El impuesto sobre la renta también llamado por sus abreviaturas ISLR es el impuesto que se

impone y aumenta las garantías de las personas naturales y jurídicas como empresas u

organismos legales de cualquier estado, localidad o ciudad establecida, según los ingresos
monetarios proporcionados durante un año fiscal. Se define como impuesto la variedad de
contribuciones de valor económico que son obligatoriamente pagados a los entes públicos, dichos
pagos son utilizados básicamente para obras sociales de una ciudad como la construcción,
reparación o mantenimiento de carreteras, limpieza de la ciudad, entre otras, siempre y cuando
tenga la finalidad de suministrar sus propios gastos del Estado.

Tipos de Impuestos Sobre la Renta

o Impuesto sobre la renta progresiva: este impuesto es cuando la proporción empleada a

las entradas económicas de un individuo se amplía con ingresos económicos. Por lo tanto existe
cierta contradicción con respecto a los sueldos que no específicamente puede mostrarse como los
ingresos de una persona, fundamentalmente en las clases más altas que tienen distintas ingresos
económicos.
o Impuesto sobre la renta Plano: es impuesto que se caracteriza por el porcentaje empleado
a los ingresos de un individuo es perseverante.
o Impuesto sobre la renta regresiva: es aquel impuesto que el porcentaje empleado a los
ingresos de unos individuos va reduciendo con estos mismos ingresos proporcionados.

El tipo de impuesto sobre la renta que se utiliza para una corporación privada o pública, se le define
como impuesto a las empresas o impuesto sobre beneficios. Estos impuestos son asignados al
privilegio de las empresas, es decir que corresponde a los distintos gastos y entradas económicas
incluyendo algunas conjeturas, mientras los impuestos que se emplea para individuos físicos son
para imponer los ingresos con ciertas conjeturas.

Venezuela
En Venezuela en impuesto sobre la renta básicamente se determina por un sistema llamado
impuesto cedular que consiste llevar una renta según la variedad que existe en los tipos de
actividades económicas que realiza una persona, e decir según los ingresos económicos que este
posea.

La ley vigente en este país es la ley ISLR que define que las riquezas o capitales anuales logrados
durante un año deben ocasionar impuestos según las normas impuestas sobre dicha ley nombrada
anteriormente. Por lo tanto personas naturales o jurídicas que vivan en Venezuela están obligadas a
cumplir con los pagos respectivos del impuesto sobre la renta.
¿Cuál es la importancia de la Ley de Impuesto sobre la Renta?
IMPORTANCIA DE ISRL

El impuesto directo más importante es el impuesto sobre la renta (ISR). ... Si

bien la principal función de los impuestos es proveer de ingresos al gobierno para
sufragar el gasto público, pueden tener también otras finalidades por su impacto
en los precios de los productos.

¿POR QUÉ DECLARAR Y PAGAR EL ISLR ES TAN IMPORTANTE?

Globalmente, uno de los mecanismos utilizados con mayor frecuencia para

sustentar a las naciones son los impuestos, un proceso que se ha modernizado
desde la edad media cuando originalmente surgió. Estos aportes, fruto de los
ingresos percibidos por los ciudadanos y las empresas así como de otras rentas,
contribuyen con el crecimiento y desarrollo de los países.

En Venezuela, el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) es un arancel tributario que se

declara y paga de manera obligatoria en los primeros tres meses del año (enero,
febrero y marzo) al estado. Es calculado de acuerdo a los ingresos percibidos por
el contribuyente durante el año fiscal anterior.

Los montos que se deben cancelar al Fisco Nacional, son calculados en base a la
Unidad Tributaria (UT) creada en 1994 y que representa un valor referencial
impuesto por el ejecutivo nacional, fundamentado en el Índice de Precios al
Consumidor (IPC).

Los impuestos representan una importante fuente de ingresos para el gobierno

nacional, ya que posteriormente son reinvertidos en educación, salud,
implementación de justicia y seguridad, así como otros temas fundamentales para
el país.

Es importante destacar que aquellos ciudadanos venezolanos sujetos a la norma,

que incumplan ya sea con la declaración o el pago oportuno del ISLR serán objeto
de sanciones por parte de la Administración Aduanera y Tributaria. Estas multas
oscilan de acuerdo a su gravedad entre las 50 y las 150 UT.

¿Quiénes deben declarar ISLR?

El artículo 79 de la Ley de Impuesto sobre la Renta detalla que deben declarar el Impuesto
Sobre la Renta las personas naturales, asalariados con ingreso anual superior a 1.000 UT y no
asalariados con ingresos brutos mayores a 1.500 UT. No obstante, conforme a lo previsto en el
decreto de emergencia económica actual la base para este cálculo será de 6.000 U.T.

Por otro lado, todas las personas jurídicas deberán declarar independientemente de los ingresos
generados.

El ente encargado de realizar esta fiscalización es el Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

¿Cómo se declara el ISLR?

La declaración y pago del ISLR se realiza directamente a través del portal

web www.seniat.gob.ve, también en las oficinas del SENIAT o en las jornadas de recaudación
que el organismo implementa en diferentes localidades del país.

¿Cómo se paga el ISLR?

Dentro de las opciones más prácticas para realizar este pago, es recomendable hacer uso de los
servicios de banca en línea que ofrecen las diferentes instituciones financieras que operan en el
país.

Las personas naturales pueden cancelarlo hasta en tres partes. La primera debe ser al momento
de la declaración, es decir, hasta el 31 de marzo. El segundo pago será 40 días después del 31
de marzo, y el tercero, 40 días después de la fecha en que hizo efectivo la segunda cuota.

Para cancelarlo en partes, el contribuyente debe indicarlo al sistema al momento de su

declaración.

LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

El sistema tributario venezolano está fundamentado en los principios constitucionales
de legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad contributiva, no retroactividad y
no confiscación. Este sistema distribuye la potestad tributaria en tres niveles de gobierno:
nacional, estadal y municipal.
Principios constitucionales del
Derecho Tributario

Ekomercio Electrónico

Tags: Derecho Tributario, Principio de legalidad, Principio de

equidad, Principio de progresividad, Principio de eficiencia
Una de las herramientas mas importantes utilizadas para la creación de normas
tributarias, así como para la fiscalización de estas por parte de la administración
de impuestos y finalmente, para la defensa de los derechos de los contribuyentes,
son los principios tributarios, algunos de los cuales tienen estipulación
normativa en la carta política de Colombia, además de un importante desarrollo
jurisprudencial.
Lo anterior, partiendo de lo establecido por el articulo 363 de la constitución
política, el cual dicta que “El sistema tributario se funda en los principios de
equidad, eficiencia y progresividad. Las leyes tributarias no se aplicarán con
retroactividad”.
Así pues dentro de estos principios se encuentran:
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
De acuerdo con lo establecido por la sentencia C 891 de 2012, “El principio de
legalidad tiene como objetivo primordial fortalecer la seguridad jurídica y
evitar los abusos impositivos de los gobernantes, puesto que el acto jurídico que
impone la contribución debe establecer previamente, y con base en una
discusión democrática, sus elementos esenciales para ser válido.
En este sentido, el principio de legalidad, como requisito para la creación de un
tributo, tiene diversas funciones dentro de las cuales se destacan las siguientes:
 Materializa la exigencia de representación popular,
 Corresponde a la necesidad de garantizar un reducto mínimo de
seguridad a los ciudadanos frente a sus obligaciones, y
 Representa la importancia de un diseño coherente en la política fiscal de
un Estado.
El principio de legalidad tiene una construcción doctrinaria presente en la
estructura de las constituciones de diferentes países. Este tiene como fin exponer
el vínculo directo que tiene la ley con lo que se refiere al pago de tributos,
puesto que esta debe partir de una manifestación de la voluntad que esté
constituida de una forma legítima y expresa a través de una ley. Esto último
podría interpretarse de la forma en que, el principio de legalidad restringe las
potestades de poder tanto del estado como de sus gobernantes (principio de
reserva de ley) de imponer cargas y desarrollar políticas tributarias sin que se
encuentren consagradas en la norma.
Respecto de a lo anterior, la Sentencia C-710/01, de la Corte constitucional,
expone que:
El principio constitucional de la legalidad tiene una doble condición de un lado
es el principio rector del ejercicio del poder y del otro, es el principio rector del
derecho sancionador. Como principio rector del ejercicio del poder se entiende
que no existe facultad, función o acto que puedan desarrollar los servidores
públicos que no esté prescrito, definido o establecido en forma expresa, clara y
precisa en la ley. Este principio exige que todos los funcionarios del Estado
actúen siempre sujetándose al ordenamiento jurídico que establece la
Constitución y lo desarrollan las demás reglas jurídicas.
Continuando con lo anterior, la Constitución colombiana establece el principio
de legalidad en los artículos 150 numeral 12 y el artículo 338, el primero
consagra una reserva en el Congreso para “establecer contribuciones fiscales y,
excepcionalmente, contribuciones parafiscales en los casos y bajo las
condiciones que establezca la ley”, mientras que el segundo des estos consagra:
“Artículo 338: En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas
departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer
contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos
deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases
gravables, y las tarifas de los impuestos. La ley, las ordenanzas y los acuerdos
pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones
que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los
servicios que les presten o participación en los beneficios que les proporcionen;
pero el sistema y el método para definir tales costos y beneficios, y la forma de
hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos. Las
leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea
el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden
aplicarse sino a partir del período que comience después de iniciar la vigencia
de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo”.
Bajo los estipulado en el artículo 338 de la Constitución Nacional de Colombia,
es importante resaltar que la forma procesal que la nación ejerce expresa que,
sólo los órganos de representación tales como, el congreso, las asambleas
departamentales y concejos tienen la competencia en términos y materia de
tributos y contribuciones.
PRINCIPIO DE EQUIDAD
El principio de equidad tributaria observa y analiza las circunstancias económicas
de los individuos, para así poder determinar y asignar un nivel adecuado de
contribución con el Estado.
De esta forma existe una proporcionalidad, que busca que la cantidad de dinero
este de acuerdo con los ingresos que tiene el contribuyente, para así establecer o
definir una obligación de contribución acorde. Hay que recordar y tener en cuenta
que estas medidas son tomadas en pro de la población y para un beneficio
común, por lo que el Estado se ve limitado con lo previamente mencionado.
Teniendo en cuenta lo anterior, entre mayor sea la capacidad de pago, mayor va a
ser la carga impositiva que se establecerá de acuerdo con la ley tributaria. De
aquí nacen los términos equidad horizontal y equidad vertical, los cuales dictan:
 Equidad horizontal: hace referencia a que los tributos gravan de la
misma forma a aquellos que tiene la misma capacidad de pago.
 Equidad vertical: hace referencia a que los tributos gravan en una
proporción mayor o menor a quienes tiene una capacidad contributiva mayor o
menor. Entendiendo como capacidad contributiva, la capacidad de pago que
tiene la persona de sus obligaciones de tipo tributario.
Por lo que se podría decir que, lo que se busca es a un trato desigual entre
desiguales, y un trato igualitario entre iguales. Frente a esto la corte
constitucional ha sostenido que:
“la equidad tributaria es la manifestación del principio de igualdad general e
implica las formulaciones legales que establezcan tratamientos tributarios
diferenciados injustificados, ya sea porque se desconozca el mandato de igual
regulación legal cuando no existan razones para un tratamiento desigual o
porque se desconozca el mandato de regulación diferente cuando exista razones
para un tratamiento igual”
PRINCIPIO DE EFICIENCIA
Desde una perspectiva de carácter puramente tributario, el principio de
eficiencia se refiere a la capacidad de cumplir una meta deseada o idónea, con la
menor cantidad de procedimientos y recursos; por lo que en materia tributaria se
refiere a la capacidad de imponer tributos y recolectarlos de la forma más
sencilla, tanto para el Estado como para los contribuyentes.
Frente a la eficiencia vista desde el deber de contribuir, es necesario que la
legislación tributaria así como su procedimiento se encuentren lo suficientemente
claras para que el contribuyente logre tener un entendimiento adecuado de los
tributos, y que efectúe su pago sin traumatismos innecesarios, para poder
continuar con cumplimiento fluido y estimulado de las obligaciones fiscales.
De esta manera, de acuerdo con algunos doctrinantes, el principio de eficiencia
parte del análisis de la relación entre el derecho y la economía, donde se
determina si las políticas económicas son deseables o indeseables, a través de la
práctica de la economía positiva y normativa, conceptos que consagran:
 Economía positiva: se encarga de la ejecución de un análisis de un
problema económico, basándose en los acontecimientos y consecuencias de la
práctica de este. Toma como medio de estudio la evidencia empírica y la
lógica subyacente.
 Economía normativa: practica que complementa el ejercicio de la
economía positiva, que se encarga de hacer, de manera subjetiva, un juicio de
valor que establezca si esas consecuencias y efectos son deseables o
indeseables. Esto no parte de una teoría científica, ya que no se basa en hechos
o evidencias concretas.
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Este principio va de la mano con el principio de equidad e igualdad, debido a que
este consiste en que debe existir una distribución de las cargas tributarias
entre los diversos individuos obligados a contribuir con su pago, observando
la capacidad contributiva de dichos individuos. A manera de ejemplo,
generalmente se sostiene que el impuesto más regresivo es el impuesto sobre las
ventas (IVA) debido a que este es un impuesto que no observa la capacidad
contributiva de su obligado económico, mientras que el impuesto sobre la renta
de personas naturales se enciente como un impuesto puramente progresivo por
establecer tarifas diferenciadas de acuerdo con el ingreso que tiene la persona,
por lo que a mayor ingreso, mayor tarifa aplicable.
Así pues, la capacidad contributiva debe ser proporcional y acorde a la
disposición económica que hay para ejercer el pago. Sin embargo, en términos de
progreso, este principio también hace referencia a la valoración de los resultados
obtenidos con los recursos recaudados, tales como el destino y los efectos de tal
gasto público financiado por los individuos contribuyentes. Esta permite
determinar el nivel de impacto tanto positivo, como negativo del gasto público en
relación con el bienestar y situación relativa de los contribuyentes.
En conclusión, la progresividad busca llegar al concepto de justicia establecida
en la disciplina jurídica y filosófica, lo que hace que el uso de este principio sea
tanto de interés público y para la población, como para lo que se refiere al
derecho tributario.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ISRL
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado
venezolano a través del SENIAT sobre las ganancias o enriquecimientos
obtenidos durante el año fiscal.

¿QUE ES EL ISLR?

El Impuesto sobre la Renta (siglas: ISLR) es una contribución monetaria de

carácter obligatoria para personas naturales y jurídicas, calculada en función de
sus ingresos durante el ejercicio fiscal. La entidad encargada de la recolección del
ISLR en Venezuela es el SENIAT. En este artículo encontrará cómo se declara el
ISLR, dónde se paga, cómo se calcula, así como las exenciones y exoneraciones.

Según el articulo 1° de la Ley del I.S.L.R

Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y

disponibles obtenidos en dinero o en especie.

“El ISLR se declara antes del 31 de marzo en el caso de personas naturales,

respecto al año fiscal anterior. Personas jurídicas declaran el ISLR al final de
su ejercicio fiscal”

¿Cuál es la base  legal del ISLR?

Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta, publicada
en la Gaceta Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de 2007 que
reemplazó la Ley del ISLR de 2006 y se diferencia sobre leyes anteriores en el
gravado subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento (como crédito) de
aquellos impuestos pagados en el extranjero. Durante la reforma de 2007 se
modificó el artículo 188 sobre la declaración de las pérdidas cambiarias y se
estableció un nuevo artículo que impide la deducción de intereses pagados,
cuando las deudas excedan al patrimonio neto del contribuyente.

Reforma parcial 2014. Esta reforma a la Ley del ISLR fue publicada en la Gaceta
Oficial Nº 6.152 extraordinaria del 18 de noviembre de 2014. En esta reforma se
eliminó la exención a fundaciones y asociaciones sin fines de lucro, así como
institutos educacionales y universitarios. Se condicionó la deducción de salarios al
cumplimiento las obligaciones patronales, se eliminó el reajuste por inflación fiscal
para bancos y seguros, se eliminó el traslado de pérdidas de ajuste por inflación y
no es deducible la pérdida por destrucción de inventario. Esta reforma también
estableció que todas las personas naturales son gravables por enriquecimientos
de cualquier concepto, menos por bono de alimentación y viáticos.

Reforma parcial 2015. El 30 de diciembre de 2015 el presidente Nicolás Maduro

anunció vía decreto habilitante (un día antes de vencer) una reforma parcial a la
Ley del ISLR, la cual fue publicada en la Gaceta Oficial Nº 6210 extraordinaria del
30 de diciembre de 2015. Esta reforma entró en vigencia a partir del 1 de enero
de 2016, pero su impacto más importante será con la declaración del Impuesto
sobre la Renta que se realizará en 2017. Se incrementaron tasas de recaudación,
se incrementó el ISLR hasta el 40% para bancos y seguros, se eliminó el reajuste
por inflación, se eliminaron las rebajas por nuevas inversiones y ahora el ingreso
declarado será sobre la “ganancia real”. (Fuente: venelogia.com)

Sujetos que intervinientes en el impuesto sobre la renta (ISLR)

 Sujeto activo

De acuerdo al artículo 156 de la Constitución de la Republica Bolivariana de

Venezuela es de la competencia del Poder Público Nacional:

Según Ordinal 12: La creación, organización, recaudación, administración y control

de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de
los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios; de los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies
alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco; y de los demás
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta
Constitución o por la ley.

Sujeto pasivo

Salvo disposición en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es toda

persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagarán
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. También las personas
naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas
al impuesto establecido en la ley del I.S.L.R., dicho de otra forma están sometidos
al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:
 Las personas naturales
 Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
 Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así
como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de
hecho.
 Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y
conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados.
 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores.
 Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional.
 Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las personas
naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y
las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compañía anónima, de
sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones, se
considerarán contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.

ESTOS SUJETOS SE DIVIDEN EN DOS GRUPOS:

 Personas Naturales y Asimilados

 Los cuales están obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y
herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio
económico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias
(1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500
U.T.).

Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, están
obligadas a presentar declaración definitiva conforme a los enriquecimientos
obtenidos dentro y fuera del país atribuible a dicha base fija, en caso de las
personas naturales no residentes, están obligados al cumplimiento de este deber
formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.

Personas Jurídicas y Asimilados

 Al igual que las personas naturales, las personas jurídicas incluyendo a las que
se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, están obligadas a presentar
declaración definitiva por los enriquecimientos netos o pérdidas que obtengan
durante el ejercicio, estos son:

 Compañías Anónimas.
 Sociedades de Responsabilidad Limitada.
 Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.
 Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.
 Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas.
 Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.
 Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.
 Empresas Propiedad de la Nación, los Estados y los Municipios.

¿CÓMO SE CALCULA LA DECLARACIÓN DEL ISLR?

Para conocer detalles de cómo hacer el cálculo del ISLR visite los siguientes
enlaces:

 ¿CÓMO SE CALCULA LA DECLARACIÓN DEL ISLR? PERSONAS

NATURALES

Declaración del ISLR para Personas Jurídicas (SENIAT)

¿Quienes deben declarar el ISLR? ¿cuanto debo

haber ganado para declarar?
De acuerdo al articulo 79 de la LISLR 

1. Aquellas personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, con un

enriquecimiento neto anual superior a 1.000 unidades tributarias, o ingresos brutos
anuales superiores a 1.500 unidades tributarias, lo que se de primero. Ejemplo de
calculo en base a la U.T Vigente para el año 2016:

1000 U.T x 177 VALOR U.T igual a 177.000 Bs.F; ó 1500 U.T x 177 VALOR U.T
Igual a 265.500 Bs.F

2. Toda persona jurídica está obligada a declarar sus enriquecimientos o pérdidas

al final de cada ejercicio fiscal, cualquiera sea el monto de los mismos.

CALIFICACIÓN DE LOS SUJETOS PASIVOS ESPECIALES 

SEGÚN LA PROVIDENCIA N° 0685

En el caso de personas naturales, calificadas por la Administración Tributaria

como sujeto pasivo especial.  El calculo se hace en base a la siguiente formula:

Personas naturales de acuerdo a sus ingresos iguales o superiores a 7500 U.T

Cálculo en base a la U.T  Vigente para el año 2016, es decir 177 bolívares la
U.T

Tenemos 7.500 U.T x 177 es igual a 1.327.5000 bolívares

En el caso de Personas jurídicas,  calificadas por la Administración Tributaria

como sujeto pasivo especial. El calculo se hace en base a la siguiente formula:

Personas jurídicas de acuerdo a sus ingresos brutos iguales o superiores a 30.000

U.T

Calculo en base a la U.T Vigente para el año 2016 30000 U.T X 177 VALOR DE
LA U.T PARA EL 2016

Tenemos que 30.000 UT x 177 es igual 5.310.000 bolívares

COMENTARIO: Recordemos  el decreto de emergencia económica que activo el

ejecutivo nacional a principios de año 2017, el cual se refería al cambio base del
cálculo del ISLR.

EXPLICADO DE LA SIGUIENTE MANERA;

La base para el calculo de la declaración y pago del (ISLR) seria para quienes
tenga un ingreso neto igual o superior a las 6.000 U.T equivalentes a 1.062.000
bolívares, tomando como referencia el valor de la U.T en 177 (2016)

Importantes: Para el mes de febrero del 2.017 la U.T se ajusto de 177 Bolívares a
300 Bolívares por U.T. 

*Según la GACETA OFICIAL EXTRAORDINARIA N° 6.287 DE FECHA DE 24-02-

2017

¿Que son los Desgravámenes?

Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido
durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el país y sus
asimilados. El resultado obtenido, después de la aplicación de la correspondiente
rebaja, sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la ley.
¿Cuales son los Tipos de desgravámenes ?

Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes

Desgravámenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país
durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido ser
deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinación del
enriquecimiento neto gravable:

 Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y
sus descendiente no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplicará a los
casos de educación especial.
 Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país, por concepto
de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
 Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados en
el país al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o
descendientes directos en el país.
 Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos
obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal, o de lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del
hogar, este desgravámen no podrá ser superior a 1.000 U.T. en el caso de pago de
cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos desgravámenes deben de estar
soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravámen llamado

Desgravámen Único, al cual podrán optar los contribuyentes (personas naturales),
siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravámenes anteriores.
Dicho Desgravámen Único es de 774 U.T. este se dividen en:

REBAJAS PERSONALES

 Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto

equivalente a 10 U.T. anuales, el cual será igual por cada carga familiar que tenga
el contribuyente. Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:

 10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por

separado, en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos.
 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. Se
exceptúan a los descendientes mayores de edad, con excepción de que estén
incapacitados para trabajar, o estén estudiando y sean menores de 25 años.

DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS BRUTOS GLOBALES Y DISPONIBLES

 Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos que
obtiene una persona natural o jurídica por cualquier actividad que realice, sin
tomar en consideración los costos o deducciones en que haya incurrido para
obtener dichos ingresos.

El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta

constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de
cualquiera de estas actividades:

 Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la enajenación

de la vivienda principal, caso en el cual deberá tomarse en consideración lo previsto
en el artículo 17 de la ley y artículo 194 y ss. Del reglamento.
 Arrendamiento;
 Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea
relación de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;
 Los provenientes de regalías y participaciones análogas.

Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de cambio

promedio del ejercicio fiscal en el país, conforme a la metodología usada por el
Banco Central de Venezuela.

En los casos de ventas de inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán

constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales
conceptos.

La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su

beneficiario, no sólo interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos
esenciales para que un ingreso sea gravable, sino también influirá sobre la
oportunidad en la cual se considerarán deducibles los gastos imputables a dicho
ingreso, debido a que los ingresos y gastos deberán estar pagados a los fines de
admitir su deducibilidad.

DETERMINACIÓN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO

 La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el
contribuyente, durante el ejercicio gravable, están conformados por el monto de
venta de bienes y servicios en general, así como lo percibido por concepto de
cualquier actividad económica.

Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta,

se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le
restará los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios
prestados dentro del país, entre los cuales la ley cita:
 El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o
transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros bienes
destinados a la producción de la renta;
 Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a
cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la
mercancía, que sean cobradas exclusivamente por la realización de gestiones
relativas a la adquisición o compra de bienes;
 Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la
producción de la renta.
 Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el
contribuyente procederá a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos
(deducciones) realizados por éste durante el ejercicio gravable.

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS – (COSTO +

DEDUCCIONES)

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PAGAR

 Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable, para
ello deberán sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento
neto extraterritorial. El enriquecimiento neto corresponde al incremento de
patrimonio que resulte después de restar os ingresos brutos, los costos y
deducciones permitidos por la ley del I.S.L.R., sin perjuicio respecto del
enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflación.

En el caso de que los ingresos sólo se correspondan a sueldos, salarios y

remuneraciones similares obtenidas por la prestación de servicios personales bajo
relación de dependencia, éstos equivalen al enriquecimiento neto.

cuadro explicativo para el cálculo de la renta mundial gravable:

Beneficios o incentivos fiscales

A fin de lograr el desarrollo económico integral del país, la Ley de Impuesto Sobre
la Renta y otros Decretos del Ejecutivo Nacional, establecen una serie de
incentivos fiscales, dentro de las cuales se pueden citar como fundamentales, los
desgravámenes y rebajas de impuesto para determinados contribuyentes.

Existe además otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni

siquiera mercantiles, como es el caso de las Instituciones benéficas, de Asistencia
Social y de algunos beneficios derivados del trabajo, por lo cual dichas actividades
deben de ser excluidas de la actividad tributaria. Tomando en cuenta esta
situación el legislador estableció en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las
Exenciones y las Exoneraciones.

¿CUALES SON LAS DIFERENCIAS ENTRE EXENCIÓN Y EXONERACIÓN?

 La EXENCIÓN consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la

obligación tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios están
obligados a informar a la Administración Tributaria para su debida fiscalización y
control; en cambio la EXONERACIÓN consiste en la dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo
casos autorizados por la Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios están
obligados a informar a la Administración Tributaria para su debida fiscalización y
control.
EXENCIONES

Están exonerados al pago de este tributo, las entidades venezolanas de carácter

público, el Banco Central de Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela,
así como los demás institutos oficiales autónomos que determine la ley, como por
ejemplo:

 Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la

república, por las remuneraciones que reciban de su gobierno. También los agentes
consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros, que con
autorización del gobierno nacional residan en Venezuela, por las remuneraciones que
reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los organismos internacionales y
sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales
suscritos por Venezuela.
 Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados: siempre que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y
que no realicen pagos a titulo de reparto de utilidades o en su patrimonio.
 Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasión de trabajo, cuando le sean pagadas conforme a la ley o a contratos de
trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la
Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de fondo de retiro y de pensiones.
 Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón
de contratos de seguros, pero deberá incluirse en los ingresos brutos aquellas que
compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones.
 Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de
invalidez, retiro o jubilación, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus
herederos, conforme a la legislación que los regula.
 Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados
que perciban.
 Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro,
jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a
favor de sus trabajadores, siempre que correspondan a planes de carácter general y
único establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una
misma categoría profesional de la empresa que se trate, mientras se mantengan en la
caja o cooperativas de ahorros así como también los frutos o proventos derivados de
tales fondos.
 Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses
generados por depósito a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes
especiales, así como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en
fondos mutuales o de inversión de oferta pública.
 Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, y previsión
social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que
obtengan en el desempeño de las actividades que le son propias.
 Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios
provenientes del comercio que le sea reconocido por sus asociados a los activos
 representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos
técnicos, formulas, datos, grabaciones, películas y otros bienes de similar naturaleza
relacionados con los proyectos objeto de asociación y a ser destinados al desarrollo
de los mismos en virtud de los convenios de asociación que dichas empresas
celebran.
 Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional y
cualquier modalidad de título valor emitido por la república.
 Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutención, estudios o formación.

EXONERACIONES

El Código Orgánico Tributario, establece que la Ley que autorice al Ejecutivo

Nacional para conceder exoneraciones, especificará los tributos que comprenda,
los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a los cuales esta
sometido el beneficio. La ley podrá facultar el Ejecutivo Nacional para someter la
Exoneración a determinadas condiciones y requisitos, entre los cuales tenemos:

 El plazo máxima será de cinco años, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional
podrá prorrogarlo. Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro
podrán ser por tiempo indefinido, aunque tanto las exenciones como las
exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior.
 Las exoneraciones serán aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso
para la fecha de inscripción en el registro de exoneración, la cual podrá realizarse
hasta el último día del cierre del ejercicio fiscal correspondiente. Solo están obligadas
a inscribirse las personas naturales que hayan obtenido ingresos brutos superiores a
dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio anterior

Tarifas aplicables a los sujetos pasivos

LA TARIFA Nº 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las

herencias yacentes domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los
enriquecimientos obtenidos, con excepción de los exentos, exonerados, sujetos a
impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, sobre
la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepción de los exonerados,
exentos sujetos al impuesto proporcional, no dedicadas a la explotación de
hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa fijada es proporcional, señalada en
unidades tributarias de esta manera:
LA TARIFA Nº 2, se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes
asimilados a éstas, que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las
sociedades o corporaciones extranjeras cualesquiera sea su forma. Las entidades
jurídicas o económicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada en unidades
tributarias es como se señala a continuación:

PERSONA JURÍDICA

FRACCIÓN PORCENTAJE SUSTRAENDO

Comprendida Hasta 2000 U.T. 15% 0

Exceso de 2000 Hasta 3000 U.T. 22% 140

Exceso de 3000 U.T. 34% 500

LA TARIFA Nº 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalías o
participaciones mineras y demás participaciones análogas con una tasa
proporcional del 60%., y las que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y
actividades conexas a una tasa proporcional del 50%.

Sanciones

            Son las penas que se le imputan a la persona natural o jurídica que
incumpla lo estipulado en ley, en este caso para el cálculo, declaración y pago del
Impuesto Sobre la Renta, las cuales están contempladas en el Código Orgánico
Tributario, y entre las que podemos citar están las siguientes:

 Por no presentar declaraciones que determinen tributos

Se sancionará con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. más hasta llegar a

50 U.T., por cada nueva infracción cometida.

 Por no presentar otras declaraciones o comunicaciones(*)

Se sancionará con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. más hasta llegar a

50 U.T., por cada nueva infracción cometida.

 Por presentar las declaraciones que determinen el pago del tributo de forma
incompleta o fuerza de plazo
Se sancionará con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta más por cada
infracción cometida hasta llegar a 25 U.T.

 Por presentar de forma incompleta o extemporánea otras declaraciones o

comunicaciones (*)

Se sancionará con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta más por cada
infracción cometida hasta llegar a 25 U.T.

 Por presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración

sustitutiva fuera del plazo previsto en la ley.

Se sancionará con pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta más por cada
infracción cometida hasta llegar a 25 U.T.

 Por presentar declaraciones en los formularios medios, formatos o lugares, no

autorizados por la Administración Tributaria

Se sancionará con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta más por cada
infracción cometida hasta llegar a 25 U.T.

 Por no presentar o presentar extemporáneamente las declaraciones sobre

inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal
 Se sancionará con el pago de 1000 U.T. a 2000 U.T., si no presenta la declaración
respectiva (**), y de 250 U.T. a 750 U.T. por presentarla con retardo (**).

(*)       Aplicable a los agentes de retención.

(**)     Cuando se apliquen las sanciones que oscilan entre dos (2) límites se
aplicará el término medio, conforme a lo previsto el artículo 37 del Código Penal.

Lapsos de declaración y pago

            Tanto para las personas jurídicas como para las naturales, las
declaraciones se presentan dentro de los primeros (3) meses siguientes el cierre
del ejercicio fiscal, ósea, que el plazo es hasta el 31 o último de marzo de todos
los años, el pago para las personas jurídicas se debe hacer junto con la
presentación de la declaración, y el pago para las personas naturales puede ser
fraccionado según como lo estipula la Providencia Nº SNAT/2003/1697 publicada
en Gaceta Oficial Nº 37.660 de fecha 28-03-2003, la cual dicta que el pago puede
ser único o fraccionado sólo en tres partes así:

 La 1ra parte con la presentación

 La 2da parte 20 días continuos después del vencimiento del plazo para presentar
la declaración.
 La 3ra parte 40 días continuos después del vencimiento del plazo para presentar
la declaración.

Formularios para declarar

Los formularios para hacer la declaración son los que expide la misma
Administración Tributaria para tales fines, los cuales se pueden adquirir en oficinas
de IPOSTEL y cualquier otro expendio que autorice la misma administración. A
continuación se mencionan los existentes:

Para las personas naturales

DPN-R-25      para personas naturales residentes en el país

DPN-NR-25   para personas naturales no residentes en el país

Para las personas jurídicas

DPJ-26            para personas jurídicas, comunidades, sociedades de personas

incluyendo actividades de hidrocarburos y minas.

REFERENCIAS

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de

febrero de 2007

 GACETA OFICIAL EXTRAORDINARIA N° 6.287 DE FECHA DE 24-02-2017

GACETA OFICIAL EXTRAORDINARIA N° 41.077 DE FECHA 18-01-2017

TABLA Gaceta Oficial Nº 5.390 Extraordinaria de fecha 22 de octubre de 1999

(tabla de tarifas aplicables)

Folleto descriptivo e informativo de la declaración definitiva del Impuesto Sobre La

Renta, personas naturales y personas jurídicas, emitido por el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria SENIAT, del 01-01-2007.