt
PARÁGRAFO 1o. El límite establecido en el inciso segundo del presente 0
que se vuelven a mencionar
Por los pagos de parafiscales y una parte de la seguridad generados artículo, no será aplicable a las inversiones de que trata el artículo
por segunda vez en el mismo
sobre los nuevos puestos de trabajo otorgados en el año a personas en quinto de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.
art.307 (ver la cartilla año
situación de desplazamiento, artículo 10 Ley 1429 de 2010 PARÁGRAFO 2o. <Parágrafo modificado por el artículo 22 de la Ley 633
2007 y también el concepto
de 2000. El nuevo texto es el siguiente:> Cuando los descuentos 0
DIAN 62292 de julio 8 de
Por los pagos de parafiscales y una parte de la seguridad generados tributarios estén originados exclusivamente en certificados de
1999)
sobre los nuevos puestos de trabajo otorgados en el año a mujeres reembolso tributario, la determinación del impuesto a cargo no podrá
mayores de 40 años, artículo 11 Ley 1429 de 2010 ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado por
En el caso de las herencias 0
el sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento."
recibidas sin ser cónyuge o Por IVA en la importación de maquinaria pesada para industrias básicas Por tanto, como este formulario puede ser usado por distintos tipos de
legitimario, o por donaciones (art. 258-2 del ET) 0
usuarios, y en cada uno pueden darse casos muy especiales, este limite
recibidas, es exento el 20%
Empresas colombianas de transporte internacional (art. 256 ET) entonces no se calculará automáticamente sino que cada quién lo 0
de lo recibido, pero sin que
Empresas de servicio público (art. 104 ley 788 de 2002) tendrá que calcular manualmente 0
ese cálculo, en valores
absolutos exceda de : 1.200
Inversión en acciones de sociedades agropecuarias (art. 249 ET y decreto
UVT x $26.049 = 667 de 2007) 0
$31.259.000 (ver art.308 del Otros 0
ET)
0
72 I m pu e st o N e t o de Re n t a ( 6 9 - 7 0 ) 2 .9 0 8 .1 2 8 .0 0 0
73 I m pu e st o de Ga n a n cia s Oca sion a le s 4 .0 0 0 .0 0 0

Sobre loterías Rifas y Similares 4.000.000
Sobre las demás Ganancias ocasionales del renglón 68 0
74 Tot a l I m pu e st o a ca r go ( 7 2 + 7 3 ) 2 .9 1 2 .1 2 8 .0 0 0
Una persona natural o sucesión iliquida
75 M e n os: An t icipo por e l a ñ o gr a v a ble 2 0 1 2 nunca llenaría este renglón pues los que 0
pueden ser autorretenedores de renta
El valor liquidado en este renglón se puede
76 Sa ldo a fa v or 2 0 1 1 sin solicit u d de de v olu ción son solo las personas jurídicas (ver 0
pagar hasta en cuatro cuotas iguales anuales
resolución 4074 de Mayo de 2005)
entre los años 2013 a 2016 (La cuota del 2012
77 Aut or r e t e ncione s 0 0
vence el mismo día de la presentación de la
declaración”; ver art. 29-1 del Decreto 2634
diciembre 17 de 2012). Para ello se usarian
78 Ot r a s r e t e n cion e s 4 .5 0 0 .0 0 0 4 .5 0 0 .0 0 0
cuatro veces el formulario 490 diligenciando en
Por ventas 4 .0 0 0 .0 0 0 4 .0 0 0 .0 0 0
la casilla “año” el valor “2012”, en el casilla
-Empresa XYZ, nit XXXXXx 4.000.000 4.000.000 “concepto” el valor “22” (impuesto de
-Empresa XYZ, nit XXXXXx 0 0 ganancia ocasional) y en la casilla “periodo” el
valor “01”.
Por Servicios 5 0 0 .0 0 0 5 0 0 .0 0 0
-Empresa XYZ, nit XXXXXx 500.000 500.000 Además, se puede entender que si ese renglón
-Empresa XYZ, nit XXXXXx 0 0 85 arroja un valor a pagar inferior a 41 UVT,
entonces también es un valor que se vencería
Si actualiza primero los datos de la
Por Honorarios y comisiones 0 0 en este mismo archivo totalmente el día de la presentación de la
hoja incluida
-Empresa XYZ, nit XXXXXx 0 0 declaración de renta y no se dejaría pagar en
en Excel, titulada "Anticipo impto.
-Empresa XYZ, nit XXXXXx 0 0 caso este cálculo se las cuatro cuotas por lo cual si no se paga el
renta", en ese
día de la presentación de la declaración
Siempre que el renglón 72 (impuesto neto de renta) tenga valor, en ese obtiene automáticamente
entonces todo ese valor empieza a generar
Por Rendimientos financieros 0 caso se debe calcular "anticipo al impuesto del año fiscal siguiente" ( en 0
intereses de mora (ver art. 37 del decreto
-Empresa XYZ, nit XXXXXx 0 este caso, el anticipo para el 2013). Pero adviértase que si la declaración 0 2634 de diciembre 17 de 2012).
-Empresa XYZ, nit XXXXXx 0 2012 es la ULTIMA a presentar por razón de que se trata de una Sucesión 0
ilíquida que quedó liquidada o asignada durante el año 2012, en ese caso
Si al declarante que use el formulario 110 su
Por Dividendos y participaciones 0 NO SE LIQUIDA ANTICIPO AL AÑO SIGUIENTE (véase concepto DIAN 0 liquidación del impuesto normal de renta más
-Empresa XYZ, nit XXXXXx 0 12200 may. 13/87). Además, si se demuestra que en los 3 ò 6 meses del 0 el impuesto normal de ganancia ocasional no
año siguiente (en este caso el 2013) los ingresos operacionales del
-Empresa XYZ, nit XXXXXx 0 0 le arroja “saldo a pagar” en el renglón 83 sino
contribuyente se verán disminuidos, en ese caso este anticipo al
“saldo a favor” en el renglón 84, y al mismo
impuesto del 2013 se podrá calcular de forma reducida siguiendo las
Por Otros conceptos (intereses, loterías y rifas, etc 0 0 tiempo sucede que tiene liquidados valores a
instrucciones que la DIAN publicó en su circular 044 de Junio 1 de 2009)
-Empresa XYZ, nit XXXXXx 0 0 pagar por el impuesto de ganancia ocasional
-Empresa XYZ, nit XXXXXx 0 0 especial en su renglón 85, allí sería claro que
al contribuyente se le debe permitir hacer un
gran cálculo consolidado para determinar si el
79 Tot a l r e t e n cion e s a ñ o gr a v a b le 2 0 1 2 ( 7 7 + 7 8 ) 4 .5 0 0 .0 0 0 gran total final le sigue arrojando un “saldo a
favor” o un “saldo a pagar”.
80 Anticipo renta por el año 2013 8 0 0 .0 3 2 .0 0 0 2
Si se requiere liquidar este tipo de sanción, se puede entonces usar Pero el punto es que la DIAN, después del
la hoja "sanción de extemporaneidad" que hace parte de este mismo renglón 85, no diseño más renglones para
Sa ldo a pa ga r por im pu e st os ( si 7 4 + 8 0 - 7 5 - 7 6 - 7 9 m a y or que
archivo reflejar ese gran total consolidado como “saldo
81 ce r o) 3 .7 0 7 .6 6 0 .0 0 0 a favor” o “saldo a pagar”.
82 Sa n cion e s 0 Si el gran total consolidado le sigue arrojando

Por extemporaneidad 0 un “saldo a favor”, entonces entendemos que
Se tiene hasta dos años contados desde el vencimiento del plazo para declarar, para poder entrar a solicitarlo en 0 ese es el que podría pedir en devolución o
devolución o compensación (ver art.854 del ET). Pero si la declaración se piensa acoger al beneficio de auditoría compensación con otros impuestos. Y si el
del art.689-1 del ET, en ese caso en los mismos 6, ó 12, ó 18 meses en que quedaría en firme, en ese mismo gran total consolidado le da “saldo a pagar”,
Tot a l sa ldo a pa g a r ( si ca silla s 7 4 + 8 0 + 8 2 - 7 5 - 7 6 - 7 9 m a y or qu e 0 ) tiempo se debe tramitar la solicitud de devolución o compensación. Si no se actúa dentro de dicho plazo, solo entonces se entiende que ese “saldo a pagar”
83 quedaría arrastrarlo para la declaración siguiente 3 .7 0 7 .6 6 0 .0 0 0 vendría siendo un saldo que corresponde al
Además, es importante aclarar que el solo hecho de que se obtenga saldo a favor en una declaración de renta, impuesto de ganancia ocasional especial por el
ello no obliga a la firma de Contador. Eso solo opera en las declaraciones del IVA. En estas declaraciones de saneamiento patrimonial y por tanto sería el
O Tot a l sa ldo a fa v or ( si 7 5 + 7 6 + 7 9 - 7 4 - 8 0 - 8 2 > 0 , e scr iba e l
renta, la firma de contador solo se origina cuando se superen los topes de PATRIMONIO BRUTO o de INGRESOS que pagaría en las cuatro cuotas iguales
84 r e su lt a d o) BRUTOS a que se refiere el art.596 del ET (100.000 UVTS), y que para la declaración 2012 señala un monto de 0 anuales.
$2.604.900.000
I m pu e st o de ga n a n cia oca siona l Por a ct ivos y pa sivos
85 in e x ist e n t e s Le y 1 6 0 7 / 1 2 0
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ANEXOS A DECLARACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

AÑO GRAVABLE 2012
DETALLE DE LAS CIFRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARIO-

110
Notas aclaratorias
(a) Esos valores por provisiones contables no son aceptables fiscalmente. Solamente se aceptaría la provisión
hecha sobre cuentas por cobrar originadas en actividades productoras de renta
y siempre y cuando dicha provisión sobre esas cuentas por cobrar se haya hecho con los límites impuestos
por el criterio fiscal
(a-1) Como el salo contable a diciembre de 2012 incluía los valores de aportes de seguridad social simplemente
causados por la nómina de diciembre, entonces esos valores simplemente causados y no pagados se
acreditan.
Pero al mismo tiempo, los valores de los aportes de diciembre de 2011 y que sí fueron pagados en enero de
2012, esos valores son sumados para tomarlos como deducibles en el 2012 (ver artículo 108 y 114 del E.T.)
(a-2)
Véase el anexo de "Semovientes Bovinos". Aunque contablemente la valorización de los bovinos está en la
cuenta 1995, esa valorización sí se declara fiscalmente pero habría que reflejarla junto con el costo de los
bovinos, y ese costo se declara en el renglón 36.
(a-3) Para deducir gastos con beneficiarios del exterior, se deben tomar en cuenta las limitaciones del artículo
122 a 124-2 y siguientes del E.T.
(b ) Si cuando se produce el "gasto provisión contable" sobre ciertos activos, tal gasto no es deducible
fiscalmente, entonces cuando se forma el ingreso contable por revertir los saldos en las cuentas "
provisiones", ese ingreso tampoco debe figurar fiscalmente
(b-1) El artículo 271-1 indica que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor
intrínseco contable que certifique el administrador del fideicomiso
(c) Se acreditan los valores contables y se debita con el valor de los impuestos de industria y comercio, de
predial, y el 25% del GMF, que sí fueron pagados en el año (ver artículo115 del ET)
Además, aunque los demás impuestos no sean aceptados fiscalmente, o el impuesto de industria y
comercio o predial que solo esté causado no sean aceptados fiscalmente, en todo caso el pasivo sí es
aceptado, pues el pasivo sí se está debiendo a diciembre 31
( d) Esa diferencia se origina porque fiscalmente se aplicaron los "reajustes fiscales" a los bienes raíces (ver
anexo de "activos fijos"). Además, la cuenta contable de "Valorizaciones" (cuenta 1905) no se toma
como parte del valor fiscal de los activos
(e) Por consignaciones que aparecen en extracto y que son consignaciones hechas por los clientes y que
todavía no se habían registrado en contabilidad a diciembre 31
(f) Fiscalmente, para denunciar la venta de un activo fijo, se debe reportar el precio de venta en el renglón de
"ingreso bruto", y el costo fiscal de venta, en el renglón "otros costos". Además, como el activo fijo vendido
había sido poseído por más de dos años, se denunciará entonces en la sección de "Ganancias ocasionales"
Y como en este año, en la zona de "ganancias ocasionales" se está denunciando al mismo tiempo un
ingreso por "loterías, rifas y similares", entonces se usó un costo fiscal de venta del activo fijo que fuera
igual a su precio de venta para de esa manera no producir una "pérdida en venta de activo fijo" que afecte
aritméticamente al valor de la ganancia por loterías pues ese valor bruto de la ganancia por loterías debe
ser el mínimo valor que luego figure en el renglón 68-Ganancia ocasional Gravable
( f-1) Esos valores correspondían a intereses de mora y sanciones generados en obligaciones tributarias y por
tanto no son deducibles (ver inciso segundo artículo 11 del E.T.)
(F-2) El artículo177-1 indica que no son deducibles los gastos imputables a los ingresos no gravados. En cambio,
los costos y gastos imputables a las rentas exentas sí son deducibles por lo indicado en el concepto DIAN
39740 de julio de 2004
(g) Esos activos no representan bienes ni derechos "apreciables en dinero" y por tanto son activos y pasivos
que solo figuran contablemente pero no deben figurar fiscalmente (ver artículo261 del E.T.)
En el caso incluso del activo diferido del impuesto al patrimonio pendiente de amortizar, cuando se
amortice formará un gasto no deducible y por eso el activo tampoco se puede tomar como un activo fiscal
pues no servirá para formar luego un gasto deducible.
( g-1 )
De acuerdo con el artículo75 del E.T., si en el año siguiente (para nuestro caso el 2013) se llega a vender un
intangible que no figuraba fiscalmente, entonces es obligatorio hacerlo figurar al menos fiscalmente en la
declaración del año anterior (hasta por el 30% del precio con el cual se venderá), y de esa forma sí dejarían
enfrentar ese valor fiscal declarado en el año anterior como un "costo de venta" en el año siguiente. El
problema es que al obligar a declarar el activo aunque sea fiscalmente, entonces se elevará el patrimonio
líquido de este año 2012 y también la renta presuntiva para el 2013. Además, si en los intangibles se tienen
valores por bienes aportados en "fideicomisos" (cuentas 162515 a 162530), en ese caso el art 271-1indica
que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrínseco contable que
certifique el administrador del fideicomiso
(g-2) Este activo tiene contrapartida contable en la cuenta 3230 del patrimonio contable pues es un activo
simplemente estimado pero no se ha pagado nada por él. Por tanto como es un activo que no se piensa
vender en el año siguiente, la empresa no estaría obligada a denunciarlo al cierre del año 2012. Si quisiera
venderlo en el 2013, entonces el artículo 75 del E.T., le diría que tiene que denunciarlo en la declaración
2012 (ver la nota g-1)
(g-3) Ese saldo contable de "amortización cargo diferido", en este caso corresponde a la amortización que se le
está haciendo al valor del Cargo diferido por "impuesto al patrimonio"
Por tanto, si el valor del cargo diferido de ese "impuesto al patrimonio" no se lleva fiscalmente a la
declaración, por eso tampoco se llevaría fiscalmente su "amortización"
(h) Esos pasivos, por ser simplemente estimados o no tener un beneficiario externo real (como el caso del
pasivo por impuesto diferido), son pasivos que no son aceptados fiscalmente
( h-1) Ese pasivo sería el único pasivo estimado que sí se acepta fiscalmente, con tal que se cumpla con los
cálculos de los artículos 111 a 113 del E.T.
(i) El artículo 287 del E.T., modificado con artículo 9 de la Ley 1370 de Diciembre De 2009, y en su versión
aplicable hasta el ejercicio 2012, dispone que estos pasivos no son aceptados fiscalmente.
Solo lo serían si fuesen deudas por intereses con el vinculado económico (ver el parágrafo del artículo 287)
actualicese.com|201
(j) Los valores que se registran contablemente por la aplicación del método de participación patrimonial no
son valores que afecten la renta fiscal (Concepto DIAN 29461 marzo de 2008)
(
j-1) Si el socio no cobró intereses reales a la sociedad por los préstamos en dinero que les hizo, o de pronto sí le
cobró intereses reales pero usando una tasa inferior a la tasa mínima presuntiva, entonces se hará el ajuste
para mostrar el mínimo interés presuntivo ordenado por el artículo 35 del E.T.
( j-2) Los "ingresos de ejercicios anteriores" no son fiscales pues lo que en realidad tocaría hacer es ir y corregir la
declaración de esos años anteriores (si aún no están en firme) y hacer que produzcan el impuesto en el año
al que en verdad correspondían.
( K)
Los Bonos, CDT, títulos y otras inversiones, si cotizan en bolsa, se les debe ajustar su valor patrimonial para
que queden declarados según los índices de cotización en bolsa a diciembre 31 de 2012(ver artículo 271 del
E.T. y la circular que la DIAN 005 de marzo 18 de 2013). Y si las inversiones tenían intereses causados y no
cobrados a diciembre 31, pero tales intereses contablemente se registraron en la cuenta 1345, y dicha
cuenta 1345 quedaría incluida en otro renglón de la declaración (renglón 34), en ese caso en la cuenta 1345
se quitan esos valores para que queden declarados junto con la respectiva inversión en el renglón 33.
(L) Son deducibles fiscalmente si se trata de activos perdidos por causas de fuerza mayor (ver artículo 148 del
E.T.)
ANEXOS DECLARACIÓN DE RENTA

AÑO GRAVABLE 2.012
Con cilia ción e n t r e la Re n t a con t a b le y la Re n t a Fisca l
Códigos Nombre cuentas

PUC Valores contables
Subparciales Pa r cia le s Tot a le s

41 Ope r a cion a le s
4135 Comercio al por mayor y por menor 1 3 .6 7 5 .7 3 8 .0 4 5
A clientes Nacionales-Vinculados económicos 0
A clientes nacionales-normales 13.675.738.045
A clientes del exterior-Vinculados económicos 0
A clientes del exterior-normales 0
A clientes en Zonas Francas 0
A clientes que son Socid.de Comer. Intern. 0
4140 Servicios-Hotelería 3 8 5 .6 0 0 .0 0 0
A clientes Nacionales-Vinculados económicos 335.600.000
A clientes nacionales-normales 35.000.000
A clientes del exterior-Vinculados económicos 0
A clientes del exterior-normales 15.000.000
A clientes en Zonas Francas 0
A clientes que son Socid.de Comer. Intern. 0
Entiéndase que en este ejemplo, este ingreso por
hotelería, luego de enfrentarle sus respectivos
42 N o op e r a cion a le s gastos, le formará una "renta exenta" porque se
trata de la explotación de un nuevo hotel (art. 207-
421020 Financieros-Diferencia en cambio 2 del E.T.) 240.241.500
421005 Financieros-intereses 500.000
421040 Financieros-Desctos condicionados 16.247.230
4215 Dividendos 6.569.156
4218 Ingresos método de participación patrimonial 15.000.000
425035 Reintegro provisiones 38.293.367
425050 Reintegro de otros costos y gastos 16.092.327
4295 Diversos En este ejemplo, el contribuyente es 268.819
429543 Premios, rifas y loterías comercializador y no fabricante. Pero se 20.000.000
dejan abiertas las cuentas respectivas por si
Su b t ot a l I n g r e sos N o ope r a cion a le s algún usuario sí usará esta plantilla para 3 5 3 .2 1 2 .3 9 9
una contribuyente fabricante y pueda
entonces tener los detalles que luego pedirá
el formato 1732
4175 D e v olu cion e s, r e ba j a s y de scu e n t os (1.095.358.283)
de la DIAN
Tot a l I n g r e sos N e t os 1 3 .3 1 9 .1 9 2 .1 6 1
61 Cost o d e V e n t a s y Pr e st a ción de Se r v icios

Inventario inicial de mercancías 3.320.000.000
Inventario inicial trabajo en proceso 0
Mas: Consumo de materias primas

Inventario inicial de Materias Primas 0
Mas: Compras netas de materias primas en el año 0
Menos: Inventario final materias primas 0 Si se usa esta celda, digitar
Total consumo de materias primas 0 la cifra como negativa para
que no se altere la celda
donde se hace la suma
Mas: Mano de obra
Mano de obra (salarios y prestaciones) 0
Aportes a EPS 0
Aportes a ARP 0
Aportes a fondos de pensiones 0
Aportes al SENA 0
Aportes a ICBF 0
Aportes a Cajas de compensación 0
Subtotal de costos indirectos 0
Mas: Costos indirectos de fabricación

Mano de obra indirecta 0
Depreciaciones 0
Amortizaciones 0
Agotamiento 0
Diferencia en cambio 0 Si se usa esta celda, digitar
la cifra como negativa para
Pagos al exterior por servicios técnicos, asist.técnica y consultoría 0
que no se altere la celda
Servicios contratados con terceros 0
donde se hace la suma
Otros costos generales de fabricación 0
Subtotal de costos indirectos 0
Menos: Inventario final de trabajo en proceso 0 0

Para efectos de simplificar el ejercicio, supóngase
que estos son los únicos costos y gastos asociados
Mas: Compras de mercancías
al ingreso de la actividad hotelera y que todo este
Valor de las compras del año 2.351.456.789
costo es deducible fiscalmente
Menos: Inventario final (4.442.587.665) (1.228.869.124)
6140 Costo de prestación servicios hoteleros (246.789.320)
actualicese.com|203

AÑO GRAVABLE 2.012
Con cilia ción e n t r e la Re n t a con t a b le y la Re n t a Fisca l

51 Ga st os ope r a cion a le s de Adm ón .

5105 De personal (604.599.401)
5110 Honorarios (53.516.488)
5115 Impuestos (1.464.273)
5120 Arrendamientos (84.640.000)
5125 Contribuciones (48.584.423)
5130 Seguros (36.201.342)
5135 Servicios (95.726.306)
5140 Gastos Legales (2.694.968)
5145 Mantenimiento y Reparación (42.245.320)
5150 Adecuaciones e instalaciones (549.403)
5155 Gastos de Viajes (49.810.534)
5160 Depreciaciones (32.175.680)
5195 Diversos (36.445.798)
5199 Provisiones (798.360)
Su bt ot a l Ga st os ope r a cion a le s de Adm ón . ( 1 .0 8 9 .4 5 2 .2 9 6 )

52 Ga st os ope r a cion a le s de V e n t a s
5205 Gastos de personal (479.890.176)
5215 Impuestos (98.360.362)
5220 Arrendamientos (41.770.663)
5235 Servicios (319.483.982)
5245 Mantenimiento y reparaciones (2.168.945)
5255 Gastos de viaje (68.834.314)
5260 Depreciaciones (21.539.948)
5295 Diversos (248.441.555)
Su bt ot a l Ga st os ope r a cion a le s de Ve n t a s ( 1 .2 8 0 .4 8 9 .9 4 5 )
53 Ga st os n o ope r a cion a le s
5305 Financieros (374.195.861)
5310 Perdida en venta y retiro de bienes (5.617.887)
5315 Gastos extraordinarios (58.110.088)
5395 Gastos diversos (11.229.223)
Su bt ot a l Ga st os n o ope r a cion a le s ( 4 4 9 .1 5 3 .0 5 9 )
Ut ilida d ( o pe r dida ) CON TABLE a n t e s de I m pu e st o 9.024.438.417

54 Pr ov isión im pu e st o de r e n t a y com ple m e n t a r ios
Utilidad o perdida contable antes de impuestos 9.024.438.417
Mas : Ga st os Con t a b le s N o de du cible s fisca lm e n t e
Gasto causado aporte del empleador en aportes seguridad social y
parafiscales 16.217.026
Gasto impuestos que nunca son deducibles (vehículos, timbre, etc.) 0
Gasto impuestos que sí son deducibles pero estaban solo causados
(industria y comercio, predial, 4xmil) 99.824.635
Gasto provisiones de activos fijos 798.360
Gastos extraordinarios (sanciones, multas) 58.110.088
Gastos diversos 11.229.223
Su bt ot a l Ga st os con t a ble s n o de du cible s fisca lm e n t e 1 8 6 .1 7 9 .3 3 2

Menos: I n gr e sos con t a b le s n o fisca le s
Reintegro de provisiones (38.293.367)
Ingresos método de participación patrimonial (15.000.000)
Más : I n gr e sos fisca le s n o con t a b le s
-Intereses presuntivos prestamos a socios 300.000
Menos: I n gr e sos n o gr a v a d os
Dividendos (486.000)
M e n os : Ga st os fisca le s n o con t a b le s
Aportes del empleador dic. 2011 seguridad y parafiscales pagados en
2012 (14.742.751)
Impuestos pagados en el año (indus. y ccio., predial, 4xmil) (72.093.600)
Deducción especial inversión activo fijo produc.(art.158-3) (60.000.000)
M á s: Pé r dida s e n ve n t a s de a ct ivos fij os pose ídos por
m á s de dos a ñ os 5.617.887
(se denunciará en la sección de ganancias ocasionales)
M e n os: Ut ilida d e s e n v e n t a s de a ct ivos fij os pose ídos por 0
m á s de dos a ñ os (no se declaran en "renta" sino en "ganancia ocasional")
M e n os: I n gr e sos por lot e r ía s (no se declaran en "renta" sino en
"Ganancia ocasional") (20.000.000)
Re n t a liqu ida fisca l 8.995.919.918
O Pé r dida Líqu ida Fisca l 0

AÑO GRAVABLE 2.012
Concilia ción e n t r e la Re n t a con t a ble y la Re nt a Fisca l


M e n os: Com pe n sa cion e s
Si se usan estas celdas de
De excesos de renta presuntiva sobre liquida en años anteriores 0
"compensaciones", digitar la
De perdidas fiscales de ejercicios anteriores 0 cifra como negativa para que
no se altere la celda donde
Re n t a liqu ida com pe nsa da 8.995.919.918 se hace la suma
Re n t a Pr e su n t iva 221.806.000 Aquí se está restando la utilidad que

produjo la actividad de hotelería y se
M e n os Re n t a s Ex e n t a s está cuidando que el valor a restar no
sea mayor a la cifra que sea la mayor
Por actividad hotelera (art. 207-2 del E.T) (138.810.680)
entre la "Renta liquida compensada" o
la "Renta presuntiva" (así controla el
M á s: Re n t a s Gr a v a da s ( r e n glón 6 3 )
formulario virtual de la DIAN lo que se
Por activos omitidos en años anteriores e incluidos en esta decla. 0 vaya a llevar al renglón "rentas
Por pasivos inexistentes incluidos en años anteriores y eliminados 0 0 exentas") Pero si esa actividad de
"hotelería" hubiera producido pérdida
entonces acá no se colocaría nada
Re n t a liqu ida gr a v a ble 8 .8 5 7 .1 0 9 .0 0 0
I n gr e sos con st it ut ivos de Ga n a n cia Oca sion a l Aunque el verdadero costo fiscal era
Si existen ingresos por "loterías rifas y similares", 7.618.000 y con eso se iba a formar una
Ingreso por lotería, rifas y similares 20.000.000
entonces como mínimo la "Ganancia ocasional" "pérdida en venta de activo fijo" por
Precio de venta del activo fijo vendido durante el año 2.000.000
tiene que mostrar ese valor bruto de ese tipo de $5.617.000, lo que hace la DIAN en este
y que se había poseído por más de dos años ingresos. Es decir, los ingresos por "loterías rifas caso, porque en la misma zona habrá un
y similares no se pueden afectar con "pérdidas" ingreso por "loterías rifas y similares", es
M e n os: Cost o y pa r t e n o gr a v a da que se formen en los demás ingresos y gastos de exigir que el costo fiscal se limite hasta el
Costo fiscal de venta que tenía el activo a la fecha en que (2.000.000) mismo precio de venta y buscar que
se vendió aritméticamente el renglón de "Ganancia
ocasional gravable" sí llegue como mínimo
Ga n a n cia ( o pé r dida ) oca sion a l 2 0 .0 0 0 .0 0 0 al valor bruto de la Lotería. Si en esta
misma zona no hubiera ingresos por
Ga n a n cia oca siona l e spe cia l por a ct ivos om it id os y pa sivos "loterías, fas o similares" sino solamente
in e x ist e n t e s ( a r t . 1 6 3 le y 1 6 0 7 de 2 0 1 2 ) otro tipo de ganancias ocasionales, allí sí
1 .7 9 0 .0 0 0
se pueden usar todos los costos del caso y
si el resultado final llegase a ser una
Impuesto de renta a liquidar en el formulario 2.908.128.000 "pérdida ocasional", entonces el renglón
Menos: Descuentos del impuesto de renta 0 de "ganancia ocasional" se diligenciará en
Impuesto neto de renta 2 .9 0 8 .1 2 8 .0 0 0 ceros
Impuesto de Ganancias ocasionales 4 .0 0 0 .0 0 0
Impuesto ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes 0
Subtotal impuesto a cargo a liquidar para la DIAN 2 .9 1 2 .1 2 8 .0 0 0 El art. 67 del Dec. 2649 de 1993 dice
que el impuesto diferido se calcula
Menos: Valor que se registrará como impuesto diferido con "tasas actuales", sin immportar
debito sobre diferencias temporales que la tasa del año siguiente en el que
Impuestos deducibles que solo estaban causados 99.824.635 se revertirán las diferencias la tasa sea
Tarifa (ver tabla art. 241) (18.573.000) diferente (en el 2013 por ejemplo la
tasa será 25%; ver art. 94 Ley 1607
que modificó al 240 del E.T.)
Más: amortización del impuesto diferido débito que se había
registrado en años anteriores y que desaparece en este año
fiscal pues en este año fiscal se usó la deducción que no se pudo
usar en esos años anteriores Si se usa esta casilla,
digitarla como cifra negativa
Impuestos dededucibles que se habían causado en el año anterior pero
para que no se altere la
que se pagaron en este año y se tomaron como deducibles en este año 72.093.600
formula de la Suma
Tarifa (ver tabla art. 241) 10.808.000
Más: Valor que se registrará como impuesto diferido crédito 0

sobre diferencias temporales que estén formando un menor impuesto de renta
Menos: Valor que se amortiza de los impuestos diferidos créditos 0

registrados en años anteriores sobre diferencias temporales y que
desaparecieron en esta declaración
(2.904.363.000) ( a )
Ut ilida d ( o pé r dida ) CON TABLE de spué s de I m pu e st o 6 .1 2 0 .0 7 5 .4 1 7
( a) La contabilización de ese "Gasto impuesto" sería:

Cuenta Db Cr
2404 Impuesto de renta y complementario por pagar 2.912.128.000
171076 Impuesto diferido débito 18.573.000
171076 Impuesto diferido débito 10.808.000
2725 Impuesto diferido crédito 0
2725 Impuesto diferido crédito 0
540405 Gasto impuesto de renta 2.904.363.000
actualicese.com|205
( nom bre del contribuyente, Persona natural o sucesión ilíquida) En los ejemplos que hace la DIAN en su circular 009 de enero de 2007, cuando hace conversiones del valor bruto de un
NI T. salario gravable y lo convierte en UVTS para ubicarlo luego en los ranglos de UVTs de la tabla para retencion en la
fuente sobre salarios contenida en el art.383 del ET, la DIAN toma los resultados de la conversión utilizando hasta los
ANEXOS DECLARACI ON DE RENTA Y COMPLEMTARI OS dos primeros decimales. Por esa razón, hacemos lo mismo aquí con esta conversión del valor de la renta líquida o de la
AÑO GRAVABLE 2012 ganancia gravable, de pesos, a UVT.
CALCULO DEL I MPUESTO DE RENTA Y GANANCI A OCASI ONAL USANDO LA TABLA DEL ART.241 DEL ET
Calculo del impuesto de renta y de ganancia ocasional, solo si quien usa el formulario es una perona natural colombiana (residente o no residente por el año 2012)
o una persona natural extranjera pero que por el año 2012 fue "residente" ante el Gobierno Colombiano
Valor oficial de la UVT para el ejercicio 2012 $ 26.049
Renta liquida gravable Ganancia ocasional gravable (distinta de loterías)

En Pesos $ 8.857.109.000 En pesos 0
En UVT 340.017,24 En UVT 0,00
Valor global del impuesto sobre la renta (en pesos); (vease la tabla de abajo) $ 2.908.128.000 Valor del impuesto de ganancias ocasionales 0
Menos: Valor que se puede restar por haber tenido pequeña empresa
durante el año (ver paragrafo 1 del art. 3 del decreto 4910 de 2011) Ganancia ocasional gravable por activos omitidos y pasivos inexistentes ley 1607
Valor total de la renta liquida gravable del año 8.857.109.000 En pesos 1.790.000
En UVT 68,72
Valor de la renta liquida obtenida con la pequeña empresa 0
Valor del impuesto de ganancias ocasionales 0
Valor porcentual de la renta obtenida con la pequeña empresa
respecto del total dela renta liquida del año 0,00%
Subtotal impuesto que le hubiera correspondido a las rentas
de la pequeña empresa 0
Porcentaje de reducción que puede aplicar a ese impuesto en este
año 2011 (el 100% si fuese su primer y segundo año de
operaciones; el 75% si fuese su tercer año de oparaciones; 50% si
fuese su tercer año de operaciones; 25
100,00% 0
Total de impuesto de renta a liquidar $ 2.908.128.000
Rangos en UVT Tarifa Marginal Instrucción para Calculo en $ del Rangos en UVT Tarifa Instrucción para Calculo en $ del Calculo en $ del impuesto para
Desde Hasta calcular impuesto impuesto Desde Hasta Marginal calcular impuesto impuesto para la la ganancia ocasional por
en $ en $ ganancia ocasional activos omitidos y pasivos
normal inexistentes Ley 1607
>0 1090 0% No tiene $0 >0 1090 0% No tiene $0 $0
>1090 1700 19% (Renta gravable $0 >1090 1700 19% (ganancia $0 $0
expresada en UVT ocasional gravable
menos 1090 UVT) expresada en UVT
*19% menos 1090 UVT)
*19%
>1700 4100 28% (Renta gravable $0 >1700 4100 28% (ganancia $0 $0
*28% más 116 UVT menos 1700 UVT)
*28% más 116
UVT
>4100 En adelante 33% (Renta gravable $ 2.908.128.000 >4100 En adelante 33% ( ganancia $0 $0
*33% más 788 UVT menos 4100 UVT)
*33% más 788
UVT
Formato y Especificaciones para el Suministro

de la información con Relevancia Tributaria
Año Gravable 2012 1732
Año 2 0 1 2
Espacio reservado para la DIAN 4. No, de formulario
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6.DV 7. Primer Apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
Ge n e r a l e s
D a t os
11. Razón social 12. Cód.. Direc. Seccional
26. Marque X si es una corrección al formato 1732 26. No. Declaración de renta asociada 26. No. Formulario anterior
Colombia, un compromiso que no podemos evadir
981.Cód. Representación 997. Fecha efectiva de la transacción

Firma del declarante o de quien lo representa
actualicese.com|207

Pagina de Hoja No. 2
4. Número de formulario Como las instrucciones de la DIAN sobre las cifras de esta columna
En todas las celdas de la columna "Valor fiscal" y "Valor contable" lo que hicimos fue hacer amarres no lo indican, asumimos que también se diligenciarán aproximadas
a los valores que figuran en la hoja denominada "Detalle renglón". Por tanto, quienes pretendan al múltiplo de mil más cercano tal como se hace con las cifras
usar esta hoja 2 como plantilla para sus propios casos personales pero en sus contabilidades fiscales
manejaron otros detalles adicionales a los que colocamos en la hoja "Detalle renglón", tendrían que
hacer primero los respectivos ajustes en la hoja "Detalle de Renglón"
Aunque este valor (y el de otros renglones similares como el 109,
113, 122, etc.) está tomado de la hoja "Detalle renglón" y en esa
Patrimonio Valor Fiscal Valor Contable
hoja la cifra se muestra "negativa", acá la tenemos que tomar
positiva pues en el formulario la cifra no se diligenciaría como
100. Efectivo, bancos y cuentas de ahorro moneda nacional y extranjera 1 293.317.000 2 273.317.000
cifras negativas. Solamente que en el renglón 101 (y los otros
101. Derecho Fiduciario 1 0 2 0
similares donde se efectúan sumas para las subpartidas de cada
102. Otras inversiones 1 1.640.000 2 1.500.000
renglón) se tiene que ajustar la formula de la suma para que este
103. Provisión para protección de inversión 1 0 2 1.000.000
renglón 108 (y los demás similares) sea restado en vez de
104. Omitidos en periodos anteriores 1 1.000.000 2 1.000.000
sumado
105. Efectivo, bancos otras inversiones 1 295.957.000 2 274.817.000
106. Deudores Comerciales 1 12.427.815.000 2 12.447.815.000
107.Cuentas por Cobrar a socios o accionistas, comuneros, cooperados 1 0 2 0
1 0 2 0
108. Cuentas por cobrar a vinculados
Las personas naturales o
1 126.021.204 2 130.566.204
109. Otros Deudores
sucesiones iliquidas
1 48.264.204 2 48.264.204
110. Provisión para deudas de difícil cobro
obligadas a llevar
1 0 2 0
111. Otras provisiones sector financiero
contabilidad nunca usarían
1 0 2 2.000.000
112. Otras provisiones
esta partida en sus
1 790.000 2 790.000
113. Omitidos en periodos anteriores
contabilidades
114. Cuentas por Cobrar 1 12.506.362.000 2 12.528.907.000
115. Acciones y aportes en sociedades nacionales 1 24.263.000 2 22.000.000
116. Acciones y aportes en sociedades del exterior 1 0 2 0
117. Acciones y aportes en países con los cuales Colombia tiene convenios de doble tributación 1 0 2 0
118. Provisión, acciones y aportes 1 0 2 0
119. Omitidos en periodos anteriores 1 0 2 0
120. Acciones y aportes (sociedades anónimas, Limitadas y asimiladas) 1 24.263.000 2 22.000.000
121. Inventario de materias primas 1 0 2 0
122. Inventario de productos en proceso 1 0 2 0
123. Inventario de obras de construcción en curso de urbanismo y contratos en ejecución 1 0 2 0
124. Inventario de Cultivos en desarrollo 1 0 2 0
125. Inventarios de Plantaciones agrícolas 1 0 2 0
126. Inventario de mercancías productos terminados, bienes raíces y terrenos para la venta 1 4.442.588.000 2 4.442.588.000
127. Inventario de ganado de cría y leche 1 119.620.000 2 113.972.000 En las instrucciones que se dan para este renglón se
128. Inventario actividades avícolas, piscícolas y otras especies menores 1 0 2 0 indica que aquí solo puede ir la "deducción" que se haya
129. Otros inventarios 1 -1.000 2 -1.000 calculado sobre los inventarios que son de fácil
130. Inventarios de materiales, repuestos, suministros, envases y empaques 1 0 2 0 destrucción o pérdida conforme a lo indicado en el art.
131. Inventarios en tránsito 1 0 2 0 64 del E.T. En la parte contable, esa deducción no se
132. disminución de inventarios 1 0 2 143.274.000 controla como un valor que reste en alguna cuenta
133. Omitidos en periodos anteriores 1 0 2 0 dentro del grupo de inventarios sino que dicho valor se
134. Inventarios 1 4.562.207.000 2 4.413.285.000 le resta directamente a los costos de los inventarios. Por
135. Terrenos 1 129.178.000 2 110.000.000
tanto si para efectos de elaboración del formato 1732 la
136.Materiales proyectos petroleros 1 0 2 0
DIAN quiere tener detallado este valor en la columna
137. Construcciones en curso 1 0 2 0
fiscal como un valor que resta ello signficaría que
138. Maquinarias y equipo en montaje y/o propiedades, planta y equipo en tránsito 1 0 2 0
primero habría que sumar ese mismo valor castigado en
139. Construcciones y edificaciones 1 270.099.000 2 230.000.000
alguna partida anterior para que luego el efecto de la
140. Depreciación acumulada de construcciones y edificaciones 1 81.873.000 2 77.500.000
resta lleve al saldo neto del inventario fiscal a dic. de
141. Maquinaria y equipo 1 211.365.000 2 211.200.000
2012. En cuanto al valor de 143.274.000, era una
142. Depreciación acumulada de maquinaria y equipo 1 9.115.000 2 9.030.000
provisión por obsolescencia que no se acepta
143. Equipo de oficina 1 3.500.000 2 3.500.000
144. Depreciación acumulada de maquinaria y equipo 1 3.550.000 2 3.500.000
145. Equipo de computación y comunicación 1 4.174.000 2 4.160.000
146. Depreciación acumulada de equipo de computación y comunicación 1 3.670.000 2 3.662.000
147. Equipo médico y científico 1 0 2 0
148. Depreciación acumulada de equipo médico y científico 1 0 2 0

4. Número de formulario
149. Equipo de hoteles y restaurantes 1 0 2 0

150. Depreciación acumulada de equipo de de hoteles y restaurantes 1 0 2 0
151. Flota y equipo de transporte 1 148.396.000 2 148.396.000
152. Depreciación acumulada de flota y equipo de transporte 1 60.000.000 2 60.000.000
163. Acueducto, plantas y redes 1 0 2 0
154. Depreciación acumulada de acueducto, plantas y redes 1 0 2 0
155. Plantaciones agrícolas y forestales 1 0 2 0
156. Amortización acumulada de plantaciones agrícolas y forestales 1 0 2 0
157. Vías de Comunicación 1 0 2 0
158. Amortización acumulada de vías de comunicación 1 0 2 0
159. Minas, canteras y yacimientos 1 0 2 0
160. Agotamiento acumulado de minas, canteras y yacimientos 1 0 2 0
161. Bienes en Leasing 1 0 2 0
162. Depreciación y/o amortización acumulada de bienes en leasing 1 0 2 0
163. Depreciación diferida 2 0
164. Otros activos fijos 1 0 2 0
165. Depreciación y/o agotamiento acumulado de otros activos fijos 1 0 2 0
166. Provisiones activos fijos 1 0 2 0
167. Omitidos en periodos anteriores 1 0 2 0
168. Activos Fijos 1 608.504.000 2 553.564.000
169. Bienes recibidos en dación de pago 1 1.500.000 2 1.500.000

170. Provisión para bienes recibidos en dación de pago 1 25.000 2 25.000
171. Gastos pagados por anticipado 1 0 2 0
172. Otros Activos Diferidos 1 0 2 8.000.000
173. Amortización acumulada de activos diferidos 1 0 2 2.000.000
174. Intangibles (Good-will, marcas, patentes y otros) 1 48.000.000 2 16.000.000
175. Amortización acumulada de intangibles 1 200.000 2 200.000
176. Amortización diferida 2 50.000
177. Impuesto diferido debito 2 7.765.000
178. Aceptaciones, operaciones de cobertura y derivados financieros 1 0 2 0
179. Otros activos diferentes de los anteriores 1 20.000.000 2 20.000.000
180. Provisiones sobre otros activos 1 0 2 0
s Acumuladas
Valorizacione
181. Valorizaciones acumuladas de inversiones 2 5.000.000

182. Valorizaciones acumuladas de propiedad, planta y equipo 2 54.648.000
183. De semovientes 2 5.648.000
184. De otros activos 2 0
185. Otros activos omitidos en periodos anteriores 1 0 2 0
186. Otros Activos 1 69.275.000 2 116.286.000
187. Total Patrimonio Bruto 1 18.066.568.000 2 17.908.859.000
188. Obligaciones Financieras en moneda nacional 1 10.000.000 2 10.000.000
189. Obligaciones Financieras en moneda extranjera 1 279.533.000 2 279.533.000
190. Proveedores en moneda nacional 1 33.412.000 2 33.412.000
191. Proveedores en moneda extranjera 1 1.126.835.000 2 1.126.835.000 Las personas naturales o
192. Cuentas por pagar en moneda nacional 1 59.881.000 2 59.881.000 sucesiones iliquidas
193. Cuentas por pagar en moneda extranjera 1 5.000.000 2 5.000.000 obligadas a llevar
194. Deudas con socios y/o accionistas 1 0 2 0 contabilidad nunca usarían
195. Deudas con casa matriz y/o vinculados económicos del país 1 0 2 0 esta partida en sus
196. Deudas con casa matriz y/o vinculados económicos o partes relacionadas del exterior 1 0 2 15.000.000 contabilidades
actualicese.com|209

La forma en como se maneja este renglón 210
en el prevalidador de la DIAN, el cual es
restado a la hora de hacer la suma en el
renglón 211, implica que esos pasivos ficticios
primero se tendrían que hacer figurar
fiscalmente en alguno de los renglones 188 a
209 para que de esa forma sí tenga lógica el
que luego sean restados mediante colocarles Aunque este es un valor
ese mismo valor en el renglón 210. La
Patrimonio Valor Fiscal Valor Contable que resta en los pasivos,
utilización de este renglón 210 sirve entonces en este punto lo
1 2.912.128.000 2 2.912.128.000
197. Impuesto de Renta por pagar
para que al sumar ese valor del 210 con los mostramos como
2 20.000.000
198. Impuesto de Renta diferido por pagar
otros valores de los renglones 104, positivo pero en la
199. Impuesto a las ventas por pagar
113,119,133,167 y 185 el prevalidador pueda 1 73.681.000 2 73.681.000 formula del total de
200. Otros impuestos por pagar
calcular el total de la ganancia ocasional 1 15150000 2 15.150.000 pasivos sí estará
201. Ingresos recibidos por anticipado
especial que terminará figurando en el renglón 1 3.300.000 2 3.300.000 restando
1 0 2 -
202. Ingresos recibidos para terceros
472
203. Obligaciones laborales 1 60.919.000 2 61.919.000
204. Pasivos estimados y provisiones 1 0 2 98.931.000
205. Cálculo actuarial para pago de futuras pensiones de jubilación 1 5.000.000 2 5.000.000
Este valor NO DEBE
206. Pensiones de jubilación por amortizar 1 3.000.000 2 3.000.000
SUMAR luego en el
207. Reserva matemática y/o técnica y otros pasivos exclusivos en compañías de seguros 1 0 2 0
renglón 211 del total
208. Pasivos por derivados financieros y operaciones de cobertura 1 0 2 0
pasivos (es solo un
209. Otros pasivos diferentes de los anteriores 1 0 2 2.001.000
renglón informativo).
210. Pasivos inexistentes periodos anteriores 1 0 2 0
Debería incluso estar
211. Pasivos 1 4.581.839.000 2 4.718.771.000
anulado para la parte
212. Total Patrimonio Liquido 1 13.484.729.000 2 13.190.088.000
contable
Todas las celdas que hemos
213. Capital suscrito y pagado 2 6.989.927.000 resaltado en
Capital
214. Capital asignado a inversión suplementaria 2 0 amarillo,corresponden a

215. Aportes del Estado 2 0 celdas que nunca serían
216. Fondo social 2 0 diligenciadas por una persona
natural o sucesión iliquida que
217. Prima en colocación de acciones 2 0
utilice esta página del formato
Superavit capital
2 0
218. Donaciones
1732 pues son celdas
219. Crédito mercantil adquirido 2 0 exclusivas de la contabilidad
220. Método de Participación 2 0 de personas jurídicas
221. Diferencia en cambio por inversiones en compañías controladas 2 0
222. Otros 2 13.000.000 ver parágrafos del art. 69 y del
223. Reserva legal gravada 2 0 art. 102, ambos en el decreto
224. Reserva legal no gravada 2 0 2649 de 1993 y los conceptos de
Supersociedades 115-024083 de
Utilidades y Reservas
225. Reserva Art. 130 E.T. susceptible de ser gravada 2 0

226. Reserva Art 130 E.T susceptible de no ser gravada 2 0 marzo de 2008 y 115-083188 de
227. Reservas gravadas sistemas especiales de valorización de inversiones 2 0 agosto de 2008
228. Reservas no gravadas sistemas especiales de valorización de inversiones 2 0
229. Reserva para readquisición de acciones propias 2 0
230. Acciones propias readquiridas 2 0
231. Otras reservas gravadas 2 0 Si llegan a manejar esta partida, que
232. Otras reservas no gravadas 2 0 entonces se vea como positiva. Y en
233. Revalorización del patrimonio 2 1.790.000 la celda de control que nosotros
234. Dividendos o participaciones decretadas en acciones o cuotas 2 0 hicimos al final del formulario (pues
235. Utilidades del ejercicio 2 6.120.075.000 las DIAN no la diseñó) la pondremos
a restar para obtener la cifra de
Resultados
236. O pérdidas del ejercicio 2 0

237. Utilidades acumuladas de periodos anteriores gravadas 2 0 control del total patrimonio neto
238. Utilidades acumuladas de periodos anteriores no gravadas 2 0 contable
239. O pérdidas acumuladas periodos anteriores 2 0
Superávit por
valorización
241. De inversiones 2 5.000.000

240. De propiedad, planta y equipo 2 54.648.000
242. De semovientes 2 5.648.000
243. De otros activos 2 0
13.190.088.000
Este total no lo diseñaron en el formato 1732. Solo lo pusimos como cifra

que ayude al control de que lo llevado a estos renglones del patrimonio
contable estén bien

Para tomar estas cifras en forma
Año Gravable 2012 1732 automática desde la hoja "Detalle
renglón", será necesario que el
Página de Hoja No. 5
usuario de esta hoja 5 primero vaya
Espacio reservado para la DIAN 4. Número del formulario
hasta la hoja "Detalle Renglón" e
inserte todas las cuentas del PUC
que en su contabilidad se manejan,
pues para el ejemplo que hicimos
en esta archivo no colocamos todas
las múltiples cuentas de ingresos
que trae el PUC de comerciantes.
Ingresos Valores (ver convenciones)
Solo usamos algunas de ellas
244. Ingresos brutos por venta de bienes 1 0 2 0
Nacionales o en moneda nacional
3 0 4 0
245. Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios 0 35.000.000
1 2
En todos los renglones de estas
35.000.000 0
3 4
páginas 5, 6 y 7, el valor reflejado en la
246. Ingresos brutos por ventas de bienes a vinculados económicos o partes relacionadas 13.675.738.000 13.675.738.000
1 2
casilla tipo 2 tiene su equivalencia en la
0 0
3 4
suma de lo que figure en las casillas
247. Ingresos brutos por prestación de servicios a vinculados económicos o partes relacionadas 0 335.600.000
1 2
tipo 1 más la tipo 3 más la tipo 5. Por
335.600.000 0
3 4
eso es que si algún valor se lleva a la
248. Ingresos por explotación de intangibles 0 0
1 2
casilla tipo 1, entonces no se puede
0 0
3 4
llevar al mismo tiempo a la casilla tipo
249. Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres brutos 0 0
1 2
3 ni a la 5. O si se lleva a la tipo 3, no
0 0
3 4
puede al mismo tiempo figurar en la
250. Ingresos brutos por venta de bienes 0 0
1 2
tipo 1 ó la tipo 5. O si se lleva a la tipo
0 0
3 4
5, no puede al mismo tiempo figurar en
251. Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios 0 15.000.000
1 2
la tipo 1 ó la tipo 3, pues las sumas de
15.000.000 0
3 4
las casillas tipo 1, tipo 3 y tipo 5 son los
252. Ingresos brutos por servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría 0 0
1 2
que alimentarán los renglones 42, 43 ,
0
3 4
44 yl 65 del formulario 110.
253. Ingresos brutos por ventas de bienes a vinculados económicos o partes relacionadas 0 0
1 2
Adicionalmente, si algún valor llevado a
0 0
3 4
la casilla tipo 1, o la casilla tipo 3, o la
254. Ingresos brutos por prestación de servicios a vinculados económicos o partes relacionadas 0 0
casilla tipo 5, es un valor que se puede
Del Exterior
1 2
0 0
3 4
tomar en parte o totalmente como
255. ingresos brutos por ventas a Sociedades de Comercialización internacional 0 0
1 2
"ingreso no gravado", entonces esa
0 0
3 4
parte no gravada se tiene que digitar
256. Otros ingresos por ventas a zonas francas 0 0
1 2
manualmente acá en estas casillas tipo
0 0
3 4
4 pues la suma de todas las casillas
257. Ingresos por explotación de intangibles con vinculados económicos o partes relacionadas 0 0
1 2
tipo 4 son las que alimentarán los
0 0
3 4
renglones 47 y 67 del formulario 110.
258. Otros ingresos por explotación de intangibles 0 0
1 2
Nosotros por tanto solo le hicimos
0
3 4
fórmula a algunos de los casos de
259. Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres 0 0
1 2
ingresos brutos que estando en la
0 0
3 4
casilla tipo 1 también nos van a figurar
260. Ingresos brutos en actividades de seguros, capitalización y fiduciarios 0 0
1 2
en las casillas tipo 4 pues son
0 0
3 4
justamente los tipos de ingresos que en
261. Ingresos brutos en contratos de servicios autónomos 0 0
1 2
la hoja "detalle de renglón" mostramos
0 0
3 4
dentro del renglón 47 como "ingresos
262. Ingresos brutos en actividades agrícolas
1 0 2 0 no gravados"
3 0 4 0
263. Ingresos brutos en actividad ganadera y en comercio de ganado
1 0 2 0
3 0 4 0
264. Ingresos por otras actividades pecuarias 1 0 2 0
3 0 4 0 En el formato 1732 se
265. Ingresos por dividendos, participaciones y por prima en colocación de acciones 1 0 2 0 insinúa que estos
3 0 4 0 renglones no figurarían en
266. Otros ingresos brutos operacionales 1 0 2 0 la columna "valor contable"
3 0 4 0 pero eso es un error del
267. Ingresos brutos operacionales CAN 1 0 2 0 formato ya que obviamente
3 0 4 0 esos ingresos también son
ingresos contables
Concepto 1. Ingresos susceptibles de constituir 2. Valor contable 3 Ingresos susceptibles de constituir renta exenta 4. Ingresos susceptibles que no constituyen renta ni ganancia ocasional
renta gravada
actualicese.com|211

Espacio reservado para la DIAN
Ingresos
268. Ingresos Brutos Operacionales

1 13.675.738.000 2 14.061.338.000 3 385.600.000
4 0
269. Ingresos brutos por otras ventas 1 0 2 0 3 0
4 0
270. Ingresos brutos por Honorarios, comisiones, servicios
1 0 2 0 3 0
4 0
Nacionales
271. Ingresos brutos por ventas de bienes y prestación de servicios a vinculados económicos o 1 0 2 0 3 0
partes relacionadas
4 0
272. Ingresos brutos por explotación de intangibles
1 0 2 0 3 0
4 0
273. ingresos brutos por arrendamientos y alquileres brutos 1 0 2 0 3 0
4 0
274. Ingresos brutos por otras ventas
1 0 2 0 3 0
4 0
275. Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios 1 0 2 0 3 0
4 0
276. Ingresos brutos por servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría
1 0 2 0 3 0
4 0
277. Ingresos brutos por ventas de bienes y prestación de servicios a vinculados económicos o 1 0 2 0 3 0
partes relacionadas
4 0
Del Exterior
278. Ingresos por explotación de intangibles con vinculados económicos o partes relacionadas
1 0 2 0 3 0
4 0
279. ingresos brutos por ventas a Sociedad de comercialización internacional
1 0 2 0 3 0
4 0
280. Otros ingresos por ventas a usuarios de zonas francas
1 0 2 0 3 0
4 0
281. Otros Ingresos por explotación de intangibles
1 0 2 0 3 0
4 0
282. Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres
1 0 2 0 3 0
4 0
283. Ingresos brutos por diferencia en la tasa de cambio
1 240.242.000 2 240.242.000 3 0
4 0
284. Dividendos y participaciones exigibles 1 6.569.000 2 6.569.000 3 0
4 486.000
285. Ingreso método de participación 2 15.000.000
Esta casillas del renglón 286
286. Ingresos brutos por prima en colocación de acciones 1 0 2 0 3 0 nunca serían usadas en una
4 0 declaración de persona
287. Ingresos brutos por enajenación de acciones 1 0 2 0 3 0 natural pues este tipo de
4 0 5 0 ingreso solo se le forman a
288. Ingresos brutos en liquidación de sociedades 1 0 2 0 3 0 las sociedades comerciales
4 0 5 0 cuando colocan sus acciones
289. Ingresos brutos en fusión , escisión o transformación de sociedades 1 0 2 0 3 0 o cutas a los socios o
4 0 accionistas cobrandoles un
290. Indemnizaciones 1 0 2 0 3 0 mayor valor o "prima" por
4 0 encima del valor nominal de
291. Ingresos por recuperación de deducciones 1 0 2 0 3 0 la accion o cuota
Concepto 1. Ingresos susceptibles de constituir renta gravada 2. Valor contable 3 Ingresos susceptibles de constituir renta exenta
4. Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional 5. ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional
Si una parte del precio de venta corresponderá a la "utilidad en venta

de acciones y cuotas" la cual se tratará como "ingreso no gravado"
(art. 36-1 del E.T.), entonces esa parte de ese precio de venta es la
que también irá en la casilla tipo 4

Pagina de Hoja No. 7 En cuanto a los ingresos que normalmente
Espacio reservado para la DIAN 4. Número de formulario
irían en "ingresos que forman ganancias
En la contabilidad no se muestra "el ocasiones" (ejemplo venta de activos fijos
precio de venta" como un ingreso sino poseídos mas de dos años, o loterías, rifas
solo la "utilidad" o la "pérdida" en la y similares), recordemos que si el formato
venta del activo. Por tanto, acá en lo diligencia un "contribuyente del Régimen
estos cuatro renglones 292 a 295, en especial" entonces ellos sí meten todos
la casilla tipo 2 (contable) iría la esos ingresos en la zona de "ingresos que
"utilidad en venta". Y si contablemente forman rentas exentas". Y luego usarán el
Ingresos dio "pérdida", no iría nada renglón "rentas exentas" para restar lo que
292. Ingresos brutos por venta de activos mobiliarios poseído menos de dos años el decreto 4400 les deje restar como
0 0 0
1 2 3
"excedente fiscal exento".
4 0
293. Ingresos brutos por venta de otros activos fijos poseído menos de dos años
1 0 2 0 3 0
Activos Fijos
4 0
294. Ingresos brutos por venta de activos mobiliarios poseído dos años o más
2 0 3 0
Es un error anular la casilla tipo 3 para este
4 0 5 0 renglón 296 por loterias, rifas y simialres ya
295. Ingresos brutos por venta de otros activos fijos poseído dos años o más
2 0 3 0 que si el formato lo elabora una entiad del
Régimen especial, para ellas hasta los
4 0 5 2.000.000
296. Ingresos por rifas, loterías, apuestas y similares
ingresos por rifas y similares los tratan
2 20.000.000
como "rentas exentas" (nuncia manejan la
5 20.000.000
zona de ganancias ocasionales)
297. Ingresos por herencias y legados 2 0 3 0
4 0 5 0
298. Ingresos por aportes, contribuciones y otros 1 268.000 2 268.000 3 0
4 0 5 0
299. Ingresos por donaciones 2 0 3 0
4 0 5 0 Es un error del formato 1732mostrar
300. Otros ingresos diferentes a los anteriores y siguientes 1 32.340.000 2 50.633.000 3 0 anulada la casilla tipo 2 para este
4 0 5 0 renglón 301 insinuando que esos
301. Ingresos brutos no operacionales CAN 1 0 2 0 3 0 valores no serían contables cuando es
4 0 claro que sí lo son
302. Ingresos brutos no operaciones (renglones 43 y 65 del formulario 110) 1 279.419.000 2 332.712.000 3 0
4 486.000 5 22.000.000
303. Intereses Aunque las instrucciones de este
1 500.000 2 500.000 3 0
renglón 304 no lo indiquen, asumimos
4 0
304- Intereses por préstamos a socios que acá irían también los intereses por
1 300.000 2 -
305. Intereses por inversiones en títulos prestamos del socio a la sociedad que
1 0 2 0 3 0
es la unica forma en que una persona
4 0
306. Ingresos por derivados financieros natural diligenciaría esta casilla
1 0 2 0 3 0
4 0
307. Ingreso valorización de inversiones, derivados y operaciones de cobertura 1 0 2 0 3 0 Es un error del formato 1732mostrar
4 0 anulada la casilla tipo 2 para este
308. Ingresos por créditos hipotecarios 1 0 2 0 3 0 renglón 310 insinuando que esos
4 0 valores no serían contables cuando es
309. Otros ingresos diferentes a los anteriores y siguientes 1 0 2 0 3 0 claro que sí lo son
4 0
310. Intereses y rendimientos financieros CAN 1 0 2 0 3 0
4 0
311. Intereses y rendimientos financieros 1 800.000 2 500.000 3 0
4 0
312. Total ingresos brutos 1 13.955.957.000 2 14.394.550.000 3 385.600.000
5 22.000.000 Es un error del formato 1732mostrar
313. Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 1 1.095.358.000 2 1.095.358.000 3 0 anulada la casilla tipo 2 para este
renglón 316 insinuando que esos
314. Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (renglones 47 y 67
valores no serían contables cuando es
formulario 110)
4 486.000 claro que sí lo son
315. Total ingresos netos 1 12.860.599.000 2 13.299.192.000 3 385.600.000
5 22.000.000
316. ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional- CAN 1 0 3 0
4 0
Concepto 1. Ingresos susceptibles de constituir renta gravada 2. Valor contable 3 Ingresos susceptibles de constituir renta exenta
4. Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional 5. ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional
actualicese.com|213

317. Marque "X" si establece el costo de los activos movibles enajenados por el sistema de juego de inventarios
Costos Valor Fiscal Valor Contable Esta cifra aparecerá aquí

como cifra positiva pero
318. Inventario inicial de Materia Prima, materiales y suministros 1 0 2 0 luego estará restando en la
319. Compras de materia prima, materiales y suministros 1 0 2 0 celda del "Total costo de
320. Inventario final de Materia Prima como materiales y suministros 1 0 2 0 ventas"
321. Inventario inicial de productos en proceso 1 0 2 0
322. Mano de Obra Directa (salarios y prestaciones sociales) 1 0 2 0
323. Mano de obra indirecta (salarios y prestaciones sociales) 1 0 2 0
Costos Generales de
324. Depreciaciones 1 0 2 0 Esta cifra aparecerá aquí como

Fabricación
325. Amortizaciones 1 0 2 0 cifra positiva pero luego estará

326. Agotamiento 1 0 2 0 restando en la celda del "Total
327. Diferencia en cambio 1 0 2 0 costo de ventas"
328. Pagos al exterior por servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría 1 0 2 0
329. Otros Costos generales de fabricación 1 0 2 0
330. Servicios contratados por terceros 1 0 2 0
331. Inventario final de productos en proceso 1 0 2 0
Esta cifra aparecerá aquí como cifra
332. Aportes a EPS (por empleados de producción) 1 0 2 0
positiva pero luego estará restando en la
333. Aportes a ARP (por empledos de producción) 1 0 2 0
celda del "Total costo de ventas"
334. Aportes a fondos de pensiones (por empleados de producción) 1 0 2 0
335. Aportes al SENA (por empleados de producción) 1 0 2 0
336. Aportes al ICBF(por empleados de producción) 1 0 2 0
337. Aportes a cajas de compensación familiar (por empleados de producción) 1 0 2 0 El prevalidador toma el valor de este
336. Regalías pagadas al exterior 1 0 2 0 renglón 352 y lo resta en la suma que hace
339. Inventario inicial de productos terminados y mercancías para la venta 1 3.320.000.000 2 3.320.000.000 dentro del renglón 353. Por tanto, se debe
340. Compras de productos terminados y mercancías para la venta 1 2.351.457.000 2 2.351.457.000 entender que este tipo de costos primero
341. Inventario final de productos terminados y mercancías 1 4.442.588.000 2 4.442.588.000 se tienen que incluir en alguno de los
342. Costo de ventas (inventario permanente) y de prestación de serivicios 1 1.228.869.000 2 1.228.869.000 renglones anteriores entre el 318 y el 351
343. Costos en exploriación de gases y minerales 1 0 2 0 para que de esa forma sí haya lógica de
344. Costos en exploración de otros recursos 1 0 2 0 tomar el reglón 352 y restarlo en el renglón
345. Costos en explotación de hidrocarburos 1 0 2 0 353. Es por eso incluso que este renglón lo
346. Costos en explotación de otros recursos 1 0 2 0 diseñan solo como un renglón con valor
347. Costos en la actividad de seguros y capitalización 1 0 2 0 fiscal y no con valor contable. Esos costos
348. Costos en contratos de servicios autónomos 1 0 2 0 son no deducibles por lo indicado en el art.
349. Costo en la actividad agrícola 1 0 2 0 177-1 del E.T.
350. Costo en la actividad ganadera y en comercio de ganado 1 0 2 0
351. Otros costos diferentes a los anteriores 1 246.789.000 2 246.789.000
352. Costos imputables a ingresos que no constituyan renta ni ganancia ocasional 1 0
El prevalidador toma el valor de este
renglón 358 y lo resta en la suma que
353. Costos de Ventas y de prestación de servicios 1 1.475.658.000 2 1.475.658.000
hace dentro del renglón 359. Por tanto,
354. Costos en venta de valores mobiliarios poseído menos de dos años 1 0 2 0 se debe entender que este tipo de costos
Activos Fijos
355.Costos en venta de otros activos fijos poseído menos de dos años 1 0 2 0 primero se tienen que incluir en alguno
356. Costo en venta de activos mobiliarios poseído dos años o más 1 0 2 0
de los renglones anteriores entre el 354 y
el 357 para que de esa forma sí haya
357. Costos en venta de otros activos fijos poseído dos años o más 1 2.000.000 2 0
lógica de tomar el reglón 352 y restarlo
358. Costos imputables a ingresos que no constituyen, renta ni ganancia ocasional 1 0
en el renglón 359. Es por eso incluso que
359. Otros Costos 1 2.000.000 2 0
este renglón lo diseñan solo como un
1 246.789.000
360- Costos imputables a las rentas exentas (renglón informativo; no suma en el 363)
renglón con valor fiscal y no con valor
1 0
361. Costos incurridos en el exterior (renglón informativo; no suma en el 363)
contable. Esos costos son no deducibles
1 0
362. Costos incurridos en países con tratado (renglón informativo; no suma en el 363)
por lo indicado en el art. 177-1 del E.T.
363. Total Costos 1 1.477.658.000 2 1.475.658.000
Colombia, un compromiso que no podemos evadir. Si en este total están involucrados hasta los costos fiscales de los
activos que se vendieron y que se reportan en "ganancias
ocasionales" (ver renglones 356 y 357), entonces es claro que este
renglón termina correspondiendo al total de lo que estará en los
renglones 51 y 66 del formulario 110.

Deducciones Valor Fiscal Valor Contable
364. Salarios y prestaciones sociales 1 500.439.000 2 500.439.000

365. Aportes a EPS 1 28.868.000 2 29.088.000
366. Aportes a ARP 1 1.653.000 2 1.666.000
367. Aportes a fondos de pensioens 1 39.440.000 2 39.741.000
368. Aportes al SENA 1 7.425.000 2 7.481.000
369. Aportes al ICBF 1 11.137.000 2 11.222.000
1 14.850.000 2 14.963.000
370. Aportes a caja de compensación familiar
Como el formato 1732 no
1 149.243.000 2 149.243.000
371. Servicios, honorarios y comisiones a favor de residentes o domiciliados en el país
diseñó renglones para
1 0 2 0
372. Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados económicos o partes relacionadas del páis
gastos como
Gastos operacionales de administración
1 0 2 0
330. Servicios, honorarios y comisiones a favor de no residentes o no domiciliados en el país
"contribuciones","seguros
1 0 2 0
331. Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados económicos o partes relacionadas del exterior
", "gastos legales",
1 0 2 0
375. Servicios tecnicos, asistencia y consultoría pagados a no residentes o no domiciliados en el pais
"adecuaciones" , "gastos
1 500.000 2 1.464.000
376. Impuestos
de viaje", y
1 0 2 0
377. Tasas
"diversos",entonces esos
1 48.584.000 2 48.584.000
378. Contribuciones, afiliaciones y aportes
gastos están también
379. Arrendamientos y alquiler 1 84.640.000 2 84.640.000 sumando en este renglón
380. Seguros y gastos legales 1 38.896.000 2 38.896.000
381. Regalías pagadas en el exterior 1 0 2 0
382. mantenimiento, reparaciones, adecuación e instalación 1 42.245.000 2 42.245.000
383. Depreciaciones 1 32.176.000 2 32.176.000
384. Amortizaciones y agotamiento 1 0 2 0
385. Provisión general de cartera 1 0 2 0
386. Provisión individual de cartera 1 0 2 0
387. Provisión para bienes recibidos en dación en pago 1 0 2 0
388. Provisión otros activos 1 0 2 798.000
389.. Deudas manifiestamente perdidas o sin valor 1 0 2 0
390. Pérdida de bienes 1 0 2 0
391. Otros gastos a favor de no residentes o no domiciliados en el páis 1 0 2 0
392. Otros gastos operacionales de administración 1 86.805.000 2 86.806.000
393. Gastos incurridos en paises con tratado (renglón informativo; no suma en el 394) 1 0
394. Gastos Operacionales de Administración 1 1.086.901.000 2 1.089.452.000
395. Salarios y prestaciones sociales 1 389.447.000 2 389.447.000
396. Aportes a EPS 1 28.868.000 2 29.088.000
397. Aportes a ARP 1 1.653.000 2 1.666.000
398. Aportes a fondos de pensiones 1 39.440.000 2 39.741.000
Gastos operacionales de ventas
399. Aportes al SENA 1 4.400.000 2 4.433.000

400 Aportes al ICBF 1 6.599.000 2 6.650.000
401 Aportes a caja de compensación familiar 1 8.799.000 2 8.866.000
402. Servicios, honorarios y comisiones a favor de residentes o domiciliados en el país 1 319.484.000 2 319.484.000
403. Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados económicos nacionales 1 0 2 0
404. Servicios, honorarios y comisiones a favor de no residentes o no domiciliados en el país 1 0 2 0
405. Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados económicos o partes relacionadas en el exterior 1 0 2 0
406. Impuestos 1 71.594.000 2 98.360.000
407. Tasas 1 0 2 0
408. Contribuciones, afiliaciones y aportes 1 0 2 0
409. Arrendamientos y alquiler 1 41.771.000 2 41.771.000
410. Seguros y gastos legales 1 0 2 0
411. mantenimiento, reparaciones, adecuación e instalación 1 2.169.000 2 2.169.000
412. Publicidad, propaganda y promoción 1 0 2 0
actualicese.com|215

Renta Valor Fiscal Valor Contable El prevalidador toma el valor de este

renglón 434 y lo resta en la suma que
gastos operacionales de ventas
413. Depreciaciones 1 21.540.000 2 21.540.000 hace dentro del renglón 435. Por tanto,
414. Amortizaciones y agotamiento 1 0 2 0 se debe entender que este tipo de costos
415. Provisiones 1 0 2 0 primero se tienen que incluir en alguno
416. Otros gastos a favor de no residentes o no domiciliados 1 0 2 0 de los renglones anteriores entre el 421 y
417. Otros gastos operacionales de Ventas 1 1.231.498.000 2 1.258.950.000 el 433 para que de esa forma sí haya
418. Gastos incurridos en paises con tratado (renglón informativo; no suma en el 419) 1 0 lógica de tomar el reglón 434 y restarlo
419. Gastos Operacionales de Ventas 1 1.253.038.000 2 1.280.490.000 en el renglón 435. Es por eso incluso que
420. Deducción inversiones en activos fijos 1 60.000.000 este renglón lo diseñan solo como un
421. Intereses a favor de residentes o domiciliados en el país 1 374.196.000 2 374.196.000 renglón con valor fiscal y no con valor
422. intereses a favor de no residentes o no domiciliados en el país 1 0 2 0 contable. Esos costos son no deducibles
423. Diferencia en Cambio 1 0 2 0 por lo indicado en el art. 177-1 del E.T.
424. Gastos por inversiones en títulos 1 0 2 0
425. Gastos por derivados financieros 1 0 2 0
Otras deducciones
426. Gastos por contratos de leasing 1 0 2 0 Esta casilla contable también

427. Donaciones 1 0 2 0 tendría que estar deshabilitida
428. Deducción por inversión en espectáculos públicos 1 0 2 0 (vease el caso equivalente del
429. Deducción por inversión en carteras colectivas 1 0 2 0 renglón 360)
430. Deducciones especiales y/o sin relación de causalidad 1 0 2 0
431. Otros gastos o deducciones diferentes a los anteriores 1 0 2 74.957.000
432. Gastos incurridos en el exterior 1 2
433. Gastos incurridos en paises con tratado 1 2
434. Deducciones imputables a ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional 1 0 -
435. Otras deducciones 1 374.196.000 2 449.153.000
436. Deducciones imputables a las rentas exentas (renglón informativo; no suma en el 437) 1 0
437. Total deducciones 1 2.774.135.000 2 2.819.095.000
Renta Fiscal
438. Renta líquida Ordinaria del Ejercicio 1 8.995.920.000
439. O Pérdida líquida del ejercicio 1 0
440. Compensación De pérdidas fiscales 1 0
441. Compensación Del exceso de renta presuntiva sobre renta ordinaria 1 0 El valor total que se tome como
442. Compensaciones 1 0 compensaciones, en ningún momento
443. Renta líquida 1 8.995.920.000 puede exceder el valor de la "Renta
444. Patrimonio líquido del año o período gravable anterior 1 7.325.414.000 liquida ordinaria del ejercicio"
445-. De las acciones y apotes poseídos en sociedades nacionales 1 14.011.000
patrimonial
valor
446- De bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito 1 0
Renta presuntiva
447. De los bienes vinculados en empresas en períodos improductivos 1 0

448. De los bienes vinculados en empresas exclusivamente mineras 1 0
449. Las primeras 19.000 UVT de activos destinados al sector agropecuario 1 110.642.000
450. Otras exclusiones 1 10.000.000
451. Base de cálculo renta presuntiva 1 7.190.761.000
El valor que se coloque aquí no
452, 3% del patrimonio sujeto a renta presuntiva 1 215.723.000
puede exceder al mayor entre el
453. Renta gravable generada por los activos excluidos 1 6.083.000
renglón 60 y el 61. Así es como lo
454. Renta Presuntiva 1 221.806.000
controla el formulario virtual que se
455. Renta exenta 1 138.811.000
diligenciaría en el portal de la DIAN
456. Reducción de renta presuntiva en el porcentaje de renta exenta (casos exceptivos) 1 0
457. Rentas gravables 1 0
458. Renta líquida gravable 1 8.857.109.000

Todas las celdas que hemos resaltado en
amarillo,corresponden a celdas que nunca serían
diligenciadas por una persona natural o sucesión
iliquida que utilice esta página del formato 1732 pues En el prevalidador se exige que esta
son celdas exclusivas de la contabilidad de personas "base" siempre sea el valor de la
jurídicas casilla 458. Y en este renglón, el
valor del impuesto se deja colocar
manualmente. Por tanto, no importa
Tarifa Impuesto Base
que todo ese valor del 458 no sea el
459. 33% 1 0 2 0
que en verdad va a producir el
460. 20% 1 0 2 0
impuesto en la pequeña empresa
tarifas
461. 15% 1 0 2 0 (pues el impuesto solo lo produce la

462. Persons naturales o asimiladas 1 2908128000 2 8.857.109.000 renta de las actividades no
463. Progresividad Ley 1429 de 2010 1 - 2 0 operacionales), entonces siempre se
debe colocar aquí el valor total de la
Ganancias ocasionales
Valor fiscal Valor contable casilla 458. El valor del impuesto lo
464. Ingresos por Ganancias Ocasionales en venta de activos fijos 1 2.000.000 amarramos desde la hoja "detalle
465. Otros ingresos por Ganancias ocasionales 1 20.000.000 renglón"
466. Ingresos por Ganancias Ocasionales 1 22.000.000
467. Costos por ganancia ocasional en venta de activos fijos 1 2.000.000
468. Otros costos por Ganancias ocasionales 1 0
Como minimo este valor
469. Costos por Ganancias ocasionales 1 2.000.000
debe ser igual al valor bruto
470. Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 1 0
de los ingresos por loterías,
471. Ganancias ocasionales gravables 1 20.000.000
rifas y similares
472. Ganancias ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes 1 1.790.000
Liquidación Privada Valor fiscal Valor contable
473. Impuesto sobre la renta gravable 1 2.908.128.000 2 2.908.128.000
474. Por Iva en la importación de maquinaria pesada para industrias básicas 1 0
1 0
475. Por Impuestos pagados en el exterior
Este tipo de descuento luego se pide
Descuentos tributarios
1 0
476. Empresas colombianas de transporte internacional
detallarlo entre los renglones 522 a 535
1 0
477. inversion en acciones de sociedades agropecuarias
de la página 12
478. Contribución al sector eléctrico por parte de industriales 1 0
479. Empresas de servicios públicos 1 0
480. Nuevos contratos de empleados menores de 28 años art. 9 Ley 1429 de 2010 1 0
481. Contratación de empleados en situación de desplazamiento y otros, art. 10 Ley 1429 de 2010 1 0
482. Contratación de empleadas mayores de 40 años, art. 11 Ley 1429 de 2010 1 0 Es un error del formato insinuar que
483. Otros descuentos tributarios 1 0 este descuento se pueda tomar en el
484. Descuentos tributarios 1 0 2012, pues el parágrafo 2 del art 211
485. Impuesto neto de renta 1 2.908.128.000 del E.T. dice que solo se podía usar en
486. Impuesto de ganancias ocasionales 1 4.000.000 el año 2011 (ver el decreto 2915 de
487. Total impuesto a cargo 1 2.912.128.000 2011). Y ya durate el 2012 los
488. Anticipo renta por el año 2012 1 0 industriales no volverion a pagar
489. Saldo a favor año 2011 sin solicitud de devolución 1 0 sobretasas de energía eléctrica
1 0 2 0
Autorretenciones
490. . Por ventas

491. Por servicios 1 0 2 0
492. por rendimientos financieros 1 0 2 0
493. Por otros conceptos 1 0 2 0
494. Autorretenciones 1 0 2 0
495. Por ventas 1 4.000.000 2 4.000.000
Otras retenciones
496. Por servicios 1 500.000 2 500.000

497. por honorarios y comisiones 1 0 2 0
498. Por rendimientos financieros 1 0 2 0
499. Por dividendos y participaciones 1 0 2 0
500. Otras retenciones 1 0 2 0
501. Otras Retenciones 1 4.500.000 2 4.500.000
502. Total retenciones año gravable 2012 1 4.500.000 2 4.500.000
503. Anticipo de renta por el año gravable 2013 1 800.032.000
504. Saldo a pagar por impuesto 1 3.707.660.000
505. Sanciones 1 0
actualicese.com|217

Datos informativos Valor Fiscal Valor Contable
506. Total saldo a pagar 1 3.707.660.000

507. O total saldo a favor 1 0
508. Impuesto de ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes 1 0
Datos informativos SI / NO
509. ¿Es contribuyente del régimen tributario especial de los previstos en el numeral 4 del art. 19 del E.T.? NO
510. ¿Hizo parte de un programa de reorganización empresarial durante el año gravable?
511. ¿Se acoge a progresividad de la tarifa del impuesto de renta? NO
512. Nuevos empleos generados bajo ley 1429 del 2010
Datos informativos Valor fiscal Valor contable
513. Total costos y gastos y Nómina 1 889.885.000 2 889.885.000

514. Aportes al sistema de seguridad social 1 139.921.000 2 140.989.000
515. Aportes al Sena, ICBF, Cajas de compensación 1 53.209.000 2 53.616.000
516. Utilidad en venta de activos fijos 2 0
517. Pérdida en venta de activos fijos 2 5.618.000
518. Gasto de impuesto corriente ( IC) 2 2.912.128.000
519. Gasto del impuesto diferido registrado como saldo crédito (IDC) 2 0
520. Gasto de impuesto diferido registrado como saldo débito (IDD) 2 7.765.000
521. Total Gasto del Impuesto (IC + IDC - IDD) 2 2.904.363.000
522. Descuento literal a), b) y c) del inciso 2 del art. 254 del E.T. 1 0
523. Descuento literal a), b) y c) del inciso 2 del art. 254 del E.T. Impuestos pagados a paises con tratado 1 0
524. Descuento literal d) del inciso 2 del art. 254 del E.T. 1 0
525. Descuento literal d) del art. 254 del E.T. Impuestos pagados a paises con tratado 1 0
526. Descuento por impuestos pagados en el exterior sobre intereses 1 0
527 Descuento por impuestos pagados en el exterior sobre intereses obtenidos en paises con tratado 1 0
528. Descuento por impuestos pagados en el exterior por explotación de intangibles 1 0
529. Descuento por impuestos pagados en el exterior por explotación de intangibles en países con tratado 1 0
530. Descuento por impuestos pagados en el exterior por prestación de servicios 1 0
531. Descuento por impuestos pagados en el exterior por presación de servicios técnicos, asistencia técnica y
consultoría 1 0
532. Descuento por impuestos pagados en el exterior por presación de servicios técnicos, asistencia técnica y
consultoría en países con tratado 1 0
533. Descuento por impuestos pagados en el exterior por la sucursal 1 0
534. Descuento por impuestos pagados en el exterior por la sucursal ubicada en países con tratado 1 0
535. Otros Descuento por impuestos pagados en el exterior 1 0
536. Total descuento por impuestos pagados en el exterior 1 0
537. Impuesto descontable de periodos anteriores 1 0
538. impuesto descontable incluido en la declaración del periodo gravable 1 0
539. Saldo descuento tributario por impuestos pagados en el exterior pendientes por aplicar en periodos futuros 1 0
540. Saldo otros descuentos tributarios pendientes por aplicar en periodos futuros 1 0
541. Saldo de pérdida de activos por deducir en períodos futuros 1 0
542. Saldo de pérdida fiscal por compensar en períodos futuros 1 0
543. Saldo de exceso de renta presuntiva sobre ordinaria por compensar en períodos futuros 1 0
544. Dividendos o participaciones gravados decretados en el período 2 0
545. Dividendos o participaciones no gravados decretados en el período 2 0
546. Dividendos o participaciones gravados efectivamente pagados o exigibles en el período 2 0
547. Dividendos o participaciones no gravados efectivamente pagados o exigibles en el periodo 2 0
548. Ingresos acumulados recibidos para terceros 1 0 2 0
549. Retiros para consumo y publicidad, propaganda y promoción 2 0
550. Disminución del inventario final por faltante de mercancía de facil destrucción o pérdida 1 0 2 0
Todas las celdas que hemos resaltado en

amarillo,corresponden a celdas que nunca serían
diligenciadas por una persona natural o sucesión
iliquida que utilice esta página del formato 1732 pues
son celdas exclusivas de la contabilidad de personas
jurídicas
( nom bre del contribuyente)

NI T.
ANEXOS DECLARACI ON DE REN TA En este anexo de los valores "contables", y en el de más abajo con los valores "fiscales", solo se incluyen las acciones o cuotas
AÑO GRAVABLE 2 .0 1 2 ( cifras en pesos) que seguían poseyéndose a dic. de 2012 (sin importar si se habían adquirido desde antes del 2012 o si se adquirieron durante
el 2012). No se muestra información para acciones o cuotas que se poseían desde antes del 2012 y que fueron vendidas
durante el 2012, o para las adquiridas y vendidas dentro del mismo año 2012. Esa última información no es relevante para
ACCI ONES Y APORTES
este cuadro. Solo se incluiría en los anexos que se quiera hacer a los ingresos por venta de acciones o cuotas.
CONTABLE
Datos básicos Operaciones durante 2 0 1 2 Valor Valorización
No orden Descripción Porcentaje Costo contable Compras Costo contable intrínseco ( o provisión)
de a dic. de 2011 año 2012 a dic. de 2012 contable a dic. de 2 0 1 2
participación a dic. de 2 0 1 2
dent ro de
la sociedad
a dic. de 2 0 1 2
1 Acciones en la sociedad A S.A., nit. xxxxx (fueron compradas en 20%

dic. 30 de 2003)
Costo histórico 8.000.000 8.000.000 13.000.000 4.000.000
Ajustes por inflación acumulados hasta dic. de 2006 1.000.000 1.000.000
2 Acciones en la sociedad B S.A., nit. xxxxx (una parte fue comprada 15%
en jul. 31 de 2007 y otra parte en agosto de 2012)
Costo histórico 2.000.000 1.000.000 3.000.000 2.000.000 (1.000.000)
3 Acciones en la sociedad C S.A., nit. xxxxx (fueron compradas en

jul. 31 de 2012)
Costo histórico 90% 0 10.000.000 10.000.000 12.000.000 2.000.000
Total 1 1 .0 0 0 .0 0 0 1 1 .0 0 0 .0 0 0 2 2 .0 0 0 .0 0 0 2 7 .0 0 0 .0 0 0 5 .0 0 0 .0 0 0
actualicese.com|219
( nom bre del contribuyent e)

NI T.
ANEXOS DECLARACI ON DE REN TA

AÑO GRAVABLE 2 .0 1 2 ( cifras en pesos)
ACCI ONES Y APORTES
Recuérdese que el Reajuste fiscal es opcional

FI SCAL aplicarlo. Se aplica en especial si las acciones o
Datos básicos Operaciones durante 2 0 1 2 cuotas, al momento de salir a venderse, se podrían
No orden Descripción Porcentaje Costo fiscal Compras Reajuste Costo fiscal Valor vender por un buen precio de venta y por tanto el
costo fiscal se puede incrementar con estos reajustes
de a dic. de 2011 año 2012 fiscal 2012 a dic. de 2012 patrimonial
para que la utilidad no sea muy alta. Pero si las
participación ´3,04% a dic. de 2012
acciones o cuotas se terminan vendiendo a pérdida,
dent ro de (art.280 y 70 ET)
en ese caso la parte de la pérdida que corresponda a
(ver art. 2 estos reajustes fiscales acumulados no sería aceptada
la sociedad Dec.2714 como pérdida deducible (ver Art. 149 del E.T.)
a dic. de 2 0 1 2 dic. 27 de 2012)
Cuando se hacen compras de acciones en una misma empresa

1 Acciones en la sociedad A S.A., nit. xxxxx (fueron compradas en 20% pero en distintas fechas y pagando distintos precios por ellas, en
dic. 30 de 2003, por un costo de adquisición de 13.000.000 ese caso, cuando algún día se vayan a vender, se debe tenerse
Costo histórico 8.000.000 8.000.000 8.000.000 presente lo que dice el art. 76 del E.T. donde se lee: "ARTICULO
Ajustes por inflación acumulados hasta dic. de 2006 1.000.000 1.000.000 1.000.000 76. COSTO PROMEDIO DE LAS ACCIONES. <Fuente original
compilada: D.2247/74 Art. 55> Cuando el contribuyente tuviere
Reajustes fiscales acumulados 1.536.000 0 1.536.000 1.536.000
dentro de su patrimonio acciones de una misma empresa cuyos
costos fueren diferentes, deberá tomar como costo de enajenación
2 Acciones en la sociedad B S.A., nit. xxxxx (una parte fue comprada 15% el promedio de tales costos"
en jul. 31 de 2007 y otra parte en agosto de 2012)
Costo histórico 2.000.000 1.000.000 3.000.000 3.000.000
Reajustes fiscales acumulados 513.000 87.000 600.000 600.000 Si las acciones en este caso se
compraron a mediados del 2012,
3 Acciones en la sociedad C S.A., nit. xxxxx (fueron compradas en 90% entonces el reajuste fiscal que se les
jul. 31 de 2012) aplica seria proporcional para el
Costo histórico 0 10.000.000 127.000 10.127.000 10.127.000 periodo ago-dic de 2012
Reajustes fiscales acumulados
Total 1 3 .0 4 9 .0 0 0 1 1 .0 0 0 .0 0 0 2 1 4 .0 0 0 2 4 .2 6 3 .0 0 0 2 4 .2 6 3 .0 0 0 Este sería el valor con el que

se diligencia el renglón 35
del Formulario
Nota
(a) En lugar de ir reajustando el costo fiscal del activo cada año con el reajuste fiscal del art.70 del ET, los contribuyentes personas naturales (no incluye a las sucesiones ilíquidas), pueden determinar directamente
el valor patrimonial a diciembre de 2012 de sus acciones y cuotas sociales mediante tomar el costo histórico de adquisición y aplicarle el factor del art.73 del ET, factor que
para el caso del año gravable 2012 fue actualizado con el artículo 1 del decreto 2714 de Diciembre 27 de 2012 (véase lo que dice el parágrafo de ese artículo ). Ese indicador
NO ES UN PORCENTAJE sino un valor absoluto.
Al respecto, consideramos que si las personas naturales obligadas a llevar contabilidad aplicaron ajustes por inflación a sus acciones y aportes hasta el 2006, entonces
la norma del artículo 73 solo se aplicaría para las acciones y aportes que compren del 2007 en adelante pues los ajustes por inflación no se pueden quitar del costo (Ver art.68 del ET) y sustituyen
entonces el efecto que se obtendría al aplicarle al activo el factor correspondiente de los publicados en el art.73 del ET. A esos activos adquiridos entonces hasta el año 2006, mientras
se sigan conservando, solo les podrá seguir incrementando con el reajuste fiscal de cada año como lo muestra el cuadro anterior
Significa lo anterior que para las acciones compradas en la sociedad B SA, tales acciones, como sí fueron compradas en el 2007, entonces,si se decidiece aplicar lo indicado
en el art.73 del ET, tales acciones no quedarían declaradas por 3.600.000 sino por el resultado de $2.000.000 x 1,25 = 2.500.000
( nom br e de l cont r ibuy e nt e )

En este anexo de los valores "contables", y en el de más abajo con los valores "fiscales", solo se incluyen las cabezas de ganado que
N I T.
seguían poseyéndose a dic. de 20112(sin importar si se habían adquirido desde antes del 2012 o si se adquirieron o nacieron durante
el 2012). No se muestra información para cabezas de ganado que se poseían desde antes del 2012 y que fueron vendidas o se
AÑO GRAVABLE 2012
murieron durante el 2012, ni para las adquiridas o nacidas durante el 2012 y que fueron vendidas o se murieron dentro del mismo
2012. Esa última información no es relevante para este cuadro. Solo se incluiría en los anexos que se quiera hacer a los ingresos por
INVENTARIOS DE SEMOVIENTES BOVINOS
venta de semovientes
CONTABLE
1. BOVINOS-ZONA III
Cantidad Detalle Edad Costo a dic. 31/2011 Valor compras durante 2012 Costos Costo a dic. 31/2012
Costo unitario Total Valor unitario Valor capitalizados Costo unitario Total
costo del promedio total para el grupo costo del
grupo grupo durante 2012 grupo
2 Toros Reproductores (de 2 Toros repr. 2 años 598.000 1.196.000 0 0 1.500.000 1.348.000 2.696.000
de 2 años en adelante, del Inv. Inci. en adel.
28 Vacas con cría (de 38 Vacas paridas 4-5 años 585.600 16.396.800 0 0 800.000 614.171 17.196.800
3-4 años del Inv.Inic.)
20 Vacas con cría (de 25 V.con cría 4-5 años 498.000 9.960.000 0 0 700.000 533.000 10.660.000
5 Vacas con cría (de 66 vacas Horras 4-5 años 1.034.167 5.170.833 0 0 500.000 1.134.167 5.670.833
3-4 años del invent. Inicial)
7 Vacas Horras (de 38 vacas paridas 4-5 años 585.600 4.099.200 0 0 400.000 642.743 4.499.200
3-4 años del Inv. Inicial)
5 Vacas Horras (de 25 V. Con cría 4-5 años 498.000 2.490.000 0 0 300.000 558.000 2.790.000
49 Vacas Horras (de 66 vac. Horras 4-5 años 1.034.167 50.674.163 0 0 500.000 1.044.371 51.174.163
3-4 años del Invent. Inicial)
20 Vacas Horras (de 20 Vacas horras 4-5 años 468.000 9.360.000 0 0 400.000 488.000 9.760.000
3-4 años del Inv.Inc.)
24 Novillas (de 24 Terneras de Levante 24-30 meses 330.200 7.924.800 0 0 700.000 359.367 8.624.800
12-18 meses del Inv. Inicial)
11 Terneras (de 11 crías hembras 0-6 12-18 meses 0 0 0 0 500.000 45.455 500.000
meses del Inventario inicial)
15 Terneros (de 31 nacimientos machos 6-12 meses 0 0 0 0 400.000 26.667 400.000
del año)
22 Crías hembras (de 32 nacimientos 0-6 meses 0 0 0 0 0 0 0
hembras del año)
208 Totales 107.271.796 6.700.000 113.971.796
Cuadre de Cabezas
Inventario Inicial 188
Mas: Nacimientos del año
Machos 31
Hembras 22 53
Menos: Muerte de animales adultos
Vaca Horra (33)
Inventario final 208
actualicese.com|221
( nom bre del cont ribuyent e)

N I T.
Según los arts. 92 a 94 y 276 del E.T., quienes se dedican al negocio de "Ganadería" efectuando todo el proceso de cría, levante y ceba, deben declarar el valor de sus
AÑO GRAVABLE 2012
inventarios con el mayor valor entre el costo fiscal a dic. 31 y el valor comercial a la misma fecha fijado por el Gobierno. Si el contribuyente no hace todo ese ciclo de
ganadería sino que solamente es un simple comerciante en ganado, en ese caso sus inventarios de semovientes los declararía por el costo fiscal a dic. 31 sin
compararlo con el valor comercial fijado por el Gobierno
FISCAL
1. BOVINOS-ZONA III
Cantidad Detalle Edad Costo a dic 31/2011 Valor compras durante 2012 Costos Costo a dic 31/2012 Valor unitario Valor patrimonial a dic/2012 Valorización
Costo unitario Total Valor unitario Valor capitalizados Costo unitario Total a dic 31/12 Valor unitario Valor año
costo del promedio total para el grupo costo del ResoL 0029 de ene 31/13 Total 2012
grupo grupo durante 2012 grupo Min. Agricultura grupo
2 Toros Reproductores (de 2 Toros repr. 2 años 598.000 1.196.000 0 0 1.500.000 1.348.000 2.696.000 523.789 1.348.000 2.696.000 0
de 2 años en adelante, del Inv. Inci. en adel.
28 Vacas con cría (de 38 Vacas paridas 4-5 años 585.600 16.396.800 0 0 800.000 614.171 17.196.800 366.969 614.171 17.196.800 0
20 Vacas con cría (de 25 V.con cría 4-5 años 498.000 9.960.000 0 0 700.000 533.000 10.660.000 366.969 533.000 10.660.000 0
5 Vacas con cría (de 66 vacas Horras 4-5 años 1.034.167 5.170.833 0 0 500.000 1.134.167 5.670.833 366.969 1.134.167 5.670.833 0
7 Vacas Horras (de 38 vacas paridas 4-5 años 585.600 4.099.200 0 0 400.000 642.743 4.499.200 291.700 642.743 4.499.200 0
5 Vacas Horras (de 25 V. Con cría 4-5 años 498.000 2.490.000 0 0 300.000 558.000 2.790.000 291.700 558.000 2.790.000 0
49 Vacas Horras (de 66 vac. Horras 4-5 años 1.034.167 50.674.163 0 0 500.000 1.044.371 51.174.163 291.700 1.044.371 51.174.163 0
20 Vacas Horras (de 20 Vacas horras 4-5 años 468.000 9.360.000 0 0 400.000 488.000 9.760.000 291.700 488.000 9.760.000 0
24 Novillas (de 24 Terneras de Levante 24-30 meses 330.200 7.924.800 0 0 700.000 359.367 8.624.800 294.153 359.367 8.624.800 0
11 Terneras (de 11 crías hembras 0-6 12-18 meses 0 0 0 0 500.000 45.455 500.000 234.628 234.628 2.580.908 2.080.908
15 Terneros (de 31 nacimientos machos 6-12 meses 0 0 0 0 400.000 26.667 400.000 264.464 264.464 3.966.960 3.566.960
del año)
22 Crías hembras (de 32 nacimientos 0-6 meses 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
hembras del año)
208 Totales 107.271.796 6.700.000 113.971.796 119.619.664 5.647.868
Cuadre de Cabezas Este sería el valor fiscal por Esta cifra se registraría en la
Inventario Inicial 188 el cual se denuncian los contabilidad en la cuenta
Mas: Compras del año bovinos 199520 para reflejar el
Vacas Horras 0 mayor valor fiscal a dic.31
Novillas 0
Novillos cebados 0 0
Mas: Nacimientos del año

Machos 31
Hembras 22 53

Vaca Horra (33)

En este anexo de los valores "contables", y en el de más abajo con los valores "fiscales", solo se incluyen los activos fijos que seguían poseyéndose a dic. de 2012 (sin importar si se habían adquirido
AÑO GRAVABLE 2.012
desde antes del 2012 o si se adquirieron durante el 2012). No se muestra información para activos fijos que se poseían desde antes del 2012 y que fueron vendidas durante el 2012, o para los adquiridos y
OTRO ACTIVOS FIJOS
vendidos dentro del mismo 2012. Esa última información no es relevante para este cuadro. Solo se incluiría en los anexos que se quiera hacer a los ingresos por venta de activos fijos
CONTABLE
Categoría Descripción Placa Costo contable Compras Gasto Costo contable
a dic. de 2011 o adiciones depreciación ajustado
y mejoras contable a dic./2012
año 2012 año 2012
Maquinaria Equipo de Ordeño portátil
y Equipo Costo histórico (fue adquirida en abril de 2004) 2.500.000 0 2.500.000
Ajustes por inflación calculados hasta dic. de 2006 700.000 700.000
Depreciación acumulada (2.160.000) 0 (320.000) (2.480.000)
Ajustes por inflación calculados hasta dic. de 2006 (450.000) (450.000)
Costo neto 590.000 0 (320.000) 270.000
Equipo de Ordeño
Costo histórico (fue adquirida en dic. 30 de 2012) 0 200.000.000 200.000.000
Depreciación acumulada 0 0 0
Costo neto 0 200.000.000 0 200.000.000
Practi Wagon
Costo histórico (fue adquirida en mayo de 2007) 3.500.000 0 3.500.000
Costo neto 650.000 0 (350.000) 300.000
Motosierra
Costo histórico (fue adquirida en feb. de 2007) 4.500.000 0 4.500.000
Costo neto 2.050.000 0 (450.000) 1.600.000
Subtotal Maquinaria y Equipo 3.290.000 200.000.000 (1.120.000) 202.170.000
Equipo Muebles de oficina
de Oficina Costo histórico (fue adquirida en marzo de 2007) 3.500.000 0 3.500.000
Costo neto 300.000 0 (300.000) 0
Subtotal Equipo de oficina 300.000 0 (300.000) 0
Equipo de Computador
Computac. Costo histórico (fue adquirido en mayo de 2007) 3.500.000 0 3.500.000
y Comuni Depreciación acumulada (2.850.000) 0 (350.000) (3.200.000)
Costo neto 650.000 0 (350.000) 300.000
Líneas telefónicas
Costo histórico (fue adquirida en junio de 2007) 600.000 0 600.000
Depreciación acumulada (360.000) 0 (60.000) (420.000)
Costo neto 240.000 0 (60.000) 180.000
Celulares
Costo histórico (fue adquirida en nov. de 2007) 60.000 0 60.000
Depreciación acumulada (36.000) 0 (6.000) (42.000)
Costo neto 24.000 0 (6.000) 18.000
Subtotal 914.000 0 (416.000) 498.000
Vehículos Camioneta Mazda B-2600,mod,2001 CSS 999
Costo histórico (adquirida en mayo de 2007) 60.000.000 0 60.000.000
Depreciación acumulada (49.000.000) 0 (11.000.000) (60.000.000)
Costo neto 11.000.000 0 (11.000.000) 0
Camioneta Ford Explorer (compra BNR 754 88.396.000 0 88.396.000
en dic. 30/12, fac. 16496,a Mazautos S.A.
Subtotal Vehículos 11.000.000 88.396.000 (11.000.000) 88.396.000
Bienes Bodega No.100 E, ubicado en el bloque E, Matricula inmobiliaria No.
raíces urbanización PACARA III ubicado en la AV. 20HN 52 AN 34 370-0232222
de Cali (fue adquirido por compra hecha a Carmen Parias Y predial Número
de Buitriago y Julio Cesar Buitriago, mediante EP 1985 de B-45678888
abril 6 de 2006
Costo histórico Terreno 100.000.000 100.000.000
Ajustes por inflación acumulados hasta dic. 2006 10.000.000 10.000.000
Costo histórico edificaciones 200.000.000 200.000.000
Ajustes por inflación acumulados hasta dic. 2006 30.000.000 30.000.000
Depreciación edificación (65.000.000) (11.500.000) (76.500.000)
Ajustes por inflación acumulados hasta dic. 2006 (1.000.000) (1.000.000)
Subtotal este bien raíz 274.000.000 0 (11.500.000) 262.500.000
Subtotal Bienes Raíces 274.000.000 0 (11.500.000) 262.500.000

Total 289.504.000 288.396.000 (24.336.000) 553.564.000
actualicese.com|223

AÑO GRAVABLE 2.012
OTRO ACTIVOS FIJOS
FISCAL De acuerdo a lo indicado en el art.68 del ET,
al momento de calcular el "Gasto
Categoría Descripción Placa Costo fiscal Compras Reajuste Gasto Costo fiscal Valor
a dic. 31/2011 o adiciones fiscal 2012 depreciación ajustado patrimonial depreciación" NO SE DEBEN I NCLUI R EN
LA BASE DEL CALCULO LOS REAJUSTES
y mejoras ´3,04% fiscal a dic./2012 a dic. 31/2012
FI SCALES QUE LLEGUE A ACUMULAR
año 2012 (art.280 y 70 ET) año 2012
EL ACTI VO. Por tanto, solo se puede
(art. 2 dec. 2714
someter a depreciación durante el 2007 y
dic/12)
siguientes el costo ajustado por inflación
Maquinaria Equipo de Ordeño portátil
que traía el activo hasta dic de 2006, y el
y Equipo Costo histórico (fue adquirida en abril de 2004) 2.500.000 0 2.500.000 2.500.000 simple costo fiscal de los que se vayan
Ajustes por inflación calculados hasta dic. de 2006 700.000 700.000 700.000 comprando después de dicha fecha.
Reajustes fiscales acumulados 165.000 165.000 165.000
Depreciación acumulada (2.160.000) 0 (320.000) (2.480.000) (2.480.000)
Ajustes por inflación calculados hasta dic. de 2006 (450.000) (450.000) (450.000) Este "reajuste fiscal" es OPCI ONAL, y además, no
Reajustes fiscales acumulados (85.000) (85.000) (85.000) se reporta con contrapartida entre las cuentas de los
"ingresos del periodo". Simplemente es un reajuste
Equipo de Ordeño que hace incrementar el valor bruto del activo y por
Costo histórico (fue adquirida en dic. 30 de 2012) 0 200.000.000 0 0 200.000.000 200.000.000 ende se ve el incremento directamente en el
Depreciación acumulada 0 0 0 0 0 patrimonio LIQUIDO a dic. 31 (es un factor a tomar
0 en cuenta como "incrementador" del patrimonio
Practi Wagon 0 liquido en la "conciliación patrimonial"). Además, si
Costo histórico (fue adquirida en mayo de 2007) 3.500.000 0 3.500.000 3.500.000 se va incrementado el "patrimonio líquido" se debe
Reajustes fiscales acumulados 0 0 0 tener presente que en ese caso se verá
Depreciación acumulada (2.850.000) 0 (350.000) (3.200.000) (3.200.000) incrementada la Renta presuntiva del año
Reajustes fiscales acumulados 0 0 0 siguiente...
0
Motosierra 0 Los que decidan aplicarlo, lo harían básicamente
porque piensan vender el activo posteriormente por
Costo histórico (fue adquirida en feb. de 2007) 4.500.000 0 4.500.000 4.500.000
un precio de venta alto y en consecuencia necesitan
Reajustes fiscales acumulados 0 0 0
irle formando más costo fiscal al activo y con ello
Depreciación acumulada (2.450.000) 0 (450.000) (2.900.000) (2.900.000) rebajar la futura utilidad en venta de activo. Pero si
Reajustes fiscales acumulados 0 0 0 el precio de venta va a ser pequeño, pues no se
0 haría necesario en ese caso irle aumento el costo al
Subtotal Maquinaria y Equipo 3.370.000 200.000.000 0 (1.120.000) 202.250.000 202.250.000 activo con estos reajustes. Además, si cuando lo
Equipo Muebles de oficina 0 vendan se llega a producir una pérdida, en ese caso
de Oficina Costo histórico (fue adquirida en marzo de 2007) 3.500.000 0 3.500.000 3.500.000 la parte de dicha pérdida y que corresponda a los
Reajustes fiscales acumulados 0 0 0 reajustes fiscales que tenía acumulado el activo en
Depreciación acumulada (3.200.000) 0 (350.000) (3.550.000) (3.550.000) su costo fiscal hasta la fecha de venta, sería una
Reajustes fiscales acumulados 0 0 0 pérdida no aceptada fiscalmente (ver art.149 del
0 ET).
Subtotal Equipo de oficina 300.000 0 0 (350.000) (50.000) (50.000)
Equipo de Computador 0
Computac. Costo histórico (fue adquirido en mayo de 2007) 3.500.000 0 3.500.000 3.500.000
y Comuni Depreciación acumulada (2.850.000) 0 (350.000) (3.200.000) (3.200.000)
Líneas telefónicas
Costo histórico (fue adquirida en junio de 2007) 600.000 0 14.000 614.000 614.000
Depreciación acumulada (360.000) 0 (60.000) (420.000) (420.000)
Reajustes fiscales acumulados 0 (8.000) (8.000) (8.000)
0
Celulares 0
Costo histórico (fue adquirida en nov. de 2007) 60.000 0 60.000 60.000
Depreciación acumulada (36.000) 0 (6.000) (42.000) (42.000)
0 Los vehículos se declaran
Subtotal 914.000 0 6.000 (416.000) 504.000 504.000 por su costo fiscal
Vehículos Camioneta Mazda B-2600,mod,2001 CSS 999 0 ajustado. En nada influye el
Costo histórico (adquirida en mayo de 2007) 60.000.000 0 60.000.000 60.000.000 valor del avalúo que el
Reajustes fiscales acumulados 0 0 0 Ministerio de Transito haya
Depreciación acumulada (49.000.000) 0 (11.000.000) (60.000.000) (60.000.000) fijado como base para la
Reajustes fiscales acumulados 0 0 0 liquidación del impuesto
departamental de vehículos
Costo neto 11.000.000 0 0 (11.000.000) 0 0
(ver art.267 del E.T.)
Camioneta Ford Explorer (compra BNR 754 88.396.000 0 88.396.000 88.396.000
en dic. 30/12,fc 16496,a Mazautos S.A. 0
0
Subtotal Vehículos 11.000.000 88.396.000 0 (11.000.000) 88.396.000 88.396.000 Los obligados a llevar
Bienes contabilidad solo declaran
sus bienes raíces por el
raíces Bodega No.100 E, ubicado en el bloque E, Matricula inmobil. No.
costo fiscal y no tienen
urbanización PACARA III ubicado en la AV 20HN 52 AN 34 370-0232222
que hacer comparaciones
de Cali (fue adquirido por compra hecha a Carmen Parias Y predial Número con el avalúo o autoavalúo
de Buitriago y Julio Cesar Buitriago, mediante EP 1985 de B-45678888 catastral (ver art.277 del
abril 6 de 2006 ET)
Costo histórico Terreno 100.000.000 100.000.000 100.000.000
Ajustes por inflación acumulados hasta dic 2006 10.000.000 10.000.000 10.000.000
Reajustes fiscales acumulados 14.629.000 4.549.000 19.178.000 19.178.000
Costo histórico edificaciones 200.000.000 200.000.000 200.000.000
Ajustes por inflación acumulados hasta dic 2006 30.000.000 30.000.000 30.000.000
Reajustes fiscales acumulados 30.588.000 9.511.000 40.099.000 40.099.000
Depreciación edificación (65.000.000) (11.500.000) (76.500.000) (76.500.000)
Ajustes por inflación acumulados hasta dic 2006 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
Reajustes fiscales acumulados (1.895.000) (2.478.000) (4.373.000) (4.373.000)
Subtotal bienes Raíces 317.322.000 0 11.582.000 (11.500.000) 317.404.000 317.404.000
Total 332.906.000 288.396.000 11.588.000 (24.386.000) 608.504.000 608.504.000
Antes de hacer este cálculo es importante tener presente que el mismo lo deben realizar todas las
personas naturales o sucesiones iliquidas (así suceda que el año 2011 no lo hayan tenido que
AN EX OS D ECLARACI ÓN D E REN TA Y COM PLEM EN TARI OS
declarar), pues el calculo se realiza sobre el patrimonio liquido positivo poseido a diciembre del año
AÑ O GRAVABLE 2 0 1 2
anterior (sin importar si está declarado o no; ver concepto DIAN 28005 de 2004). Además, si la
persona natural por el 2012 tuvo una "pequeña empresa" y se convirtió en beneficiaria de la Ley
D ETERM I N ACI ÓN D E LA REN TA PRESUN TI V A 1429 de 2010, en ese caso no tiene que efectuar el cálculo de su renta presuntiva
D ATOS BÁSI COS

El patrimonio a dic.31 del año anterior (en este caso, a dic. de 2011), estaba conformada por (nota: los valores que
se toman para este cálculo son los valores fiscales que figuran en esa declaración anterior; no se toman los valores
contables).
Bie n e s
Efectivo 451.790.000
Aportes voluntarios en fondos de pensiones 10.000.000
Cuentas por cobrar 3.109.397.000
Bonos obligatorios (ley 345/96, ley 487/98) 0
Acciones en sociedades n a cion a le s 14.049.000
Acciones en sociedades del exterior 0
Inventarios 3.320.000.000
de Mercancías
Fincas, maquinarias e inventarios destinadas 110.642.000
al sector agrícola.
Bienes raices-Casa de habitación 0
Los demás activos fijos 329.536.000
Activos de varias clases, pero empleados para generar
las rentas de que tratan los numerales 1,2,3,6 y 9
del art.207-2 (ver numeral 13 del art.191 del E.T.) 0
Activos afectados por hechos fortuitos o causa
mayor (y que por ende no pudieron participar
en producir rentas durante el 2011) 0
Activos destinados a actividades no explotadas
durante el año 2011 ("empresa improductiva"; ver
C.E., Sec. Cuarta, Sent. feb. 21/2005, Exp. 14110.
M.P. Ligia López Díaz ; también el dec.4123
de nov. 16 de 2005) 0
Tot a l pa t r im onio br u t o a dic. de 2 0 1 1 7 .3 4 5 .4 1 4 .0 0 0

D e uda s
Este es el caso por ejemplo de los
De todo tipo (aceptadas fiscalmente) 20.000.000
bienes de aquellos contribuyentes
Tot a l pa t r im on io liqu ido a dic. de 2 0 1 1 7 .3 2 5 .4 1 4 .0 0 0 afectados por la ola invernal de finales
Fa ct or pa r a ca lcula r e l va lor pa t r im on ia l n e t o de los a ct ivos: 9 9 ,7 3 % del 2010. Para saber cómo los podrán
restar en la renta presuntiva, si es que
CALCULO REN TA PRESUN TI V A PARA 2 0 1 2 deciden hacerlo, véase la instrucción
Pa t r im onio Líqu ido a dic. 3 1 de 2 0 1 1 7.325.414.000 del literal b del art. 189 del E.T.
Menos: Valor patrimonial neto de activos que se excluyen de

renta presuntiva (ver art. 189 del E.T., y numeral 13 art. 191 del E.T.)
La totalidad del valor patrimonial neto de

Acciones en sociedades nacionales 14.011.000
La totalidad del valor patrimonial neto de los
activos afectados por caso fortuito o fuerza mayor 0
La totalidad del valor patrimonial neto de los 0
activos empleados para generar las rentas de que
trata los numerales 1,2,3,6 y 9 del art.207-2 (ver numeral 13 del
art.191 del ET)
durante el año 2012 ("empresa improductiva") 0
Subtotal 7.311.403.000
Menos: La totalidad del valor patrimonial bruto de:

A pesar de que la cartilla de la
La totalidad del valor patrimonial bruto de
DIAN usa en este punto y en el
los aportes voluntarios en fondos de pensiones (ver sentencia Consejo de Estado 10.000.000 anterior el valor de la UVT del año
junio de 2011 expediente 18024 donde interpretó el art. 135 de la ley 100 de 1993 anterior (en este caso, la del 2011),
y declaró nulos varios apartes de los conceptos DIAN 008755 de Febrero 17 de 2005 sucede que al estudiar los valores
y 017628 de Febrero 28 de 2006) de este rubro desde el año 2006
en adelante, cuando se creó la
Los primeros 19.000 UVT (19.000 x $26.049= $494.931.000) de los activos
UVT, se puede sustentar que el
destinados al sector agropecuario ( Not a: Según el concept o DI AN 080289 de valor a usar para el año gravable
Oct ubre 1 de 2009, a pesar de que se part e del pat r im onio líqu ido , est os 2012 es la UVT del mismo año
act ivos se rest an por su va lor br ut o- sin exceder el lim it e ant es indicado- y 110.642.000 2012 (ver la historia de los valores
sin im port ar que con eso la base final de la Rent a presunt iva se pueda volver de los literales "e" y "f" del art. 189
negat iva) del E.T.)
Los primeros 13.000 UVT (13.000 x $26.049= $338.637.000) de los activos

destinados al sector agropecuario ( Not a: Según el concept o DI AN 080289 de
0
Oct ubre 1 de 2009, a pesar de que se part e del pat r im onio líqu ido , est os
act ivos se rest an por su va lor br ut o- sin exceder el lim it e ant es indicado- y Si en la depuración del patrimonio no
sin im port ar que con eso la base final de la Rent a presunt iva se pueda volver se hubieran restado el valor bruto de
negat iva) los activos destinados al sector
agropecuario, entonces aquí no se
7.190.761.000
sumaría ningún valor. Por tanto, a
cada quien le corresponde tomar la
Ta r ifa 3% decisión de si le conviene o no restar
Su bt ot a l 215.723.000 un determinado activo (pues es
Mas : Rentas netas gravables que durante el 2012 opcional hacerlo) ya que cuando lo
hayan producido los activos excluidos del cálculo: reste, entonces en este punto tendrá
Rentas netas gravables obtenidas con los activos destinados al sector 0 que sumar las rentas gravadas
agropecuario obtenidas durante el año gravable con
Los dividendos gravables recibidos durante el 6.083.000 dicho activo
2012 de parte de las sociedades nacionales
donde se poseían las acciones que fueron restadas en la depuración
Re n t a pr e su nt iva de finit iv a 2 0 1 2 221.806.000
actualicese.com|225
( nom bre del contribuyente) Para los que son Contribuyentes del "Régimen Ordinario", siempre que el renglón 71 (impuesto
NI T. neto de renta) tenga valor, en ese caso se debe calcular "anticipo al impuesto del año fiscal
siguiente" ( en este caso, el anticipo para el 2013) Pero adviértase que si la declaración 2012 es la
ULTIMA a presentar por razón de que se trata de una sucesión iliquida que se liquidó durante el
año 2012, en ese caso NO SE LIQUIDA ANTICIPO AL AÑO SIGUIENTE (véase concepto DIAN
12200 may 13/87). Además, si el contribuyente puede demostrar que por causas ajenas a su
ANEXOS DECLARACI ON DE RENTA Y COMPLEMENTARI OS voluntad (ejemplo un desastre invernal) las rentas que obtendrá durante ese año siguiente (en
AÑO GRAVABLE 2 0 12 este caso el 2012) se van a ver disminuidas, podrá entonces liquidarse un menor anticipo al 2013
siguiendo las instrucciones de la Circular DIAN 044 de Junio 1 de 2009
DETERMI NACI ON ANTI CI PO AL I MPUESTO DE RENTA 2 01 3
Si presentó declaración por el año anterior (2011), indique el -

valor del "impuesto neto de renta" (renglón 71 si en ese año usó
el formulario 110, o renglón 59 si usó el formulario 210 ) que $ 310.000.000
liquidó en dicha declaración.
Escoger entre una cualquiera de las siguientes cuatro opciones: 2
1) La declaración por el año gravable 2012 es la primera que
declaración de renta que presenta en toda su historia tributaria?
2) es el año gravable 2012 el segundo año que le corresponde
declarar en toda su historia tributaria ? 3) es el año gravable
2012 el tercer o posterior año gravable que le corresponde
declarar? 4) Esta declaración de renta 2012 será la última que se
presenta pues se trata de la declaración de renta de una sociedad
que quedó liquidada durante el 2012 (y por tanto es claro que no
se tendrá que presentar una futura declaración 2013)?
Opción 1
Impuesto Neto de Renta año 2011 310.000.000
Impuesto Neto de Renta del año 2012 2.908.128.000
Subtotal 3.218.128.000
Se g u n d o a ñ o
Promedio 1.609.064.000
50% 804.532.000
Menos: Retenciones en la fuente 2012 4.500.000
Total Anticipo con la opción 1 800.032.000
Opción 2
Impuesto Neto de Renta del año 2012 2.908.128.000
50% 1.454.064.000
Total Anticipo con la opción 2 1.449.564.000
Total Anticipo definitivo para el 2 01 3 800.032.000
Total Anticipo definitivo al impuesto de renta 2013 800.032.000
AN EX OS D ECLARACI ON D E REN TA Y COM PLEM TARI OS

AÑ O GRAV ABLE 2 0 1 2
MODELOS DE CONCILIACIÓN PATRIMONIAL EN EL OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
II. Entre patrimonio liquido fiscal a dic. 31 de 2011 y Patrimonio liquido fiscal a dic. 31 de 2012
Supóngase que la persona natural en su declaración de renta 2011 denunció un patrimonio liquido fiscal de… 7.325.414.000
De igual forma, en su declaración de renta 2012 denuncia la siguiente información:
Patrimonio liquido a dic. 31 de 2012 (renglón 41) 13.484.729.000

Ingresos no gravados (renglón 47) 486.000
Deducción por inversión en activos fijos productores de renta (renglón 54) 60.000.000
(nota: este tipo de deducciones son valores que quedan como una "deducción"
en la declaración de renta, pero en realidad no fueron un valor en dinero que
haya "salido" del patrimonio; por tanto, este valor, de llegar a existir, es un
valor que rebaja la renta líquida, pero que luego tiene que volver a ser sumado
en los cálculos de conciliación patrimonial que se muestran más abajo; lo mismo
pasaría con esas deducciones que realmente se hacen por un monto pero fiscalmente
se deducen por un mayor monto pues así lo permiten las normas vigentes
tales como la donación a la Ley del cine que se deducen por el 125%)
Renta liquida fiscal del ejercicio 2012 (renglón 57) 8.995.920.000

Ganancias ocasionales no gravadas (renglón 67 ) 0
Ganancia ocasional Gravable (renglón 68+69 ) 21.790.000
Impuesto neto de renta (renglón 71) 2.908.128.000
Impuesto de ganancias ocasionales (renglón 72+85) 4.000.000
Adicionalmente, entre los activos fiscales a dic. de 2012 se declararon los mismos CDTs declarados
a dic. de 2.011. Solo que en dic. de 2011, por aplicarles el valor el porcentaje de cotización en bolsa a dic. 2011,
se declararon por 1.500.000. Y ahora, al cerrar el 2012, el valor el porcentaje de cotización en bolsa cambio
y se terminaron declarando por 1.640.000
A sus activos fijos, durante el 2012, les aumentó el saldo fical con reajustes fiscales que sumaron: 11.588.000
A sus acciones en sociedades, durante el 2012, les aumentó el saldo fiscal con reajustes fiscales que sumaron: 214.000
Sus inventarios de semovientes a diciembre 31 de 2012 tuvieron valorización fiscal de : 5.648.000
De igual forma, durante el 2012 se compró un activo fijo productor de renta en 200.000.000 y se tomó fiscalmente la
deducción especial del art.158-3 ET ( 200.000.000 x 30% = 60.000.000)
También durante el 2012 se consiguieron unos activos pero con prestamos de

los vinculados económicos en el exterior. Ese activo sigue en la empresa a dic. 31 de 2012. Costó 20.000.000, pero
el pasivo a dic. 31, que no lo dejan declar fiscalmente (art. 287 del E.T.), es de 15.000.000
Por último, en la contabilidad del 2012, los gastos que no se llevaron a la declaración 2012 (gastos no
deducibles), disminuidos con otros gastos que solo fueron fiscales y no eran contables, arroja un neto de: 39.343.000
Con todos esos datos, el contribuyente debe justificar por qué su patrimonio liquido a dic. de 2011: 7.325.414.000
se creció en un valor de 6.159.315.000
para llegar hasta el patrimonio liquido fiscal declarado a dic. de 2012
La conciliación sería :
Patrimonio líquido fiscal a dic. 31 de 2011 7.325.414.000
Más : Aumento en el valor patrimonial entre dic. de 2011 y dic. de 2012

para los CDTs 140.000
Mas: Reajustes fiscales del 2012 a las acciones y los activos fijos 11.802.000
Mas: Valorizacion de los semovientes durante el 2012 5.648.000
Mas: Valor de pasivo a dic 31 de 2012 con vinculados económicos en el
exterior, que no se permite declarar fiscalmente (art. 287 del ET), pero
que se usó para comprar activos que sí están en el patrimonio a 15.000.000
dic 31 de 2012
Mas : Renta liquida del ejercicio, disminuida en el valor

del impuesto neto de renta 6.087.792.000
Más : Ingresos no gravados 486.000
Más : Valor de la deducción especial art.158-3 (disminuyó la renta liquida 60.000.000

fiscal pero no disminuyó el valor del activo)
Más : Ganancia ocasional (disminuida con el "impuesto de 17.790.000
ganancia ocasional")
Más: Ganancias ocasionales no gravadas 0
Menos : Gastos no deducidos en la renta fiscal (39.343.000) 6.159.315.000
Total Patrimonio líquido fiscal a dic. 31 de 2012 que se puede justificar 13.484.729.000
Total Patrimonio liquido fiscal a dic 31 de 2012 que se va a declarar 13.484.729.000
Diferencia por justificar 0
actualicese.com|227
Capítulo 11
Elaboración del formulario 210 con anexos para una persona
natural no obligada a llevar contabilidad
A continuación se presenta un ejercicio ilustrativo sobre la forma en que quedaría elaborado el formulario
210con sus anexos explicativos más importantes para la declaración de renta año gravable 2012 de una persona
natural colombiana, residente en Colombia, no obligada a llevar contabilidad
Deben tomarse en cuenta en especial los globos con mensajes aclaratorios que se insertaron junto a algunas de
las cifras del ejercicio. Este ejercicio es el mismo que se puede encontrar en versión de Excel dentro del CD que
acompaña esta obra para que de esa forma cada quien pueda usarlo como plantilla en sus propios casos
particulares
Las personas y sucesiones iliquidas que no llevan contabilidad, y que por tanto declaran en este
formulario 210, no deben diligenciar el formato 1732 con sus 12 hojas pues dicho formato es
obligatorio solo para los que sí estaban obligados a llevar contabilidad durante el 2012 y que
califiquen dentro de los mencionados en el art. 3 de la Resolucion 043 de marzo de 2013
210
REPUBLI CA DE COLOMBI A Declaración de Renta y Com plem ent arios Personas Naturales y
Asim iladas No Obligadas a llevar Contabilidad Privada

Se debe reportar el código de la actividad económica que más ingresos brutos operacionales le produjo en el
año. Ese código debe estar reportado en el RUT y debe corresponder con alguno y debe corresponder con
alguno de los indicados en la nueva resolución Resolución 0139 de noviembre 21 de 2012 modificada con la
1. Año 2 0 1 2 Téngase en cuenta que en estos renglones 30 y 31 los valores a Con la resolución 012 de
0154 de dic. 14 de 2012 (Nota: la Resolución 0139 de 2012 derogó a la Resolución 0432 de Nov. De 2008 y
Espacio reservado para la DIAN reportar deben estar en realidad pagados a las entidades de noviembre 4 de 2008 La
cambió el 99% de los códigos, excepto para los casos de los códigos 0010-Asalariados, ó 0090-Rentista de
seguridad social y parafiscales. Si no se pagaron, sino que DIAN hizo reestructuración
capital entre otros, ó 0082-Personas subsidiadas por terceros. 4. Número de formulario
simplemente quedaron causados, en ese caso no hay que en los códigos de las
Ver art.326 y 327 del ET, y el Como sea, si se informa aquí un código equivocado, no habría necesidad de corregir la declaración sino
diligenciarlos pues si se hiciera sería una inexactitud sancionable administraciones de
Decreto 1242 de mayo de simplemente avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver
(ver art. 647 modificado con art. 28 Ley 1393 julio de 2010) impuestos. Verifique su RUT
2003 art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN)
6. DV 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres 12. Cód..
5. Número de Identificación Tributaria (NIT)
D e cla r a n t e
Direc. A partir del 2012 empezaron a tener

D a t os
aplicación los siguientes CDI (Convenidos

- para evitar la Doble tributación
24. Actividad económica Si es una corrección indique: 25 Cód. 26. Numero de formulario anterior Internacional):
27. Fracción de año gravable 2013 (Marque "X") 84. Si es beneficiario de un convenio para evitar la doble tributación (Marque "X") a) El suscrito con Suiza (Ley 1344 julio 31
de 2009; promulgado con decreto 469 de
28. Cambio titular inversión extranjera (Marque "X") 85. Si se acoge al art. 163 Ley 1607 de 2012. Ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes (Marque "X") marzo 6 de 2012; tiene efectos desde
enero 1 de 2012)
Total gastos de nómina 29 Al diligenciar las cifras respectivas en la hoja Ingresos por ganancias ocasionales 53
I n f o r m a t iv o
b) El suscrito con Canadá (Ley 1459 junio

0 122.000.000
adjunta denominada "Detalle renglones", 29 de 2011; promulgado con decreto
D a t os
oca sion a le s
Aportes al sistema de seguridad social 30 entonces las cifras de estos renglones 29 hasta Costos por ganancias ocasionales
Ga n a n cia s
54 2037 octubre 2 de 2012; tiene efectos
0 0
71 se diligenciarán automáticamente desde junio 12 de 2012)
Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensación 31 0 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 55 34.524.000
Junto con los anteriores, los CDI que ya
Total Patrimonio Bruto 32 513.820.000 se pueden estar aplicando son:
Pa t r im o n io
Ganancias ocasionales gravables ( Casillas 5 3 - 5 4 - 5 5 ) 56 8 7 .4 7 6 .0 0 0

Deudas 33 8.291.000 Por activos omitidos y pasivos inexistentes (ley 1607 de 2012) 57 40.000.000 c) Con España (Ley 1082 julio/2006;
Total Patrim onio Líquido ( Casilla 3 2 - 3 3 . Si el I m puesto sobre la rent a líquida gravable aplicable desde octubre 23 2008)
34 58 d) Con Chile (Ley 1261 diciembre 2008;
resultado es negativo, escriba cero) 5 0 5 .5 2 9 .0 0 0 (A Casilla 52 aplique la tabla o la tarifa, según el caso) 1 9 .7 1 1 .0 0 0
aplicable desde diciembre 22 de 2009)
Salarios y demás pagos laborales 35 12.000.000 Descuentos Tributarios 59 0
Si el declarante se dedica por ejemplo a Y queda pendiente el trámite del CDI
Honorarios, Comisiones y Servicios las ventas de36productos agrícolas y 112.000.000 I m puesto net o de renta ( casillas 5 8 - 5 9 ) 60 1 9 .7 1 1 .0 0 0 suscrito con México (Ley 1568 de agosto 2
Intereses y Rendimientos Financieros ganaderos, en3 7ese caso las "ventas" y Impuesto de ganancias ocasionales 61 de 2012), más otros que apenas están en
sus "devoluciones en ventas" quedarían
230.000 13.516.000
estudio (Corea, Portugal, India)
I n g r e sos
Otros ingresos (arrendamientos, etc.) informadas en38este mismo renglón (de 15.000.000 Total im puesto a cargo ( sum e casillas 6 0 y 6 1 ) 62 3 3 .2 2 7 .0 0 0
forma neta) Menos: Anticipo renta por el año gravable 2012 (ver el renglón 80 en el formulario
Total ingresos recibidos por concepto de renta
39 110 declaración 2011 o el renglón 65 si en ese año se usó el formulario 210 ) 63
( sum e 3 5 a 3 8 ) 100.000
Liq u id a ción Pr iv a d a
1 3 9 .2 3 0 .0 0 0
Menos: Saldo a favor año 2011 sin solicitud de devolución o compensación (ver el renglón 84 en el
Ingresos no constitutivos de renta 40 formulario 110 declaración 2011 o el renglón 69 si en ese año se usó el formulario 210 ) 64
483.000 0
Total ingresos netos ( Casillas 3 9 - 4 0 ) 41 1 3 8 .7 4 7 .0 0 0 Menos: Total retenciones año gravable 2012 65 2.023.000
Deducción Inversión en activos fijos 42 0 Mas: Anticipo renta por el año gravable 2013 66 6.119.000
Cost os
Saldo a pagar por im puesto ( si casilla 6 2 + 6 6 - 6 3 - 6 4 - 6 5 m ayor que 0 ,

Otros costos y deducciones 43 67
6.119.000 escriba el resultado, de lo contrario escriba 0 ) 3 7 .2 2 3 .0 0 0
Total costos y deducciones (Casilla 42 + 43) 44 6 .1 1 9 .0 0 0 Sanciones 68 0
Renta líquida ordinaria ( 4 1 - 4 4 ; si el resultado es Total saldo a pagar ( si casillas 6 2 + 6 6 + 6 8 - 6 3 - 6 4 - 6 5 m ayor que 0 , escriba el
45 resultado de lo contrario escriba 0 ) 69
negativo escriba 0 ) 1 3 2 .6 2 8 .0 0 0 3 7 .2 2 3 .0 0 0 Este impuesto se pagará
O total saldo a favor ( Si casilla 6 3 + 6 4 + 6 5 - 6 2 - 6 6 - 6 8 m ayor que 0 hasta en 4 cuotas iguales
O pérdida líquida del ejercicio (44 - 41; si el anuales entre los años 2013
46 escriba el resultado, de lo contrario escriba 0 ) 70
resultado es negativo escriba cero 0 0 a 2017. Si se paga en esa
Com pensaciones ( Por exceso de rent a 4 7 Impuesto de ganancia ocasinal por activos omitidos y pasivos inexistentes (Ley 71 cantidad de cuotas,
presuntiva) 24.341.000 1607/12) 2 .2 0 5 .0 0 0 entonces se usarán
formularios 490 en los
Re n t a
Renta Líquida ( Casilla 4 5 - 4 7 ) 48 108.287.000 culaes se usará el concepto

22-Ganancia ocasional ley
Renta Presuntiva 49 772.000 1607
Rentas Exentas 50 4.400.000
Rentas gravables 51 0
Rent a Líquida gravable ( Al m ayor valor ent re 4 8 y
4 9 rest e el valor de la casilla 5 0 y sum e casilla 5 1 . Si 5 2
el resultado es negativo escriba cero) 1 0 3 .8 8 7 .0 0 0
Apellidos y nom bres dependient e 1 76.
7 6 .Identificación
I dentificación
D e p e n d ie n t e s
7 2 .Prim er Apellido 7 3 .Segundo Apellido 7 4 .Prim er Nom bre 7 5 .Otros n om bres
Apellidos y nom bres dependient e 2 76.

8 1 .Identificación
I dentificación
7 7 .Prim er Apellido 7 8 .Segundo Apellido 7 9 .Prim er Nom bre 8 0 .Otros n om bres Cada quien tiene que revisar el valor
de esta casilla, pues por ahora solo
Servicios inform áticos electrónicos- Más form as de servirle ! colocamos el valor de la casilla 69 el
cual sería un valor sin intereses de
Este form ulario t am bién puede diligenciarlo ingresando a w w w .dian.gov.co mora. Pero si hay necesidad de incluir
Asistido, sin errores y de m anera gratuita intereses de mora, entonces ese valor
se deberá agregar manualmente.
82 Número de identificación del signatario 83. D.V. Además, el valor del renglón 71 se
981. Cód.. Representación puede pagar en 4 cuotas iguales
9 9 7 . Espacio par a uso exclusivo par a el sello de la ent idad
anuales entre los años 2013 a 2017 y
recaudadora
por tanto solo se incluyó aquí la
(Fecha efectiva de la transacción) 9 8 0 . Pago Total
primera cuota
Firma del declarante o de quien lo representa (Sume casillas 71 a 73) $ 3 7 .7 7 4 .0 0 0
996. Espacio para el Autoadhesivo de la entidad recaudadora
Coloque el timbre de la máquina registradora al dorso de este

formulario
actualicese.com|229
Según el art.261 y 262, el patrimonio a declarar

Fue la ley 789/02, ley de reforma laboral, en su art.50 y parágrafo 1, quien dispuso
solo debe involucrar "bienes y derechos
FULANI TO DE TAL que estos datos INFORMATIVOS (renglones 30 y 31) se reflejaran en las declaraciones
APRECIABLES EN DINERO". Así mismo, el art.267
NI T 1 1 .1 1 1 .1 1 1 -1 de renta del 2003 y siguientes.
dice que por regla general, los activos se declaran
NACI ONALI DAD : COLOMBI ANO Se deben reportar los pagos hechos entre enero 1 y diciembre 31 de 2012 (sin
por su "costo fiscal", salvo que en los artículos
importar de qué periodos vigentes o atrasados eran),y sin incluir el valor del aporte
siguientes al 267 se indique algo distinto para
DECLARACI ÓN DEL I MPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARI OS del trabajador (ver cartilla de la DIAN; el artículo 114 del E.T., y el concepto DIAN
alguna clase de activo en particular
AÑO GRAVABLE 2 0 1 2 042747 mayo de 2009)
2
Renglón Descripción / Detalle Valores Ver Ver Anexo
Nº Com entario
Subparcial Parcial Totales * ,* al final Cuando se posean activos expresados en moneda
Estos renglones 29 a 31 solo
29 Total Gastos de Nom ina Téngase en cuenta que en estos 0 extranjera, el artículo 269 del ET indica que se deben
se diligencian si la Persona
renglones 30 y 31 los valores a declarar en moneda nacional de acuerdo con la tasa
natural declarante tuvo
reportar deben estar en realidad oficial de cambio a dic.31. Si están expresadas en
30 Aportes al sistem a de seguridad social trabajadores a su servicio 0
pagados a las entidades de moneda distinta del dólar, primero se convierten a
con vinculo laboral durante
seguridad social y parafiscales. Si no dólares y luego se convierten a pesos. La tasa oficial de
31 Aportes al SENA, I CBF, cajas de com pensación el 2012. Aquí se diligencia 0
se pagaron en ese caso no hay que cambio del dólar a dic.31 de 2012 fue $1.768,23
entonces la información
sobre esos pagos que hizo a diligenciarlos pues si se hiciera sería
esos trabajadores una inexactitud sancionable (ver art.
32 Patrim onio bruto 647 modificado con art. 28 Ley 1393 5 1 3 .8 2 0 .0 0 0
Cuando se poseean titulos, bonos, CDTs o demás documentos que
julio de 2010)
Efectivo 5 3 .4 6 7 .0 0 0 coticen en bolsa, en ese caso el costo de adquisición se multiplicará por el
Caja 200.000 indice de cotización en bolsa a dic 31 de 2012 (ver circular DIAN 005 de
Marzo 18 de 2013) y con ello se obtendrá su valor patrimonial a dic.31.
Siempre deberá ser el "saldo en Sobre ese mismo valor patrimonial así determinado, se calcularían
Cuentas Corrientes Moneda Nacional
extracto a dic. 31" ( o la fecha de también los respectivos intereses causados y no cobrados hasta dic.31 de
Citibank, cta. 930245011 1.832.300
liquidación de la sucesión ilíquida). Ver 2012, intereses que hacen parte del valor patrimonial del titulo (ver art.
Davivienda, cta 1308537 1.271.300 271 del E.T.). En la sección de "ingresos" solo se declaran los ingresos por
art.268 del ET
intereses cuando el mismo haya sido efectivamente recibido, pues los no
obligados a llevar contabilidad solo reconocen ese tipo de ingresos por
Cuentas Corrientes o de ahorro en el exterior 0 intereses en el año en que los reciban efectivamente en dinero o en
especie (ver art.27 del ET).
0
Títulos que cotizan en bolsa 0 Cuando se posean activos expresados en moneda extranjera, el artículo 269 del ET
CDT abierto en dic 1 de 2012 en Banco BBVA, a 3 meses, tasa 10% anual indica que se deben declarar en moneda nacional de acuerdo con la tasa oficial de
Valor nominal del CDT x índice de cotización en bolsa a dic.31 (ver la circular DIAN 005 mar.18 2013) cambio a dic.31. Si están expresadas en moneda distinta del dólar, primero se
10.000.000 x 100,79% = 10.079.000 Incluimos este tipo de detalle dentro convierten a dólares y luego se convierten a pesos. La tasa oficial de cambio del
Mas: intereses de dic. 1 a dic. 31 de cada tipo de activo con el fin de dólar a dic.31 de 2012 fue $1.768,23. Para los no obligados a llevar contabilidad,
10.079.000 x 10% / 12 meses x 1 mes = 84.000 poder luego calcular en forma ese ajuste por la diferencia en cambio solo se refleja en el activo pero no implica
Valor total patrimonial del CDT a dic. 31 de 2012 (10.079.000 + 84.000) automática el valor que irá en el 10.163.000 afectar ni los ingresos ni los gastos fiscales pues tal ajuste en los ingresos o gastos
renglón 57 y calcularle luego su solo es obligatorio para los que lleven contabilidad (ver art. 32-1 del E.T.)
impuesto de ganancia ocasional en el
CDTS, títulos y demás inversiones en el exterior 0
renglón 71
El art 272 indica que no importa si las acciones o cuotas cotizan o no en la bolsa de valores,
Efectivo omitido en años anteriores (acogimiento al saneamiento permitido con el art. 163 Ley 1607/12) 40.000.000 tales acciones o cuotas siempre se declararan por el costo fiscal, el cual se puede reajustar
opcionalmente con el reajuste fiscal del art.70 (que por el 2012 es de 3,04% y que se
aplicaría en forma proporcional si las cuotas o acciones no se poseyeron todo el año 2012 sino
por una parte del año) o se les aplicaría la opción del art.73 del ET (ver dec.2714 de dic. de
Acciones y Aportes 4 0 .8 7 1 .0 0 0 A
2012 y la hoja de trabajo para el anexo "acciones" incluida en este mismo archivo de Excel).
Acciones en Sociedades nacionales 40.871.000 PARA NADA SE TOMA EN CUENTA EL VALOR INTRÍNSECO QUE LE CERTIFIQUEN LAS
Accines en Sociedades del exterior 0 SOCIEDADES DONDE TIENE LOS ACCIONES O APORTES
Acciones omitidas en años anteriores (acogimiento al saneamiento permitido con el art. 163 Ley 1607/12) 0
FULAN I TO D E TAL
N I T 1 1 .1 1 1 .1 1 1 - 1
N ACI ON ALI D AD : COLOM BI AN O
D ECLARACI ÓN D EL I M PUESTO D E REN TA Y COM PLEM EN TARI OS

Re ngló n D e scr ipción / D e t a lle V a lor e s Ve r Ve r An e x o
Nº Com e nt a r io
Su bpa r cia l Pa r cia l Tot a le s * ,* a l fina l
I n ve nt a r ios 2 6 5 .2 1 0 .0 0 0
De semovientes
Bovinos 113.509.849 B
Caprinos 0
porcinos 0
De cultivos agrícolas 151.700.000
Inventarios omitidos en años anteriores (acogimiento al saneamiento permitido con el art. 163 Ley 1607/12) 0
Act ivos Fij os 1 5 0 .7 7 2 .0 0 0

Bienes Raíces (en Colombia y en el Exterior) 99.772.000 C
Véase la pagina 56 de la cartilla instructiva de la DIAN
Vehículos (en Colombia y en el Exterior) para el formulario 210. Indica que hasta las joyas, 45.000.000 D
cuadros y demás enseres de valor, por ser bienes
Muebles y enseres(en Colombia y en el Exterior; incluyen j oya s "apreciables en dinero", se deben declarar 2.000.000
Conforme al art.267, los vehículos siempre se deben declarar por su
y demás bienes de valor) costo fiscal, reajustado con el reajuste opcional del art.70 del ET, pero
nunca se deben tomar en cuenta avalúos comerciales ni valores en la
Maquinarias y equipos (en Colombia y en el Exterior) 4.000.000 secretaría de transito. Además, las personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad no pueden calcular depreciación sobre sus activos
Activos fijos omitidos en años anteriores (acogimiento al saneamiento permitido con el art. 163 Ley 1607/12) 0 fijos pues el art.141 del ET exige que la depreciación esté registrada en
Los no obligados a llevar contabilidad los "libros de contabilidad" (Ver art.127 del E.T. y concepto DIAN 16805
declaran por su costo fiscal (incrementado marzo de 2001)
Ot r os Act ivos opcionalmente con el reajuste fiscal del 3 .5 0 0 .0 0 0
El concepto DIAN 8755 de feb. de 2005 indica que se
Cuentas por cobrar art.70 del ET y que por el 2012 es de incluyen en el patrimonio los saldos de los aportes
-A clientes o contratistas 3,04%; ver dec.2714 dic. de 2012). No VOLUNTARIOS (pues sí son recursos de libre disponibilidad),
-A familiares, o a particulares deben calcularles depreciación (ver art.127 pero no se incluye el valor de los aportes OBLIGATORIOS.
Juan Gómez, c.c.111111111 del ET y concepto DIAN 16805 de 2001) 3.500.000 Igual sucede con los saldos a dic. 31 en fondos de
Cesantías. No se incluyen en el patrimonio (concepto de
Aportes en Cooperativas u otras entidades similares 0 abril de 2005), pues no son de libre disponibilidad
Según los art.270 y 145 del ET, solo el contribuyente obligado a llevar
Aportes voluntarios Fondos de Pensiones 0
contabilidad es quien puede disminuir el valor nominal de sus cuentas
por cobrar con el valor de las provisiones para cuentas de difícil cobro. Si estos activos fueron adquiridos, o se formaron mediante capitalizar los costos
Derechos sucesorales El no obligado a llevar contabilidad, lo único que puede hacer con sus 0 en que se incurría para su desarrollo, entonces se declararían por esos respectivos
cuentas por cobrar vencidas es darlas de baja totalmente si se costos (ver art.279 del ET). Pero si son solo "estimados", entonces se debe seguir
Intangibles (patentes, franquicias, licencias) demuestra su incobrabilidad (Ver art.146 del E.T.) 0 la regla del art. 75 del ET por lo cual, si el activo se piensa vender durante el
2013 , entonces aquí, en la declaración 2021, y previa la existencia de un avalúo
Otros omitidos en años anteriores (acogimiento al saneamiento permitido con el art. 163 Ley 1607/12) 0 técnico, el activo se debe declarar por el 30% del valor en que será vendido
durante el 2013
33 D e u da s 8 .2 9 1 .0 0 0
Citibank, préstamo "credicheque" No. 1.368.854 Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, los
Citibank, préstamo "citiprestmao" No. 2.396.508 pasivos por prestamos y otros similares se deben soportar con
Citibank, tarjeta de crédito Visa No. 463.162 documentos de fecha cierta (ver art.767, 770) o demostrar
que la contraparte sí declaró la respectiva cuenta por cobrar
Davivienda,tarjeta de crédito Master Card No. El art. 287 del E.T.en su aplicación para el 2012 dispone que los pasivos con vinculados 1.440.264 (Ver art.771)
Davivienda, crediexpress No. económicos enel exterior, no son aceptados fiscalmente. Solo lo serían si fuesen deudas por 2.622.047
intereses con el vinculado económico en el exterior
Con particulares 0 Este valor es INFORMATIVO y no sumará dentro
del total de pasivos a dic. 31 de 2012. Solo lo
incluimos con el fin de poder luego calcular en
Informativo: Pasivos inexistentes que se incluían en declaraciones anteriores y ahora se eliminaron 0 forma automática el valor que irá en el renglón 57
(acogimiento al saneamiento permitido con el art. 163 Ley 1607/12) y calcularle luego su impuesto de ganancia
ocasional en el renglón 71
TOTAL PATRI M ON I O LI QUI D O- Posit ivo ( Re n glón 3 2 - 3 3 ; si e l r e su lt a do e s n e ga t ivo, e scr iba ce r o)

34 5 0 5 .5 2 9 .0 0 0
actualicese.com|231
FULAN I TO D E TAL
N I T 1 1 .1 1 1 .1 1 1 - 1 Importante: El empleador solo certifica las cesantías
N ACI ON ALI D AD : COLOM BI AN O que le haya PAGADO al trabajador durante el año
(por que le liquidaron el contrato durante el año o
D ECLARACI ÓN D EL I M PUESTO D E REN TA Y COM PLEM EN TARI OS porque pidió un anticipo de las mismas), pero no le
AÑ O GRAVABLE 2 0 1 2 certifica LAS QUE LE ENVIÓ AL FONDO en febrero
Re ngló n D e scr ipción / D e t a lle de 2012. Solo cuando el asalariado LAS RETIRE del V a lor e s Ve r Ve r An e x o
fondo (porque se quedó sin trabajo, o porque las
Nº Com e nt a r io
pidió para estudio o vivienda), es en ese año en que
las RETIRA, cuando las debe sumar como
INGRESO... (véase las instrucciones de la DIAN para
35 Sa la r ios y D e m á s pa gos la b or a le s el diligenciamiento del formulario 220 para
1 2 .0 0 0 .0 0 0
Salarios certificación de ingresos laborales durante el 2012 )
10.000.000
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente recibidas en el período 2.000.000
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 0
Otros ingresos originados en la relación laboral 0
Si el declarante no obligado a llevar contabildiad llega

a pertenecer al Régimen común, en ese caso, por
36 H on or a r ios, com ision e s y se r vicios ese motivo no queda obligado a llevar contabilidad 1 1 2 .0 0 0 .0 0 0
(ver concepto DIAN 39683 de junio de 1998). En todo
Empresa XXXXXX 2.000.000
caso, en las declaraciones de IVA de cada bimestre
Empresa XXXXXXX 110.000.000
del 2012 tuvo que denunciar los valores facturados
sin importar si se los pagaron o no dentro del mismo Recuérdese que desde el año 2008 en adelante el Ministerio del Trabajo ha estado cruzando los ingresos declarados en renta de quienes obtienen ingresos por
año. Pero acá en la declaración de renta, como es un CONTRATOS de prestación de servicios y los ingresos que usan para efectuar sus aportes a seguridad social. Todo quien obtenga ingresos por esos contratos (sin
declarante no obligiado a llevar contabilidad, solo importar que al mismo tiempo esté afiliado a seguridad social como trabajador asalariado en alguna empresa), debió haber presentado mensulamente su propia PILA
informa los valores que por estos conceptos sí se los como "trabajador independiente" y liquidar aportes a seguridad social sobre el 40% del pago bruto mensualizado que le realizaron en desarrollo de tales CONTRATOS
pagaron efectivamente. (ver art. 15 y 157 de la Ley 100 de 1993, el art. 23 del decreto 1703 de agosto de 2002, art 18 de la Ley 1122 de 2007)
37 I n t e r e se s y Re n dim ie n t os Fin a n cie r os 2 3 0 .0 0 0

Interés presuntivo Por prestamos en dinero hechos a las sociedades en las cuales es o fue socio
(para ver un ejemplo de cómo se calculan estos intereses, consúltese la hoja de trabajo
"intereses presuntivos" que está incluida en este mismo archivo de Excel)
Véase el art.35 del ET y el art.4 del
dec.563 de mar. de 2012. Ver
Por prestamos a particulares también la hoja de trabajo de este 30.000
Empresa o persona XXXX nit xxxxx. mismo archivo denominada 10.000
Empresa o persona XXXX nit xxxxx "interés presuntivo" 20.000
Con entidades financieras 200.000

Davivienda,nit 890.000.000 200.000
Ver art.47 del ET. Además, este tipo de "ingreso"

38 Ot r os I n gr e sos ( a r r e n da m ie nt os, divide ndos, r e ga lía s, e t c.) se debe declarar en la sección de "rentas 1 5 .0 0 0 .0 0 0
Compensaciones recibidas como asociado de una CTA ordinarias" y no en la sección de "ganancias 0
ocasionales" pues así se desprende de la lectura
Regalías por derechos de autor del art.299 del ET 0
Dividendos y participaciones 0
Arrendamientos de bienes muebles e inmuebles 15.000.000
Precios de venta de activos fijos (que habían sido poseídos por menos de 2 años) 0
Ventas netas (ventas menos devoluciones en ventas) de productos agrícolas o ganaderos 0
Gananciales (es decir, lo que se asigna al cónyuge sobreviviente cuando se liquida la sucesión 0
del cónyuge que murió, y que corresponde a la mitad de la suma de los bienes del fallecido y)
del sobreviviente)
39 TOTAL I N GRESOS RECI BI D OS ( su m a Re n glon e s 3 5 a 3 8 ) 1 3 9 .2 3 0 .0 0 0
DECLARACI ÓN DEL I MPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARI OS

AÑO GRAVABLE 2 0 12
Véase los art.36 a 57 en el ET, y
Nº Com entario
también el 126-1 y el 126-4, pero
Subparcial Parcial Totales * ,* al final
sin dejar de mirar lo que dice el
40 I ngresos no constitutivos de Ren ta art.35-1 483.000
Algunos conceptos de ingresos no gravados más comunes son: Si se trata de la declaración de un "asalariado", el monto que se
El componente inflacionario sobre los Intereses ganados en entidades Bancarias y tome como "ingreso no gravado" por estos conceptos en ningún
demás entidades mencionadas en el art.38 y 39 del ET (en el 2012 es el 41,71%; ver dec.652 de abr/13) momento podría exceder del 30% de lo que figure en el renglón
pero debe tenerse presente que si al mismo tiempo en que se recibieron ingresos por intereses de esas 35. Y si se trata de la declaración de otras personas que no sean
entidades sucedió que también se le pagaron intereses deducibles a tales entidades, entonces el parágrafo 1 del "asalariadas", en ese caso el monto que se tomen como "ingreso
art. 38 del E.T. dice que se debe hacer un neteo antes de calcular el "ingreso no gravado" por no gravado" por estos conceptos no podría exceder del 30% de lo
componente inflacionario. A los intereses ganados con otras entidades o personas, en Colombia o en el que sean sus rentas ordinarias operacionales (ver concepto DIAN
040093 de junio de 2010). Además, si una empresa le envió
exterior, no se les calcula "componente inflacionario"
aportes voluntarios al fondo de pensiones de uno socio persona
-Davivienda 83.420
natural, pero ese socio no es ni asalariado ni prestador de
-Banco de Bogotá servicios para la empresa,en ese caso ese socio tiene que
reconocer el ingreso bruto pero no podrá bajarlo como "ingreso
Lo recibido por gananciales (ver art.47 del ET) no gravado" (ver concepto DIAN 083562 noviembre 0 12 de 2010)
Aportes voluntarios y obligatorios a fondo de pensiones 400.000

(y fondo solidaridad pensional) que le descontaban cada mes de los salarios (o que
directamente iba y consignaba en los fondos; ver art.126-1 del ET). También
los aportes que le descontaban (o que haya hecho directamente) con destino a
las cuentas AFC (art.126-4). Este tratamiento lo puede aplicar todo tipo de persona natural
que haya hecho aportes a fondo de pensiones (es decir, el asalariado o el trabajador independiente, o
el partícipe independiente) siemre y cuando lo que manden al Fondo sean dineros de sus actividades operaciones
y no dineros de loterias, o herencias y otras ganancias ocasionales (ver concepto DIAN 88070 nov. 2011). Solo se puede
restar hasta el 30% del ingreso bruto laboral del año, o del ingreso bruto operacional del año para los demás Aun para el no obligado a llevar contabilidad, el ingreso por
dividendos debe ser reconocidos como ingreso con la simple
La parte no gravada de los divendos o participaciones pagados o abonados en cuenta durante el año distribución de los mismos sin importar
0 si al accionista se los
Lo recibido por recompensas de parte de organismos del Estado (ver art. 44 del E.T.) alcanzaron o no a pagar en efectivo
0 o especie durante el año. Ver
art. 27 literal b) del E.T:
41 TOTAL I NGRESOS NETOS ( renglones 3 9 - 4 1 ) 138.747.000
42 Deducción especial-inversión en activos fijos productivos ( art.15 8-3 ) 0

Valor del activo comprado en el año(incluido IVA),o valor de la parte construida en el 2012,
multiplicada por el 30% (ver decreto 1766 de junio de 2004). Este beneficio, durante el 2011 y siguientes
solo lo podrán utilizar los inversionistas que hayan incluido la norma del art.158-3 del E.T. dentro de sus
contratos de estabilidad jurídica tributaria (ver art. 1 Ley 1430 de 2010, ley 962 de 2005 y Dec. 2950 agos./2005)
actualicese.com|233

Nº Com e n t a r io
43 Ot r os cost os y de duccio ne s 6 .1 1 9 .0 0 0
A un no obligado a llevar contabilidad le podrían llegar a figurar algunos costos y deducciones como los siguientes:
Intereses pagados DURANTE 2012 por UN SOLO crédito hipotecario o Leasing Habitacional para
adquisición de vivienda propia (art.119 del E.T.). Este valor se limitaría, en el 2012,
hasta un valor de 1.200 UVT, o sea: 1.200 x $26.049 = $31.259.000) 2.137.355
-Banco Colmena BCSC, nit , crédito No.03999999999 En el caso de los trabajadores independientes, estos costos y deducciones no
pueden sobrepasar el 50% de los "ingresos brutos" del renglón 37. Sin embargo,
Deducciones por intereses pagados a entidades financieras ( o a particulares) y que si el profesional SÍ FACTURO LA TOTALIDAD DE SUS OPERACIONES, Y AL MISMO
TIEMPO LE HICIERON RETENCIONES EN LA FUENTE A TITULO DE RENTA, en ese
formaron un gasto ne ce sa r io para el desarrollo de las actividades productoras de renta,
caso sí se aceptan costos y deducciones por encima del 50% de los ingresos por
honorarios y comisiones (ver art.87 del E.T.)
Ejemplo: con Davivienda, nit.xxxxxxxx
Valor del interés pagado x 86,85% (que es la parte que sí es deducible según lo
indica el art.3 del dec.652 de abr 5 de 2013, pues el otro 13,15% no sería deducible por corresponder 0
al "componente inflacionario"; ver art. 117, 118 y 81-1 del E.T.)
( N ot a : Se gú n e se m ism o a r t .3 de l de c.6 5 2 de a br i de 2 0 1 3 , si dur a n t e e l 2 0 1 2 se pa g ó in t e r é s
a e n t ida de s o pe r son a s de l e x t e r ior , sobr e e sos in t e r é s N O SERÍ A D ED UCI BLE e l 8 7 ,4 6 % )
Además, si los intereses se pagaron a otras personas o entidades distintas de las entidades financieras
en ese caso solo son deducibles hasta la parte que no exceda de la tasa de usura (ver art. 117 del E.T)
El 25% de lo pagado en entidades bancarias durante el 2012 por concepto del "Gravamen a los
movimientos financieros" (mejor conocido como "4 x mil"; ver art.115 del ET y concepto DIAN 025808 abril 2011;
el valor de lo pagadoal banco debe estar certificado por el mismo banco; no serían aceptables como soporte
los simples extractos bancarios
10.000.000 x 25% = 2.500.000 2.500.000
Aportes al plan obligatorio en Salud (Como cotizante independiente o como asalariado) pagados durante 1.482.000
ene-dic. de 2012. Esto lo permite la cartilla instructiva de la DIAN para el formulario 210
en las instrucciones para el renglón 43 "Otras deducciones"; ver numeral 43.10 )
Ver también concepto 43973 de mayo de 2008 aclarado con el 06667 de julio 11 de 2008)
Deducciones asociadas a la generación de los ingresos por honorarios (téngase en cuenta 0

el límite que a los profesionales independientes se les pone en el art.87 del ET), o a la generación de los
Todos los costos y gastos
ingresos de los comerciantes, o de los agricultores y ganaderos, o de los artistas, etc. deben estar soportados en
-Capacitaciones, combustibles, internet, papelería, servicios públicos, etc. facturas de venta o
-secretaria y mensajero documentos equivalentes a
factura de venta como lo son
Los asalariados pueden restar los Aportes a MEDICINA PREPAGADA,y por EDUCACIÓN DE HASTA 2 HIJOS los tiquetes de maquina 0
registradora (ver art.771-2
efectuada durante 2012 (ver art. 387 del E.T. y concepto DIAN 22690 abr de 2004)
del ET)
El valor por este concepto no puede exceder del 15%
de los ingresos netos gravables por rentas laborales 0
Valor del impuesto predial pagado durante el 2012 por inmuebles Las deducciones por 0
que estuvieron arrendados y por tanto generaron ingresos por arrendamientos donaciones a los proyectos
(art.115 del ET) tecnológicos (art. 158-1) se
(valor del impuesto pagado $ x 100%) restan por el 175% del valor
de la donación pero sin que
el valor a deducir exceda el
Costos de los cultivos agrícolas, o de semovientes, que fueron vendidos durante el 2012 40% de la renta liquida
0
Costo fiscal de los activos fijos vendidos en el 2012, pero que se habían poseído por menos calculada hasta antes de 0
de dos años restar esa deducción
Donaciones hechas a las entidades del art.125 del E.T. O a las del 158-1 del E.T. O a las empresas 0
de cine nacional (art. 16 ley 814 de 2003), etc.
44 TOTAL COSTOS Y D ED UCCI ON ES ( 4 2 + 4 3 ) 6 .1 1 9 .0 0 0
45 Re n t a Líquida or din a r ia ( Si 4 1 - 4 4 > 0 ) 1 3 2 .6 2 8 .0 0 0
46 O Pé r dida líqu ida de l e j e r cicio ( Si 4 4 - 4 1 > 0 ) 0


Nº Com e nt a r io
El valor que se coloque en este renglón no
47 Com pe n sa cione s 2 4 .3 4 1 .0 0 0 puede llegar a ser superior al que se
Solo por excesos de renta presuntiva sobre líquida en cualquiera de los 5 años coloque en el renglón 45. Además, el uso
anteriores (en este caso, en cualquiera de los años 2011, 2010,2009, 2008,ó 2007; ver parágrafo del art.189) de estas "compensaciones" por excesos en
Además, antes de hacer la compensación, el valor a compensar se reajusta fiscalmente. años anteriores de la renta presuntiva
Ej.: Exceso originado en declaración de 2007, reajustado fiscalmente hasta 2012 sobre la renta liquida no producen el
(EJ.: Valor del exceso 20.000.000 x reajus 2008 x reajuste 2009 x reaj. 2010 x reajust 2011 x reajuste 2012) mismo efecto que producen las
20.000.000 x 1,0775 x 1,0333 x 1,0235 x 1,0365 x 1,0304= 24.341.000 24.341.000 "compensaciones de pérdidas líquidas" que
se le permiten a las sociedades comerciales
en el art.147, pues en esos casos de
compensaciones de pérdidas líquidas de
años anteriores lo que se produce es que la
48 Re n t a Líquida ( 4 5 - 4 7 ) 1 0 8 .2 8 7 .0 0 0 declaración donde se efectúe la
compensación quedaría en firme solo
49 Re n t a Pr e su n t iva ( v e r a n e x o) 7 7 2 .0 0 0 después de 5 años de haberEsido
presentadas (ver último inciso antes del
El valor que se coloque aquí no puede exceder al mayor entre el renglón
50 Re n t a Ex e n t a 4 .4 0 0 .0 0 0 parágrafo en el art.147 del E.T.)
48 y el 49. Así es como lo controla el formulario virtual que se
En este renglón pueden figurar varios conceptos entre ellos los siguientes Y en cuanto a las pérdidas por actividades
diligenciaría en el portal de la DIAN
Regalías por derechos de autor (art.28 ley 98/93) 0 agrícolas que se mencionan en el art.150, y
que pueden ser utilizadas por las personas
naturales y sucesiones ilíquidas, esas
Laborales (ver todo el art.206 del ET). Entre otros, allí se dice que se pueden tomar como
perdidas se incluirían en el renglón 43
rentas exentas laborales los siguientes conceptos:
(otras deducciones) pero no este renglón
-Los valores por cesantías e intereses sobre cesantías (art. 206, num. 4 E.T.) 2.000.000 47 (compensaciones)
-El 25% de los "demás pagos laborales", calculo que se haría así: 2.400.000
Valor de los salarios y demás pagos labores del renglón 35 xxxxxxxxx
Menos: Valor de esos ingresos por salarios que ya fueron tomados
como ingreso no gravado en el renglón 40 (ej.: los aportes
a fondos de pensiones o a cuentas AFC) (xxxxxxxxx)
Menos: Valor que ya se tomó, en este mismo renglón 50, como
valores que eran 100% exentos (eje: las cesantías e
intereses de cesantías) (xxxxxxxxx)
Subtotal (estos serían "los demás pagos laborales") xxxxxxxx
a los cuales se les aplica el 25% Si el contribuyente sí va a acogerse al saneamiento del art.
Adviértase que el resultado que se obtenga luego de aplicar el 25% 163 de la Ley 1607, entonces estos valoes de activos
no puede exceder en el 2012, si se trabajó por ejemplo 12 meses, de: omitidos y pasivos inexistentes con los que ahora se está
(240 UVT x $26.049) x 12 meses) = $75.021.000 (Nota: Este limite en valores incrementado el patrimonio no los refleja en este renglón 51
absolutos para el cálculo del 25%, no aplica si dicho 25% se está calculando sino en el 56 y liquida el respectivo impuesto de ganancia
sobre algún ingreso por indemnizaciones; ver concepto DIAN 7261 de Feb. De 2005) ocasional. Pero si no se acoge a ese beneficio, y la DIAN es
Además, y según lo indica el parágrafo 2 del art.206 del ET, para quienes recibían salarios integrales la que le descubre el "pecado" de no declarar todos sus
durante el año, en ese caso, con la resta de este "25%" se entiende restado el valor del factor activos o de incluir pasivos ficticios, entonces será la DIAN la
prestacional que estaba incluido en los salarios (sin importar a cuanto ascienda en realidad dicho que use este renglón 51 y ello produce más impueseto de
renta, más anticipo al impuesto de renta del año siguiente, y
factor prestacional)
la sanción de inexactitud del art. 647 del E.T.
51 Re n t a s Gr a v a b le s 0
Activos omitidos en años anteriores (en declaraciones que ya no son revisables por la DIAN), y que se están 0
incluyendo en esta declaración
Pasivos no reales incluidos en años anteriores (en declaraciones que ya no son revisables por la DIAN), 0
pero que son eliminados en esta declaración
52 Re n t a Líquida Gr a v a ble ( a l m a y or e n t r e 4 8 y 4 9 , se r e st a e l 5 0 y se su m a e l 5 1 ) 1 0 3 .8 8 7 .0 0 0
actualicese.com|235
DECLARACI ÓN DEL I MPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARI OS

AÑO GRAVABLE 2 0 1 2
Nº Com entario
Subparcial Parcial Totales * ,* al final
53 I ngresos por ganancias ocasionales 1 2 2 .0 0 0 .0 0 0

Por loterías, rifas, apuestas y similares 20.000.000
Por otros conceptos 102.000.000
Herencias, legados recibidas siendo cónyuge o legitimario (art.307 ET) 100.000.000
Herencias, legados recibidas sin ser cónyuge o legitimario (art.308 ET) 2.000.000
Donaciones recibidas (art. 308 del E.T.) 0
Precios de venta de activos fijos poseídos por más de dos años (art.300 ET) 0
Valor recibido, por encima del capital aportado, en sociedades liquidadas y en las que se 0
poseían aportes sociales durante más de dos años (art.301 ET) 0
54 Costos y deducciones por ganancias ocasionales 0

Costo de venta de activo fijo vendido, y que había sido poseído por mas de dos años
55 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 3 4 .5 2 4 .0 0 0

En el caso de las Herencias recibidas por los legitimarios (art.307 ET), la parte exenta sería hasta:
(1.200 UVT-1.090 UVT) + 1.200 UVT = 1.310 UVT x $26.049 = $34.124.000 34.124.000
(Nota: cuando el art.307 m enciona "Sin perjuicio de las prim eras 1.200 UVT gravados con
tarifa cero", hay que entender que esa parte del art.307 se está refiriendo
a los prim eros 1.090 UVT de la tabla del art.241, pues en efecto, si el valor BRUTO de
herencia se buscara directam ente en la tabla del art.241, entones los prim eros 1.090 son valores Nota: si se obtiene un resultado negativo, es decir una “pérdida
que estarían "gravados con tarifa cero". Pero com o el caso es que el prim er rango ocasional”, en ese caso este renglón de la declaración se diligencia en
del art.241 habla de 1.090 UVTs, y el artículo 307 quedó redactado con "1.200 UVT" ceros; además si entre los ingresos brutos del renglón 53 se
en ese caso la DI AN soluciona el desfase con la prim era parte de la form ula que aquí incluyeron ingresos por loterías, rifas y similares, pero al mismo
acabam os de reproducir, y luego sí le deja tom ar com o exento los otros 1.200 Uvt que se tiempo se incluyeron otros ingresos como los provenientes de ventas
vuelven a m encionar por segunda vez en el m ism o art.307 (ver la cartilla año 2007 y tam bién el concepto de activos fijos y estos últimos tienen tantos costos que arrojan una
DI AN 62292 de julio 8 de 1999) pérdida, en ese caso se debe cumplir que en este renglón siempre
deberá figurar como mínimo el mismo valor de las rifas, loterías y
similares pues no es posible mezclar ese ingreso con las pérdidas
ocasionales que origen las ventas de activos fijos ( así lo hace el
En el caso de las herencias recibidas sin ser cónyuge o legitimario, o por donaciones recibidas, 400.000
programa en Excel de “Ayuda renta” diseñado por la DIAN). Para esos
es exento el 20% de lo recibido, pero sin que ese cálculo, en valores absolutos exceda de :
casos el programa de la DIAN lo que hace es limitar el valor de los
1.200 UVT x $26.049 = 31.259.000 (ver art.308 del ET) costos que irían en el renglón 54 para que sean igual al valor de
ingresos brutos por venta del activo fijo y de esa forma
Si el activo poseído por más de dos años que se vendió y que por eso se tiene que declarar como aritméticamente sí se puede mostrar en este renglón 56 el valor del
ganancia ocasional era la "casa de habitación", y la misma había sido adquirida antes de Enero 1 de 1987, ingreso bruto por la lotería rifa o similar
en ese caso, si la venta produjo utilidad, una parte de la utilidad se tomará como "ganancia ocasional
no gravada", pues así lo determina el art.44 del ET.
56 Ganancias ocasionales Gravables ( renglones 5 3 - 5 4 - 5 5 ) 8 7 .4 7 6 .0 0 0
57 Ganancia ocasionalPor activos om itidos y pasivos inexistentes ( ley 1 6 0 7 de 2 0 1 2 ) 4 0 .0 0 0 .0 0 0

Nº Com e nt a r io
58 I m pue st o sobr e la Re n t a Gr a v a ble 1 9 .7 1 1 .0 0 0
(si por el 2012 fue "residente", ya sea colombiano extranjero, o si es un
Colombiano no residente, al renglón 52 se aplica la tabla del art.241; si es extranjero
no residente, se aplica el 33%)
59 D e scu e nt os Tr ibu t a r ios 0

Algunos tipos de descuentos que se pueden usar por el 2012 son: Téngase en cuenta que el valor que aquí se tome por
"Descuentos", debe sujetarse al límite fijado en el art.259 del ET
Por impuesto de renta pagado en el exterior (art.254 del ET) donde se lee: “En ningún caso los descuentos tributarios
Por adquirir acciones de sociedades agropecuarias que cotizan en Bolsa (se puede tomar el 100% pueden exceder el valor del impuesto básico de renta. La
de las acciones compradas, pero el valor tomado no puede exceder del 1% determinación del impuesto después de descuentos, en ningún
de la renta líquida (renglón 52 del formulario) (Ver Art.249 del E.T. reglamentado con Dec.667 de 2007) caso podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado por el
Por reforestaración (art. 253 del ET) sistema de renta presuntiva sobre patrimonio liquido, antes de
Por los parafiscales y una parte de la seguridad social pagados sobre los nuevos puestos de trabajo cualquier descuento tributario”
otorgados a las personas especiales de los arts. 9 a 13 de la Ley 1429 de 2010
60 I m pue st o N e t o de Re n t a ( 5 6 - 5 7 ) 1 9 .7 1 1 .0 0 0
61 I m pue st o de Ga n a n cia s Oca sion a le s 1 3 .5 1 6 .0 0 0
Por una lotería, rifa o similar (siempre es el 20%) 4.000.000
Por las demás ganancias ocasionales gravables (se aplica la tabla del art. 241 a los "residentes", y el 33% 9.516.000
a los extranjeros no residentes)
62 Tot a l I m pu e st o a ca r go ( su m e r e n glon e s 5 9 a 6 1 ) 3 3 .2 2 7 .0 0 0
63 M e nos : Ant icipo de r e n t a a ñ o 2 0 1 2 (ver el renglón 80 en el formulario 110 declaración 2011 1 0 0 .0 0 0
o el renglón 65 si en ese año se usó el formulario 210 )
64 M e n os: Sa ldo a fa v or a ñ o 2 0 1 1 sin solicit ud de de volució n o com pe n sa ción (ver el renglón 84 en el formulario 110 0
declaración 2011 o el renglón 69 si en ese año se usó el formulario 210 )
65 M e nos: Re t e n cion e s e n la fu e n t e a ñ o gr a v a ble 2 0 1 2 2 .0 2 3 .0 0 0

A título del impuesto de renta
Sobre Salarios
Empresa XXXX, Nit xxxx 2.000.000
Siempre que el renglón 60 (impuesto neto de renta) tenga valor, en ese
caso se debe calcular "anticipo al impuesto del año fiscal siguiente", en este Se tiene hasta dos años contados desde el vencimiento del plazo para
Sobre intereses caso, para el 2013 . Pero adviértase que si la declaración 2012 es la declarar, para poder entrar a solicitarlo en devolución o compensación (ver
Banco XXXX, Nit xxxx ULTIMA que se presenta por razón de que se trata de una SUCESIÓN 23.000 art.854 del ET). Pero si la declaración se piensa acoger al beneficio de
Empresa XXXX, Nit xxxx ILÍQUIDA que ya finalizó su proceso y se liquidó durante el 2012, en ese auditoría del art.689-1 del ET, en ese caso en los mismos 6, ó 12, ó 18
caso NO SE LI QUI DA ANTI CI PO AL AÑO SI GUI ENTE (véase concepto meses en que quedaría en firme, en ese mismo tiempo se debe tramitar la
Sobre Honorarios DIAN 12200 may 13/87). solicitud de devolución o compensación. Si no se actúa dentro de dicho
Empresa XXXX, Nit xxxx Además, si se demuestra que en los 3 ó 6 meses del año siguiente (en este plazo, solo quedaría arrastrarlo para la declaración siguiente
caso del 2013) los ingresos operacionales del contribuyente se verán Además, es importante aclarar que el solo hecho de que se obtenga saldo
Empresa XXXX, Nit xxxx
disminuidos, en ese caso este anticipo al impuesto del 2013 se a favor en una declaración de renta, ello no obliga a la firma de Contador.
podrá calcular de forma reducida siguiendo las instrucciones que la Eso solo opera en las declaraciones del IVA. Las declaraciones de los no
A título del impuesto de Ganancias ocasionales obligados a llevar contabilidad nunca requieren firma de contador
DIAN publicó en su circular 044 de Junio 1 de 2009)
Empresa XXXX, Nit xxxx
Notaría XXXX, Nit xxxx
Secretaría de Tránsito xxxxx., Nit xxxxxx
66 M á s : An t icipo a l im pu e st o de r e n t a 2 0 1 3 ( v e r a n e x o) 6 .1 1 9 .0 0 0
67 Sa ldo a pa ga r por im pu e st os ( si ca silla 6 2 + 6 6 - 6 3 - 6 4 - 6 5 ,m a y or que 0 , e scr iba e l r e su lt a do, de lo con t r a r io e scr iba
0) 3 7 .2 2 3 .0 0 0
Este impuesto se pagará hasta en 4 cuotas iguales anuales entre los años
68 Sa n cion e s 2013 a 2017. Si se paga en esa cantidad de cuotas, entonces se usarán 0
formularios 490 (recibos de pago en banos) en los culaes se usará el
Por extemporaneidad
concepto 22-Ganancia ocasional ley 1607
69 Tot a l sa ldo a pa ga r ( si ca silla s 6 2 + 6 6 + 6 8 - 6 3 - 6 4 - 6 5 m a y or qu e 0 , e scr iba e l r e su lt a do de lo con t r a r io e scr iba 0 ) 3 7 .2 2 3 .0 0 0
70 O sa ldo a fa v or ( Si ca silla 6 3 + 6 4 + 6 5 - 6 2 - 6 6 - 6 8 m a y or que 0 e scr iba e l r e su lt a d o, de lo cont r a r io e scr iba 0 ) 0
71 I m pue st o de ga n a n cia oca sin a l por a ct ivos om it idos y pa sivos ine x ist e n t e s ( Le y 1 6 0 7 / 1 2 ) 2 .2 0 5 .0 0 0
actualicese.com|237
En los ejemplos que hace la DIAN en su circular 009 de

enero de 2007, cuando hace conversiones del valor bruto de
un salario gravable y lo convierte en UVTS para ubicarlo
luego en los rangos de UVTs de la tabla para retención en la
FULAN I TO D E TAL fuente sobre salarios contenida en el art.383 del ET, la DIAN
N I T 1 1 .1 1 1 .1 1 1 - 1 toma los resultados de la conversión utilizando hasta los dos
primeros decimales. Por esa razón, hacemos lo mismo aquí
con esta conversión del valor de la renta líquida o de la
AN EX OS D ECLARACI ON D E REN TA Y COM PLEM EN TARI OS
ganancia gravable, de pesos, a UVT.
Calculo del impuesto de renta y de ganancia ocasional, solo si quien usa el formulario es una persona natural colombiana (residente o no residente por el año 2012)
o una persona natural extranjera pero que por el año 2012 fue "residente" ante el Gobierno Colombiano
Valor oficial de la UVT para el ejercicio 2012 $ 26.049
Renta liquida gravable Ganancia ocasional gravable (distinta de loterías)

En Pesos $ 103.887.000 En pesos $ 67.476.000
En UVT 3.988,14 En UVT 2.590,35
Valor del impuesto sobre la renta (en pesos); (véase la tabla de abajo) 19.711.000,00 Valor del impuesto de ganancias ocasionales ( en pesos) 9.516.000,00
Ganancia ocasional gravable por activos omitidos y pasivos inexistentes ley 1607
En pesos 40.000.000
En UVT 1.535,57
Valor del impuesto de ganancias ocasionales 2.205.000
Rangos en UVT Tarifa Marginal Instrucción para Calculo en $ del Rangos en UVT Tarifa Instrucción para Calculo en $ del Calculo en $ del
Desde Hasta calcular impuesto en impuesto Desde Hasta Marginal calcular impuesto en impuesto para la impuesto para la
$ $ ganancia ocasional ganancia ocasional por
normal activos omitidos y
pasivos inexistentes
Ley 1607
>0 1090 0% No tiene $0 >0 1090 0% No tiene $0 $0
>1090 1700 19% (Renta gravable $0 >1090 1700 19% (ganancia ocasional $0 $ 2.205.000
expresada en UVT gravable expresada
menos 1090 UVT) en UVT menos 1090
*19% UVT) *19%
>1700 4100 28% (Renta gravable $ 19.711.000 >1700 4100 28% (ganancia ocasional $ 9.516.000 $0
*28% más 116 UVT UVT) *28% más 116
UVT
>4100 En adelante 33% (Renta gravable $0 >4100 En adelante 33% ( ganancia ocasional $0 $0
*33% más 788 UVT UVT) *33% más 788
UVT
Este "reajuste fiscal" es OPCI ONAL, y además, no se reporta con contrapartida entre las cuentas de los "ingresos del
periodo". Simplemente es un reajuste que hace incrementar el valor bruto del activo y por ende se ve el incremento
directamente en el patrimonio LIQUIDO a dic. 31 (es un factor a tomar en cuenta como "incrementador" del patrimonio
liquido en la "conciliación patrimonial"). Además, si ve incrementado el "patrimonio líquido" se debe tener presente que en
FULAN I TO DE TAL ese caso se verá incrementada la Renta presuntiva del año siguiente... Si durante el 2012 se hubieran comprado más acciones en la
N I T 1 1 .1 1 1 .1 1 1 - 1 misma empresa A, entonces se tendría que promediar los dos
Los que decidan aplicarlo, lo harían básicamente porque piensan vender el activo posteriormente por un precio de venta alto costos (el de las poseídas hasta dic. de 2010 más el de las
AN EXOS DECLARACI ÓN DE REN TA y en consecuencia necesitan irle formando mas costo fiscal al activo y con ello rebajar la futura utilidad en venta de activo. compradas en el 2011) y ese costo promedio sería el que se utilice
Pero si el precio de venta va a ser pequeño, pues no se haría necesario en ese caso irle aumento el costo al activo con estos para formar el costo fiscal a dic. de 2011 de las acciones en esa
AÑ O GRAVABLE 2 ,0 1 2 ( cifras e n pe sos)
reajustes. Además, si cuando lo vendan se llega a producir una pérdida, en ese caso toda la pérdida seria no deducible (ver empresa A (ver art.76 del ET)
art 153 del ET)
ACCI ON ES Y APORTES
PRI MER OPCI ÓN PA RA DETERMI N AR EL VALOR PATRI MON I AL A DI C. 3 1 DE 2 0 1 2
Dat os básicos Operaciones durant e 2 0 1 2 Variación pat rim onial par a 2 0 1 2
N o ord en Descripció n Porce nt aj e Cost o Cost o Reaj ust e Cost o Valor Valor Var iación
de fiscal com pras fiscal / 2 0 1 2 fiscal Pat rim onial Pat rim onial t e órica
part icipación aj ust ado ´ ( 3 ,0 4 % ) aj ust ado a dic. 3 1 de 2 0 1 2 a dic. 3 1 del par a
dent ro de a dic. 3 1 / 2 0 1 1 del 2 0 1 2 ( ar t . 2 8 0 Y 7 0 ET) a dic 3 1 / 2 0 1 2 ( ar ,2 7 7 ET) año ant e rior año
la sociedad ( ar t .2 Dec.2 7 1 4 ´ ( 201 1) 2 .0 1 2
a dic. de 2 0 1 2 dic. de 2 0 1 2 )
1 Acciones en la sociedad A SA, nitxxxxx (fueron compradas en 20% 17.061.000 0 519.000 17.580.000 17.580.000 17.061.000 519.000
dic. 30 de 2003, por un costo de adquisición de 13.000.000
2 Acciones en la sociedad B SA, nitxxxxx (fueron compradas en 15% 0 23.000.000 291.000 23.291.000 23.291.000 0 291.000
jul. 31 de 2012 por un costo de adquisición de 23.000.000
Tot al 1 7 .0 6 1 .0 0 0 2 3 .0 0 0 .0 0 0 8 1 0 .0 0 0 4 0 .8 7 1 .0 0 0 4 0 .8 7 1 .0 0 0 1 7 .0 6 1 .0 0 0 8 1 0 .0 0 0
Como las acciones fueron compradas en Este incremento que sufren las
SEGUN DA OPCI ÓN PARA DETERM I N AR EL VALOR PATRI M ON I AL A DI C. 3 1 DE 2 0 1 1 2 julio de 2011, entonces el reajuste fiscal acciones y aportes, y que no
se le aplicaría en forma proporcional por corresponde a un mayor valor en
el periodo ago-dic de 2011 dinero destinado para ello, es
N o ord en Descripció n Porce nt aj e Cost o fact or aplicable Tot al entonces un factor que se deberá
de original de en la valor tomar en cuenta para explicar el
part icipación adquisición de claración pat rim onial incremento que se pueda producir
dent ro de 2 0 1 2 segú n dic.3 1 de 2 0 1 2 entre el patrimonio liquido a dic.31
la sociedad la t abla de 2010 y el patrimonio líquido a
a dic. de 2 0 1 2 publicada dic.31 de 2011
par a el art .7 3
( ve r par ágrafo de l
ar t .1 del dec.2 7 1 4
de dic. de 2 0 1 2 )
Para saber cómo se decide entre si usar

1 Acciones en la sociedad A SA, nitxxxxx (fueron compradas en 20% 13.000.000 1,54 20.020.000 este valor de la segunda opción o usar el
valor de la primera opción como el valor
dic. 30 2003, por un costo de adquisición de 13.000.000
patrimonial de las acciones a dic. de 2011
, consúltese el comentario que se hace a
2 Acciones en la sociedad B SA, nitxxxxx (fueron compradas en 15% 23.000.000 0,00 23.000.000 esta misma altura pero en el anexo de
jul. 31/2012 por un costo de adquisición de 23.000.000 "bienes raíces"
Tot al 3 6 .0 0 0 .0 0 0 4 3 .0 2 0 .0 0 0
actualicese.com|239
FULANITO DE TAL
NIT 11.111.111-1
ANEXOS DECLARACION DE RENTA

AÑO GRAVABLE 2012
ver art.276 del ET
1,BOVINOS-ZONA III
Cantidad Detalle Edad Costo a dic 31/2011 Valor compras durante 2012 Costos Costo a dic 31/2012 Valor unitario Valor patrimonial a dic/2012 Valorizacion
Costo unitario Total Valor unitario Valor capitalizados Costo unitario Total a dic 31/12 Valor unitario Valor año
costo del promedio total para el grupo costo del ResoL 0029 de ene.31/13 Total 2012
grupo grupo durante 2012 grupo Min.agricultura grupo
2 Toros Reproductores (de 2 Toros repr. 2 años 598.000 1.196.000 0 0 0 598.000 1.196.000 523.789 598.000 1.196.000 0
de 2 años en adelante, del Inv. Inci. en adel
28 Vacas con cría (de 38 Vacas paridas 4-5 años 585.600 16.396.800 0 0 0 585.600 16.396.800 366.969 585.600 16.396.800 0
20 Vacas con cria (de 25 V.con cria 4-5 años 498.000 9.960.000 0 0 0 498.000 9.960.000 366.969 498.000 9.960.000 0
5 Vacas con cría (de 66 vacas Horras 4-5 años 1.034.167 5.170.833 0 0 0 1.034.167 5.170.833 366.969 1.034.167 5.170.833 0
7 Vacas Horras (de 38 vacas paridas 4-5 años 585.600 4.099.200 0 0 0 585.600 4.099.200 291.700 585.600 4.099.200 0
5 Vacas Horras (de 25 V. Con cría 4-5 años 498.000 2.490.000 0 0 0 498.000 2.490.000 291.700 498.000 2.490.000 0
49 Vacas Horras (de 66 vac. Horras 4-5 años 1.034.167 50.674.163 0 0 0 1.034.167 50.674.163 291.700 1.034.167 50.674.163 0
20 Vacas Horras (de 20 Vacas horras 4-5 años 468.000 9.360.000 0 0 0 468.000 9.360.000 291.700 468.000 9.360.000 0
24 Novillas (de 24 Terneras de Levante 24-30 meses 330.200 7.924.800 0 0 0 330.200 7.924.800 294.153 330.200 7.924.800 0
11 Terneras (de 11 crías hembras 0-6 12-18 meses 0 0 0 0 0 0 0 206.463 206.463 2.271.093 2.271.093
15 Terneros (de 31 nacimientos machos 6-12 meses 0 0 0 0 0 0 0 264.464 264.464 3.966.960 3.966.960
del año)
22 Crías hembras (de 32 nacimientos 0-6 meses 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
hembras del año)
208 Totales 107.271.796 0 107.271.796 113.509.849 6.238.053
Este valor se llevaría también al anexo

Cuadre de Cabezas de la "conciliación patrimonial" como
Inventario Inicial 188 un valor que ayuda a justificar el
Mas: Nacimientos del año incremento que se produzca en el
Machos 31 patrimonio líquido a diciembre de 2010
Hembras 22 53

Vaca Horra (1)
Menos: Ventas del año

De nacimientos del año 28
De cabezas antiguas 4 (32)
Este "reajuste fiscal" es OPCI ONAL, y además, no se reporta con contrapartida entre las cuentas de los "ingresos del periodo". Simplemente es un reajuste
que hace incrementar el valor bruto del activo y por ende se ve el incremento directamente en el patrimonio LIQUIDO a dic. 31 (es un factor a tomar en
FULAN I TO D E TAL cuenta como "incrementador" del patrimonio liquido en la "conciliación patrimonial"). Además, si ve incrementado el "patrimonio líquido" se debe tener
presente que en ese caso se verá incrementada la Renta presuntiva del año siguiente...
N I T 1 1 .1 1 1 .1 1 1 - 1
Ver art.277 del ET
Los que decidan aplicarlo, lo harían básicamente porque piensan vender el activo posteriormente por un precio de venta alto y en consecuencia necesitan irle
AN EX OS D ECLARACI ON D E REN TA formando mas costo fiscal al activo y con ello rebajar la futura utilidad en venta de activo. Pero si el precio de venta va a ser pequeño, pues no se haría
AÑ O GRAVABLE 2 .0 1 2 ( cifr a s e n pe sos) necesario en ese caso irle aumento el costo al activo con estos reajustes. Además, si cuando lo vendan se llega a producir una pérdida, en ese caso la parte
de dicha pérdida y que corresponda a los reajustes fiscales que tenía acumulado el activo en su costo fiscal hasta la fecha de venta, sería una pérdida no
BI EN ES RAI CES aceptada fiscalmente (ver art.149 del ET)
PRI M ER OPCI ON PA RA D ETERM I N A R EL VALOR PATRI M ON I AL A D I C 3 1 D E 2 0 1 2
D a t os bá sicos Ope r a cion e s du r a n t e 2 0 1 2 V a r ia ción pa t r im on ia l pa r a 2 0 1 2
N o or d e n D e scr ipció n M a t r icula Num ero Cost o Cost o Re a j u st e Cost o Ava lúo V a lor Va lor V a r ia ción
I nm obilia r ia Pr e dia l fisca l com pr a s fisca l / 2 0 1 2 fisca l Ca t a st r a l Pa t r im onia l Pa t r im on ia l t e ór ica
r e a j u st a do ( o m e j or a s) ´ ( 3 ,0 4 % ) a j u st a do 2012 a dic. 3 1 de 2 0 1 2 a dic. 3 1 de l pa r a
a dic. 3 1 / 2 0 1 1 de l 2 0 1 2 ( a r t .2 8 0 Y 7 0 E.T.) a dic 3 1 / 2 0 1 2 ( a r t . 2 7 7 ET) a ñ o a n t e r ior año
( a r t .2 D e c.2 7 1 4 ´ ( 201 1) 2 .0 1 2
dic. de 2 0 1 2 )
1 Apartamento No.100 E, ubicado en el bloque E, 370-0232222 B-45678888 38.599.000 0 1.173.000 39.772.000 30.000.000 39.772.000 38.599.000 1.173.000
urbanización PACARA III ubicado en la AV 20HN 52 AN 34
de Cali (fue adquirido por compra hecha a Carmen Parias
de Buitrago y Julio Cesar Buitriago, mediante EP 1985 de
abril 6 de 1994, por un costo de adquisición de 13.000.000
Las mejoras y adecuaciones hechas entre 1994 y los años
años siguientes fueron de 22.000.000)
2 Casa de habitación No. 5 en el Conjunto Residencial 50N-20217044 01-00-0067-0020-000 55.000.000 0 0 55.000.000 60.000.000 60.000.000 58.000.000 2.000.000
Los Alisos, ubicado en en la Calle 10A 4-81 de Chía
(Cdmarca). (fue adquirida en julio 19 de 1995
mediante EP 4207, notaria 6 de Bogotá; por compra
hecha a MG.ARQUITECTURA Y DISEÑO URBANO
LTDA., por un costo de adquisición de 52.000.000
Las mejoras y adecuaciones hechas entre 1995 y los
años siguientes fueron 3.000.000)
Tot a l 9 3 .5 9 9 .0 0 0 0 1 .1 7 3 .0 0 0 9 4 .7 7 2 .0 0 0 9 9 .7 7 2 .0 0 0 9 6 .5 9 9 .0 0 0 3 .1 7 3 .0 0 0
Este incremento que sufren los bienes

SEGUN D A OPCI ÓN PARA D ETERM I N AR EL V ALOR PATRI M ON I AL A D I C. 3 1 D E 2 0 1 2 raíces, y que no corresponde a un mayor
valor en dinero destinado para ello, es
entonces un factor que se deberá tomar
N o or d e n D e scr ipció n M a t r icula Num ero Cost o fa ct or a plica ble Su bt ot a l Mas : Tot a l en cuenta para explicar el incremento
I nm obilia r ia Pr e dia l or igin a l de e n la cost o a dicione s v a lor que se pueda producir entre el
a dqu isición de cla r a ción fisca l a y m e j or a s pa t r im on ia l patrimonio liquido a dic.31 de 2011 y el
2 0 1 2 se gún dic.3 1 de 2 0 1 2 h e ch a s a dic. de 2 0 1 2 patrimonio líquido a dic.31 de 2012
la t a bla h a st a
pu blica da dic. de 2 0 1 2
pa r a e l a r t .7 3 m á s con t r ibu cion e s
( v e r pa r á gr a fo de l por va lor iza ción
a r t .1 de l de c.2 7 1 4
de dic. de 2 0 1 2 ) Como este valor que se obtiene con esta segunda
opción es muy elevado en comparación con el que
se obtiene para este bien usando la primera opción,
1 Apartamento No.100 E, ubicado en el bloque E, 370-0232222 B-45678888 13.000.000 13,80 179.400.000 22.000.000 201.400.000
y sabiendo que el bien solo se vendería por los
urbanización PACARA III ubicado en la AV 20HN 52 AN 34 valores obtenidos en la primera opción, lo lógico es
de Cali (fue adquirido por compra hecha a Carmen Parias entonces que el bien raíz se declare por el valor
de Buitrago y Julio Cesar Buitriago, mediante EP 1985 de obtenido en la primera opción. De lo contrario, lo
abril 6 de 1994, por un costo de adquisición de 13.000.000 que se haría sería inflar innecesariamente el
Las mejoras y adecuaciones hechas entre 1994 y los años patrimonio bruto y el liquido a dic. de 2012 y con
años siguientes fueron de 22.000.000) ello se elevaría la renta presuntiva del 2013
.
2 Casa de habitación No. 5 en el Conjunto Residencial 50N-20217044 01-00-0067-0020-000 52.000.000 9,83 511.160.000 3.000.000 514.160.000
Los Alisos, ubicado en en la Calle 10A 4-81 de Chía
(Cdmarca). (fue adquirida en julio 19 de 1995
mediante EP 4207, notaria 6 de Bogotá; por compra
hecha a MG.ARQUITECTURA Y DISEÑO URBANO
LTDA., por un costo de adquisición de 52.000.000
Las mejoras y adecuaciones hechas entre 1995 y los
años siguientes fueron 3.000.000)
Tot a l 6 5 .0 0 0 .0 0 0 6 9 0 .5 6 0 .0 0 0 2 5 .0 0 0 .0 0 0 7 1 5 .5 6 0 .0 0 0
actualicese.com|241
Este "reajuste" es OPCIONAL, y además, no se reporta con contrapartida entre las cuentas de los "ingresos Para definir el valor patrimonial, no se tienen que
del periodo". Simplemente es un reajuste que hace incrementar el valor bruto del activo y por ende se ve el hacer comparaciones entre el costo fiscal a dic de
incremento directamente en el patrimonio LIQUIDO a dic 31 (es un factor a tomar en cuenta como 2012 y el avaluo del Ministerio de Transporte para el
"incrementador" del patrimonio liquido en la "conciliacion patrimonial" año 2012. Siempre el valor patrimonial sera el mismo
FULANITO DE TAL Los que decidan aplicarlo, lo harían basicamente porque piensan vender el activo posteriormente por un costo fiscal (ver art. 267 del E.T.) Los no obligados a llevar contabilidad no le
NIT 11.111.111-1 precio de venta alto y en consencuecia necesitan irle formando mas costo fiscal al activo y con ello rebajar la Anexo D pueden calcular "depreciación" a sus activos pues
futura utilidad en venta de activo. Pero si el precio de venta va a ser pequeño, pues no se haría necesario en eso solo lo pueden hacer los obligados a llevar
ANEXOS DECLARACION DE RENTA ese caso irle aumento el costo al activo con estos reajustes. Además, si cuando lo vendan se llega a producir contabilidad (ver art.141 del E.T. y concepto
AÑO GRAVABLE 2.012 (cifras en pesos) una périda, en ese caso la parte de dicha périda y que corresponda a los reajustes fiscales que tenía DIAN 16805 de marzo de 2001)
acumulado el activo en su costo fiscal hasta la fecha de venta, sería una pérdida no aceptada fiscalmente
VEHICULOS (ver art.149 del ET)
Datos basicos Operaciones durante 2012 Variacion patrimonial para 2012

No Descripcion Placa Costo Costo Reajuste Costo Valor Valor Variacion
orden fiscal compras fiscal / 201 2 fiscal Patrimonial Patrimonial teorica
ajustado 2012 ´ ( 3,04% ) ajustado a dic 31 de 2012 a dic 31 del para
a dic 31/2011 ( art,280 Y 70 ET) a dic 31/2012 año anterior año
( art.2 Dec.2714 ´(2011) 2.012
dic de 2012)
1 Automovil Mazda 3 modelo 2005 color estrato perla CBD 845 Cali 35.000.000 0 35.000.000 35.000.000 35.000.000 0
2 Camioneta Chevrolet LUV modelo 86 color gris. Compra en BGH 026 Bogotá 0 10.000.000 0 10.000.000 10.000.000 0 0
junio 30 de 2011
Total 35.000.000 10.000.000 0 45.000.000 45.000.000 35.000.000 0
Este incremento que sufren los vehículos, y

que no corresponde a un mayor valor en dinero
destinado para ello, es entonces un factor que
se deberá tomar en cuenta para explicar el
incremento que se pueda producir entre el
patrimonio liquido a dic.31 de 2010 y el
patrimonio líquido a dic.31 de 2011
( nom br e de l cont r ibuy e nt e )

N I T.
Antes de hacer este cálculo es importante tener presente que el mismo lo deben realizar
todas las personas naturales o sucesiones iliquidas (así suceda que el año 2011 no lo
AN EX OS D ECLARACI ÓN D E REN TA Y COM PLEM EN TARI OS hayan tenido que declarar), pues el cálculo se realiza sobre el patrimonio liquido positivo
AÑ O GRAVABLE 2 0 1 2 poseido a diciembre del año anterior (sin importar si está declarado o no; ver concepto
DIAN 28005 de 2004).
D ETERM I N ACI ÓN D E LA REN TA PRESUN TI V A ( a r t . 1 8 9 de l E.T.)
D ATOS BÁSI COS

El patrimonio a dic.31 del año anterior (en este caso, a dic. de 2011 ), estaba conformada por:
Bie n e s
Efectivo 40.000.000
Los aportes voluntarios a fondos de pensiones 0
Cuentas por cobrar 20.000.000
Acciones en sociedades n a cion a le s 17.061.000
Acciones en sociedades del exterior 0
Inventarios de Mercancías 0
Fincas, maquinarias e inventarios destinadas 120.000.000
al sector agrícola.
Bienes raíces- casa de habitación 58.000.000
Los demás bienes raíces 38.599.000
Muebles y enseres, vehículos 41.000.000
Activos de varias clases, pero empleados para generar
las rentas de que tratan los numerales 1,2,3,6 y 9
el art.207-2 (ver numeral 13 del art.191 del ET) 0 Este es el caso por ejemplo de los bienes de
Activos afectados por hechos fortuitos o causa aquellos contribuyentes afectados por las
mayor (y que por ende no pudieron participar olas invernales
en producir rentas durante el 2012) 0 . Para saber cómo los podrán restar en la
Activos destinados a actividades no explotadas renta presuntiva, si es que deciden hacerlo,
durante el año 2011 ("empresa improductiva"; ver véase la instrucción del literal b del art. 189
del E.
C.E., Sec. Cuarta, Sent. feb. 21/2005, Exp. 14110.
M.P. Ligia López Díaz ; también el dec.4123
de nov. 16 de 2005) 0
Tot a l pa t r im onio br u t o a dic. de 2 0 1 1 3 3 4 .6 6 0 .0 0 0
D e uda s
De todo tipo 120.000.000
Tot a l pa t r im on io liquido a dic. de 2 0 1 1 2 1 4 .6 6 0 .0 0 0
El va lor pa t r im on ia l n e t o de los a ct iv os e r a : 6 4 ,1 4 %
CALCULO REN TA PRESUN TI V A PARA 2 0 1 2

Pa t r im onio Líqu ido a dic. 3 1 de 2 0 1 1 214.660.000
Menos: Valor patrimonial neto (o bruto) de activos que se excluyen de

renta presuntiva
La totalidad del valor patrimonial neto de A pesar de que la cartilla de la DIAN usa
Acciones en sociedades nacionales (10.943.000) en este punto y en el siguiente el valor
de la UVT del año 2011, sucede que al
Hasta los primeros 13.000 UVT (13.000 x $26.049 = $338.637.000 (58.000.000) estudiar los valores de este rubro desde
del patrimonial br ut o de la casa de habitación ( Not a: Según el concept o DI AN el año 2006 en adelante, cuando se creó
080289 de Oct ubre 1 de 2009, a pesar de que se par t e del pat r im onio líquido, la UVT, se puede sustentar que el valor a
est os act ivos se rest an por su valor brut o- sin exceder el lim it e ant es indicado- usar para el año gravable 2012 es la UVT
del mismo año 2012 (ver la historia de
y sin im por t ar que con eso la base final de la Rent a pr esunt iva se pueda
los valores de los literales "e" y "f" del
volver negat iva)
art. 189 del E.T.)
Hasta los primeros 19.000 UVT (19.000 x $26.049 = $494.931.000) (120.000.000)

del valor patrimonial br ut o de los activos destinados al sector agropecuario
( Not a: Según el concept o DI AN 080289 de Oct ubre 1 de 2009, a pesar de que
se part e del pat r im onio líquido, est os act ivos se rest an por su valor brut o- sin
exceder el lim it e ant es indicado- y sin im port ar que con eso la base final de la
Rent a pr esunt iva se pueda volver negat iva)

durante el año 2012 ("empresa improductiva") 0
La totalidad del valor patrimonial neto de los 0

activos empleados para generar las rentas de que
trata los numerales 1,2,3,6 y 9 del art.207-2 (ver numeral 13 del Se restó la totalidad del valor patrimonial
art.191 del ET) neto de esos activos suponiendo que no
pudieron generar renta durante ningún
El valor patrimonial neto de los activos afectados mes del año 2012. Pero si fueron bienes
por hechos fortuitos o causa mayor 0 que dejaron de participar en la
generación de la renta solo durante
La totalidad del valor patrimonial bruto de 0 algunos meses del año 2012 , entonces
loa aportes voluntarios en fondos de pensiones (ver sentencia Consejo de Estado en ese caso solo se resta el valor
proporcional que corresponda a esos
junio de 2011 expediente 18024 donde interpretó el art. 135 de la ley 100 de 1993
meses en los cuales no estuvo
y declaró nulos varios apartes de los conceptos DIAN 008755 de Febrero 17 de 2005
participando en la generación de las
y 017628 de Febrero 28 de 2006) rentas. Para esos casos, el valor inicial se
dividiría entre 12 meses y se multiplica
La totalidad del valor patrimonial bruto de por los meses en que no participó en
Bonos obligatorios (ley 345/96, ley 487/98) 0 generar rentas (ver literal b del art. 189
Ba se Como la labor de excluir 25.717.000 del E.T.)
el activo en la base del
Ta r ifa calculo es OPCIONAL, ello 3%
Su bt ot a l significa que si un activo 772.000
Más : Rentas netas gravables que durante el 2011 que se PODÍA excluir, no
se excluye de la base, Si la base es negativa, este
hayan producido los activos excluidos del cálculo dato se toma como cero
entonces aquí no tocaría
Ej.: Los dividendos gravables recibidos durante el 0
sumar la renta gravada
2011 de parte de las sociedades nacionales que durante el 2012
donde se poseían las acciones haya generado
Re n t a pr e su nt iva de finit iv a 2 0 1 2 772.000
actualicese.com|243
FULANI TO DE TAL Siempre que el renglón 60 (impuesto neto de renta) tenga valor, en ese caso se debe
NI T 11.111.111-1 calcular "anticipo al impuesto del año fiscal siguiente", en este caso, para el 2013. Pero
adviértase que si la declaración 2012 es la ÚLTIMA que se presenta por razón de que se
trata de una SUCESIÓN ILÍQUIDA que ya finalizó su proceso, en ese caso NO SE LIQUIDA
ANTICIPO AL AÑO SIGUIENTE (véase concepto DIAN 12200 may 13/87).
ANEXOS DECLARACI ÓN DE RENTA Y COMPLEMENTARI OS
Además, si se demuestra que en los 3 ó 6 meses del año siguiente (en este caso del 2013)
AÑO GRAVABLE 2012 los ingresos operacionales del contribuyente se verán disminuidos, en ese caso este anticipo
al impuesto del 2013 se podrá calcular de forma reducida siguiendo las instrucciones que la
DIAN publicó en su circular 044 de Junio 1 de 2009)
DETERMI NACI ÓN ANTI CI PO AL I MPUESTO DE RENTA 2013
Si presentó declaración por el 2011, indique el valor del "impuesto neto de

renta" que liquidó en dicha declaración $ 2.000.000
Escoger entre una cualquiera de las siguientes cuatro opciones: 1) La 3

declaración por el año gravable 2012 es la primera que declaración de renta
que presenta en toda su historia tributaria? 2) es el año gravable 2012 el
segundo año que le corresponde declarar en toda su historia tributaria ? 3)
es el año gravable 2012 el tercer o posterior año gravable que le
corresponde declarar? 4) Esta declaración de renta 2012 será la última que
se presenta pues se trata de la declaración de renta de una sucesión ilíquida
que quedó liquidada durante el 2012 (y por tanto es claro que no se tendrá
que presentar una futura declaración 2013; véase concepto DIAN 12200
may. 13/87 )?
Opción 1
T e r ce r a ñ o e n a d e l a n t e

Subtotal 21.711.000
Promedio 10.856.000
75% 8.142.000
Opción 2
Impuesto Neto de Renta del 2012 19.711.000
75% 14.783.000
Total Anticipo si este es el tercer o posterior año que

declara 6.119.000
Total Anticipo definitivo al impuesto de renta 2013 6.119.000
FULAN I TO D E TAL
N I T 1 1 .1 1 1 .1 1 1 - 1
AN EX OS D ECLARACI ON D E REN TA
AÑ O GRAVABLE 2 .0 1 2 ( cifr a s e n pe sos)
CON CI LI ACI ÓN PATRI M ON I AL
Conceptos Va lor e s Vé a se
Com e n t a r io
Pa r cia le s Tot a le s * ,* a l fin a l

Pa t r im onio liqu ido a dic. 3 1 / 2 0 1 1 2 1 4 .6 6 0 .0 0 0 ( a)
Mas o menos : Variación patrimonial durante

el /2012 originada por :
Mas : Incrementos o decrementos TEÓRICOS en bienes raíces 3.173.000
Mas : Incrementos o decrementos TEÓRICOS en Acciones y Aportes 810.000
Mas : Incrementos o decrementos TEÓRICOS en Vehículos 0
Mas: Valorizaciones en semovientes bovinos 6.238.000
Mas: Ingresos No gravados (renglón 40 del formulario) 483.000
Mas : Ganancias ocasionales netas (renglones 53-54+57) 162.000.000
Renta liquida Capitalizada durante 2012 118.165.000

Renta liquida declarada (antes de compensaciones; renglón 45) 132.628.000
Más: Deducción inversión en activos fijos, renglón 42 Para que funcionen las
(en el formulario queda como una "deducción" pero en formulas, esta cifra hay que
realidad tal "deducción" no disminuyó el sado de los 0 introducirla con el signo "-"
activos fijos a dic. 31 de 2012 lo cual sí sucede con la adelante
depreciación)
Menos: Gastos por impuestos y otros que no se pudieron incluir (4.000.000) Para que funcione las formulas, esta cifra hay que
introducirla con el signo "-" adelante. Esta cifra es la
en el formulario por no ser deducibles, pero que sí se
que se colocaría por diferencia para logar que la cifra de
cubrieron con dineros y por tanto
la celda D 53 quede en ceros
fueron flujos de dinero que disminuían el patrimonio liquido
Menos: Gastos personales que no se deducen en el
formulario (10.463.000) ( b )
Tot a l pa t r im on io liqu ido a dic./ 2 0 1 2 qu e se pu e de j u st ifica r 5 0 5 .5 2 9 .0 0 0
Tot a l pa t r im on io liqu ido a dic. de 2 0 1 2 qu e se va a de cla r a r 5 0 5 .5 2 9 .0 0 0
Diferencia patrimonial sin justificar 0 ( c)
Notas
(a) Ese patrimonio a dic. 2011 lo estamos tomando del que figura en el anexo de "Renta presuntiva"
( b) Ese dato es un dato que cada persona natural debe estimar (se forma con los valores utilizados para
comida o para servicios públicos, o para viajes de vacaciones, o para ayuda a familiares, etc., etc.)
(c ) Esa cifra siempre debe quedar en ceros ó ser una cifra negativa, pues de lo contrario, si arroja una cifra POSITIVA, la DIAN
podría convertir la cifra que allí se forme en una Renta liquida que produce impuesto (ver art. 236 y 239-1)
actualicese.com|245
ANEXO
Normas básicas para la declaración de renta 2012 de personas

naturales
Reglamentación de beneficios en materia de impuesto de renta para pequeñas empresas ley

1429 de 2010 y por generación de nuevos puestos de trabajo
Decreto 4910 equivalente debe expedirse en las operaciones que

(Diciembre 26 de 2011) se realicen con comerciantes, importadores o
prestadores de servicios o en las ventas a
Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 1429 consumidores finales; lo anterior sin perjuicio de la
de 2010 y el artículo 616-1 del Estatuto Tributario. regulación al respecto existente para las
operaciones de los responsables del Impuesto Sobre
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE las Ventas pertenecientes al régimen simplificado.
COLOMBIA,
En ejercicio de las facultades constitucionales en DECRETA:

especial de las conferidas por el numeral 11 del
artículo 189 de la Constitución Política y en Artículo 1°. Contribuyentes beneficiarios de la
desarrollo de los progresividad en el pago del impuesto sobre la
artículos 4°, 8°, 9°, 10, 11, 12, 13, 14, 16, 48, 49 y renta y complementarios. Son beneficiarios de la
parágrafo 4° del artículo 50 de la Ley 1429 de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta
2010 y el artículo 616-1 del Estatuto Tributario. y complementarios conforme con el artículo 4° y
parágrafo 4° del artículo 50 de la Ley 1429 de 2010:
CONSIDERANDO: a) Las personas naturales, jurídicas o sociedades de

hecho, obligadas a matricularse en el Registro
Que para lograr los objetivos por los cuales se Mercantil, que inicien el desarrollo de su actividad
otorgan los beneficios consagrados en la Ley 1429 económica principal a partir de la promulgación de
de 2010, es indispensable reglamentar sus la Ley 1429 de 2010, cuyo personal no sea superior a
disposiciones con el fin de precisar las condiciones y 50 trabajadores y cuyos activos totales no superen
requisitos a cuya observancia está condicionada la cinco mil salarios mínimos mensuales legales
procedencia de los incentivos que se otorgan para vigentes (5.000 SMMLV), que a partir de esa misma
promover la creación de nuevas pequeñas empresas fecha se matriculen por primera vez en el registro
y la reanudación de la actividad por parte de las mercantil de la correspondiente cámara de
preexistentes que se encuentren inactivas a la comercio.
vigencia de la Ley.
Estos contribuyentes, en adelante denominados
Que es presupuesto esencial para la viabilidad de los Nuevas Pequeñas Empresas, comprenden
beneficios, la verificación del cumplimiento de los igualmente aquellos contribuyentes que
requisitos y de los objetivos que correspondan, en previamente a la inscripción en el Registro
cabeza de los contribuyentes que los soliciten en el Mercantil hayan operado como empresas
entendido que la Ley se encamina a lograr, entre informales.
otros aspectos, la formalización de las pequeñas
empresas y la generación de nuevos puestos de Se entiende por empresa informal, la actividad
trabajo. económica desarrollada por una pequeña empresa,
que para el ejercicio de su actividad no cumplió,
Que conforme con las disposiciones del Estatuto antes de la vigencia de la Ley 1429 de 2010, con la
Tributario, la factura de venta o documento obligación de su inscripción en el Registro Mercantil,
de la correspondiente Cámara de Comercio. este artículo. Para el efecto, en todos los casos
deberán llevar contabilidad, y en ella, cuentas
b) Las personas naturales, jurídicas o sociedades de separadas en las que se identifiquen los costos y
hecho, obligadas a matricularse en el Registro gastos asociados a los ingresos y rentas objeto del
Mercantil, cuyo personal no sea o no haya sido beneficio, como de los ingresos que tengan origen
superior a 50 trabajadores y cuyos activos totales no distinto al desarrollo de la actividad económica
superen cinco mil salarios mínimos mensuales mercantil y de sus respectivos costos y gastos. Los
legales vigentes (5.000 SMMLV), que preexistiendo costos y gastos comunes, se prorratearán.
y habiendo desarrollado su actividad económica
principal con anterioridad a la vigencia de la Ley En el caso de Pequeñas Empresas Preexistentes el
1429 de 2010, a la vigencia de esa misma Ley se beneficio de la progresividad en el pago del
encontraban inactivas, siempre y cuando: impuesto sobre la renta y complementarios a que se
refiere el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010 operará
1. Hayan renovado su Matrícula Mercantil dentro de exclusivamente respecto de las rentas relativas a los
los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la Ley ingresos provenientes del desarrollo de la actividad
1429 de 2010, o la renueven dentro de los doce (12) mercantil que perciban a partir del año gravable en
meses siguientes a la vigencia de la citada Ley el que se cumplan los requisitos a que se refiere el
cuando se trate de los contribuyentes a los que se literal b) del artículo anterior.
refieren los Parágrafos 1° y 2° del artículo 50 de
la Ley 1429 de 2010. Artículo 3°. Progresividad en el pago del
impuesto sobre la renta y complementarios. La
2. Reactiven su actividad económica, y progresividad regirá por los periodos gravables que
establece la Ley contados a partir del año gravable
3. Dentro de los doce (12) meses siguientes a la en que se realice la inscripción en el Registro
entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010 se Mercantil en la correspondiente Cámara de
pongan al día en todas sus obligaciones formales y Comercio, o contados a partir del año gravable en el
sustanciales de carácter legal y tributario del orden que se hayan cumplido los requisitos a que se
nacional y territorial. refiere el literal b) del artículo 1° del presente
decreto, respectivamente, según se trate de Nuevas
Estos contribuyentes en adelante se denominan Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas
Pequeñas Empresas Preexistentes. Preexistentes, en los siguientes porcentajes:
Parágrafo. Los contribuyentes que por aplicación de
los regímenes especiales del impuesto sobre la renta 1° y 2° año, cero por ciento (0%)
y complementarios están sometidos a tarifas del 3er año, veinticinco por ciento (25%)
impuesto diferentes a las que se refieren los 4° año, cincuenta por ciento (50%)
artículos 240 y 241 del Estatuto Tributario, no son 5° año, setenta y cinco por ciento (75%)
beneficiarios de la progresividad en el pago del 6° año y siguientes, ciento por ciento (100%),
impuesto sobre la renta y complementarios.
de la tarifa general del 33% del impuesto sobre la
Artículo 2°. Rentas respecto de las cuales procede el renta gravable a que se refiere el artículo 240
beneficio de progresividad en el pago del impuesto del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique
sobre la renta y complementarios. Las rentas objeto o sustituya cuando se trate de Nueva Pequeña
del beneficio a que se refiere el artículo 4° de la Ley Empresa o Pequeña Empresa Preexistente que sea
1429 de 2010, son exclusivamente las rentas persona jurídica o asimilada a esta, o de la tarifa
relativas a los ingresos operacionales u ordinarios marginal que corresponda a la renta gravable según
que perciban los contribuyentes a que se refieren la tabla del impuesto sobre la renta y
los literales a) y b) del artículo anterior, complementarios contenida en el artículo 241 del
provenientes del desarrollo de la actividad mismo Estatuto o la norma que lo modifique o
mercantil, que se perciban a partir del año gravable sustituya cuando se trate de Nueva Pequeña
en que se realice la inscripción en el Registro Empresa o Pequeña Empresa Preexistente que sea
Mercantil en la correspondiente Cámara de persona natural.
Comercio.
Tratándose de Nuevas Pequeñas Empresas o
Las rentas relativas a ingresos de origen distinto a Pequeñas Empresas Preexistentes que tengan su
los mencionados en el inciso anterior, no gozan del domicilio principal y desarrollen toda su actividad
beneficio de progresividad en el pago del impuesto económica en los departamentos de Amazonas,
sobre la renta y complementarios a que se refiere Guainía y Vaupés, la progresividad regirá por los
actualicese.com|247
periodos gravables que establece la Ley contados a que se hayan cumplido los requisitos a que se
partir del año gravable en que se realice la refiere el literal b) del artículo 1° del presente
inscripción en el Registro Mercantil en la decreto, respectivamente, según se trate de Nuevas
correspondiente Cámara de Comercio, o contados a Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas
partir del año gravable en que se cumplan los Preexistentes:
requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1°
del presente decreto, respectivamente, según se 1° y 2° años 100%
trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas 3er año 75%
Empresas Preexistentes, en los siguientes 4° año 50%
porcentajes: 5° año 25%
1°, 2°, 3°, 4°, 5°, 6°, 7° y 8° año: cero por ciento (0%)
9° año, cincuenta por ciento (50%) Para las Empresas que tengan su domicilio principal
10° año, setenta y cinco por ciento (75%) y desarrollen toda su actividad económica en los
11° año y siguientes, ciento por ciento (100%) departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, los
porcentajes serán los siguientes:
de la tarifa general del 33% del impuesto sobre la
renta gravable a que se refiere el artículo 240 1°, 2°, 3°, 4°, 5°, 6°, 7° y 8° años 100%
del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique 9° año 50%
o sustituya cuando se trate de Nueva Pequeña 10° año 25%
Empresa o Pequeña Empresa Preexistente que sea 11° año y siguientes 0%
persona jurídica o asimilada a esta, o de la tarifa
marginal que corresponda a la renta gravable según El resultado de la operación anterior será el
la tabla del impuesto sobre la renta y impuesto a cargo en el correspondiente periodo
complementarios contenida en el artículo 241 del gravable.
mismo Estatuto o la norma que lo modifique o
sustituya cuando se trate de Nueva Pequeña Parágrafo 2°. A las Nuevas Pequeñas Empresas o
Empresa o Pequeña Empresa Preexistente que sea Pequeñas Empresas Preexistentes que en el quinto
persona natural. (5°) año contado a partir del año gravable en que se
realizó la inscripción en el Registro Mercantil en la
Parágrafo 1°. Cuando el contribuyente sea una correspondiente Cámara de Comercio, o contado a
persona natural titular de una Nueva Pequeña partir del año gravable en que se hayan cumplido los
Empresa o de una Pequeña Empresa Preexistente, requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1°
para determinar el beneficio de progresividad en el del presente decreto, según se trate de Nuevas
pago del impuesto de renta procederá así: Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas
Preexistentes, hubieren obtenido ingresos brutos
Con el resultado de la sumatoria las rentas gravables totales provenientes de la actividad económica
objeto del beneficio y de las rentas gravables que no mercantil, inferiores a mil (1.000) UVT se les
lo tienen determinará el impuesto en forma teórica aplicará en el sexto (6°) año, sobre la renta objeto
con fundamento en el artículo 241 del Estatuto del beneficio, el cincuenta por ciento (50%) de la
Tributario. tarifa general del artículo 240 del Estatuto
Tributario o el cincuenta por ciento (50%) de la
Establecido el impuesto en la forma indicada, deberá tarifa marginal que corresponda en la tabla del
determinarse el monto del impuesto atribuible a las impuesto sobre la renta y complementarios
rentas objeto del beneficio, para lo cual deberá contenida en el artículo 241 del mismo Estatuto,
tenerse en cuenta la misma proporción que estas según se trate de Nueva Pequeña Empresa o
representen dentro del total de las rentas gravables Pequeña Empresa Preexistente persona jurídica o
del ejercicio. de persona natural. Tratándose de pequeñas
empresas de personas naturales, para el efecto se
Una vez determinado el monto del impuesto utilizará el procedimiento previsto en el parágrafo
atribuible a las rentas objeto del beneficio, este 1° del presente artículo.
impuesto se restará del impuesto teórico en los
siguientes porcentajes, según el año gravable al que Parágrafo 3°. A las Nuevas Pequeñas Empresas o
correspondan las rentas contado a partir del año Pequeñas Empresas Preexistentes que tengan su
gravable en que se realice la inscripción en el domicilio principal y desarrollen toda su actividad
Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de económica en los departamentos de Amazonas,
Comercio, o contado a partir del año gravable en el Guainía y Vaupés que en el décimo (10) año contado
a partir del año gravable en que se realizó la Estatuto Tributario. A partir del sexto (6°) año
inscripción en el Registro Mercantil en la gravable están sometidas a retenciones en la fuente
correspondiente Cámara de Comercio, o contado a y al sistema de renta presuntiva.
partir del año gravable en que se hayan cumplido los
requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1° Tratándose de Nuevas Pequeñas Empresas o
del presente decreto, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas Preexistentes que tengan su
Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas domicilio principal y desarrollen toda su actividad
Preexistentes, hubieren obtenido ingresos brutos económica en los departamentos de Amazonas,
totales provenientes de la actividad económica Guainía y Vaupés, no son sujetos pasivos de
mercantil, inferiores a mil (1.000) UVT, se les retenciones en la fuente a título del impuesto sobre
aplicará en el undécimo (11) año sobre la renta la renta y complementarios en los diez (10)
objeto del beneficio el cincuenta por ciento (50%) primeros años gravables contados a partir del año
de la tarifa general del artículo 240 del Estatuto gravable en que se realice la inscripción en el
Tributario o el cincuenta por ciento (50%) de la registro mercantil en la correspondiente Cámara de
tarifa marginal que corresponda en la tabla del Comercio, o contados a partir del año gravable en
impuesto sobre la renta y complementarios que se hayan cumplido los requisitos a que se
contenida en el artículo 241 del mismo Estatuto, refiere el literal b) del artículo 1° del presente
según se trate de Nueva Pequeña Empresa o decreto, según se trate de Nuevas Pequeñas
Pequeña Empresa Preexistente persona jurídica o Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes. Y
de persona natural. Tratándose de pequeñas por estos mismos diez (10) primeros años gravables
empresas de personas naturales, para el efecto se no están sujetas al sistema de renta presuntiva de
utilizará el procedimiento previsto en el parágrafo que trata el artículo 188 del Estatuto Tributario. A
1° del presente artículo. partir del undécimo (11) año gravable están
sometidas a retenciones en la fuente y al sistema de
Parágrafo 4°. Las Nuevas Pequeñas Empresas y las renta presuntiva.
Pequeñas Empresas Preexistentes personas
jurídicas y asimiladas, en la determinación de los Para efectos del no sometimiento a retenciones en la
dividendos y participaciones susceptibles de fuente a título del impuesto sobre la renta, las
distribuirse como no gravados observarán lo Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas
dispuesto en los artículos 48 y 49 del Estatuto Preexistentes deberán probar ante el agente
Tributario. retenedor la calidad de beneficiarios de la Ley 1429
de 2010, mediante certificado suscrito por el
Artículo 4°. Régimen de retenciones en la fuente, representante legal de la empresa cuando esta
renta presuntiva y efecto de las pérdidas corresponda a persona jurídica o por el
fiscales. Conforme con los parágrafos 2°, 3° y 5° del contribuyente cuando corresponda a persona
artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, las Nuevas natural, en el que haga constar bajo la gravedad del
Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas juramento, que ostenta la calidad de beneficiario de
Preexistentes que cumplan la totalidad de los la Ley 1429 de 2010 porque cumple todos los
requisitos y condiciones exigidos para acceder al requisitos exigidos en la Ley y los reglamentos,
beneficio de progresividad en el pago del impuesto anexando certificado de la cámara de comercio en el
sobre la renta y complementarios a que se refiere el que se constate la fecha del inicio de su actividad
artículo anterior, tienen, además, los siguientes económica empresarial conforme con el artículo 1°
beneficios: Ib. o sea, la fecha de inscripción en el Registro
Mercantil o su renovación y/o certificado en el que
1. No son sujetos pasivos de retenciones en la fuente conste la fecha de inscripción en el RUT.
a título del impuesto sobre la renta y
complementarios en los cinco (5) primeros años 2. De acuerdo con lo previsto en el parágrafo 5° del
gravables contados a partir del año gravable en que artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, cuando las
se realice la inscripción en el registro mercantil en la Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas
correspondiente Cámara de Comercio, o contados a Preexistentes generen pérdidas fiscales, podrán
partir del año gravable en que se hayan cumplido los diferir la aplicación de la tarifa reducida del
requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1° impuesto de renta que correspondería aplicar si no
del presente decreto, según se trate de Nuevas hubiere ocurrido la pérdida, hasta el año
Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas inmediatamente siguiente en que se obtenga renta
Preexistentes, y por estos mismos primeros cinco líquida gravable. Independientemente del año en
(5) años gravables no están sujetos al sistema de que se inicie la aplicación de la tarifa reducida a que
renta presuntiva de que trata el artículo 188 del se refiere este decreto y/o de las veces que se
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difiera, en ningún caso el diferimiento podrá competencias funcionales adelanten las actuaciones
superar los cinco (5) años contados a partir del año encaminadas a la restitución de los beneficios
gravable en que se realice la inscripción en el obtenidos violando la prohibición a que se refiere
registro mercantil en la correspondiente Cámara de el artículo 48 ibídem, en concordancia con lo
Comercio, o contados a partir del año gravable en dispuesto en el presente artículo.
que se hayan cumplido los requisitos a que se
refiere el literal b) del artículo 1° del presente Igualmente para efectos de lo previsto en este
decreto, según se trate de Nuevas Pequeñas artículo, y sin perjuicio de las amplias facultades de
Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes. fiscalización e investigación atribuidas a la
Administración Tributaria por el artículo 684
Para las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas del Estatuto Tributario, la Unidad Administrativa
Empresas Preexistentes que tengan su domicilio Especial de Gestión Pensional y Contribuciones
principal y desarrollen toda su actividad económica Parafiscales de la Protección Social (UGPP) hará
en los departamentos de Amazonas, Guainía y especial seguimiento con el fin de establecer y
Vaupés, independientemente del año en que se comunicar a la DIAN la inobservancia de esta
inicie la aplicación de la tarifa reducida a que se prohibición.
refiere este decreto y/o de las veces que se difiera,
en ningún caso el diferimiento podrá superar los En lo concerniente al suministro de información, se
diez (10) años contados a partir del año gravable en aplicará lo dispuesto en el artículo 15 del presente
que se realice la inscripción en el registro mercantil decreto.
en la correspondiente Cámara de Comercio, o
contados a partir del año gravable en que se hayan Artículo 6°. Requisitos generales que deben
cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) cumplirse para acceder a la progresividad en el
del artículo 1° del presente decreto, según se trate pago del impuesto sobre la renta y
de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas complementarios. Sin perjuicio del cumplimiento
Empresas Preexistentes. de las obligaciones de inscripción y sus
actualizaciones en el Registro Único Tributario
Lo anterior sin perjuicio de lo establecido para las (RUT), para efectos de control las Nuevas Pequeñas
sociedades por el inciso 1° del artículo 147 Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que
del Estatuto Tributario, en relación con la pretendan acogerse al beneficio a que se refiere el
compensación de pérdidas fiscales. artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, deberán cumplir
los siguientes requisitos:
Artículo 5°. Prohibición para acceder al beneficio
de progresividad en el pago del impuesto sobre la 1. Cuando se trate de Nuevas Pequeñas
renta y complementarios. Conforme con lo Empresas: Presentar personalmente antes del 31
dispuesto en el artículo 48 de la Ley 1429 de 2010 y de diciembre del correspondiente año de inicio del
sin perjuicio de lo previsto en el artículo 6° del beneficio de progresividad, ante la División de
Decreto 00545 del 25 de febrero de 2011, las Gestión de Fiscalización, o la dependencia que haga
Pequeñas Empresas constituidas con posterioridad sus veces, de la Dirección Seccional o Local de
a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010, en Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas
las cuales el objeto social, la actividad, la nómina, el Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el
o los establecimientos de comercio, el domicilio, los domicilio fiscal, los siguientes documentos:
intangibles o los activos que conformen su unidad
de explotación económica sean los mismos de una a) Certificado de existencia y representación legal
empresa que haya sido disuelta, liquidada, escindida expedido por la correspondiente Cámara de
o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia Comercio en el que conste la fecha de inscripción en
de esa misma Ley, en ningún caso podrán acceder al el Registro Mercantil y la condición de Nueva
beneficio de progresividad en el pago del impuesto Pequeña Empresa.
sobre la renta y complementarios contemplado en el
artículo 4° de la citada Ley. b) Certificación escrita del contribuyente o
representante legal de la empresa, cuando se trate
Las pequeñas empresas que se hayan acogido al de persona jurídica, que se entenderá expedida bajo
beneficio y adquieran la calidad de inactivas serán la gravedad del juramento, en la que manifieste:
reportadas por las Cámaras de Comercio ante la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y ante 1. La intención de acogerse al beneficio otorgado por
las entidades destinatarias de los aportes el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, detallando la
parafiscales, para que en ejercicio de sus respectivas actividad económica principal a la que se dedica y la
dirección en la cual se encuentre ubicada la planta 5. Que dentro de este mismo término de 12 meses se
física o el lugar del desarrollo de la actividad ha puesto al día en todas sus obligaciones formales y
económica y el domicilio principal. sustanciales de carácter legal y tributario de orden
2. El monto de los activos totales. nacional y territorial. Para el efecto, en el caso de
deudas por impuestos administrados por la DIAN,
3. El número de trabajadores con relación laboral al podrán suscribir facilidades de pago en los términos
momento del inicio de la actividad económica y tipo y condiciones previstos en el artículo 814
de vinculación. del Estatuto Tributario.
4. Haber cumplido con la obligación de tener 6. Haber cumplido con la obligación de tener
inscritos los libros de contabilidad ante la Cámara inscritos los libros de contabilidad ante la Cámara
de Comercio. de Comercio.
5. La existencia de la instalación física de la empresa, 7. La existencia de la instalación física de la empresa,

indicando la dirección y el municipio o Distrito indicando la dirección y el municipio o Distrito
donde está ubicada. donde está ubicada.
c) Copia de la escritura o documento que pruebe su c) Copia de la escritura o documento que pruebe su
constitución o existencia. constitución.
2. Cuando se trate de Pequeñas Empresas Estos requisitos se verificarán por la respectiva

Preexistentes: Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales
Presentar personalmente antes del 31 de marzo del o de Impuestos y Aduanas Nacionales, quien
año 2012, ante la División de Gestión de ejercerá vigilancia y control de acuerdo con sus
Fiscalización, o la dependencia que haga sus veces, amplias facultades de fiscalización e investigación
de la Dirección Seccional o Local de Impuestos consagradas en el artículo 684 del Estatuto
Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a Tributario.
la que corresponda de acuerdo con el domicilio
fiscal, los siguientes documentos: Parágrafo transitorio. Por el año gravable 2011, las
Nuevas Pequeñas Empresas a que se refiere el
a) Certificado de existencia y representación legal numeral 1 de este artículo deberán presentar los
expedido por la correspondiente Cámara de documentos allí mencionados antes del 31 de marzo
Comercio en el que conste la fecha de renovación de de 2012.
la Matrícula Mercantil en la correspondiente Cámara
de Comercio. Artículo 7°. Requisitos para cada año gravable en
que se solicite el beneficio de progresividad en el
b) Certificación escrita del contribuyente o pago del impuesto sobre la renta y
representante legal de la empresa, cuando se trate complementarios. Para que proceda el beneficio de
de persona jurídica, que se entenderá expedida bajo progresividad en el pago del impuesto sobre la renta
la gravedad del juramento, en la que manifieste: y complementarios a que se refiere el artículo 4° de
la Ley 1429 de 2010, las Empresas deberán cumplir,
1. La intención de acogerse al beneficio otorgado por por cada año gravable en que se solicite el beneficio,
el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, detallando la con los siguientes requisitos:
actividad económica principal a la que se dedica y la
dirección en la cual se encuentre ubicada la planta 1. Presentar personalmente antes del 30 de marzo
física o el lugar del desarrollo de la actividad siguiente al año gravable por el cual se pretende la
económica y el domicilio principal. gradualidad, un memorial del contribuyente o
2. El monto de los activos totales. representante legal de la empresa cuando se trate
de persona jurídica, que se entenderá expedido bajo
3. El número de trabajadores con relación laboral al la gravedad del juramento, ante la División de
momento del inicio de la actividad económica y tipo Gestión de Fiscalización o a la dependencia que haga
de vinculación. sus veces, de la Dirección Seccional o Local de
Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas
4. Que reinició el desarrollo de la actividad Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el
económica dentro de los doce (12) meses siguientes domicilio fiscal, en el cual manifieste expresamente:
a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010.
a) La intención de acogerse por ese año gravable al
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beneficio de progresividad en el pago del impuesto Empresas preexistentes, de los socios o accionistas
de renta y complementarios otorgado por la Ley de las anteriores, en el cual, como mínimo, se
1429 de 2010, indicando la calidad de beneficiario en incorporará la siguiente información:
su condición de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña a) Nombre o razón Social y NIT del contribuyente;
Empresa Preexistente, persona jurídica o persona
natural, según corresponda. b) Descripción del objeto social;
b) La actividad económica a la cual se dedica.
c) Capital autorizado, suscrito y pagado, o monto de
c) El monto de los activos totales a 31 de diciembre los activos destinados al desarrollo de la actividad
de cada año gravable. económica en el caso de empresas de personas
naturales, al inicio, o al reinicio de la actividad
d) La dirección del lugar de ubicación de la planta económica, según se trate de Nueva Pequeña
física o inmueble donde desarrolla la actividad Empresa o Pequeña Empresa Preexistente;
económica, y
d) Relación de accionistas o socios, con indicación
e) El número de trabajadores a 31 de diciembre de del nombre o razón social, NIT, cantidad de acciones
cada año gravable. o cuotas de interés social y valor aportado por cada
uno de ellos, cuando se trate de personas jurídicas;
2. Cuando se trate de Pequeña Empresa persona
jurídica anexar una copia del certificado actualizado e) Fecha de inscripción y/o renovación de la
de existencia y representación legal y de la Matrícula en el Registro Mercantil;
renovación de la matrícula en el registro mercantil
expedido por la Cámara de Comercio. f) Fecha de Inscripción en el RUT;
3. Cuando se trate de Pequeña Empresa persona g) Número de trabajadores al inicio o al reinicio de

natural, anexar una copia del certificado actualizado la actividad económica, según se trate de Nueva
en el que conste la renovación de la matrícula en el Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente;
registro mercantil expedido por la Cámara de
Comercio y sobre el registro del establecimiento de h) Monto de los activos totales al inicio o al reinicio
comercio. de la actividad económica, según se trate de Nueva
4. Cuando se realicen reformas estatutarias, deberá Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente.
informarse a la Dirección Seccional o Local de
Impuestos y Aduanas Nacionales correspondiente, El registro deberá actualizarse anualmente con la
dentro del mes inmediatamente siguiente a la información que de acuerdo con el artículo 7° del
reforma estatutaria. presente decreto está obligado a entregar el
contribuyente por cada año gravable en el que se
Parágrafo. A partir del año gravable en que no se solicite el beneficio.
presenten o no se cumplan oportunamente los Sin perjuicio de lo anterior, cuando se realicen las
requisitos exigidos, no procederá el beneficio de reformas estatutarias a que se refiere el numeral 4
progresividad en el pago del impuesto sobre la renta del artículo 7° de este decreto, se actualizará este
y complementarios, caso en el cual, la Dirección registro en lo pertinente para su verificación.
Seccional o Local de Impuestos o de Impuestos y
Aduanas correspondiente, una vez establezca la La División de Gestión de Fiscalización, de la
omisión o incumplimiento, deberá verificar y revisar Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales
la situación integral de la empresa que pretendía el o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la cual
beneficio. pertenezca la Nueva Pequeña Empresa o Pequeña
Empresa Preexistente solicitante de los beneficios,
Artículo 8°. Empadronamiento de deberá reportar dicha información ante la
beneficiarios. La División de Gestión de Subdirección de Gestión de Análisis Operacional de
Fiscalización, o quien haga sus veces, de la Dirección la Dirección de Gestión Organizacional de la
Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
Impuestos y Aduanas Nacionales a la cual DIAN, para determinar el monto de los beneficios
pertenezca la Nueva Pequeña Empresa o Pequeña tributarios solicitados por dichas empresas,
Empresa Preexistente solicitante de los beneficios establecer el impacto fiscal relativo al uso de los
establecidos en la Ley 1429 de 2010, elaborará un beneficios fiscales y adelantar los programas de
registro de beneficiarios en forma separada, de las verificación y control que establezcan las
Nuevas Pequeñas Empresas, de las Pequeñas Direcciones de Gestión Organizacional y de Gestión
de Fiscalización, o las dependencias que hagan sus fundamentados en información falsa.

veces, de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, DIAN. Artículo 11. Descuento en el impuesto sobre la
renta y complementarios de los aportes
A esa misma dependencia deberán reportar la parafiscales y otras contribuciones de nómina. De
información a que están obligadas a suministrar las acuerdo con los artículos 9°, 10, 11 y 13 de la Ley
Cámaras de Comercio, el Ministerio de Salud y 1429 de 2010, los contribuyentes del impuesto sobre
Protección Social y la Unidad Administrativa la renta obligados a presentar declaración de renta y
Especial de Gestión Pensional y Contribuciones complementarios, tienen derecho a tratar como
Parafiscales de la Protección Social (UGPP). descuento tributario el monto de los aportes a cargo
del empleador al SENA, ICBF y cajas de
Artículo 9°. Pérdida o improcedencia del compensación familiar, así como el aporte en salud a
beneficio de la progresividad en el impuesto sobre la subcuenta de solidaridad del Fosyga y el aporte al
la renta y complementarios. Sin perjuicio de lo Fondo de Garantía de Pensión Mínima, respecto de
previsto en el artículo 7° del presente decreto, para los nuevos empleos que correspondan a las
efectos de la procedencia del beneficio de que trata personas a continuación relacionadas:
el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, las pequeñas
empresas beneficiarias deberán mantener en el a) Personas menores de veintiocho (28) años a la
respectivo año gravable y hasta el 31 de diciembre fecha del inicio del contrato de trabajo.
inclusive, las condiciones relativas al número de
trabajadores y al monto de los activos totales a que b) Personas cabezas de familia de los niveles 1° y 2°
se refiere el numeral 1 del artículo 2° de la citada del SISBEN.
Ley. En caso de incumplir alguna de las condiciones
señaladas, el beneficio se torna improcedente a c) Personas en situación de desplazamiento.
partir del año gravable en que esto ocurra.
d) Personas en situación de proceso de
Tampoco procederá el beneficio de progresividad en reintegración.
el impuesto sobre la renta y complementarios,
cuando se incumpla con la renovación de la e) Personas en condición de discapacidad.
matrícula mercantil dentro de los tres primeros
meses del año, cuando no se paguen en su f) Mujeres que al momento del inicio del contrato de
oportunidad legal los aportes a salud y demás trabajo sean mayores de 40 años y que durante los
contribuciones de nómina, o cuando no se cumpla últimos 12 meses anteriores a la vinculación hayan
con el deber legal de presentar las declaraciones estado sin contrato de trabajo, y
tributarias de orden nacional y territorial y de
realizar los pagos de los valores a cargo en ellas g) Nuevos empleados que devenguen menos de 1.5
determinados, autoliquidados o liquidados por la salarios mínimos mensuales legales vigentes
Administración, dentro de los plazos señalados para (SMMLV) que aparezcan por primera vez en la base
el efecto. de datos de la Planilla Integrada de Liquidación de
Aportes (PILA), salvo que lo hayan estado en
Artículo 10. Reintegro de los valores no pagados condición de trabajadores independientes.
por beneficio de progresividad
improcedente. Cuando por cualquier causa el El descuento tributario procederá, siempre y cuando
beneficio utilizado sea o se torne improcedente, el se cumplan los siguientes requisitos:
contribuyente deberá reintegrar el valor del
beneficio. Para el efecto, deberá corregir la 1. Que los aportes hayan sido efectiva y
declaración del respectivo periodo fiscal, oportunamente pagados.
adicionando como impuesto a cargo el monto del
impuesto que con ocasión de la aplicación del 2. Que el contribuyente empleador incremente el
beneficio improcedente dejó de pagar, liquidando número de empleados con relación al número que
las sanciones y los intereses moratorios a que haya cotizaban a diciembre del año inmediatamente
lugar en los términos y condiciones previstas en anterior.
el Estatuto Tributario.
3. Que el contribuyente empleador incremente el
Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de la valor total de la nómina (la suma de los ingresos
sanción a que se refiere el artículo 17 del presente bases de cotización de todos sus empleados) con
decreto, cuando los beneficios solicitados estén relación al valor de dicha nómina del mes de
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diciembre del año gravable inmediatamente artículo 259 del Estatuto Tributario, en ningún caso
anterior al que se va a solicitar el correspondiente los descuentos tributarios pueden exceder el
descuento tributario. impuesto básico de renta.
El descuento tributario de que trata este artículo Artículo 13. Otras condiciones a tener en cuenta
sólo aplica para nuevos empleos, sin que puedan para que las empresas puedan beneficiarse del
interpretarse como nuevos empleos aquellos que descuento tributario de aportes parafiscales. Sin
surgen luego de la fusión de empresas, y procede de perjuicio de lo previsto en los artículos anteriores,
la siguiente manera: los contribuyentes declarantes del impuesto a la
renta que pretendan beneficiarse del descuento
- Respecto de los empleados a que se refieren los tributario relativo a los aportes parafiscales de que
literales a), b), f) y g) del presente artículo máximo trata la Ley 1429 de 2010, deben cumplir, además,
por dos (2) años gravables consecutivos por los siguientes requisitos:
empleado, a partir del año gravable de vinculación, y
únicamente por el monto efectivamente pagado en 1. Cumplir las obligaciones relacionadas con el
el respectivo año gravable. sistema general de seguridad social respecto de la
totalidad de los trabajadores de la empresa.
- Respecto de los empleados a que se refieren los
literales c), d) y e), del presente artículo máximo por 2. Tratándose de nuevas empresas, estas solo
tres (3) años gravables consecutivos por empleado, pueden gozar del beneficio a partir del período
a partir del año gravable de vinculación, y gravable siguiente al de su existencia.
únicamente por el monto efectivamente pagado en
el respectivo año gravable. 3. Que la vinculación de nuevos trabajadores no se
efectúe a través de empresas temporales de empleo.
Artículo 12. Limitaciones al descuento
tributario. En ningún caso los valores solicitados 4. Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan
como descuentos tributarios por concepto de la laborado en el año de su contratación o en el año
aplicación del artículo anterior podrán ser tratados inmediatamente anterior en empresas con las cuales
además como costo o deducción en la determinación el contribuyente tenga vinculación económica en los
del impuesto sobre la renta y complementarios. términos previstos en el artículo 260-1 del Estatuto
Tributario.
Las cooperativas de trabajo asociado no podrán ser
beneficiarias de los descuentos tributarios a que se Artículo 14. Información requerida para hacer
refiere el artículo anterior en relación con sus uso de los descuentos tributarios. Será
asociados. responsabilidad del contribuyente declarante del
impuesto sobre la renta y complementarios que
En ningún caso procederá el descuento tributario pretenda utilizar los descuentos tributarios de que
respecto de los aportes de los trabajadores a que se tratan los artículos 9°, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de
refieren los literales a) a g) del inciso primero del 2010, solicitar al empleado, al inicio de la relación
artículo anterior, que se vinculen para reemplazar laboral, los siguientes documentos, según el caso:
personal contratado con anterioridad o para ocupar
empleos que surgen de la fusión de empresas. - Fotocopia del documento de identidad para los
menores de 28 años y las mujeres mayores de 40
Cuando en una misma persona contratada para años.
ocupar un nuevo empleo concurran dos o más
características que permitan clasificarla en más de - Certificación expedida por el operador de
uno de los grupos de personas a contratar a que se información de la Planilla Integrada de Liquidación
refieren los literales a) a g) del inciso primero del de Aportes (PILA) en la que conste la no vinculación
artículo anterior, solo se podrá optar por uno de los laboral en los últimos doce (12) meses anteriores al
descuentos, por cuanto en ningún caso un mismo de vinculación, para mujeres mayores de 40 años.
pago de aportes da lugar a doble descuento en la
determinación del impuesto a cargo del - Certificación que pruebe la condición de
contribuyente. Por tanto, los beneficios a que se desplazamiento otorgado por el Departamento
refieren los artículos 9°, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 Administrativo de la Prosperidad Social o la Unidad
de 2010 no son acumulables entre sí. Administrativa Especial de Atención y Reparación
Integral a Víctimas, según corresponda.
De conformidad con lo previsto en el inciso 1° del
- Certificación expedida por la Alta Consejería para concordancia con el artículo 1° del presente decreto,
la Reintegración o la Entidad que haga sus veces, e igualmente de las empresas que matriculadas al
para las personas en proceso de reinsertación. amparo de la Ley 1429 de 2010 se inscribieron o
renovaron su matrícula mercantil antes del 31 de
- Certificación expedida por el Ministerio de Salud y marzo de cada año. Las Cámaras de Comercio, a
Protección Social para discapacitados. través de Confecámaras o de quien haga sus veces,
enviarán la información contenida en el registro
- Certificación nivel SISBEN para personas cabeza de anterior a la Dirección de Impuestos y
familia, junto con declaración juramentada ante Aduanas Nacionales (DIAN), en los términos y con
notario en la que se declare la condición de cabeza las especificaciones técnicas que determine
de familia. la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
- Certificación del operador de la información de la 2. Por parte del Ministerio de Salud y Protección
Planilla Integrada de Liquidación de Aportes (PILA) Social en relación con los contribuyentes solicitantes
respecto de la condición de nuevo empleo para del beneficio de los descuentos tributarios por
quienes devenguen menos de 1.5 SMMLV. aportes parafiscales.
Los contribuyentes que hayan hecho uso del El Ministerio de Salud y Protección Social enviará a
beneficio de los descuentos tributarios y con el la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en
objeto de probar tanto la incorporación de los los términos y con las especificaciones técnicas que
nuevos trabajadores a la empresa y a la base de determine esa Dirección, la siguiente información:
cotizaciones y aportes, como también el incremento Nombre o razón social del contribuyente, NIT, valor
del número de trabajadores y del valor de la nómina, total de la base y de los aportes parafiscales a 31 de
deberán conservar y poner a disposición de la diciembre del respectivo año gravable y del
Administración Tributaria para cuando esta lo exija, inmediatamente anterior, el monto de la base y de
además de los documentos antes mencionados, los los aportes parafiscales correspondientes a los
siguientes: nuevos trabajadores que pertenezcan al grupo de
personas empleadas en las condiciones que la Ley
- Copia de la Planilla Integrada de Liquidación de 1429 de 2010 estableció para obtener el beneficio
Aportes (PILA) a la Seguridad Social o del del descuento tributario de acuerdo con el artículo
documento que haga sus veces, correspondiente al 11 del presente decreto, apellidos y nombres e
mes de diciembre del año inmediatamente anterior identificación de las personas vinculadas a
al de solicitud del beneficio de los descuentos la empresa bajo estas condiciones y demás datos
tributarios. que la DIAN determine y solicite mediante
resolución.
- Copia de la Planilla Integrada de Liquidación de
Aportes (PILA) a la Seguridad Social o del Parágrafo. Lo anterior debe entenderse sin perjuicio
documento que haga sus veces, relativas a los pagos de las facultades consagradas en los artículos 631,
realizados desde la vinculación laboral que da lugar 631-3 y demás disposiciones del Estatuto
al beneficio y durante el respectivo año gravable, Tributario para solicitar información.
mediante la cual se prueben los pagos periódicos de
los aportes parafiscales a descontar en el periodo Artículo 16. Apoyos económicos no constitutivos
gravable correspondiente. de renta ni de ganancia ocasional. Los ingresos
correspondientes a los apoyos económicos no
Artículo 15. Deber de suministrar información reembolsables que el Estado entregue como capital
por parte de las Cámaras de Comercio y el semilla para el emprendimiento y como capital para
Ministerio de Salud y Protección Social a la el fortalecimiento de la empresa de conformidad con
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales el artículo 16 de la Ley 1429 de 2010, no constituyen
(DIAN). renta ni ganancia ocasional para efectos del
impuesto a la renta y complementarios.
1. Por parte de las Cámaras de Comercio en relación
con Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas El anterior tratamiento tributario comprende los
Empresas Preexistentes. Las Cámaras de Comercio apoyos económicos no reembolsables que el Estado
conformarán el listado de las empresas inscritas en haya entregado como capital semilla para el
el registro mercantil que cumplan con los requisitos emprendimiento y como capital para el
de activos totales y número de trabajadores que las fortalecimiento de la empresa a partir del 1° de
identifica como pequeñas empresas, según se enero de 2010.
definen en el artículo 2° de la Ley 1429 de 2010 en
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Únicamente para efectos de lo previsto en el 2010, deberán restituir los impuestos dejados de
presente artículo deben tenerse en cuenta las pagar por los beneficios solicitados de manera
siguientes definiciones: improcedente, para lo cual, la Administración
Tributaria, de acuerdo con las disposiciones
Capital Semilla. Es la cantidad de dinero que el procedimentales consagradas en el Estatuto
Estado entrega a través del Servicio Nacional de Tributario exigirá los impuestos dejados de pagar
Aprendizaje "SENA" de los recursos provenientes por efectos de la aplicación de la progresividad del
del Fondo Emprender, o por intermedio de la pago del impuesto de renta y complementarios y de
entidad que el Estado designe cuando provengan de los descuentos tributarios obtenidos indebidamente,
los demás fondos públicos creados y destinados e impondrá la sanción correspondiente al
para cubrir, entre otros, la investigación, prueba y doscientos por ciento (200%) del valor de tales
desarrollo de un concepto inicial de empresa; los beneficios a que se refiere el artículo 49 Ib., sin
costos de creación de empresa, compra de activos y perjuicio de las denuncias ante las autoridades
capital de trabajo hasta alcanzar el punto de competentes para efectos de las sanciones penales a
equilibrio, es decir, hasta el momento a partir del que haya lugar.
cual la empresa ya genera suficientes ingresos para El reintegro consistirá en adicionar en la declaración
cubrir sus costos y gastos. del respectivo periodo fiscal, como mayor impuesto
a pagar el monto del impuesto que con ocasión de la
Capital para el Fortalecimiento de la Empresa. Es aplicación del beneficio improcedente dejó de pagar,
la cantidad de dinero que el Estado entrega a través junto con la sanción mencionada en el
del Servicio Nacional de Aprendizaje "SENA" de los inciso anterior y deberá pagar además los intereses
recursos provenientes del Fondo Emprender, o por moratorios a que haya lugar en los términos y
intermedio de la entidad que el Estado designe condiciones previstos en el Estatuto Tributario.
cuando provengan de los demás fondos públicos Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de la
creados y destinados a las empresas que ya generan facultad de investigación y revisión que tiene la
suficientes ingresos para cubrir sus costos y gastos y Administración Tributaria en los demás aspectos de
que va dirigido, entre otros, a la compra de las declaraciones tributarias del contribuyente que
maquinaria y equipo, capital de trabajo, solicitó indebidamente los beneficios.
implementación de tecnologías y normas técnicas;
diseño y mejoramiento de productos, procesos y Artículo 18. Obligaciones formales y
servicios. sustanciales. De acuerdo con lo previsto en el
artículo 8° de la Ley 1429 de 2010, los
Las entidades encargadas de la entrega de los contribuyentes a los que se refiere el artículo 1°
dineros relativos a los apoyos económicos no de este decreto deben cumplir sus obligaciones
reembolsables que el Estado entregue, destinados relacionadas con la renovación de la matrícula
para capital semilla para el emprendimiento y/o mercantil, con las obligaciones de efectuar el pago
para capital para el fortalecimiento de la empresa, de los aportes a salud y demás contribuciones de
deberán certificar los montos de los dineros nómina y con la presentación de las declaraciones
entregados a título de Capital Semilla o Capital para tributarias de orden nacional y territorial y de
el Fortalecimiento de la Empresa, que esos montos realizar los pagos de los valores a cargo, en los
corresponden única y exclusivamente a estos términos y condiciones previstos en el inciso 2° del
conceptos. artículo 9° del presente decreto.
Estas mismas entidades están obligadas a informar a Artículo 19. Factura de venta. Conforme con el
la Subdirección de Gestión de Análisis Operacional artículo 616-1 del Estatuto Tributario, quienes están
de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en la obligación legal de facturar deben cumplir esa
al momento del giro, el monto, el o los beneficiarios obligación expidiendo factura de venta o documento
y la entidad financiera a través de la cual se realiza equivalente con el lleno de los requisitos y
la operación. condiciones previstos en la ley, sin perjuicio de lo
establecido para las operaciones de los responsables
Artículo 17. Sanciones por el suministro de del Impuesto sobre las Ventas pertenecientes al
información falsa. Conforme con el artículo 49 de régimen simplificado.
la Ley 1429 de 2010 y sin perjuicio de las acciones y
sanciones a que haya lugar por improcedencia de los Por tanto, a quienes estando en la obligación de
beneficios, quienes suministren información falsa facturar emitan documentos distintos a la factura de
con el propósito de obtener los beneficios previstos venta o documento equivalente tales como
en los artículos 4°, 9°, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de prefactura, cuenta de cobro, precuenta o similares,
se les impondrá la sanción de cierre del

establecimiento de comercio conforme con el
artículo 652-1 del Estatuto citado y, además, serán
objeto de revisión integral de su situación tributaria
con fundamento en las facultades del artículo 684
Ib., en especial de la presunción de ingresos en
ventas conforme con los artículos 756 y siguientes
del Estatuto Tributario, y de la imposición de las
demás sanciones a que haya lugar.
Artículo 20. Vigencia. El presente decreto rige a

partir de la fecha de su publicación.
Publíquese y cúmplase.
Dado en Bogotá, D. C., a 26 de diciembre de 2011.
JUAN MANUEL SANTOS CALDERÓN
El Ministro de Hacienda y Crédito Público,

Juan Carlos Echeverry Garzón.
El Ministro de Salud y Protección Social,

Mauricio Santa María Salamanca.
El Ministro de Trabajo,
Rafael Pardo Rueda.
El Ministro de Comercio, Industria y Turismo,

Sergio Díaz Granados
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Reglamentación de artículos 70 y 73 del E.T. con el reajuste fiscal del 2012 y la tabla para
actualizar el costo de venta de activos fijos vendidos durante el 2012
Decreto 2714
(Diciembre 27 de 2012) 1. El valor que se obtenga de multiplicar el costo
fiscal de los activos fijos enajenados, que figure en la
Por el cual se reglamentan los artículos 70 y 73 del declaración de renta por el año gravable de 1986
Estatuto Tributario. por veintinueve punto diez (29.10), si se trata de
acciones o aportes, y por ciento ochenta y cinco
punto treinta y ocho (185.38), en el caso de bienes
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA, raíces.
En uso de sus facultades constitucionales y legales, 2. El valor que se obtenga de multiplicar el costo de
en especial las consagradas en el numeral 11 del adquisición del bien enajenado por la cifra de ajuste
artículo 189 de la Constitución Política y en los que figure frente al año de adquisición del mismo,
artículos 70 y 73 del Estatuto Tributario, y conforme a la siguiente tabla:
CONSIDERANDO:
Acciones Bienes
Que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 70 del Año y Aportes Raíces
Estatuto Tributario, los contribuyentes podrán de Adquisición
ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e Multiplicar por
inmuebles que tengan el carácter de activos fijos por
el porcentaje señalado en el artículo 868 del mismo 1955 y
2.456,41 15.099,69
Estatuto. anteriores
Que de acuerdo con el artículo 73 del Estatuto 1956 2.407,24 14.797,89

Tributario, para efectos de determinar la renta o
ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la 1957 2.228,93 13.701,92
enajenación de bienes raíces y de acciones o aportes,
que tengan el carácter de activos fijos, los
1958 1.880,60 11.560,39
contribuyentes que sean personas naturales podrán
ajustar el costo de adquisición de tales activos, en el
1959 1.719,30 10.568,97
incremento porcentual del valor de la propiedad
raíz, o en el incremento porcentual del índice de
precios al consumidor para empleados, 1960 1,604,72 9.864,52
respectivamente, que se haya registrado en el
período comprendido entre el primero 1° de enero 1961 1.504,39 9.197,89
del año en el cual se haya adquirido el bien y el 1° de
enero del año en el cual se enajena. 1962 1.416,00 8.704,03
Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 1963 1.322,56 8.130,09

del artículo 8° del Código de Procedimiento
Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, 1964 1.011,30 6.216,95
en relación con el texto del presente decreto.
1965 925,82 5.691,21
DECRETA:
Artículo 1°. Para efectos de determinar la renta o 1966 807,72 4.965,26

ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la
enajenación durante el año gravable 2012 de bienes 1967 712,14 4.377,97
raíces y de acciones o aportes, que tengan el
carácter de activos fijos, los contribuyentes que sean 1968 661,28 4.065,05
personas naturales, podrán tomar como costo fiscal,
cualquiera de los siguientes valores: 1969 620,38 3.813,67
Acciones Bienes Acciones Bienes

Año y Aportes Raíces Año y Aportes Raíces
de Adquisición de Adquisición
Multiplicar por Multiplicar por
1970 570,45 3.506,68 1994 4,76 13,80
1971 532,61 3.273,84 1995 3,90 9,83
1972 471,95 2.901,59 1996 3,31 7,27
1973 414,97 2.551,59 1997 2,85 6,03
1974 338,99 2.084,43 1998 2,43 4,63
1975 271,13 1.666,21 1999 2,09 3,86
1976 230,54 1.417,06 2000 1,92 3,83
1977 183,82 1.129,34 2001 1,77 3,71
1978 144,14 886,12 2002 1,65 3,43
1979 120,40 740,04 2003 1,54 3,08
1980 95,13 585,06 2004 1,45 2,89
1981 76,44 469,39 2005 1,37 2,72
1982 60,81 373,73 2006 1,31 2,57
1983 48,86 300,32 2007 1,25 1,96
1984 41,97 258,05 2008 1,18 1,74
1985 35,54 223,94 2009 1,09 1,43
1986 29,10 185,38 2010 1,07 1,31
1987 24,05 157,20 2011 1,04 1,20
1988 19,61 118,64

En cualquiera de los casos señalados en los
numerales 1 y 2, la cifra obtenida, puede ser
1989 15,36 73,97 adicionada en el valor de las mejoras y
contribuciones por valorización que se hubieren
1990 12,18 51,15 pagado, cuando se trate de bienes raíces.
1991 9,24 35,65 Parágrafo. El costo fiscal de los bienes raíces,

aportes o acciones en sociedades determinado de
1992 7,28 26,70 acuerdo con este artículo, podrá ser tomado como
valor patrimonial en la declaración de renta y
1993 5,84 18,98 complementarios del año gravable 2012.
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Artículo 2°. Ajuste del costo de los activos. Los

contribuyentes podrán ajustar el costo de los activos Publíquese y cúmplase
fijos por el año gravable 2012, en un tres punto cero Dado en Bogotá D. C., a 27 de diciembre de 2012
cuatro por ciento (3.04%), de acuerdo con lo
previsto en el artículo 70 del Estatuto Tributario. JUAN MANUEL SANTOS CALDERÓN
Artículo 3°. Vigencia. El presente decreto rige a El Ministro de Hacienda y Crédito Público
partir del 1° de enero del año 2013, previa su Mauricio Cárdenas Santamaría
publicación.
Componente inflacionario de los ingresos y gastos por intereses durante el año gravable 2012
Decreto 0652 ocasional por el año gravable 2012, el cuarenta y

(Abril 5 de 2013) uno punto setenta y uno por ciento (41.71%) del
valor de los rendimientos financieros percibidos por
Por el cual se establecen los porcentajes de personas naturales y sucesiones ilíquidas, no
componente inflacionario no constitutivo de renta, obligadas a llevar libros de contabilidad, de
ganancia ocasional, costo o gasto y el rendimiento conformidad con lo previsto en los artículos 38, 40-
mínimo anual de préstamos entre las sociedades y 1 y 41 del Estatuto Tributario.
socios.
Artículo 2°. Componente inflacionario de los
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA, rendimientos financieros que distribuyan los
Fondos de Inversión, Mutuos de Inversión y de
En uso de sus facultades constitucionales y legales, Valores. Para el año gravable 2012, las utilidades
en especial de las conferidas en los numerales 11 y que los fondos mutuos de inversión, fondos de
20 del artículo 189 de la Constitución Política, y en inversión y fondos de valores distribuyan o abonen
desarrollo de los artículos 35, 38, 39, 40- en cuenta a sus afiliados, personas naturales y
1, 41, 81, 81-1 y118 del Estatuto Tributario, y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar
contabilidad, no constituye renta ni ganancia
ocasional el cuarenta y uno punto setenta y uno por
CONSIDERANDO: ciento (41.71%), del valor de los rendimientos
financieros recibidos por el fondo, correspondiente
Que de conformidad con el artículo 41 del Estatuto al componente inflacionario, de acuerdo con lo
Tributario, el componente inflacionario de los dispuesto en los artículos 39,40-1 y 41 del Estatuto
rendimientos y gastos financieros a que se refieren Tributario.
los artículos 40-1, 81-1 y 118 ibídem, será aplicable
únicamente por las personas naturales y sucesiones Artículo 3°. Componente inflacionario de los
ilíquidas no obligadas a llevar libros de contabilidad. costos y gastos financieros de las personas
naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a
Que según lo dispuesto por el llevar libros de contabilidad, contribuyentes del
artículo 35 del Estatuto Tributario, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios. No
impuesto sobre la renta, se presume de derecho que constituye costo ni deducción para el año gravable
todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su 2012, según lo señalado en los artículos 41, 81, 81-
naturaleza o denominación, que otorguen las 1 y 118 del Estatuto Tributario, el trece punto
sociedades a sus socios o accionistas o estos a la quince por ciento (13.15%) de los intereses y demás
sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y costos y gastos financieros en que hayan incurrido
proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la durante el año o período gravable las personas
tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a
inmediatamente anterior al gravable. llevar libros de contabilidad.
Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 Cuando se trate de ajustes por diferencia en cambio,
del artículo 8° del Código de Procedimiento y de costos y gastos financieros por concepto de
Administrativo y de lo Contencioso deudas en moneda extranjera, no constituye costo ni
Administrativo en relación con el texto del presente deducción el ochenta y siete punto cuarenta y seis
decreto, por ciento (87.46%) de los mismos, conforme con lo
previsto en los artículos 41, 81, 81-
DECRETA: 1 y 118 del Estatuto Tributario.
DISPOSICIONES APLICABLES PARA EL AÑO DISPOSICIÓN APLICABLE PARA EL AÑO
GRAVABLE 2012 GRAVABLE 2013
Artículo 1°. Componente inflacionario de los Artículo 4°. Rendimiento mínimo anual por
rendimientos financieros percibidos durante el préstamos otorgados por la sociedad a sus
año gravable 2012, por personas naturales y socios o accionistas, o estos a la sociedad. Para
sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros efectos de la determinación del impuesto sobre la
de contabilidad. No constituye renta ni ganancia renta por el año gravable 2013, se presume de
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derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera Publíquese y cúmplase

que sea su naturaleza o denominación, que otorguen
las sociedades a sus socios o accionistas, o estos a la Dado en Bogotá, D. C., a 5 de abril de 2013
sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y
proporcional al tiempo de posesión del cinco punto JUAN MANUEL SANTOS CALDERÓN
veintisiete por ciento (5.27%), de conformidad con
lo señalado en el artículo 35 del Estatuto Tributario. El Ministro de Hacienda y Crédito Público
Artículo 5°. Vigencia. El presente decreto rige a Mauricio Cárdenas Santamaría

partir de la fecha de su publicación.
Obligados a declarar virtualmente a partir de julio de 2012
Resolución 12761 naturales inscritas en el Registro Único Tributario

como importadoras:
(Diciembre 9 de 2011)
a) Aeropuerto de servicio público o privado
b) Agencias de Aduanas
(Modificada con Resolución 019 de febrero 28 de
c) Agente de carga internacional
2012)
d) Agente marítimo
e) Almacén General de Depósito
Por la cual se señalan los contribuyentes, f) Comercializadora Internacional (C.I.)
responsables, agentes de retención y usuarios g) Depósito público o privado habilitado por la
aduaneros y demás obligados, que deben presentar Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales con
las declaraciones y diligenciar los recibos de pago a carácter permanente
través de los Servicios Informáticos Electrónicos de h) Exportador
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales i) Importador
j) Intermediario de tráfico postal y envíos urgentes
EL DIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS Y k) Operador de transporte multimodal
ADUANAS NACIONALES l) Operador Económico Autorizado
m) Titular de puertos y muelles de servicio público o
En uso de sus facultades legales, en especial las que privado
le confieren el numeral 12 del artículo 6 del Decreto n) Transportador Aéreo, Marítimo o Terrestre de los
4048 de 2008 y el artículo 579-2 del Estatuto Regímenes de Importación y/o Exportación
Tributario, y ñ) Transportista nacional operaciones de tránsito
aduanero
CONSIDERANDO o) Usuarios de zonas francas permanentes y
permanentes especiales
Que corresponde al Director General de la Dirección p) Usuario aduanero permanente
de Impuestos y Aduanas Nacionales señalar las q) Usuario altamente exportador
personas jurídicas, naturales y las asimiladas de r) Usuarios de programas especiales de exportación
unas y otras, que deben presentar en forma virtual PEX
las declaraciones y diligenciar los recibos de pago a s) Usuarios sistemas especiales importación
través de los servicios informáticos electrónicos, exportación, y
haciendo uso del mecanismo de firma respaldado t) Los demás usuarios aduaneros que para actuar
con certificado digital. requieran autorización de la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales.
RESUELVE
4. Los Notarios,
ARTÍCULO 1. Obligados a presentar
declaraciones en forma virtual a través de los 5. Los Consorcios y Uniones Temporales,
Servicios Informáticos Electrónicos. Deben
presentar declaraciones y diligenciar los recibos de 6. Los intermediarios del mercado cambiario, los
pago, en forma virtual a través de los Servicios concesionarios de servicios de correos que presten
Informáticos Electrónicos de la Dirección de servicios financieros de correos y los titulares de
Impuestos y Aduanas Nacionales, los cuentas corrientes de compensación que deban
contribuyentes, responsables, agentes de retención presentar la información cambiaria y de
y usuarios aduaneros señalados a continuación: endeudamiento externo a la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales – DIAN,
1. Los contribuyentes, responsables, agentes
retenedores y demás declarantes calificados por la 7. Los obligados a facturar que opten por expedir
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales como factura electrónica,
Grandes Contribuyentes,
8. Los funcionarios de la Dirección de Impuestos y
2. Las entidades no contribuyentes señaladas en los Aduanas Nacionales - DIAN que deban cumplir con
artículos 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario, el deber de declarar,
3. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de 9. Los autorizados y concesionados para operar los
las siguientes calidades, a excepción de las personas juegos de suerte y azar explotados por entidades
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públicas a nivel nacional, anterior, los contribuyentes, responsables o

usuarios que vayan activando el mecanismo digital,
10. Los solicitantes para operar juegos podrán empezar a cumplir con sus obligaciones a
promociónales y rifas, que tengan la calidad de través de los Servicios informáticos electrónicos de
juegos de suerte y azar explotados por entidades la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
públicas del nivel nacional, haciendo uso de dicho mecanismo.
Quienes a la fecha de entrada en vigencia de la
11. Los obligados a suministrar información presente Resolución se encuentren obligados a
exógena de acuerdo con las resoluciones proferidas presentar sus declaraciones de manera virtual,
por la Dirección de Impuestos y Aduanas deben continuar haciéndolo de esta forma.
Nacionales,
ARTÍCULO 3. Inicio de la obligación para los
12. Las personas jurídicas obligadas a presentar la contribuyentes, responsables, agentes de
declaración de retención en la fuente, retención, usuarios aduaneros y demás
obligados que la adquieran con posterioridad a
13. Los obligados a presentar declaraciones la fecha de entrada en vigencia de la presente
informativas, individual y consolidada de precios de resolución. Quienes adquieran la obligación con
transferencia, posterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la
presente resolución, deberán presentar sus
14. Los representantes, revisores fiscales y declaraciones a través de los servicios informáticos
contadores de los obligados a presentar las electrónicos, haciendo uso del mecanismo de firma
declaraciones de manera virtual señalados en los respaldado con certificado digital emitido por la
numerales anteriores. DIAN, a partir de las obligaciones que surjan el mes
siguiente a:
Parágrafo 1. Los contribuyentes, responsables,
agentes de retención, usuarios aduaneros y demás 1. La calificación como Gran Contribuyente,
obligados señalados en la presente Resolución
deberán presentar las declaraciones a través de los 2. La inscripción en el Registro Único Tributario de
Servicios Informáticos Electrónicos, haciendo uso aquellas entidades no contribuyentes, señaladas en
del mecanismo de firma respaldado con certificado los artículos 23-1 o 23-2 del Estatuto Tributario,
digital, independientemente que con posterioridad
pierdan la calidad o condición por la cual fueron 3. La adquisición de cualquiera de las calidades de
obligados. usuario aduanero, contempladas en el numeral 3 del
artículo 1 de la presente Resolución,
El pago se podrá realizar electrónicamente a través
de los Servicios Informáticos Electrónicos de la 4. La fecha de posesión como Notario,
DIAN, o con recibos litográficos ante las entidades
autorizadas para recaudar. 5. La inscripción en el Registro Único Tributario del
Consorcio o Unión Temporal,
Parágrafo 2. Las personas naturales residentes en
el exterior que no se encuentren señaladas en el 6. El vencimiento del plazo para la presentación de
presente artículo, podrán presentar sus la información cambiaria y de endeudamiento
declaraciones, a través de los Servicios Informáticos externo a la Dirección de Impuestos y Aduanas
Electrónicos haciendo uso del mecanismo de firma Nacionales – DIAN,
respaldado con certificado digital.
7. La adopción del sistema de factura electrónica,
ARTÍCULO 2. Inicio de la obligación (modificado
con Artículo 1 Resolución 019 de febrero 28 de 8. La fecha de posesión como funcionario de la
2012). Los nuevos obligados señalados en el artículo Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
1 de la presente Resolución, deberán presentar sus
declaraciones a través de los Servicios informáticos 9. La fecha que señale el contrato de concesión como
electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas inicio para operar los juegos de suerte y azar
Nacionales, haciendo uso del mecanismo de firma explotados por entidades públicas del nivel
respaldado con certificado digital, cuyos nacional,
vencimientos tengan lugar en julio de 2012.
10. La fecha límite de plazo, para cumplir con la
Sin perjuicio de la fecha señalada en el inciso obligación de suministrar información exógena, de
acuerdo a las resoluciones que profiere la Dirección residenciadas en el exterior que opten por presentar
de Impuestos y Aduanas Nacionales, sus declaraciones de manera virtual, podrán
solicitar la emisión del mecanismo digital a través
11. El período en el cual practique retención en la del correo electrónico al buzón “rut-
fuente, extranjeros@dian.gov.co” habilitado para tal efecto
y por medio de éste se enviará el documento
12. La fecha en que nace la obligación de aplicar el formalizado.
régimen de precios de transferencia,
Parágrafo 1. Para facilitar la atención a los clientes
13. La fecha de la inscripción o actualización del que requieran los trámites de inscripción y/o
Registro Único Tributario en calidad de actualización del Registro Único Tributario – RUT,
representante legal, revisor fiscal o contador. así como la emisión y/o renovación del mecanismo
de firma respaldado con certificado digital, deberán
Parágrafo. Los solicitantes de juegos promocionales realizarlo a más tardar en las fechas que se señalan a
y rifas, explotados por entidades públicas del nivel continuación, atendiendo a los dos últimos dígitos
nacional, deberán gestionar la expedición del del NIT sin tener en cuenta el dígito de verificación:
mecanismo de firma respaldado con certificado
digital y presentar las declaraciones, una vez el ente Últimos dos dígitos NIT Fecha
autorizador les indique la fecha en que deben
declarar y pagar los derechos de explotación y Desde Hasta Año 2012
gastos de administración. 26 27 5 de Marzo
28 29 6 de Marzo
ARTICULO 4. Procedimiento previo a la
presentación de las declaraciones a través de los 30 31 7 de Marzo
Servicios Informáticos Electrónicos. (Modificado 32 33 8 de Marzo
con Artículo 2 Resolución 019 de febrero 28 de 34 35 9 de Marzo
2012). Los nuevos obligados a presentar las
declaraciones a través de los servicios informáticos 36 37 12 de Marzo
electrónicos haciendo uso del mecanismo de firma 38 39 13 de Marzo
digital emitido por la DIAN, deberán realizar en 40 41 14 de Marzo
forma previa el siguiente procedimiento:
42 43 15 de Marzo
a. Las personas naturales y jurídicas, y sus 44 45 16 de Marzo
asimiladas, deben actualizar el Registro Único 46 47 20 de Marzo
Tributario, incluyendo al representante legal, al
revisor fiscal o contador público, a quienes se le 48 49 21 de Marzo
asignará el mecanismo de firma respaldado con 50 51 22 de Marzo
certificado digital. 52 53 23 de Marzo
b. El representante legal, el revisor fiscal y el 54 55 26 de Marzo
contador público, deberán inscribir o actualizar su 56 57 27 de Marzo
Registro Único Tributario incluyendo la 58 59 28 de Marzo
responsabilidad 22: “Obligados a cumplir deberes
formales por terceros”, e informar su correo 60 61 29 de Marzo
electrónico para que la Entidad le envíe los códigos 62 63 30 de Marzo
de autorización y puedan descargar el mecanismo
64 65 9 de Abril
digital, en el evento que la emisión o renovación
haya sido de manera presencial. 66 67 10 de Abril
68 69 11 de Abril
c. Solicitar la emisión o renovación del mecanismo
70 71 12 de Abril
de firma respaldado con certificado digital, si no lo
poseen, ante las Direcciones Seccionales de 72 73 13 de Abril
Impuestos o de Impuestos y Aduanas, 74 75 16 de Abril
personalmente o a través de apoderado
76 77 17 de Abril
debidamente facultado.
78 79 18 de Abril
d. Las personas naturales que se encuentren 80 81 19 de Abril
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Últimos dos dígitos NIT Fecha ARTÍCULO 5. Para efectos de lo dispuesto en la

presente Resolución, el obligado a presentar sus
Desde Hasta Año 2012 declaraciones en forma virtual, deberá prever con
82 83 20 de Abril suficiente antelación el adecuado funcionamiento de
84 85 23 de Abril los medios requeridos para asegurar el
cumplimiento de sus obligaciones.
86 87 24 de Abril
88 89 25 de Abril En ningún caso constituirán causales de justificación
90 91 26 de Abril de la extemporaneidad en la presentación de las
declaraciones:
92 93 27 de Abril
94 95 30 de Abril  Los daños en los sistemas, conexiones y/o
96 97 2 de Mayo equipos informáticos del declarante.
98 99 3 de Mayo  Los daños en el mecanismo de firma con
certificado digital.
00 01 4 de Mayo  El olvido de las claves asociadas al mismo,
02 03 7 de Mayo por quienes deben cumplir el deber formal
04 05 8 de Mayo de declarar.
 El no agotar los procedimientos previos a la
06 07 9 de Mayo presentación de la declaración, como el
08 09 10 de Mayo trámite de Inscripción o actualización en el
10 11 11 de Mayo Registro Único Tributario y/o de la
activación del mecanismo de firma digital o
12 13 14 de Mayo asignación de un nuevo mecanismo de
14 15 15 de Mayo firma amparado con certificado digital, u
16 17 16 de Mayo obtención de la clave secreta por quienes
deben cumplir con la obligación de declarar
18 19 17 de Mayo en forma virtual o la solicitud de cambio o
20 21 18 de Mayo asignación con una antelación inferior a
22 23 22 de Mayo tres (3) días hábiles al vencimiento.
24 25 23 de Mayo
ARTICULO 6. Vigencia y derogatorias. La presente
Resolución rige a partir de la fecha de su publicación
Parágrafo 2. El mecanismo de firma respaldado con y deroga las normas que le sean contrarias, en
certificado digital, se asigna a la persona natural que especial las Resoluciones 1336 del 16 de febrero de
a nombre propio o en representación del 2010, 13830 del 24 de diciembre de 2010 y 4047 de
contribuyente, responsable, o declarante, deba abril 6 de 2011.
cumplir con el deber formal de declarar, quien para
tales efectos tiene la calidad de suscriptor, en las PUBLÍQUESE Y CÚMPLASE
condiciones y con los procedimientos señalados en
la Resolución 12717 de diciembre 27 de 2005, o la
Dada en Bogotá D. C.
que la modifique o sustituya, expedida por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Nuevo listado de Códigos de Actividades Económicas
Resolución 0139 establece: …”El Código de Actividad Económica

(noviembre 21 de 2012) establecido en la CIIU Rev. 4 A. C., deberá utilizarse
de manera obligatoria por todas las entidades de
Por la cual la Dirección de Impuestos y Aduanas carácter privado o público que produzcan
Nacionales – DIAN, adopta la Clasificación de información estadística identificando la actividad
Actividades Económicas – CIIU revisión 4 adaptada económica principal para la asignación correcta del
para Colombia. código…”.
El Director General de Impuestos y Aduanas Que para efectos del control y determinación de los
Nacionales, en uso de sus facultades legales y en impuestos y demás obligaciones tributarias,
especial las conferidas por los artículos 3º y 6º aduaneras y cambiarias administradas por la
del Decreto 4048 de 2008 y los artículos 555- Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –
2 y 612 del Estatuto Tributario, y DIAN, es necesario que se adopte la Clasificación de
Actividades Económicas CIIU Rev. 4 A.C.
Considerando:
Que se ha dado cumplimiento a los artículos 3° y 8°
Que el Departamento Administrativo Nacional de de la Ley 1437 de 2011, en desarrollo de los
Estadística – DANE, mediante Resolución número 66 principios de transparencia y publicidad, al recibir
del 31 de enero de 2012 estableció la Clasificación de los Directivos y Funcionarios de la Dirección de
de Actividades Económicas – CIIU Revisión 4 Impuestos y Aduanas Nacionales y ciudadanía en
adaptada para Colombia. general; sugerencias, opiniones y propuestas, sobre
el texto del presente acto administrativo.
Que para mantener y garantizar la comparabilidad,
calidad e integración de la información estadística, Resuelve:
es imperativo que el Gobierno Nacional establezca la
Clasificación Industrial Uniforme de todas las Artículo 1°. Clasificación de Actividades
Actividades Económicas adaptada para Colombia Económicas que adopta la Dirección de Impuestos y
CIIU Revisión 4, a la cual deben sujetarse tanto los Aduanas Nacionales – DIAN para efectos del control
Entes Privados como los Públicos. y determinación de los impuestos y demás
obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias:
Que en el artículo 2° de la citada resolución el DANE
CLASIFICACIÓN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME, REVISIÓN 4 ADAPTADA PARA COLOMBIA

CIIU Rev. 4 A.C.
Sección A. Agricultura, Ganadería, Caza, Silvicultura y Pesca

(Divisiones 01 A 03)
División 01. Agricultura, ganadería, caza y actividades de servicios conexas.

011 Cultivos agrícolas transitorios.
0111 Cultivo de cereales (excepto arroz), legumbres y semillas oleaginosas.
0112 Cultivo de arroz.
0113 Cultivo de hortalizas, raíces y tubérculos.
0114 Cultivo de tabaco.
0115 Cultivo de plantas textiles.
0119 Otros cultivos transitorios n.c.p.
012 Cultivos agrícolas permanentes.

0121 Cultivo de frutas tropicales y subtropicales.
0122 Cultivo de plátano y banano.
0123 Cultivo de café.
0124 Cultivo de caña de azúcar.
0125 Cultivo de flor de corte.
0126 Cultivo de palma para aceite (palma africana) y otros frutos oleaginosos.
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0127 Cultivo de plantas con las que se preparan bebidas.

0128 Cultivo de especias y de plantas aromáticas y medicinales.
0129 Otros cultivos permanentes n.c.p.
013 Propagación de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales).

0130 Propagación de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales).
014 Ganadería.
0141 Cría de ganado bovino y bufalino.
0142 Cría de caballos y otros equinos.
0143 Cría de ovejas y cabras.
0144 Cría de ganado porcino.
0145 Cría de aves de corral.
0149 Cría de otros animales n.c.p.
015 Explotación mixta (agrícola y pecuaria).

0150 Explotación mixta (agrícola y pecuaria).
016 Actividades de apoyo a la agricultura y la ganadería, y actividades posteriores a la cosecha.

0161 Actividades de apoyo a la agricultura.
0162 Actividades de apoyo a la ganadería.
0163 Actividades posteriores a la cosecha.
0164 Tratamiento de semillas para propagación.
017 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas.

0170 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas.
División 02. Silvicultura y extracción de madera.
021 Silvicultura y otras actividades forestales.

0210 Silvicultura y otras actividades forestales.
022 Extracción de madera.

0220 Extracción de madera.
023 Recolección de productos forestales diferentes a la madera.
0230 Recolección de productos forestales diferentes a la madera.
024 Servicios de apoyo a la silvicultura.
0240 Servicios de apoyo a la silvicultura.
División 03. Pesca y acuicultura.
031 Pesca.
0311 Pesca marítima.
0312 Pesca de agua dulce.
032 Acuicultura.
0321 Acuicultura marítima.
0322 Acuicultura de agua dulce.
Sección B. Explotación de Minas y Canteras

División 05. Extracción de carbón de piedra y lignito.
051 Extracción de hulla (carbón de piedra).

0510 Extracción de hulla (carbón de piedra).
052 Extracción de carbón lignito.
0520 Extracción de carbón lignito.
División 06. Extracción de petróleo crudo y gas natural.
061 Extracción de petróleo crudo.

0610 Extracción de petróleo crudo.
062 Extracción de gas natural.
0620 Extracción de gas natural.
División 07. Extracción de minerales metalíferos.
071 Extracción de minerales de hierro.

0710 Extracción de minerales de hierro.
072 Extracción de minerales metalíferos no ferrosos.

0721 Extracción de minerales de uranio y de torio.
0722 Extracción de oro y otros metales preciosos.
0723 Extracción de minerales de níquel.
0729 Extracción de otros minerales metalíferos no ferrosos n.c.p.
División 08. Extracción de otras minas y canteras.
081 Extracción de piedra, arena, arcillas, cal, yeso, caolín, bentonitas y similares.
0811 Extracción de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita.
0812 Extracción de arcillas de uso industrial, caliza, caolín y bentonitas.
082 Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas.

0820 Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas.
089 Extracción de otros minerales no metálicos n.c.p.

0891 Extracción de minerales para la fabricación de abonos y productos químicos.
0892 Extracción de halita (sal).
0899 Extracción de otros minerales no metálicos n.c.p.
División 09. Actividades de servicios de apoyo para la explotación de minas y canteras.
091 Actividades de apoyo para la extracción de petróleo y de gas natural.

0910 Actividades de apoyo para la extracción de petróleo y de gas natural.
099 Actividades de apoyo para otras actividades de explotación de minas y canteras.
0990 Actividades de apoyo para otras actividades de explotación de minas y canteras.
Sección C. Industrias Manufactureras

(Divisiones 10 a 33)
División 10. Elaboración de productos alimenticios.
101 Procesamiento y conservación de carne, pescado, crustáceos y moluscos.

1011 Procesamiento y conservación de carne y productos cárnicos.
1012 Procesamiento y conservación de pescados, crustáceos y moluscos.
102 Procesamiento y conservación de frutas, legumbres, hortalizas y tubérculos.

1020 Procesamiento y conservación de frutas, legumbres, hortalizas y tubérculos.
103 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y animal.

1030 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y animal.
104 Elaboración de productos lácteos.

1040 Elaboración de productos lácteos.
105 Elaboración de productos de molinería, almidones y productos derivados del almidón.
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1051 Elaboración de productos de molinería.

1052 Elaboración de almidones y productos derivados del almidón.
106 Elaboración de productos de café.

1061 Trilla de café.
1062 Descafeinado, tostión y molienda del café.
1063 Otros derivados del café.
107 Elaboración de azúcar y panela.

1071 Elaboración y refinación de azúcar.
1072 Elaboración de panela.
108 Elaboración de otros productos alimenticios.

1081 Elaboración de productos de panadería.
1082 Elaboración de cacao, chocolate y productos de confitería.
1083 Elaboración de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farináceos similares.
1084 Elaboración de comidas y platos preparados.
1089 Elaboración de otros productos alimenticios n.c.p.
109 Elaboración de alimentos preparados para animales.

1090 Elaboración de alimentos preparados para animales.
División 11. Elaboración de bebidas.
110 Elaboración de bebidas.

1101 Destilación, rectificación y mezcla de bebidas alcohólicas.
1102 Elaboración de bebidas fermentadas no destiladas.
1103 Producción de malta, elaboración de cervezas y otras bebidas malteadas.
1104 Elaboración de bebidas no alcohólicas, producción de aguas minerales y de otras aguas embotelladas.
División 12. Elaboración de productos de tabaco.
120 Elaboración de productos de tabaco.

1200 Elaboración de productos de tabaco.
División 13. Fabricación de productos textiles.
131 Preparación, hilatura, tejeduría y acabado de productos textiles.

1311 Preparación e hilatura de fibras textiles.
1312 Tejeduría de productos textiles.
1313 Acabado de productos textiles.
139 Fabricación de otros productos textiles.

1391 Fabricación de tejidos de punto y ganchillo.
1392 Confección de artículos con materiales textiles, excepto prendas de vestir.
1393 Fabricación de tapetes y alfombras para pisos.
1394 Fabricación de cuerdas, cordeles, cables, bramantes y redes.
1399 Fabricación de otros artículos textiles n.c.p.
División 14. Confección de prendas de vestir.
141 Confección de prendas de vestir, excepto prendas de piel.

1410 Confección de prendas de vestir, excepto prendas de piel.
142 Fabricación de artículos de piel.

1420 Fabricación de artículos de piel.
143 Fabricación de artículos de punto y ganchillo.
1430 Fabricación de artículos de punto y ganchillo.
División 15. Curtido y recurtido de cueros; fabricación de calzado; fabricación de artículos de viaje, maletas,
bolsos de mano y artículos similares, y fabricación de artículos de talabartería y guarnicionería; adobo y teñido de
pieles.
151 Curtido y recurtido de cueros; fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares, y
fabricación de artículos de talabartería y guarnicionería, adobo y teñido de pieles.
1511 Curtido y recurtido de cueros; recurtido y teñido de pieles.
1512 Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares elaborados en cuero, y fabricación de
artículos de talabartería y guarnicionería.
1513 Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares; artículos de talabartería y
guarnicionería elaborados en otros materiales.
152 Fabricación de calzado.

1521 Fabricación de calzado de cuero y piel, con cualquier tipo de suela.
1522 Fabricación de otros tipos de calzado, excepto calzado de cuero y piel.
1523 Fabricación de partes del calzado.
División 16. Transformación de la madera y fabricación de productos de madera y de corcho, excepto muebles;
fabricación de artículos de cestería y espartería.
161 Aserrado, acepillado e impregnación de la madera.

1610 Aserrado, acepillado e impregnación de la madera.
162 Fabricación de hojas de madera para enchapado; fabricación de tableros contrachapados, tableros
laminados, tableros de partículas y otros tableros y paneles.
1620 Fabricación de hojas de madera para enchapado; fabricación de tableros contrachapados, tableros
laminados, tableros de partículas y otros tableros y paneles.
163 Fabricación de partes y piezas de madera, de carpintería y ebanistería para la construcción.

1630 Fabricación de partes y piezas de madera, de carpintería y ebanistería para la construcción.
164 Fabricación de recipientes de madera.

1640 Fabricación de recipientes de madera.
169 Fabricación de otros productos de madera; fabricación de artículos de corcho, cestería y espartería.
1690 Fabricación de otros productos de madera; fabricación de artículos de corcho, cestería y espartería.
División 17. Fabricación de papel, cartón y productos de papel y cartón.
170 Fabricación de papel, cartón y productos de papel y cartón.

1701 Fabricación de pulpas (pastas) celulósicas; papel y cartón.
1702 Fabricación de papel y cartón ondulado (corrugado); fabricación de envases, empaques y de embalajes de
papel y cartón.
1709 Fabricación de otros artículos de papel y cartón.
División 18. Actividades de impresión y de producción de copias a partir de grabaciones originales.
181 Actividades de impresión y actividades de servicios relacionados con la impresión.

1811 Actividades de impresión.
1812 Actividades de servicios relacionados con la impresión.
182 Producción de copias a partir de grabaciones originales.

1820 Producción de copias a partir de grabaciones originales.
División 19. Coquización, fabricación de productos de la refinación del petróleo y actividad de mezcla de
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combustibles.
191 Fabricación de productos de hornos de coque.

1910 Fabricación de productos de hornos de coque.
192 Fabricación de productos de la refinación del petróleo.

1921 Fabricación de productos de la refinación del petróleo.
1922 Actividad de mezcla de combustibles.
División 20. Fabricación de sustancias y productos químicos.
201 Fabricación de sustancias químicas básicas, abonos y compuestos inorgánicos nitrogenados, plásticos y
caucho sintético en formas primarias.
2011 Fabricación de sustancias y productos químicos básicos.
2012 Fabricación de abonos y compuestos inorgánicos nitrogenados.
2013 Fabricación de plásticos en formas primarias.
2014 Fabricación de caucho sintético en formas primarias.
202 Fabricación de otros productos químicos.

2021 Fabricación de plaguicidas y otros productos químicos de uso agropecuario.
2022 Fabricación de pinturas, barnices y revestimientos similares, tintas para impresión y masillas.
2023 Fabricación de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir; perfumes y preparados de tocador.
2029 Fabricación de otros productos químicos n.c.p.
203 Fabricación de fibras sintéticas y artificiales.

2030 Fabricación de fibras sintéticas y artificiales.
División 21. Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y productos botánicos de
uso farmacéutico.
210 Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y productos botánicos de uso
farmacéutico.
2100 Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y productos botánicos de uso
farmacéutico.
División 22. Fabricación de productos de caucho y de plástico.
221 Fabricación de productos de caucho.

2211 Fabricación de llantas y neumáticos de caucho
2212 Reencauche de llantas usadas
2219 Fabricación de formas básicas de caucho y otros productos de caucho n.c.p.
222 Fabricación de productos de plástico.

2221 Fabricación de formas básicas de plástico.
2229 Fabricación de artículos de plástico n.c.p.
División 23. Fabricación de otros productos minerales no metálicos.
231 Fabricación de vidrio y productos de vidrio.

2310 Fabricación de vidrio y productos de vidrio.
239 Fabricación de productos minerales no metálicos n.c.p.

2391 Fabricación de productos refractarios.
2392 Fabricación de materiales de arcilla para la construcción.
2393 Fabricación de otros productos de cerámica y porcelana.
2394 Fabricación de cemento, cal y yeso.
2395 Fabricación de artículos de hormigón, cemento y yeso.
2396 Corte, tallado y acabado de la piedra.

2399 Fabricación de otros productos minerales no metálicos n.c.p.
División 24. Fabricación de productos metalúrgicos básicos.
241 Industrias básicas de hierro y de acero.

2410 Industrias básicas de hierro y de acero.
242 Industrias básicas de metales preciosos y de metales no ferrosos.

2421 Industrias básicas de metales preciosos.
2429 Industrias básicas de otros metales no ferrosos.
243 Fundición de metales.

2431 Fundición de hierro y de acero.
2432 Fundición de metales no ferrosos.
División 25. Fabricación de productos elaborados de metal, excepto maquinaria y equipo.
251 Fabricación de productos metálicos para uso estructural, tanques, depósitos y generadores de vapor.
2511 Fabricación de productos metálicos para uso estructural.
2512 Fabricación de tanques, depósitos y recipientes de metal, excepto los utilizados para el envase o transporte
de mercancías.
2513 Fabricación de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para calefacción central.
252 Fabricación de armas y municiones.

2520 Fabricación de armas y municiones.
259 Fabricación de otros productos elaborados de metal y actividades de servicios relacionadas con el trabajo de
metales.
2591 Forja, prensado, estampado y laminado de metal; pulvimetalurgia.
2592 Tratamiento y revestimiento de metales; mecanizado.
2593 Fabricación de artículos de cuchillería, herramientas de mano y artículos de ferretería.
2599 Fabricación de otros productos elaborados de metal n.c.p.
División 26. Fabricación de productos informáticos, electrónicos y ópticos.
261 Fabricación de componentes y tableros electrónicos.

2610 Fabricación de componentes y tableros electrónicos.
262 Fabricación de computadoras y de equipo periférico.

2620 Fabricación de computadoras y de equipo periférico.
263 Fabricación de equipos de comunicación.

2630 Fabricación de equipos de comunicación.
264 Fabricación de aparatos electrónicos de consumo.

2640 Fabricación de aparatos electrónicos de consumo.
265 Fabricación de equipo de medición, prueba, navegación y control; fabricación de relojes.

2651 Fabricación de equipo de medición, prueba, navegación y control.
2652 Fabricación de relojes.
266 Fabricación de equipo de irradiación y equipo electrónico de uso médico y terapéutico.

2660 Fabricación de equipo de irradiación y equipo electrónico de uso médico y terapéutico.
267 Fabricación de instrumentos ópticos y equipo fotográfico.

2670 Fabricación de instrumentos ópticos y equipo fotográfico.
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268 Fabricación de medios magnéticos y ópticos para almacenamiento de datos.

2680 Fabricación de medios magnéticos y ópticos para almacenamiento de datos.
División 27. Fabricación de aparatos y equipo eléctrico.
271 Fabricación de motores, generadores y transformadores eléctricos y de aparatos de distribución y control de

la energía eléctrica.
2711 Fabricación de motores, generadores y transformadores eléctricos.
2712 Fabricación de aparatos de distribución y control de la energía eléctrica.
272 Fabricación de pilas, baterías y acumuladores eléctricos.

2720 Fabricación de pilas, baterías y acumuladores eléctricos.
273 Fabricación de hilos y cables aislados y sus dispositivos.

2731 Fabricación de hilos y cables eléctricos y de fibra óptica.
2732 Fabricación de dispositivos de cableado.
274 Fabricación de equipos eléctricos de iluminación.

2740 Fabricación de equipos eléctricos de iluminación.
275 Fabricación de aparatos de uso doméstico.

2750 Fabricación de aparatos de uso doméstico.
279 Fabricación de otros tipos de equipo eléctrico n.c.p.

2790 Fabricación de otros tipos de equipo eléctrico n.c.p.
División 28. Fabricación de maquinaria y equipo n.c.p.
281 Fabricación de maquinaria y equipo de uso general.

2811 Fabricación de motores, turbinas, y partes para motores de combustión interna.
2812 Fabricación de equipos de potencia hidráulica y neumática.
2813 Fabricación de otras bombas, compresores, grifos y válvulas.
2814 Fabricación de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisión.
2815 Fabricación de hornos, hogares y quemadores industriales.
2816 Fabricación de equipo de elevación y manipulación.
2817 Fabricación de maquinaria y equipo de oficina (excepto computadoras y equipo periférico).
2818 Fabricación de herramientas manuales con motor.
2819 Fabricación de otros tipos de maquinaria y equipo de uso general n.c.p.
282 Fabricación de maquinaria y equipo de uso especial.

2821 Fabricación de maquinaria agropecuaria y forestal.
2822 Fabricación de máquinas formadoras de metal y de máquinas herramienta.
2823 Fabricación de maquinaria para la metalurgia.
2824 Fabricación de maquinaria para explotación de minas y canteras y para obras de construcción.
2825 Fabricación de maquinaria para la elaboración de alimentos, bebidas y tabaco.
2826 Fabricación de maquinaria para la elaboración de productos textiles, prendas de vestir y cueros.
2829 Fabricación de otros tipos de maquinaria y equipo de uso especial n.c.p.
División 29. Fabricación de vehículos automotores, remolques y semirremolques.
291 Fabricación de vehículos automotores y sus motores.

2910 Fabricación de vehículos automotores y sus motores.
292 Fabricación de carrocerías para vehículos automotores; fabricación de remolques y semirremolques.

2920 Fabricación de carrocerías para vehículos automotores; fabricación de remolques y semirremolques.
293 Fabricación de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos automotores.
2930 Fabricación de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos automotores.
División 30. Fabricación de otros tipos de equipo de transporte.
301 Construcción de barcos y otras embarcaciones.

3011 Construcción de barcos y de estructuras flotantes.
3012 Construcción de embarcaciones de recreo y deporte.
302 Fabricación de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles.

3020 Fabricación de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles.
303 Fabricación de aeronaves, naves espaciales y de maquinaria conexa.

3030 Fabricación de aeronaves, naves espaciales y de maquinaria conexa.
304 Fabricación de vehículos militares de combate.

3040 Fabricación de vehículos militares de combate.
309 Fabricación de otros tipos de equipo de transporte n.c.p.

3091 Fabricación de motocicletas.
3092 Fabricación de bicicletas y de sillas de ruedas para personas con discapacidad.
3099 Fabricación de otros tipos de equipo de transporte n.c.p.
División 31. Fabricación de muebles, colchones y somieres.
311 Fabricación de muebles.

3110 Fabricación de muebles.
312 Fabricación de colchones y somieres.

3120 Fabricación de colchones y somieres.
División 32. Otras industrias manufactureras.
321 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos.

3210 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos.
322 Fabricación de instrumentos musicales.

3220 Fabricación de instrumentos musicales.
323 Fabricación de artículos y equipo para la práctica del deporte.

3230 Fabricación de artículos y equipo para la práctica del deporte.
324 Fabricación de juegos, juguetes y rompecabezas.
3240 Fabricación de juegos, juguetes y rompecabezas.
325 Fabricación de instrumentos, aparatos y materiales médicos y odontológicos (incluido mobiliario).

3250 Fabricación de instrumentos, aparatos y materiales médicos y odontológicos (incluido mobiliario).
329 Otras industrias manufactureras n.c.p.

3290 Otras industrias manufactureras n.c.p.
División 33. Instalación, mantenimiento y reparación especializada de maquinaria y equipo.
331 Mantenimiento y reparación especializado de productos elaborados en metal y de maquinaria y equipo.

3311 Mantenimiento y reparación especializado de productos elaborados en metal.
3312 Mantenimiento y reparación especializado de maquinaria y equipo.
3313 Mantenimiento y reparación especializado de equipo electrónico y óptico.
3314 Mantenimiento y reparación especializado de equipo eléctrico.
3315 Mantenimiento y reparación especializado de equipo de transporte, excepto los vehículos automotores,
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motocicletas y bicicletas.
3319 Mantenimiento y reparación de otros tipos de equipos y sus componentes n.c.p.
332 Instalación especializada de maquinaria y equipo industrial.

3320 Instalación especializada de maquinaria y equipo industrial.
Sección D. Suministro de Electricidad, Gas,

Vapor y Aire acondicionado
(División 35)
División 35. Suministro de electricidad, gas, vapor y aire acondicionado.
351 Generación, transmisión, distribución y comercialización de energía eléctrica.

3511 Generación de energía eléctrica.
3512 Transmisión de energía eléctrica.
3513 Distribución de energía eléctrica.
3514 Comercialización de energía eléctrica.
352 Producción de gas; distribución de combustibles gaseosos por tuberías.

3520 Producción de gas; distribución de combustibles gaseosos por tuberías.
353 Suministro de vapor y aire acondicionado.

3530 Suministro de vapor y aire acondicionado.
Sección E. Distribución de Agua; Evacuación y Tratamiento de Aguas Residuales, Gestión de Desechos y

Actividades de Saneamiento Ambiental
(Divisiones 36 a 39)
División 36. Captación, tratamiento y distribución de agua.
360 Captación, tratamiento y distribución de agua.

3600 Captación, tratamiento y distribución de agua.
División 37. Evacuación y tratamiento de aguas residuales.
370 Evacuación y tratamiento de aguas residuales.

3700 Evacuación y tratamiento de aguas residuales.
División 38. Recolección, tratamiento y disposición de desechos, recuperación de materiales.

381 Recolección de desechos.
3811 Recolección de desechos no peligrosos.
3812 Recolección de desechos peligrosos.
382 Tratamiento y disposición de desechos.

3821 Tratamiento y disposición de desechos no peligrosos.
3822 Tratamiento y disposición de desechos peligrosos.
383 Recuperación de materiales.

3830 Recuperación de materiales.
División 39. Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestión de desechos.

390 Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestión de desechos.
3900 Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestión de desechos.
Sección F. Construcción
División 41. Construcción de edificios.
411 Construcción de edificios.

4111 Construcción de edificios residenciales.
4112 Construcción de edificios no residenciales.
División 42. Obras de ingeniería civil.
421 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril.

4210 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril.
422 Construcción de proyectos de servicio público.

4220 Construcción de proyectos de servicio público.
429 Construcción de otras obras de ingeniería civil.

4290 Construcción de otras obras de ingeniería civil.
División 43. Actividades especializadas para la construcción de edificios y obras de ingeniería civil.
431 Demolición y preparación del terreno.

4311 Demolición.
4312 Preparación del terreno.
432 Instalaciones eléctricas, de fontanería y otras instalaciones especializadas.

4321 Instalaciones eléctricas.
4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y aire acondicionado.
4329 Otras instalaciones especializadas.
433 Terminación y acabado de edificios y obras de ingeniería civil.

4330 Terminación y acabado de edificios y obras de ingeniería civil.
439 Otras actividades especializadas para la construcción de edificios y obras de ingeniería civil.
4390 Otras actividades especializadas para la construcción de edificios y obras de ingeniería civil.
Sección G. Comercio al por mayor y al por menor;

Reparación de vehículos Automotores y Motocicletas
División 45. Comercio, mantenimiento y reparación de vehículos automotores y motocicletas, sus partes, piezas y
accesorios.
451 Comercio de vehículos automotores.

4511 Comercio de vehículos automotores nuevos.
4512 Comercio de vehículos automotores usados.
452 Mantenimiento y reparación de vehículos automotores.

4520 Mantenimiento y reparación de vehículos automotores.
453 Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos automotores.
4530 Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos automotores.
454 Comercio, mantenimiento y reparación de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios.

4541 Comercio de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios.
4542 Mantenimiento y reparación de motocicletas y de sus partes y piezas.
46 Comercio al por mayor y en comisión o por contrata, excepto el comercio de vehículos automotores y
motocicletas.
461 Comercio al por mayor a cambio de una retribución o por contrata.
4610 Comercio al por mayor a cambio de una retribución o por contrata.
462 Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos.
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4620 Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos.
463 Comercio al por mayor de alimentos, bebidas y tabaco.

4631 Comercio al por mayor de productos alimenticios.
4632 Comercio al por mayor de bebidas y tabaco.
464 Comercio al por mayor de artículos y enseres domésticos (incluidas prendas de vestir).
4641 Comercio al por mayor de productos textiles, productos confeccionados para uso doméstico.
4642 Comercio al por mayor de prendas de vestir.
4643 Comercio al por mayor de calzado.
4644 Comercio al por mayor de aparatos y equipo de uso doméstico.
4645 Comercio al por mayor de productos farmacéuticos, medicinales, cosméticos y de tocador.
4649 Comercio al por mayor de otros utensilios domésticos n.c.p.
465 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo.

4651 Comercio al por mayor de computadores, equipo periférico y programas de informática.
4652 Comercio al por mayor de equipo, partes y piezas electrónicos y de telecomunicaciones.
4653 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo agropecuarios.
4659 Comercio al por mayor de otros tipos de maquinaria y equipo n.c.p.
466 Comercio al por mayor especializado de otros productos.

4661 Comercio al por mayor de combustibles sólidos, líquidos, gaseosos y productos conexos.
4662 Comercio al por mayor de metales y productos metalíferos.
4663 Comercio al por mayor de materiales de construcción, artículos de ferretería, pinturas, productos de vidrio,
equipo y materiales de fontanería y calefacción.
4664 Comercio al por mayor de productos químicos básicos, cauchos y plásticos en formas primarias y productos
químicos de uso agropecuario.
4665 Comercio al por mayor de desperdicios, desechos y chatarra.
4669 Comercio al por mayor de otros productos n.c.p.
469 Comercio al por mayor no especializado.

4690 Comercio al por mayor no especializado.
División 47. Comercio al por menor (incluso el comercio al por menor de combustibles), excepto el de vehículos
automotores y motocicletas.
471 Comercio al por menor en establecimientos no especializados.

4711 Comercio al por menor en establecimientos no especializados con surtido compuesto principalmente por
alimentos, bebidas o tabaco.
4719 Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido compuesto principalmente por
productos diferentes de alimentos (víveres en general), bebidas y tabaco.
472 Comercio al por menor de alimentos (víveres en general), bebidas y tabaco, en establecimientos
especializados.
4721 Comercio al por menor de productos agrícolas para el consumo en establecimientos especializados.
4722 Comercio al por menor de leche, productos lácteos y huevos, en establecimientos especializados.
4723 Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos cárnicos, pescados y productos de mar,
en establecimientos especializados.
4724 Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco, en establecimientos especializados.
4729 Comercio al por menor de otros productos alimenticios n.c.p., en establecimientos especializados.
473 Comercio al por menor de combustible, lubricantes, aditivos y productos de limpieza para automotores, en
establecimientos especializados.
4731 Comercio al por menor de combustible para automotores.
4732 Comercio al por menor de lubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos de limpieza para vehículos
automotores.
474 Comercio al por menor de equipos de informática y de comunicaciones, en establecimientos especializados.
4741 Comercio al por menor de computadores, equipos periféricos, programas de informática y equipos de
telecomunicaciones en establecimientos especializados.
4742 Comercio al por menor de equipos y aparatos de sonido y de video, en establecimientos especializados.
475 Comercio al por menor de otros enseres domésticos en establecimientos especializados.

4751 Comercio al por menor de productos textiles en establecimientos especializados.
4752 Comercio al por menor de artículos de ferretería, pinturas y productos de vidrio en establecimientos
especializados.
4753 Comercio al por menor de tapices, alfombras y cubrimientos para paredes y pisos en establecimientos
especializados.
4754 Comercio al por menor de electrodomésticos y gasodomésticos de uso doméstico, muebles y equipos de
iluminación.
4755 Comercio al por menor de artículos y utensilios de uso doméstico.
4759 Comercio al por menor de otros artículos domésticos en establecimientos especializados.
476 Comercio al por menor de artículos culturales y de entretenimiento, en establecimientos especializados.

4761 Comercio al por menor de libros, periódicos, materiales y artículos de papelería y escritorio, en
4762 Comercio al por menor de artículos deportivos, en establecimientos especializados.
4769 Comercio al por menor de otros artículos culturales y de entretenimiento n.c.p. en establecimientos
especializados.
477 Comercio al por menor de otros productos en establecimientos especializados.

4771 Comercio al por menor de prendas de vestir y sus accesorios (incluye artículos de piel) en establecimientos
especializados.
4772 Comercio al por menor de todo tipo de calzado y artículos de cuero y sucedáneos del cuero en
4773 Comercio al por menor de productos farmacéuticos y medicinales, cosméticos y artículos de tocador en
4774 Comercio al por menor de otros productos nuevos en establecimientos especializados.
4775 Comercio al por menor de artículos de segunda mano.
478 Comercio al por menor en puestos de venta móviles.

4781 Comercio al por menor de alimentos, bebidas y tabaco, en puestos de venta móviles.
4782 Comercio al por menor de productos textiles, prendas de vestir y calzado, en puestos de venta móviles.
4789 Comercio al por menor de otros productos en puestos de venta móviles.
479 Comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos de venta o mercados.

4791 Comercio al por menor realizado a través de internet.
4792 Comercio al por menor realizado a través de casas de venta o por correo.
4799 Otros tipos de comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos de venta o mercados.
Sección H. Transporte y Almacenamiento

División 49. Transporte terrestre; transporte por tuberías.
491 Transporte férreo.

4911 Transporte férreo de pasajeros.
4912 Transporte férreo de carga.
492 Transporte terrestre público automotor.

4921 Transporte de pasajeros.
4922 Transporte mixto.
4923 Transporte de carga por carretera.
493 Transporte por tuberías.
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4930 Transporte por tuberías.
División 50. Transporte acuático.
501 Transporte marítimo y de cabotaje.

5011 Transporte de pasajeros marítimo y de cabotaje.
5012 Transporte de carga marítimo y de cabotaje.
502 Transporte fluvial.

5021 Transporte fluvial de pasajeros.
5022 Transporte fluvial de carga.
División 51. Transporte aéreo.
511 Transporte aéreo de pasajeros.

5111 Transporte aéreo nacional de pasajeros.
5112 Transporte aéreo internacional de pasajeros.
512 Transporte aéreo de carga.

5121 Transporte aéreo nacional de carga.
5122 Transporte aéreo internacional de carga.
División 52. Almacenamiento y actividades complementarias al transporte.
521 Almacenamiento y depósito.

5210 Almacenamiento y depósito.
522 Actividades de las estaciones, vías y servicios complementarios para el transporte.

5221 Actividades de estaciones, vías y servicios complementarios para el transporte terrestre.
5222 Actividades de puertos y servicios complementarios para el transporte acuático.
5223 Actividades de aeropuertos, servicios de navegación aérea y demás actividades conexas al transporte aéreo.
5224 Manipulación de carga.
5229 Otras actividades complementarias al transporte.
División 53. Correo y servicios de mensajería.
531 Actividades postales nacionales.

5310 Actividades postales nacionales.
532 Actividades de mensajería.

5320 Actividades de mensajería.
Sección I. Alojamiento y servicios de comida.

División 55. Alojamiento.
551 Actividades de alojamiento de estancias cortas.

5511 Alojamiento en hoteles.
5512 Alojamiento en apartahoteles.
5513 Alojamiento en centros vacacionales.
5514 Alojamiento rural.
5519 Otros tipos de alojamientos para visitantes.
552 Actividades de zonas de camping y parques para vehículos recreacionales.

5520 Actividades de zonas de camping y parques para vehículos recreacionales.
553 Servicio por horas.
5530 Servicio por horas
559 Otros tipos de alojamiento n.c.p.

5590 Otros tipos de alojamiento n.c.p.
División 56. Actividades de servicios de comidas y bebidas.
561 Actividades de restaurantes, cafeterías y servicio móvil de comidas.

5611 Expendio a la mesa de comidas preparadas.
5612 Expendio por autoservicio de comidas preparadas.
5613 Expendio de comidas preparadas en cafeterías.
5619 Otros tipos de expendio de comidas preparadas n.c.p.
562 Actividades de catering para eventos y otros servicios de comidas.

5621 Catering para eventos.
5629 Actividades de otros servicios de comidas.
563 Expendio de bebidas alcohólicas para el consumo dentro del establecimiento.

5630 Expendio de bebidas alcohólicas para el consumo dentro del establecimiento.
SECCIÓN J. INFORMACIÓN Y COMUNICACIONES

(DIVISIONES 58 A 63)
División 58. Actividades de edición.
581 Edición de libros, publicaciones periódicas y otras actividades de edición.

5811 Edición de libros.
5812 Edición de directorios y listas de correo.
5813 Edición de periódicos, revistas y otras publicaciones periódicas.
5819 Otros trabajos de edición.
582 Edición de programas de informática (software).

5820 Edición de programas de informática (software).
División 59. Actividades cinematográficas, de video y producción de programas de televisión, grabación de sonido
y edición de música.
591 Actividades de producción de películas cinematográficas, video y producción de programas, anuncios y

comerciales de televisión.
5911 Actividades de producción de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de
televisión.
5912 Actividades de posproducción de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de
televisión.
5913 Actividades de distribución de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de
televisión.
5914 Actividades de exhibición de películas cinematográficas y videos.
592 Actividades de grabación de sonido y edición de música.

5920 Actividades de grabación de sonido y edición de música.
División 60. Actividades de programación, transmisión y/o difusión.
601 Actividades de programación y transmisión en el servicio de radiodifusión sonora.

6010 Actividades de programación y transmisión en el servicio de radiodifusión sonora.
602 Actividades de programación y transmisión de televisión.

6020 Actividades de programación y transmisión de televisión.
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División 61. Telecomunicaciones.
611 Actividades de telecomunicaciones alámbricas.

6110 Actividades de telecomunicaciones alámbricas.
612 Actividades de telecomunicaciones inalámbricas.

6120 Actividades de telecomunicaciones inalámbricas.
613 Actividades de telecomunicación satelital.

6130 Actividades de telecomunicación satelital.
619 Otras actividades de telecomunicaciones.

6190 Otras actividades de telecomunicaciones.
División 62. Desarrollo de sistemas informáticos (planificación, análisis, diseño, programación, pruebas),
consultoría informática y actividades relacionadas.
620 Desarrollo de sistemas informáticos (planificación, análisis, diseño, programación, pruebas), consultoría
informática y actividades relacionadas.
6201 Actividades de desarrollo de sistemas informáticos (planificación, análisis, diseño, programación, pruebas).
6202 Actividades de consultoría informática y actividades de administración de instalaciones informáticas.
6209 Otras actividades de tecnologías de información y actividades de servicios informáticos.
División 63. Actividades de servicios de información.
631 Procesamiento de datos, alojamiento (hosting) y actividades relacionadas; portales web.

6311 Procesamiento de datos, alojamiento (hosting) y actividades relacionadas.
6312 Portales web.
639 Otras actividades de servicio de información.

6391 Actividades de agencias de noticias.
6399 Otras actividades de servicio de información n.c.p.
Sección K. Actividades Financieras y de Seguros

División 64. Actividades de servicios financieros, excepto las de seguros y de pensiones.
641 Intermediación monetaria.

6411 Banco Central.
6412 Bancos comerciales.
642 Otros tipos de intermediación monetaria.

6421 Actividades de las corporaciones financieras.
6422 Actividades de las compañías de financiamiento.
6423 Banca de segundo piso.
6424 Actividades de las cooperativas financieras.
643 Fideicomisos, fondos (incluye fondos de cesantías) y entidades financieras similares.

6431 Fideicomisos, fondos y entidades financieras similares.
6432 Fondos de cesantías.
649 Otras actividades de servicio financiero, excepto las de seguros y pensiones.

6491 Leasing financiero (arrendamiento financiero).
6492 Actividades financieras de fondos de empleados y otras formas asociativas del sector solidario.
6493 Actividades de compra de cartera o factoring.
6494 Otras actividades de distribución de fondos.

6495 Instituciones especiales oficiales.
6499 Otras actividades de servicio financiero, excepto las de seguros y pensiones n.c.p.
División 65. Seguros (incluso el reaseguro), seguros sociales y fondos de pensiones, excepto la seguridad social.
651 Seguros y capitalización.

6511 Seguros generales.
6512 Seguros de vida.
6513 Reaseguros.
6514 Capitalización.
652 Servicios de seguros sociales de salud y riesgos profesionales.

6521 Servicios de seguros sociales de salud.
6522 Servicios de seguros sociales de riesgos profesionales.
653 Servicios de seguros sociales de pensiones.

6531 Régimen de prima media con prestación definida (RPM).
6532 Régimen de ahorro individual (RAI).
División 66. Actividades auxiliares de las actividades de servicios financieros.
661 Actividades auxiliares de las actividades de servicios financieros, excepto las de seguros y pensiones.
6611 Administración de mercados financieros.
6612 Corretaje de valores y de contratos de productos básicos.
6613 Otras actividades relacionadas con el mercado de valores.
6614 Actividades de las casas de cambio.
6615 Actividades de los profesionales de compra y venta de divisas.
6619 Otras actividades auxiliares de las actividades de servicios financieros n.c.p.
662 Actividades de servicios auxiliares de los servicios de seguros y pensiones.

6621 Actividades de agentes y corredores de seguros
6629 Evaluación de riesgos y daños, y otras actividades de servicios auxiliares
663 Actividades de administración de fondos.

6630 Actividades de administración de fondos.
Sección L. Actividades Inmobiliarias

(División 68)
División 68. Actividades inmobiliarias.
681 Actividades inmobiliarias realizadas con bienes propios o arrendados.

6810 Actividades inmobiliarias realizadas con bienes propios o arrendados.
682 Actividades inmobiliarias realizadas a cambio de una retribución o por contrata.

6820 Actividades inmobiliarias realizadas a cambio de una retribución o por contrata.
Sección M. Actividades Profesionales, Científicas y Técnicas

División 69. Actividades jurídicas y de contabilidad.
691 Actividades jurídicas.

6910 Actividades jurídicas.
692 Actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoría financiera y asesoría tributaria.
actualicese.com|283
6920 Actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoría financiera y asesoría tributaria.
División 70. Actividades de administración empresarial; actividades de consultoría de gestión.
701 Actividades de administración empresarial.

7010 Actividades de administración empresarial.
702 Actividades de consultaría de gestión.

7020 Actividades de consultaría de gestión.
División 71. Actividades de arquitectura e ingeniería; ensayos y análisis técnicos.
711 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades conexas de consultoría técnica.

7110 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades conexas de consultoría técnica.
712 Ensayos y análisis técnicos.
7120 Ensayos y análisis técnicos.
División 72. Investigación científica y desarrollo.

721 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias naturales y la ingeniería.
7210 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias naturales y la ingeniería.
722 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias sociales y las humanidades.
7220 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias sociales y las humanidades.
División 73. Publicidad y estudios de mercado.

731 Publicidad.
7310 Publicidad.
732 Estudios de mercado y realización de encuestas de opinión pública.

7320 Estudios de mercado y realización de encuestas de opinión pública.
División 74. Otras actividades profesionales, científicas y técnicas.
741 Actividades especializadas de diseño.

7410 Actividades especializadas de diseño.
742 Actividades de fotografía.

7420 Actividades de fotografía.
749 Otras actividades profesionales, científicas y técnicas n.c.p.

7490 Otras actividades profesionales, científicas y técnicas n.c.p.
División 75. Actividades veterinarias.
750 Actividades veterinarias.

7500 Actividades veterinarias.
Sección N. Actividades de Servicios

Administrativos y de Apoyo
División 77. Actividades de alquiler y arrendamiento.
771 Alquiler y arrendamiento de vehículos automotores.

7710 Alquiler y arrendamiento de vehículos automotores.
772 Alquiler y arrendamiento de efectos personales y enseres domésticos.
7721 Alquiler y arrendamiento de equipo recreativo y deportivo.

7722 Alquiler de videos y discos.
7729 Alquiler y arrendamiento de otros efectos personales y enseres domésticos n.c.p.
773 Alquiler y arrendamiento de otros tipos de maquinaria, equipo y bienes tangibles n.c.p.
7730 Alquiler y arrendamiento de otros tipos de maquinaria, equipo y bienes tangibles n.c.p.
774 Arrendamiento de propiedad intelectual y productos similares, excepto obras protegidas por derechos de
autor.
7740 Arrendamiento de propiedad intelectual y productos similares, excepto obras protegidas por derechos de
autor.
División 78. Actividades de empleo.
781 Actividades de agencias de empleo.

7810 Actividades de agencias de empleo.
782 Actividades de agencias de empleo temporal.

7820 Actividades de agencias de empleo temporal.
783 Otras actividades de suministro de recurso humano.

7830 Otras actividades de suministro de recurso humano.
División 79. Actividades de las agencias de viajes, operadores turísticos, servicios de reserva y actividades
relacionadas.
791 Actividades de las agencias de viajes y operadores turísticos.
7911 Actividades de las agencias de viaje.
7912 Actividades de operadores turísticos.
799 Otros servicios de reserva y actividades relacionadas.

7990 Otros servicios de reserva y actividades relacionadas.
División 80. Actividades de seguridad e investigación privada.
801 Actividades de seguridad privada.

8010 Actividades de seguridad privada.
802 Actividades de servicios de sistemas de seguridad.

8020 Actividades de servicios de sistemas de seguridad.
803 Actividades de detectives e investigadores privados.

8030 Actividades de detectives e investigadores privados.
División 81. Actividades de servicios a edificios y paisajismo (jardines, zonas verdes).
811 Actividades combinadas de apoyo a instalaciones.

8110 Actividades combinadas de apoyo a instalaciones.
812 Actividades de limpieza.
8121 Limpieza general interior de edificios.

8129 Otras actividades de limpieza de edificios e instalaciones industriales.
813 Actividades de paisajismo y servicios de mantenimiento conexos.

8130 Actividades de paisajismo y servicios de mantenimiento conexos.
División 82. Actividades administrativas y de apoyo de oficina y otras actividades de apoyo a las empresas.
821 Actividades administrativas y de apoyo de oficina.
actualicese.com|285
8211 Actividades combinadas de servicios administrativos de oficina.

8219 Fotocopiado, preparación de documentos y otras actividades especializadas de apoyo a oficina.
822 Actividades de centros de llamadas (Call center).

8220 Actividades de centros de llamadas (Call center).
823 Organización de convenciones y eventos comerciales.

8230 Organización de convenciones y eventos comerciales.
829 Actividades de servicios de apoyo a las empresas n.c.p.

8291 Actividades de agencias de cobranza y oficinas de calificación crediticia.
8292 Actividades de envase y empaque.
8299 Otras actividades de servicio de apoyo a las empresas n.c.p.
Sección O. Administración Pública y Defensa; Planes de Seguridad Social de Afiliación Obligatoria

(División 84)
División 84. Administración pública y defensa; planes de seguridad social de afiliación obligatoria.
841 Administración del Estado y aplicación de la política económica y social de la comunidad.

8411 Actividades legislativas de la administración pública.
8412 Actividades ejecutivas de la administración pública.
8413 Regulación de las actividades de organismos que prestan servicios de salud, educativos, culturales y otros
servicios sociales, excepto servicios de seguridad social.
8414 Actividades reguladoras y facilitadoras de la actividad económica.
8415 Actividades de los otros órganos de control.
842 Prestación de servicios a la comunidad en general.

8421 Relaciones exteriores.
8422 Actividades de defensa.
8423 Orden público y actividades de seguridad.
8424 Administración de justicia.
843 Actividades de planes de seguridad social de afiliación obligatoria.

8430 Actividades de planes de seguridad social de afiliación obligatoria.
Sección P. Educación
(División 85)
División 85. Educación.
851 Educación de la primera infancia, preescolar y básica primaria.

8511 Educación de la primera infancia.
8512 Educación preescolar.
8513 Educación básica primaria.
852 Educación secundaria y de formación laboral.

8521 Educación básica secundaria.
8522 Educación media académica.
8523 Educación media técnica y de formación laboral.
853 Establecimientos que combinan diferentes niveles de educación.

8530 Establecimientos que combinan diferentes niveles de educación.
854 Educación superior.

8541 Educación técnica profesional.
8542 Educación tecnológica.
8543 Educación de instituciones universitarias o de escuelas tecnológicas.

8544 Educación de universidades.
855 Otros tipos de educación.

8551 Formación académica no formal.
8552 Enseñanza deportiva y recreativa.
8553 Enseñanza cultural.
8559 Otros tipos de educación n.c.p.
856 Actividades de apoyo a la educación.

8560 Actividades de apoyo a la educación.
Sección Q. Actividades de Atención de la Salud

Humana y de Asistencia Social
División 86. Actividades de atención de la salud humana.
861 Actividades de hospitales y clínicas, con internación.

8610 Actividades de hospitales y clínicas, con internación.
862 Actividades de práctica médica y odontológica, sin internación.

8621 Actividades de la práctica médica, sin internación.
8622 Actividades de la práctica odontológica.
869 Otras actividades de atención relacionadas con la salud humana.

8691 Actividades de apoyo diagnóstico.
8692 Actividades de apoyo terapéutico.
8699 Otras actividades de atención de la salud humana.
División 87. Actividades de atención residencial medicalizada.
871 Actividades de atención residencial medicalizada de tipo general.

8710 Actividades de atención residencial medicalizada de tipo general.
872 Actividades de atención residencial, para el cuidado de pacientes con retardo mental, enfermedad mental y
consumo de sustancias psicoactivas.
8720 Actividades de atención residencial, para el cuidado de pacientes con retardo mental, enfermedad mental y
consumo de sustancias psicoactivas.
873 Actividades de atención en instituciones para el cuidado de personas mayores y/o discapacitadas.
8730 Actividades de atención en instituciones para el cuidado de personas mayores y/o discapacitadas.
879 Otras actividades de atención en instituciones con alojamiento.

8790 Otras actividades de atención en instituciones con alojamiento
División 88. Actividades de asistencia social sin alojamiento.
881 Actividades de asistencia social sin alojamiento para personas mayores y discapacitadas.
8810 Actividades de asistencia social sin alojamiento para personas mayores y discapacitadas.
889 Otras actividades de asistencia social sin alojamiento.

8890 Otras actividades de asistencia social sin alojamiento.
Sección R. Actividades Artísticas, de

Entretenimiento y Recreación
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División 90. Actividades creativas, artísticas y de entretenimiento.
900 Actividades creativas, artísticas y de entretenimiento.

9001 Creación literaria.
9002 Creación musical.

9003 Creación teatral.
9004 Creación audiovisual.

9005 Artes plásticas y visuales.
9006 Actividades teatrales.
9007 Actividades de espectáculos musicales en vivo.
9008 Otras actividades de espectáculos en vivo.
División 91. Actividades de bibliotecas, archivos, museos y otras actividades culturales.
910 Actividades de bibliotecas, archivos, museos y otras actividades culturales.

9101 Actividades de bibliotecas y archivos.
9102 Actividades y funcionamiento de museos, conservación de edificios y sitios históricos.
9103 Actividades de jardines botánicos, zoológicos y reservas naturales.
División 92. Actividades de juegos de azar y apuestas.

920 Actividades de juegos de azar y apuestas.
9200 Actividades de juegos de azar y apuestas.
División 93. Actividades deportivas y actividades recreativas y de esparcimiento.
931 Actividades deportivas.

9311 Gestión de instalaciones deportivas.
9312 Actividades de clubes deportivos.
9319 Otras actividades deportivas.
932 Otras actividades recreativas y de esparcimiento.

9321 Actividades de parques de atracciones y parques temáticos.
9329 Otras actividades recreativas y de esparcimiento n.c.p.
Sección S. otras Actividades de Servicios

División 94. Actividades de asociaciones.
941 Actividades de asociaciones empresariales y de empleadores, y asociaciones profesionales.

9411 Actividades de asociaciones empresariales y de empleadores
9412 Actividades de asociaciones profesionales
942 Actividades de sindicatos de empleados.

9420 Actividades de sindicatos de empleados.
949 Actividades de otras asociaciones.

9491 Actividades de asociaciones religiosas.
9492 Actividades de asociaciones políticas.
9499 Actividades de otras asociaciones n.c.p.
División 95. Mantenimiento y reparación de computadores, efectos personales y enseres domésticos.
951 Mantenimiento y reparación de computadores y equipo de comunicaciones.
9511 Mantenimiento y reparación de computadores y de equipo periférico.

9512 Mantenimiento y reparación de equipos de comunicación.
952 Mantenimiento y reparación de efectos personales y enseres domésticos.

9521 Mantenimiento y reparación de aparatos electrónicos de consumo.
9522 Mantenimiento y reparación de aparatos y equipos domésticos y de jardinería.
9523 Reparación de calzado y artículos de cuero.
9524 Reparación de muebles y accesorios para el hogar.
9529 Mantenimiento y reparación de otros efectos personales y enseres domésticos.
División 96. Otras actividades de servicios personales.
960 Otras actividades de servicios personales.

9601 Lavado y limpieza, incluso la limpieza en seco, de productos textiles y de piel.
9602 Peluquería y otros tratamientos de belleza.
9603 Pompas fúnebres y actividades relacionadas.
9609 Otras actividades de servicios personales n.c.p.
Sección T. Actividades de los Hogares Individuales en Calidad de Empleadores; Actividades No Diferenciadas de

los Hogares Individuales como Productores de Bienes y Servicios para uso Propio.
División 97. Actividades de los hogares individuales como empleadores de personal doméstico.
970 Actividades de los hogares individuales como empleadores de personal doméstico.

9700 Actividades de los hogares individuales como empleadores de personal doméstico.
División 98. Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de bienes y servicios
para uso propio.
981 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de bienes para uso propio.
9810 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de bienes para uso propio.
982 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de servicios para uso propio.
9820 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de servicios para uso propio.
Sección U. Actividades de Organizaciones y Entidades Extraterritoriales

(División 99)
División 99. Actividades de organizaciones y entidades extraterritoriales.

990 Actividades de organizaciones y entidades extraterritoriales.
9900 Actividades de organizaciones y entidades extraterritoriales.
Otras Clasificaciones
Es necesario anotar que estas “Otras Clasificaciones” no son parte de la CIIU Rev. 4 A.C., son establecidas por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN para propósitos de control, determinación de los impuestos
y demás obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, de su competencia.
0010 Asalariados
Personas naturales cuyos ingresos provengan de la relación laboral, legal o reglamentaria o tenga su origen en
ella.
0081 Personas Naturales sin Actividad Económica

Personas naturales o sucesiones ilíquidas, que sin percibir ingresos y/o recibir recursos provenientes de terceros,
se encuentran obligados a presentar declaración del impuesto de renta y complementarios de acuerdo con los
parámetros establecidos por ley; así como aquellas personas, que registraron una actividad económica y dejan de
ejercerla con razón plenamente justificada.
actualicese.com|289
0082 Personas Naturales Subsidiadas por Terceros

Personas naturales que reciben recursos otorgados por terceros, que aún sin tener ingresos objeto de una
relación laboral o como rentista de capital, se encuentran obligados a presentar declaración del impuesto de
renta y complementarios de acuerdo con los parámetros establecidos por ley; así como aquellas personas, que
registraron una actividad económica, dejan de ejercerla y sus recursos en la actualidad provienen de terceros.
0090 Rentistas de Capital, solo para personas naturales.
Personas naturales o sucesiones ilíquidas cuyos ingresos provienen de intereses, descuentos, beneficios,
ganancias, utilidades y en general, todo cuanto represente rendimiento de capital o diferencia entre el valor
invertido o aportado, y el valor futuro y/o pagado o abonado al aportante o inversionista.
Artículo 2°. Las personas naturales y asimiladas, Dos últimos dígitos Hasta el día
personas jurídicas y asimiladas, obligadas a 93 a 94 15-oct-13
presentar la declaración de renta y 91 a 92 16-oct-13
complementarios e ingresos y patrimonio 89 a 90 17-oct-13
correspondientes al año gravable 2012 y siguientes, 87 a 88 18-oct-13
deben informar la actividad económica principal 85 a 86 21-oct-13
que le corresponda según la clasificación indicada 83 a 84 22-oct-13
en el artículo 1º de la presente Resolución, la cual 81 a 82 23-oct-13
debe estar informada en el Registro Único 79 a 80 24-oct-13
Tributario. 77 a 78 25-oct-13
75 a 76 28-oct-13
<Inciso modificado por el Art 1 de la Resolución
73 a 74 29-oct-13
000154 de 14-12-2012> Los obligados a realizar la
71 a 72 30-oct-13
actualización del Registro Único Tributario con la
nueva clasificación de actividades económicas, que 69 a 70 31-oct-13
cuenten con firma digital podrán realizarla haciendo 67 a 68 01-nov-13
uso del servicio en línea de actualización, hasta 65 a 66 05-nov-13
antes del vencimiento del plazo para presentar la 63 a 64 06-nov-13
respectiva declaración del impuesto sobre la renta y 61 a 62 07-nov-13
complementarios o de ingresos y patrimonio; de 59 a 60 08-nov-13
igual manera podrán realizarla por este medio las 57 a 58 12-nov-13
personas naturales del régimen simplificado del IVA. 55 a 56 13-nov-13
53 a 54 14-nov-13
Cuando las declaraciones y correcciones 51 a 52 15-nov-13
correspondan a un período anterior a los señalados 49 a 50 18-nov-13
en este artículo, se informará la actividad económica 47 a 48 19-nov-13
conforme a la Resolución que estaba vigente en el 45 a 46 20-nov-13
momento de establecerse la obligación a declarar. 43 a 44 21-nov-13
41 a 42 22-nov-13
“Parágrafo (adicionado con Res. 0041 marzo 1 de 39 a 40 25-nov-13
2013). Las personas naturales inscritas en el RUT, 37 a 38 26-nov-13
no obligadas a presentar declaraciones tributarias y 35 a 36 27-nov-13
que requieran actualizar la actividad económica en 33 a 34 28-nov-13
los Puntos de Contacto de la Dirección de Impuestos 31 a 32 29-nov-13
y Aduanas Nacionales, deberán realizar dicha
29 a 30 02-dic-13
actualización dentro de las fechas que se señalan a
27 a 28 03-dic-13
continuación, atendiendo a los dos últimos dígitos
25 a 26 04-dic-13
del NIT sin tener en cuenta el dígito de verificación:
23 a 24 05-dic-13
Personas Naturales 21 a 22 06-dic-13
Dos últimos dígitos Hasta el día 19 a 20 09-dic-13
99 a 00 09-oct-13 17 a 18 10-dic-13
97 a 98 10-oct-13 15 a 16 11-dic-13
95 a 96 11-oct-13 13 a 14 12-dic-13
11 a 12 13-dic-13
Dos últimos dígitos Hasta el día cuales estarán disponibles tanto en el portal de la
09 a 10 16-dic-13 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
07 a 08 17-dic-13 www.dian.gov.co, como en la página del
05 a 06 18-dic-13 Departamento Administrativo Nacional de
03 a 04 19-dic-13 Estadística DANE www.
01 a 02 20-dic-13 dane.gov.co/files/nomenclaturas/CIIU_Rev4ac.pdf.
Artículo 3°. Cuando un contribuyente o responsable Artículo 6°. Vigencia y derogatorias. La presente
desarrolle dos (2) o más actividades económicas, la Resolución rige a partir del 1º de diciembre de
actividad económica principal será aquella que haya 2012, previa su publicación y deroga la Resolución
generado el mayor valor de los ingresos 432 de 2008 y las demás normas que le sean
operacionales en el período gravable a declarar. contrarias.
Artículo 4°. Las personas naturales y asimiladas, Publíquese y cúmplase.

jurídicas y asimiladas que inicien actividades o las Dada en Bogotá, D. C., a 21 noviembre 2012.
modifiquen con posterioridad a la entrada en Director General. Juan Ricardo Ortega
vigencia de la presente resolución, deberán inscribir
o actualizar el Registro Único Tributario – RUT,
indicando la actividad o actividades económicas que
vayan a desarrollar.
Artículo 5°. Para una correcta clasificación de las

actividades económicas deben tenerse en cuenta las
notas explicativas de cada una de las secciones, las
actualicese.com|291
Precios comerciales a diciembre 31 de 2012 para los semovientes bovinos
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actualicese.com|295
actualicese.com|297
Define formulario 110 y formato 1732 para declaraciones de renta año gravable 2012 de los
obligados a llevar contabilidad
Resolución 000043 Nacionales pondrá a disposición el Formulario

(marzo 5 de 2013) Modelo No. 110 en forma virtual y gratuita (página
Web www.dian.gov.co), y en forma litográfica, para
Por la cual se prescribe el formulario para la lo cual el prefijo preimpreso inicia con el número
presentación de la Declaración de Renta y 2013 y su valor de venta al público es de seis mil
Complementarios o de Ingresos y Patrimonio por el pesos moneda legal colombiana ($ 6.000.oo). En
año gravable 2012, por parte de las personas ambos casos, la declaración se entenderá
jurídicas y asimiladas y personas naturales y presentada cuando sea recibida por las entidades
asimiladas, obligadas a llevar contabilidad, y se autorizadas.
señala el formato para el suministro de la
información con relevancia tributaria ARTÍCULO 2. Obligados. El formulario adoptado en
el artículo 1 de la presente Resolución es de uso
EL DIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS Y obligatorio para las personas jurídicas y asimiladas,
ADUANAS NACIONALES los contribuyentes del régimen tributario especial,
los declarantes de ingresos y patrimonio, los
contribuyentes del impuesto sobre la renta
En uso de sus facultades legales, en especial las que señalados en el artículo 19-2 del Estatuto Tributario
le confieren los Numerales 7 y 12 del artículo 6 del y para las personas naturales y asimiladas,
Decreto 4048 de 2008, los artículos 578, 579, 579-2, obligados a llevar contabilidad.
596, 599 y 631-3 del Estatuto Tributario y el
artículo 4 de la Ley 962 de 2005, y
ARTÍCULO 3. Información con relevancia
CONSIDERANDO tributaria. Deberán presentar la información con
relevancia tributaria correspondiente al año
gravable 2012 o fracción del año gravable 2013,
Que de conformidad con lo previsto en el artículo teniendo en cuenta el Formato No. 1732
578 del Estatuto Tributario, es facultad de la denominado “Formato y especificaciones para el
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales suministro de la información con relevancia
prescribir los formularios para la presentación de tributaria” (Anexo 2 que hace parte integral de la
las declaraciones tributarias. presente Resolución):
Que de conformidad con lo previsto en el artículo a) Quienes a 31 de diciembre de 2012 estuvieren

631-3 del Estatuto Tributario, el Director General de calificados como grandes contribuyentes;
la Unidad Administrativa Especial - Dirección de b) Quienes a 31 de diciembre de 2012 tuvieren la
Impuestos y Aduanas Nacionales señalará la calidad de agencias de aduanas;
información con relevancia tributaria que deben c) Los importadores que durante el año 2012 hayan
suministrar los contribuyentes para efectos de presentado una o más declaraciones de importación
control tributario. y que en la declaración inicial o en la última
corrección presentada en el año 2012
RESUELVE correspondiente a la declaración de renta del año
gravable 2011, hubieren declarado ingresos brutos
y/o patrimonio bruto superior a mil doscientos
ARTICULO 1. Formulario. Prescribir para la cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000);
presentación de la “Declaración de Renta y d) Las personas jurídicas, sociedades y asimiladas
Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para obligados a presentar declaración del impuesto
Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales sobre la renta y complementarios del año gravable
y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” 2011 que en la declaración inicial o en la última
correspondiente al año gravable 2012 o fracción del corrección presentada en el año 2012, hubieren
año gravable 2013, el Formulario Modelo No. 110, el declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto
cual se denomina Anexo 1 y que hace parte integral superior a mil doscientos cincuenta millones de
de la presente Resolución. pesos ($1.250.000.000).
Parágrafo. La Dirección de Impuestos y Aduanas La información a que se refiere este artículo, deberá
ser diligenciada simultáneamente con el Formulario
No 110 y presentada a través de los servicios haya disponibilidad de los servicios informáticos
informáticos electrónicos de la Dirección de electrónicos o se presenten situaciones de fuerza
Impuestos y Aduanas Nacionales, con mecanismo de mayor que le impidan al contribuyente cumplir
firma digital, diligenciando el Formato No. 1732 dentro del vencimiento del plazo fijado para
(Anexo 2 que hace parte integral de la presente declarar con la presentación de la declaración en
Resolución). forma virtual, no se aplicará la sanción de
extemporaneidad establecida en el artículo 641 de
Parágrafo. No deberán suministrar la información Estatuto Tributario, siempre y cuando la declaración
de que trata el presente artículo, los declarantes de virtual se presente a más tardar al día siguiente a
ingresos y patrimonio, así como las personas aquel en que los servicios informáticos de la
naturales obligadas a llevar contabilidad que no se Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales se
encuentren en alguna de las categorías anteriores. haya restablecido o la situación de fuerza mayor se
haya superado, de conformidad con el artículo 579-
ARTÍCULO 4. Procedimiento. Una vez diligenciado 2 del Estatuto Tributario.
correctamente el Formato No. 1732, el Servicio
Informático Electrónico generará el correspondiente Parágrafo 2. El formulario litográfico será utilizado
Formulario No. 110 “Declaración de Renta y únicamente por los no obligados a presentar
Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para virtualmente el Formulario No. 110, o en casos de
las Personas Jurídicas y Asimiladas y Personas contingencia según lo disponga la Dirección de
Naturales y Asimiladas, Obligadas a llevar Impuestos y Aduanas Nacionales.
Contabilidad”, y se procederá a la presentación
virtual, tanto del Formato No. 1732 como del
Formulario No. 110, utilizando el mecanismo de Parágrafo 3. Los obligados a presentar virtualmente
firma respaldada por el correspondiente certificado el Formato No. 1732 y el Formulario No. 110, en
digital emitido por la Dirección de Impuestos y caso de hacer correcciones, deberán generar un
Aduanas Nacionales, y generando e imprimiendo el nuevo Formato No. 1732 y seguir el procedimiento
recibo de pago para su presentación y pago en los previsto en este artículo.
bancos y demás entidades autorizadas por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, o ARTICULO 5. Sanciones. El incumplimiento de la
realizar el pago virtual. obligación respecto del Formato No. 1732 dará lugar
a la aplicación de las sanciones contempladas en el
Los no obligados a la presentación virtual del artículo 651 del Estatuto Tributario, cuando no se
Formulario Modelo 110 “Declaración de Renta y presente simultáneamente con el Formulario No
Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para 110, o cuando el contenido presente errores, o no
Personas Jurídicas y Asimiladas y Personas corresponda a lo solicitado.
Naturales y Asimiladas, Obligadas a llevar
Contabilidad”, podrán optar por: comprar, Para la declaración tributaria, serán aplicables las
diligenciar y firmar el formulario litográfico, disposiciones que sobre el particular consagra el
presentarlo y pagarlo en bancos, o, ingresar a la Estatuto Tributario
página web de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales en la dirección: www.dian.gov.co,
registrarse como usuario, diligenciar virtualmente e ARTÍCULO 6. Vigencia. La presente Resolución rige
imprimir el formulario, el cual tendrá validez y a partir de la fecha de su publicación.
autenticidad, en cumplimiento a lo dispuesto en el
artículo 26 del Decreto 0019 de 2012, y firmarlo PUBLÍQUESE Y CÚMPLASE
para su presentación y pago en los bancos y demás Dada en Bogotá D. C., a los 05 MAR 2013
entidades autorizadas por la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales para el efecto. JUAN RICARDO ORTEGA LÓPEZ
Director General
Parágrafo 1. Cuando por inconvenientes técnicos no
actualicese.com|299
Resolución DIAN 0061 de abril 11 de 2013 define formulario 210 para declaración de renta año
gravable 2012 de los no obligados a llevar contabilidad
RESOLUCIÓN 000061 Parágrafo 2°. El formulario litográfico será utilizado

(Abril 11) únicamente por los no obligados a presentar
virtualmente el Formulario No. 210, o en casos de
por la cual se prescribe el formulario para la contingencia, según lo disponga la Dirección de
presentación de la declaración de renta y Impuestos y Aduanas Nacionales.
complementarios por el año gravable 2012, por parte
de las personas naturales y asimiladas no obligadas a Artículo 2°. Obligados. El formulario adoptado en el
llevar contabilidad y se fija el precio de venta al artículo 1° de la presente resolución, es de uso
público. obligatorio para las personas naturales y asimiladas
El Director General de Impuestos y Aduanas no obligadas a llevar contabilidad.
Nacionales, en uso de sus facultades legales y en
especial de las que le confieren los numerales 7 y 12 Parágrafo. Cuando el contribuyente o declarante
del artículo 6° del Decreto número 4048 de 2008, haya sido seleccionado por la Dirección de
los artículos 578 y 596 del Estatuto Tributario, y Impuestos y Aduanas Nacionales entre los obligados
a cumplir con el deber de declarar a través de los
CONSIDERANDO: servicios informáticos electrónicos dispuestos por la
entidad, deberá presentar la respectiva declaración
Que de conformidad con lo previsto en el artículo en forma virtual utilizando el mecanismo de firma
578 del Estatuto Tributario, es facultad de la respaldada por el correspondiente certificado digital
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales emitido por la Dirección de Impuestos y Aduanas
prescribir los formularios para la presentación de Nacionales.
las declaraciones tributarias.
Cuando por inconvenientes técnicos no haya
RESUELVE: disponibilidad de los servicios informáticos
electrónicos o se presenten situaciones de fuerza
Artículo 1°. Formulario. Prescribir para la mayor que le impidan al contribuyente cumplir
presentación de la “Declaración de Renta y dentro del vencimiento del plazo fijado para
Complementarios Personas Naturales y Asimiladas declarar con la presentación de la declaración en
No Obligadas a llevar Contabilidad”, por el año forma virtual, no se aplicará la sanción de
gravable 2012 o fracción del año gravable 2013, el extemporaneidad establecida en el artículo 641 del
Formulario Modelo No. 210 que hace parte integral Estatuto Tributario, siempre y cuando la declaración
de la presente resolución. virtual se presente a más tardar al día siguiente a
aquel en que los servicios informáticos de la
Parágrafo 1°. La Dirección de Impuestos y Aduanas Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales se
Nacionales pondrá a disposición el Formulario hayan restablecido o la situación de fuerza mayor se
Modelo No. 210 para su diligenciamiento virtual y haya superado, de conformidad con el artículo 579-
gratuito (página web www.dian.gov.co), y en forma 2 del Estatuto Tributario.
litográfica, para lo cual el prefijo pre impreso inicia
con el número 2013 y su valor de venta al público es Artículo 3°. Vigencia. La presente resolución rige a
de seis mil pesos moneda legal colombiana partir de la fecha de su publicación.
($6.000.00). En ambos casos, la declaración se Publíquese y cúmplase.
entenderá presentada cuando sea recibida por las Dada en Bogotá, D. C., a 11 de abril de 2013.
entidades autorizadas para recaudar.
El Director General,
Índices de cotización en bolsa a diciembre 31 de 2012 para efectos del artículo 271 del E.T.
Circular 000005
(Marzo 18 2013)
LA UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Con base en la información suministrada por la Bolsa de Valores de Colombia S.A., mediante oficio 00000295 de
febrero 14 de 2013, informa el precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transan en la
Bolsa, realizadas en el mes de diciembre de 2012, de conformidad con lo previsto en el inciso segundo del artículo
271 del Estatuto Tributario:
UNIDAD
FECHA FECHA PRECIO FISCAL
TITULO DE
EMISIÓN VENCIMIENTO 2012
MEDIDA
BONOS DEUDA PUB. EXT. DÓLARES
BONOS DEUDA PUB. EXT. - TRM 25/02/2000 25/02/2020 2.981,57 $
BONOS ORDINARIOS
AVIANCA 107,28 %
BANCO CENTROAMERICANO DE INT. 101,10 %
BANCO COLPATRIA MULTIBANCA COL 104,99 %
BANCO FALABELLA S.A. 99,68 %
BANCO FINANDINA S.A. ANTES FIN 100,60 %
BAVARIA 115,13 %
BBVA COLOMBIA ANTES B.GANADERO 103,72 %
BCO. BANCOLDEX 102,11 %
BCO. BANCOLOMBIA 101,19 %
BCO. CITIBANK 111,26 %
BCO. DAVIVIENDA S.A 102,05 %
BCO. DE OCCIDENTE 102,31 %
BCO. POPULAR 101,28 %
CARVAJAL S.A. 106,08 %
CEMENTOS ARGOS ANTES CARIBE 101,39 %
CORPORACION ANDINA DE FOMENTO 103,15 %
EMGESA S.A. E.S.P. 100,12 %
FIDECOMISO AUT BOGT GIRARD S.A 90,47 %
FIDEI ESTACIONES METROLINEA 100,98 %
FIDEICOMISO CONCESIONARIA DE O 100,84 %
FIDEICOMISO GRUPO NUTRESA S.A. 104,77 %
GAS NATURAL ESP 100,77 %
GASES DE OCCIDENTE S.A E.S.P 100,63 %
GRUPO AVAL ACCIONES Y VALORES 104,03 %
HELM BANK S.A. 105,97 %
LEASING BANCOLOMBIA S.A. 105,65 %
LEASING CORFICOLOMBIANA 101,85 %
ODINSA S.A. 121,75 %
ORGANIZACION CORONA 111,10 %
PATRIMONIO AUTONOMO GRUPO FINA - UVR 203,74 $
PISA 98,33 %
PROMIGAS 118,56 %
SOC. ACUED. B/QUILLA 102,49 %
SODIMAC COLOMBIA S.A. 101,75 %
BONOS PUBLICOS
actualicese.com|301
UNIDAD
TITULO DE
MEDIDA
BONOS PENSIONALES - GOBIERNO NACIONAL 109,94 %
BONOS PENSIONALES - INST SEGURO SOCIAL 102,36 %
DEUDA PUBLICA INTERNA - ACUEDUCTO DE BOGOTA 101,93 %
DEUDA PUBLICA INTERNA - BOGOTA D.C. 107,66 %
DEUDA PUBLICA INTERNA - ECOPETROL 99,75 %
DEUDA PUBLICA INTERNA - EMP. PUBLICAS DE 104,74 %
MEDELLIN
DEUDA PUBLICA INTERNA - GOBIERNO NACIONAL 96,44 %
DEUDA PUBLICA INTERNA - ISA INTERCONEXION 112,56 %
ELECTRICA
DEUDA PUBLICA INTERNA - ISAGEN 124,01 %
DEUDA PUBLICA INTERNA - TRANSELCA S.A. E.S.P 106,11 %
DEUDA PUBLICA INTERNA - UNE EPM 102,16 %
TELECOMUNICACIONES
UNIVERSIDADES - GOBIERNO NACIONAL 101,39 %
BONOS SUBORDINADOS
BCO. CORPBANCA 118,00 %
BCO. DAVIVIENDA S.A - UVR 203,93 $
BCO. DE BOGOTA 104,50 %
BCO. DE BOGOTA - UVR 207,48 $
CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO
AV VILLAS ANTES LAS VILLAS 100,22 %
BANCAMIA S.A. 100,13 %
BANCO FALABELLA S.A. 100,30 %
BANCO FINANDINA S.A. ANTES FIN 100,07 %
BANCO PICHINCHA 100,38 %
BANCO PROCREDIT COLOMBIA S.A. 100,08 %
BANCO WWB COLOMBIA 100,51 %
BANCOOMEVA 100,86 %
BBVA COLOMBIA ANTES B.GANADERO 100,79 %
BCO. BANCOLDEX 101,42 %
BCO. CITIBANK 101,62 %
BCO. CORPBANCA 100,42 %
BCO. DE BOGOTA 100,88 %
BCO. GNB SUDAMERIS S.A. 101,57 %
BCSC S.A. ANTES B. CAJA SOCIAL 100,06 %
C.F.C. COLTEFINANCIERA 101,10 %
C.F.C. FINAMERICA 100,21 %
C.F.C. G.M.A.C. FIN. DE COL. 101,97 %
C.F.C. GIROS Y FINANZAS S.A 108,53 %
C.F.C. SERFINANSA 100,14 %
C.F.C. TUYA 101,11 %
COOPCENTRAL 101,74 %
CORFICOLOMBIANA ANTES CORFIVAL 100,50 %
FACTORING BANCOLOMBIA S.A CFC 100,95 %
FINANCIERA JURISCOOP 101,74 %
FINDETER 101,34 %
HELM BANK S.A. 100,37 %
UNIDAD
TITULO DE
MEDIDA
HSBC COLOMBIA S.A. 100,93 %
LEAS. BOLIVAR 101,32 %
LEASING BANCOLDEX 100,85 %
LEASING BANCOLOMBIA S.A. 102,75 %
LEASING CORFICOLOMBIANA 101,01 %
MACROFINANCIERA S.A. 103,63 %
CERTIFICADOS DE REEMBOLSO TRIBUTARIO
CERT 94,81 %
PAPELES COMERCIALES
GRUPO ARGOS S.A. 101,15 %
TITULARIZACIONES
FIDEIC. FIDUC. OCCIDENTE 101,72 %
FIDEICOMISO CARTERA COLTEJER 101,11 %
FIDEICOMISO TIT FINDETER 100,63 %
PAT AUT INV LA 14 2009 01 103,19 %
PATRIMONIO AUTONOMO HOMECENTER 108,62 %
PATRIMONIO AUTONOMO TRANSMILEN 109,25 %
PATRIMONIO AUTONOMO TRANSMILEN - UVR 235,57 $
TITULOS DE DESARROLLO AGROPECUARIO
FINAGRO 100,10 %
TITULOS DE PARTICIPACION
BOLSA Y RENTA - FACTORING - B12 15.637,15 $
BOLSA Y RENTA - FACTORING - BR3 14.617,45 $
BOLSA Y RENTA - FACTORING - BR6 15.186,59 $
C.C.GLOBAL SECURITIES CREDIT - GLO 11.964,35 $
CADENALCO - A75 28.579,35 $
CARTERA COL FACTORING AFIN - AFN 12.909,64 $
CARTERA COL FACTORING SERFINCO - FSF 14.262,46 $
CARTERA COLECTIVA MIDAS FACTOR - MFA 13.760,81 $
CARTERA COMPORTAMIENTOS ACTI - DC2 10.710,55 $
CARTERA INMOBILIARIA INMOVAL - INM 14.087,41 $
CCE COMPARTIMIENTO OCCIDECOL 1 - CC1 10.054,13 $
ESPARTA - 180 22.367,77 $
FONVAL 24 CARTERA COLECTIVA CE - F22 15.182,36 $
FONVAL 24-3 CARTERA COLECTIVA - F23 10.418,37 $
GLOBAL SECURITIES CREDIT - GSC 10.781,44 $
INVERSIONES ESTRATEGICAS - IVE 10.495,24 $
INVERTIR EN FACTORING CON ASES - INF 13.133,71 $
INVERTIR EN LIBRANZAS - IVL 10.993,82 $
MULTIESCALA - MUL 15.655,30 $
PATRIMONIO ESTRATEGIAS INMOBIL - PEI 8.126.910,00 $
TITULOS DE REDUCCION DE DEUDA
TITULOS DE REDUCCION DE DEUDA - UVR 182,60 $
TITULOS HIPOTECARIOS
FIDEICOMISO HOTELES ESTELAR 101,28 %
TITULARIZADORA COLOMBIANA S.A. 103,10 %
TITULOS PARA LA DEVOLUCION DE IMPUESTOS
TIDIS 99,96 %
TITULOS TES EN PESOS
TES B - CORTO 05/01/2012 04/01/2013 99,72 %
TES B - CUPON 12/09/2004 12/09/2013 96,99 %
TES B - CUPON 12/09/2004 12/09/2014 91,67 %
TES B - CUPON 24/07/2005 24/07/2013 96,93 %
TES B - CUPON 24/07/2005 24/07/2016 79,97 %
TES B - CUPON 24/07/2005 24/07/2018 92,78 %
TES B - CUPON 24/07/2005 24/07/2019 66,97 %
TES B - CUPON 24/07/2005 24/07/2020 63,24 %
TES B - CUPON 28/10/2005 28/10/2013 95,75 %
actualicese.com|303
UNIDAD
TITULO DE
MEDIDA
TES B - CUPON 28/10/2005 28/10/2014 91,06 %
TES B - CUPON 28/10/2005 28/10/2015 85,94 %
TES B - CUPON 24/10/2007 24/10/2013 96,03 %
TES B - CUPON 24/10/2007 24/10/2015 82,49 %
TES B - CUPON 24/10/2007 24/10/2016 77,23 %
TES B - CUPON 24/10/2007 24/10/2017 94,84 %
TES B - CUPON 24/10/2007 24/10/2018 71,12 %
TES B - CUPON 24/07/2008 24/07/2013 97,24 %
TES B - CUPON 24/07/2008 24/07/2014 92,51 %
TES B - CUPON 24/07/2008 24/07/2015 84,75 %
TES B - CUPON 24/07/2008 24/07/2016 82,44 %
TES B - CUPON 24/07/2008 24/07/2017 78,12 %
TES B - CUPON 24/07/2008 24/07/2018 74,03 %
TES B - CUPON 24/07/2008 24/07/2019 70,27 %
TES B - CUPON 24/07/2008 24/07/2020 91,51 %
TES B - CUPON 24/07/2008 24/07/2021 90,19 %
TES B - CUPON 24/07/2008 24/07/2022 91,01 %
TES B - CUPON 24/07/2008 24/07/2023 48,72 %
TES B - CUPON 24/07/2008 24/07/2024 48,66 %
TES B - PRINCIPAL 12/09/2004 12/09/2014 90,42 %
TES B - PRINCIPAL 24/07/2005 24/07/2020 67,57 %
TES B - PRINCIPAL 28/10/2005 28/10/2015 84,15 %
TES B - PRINCIPAL 24/10/2007 24/10/2018 71,99 %
TES B - PRINCIPAL 24/07/2008 24/07/2024 46,45 %
TES B - TOTAL 12/09/2004 12/09/2014 117,24 %
TES B - TOTAL 24/07/2005 24/07/2020 136,15 %
TES B - TOTAL 28/10/2005 28/10/2015 108,73 %
TES B - TOTAL 24/10/2007 24/10/2018 130,35 %
TES B - TOTAL 14/11/2007 14/11/2013 105,73 %
TES B - TOTAL 14/05/2008 14/05/2014 111,23 %
TES B - TOTAL 24/07/2008 24/07/2024 137,58 %
TES B - TOTAL 17/04/2009 17/04/2013 104,40 %
TES B - TOTAL 15/06/2009 15/06/2016 110,16 %
TES B - TOTAL 26/08/2011 26/08/2026 115,42 %
TES B - TOTAL 15/01/2012 15/01/2014 104,22 %
TES B - TOTAL 04/05/2012 04/05/2022 113,47 %
TES B - TOTAL 11/11/2012 11/11/2015 100,51 %
TES B - TOTAL 12/11/2012 12/11/2014 100,65 %
TES B - VARIABLE 25/03/1998 25/03/2013 109,76 %
TES B - VARIABLE 27/05/1998 27/05/2013 108,67 %
TES B - VARIABLE 31/03/2004 31/03/2014 111,44 %
TES B - VARIABLE 28/04/2004 28/04/2014 109,23 %
TITULOS TES EN UVR
TES B - UVR 25/02/2003 25/02/2015 237,63 $
TES B - UVR 23/02/2006 23/02/2023 247,47 $
TES B - UVR 20/03/2007 20/03/2013 214,01 $
TES B - UVR 17/05/2009 17/05/2017 225,81 $
TES B - UVR 10/03/2011 10/03/2021 221,71 $
JUAN RICARDO ORTEGA LÓPEZ

Director General

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Guía para la preparación y presentación de la

Año gravable 2012

Autor: Diego Hernán Guevara Madrid

Suscripción ORO- Ventas y renovaciones

Líder CAS: Carolina Barrera

Correo electrónico: servicioalcliente@actualicese.com

SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Esta publicación hace parte de la Suscripción ORO Full.

© Se prohíbe la reproducción total

Esta publicación fue editada e impresa en

Nota del Autor ................................................................................................................................................................................... 7

Presentación y resumen de novedades normativas ......................................................................................................... 11

Capítulo 5 ....................................................................................................................................................................................... 109

Capítulo 6 ....................................................................................................................................................................................... 126

Capítulo 7 ....................................................................................................................................................................................... 142

Capítulo 8 ....................................................................................................................................................................................... 157

Capítulo 9 ....................................................................................................................................................................................... 168

la casa o apartamento de habitación. ................................................................................................................................... 184

Capítulo 10 ..................................................................................................................................................................................... 186

Capítulo 11 ..................................................................................................................................................................................... 228

Nota del autor

Con sentido de agradecimiento,

Diego Hernán Guevara Madrid

Presentación y resumen de novedades normativas

Novedades sobre los formularios 110 y 210

Novedades sobre el formato 1732

a) Quienes a 31 de diciembre de 2012 estuvieren calificados como grandes contribuyentes;

Más novedades normativas

Fallos de inexequibilidad sobre normas tributarias expedidos por la Corte Constitucional:

Resoluciones DIAN y Ministerios:

Comunicados o boletines de la DIAN

Fallos del Consejo de Estado:

como “rentas exentas”;

Instrucciones para la utilización de nuestra herramienta en Excel

Las hojas de esta herramienta tienen la siguiente descripción y recomendaciones:

Indicadores básicos para el diligenciamiento de las

Cuadro temático con los cambios introducidos por la Ley de

discusiones con la DIAN.

1. Normas del Estatuto Tributario

Tema Subtema EL Articulo Tema al que Lo agregan Lo modifican Lo derogan

Impuesto Sujetos del 6 Impuesto de renta para los no 1

1. Normas del Estatuto Tributario

Tema Subtema EL Articulo Tema al que Lo agregan Lo modifican Lo derogan

20 Sociedades y entidades 85 (ver

1. Normas del Estatuto Tributario

Tema Subtema EL Articulo Tema al que Lo agregan Lo modifican Lo derogan

126-1 Ingreso no gravado por aportes a 3

1. Normas del Estatuto Tributario

Tema Subtema EL Articulo Tema al que Lo agregan Lo modifican Lo derogan

y en el CREE para las empresas

1. Normas del Estatuto Tributario

Tema Subtema EL Articulo Tema al que Lo agregan Lo modifican Lo derogan

para personas naturales sin

1. Normas del Estatuto Tributario

Tema Subtema EL Articulo Tema al que Lo agregan Lo modifican Lo derogan

trabajadores por cuenta propia

1. Normas del Estatuto Tributario

Tema Subtema EL Articulo Tema al que Lo agregan Lo modifican Lo derogan

1. Normas del Estatuto Tributario

Tema Subtema EL Articulo Tema al que Lo agregan Lo modifican Lo derogan

Impuesto Responsabl 512-1 Impuesto al consumo en telefonía 71

1. Normas del Estatuto Tributario

Tema Subtema EL Articulo Tema al que Lo agregan Lo modifican Lo derogan