ESTRATEGIAS FISCALES DE

PLANEACIÓN 2018
L.C. y E.F. Gadiel Aragón Peralta

1
 TEMARIO
• Relación tributaria. Actividad financiera del
Estado.
• Obligaciones primarias y secundarias de sujetos.
• Principios constitucionales de los impuestos.
• Jerarquía de leyes en México.
• Interpretación jurídica.
• Prevenciones para evitar la simulación jurídica.
• Bases de estrategias jurídico, fiscal y financiero.
• Sustento jurídico
• Sustento financiero
• Sustento fiscal
• Análisis e implementación de estrategias.
2
 FUENTES DE DERECHO FORMAL

• DERECHO: Normas que regulan las relaciones

jurídicas del individuo en sociedad.
• Derecho público
• Regulación de derechos y obligaciones entre el Estado y los
particulares.
• Derecho financiero y administrativo
• Derecho privado
• Regulación de derechos y obligaciones entre particulares
• Derecho civil y derecho mercantil
• Derecho social
• Regulación de derechos entre la población en estado de
vulnerabilidad
• Derecho social y derecho agrario
3
 MÉXICO, COMO ESTADO DE
DERECHO
• TERRITORIO
• Entidades federativas
• Mar territorial
• Espacio aéreo
• POBLACIÓN
• Mexicanos
• 120 millones de habitantes
• GOBIERNO
• Poder Ejecutivo (Administración pública federal)
• Poder Legislativo (Cámara de diputados y senadores)
• Poder Judicial (SCJN, TRIFE, juzgados de distrito, etc.)

4
 ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO
• OBTENCIÓN DE RECURSOS (Ley de Ingresos)
• Recaudación
• Tributarios
• No Tributarios
• ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS (Ley de Coordinación
Fiscal)
• Análisis de necesidades y requerimientos de la población
• DISTRIBUCIÓN DE RECURSOS (Ley de Egresos de la
Federación)
• Gasto público (Fin fiscal)
• Fin extra fiscal
5
 FUENTE DEL DERECHO FISCAL

• Artículo 31 CPEUM: Son obligaciones de los

mexicanos:
• Contribuir para los gastos públicos, así de la
Federación, entidades federativas, CDMX y
municipios en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.

6
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
DE LOS IMPUESTOS

• Principio de Generalidad (Todos)

• Principio de Obligatoriedad (Forzoso)
• Principio de Origen y Destino (Ley de Ingresos y Ley
de Egresos)
• Principio de Proporcionalidad (Capacidad
contributiva)
• Principio de Equidad (Tratar igual a los iguales)
• Principio de Legalidad (Ley Suprema)

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 FUENTES FORMALES DE DERECHO
FISCAL
 Constitución: (31 CPEUM)
 Tratados internacionales (133 CPEUM)
 Leyes.- Proceso legislativo (133 CPEUM)
 Decreto ley (29 CPEUM)
 Decreto delegado (131 CPEUM)
 Reglamentos (89-I CPEUM)
 Circulares y decretos de estímulos fiscales (33 y 39 CFF)

8
LEY SUPREMA DE TODA LA UNIÓN
(ART. 133 CPEUM)

• Esta Constitución, las leyes del Congreso de la

Unión que emanen de ella y todos los Tratados
que estén de acuerdo con la misma, celebrados
y que se celebren por el presidente de la
república, con aprobación del senado, serán la
Ley Suprema de toda la Unión.

9
 TRATADOS FISCALES INTERNACIONALES
(ART. 133 CPEUM)

• TRATADOS DE LIBRE COMERCIO.- Que regula las

contribuciones de comercio exterior, respecto de la Ley
Aduanera, Ley de Comercio Exterior y Ley del Impuesto
General de Importación y Exportación
• CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN.- Que
regula el gravamen a los ingresos, respecto de la Ley del ISR.
• ACUERDOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN FISCAL.-
Procedimientos administrativos y resolución de controversias.
Suministro de información espontánea y automática, así
como asistencia en el cobro.

10
 LEYES
(ART. 133 CPEUM)

• Conjunto de normas generales, abstractas e

impersonales que regulan el actuar del
individuo en sociedad.
• Donde las leyes tributarias regulan las
relaciones jurídicas entre el Estado y los
particulares en materia de la determinación y
entero de contribuciones.

11
ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES

SUJETO

OBJETO BASE

Cuota
ÉPOCA DE
Tasa
PAGO
Tarifa

12
 CIRCULARES Y DECRETOS DE
ESTÍMULOS FISCALES

• Son reglas de carácter general que pueden

ser expedidos por el Ejecutivo o por
funcionarios de la Administración Pública
Federal.
• Resolución Miscelánea Fiscal
• Resolución de Facilidades Administrativas
• Reglas de Comercio Exterior
• Diversos decretos de estímulos fiscales

13
 DECRETOS DEL EJECUTIVO
(ART. 39 CFF)
• El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de
carácter general podrá:
• Condonar o eximir, total o parcialmente el pago de
contribuciones, autorizar su pago a plazo.
• Dictar las medidas relacionadas con la administración,
control, forma de pago y procedimientos señalados en las
leyes.
• Conceder subsidios o estímulos fiscales.

14
 PRECEDENTES JUDICIALES
• La jurisprudencia se define como la
interpretación jurídica de la ley que hacen los
tribunales o como resolución a la contradicción
de tesis y sentencias.
• Puede emanar de la Suprema Corte de Justicia
de la Nación, de los demás integrantes del poder
judicial o del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
• Las sentencias no son de aplicación general,
sólo aplican a quien las promovió; salvo acciones
de inconstitucionalidad.

15
 APLICACIÓN ESTRICTA

• El artículo 5 del CFF establece que:

• Las disposiciones fiscales que establezcan cargas
a los particulares (normas que se refieren al
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa) y las que
señalan excepciones a las mismas y las que fijan
infracciones y sanciones, son de aplicación
estricta.

16
 INTERPRETACIÓN ESTRICTA
(Art. 5 CFF)

• Las otras disposiciones fiscales se interpretarán

aplicando cualquier método de interpretación
jurídica.
• A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán
supletoriamente las disposiciones del derecho
federal común cuando su aplicación no sea
contraria a la naturaleza propia del derecho
fiscal.

17
 MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

• En la interpretación de las leyes fiscales es

recomendable hacer primero una interpretación
gramatical, que no es la más adecuada pero
necesaria, para ello se tienen que utilizar otras
herramientas como son los precedentes
judiciales, la doctrina y los principios generales
de derecho; inclusive la aplicación del derecho
federal común.

18
CONSIDERACIONES
PARA UNA
PLANEACIÓN FISCAL

19
 CONSIDERACIONES

• Amplio conocimiento de las disposiciones fiscales.

• Conocimiento general de los aspectos financieros
del contribuyente.
• Situar el caso específico acorde a las
características propias de cada contribuyente.
• Conocimiento general de la teoría de los contratos y
áreas de derecho relacionadas.
• Medir situación fiscal a futuro buscando la menor
carga impositiva.

20
 MOTIVO DE LA PLANEACIÓN

• Resolución de un aspecto específico que ha venido

realizando el contribuyente.
• Cambio de estrategia sobre algún tema particular.
• Buscar elementos de soporte jurídico sobre una situación
real que no está definida en la ley fiscal.
• Simplemente consiste en evaluar diversas alternativas
sobre un caso específico y se elige la mejor que más le
beneficie al contribuyente.

21
 SUSTENTO FISCAL

• NULO ES EL TRIBUTO SINO ESTÁ

ESTABLECIDO EN LEY.
• Fundamento legal establecido en leyes
fiscales, reglamentos, y demás
disposiciones fiscales.

22
 OBLIGACIÓN DE LOS
CONTRIBUYENTES (Art. 1 CFF)
• Las personas físicas y las morales están
obligadas a contribuir para los gastos
públicos conforme a las leyes fiscales
respectivas.
• Las personas que de conformidad con las
leyes fiscales no estén obligadas a pagar
contribuciones, únicamente tendrán las otras
obligaciones que establezcan en forma
expresa las propias leyes.
23
OBJETO DE PAGO DE CONTRIBUCIONES
(Art. 6 CFF)
• Las contribuciones se causan conforme se
realizan las situaciones jurídicas o de hecho,
previstas en las leyes fiscales vigentes durante el
lapso en que ocurran.
• Se determinarán conforme a las disposiciones
vigentes en el momento de su causación.
• Corresponde a los contribuyentes la
determinación de las contribuciones a su cargo,
salvo disposición expresa en contrario.

24
 SUSTENTO JURÍDICO
• Acuerdo de voluntades
• Contratos y convenios
• Protocolización de actos jurídicos ante
fedatario público
• Ratificación de firmas ante fedatario público
• Avalúos
• Etc.

25
 HECHO Y ACTO JURÍDICO
• HECHO JURÍDICO: Es un acontecimiento que tiene
trascendencia en el ámbito del derecho, es decir, se
modifican ciertos estados jurídicos iniciales desde el
punto de vista legal (muerte, expedición de ley,
nacimientos, catástrofes, etc.). No tiene por qué ser
voluntario ni controlable por la persona.
• ACTO JURÍDICO: Es el hecho humano, voluntario o
consciente y lícito, que tiene por fin inmediato establecer
entre las personas relaciones jurídicas para crear,
modificar o extinguir derechos y obligaciones (firma de
contratos, testamento, inscripciones registrales, etc.)

26
 DIFERENCIA ENTRE CONVENIO Y
CONTRATO
(Arts. 1792 y 1793 Código Civil)

• CONVENIO: Es el acuerdo de dos o más

personas para crear, transferir, modificar o
extinguir obligaciones.

• CONTRATOS: Son los convenios que crean o

transfieren las obligaciones y derechos.

27
 VINCULACIÓN EN LOS
CONTRATOS
• La fuerza obligatoria de los contratos nace del
acuerdo de voluntades, y que las partes quedan
obligadas como PAREZCA QUE QUISIERON
OBLIGARSE.
• Desde que tiene lugar el consentimiento, no se
requieren otras formalidades para que el contrato
adquiera fuerza obligatoria; vincula a las partes de
la manera en que propusieron quedar obligadas.

28
 • Tipo de contrato
ENCABEZADO • Partes que intervienen
• Representación legal

• Constitución de las partes

DECLARACIONES • Apoderados
• Objeto
• RFC, CURP y domicilio

• OBJETO DEL CONTRATO

ESTRUCTURA CLÁUSULAS • Prestaciones
GENERALES • Contraprestación pactada
DE LOS • Acuerdo de voluntades
CONTRATOS CLÁUSULAS • Plazos y prórrogas
ESPECIALES • Cargas financieras
• Cláusulas suspensivas o condicionales
• Penas convencionales
• Arbitraje

INSTANCIAS • Tribunales en caso de resolución de

FECHA controversias
FIRMAS • Fecha de firma y efectos legales
• Firma de contratantes 29
 ELEMENTOS DE LOS
CONTRATOS (Art.1794)
• CONSENTIMIENTO.- Que puede ser expreso o
tácito.
• OBJETO QUE PUEDA SER MATERIA DEL
CONTRATO.- Que debe ser determinado, lícito y
posible.
• CAPACIDAD LEGAL DE LAS PARTES.- Son
hábiles para contratar todas las personas no
exceptuadas por ley; por si, o por medio de otro
legalmente autorizado.

30
 INTERPRETACIÓN DE LOS CONTRATOS
(Art. 1851 y 1852 C. Civil)
• Si los términos de un contrato son claros, y no
dejan duda sobre la intención de los
contratantes, se estará al sentido literal de sus
cláusulas.
• Cualquiera que sea la generalidad de los
términos de un contrato, no deberán
entenderse comprendidos en él cosas distintas
y casos diferentes de aquellas sobre los que los
interesados se propusieron contratar.
31
 SIMULACIÓN DE LOS ACTOS
JURÍDICOS (Art. 2180)

• Es simulado el acto en que las partes

declaren o confiesen falsamente lo que en
realidad no ha pasado o no se ha
convenido entre ellas.
• Pueden pedir la nulidad de los actos
simulados los terceros perjudicados o el
Ministerio Público, en transgresión a la ley
o en perjuicio de la Hacienda Pública.
32
 DEFRAUDACIÓN
• Son conductas engañosas que lesionan el
bien jurídico y patrimonio de determinadas
personas (Estado) .
• Se realizan con el firme propósito de no
enterar las cantidades a que tiene derecho
a percibir el Estado, incumpliendo las
obligaciones señaladas en ley,
convenciendo de que no se tiene
obligación de pago.

33
 ELUSIÓN
• Se dice que es un comportamiento
complementario a la defraudación.
• Sin embargo, la elusión está prohibida y
sancionada, siempre que esté previsto
sanción por una ley.
• No se debe entender la elusión como el
comportamiento que evite el pago de un
impuesto simplemente, ya que solo las
elusiones realizadas fuera de la ley serán
sancionadas, no las que no lo están.
34
 DELITOS FISCALES
(Art. 108 CFF)
• Comete el delito de defraudación
fiscal, quien con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita
total o parcialmente el pago de alguna
contribución u obtenga un beneficio
indebido con perjuicio del fisco
federal.

35
 SUSTENTO FINANCIERO
•Estados financieros
•Información financiera confiable,
veraz y oportuna para toma de
decisiones
•Debido registro contable
•Normas de Información Financiera

36
 CONTABILIDAD ELECTRÓNICA
(Art. 28 CFF)
• Las personas que de acuerdo con las disposiciones
fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, estarán
a lo siguiente:
• Los registros o asientos contables deberán cumplir
con requisitos que establezca el RCFF y Reglas de
carácter general que emita el SAT.
• Los registros o asientos que integran la
contabilidad se llevarán en medios electrónicos. La
documentación comprobatoria de dichos registros
o asientos deberá estar disponible en el domicilio
fiscal del contribuyente.
37
 MARCO CONTABLE
(Regla 2.8.1.6)
• La información contable será aquella que se produce de
acuerdo con el marco contable que aplique ordinariamente el
contribuyente en la preparación de su información financiera,
o bien,
• El marco que esté obligado aplicar por alguna disposición legal
o normativa, entre otras,
• Normas de Información Financiera (NIF),
• Principios estadounidenses de contabilidad (USGAAP) o
• Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)
• y en general cualquier otro marco contable que aplique el contribuyente.
• El marco contable deberá ser emitido por organismo
profesional competente (CINIF) y encontrarse vigente en el
momento de la obligación.
38
ANÁLISIS Y APLICACIÓN
PRÁCTICA DE
ALTERNATIVAS FISCALES

39
 DECRETOS VIGENTES
• 26 DE DICIEMBRE DE 2013. Diversos estímulos
• 8 DE ABRIL DE 2014. Incorporación al IMSS de RIF
• 10 DE SEPTIEMBRE 2014. Beneficios RIF 2015
• 22 DE ENERO 2015: Beneficios a la vivienda
• 26 DE MARZO 2015: Beneficios a la vivienda y para
Sociedades Cooperativas de Producción
• 30 DE Diciembre 2015: Donatarias Autorizadas
• 26 DE Diciembre 2016: Reducción cuotas IEPS
• 18 DE Enero de 2017: Deducción Inmediata y
Repatriación de Capitales.
• 2 DE octubre 2017: Decreto con motivo de los sismos
40
 Descripción general de estímulos
• Crédito fiscal al 100% de IVA en enajenación e importación jugos,
néctares, bebidas distintas de la leche y agua.
• Crédito al 100% en IEPS en enajenación de chicles.
• Crédito fiscal al 100% de ISR para donatarias autorizadas.
• Plazo adicional para pagos definitivos y provisionales sin recargos.
• Deducción de colegiaturas, etc.
• Descuento del 50% en cuotas de seguro a RIF.
• Condonación de IVA a servicios parciales de construcción y
considerarlo como acto exento de IVA.
• Opción de diferir la acumulación de ingresos en venta en abonos de
casas habitación.
• Deducción inmediata de inversiones.
• Prórroga y diferimiento en pagos en zonas afectadas por sismos, y
deducción inmediata de inversiones al 100%
41
 ESTÍMULOS EN LEY DE INGRESOS

• Acreditamiento de IEPS por diésel

• Acreditamiento de cuotas de peaje
• Deducción de PTU pagada en pagos provisionales
• Deducción adicional en mercancía que ha perdido
valor
• Deducción adicional en contratación de personas
con discapacidad
• Exención total de IVA e IEPS a RIF con ingresos no
mayores a $300,000.00
42
OPTIMIZACIÓN DEL ISR POR PAGAR DEL
EJERCICIO CON ACREDITAMIENTO
Ingresos acumulables (enunciativos)
(-) Deducciones autorizadas (Limitativos)
(-) PTU pagada en el ejercicio
UTILIDAD FISCAL
(-) Pérdidas de ejercicios anteriores
(=) Resultado fiscal del ejercicio
(x) Tasa aplicable 30%
(=) ISR del ejercicio

43
 ISR DEL EJERCICIO
(-) Subsidio para el empleo
(-) ISR pagado por dividendos o
utilidades por reducción de capital
(-) ISR pagado en el extranjero
(-)Estímulos fiscales (Decretos, LIF)
(-) Pagos provisionales y Retenciones de ISR
(=) ISR A CARGO
44
 SUBSIDIO PARA EMPLEO
• Aplicable inclusive al ISR que se determine por
ingresos asimilables a salarios:
• Trabajadores del Estado.
• Anticipos a cuenta de utilidades a miembros de S.C.
• Honorarios de consejo (Emolumentos).
• Honorarios preponderantes.
• Honorarios profesionales.
• Contraprestaciones y comisiones por actividades
empresariales.
• Opción de adquisición de acciones.
45
 UFIN (Art. 77 LISR)
RESULTADO FISCAL
Menos: ISR PAGADO DEL EJERCICIO
Menos: NO DEDUCIBLES,(Excepto provisiones y reservas)
Menos: PTU PAGADA (No se debería disminuir, según criterio del SAT)
Menos: Monto de ISR pagado en el extranjero
IGUAL: UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO

CRITERIO NORMATIVO DEL SAT

LA PTU PAGADA NO DEBE RESTARSE DE LA UFIN

00/2014/ISR UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO. En su determinación no debe restarse

al resultado fiscal del ejercicio la PTU de la empresa.

46
 DETERMINACIÓN DEL PAGO
PROVISIONAL
Ingresos nominales del periodo

(X) Coeficiente de utilidad

(=) UTILIDAD FISCAL
(-) - Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
- Monto de anticipos o rendimientos distribuidos a sus miembros
- Deducción inmediata de inversiones proporcional
- PTU PAGADA PROPORCIONAL (A partir de mayo)
(=) RESULTADO FISCAL
(x) Tasa de ISR del artículo 9 (30%)
(=) ISR DETERMINADO DEL PERIODO
(-) Pagos provisionales efectuados anteriormente
(=) ISR POR PAGAR DEL PAGO PROVISIONAL

47
 CÁLCULO DEL ISR POR
DIVIDENDOS
Dividendos decretados 100,000

Factor de incremento 1.4286

DIVIDENDOS INCREMENTADOS 142,860

TASA 30%

ISR DETERMINADO 42,860

48
 PERSONA FÍSICA (Art. 140 LISR)

DIVIDENDO (100,000)
DIVIDENDO COBRADO MÁS ISR (42,860)
(X) Aplicación de (X) tarifa anual art. 152
tarifa anual art. 152
ISR (17,205.53)
(-) ISR Acumulado (42,860)
ISR POR PAGAR
(8,923.59) SALDO A FAVOR
(25,654.47)
o ISR A PAGAR (por
diferencia de tasa efectiva)

49
DIVIDENDOS (Art. 140 LISR)
1,428,600.00
(X) Aplicación de tarifa Art.152
406,574.00
(-) 428,600.00
ISR A FAVOR ($22,026.00)
+ 100,000 (Retención del 10% de ISR como
pago definitivo)

$77,974 NETO DE ISR A CARGO

50
 RESTRICCIÓN EN DIVIDENDOS
(Art. 9 Tr. F-XXX)
• El impuesto adicional del 10%, solo será aplicable a las
utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que
sean distribuidas.
• Para lo anterior, se estará obligado a mantener la
CUFIN determinada desde 2001 al 31 de diciembre de
2013. (Se pierde la CUFIN hasta 2000)
• Iniciar otra CUFIN a partir de 2014.
• Cuando no se lleven las dos CUFINES por separado, o
cuando éstas no identifiquen las utilidades
mencionadas, se entenderá que las mismas se
generaron en 2014.
51
 DIVIDENDOS PROVENIENTES DE
SOCIEDADES EL EXTRANJERO
• El artículo 142 de la LISR, señala que si el dividendo se cobra
de una sociedad residente en el extranjero, la persona física,
tendrá obligación de enterar un ISR adicional del 10%,
mismo, que se considerará como pago DEFINITIVO.

• La regla 3.22.2 de la Resolución Miscelánea Fiscal para

2017, establece que no se estará obligado al pago del
impuesto adicional, siempre que el dividendo o utilidad
efectivamente distribuido por el residente en el extranjero
corresponda al ejercicio 2013 o anteriores y la personas
física de que se trate conserve la documentación
comprobatoria de dicha situación a disposición de la
autoridad fiscal durante el plazo mínimo de 5 años.
52
 ESTÍMULO FISCAL POR REINVERSIÓN
DE UTILIDADES
(ART. 3° Tr. FR. I)
• Que identifiquen en su contabilidad cuando se generan
las utilidades (2014, 2015 y 2016).
• Incluir nota analítica en estados financieros sobre
periodo de generación, reinversión y distribución.
• Presentar la información que solicite el SAT.
• Si sus acciones no están colocadas en la bolsa de
valores; optar por dictaminar estados financieros para
efectos fiscales.
• Proporcionar en su caso la información a los
intermediarios financieros para la retención.
53
ESTÍMULO FISCAL POR REINVERSIÓN DE UTILIDADES
Ejemplo: reparto de utilidades reinvertidas, generadas del
2014 al 2016 .

EJERCICIO DE RETENCIÓN ESTÍMULO NETO

REPARTO
2017 10% 1% 9%

2018 10% 2% 8%

2019 EN ADELANTE 10% 5% 5%

54
 PRIMA POR REDUCCIÓN DE CAPITAL
SIN RETENCIÓN DE ISR
(Art.78 LISR)
Reembolso por acción

Menos: Saldo de la CUCA por acción

Igual: MONTO RESULTANTE
Por: No. de acciones que se reembolsan
Igual: UTILIDAD DISTRIBUIDA
Menos: CUFIN equivalente al No. de acciones que se reembolsan
Igual: UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE
Por: Factor de incremento
Igual: UTILIDAD DISTRIBUIDA INCLUYENDO EL ISR (Base)
Por: Tasa aplicable (30%)
Igual: ISR A ENTERAR

55
 PRIMA POR REDUCCIÓN DE CAPITAL SIN
RETENCIÓN DE ISR
Capital contable actualizado
(contablemente)
Menos: Saldo total de la CUCA
Igual: CANTIDAD OBTENIDA
Menos: Utilidad distribuida gravable de la Fracción I
Igual: UTILIDAD DISTRIBUIDA
Menos: Saldo total de la CUFIN
Igual: UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE
Por: Factor de incremento
Igual: UTILIDAD DISTRIBUIDA INCLUYENDO EL ISR (Base)
Por: (30%)
Igual: ISR A ENTERAR

56
 10% DE ISR RETENIDO ACREDITABLE
ART. 140 LISR vs. ART. 152 LISR

• El artículo 140 señala que las personas morales

están obligadas a retener y enterar el 10% de
ISR sobre dividendos distribuidos, y dicho pago
se considera como definitivo.
• El artículo 152 establece que contra el ISR
anual determinado, se podrá acreditar el ISR
pagado en términos del artículo 140 de la LISR.
• ISR ACREDITABLE DEL 42.86% DE LA PERSONA
MORAL
• ISR ACREDITABLE DEL 10% RETENIDO
57
 ¿DEDUCCIÓN TOTAL
DE TERRENOS?
• Solo para desarrolladores inmobiliarios,
en términos del artículo 191 de la LISR,
cumpliendo requisitos.
• También para los RIFS, debido a que el artículo
111 de la LISR, señala deducirán las
erogaciones efectivamente realizadas en el
mismo periodo para la adquisición de activos,
gastos y cargos diferidos
• APLICACIÓN E INTERPRETACIÓN DE LEY
58
 DEDUCCIÓN DE MERCANCÍA QUE
HA PERDIDO SU VALOR O
FALTANTE EN EL INVENTARIO
• Una empresa desea saber, qué
tratamiento contable y fiscal debe dar a los
faltantes de bienes en los inventarios, así
como para la mercancía que ha perdido su
valor.
• ¿Costo de lo vendido?
• ¿Gasto deducible?
• REGISTROS DE CONTABILIDAD
59
 REGLAS DE DEDUCCIÓN DE CUENTAS
INCOBRABLES (Art. 27 F-XV)
• Las cuentas por cobrar se deducen por incobrables
cuando prescriban o se configure la imposibilidad práctica
de cobro.
• Se considera que hay imposibilidad práctica de cobro.
• Cuando haya transcurrido un año en que el deudor incurrió en
mora.
• Cuando se le notifique al deudor que se hará la deducción.
• Cuando se informe al SAT que se hará la deducción.
• Cuando se demande al deudor en caso de que el monto rebase
30 mil UDIS.
• APLICACIÓN DE LEY Y EL DEBIDO REGISTRO CONTABLE
60
 APORTACIÓN DE DERECHOS
LITIGIOSOS
• Pretensión de venta de inmueble con ganancia elevada.
• Aportación de capital con pago mediante cesión de
derechos de cobro.
• La sociedad tiene los derechos de cobro y al transcurrir
un año en el que el deudor incurre en mora.
• Poder deducir cuentas por incobrables para
enfrentarlas contra ganancia por venta de inmueble.
• DACIÓN EN PAGO Y REGISTRO CONTABLE.

61
 DEDUCCIÓN DE CONSUMOS EN
RESTAURANTE (Art. 28 F-XX)

• Una empresa le consulta si puede deducir

las erogaciones totales realizadas para
consumos en restaurantes, ya que según
la ley podría ser hasta por el equivalente
de un 8.5%
• ¿Qué alternativas le sugiere para poder
deducir este concepto al 100%?
• Viáticos (ART. 28, F-V)
• Atención a clientes (ART. 28, F-III)
• APLICACIÓN DE LEY
62
 PÉRDIDA DE BIENES POR CASO
FORTUITO O FUERZA MAYOR
• Una empresa le consulta cuál es el
tratamiento que debe dar a una inversión
de un automóvil por $ 100,000.00 que
adquirió hace 15 días, lo aseguró, pero se
siniestró y la aseguradora le pagó el valor
factura como recuperación.
• ¿Lo puede deducir dos veces?
• ARTÍCULO 37 DE LA LISR.
• APLICACIÓN DE LEY.
63
 DEDUCCIÓN DE GASTOS RELACIONADOS
CON INVERSIONES PARCIALMENTE
DEDUCIBLES
(Art. 28 F-II LISR)

• Una persona moral, adquiere un automóvil

con valor de $500,000.00 más IVA, por el
que, durante el ejercicio, efectúa erogaciones
por gasolina, prima de seguro, refacciones y
mantenimiento en cantidad de 100,000.
• Requiere saber, ¿cuánto puede deducir de los
gastos relacionados?
• INTERPRETACIÓN DE LEY
64
 DEDUCCIÓN DE INVERSIONES EN
AUTOMÓVILES
(Art. 36 LISR)
Se incrementa el límite para deducir
inversiones en automóviles eléctrico e
híbridos de $175,000 a $250,000.00.
No hay artículo transitorio, por lo que a
partir de 2017 este será el nuevo límite para
los autos que se deduzcan, no solo para los
que se adquieran a partir de dicho ejercicio.

65
 DEDUCCIÓN INMEDIATA ART. 3° V. T.
FR. II
SUJETOS:
Con ingresos de hasta $100,000,000.00 ejercicio anterior. En
ejercicio de inicio estimar ingresos:
• Personas morales de Título II.
• Personas físicas empresarias o prestadoras de servicios
profesionales de Título IV, Capítulo II, Sección I.
• SE REPITEN LOS MISMOS PORCENTAJES VIGENTES EN 2016,
CON EL DECRETO DEL 18 DE ENERO DE 2017. PARA EL
EJERCICIO 2017.

66
 ESTÍMULO DE DEDUCCIÓN
INMEDIATA
• Se consideran nuevos los activos que se utilicen por
primera vez en el país.
• Llevar registro específico de las inversiones.
• La erogación se considera totalmente deducible
para efectos del acreditamiento del IVA.
• Considerar ganancia en venta, el monto total de
ingresos que se perciban por este concepto.

67
 PRESTACIONES A TRABAJADORES NO
DEDUCIBLES (Art.28 F-XXX)

• No serán deducibles, los pagos que a su vez sean

ingresos exentos para el trabajador, hasta por la
cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al
monto de dichos pagos. Pudiendo ser de 0.47.
• Dicha deducción podrá ser del 53%, si no
disminuyen las prestaciones a sus trabajadores,
respecto al ejercicio inmediato anterior.

68
 ALTERNATIVA 1
INCREMENTO DE PRESTACIONES

• REGLA 3.3.1.29 (Proporción de exención).

• Sumatoria de erogaciones exentas, entre
sumatoria de erogaciones totales del
ejercicio y del ejercicio anterior.
• Si la primera es mayor a la segunda, se
disminuye el ND del 53% al 47%.
• OPCIÓN DE RESOLUCIÓN MISCELÁNEA

69
 ALTERNATIVA 2
PTU PAGADA
• La parte exenta de la PTU pagada, será
disminuida al 100%, sin que le afecte la
aplicación del artículo 28 fracción XXX, ya
que no se trata de una deducción
autorizada, sino de una DISMINUCIÓN
permitida por el artículo 9 de la LISR.
• APLICACIÓN DE LEY

70
 ALTERNATIVA 3
VIÁTICOS Y GASTOS DE VIAJE
• Cabe señalar que la deducción prevista en el artículo 28
fracción V de la LISR, considera no solo a los viáticos,
sino además a los gastos de viaje.
• Por lo que para efectos fiscales, los pagos por concepto
de gastos de viaje para el patrón, no son ingresos para
los trabajadores, y mucho menos, se pueden calificar
como EXENTOS, en términos del artículo 93 de la LISR,
por lo tanto, son deducibles al 100% cumpliéndose los
requisitos generales del citado artículo 28 fracción V.
• INTERPRETACIÓN DE LEY
71
 ALTERNATIVA 4
DEDUCCIÓN DE PROVISIONES Y
RESERVAS (Art.28 F-VIII)
• Una persona moral en una relación laboral,
requiere saber, si puede deducir la provisión de
gratificaciones a sus trabajadores que pretende
pagarles en el año siguiente, considerando que:
•¿Cuáles son los comprobantes fiscales?
•¿Hay retención de ISR?
•¿Son deducibles en el ejercicio en que se paguen?
•¿Se deducen al 100% las gratificaciones de pagos
exentos para trabajadores?
• APLICACIÓN DE LEY Y REGISTRO CONTABLE

72
 PÉRDIDAS FISCALES SIN LÍMITE DE
APLICACIÓN (Art. 57 LISR)

• La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio,

podrá disminuirse de la utilidad fiscal de
los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla.
• Por lo que en el caso del ejercicio de
liquidación, se podrán disminuir las
pérdidas fiscales generadas hasta los 9
ejercicios inmediatos anteriores al del
ejercicio de liquidación.
• APLICACIÓN DE LEY.
73
 DONATARIAS AUTORIZADAS
OBLIGADAS AL PAGO DE ISR
(Artículo 80 LISR)
• Las personas morales (donatarias autorizadas)
no son contribuyentes del ISR.
• En el caso de obtener ingresos por actividades
distintas a los fines para los cuales fueron
autorizados, deberán determinar el ISR sobre la
utilidad por dichos ingresos, conforme al Título II
de la LISR.
• Siempre que dichos ingresos excedan del 10%
de los ingresos totales de la persona moral en el
ejercicio de que se trate.
74
 DECRETO DEL 30-DIC-2015
• Se otorga un estímulo fiscal consistente en un
crédito fiscal equivalente al monto del ISR que
se cause, el cual será acreditable contra el ISR
que se deba pagar.
• Procederá cuando las donatarias, designen la
totalidad de sus ingresos a los fines propios de
su objeto social; incluso los generados por
actividades distintas.
• Prórroga el decreto del 26 de diciembre de
2013, el beneficio se aplica por 2016 y 2017.

75
 REMANENTE DISTRIBUIBLE FICTO
(Art. 79 LISR)
• Estas sociedades, considerarán remanente distribuible, aun
cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus
integrantes o socios:
• El importe de las omisiones de ingresos o las compras no
realizadas e indebidamente registradas;
• Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en
los términos del título IV de esta ley, salvo cuando dicha
circunstancia se deba a que éstas tengan un comprobante
que no reúna requisitos fiscales;
• Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a
los cónyuges, ascendientes o descendientes o
descendiente en línea recta de dichos socios o
integrantes.
76
 CONCEPTOS QUE NO SE CONSIDERAN
REMANENTE DISTRIBUIBLE (3.10.14)
• Las donatarias autorizadas, podrán no considerar
remanente distribuible los pagos por concepto de servicios
personales subordinados realizados a sus trabajadores
directamente vinculados en el desarrollo de sus
actividades, y que a su vez sean ingresos exentos para
dichos trabajadores.
• Será aplicable siempre que lleven en su contabilidad un
control, de forma detallada, analítica y descriptiva, de los
pagos por concepto de remuneraciones exentos.

77
 CÁLCULO ANUAL DE ISR DE UNA PERSONA FÍSICA
(Ingresos no objeto y estímulos fiscales)
Ingresos totales
(-) Ingresos no objeto
(-) Ingresos exentos
(-) Deducciones autorizadas
(=) UTILIDAD FISCAL
(-) PTU pagada en el ejercicio
(-) Pérdidas fiscales
(-) Estímulos fiscales
(-) Deducciones personales
(=) UTILIDAD GRAVABLE Y/O INGRESO ACUMULABLE
(x) Tarifa del artículo 152 de la LISR
(=) ISR DEL EJERCICIO
78
 INGRESOS NO OBJETO

• Rendimientos de fideicomiso educacional.

• Ingresos en servicios.
• Servicios de comedor y de comida.
• Herramientas de trabajo.
• Prima de seguro de gastos médicos.
• Primas por reducción de capital que no se
consideren como utilidad distribuida gravable.

79
 ESTÍMULOS FISCALES
•Aportaciones en cuentas para el
ahorro.
•Pago de prima de seguro de retiro.
•Adquisición de acciones de Fondos
de inversión.
•Pago de colegiaturas.

80
TASA PROMEDIO EN ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES

• ARTÍCULO 120 LISR:

• “La tasa promedio que resulte de sumar
las tasas calculadas conforme a lo previsto
en el inciso anterior para los últimos cinco
ejercicios, incluido aquel en el que se
realizó la enajenación, dividida entre
cinco”.

81
 NO DETERMINACIÓN DE GANANCIA
ACUMULABLE NI EL ISR
• La ganancia se dividirá entre el número de años
transcurridos entre la fecha de adquisición y la de
enajenación, sin exceder de 20 años.
• ¿Qué pasa si entre la fecha de adquisición y enajenación no
ha transcurrido un año? Entonces, no se determinaría
GANANCIA ACUMULABLE que se sume a los demás ingresos
acumulables del ejercicio.
• Por lo tanto, el total de la ganancia, sería no acumulable y
por lo tanto, se le aplicaría la tasa de impuesto, que al no
existir ganancia acumulable, tampoco habría tasa aplicable y
por lo tanto no podría determinarse ISR alguno.
• INTERPRETACIÓN DE LEY
82
 ASCENDENCIA Y DESCENDENCIA
EN LÍNEA RECTA

• El Sr. René Hernández desea donar a su

hijastro 5 millones de pesos y requiere saber
¿cuál es el monto de exención de dicho
donativo?
• El Sr. Guillermo Pérez, pagó los gastos
médicos de su suegro y requiere saber si los
puede considerar como deducciones
personales en su declaración anual.
83
 DONACIONES

• Pedro y Pablo eran hermanos, su padre y

madre les regalan: un Mercedes Benz con
valor de un millón de pesos a Pedro y UN
millón de pesos a Pablo, sin embargo,
Pedro quería el dinero y Pablo quería el
Mercedes Benz,
• ¿Qué pueden hacer ahora para que cada
quién consiga lo que quiere sin que paguen
impuestos?
84
 INGRESOS EN
SUCESIÓN
• Una persona física muere, pero antes
de ello había devengado un servicio
profesional que no estaba pagado; la
empresa se lo va a pagar a la viuda.
• ¿se debe efectuar la retención de ISR
conforme al artículo 106 de la LISR a
dicho honorario?

85
 Persona moral (Título II) vs. Persona física
empresaria (Título IV, Capítulo II)
PERSONA MORAL PERSONA FÍSICA CON ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
• Acta constitutiva • Celebración de contratos
• Acumula ingresos devengados • Acumula ingresos al cobro
• Calcula coeficiente de utilidad • Calcula el ISR a flujo de efectivo
• Calcula ajuste anual por inflación • No calcula ajuste por inflación
• Deduce costo de lo vendido • Deduce compras
• Lleva contabilidad conforme a NIF y • Efectúa deducciones personales
envía información contable • Opción de llevar contabilidad en
• Calcula ISR por distribución de Mis cuentas y no enviarla
utilidades • No calcula ISR por utilidades
distribuidas

86
 ACTIVIDAD EMPRESARIAL (Capítulo II) vs.
ENAJENACIÓN DE INMUEBLES (Capítulo IV)
• Para un desarrollador inmobiliario no recurrente.
• Al cumplir sus obligaciones en el CAPÍTULO II, tendría que
presentar pagos provisionales, informativas, anuales y
emisión de CFDI.
• Al cumplir sus obligaciones en el CAPÍTULO IV, no presenta
pagos provisionales, ni periódicos, sólo declaración anual,
y todo se efectúa ante Notario Público, por lo que al
escriturar, el fedatario emite el CFDI correspondiente.
• Se tiene el beneficio de aplicar promedio de tasas de los 5
ejercicios anteriores, en tanto que en actividades
empresariales, se aplicaría la tasa máxima del 35%.

87
 NO ACUMULACIÓN DE FLUCTUACIONES
CAMBIARIAS POR INVERSIONES EN EL
EXTRANJERO

• El artículo 12 del Reglamento de la LISR

permite no acumular las fluctuaciones
cambiarias devengadas, solo las realizadas
que estan pagadas.
• Para casos de contribuyentes que tienen
inversiones en el extranjero, solo
acumularían intereses y rendimeintos.
88
 REGALÍAS PAGADAS AL
EXTRANJERO

•¿Cuánto debe retener de ISR una

empresa mexicana que efectúa un
pago a un residente en Miami por
el uso de la Licencia de Software
de un programa?

89
 ALTERNATIVAS
• Conforme a la Ley del ISR en su
artículo 167-II se debería de retener el
impuesto a una tasa del 25%.
• Sin embargo, al existir Convenio Fiscal
con E.U., el pago del ISR por dicha
regalía se vería disminuida con la
aplicación de la tasa del 10%.

90
 SERVICIOS PROFESIONALES
PAGADOS AL EXTRANJERO

• Una persona física residente en

Arizona, E.E.U.U. viene a México a
realizar un servicio personal
independiente de abogado, contratado
por un residente en México; ¿este
último, a qué tasa debe retener el ISR
al momento de pagarle sus
honorarios?
91
 ALTERNATIVAS

Conforme al artículo 156 el receptor del

servicio debe retener el 25% del ISR sobre
el monto pagado.
Conforme al artículo 14 del Convenio con
E.U. este tipo de ingreso de personas físicas
sólo lo grava el país de residencia (es decir
E.U.), salvo que el pago lo reciba como un
establecimiento permanente o permanezca
más de 183 días en México.

92
 ¿REGALÍAS O BENEFICIO
EMPRESARIAL?

• ¿A qué tasa debe efectuar la retención

de ISR un residente en México cuando
paga a un residente en Washington,
por recibir el servicio de la
retransmisión de imágenes visuales,
sonidos o ambos, cuando se
transmitan vía satélite, cable, fibra
óptica u otros medios similares?
93
 CONSIDERACIONES
• Conforme al artículo 167-II, dicho pago se considera
regalía gravado a una tasa de retención del 25%.
• Sin embargo, en el Convenio con E.E.U.U. en su
artículo 13, no se contempla tal actividad como regalías,
por lo que se aplicaría el artículo 7 del citado convenio
para considerar ese pago como beneficio empresarial
dado que se señala: “Los beneficios de una empresa de
un Estado contratante, solamente pueden someterse a
imposición en este Estado, salvo que la actividad se
realice como establecimiento permanente.
• Por lo que el residente en México no debe efectuar
retención alguna, ya que sólo se grava el ingreso en
E.U.
94
 ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
• Si una empresa dedicada a la construcción
residente en Virginia, E.E.U.U., permanece
4 meses en México realizando actividades
de supervisión de obra; ¿Cómo debe pagar
el ISR por los ingresos que obtenga?; o
bien, quién la contrató y le efectúa el pago,
¿tiene alguna obligación de efectuarle
retención?
• ¿Qué pasa si en lugar de residir en E.U.,
reside en Egipto?
95
 CONSIDERACIONES PARA E.E.U.U.
 Conforme al artículo 2 de la LISR no se considera
establecimiento permanente.
 Por lo que conforme al artículo 168 de la LISR el
contratante al efectuarle el pago, debería retenerle el 25%.
 Mediante la aplicación del convenio fiscal se darían las
siguientes situaciones:
 Conforme al artículo 5 del convenio, no se considera
establecimiento permanente, ya que no llevó a cabo la
supervisión por más de 6 meses; sin embargo, no paga
el ISR conforme al Título II, ni tampoco conforme al
artículo 168, ya que
 El ingreso se considera beneficio empresarial.
96
 CONSECUENCIAS PARA EGIPTO
• Sin embargo, si la empresa dedicada a la
construcción reside en Egipto que presta el
servicio en México, dado que no hay convenio con
dicho país, y no constituir un Establecimiento
Permanente en México; La entidad que lo
contrató, le deberá retener el 25% de ISR en
términos del artículo 168.
• No tiene residencia fiscal en México, no cuenta
con Establecimiento Permanente, entonces paga
el ISR por la fuente de sus ingresos situados en
territorio nacional.
97
 BENEFICIOS EMPRESARIALES

•¿Qué sucede si una empresa

dedicada a la construcción
residente en Milán, Italia,
permanece 7 meses en México
realizando actividades de obra
inmueble, contratada por una
sociedad residente en México?
98
 ALTERNATIVAS
 Conforme al artículo 2 de la LISR se considera
Establecimiento Permanente y pagaría el ISR conforme al
Título II de la LISR.
 Por lo que conforme al artículo 168 de la LISR el
contratante al efectuarle el pago, no debe retenerle el 25%.
 Sin embargo, conforme al artículo 5 del Convenio con
ITALIA, no se considera Establecimiento Permanente, ya
que no llevo a cabo la supervisión por más de 8 meses.
 Por lo que, conforme al artículo 7 el Convenio, al no ser
Establecimiento Permanente y obtener ingresos de fuente
de riqueza ubicada en México por realizar actividades
empresariales, sólo se gravan estos en Italia. y no los puede
gravar el residente en México que le pague.
99
 BENEFICIO EMPRESARIAL

• ¿Qué tratamiento fiscal debe dar una

persona física que paga a un
empresario residente en Francia, por
el uso de la licencia de un software, así
como por la distribución del mismo en
un área geográfica determinada en
México?

100
 ALTERNATIVAS
Todo parece indicar que el pago que realiza el
residente en México al residente francés,
propietario del Software, es una regalía, por la
que tendría que retenerse el 25% en términos
del artículo 167 de la LISR.
Bajo la aplicación del tratado, se podría retener
una tasa menor, del 10% como regalía.
Sin embargo, el pago de licencia con distribución
del software, según el convenio con Francia, se
considera como beneficio empresarial.

101
 SUJETOS NO OBLIGADOS AL PAGO
DE IVA
• Asociación religiosa (iglesia)
• Donataria autorizada
• Escuelas
• Federación, estados y municipios
• Sindicatos
• Personas morales del Título III de la LISR
• Licenciado en odontología que presta servicios dentales
• La ley del IVA no exenta personas, solo ACTOS O
ACTIVIDADES
• ARTÍCULO 3 DE LA LEY DEL IVA 102
 TERRITORIO NACIONAL PARA IVA
• Una empresa residente en México, logra un
contrato de venta de equipo de cómputo a un
cliente residente en Cuba, por lo que para
enviar la mercancía solicita a su
PROVEEDOR residente en Miami, que en
lugar de enviar el equipo de cómputo a
México, lo haga directamente a Cuba.
• ¿Dicha venta está gravada para efectos de
IVA?
• ¿A qué tasa?
103
 RECUPERACIÓN INMEDIATA DE UN
SALDO A FAVOR DE IVA EN 2017
• La LIVA pretende diferir el derecho de
acreditar el IVA pagado en un periodo
preoperativo hasta el mes en el que se
inicien las actividades gravadas por las
que se deba pagar el IVA.
• SOLUCIÓN: Declarar actos gravados
desde el mismo mes de las erogaciones
realizadas.
104
 ACTO NO OBJETO PARA IVA
• Una sociedad civil, realiza la donación de dos autos,
uno modelo 2014 al hijo de un socio, y otro auto
nuevo (2017) que adquiere a una agencia y pide que
entregue a la mamá de otro socio, por lo que desea
saber si dichas donaciones generan IVA….
• El artículo 8 de la LIVA, señala que no se considera
enajenación, la donación, salvo cuando el DONATIVO no
sea deducible para las empresas.
• El artículo 9 fracción IV, señala que no se pagará el IVA por
la enajenación de bienes muebles usados, excepto los
enajenados por empresas.

105
 IMPORTACIONES VIRTUALES
(Art- 24-V LIVA y Art. 50 RLIVA)
• Se considera importación de servicios, el
aprovechamiento en el país de los servicios
profesionales independientes, cuando se prestan por
no residentes en el país.
• Los contribuyentes que importen servicios por los que
deban pagar el IVA, podrán efectuar el acreditamiento
en términos de ley, en la misma declaración de pago
mensual a que correspondan dichas importaciones.

106
 REQUISITOS PARA ACREDITAMIENTO DE IVA
DE IMPORTACIÓN VIRTUAL
• Registro en contabilidad.
• Expedir un CFDI de traslado.
• Hacer el llenado de la DIOT.
• Hacer el llenado del pago referenciado.
• EN CASO DE NO CUMPLIR CON ESTO, SE TENDRÁ QUE
PAGAR EL IVA Y NO ES ACREDITABLE.
• EN CASO DE REALIZAR ACTOS EXENTOS O MIXTOS, EL
IVA NO SE ACREDITA.
107
 CUANDO SE CONSIDERA APROVECHADO UN
SERVICIO EN EL EXTRANJERO (Art. 58 RLIVA)

• Comprende tanto los que se presten en México

como los que se proporcionen en el extranjero.
• Cuando los servicios sean contratados y pagados
por un residente en el extranjero sin
establecimiento en el país, siempre que se paguen
mediante cheque nominativo o transferencia de
fondos a las cuentas del prestador del servicio y el
pago provenga de cuentas de instituciones
financieras ubicadas en el extranjero.

108
 ACREDITAMIENTO DE IVA SIN PERIODO DE
PRESCRIPCIÓN (Art. 6 LIVA)
• Un saldo a favor de IVA, se puede acreditar,
compensar o solicitar su devolución.
• Si se efectúa el acreditamiento, se debe hacer
en los meses siguientes hasta agotarlo.
• No hay disposición expresa que señale que
prescribe ese derecho en una fecha
determinada.

109
 IMPORTACIONES EXENTAS (Art. 25)

• Las que, en los términos de la legislación aduanera, no lleguen

a consumarse, sean temporales, tengan el carácter de retorno
de bienes exportados temporalmente o sean objeto de
tránsito o transbordo. Si los bienes importados
temporalmente son objeto de uso o goce en el país, se estará a
lo dispuesto en el Capítulo IV de esta Ley.
• No será aplicable la exención tratándose de bienes que se
destinen a los regímenes aduaneros de:
• importación temporal para elaboración, transformación o reparación
en programas de maquila o de exportación;
• de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación
de vehículos;
• de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y
de recinto fiscalizado estratégico.

110
 CRÉDITO FISCAL AL 100% PARA NO
PAGO DEL IVA (Art. 28-A)
• Las personas que introduzcan bienes a los regímenes aduaneros de:
• importación temporal para elaboración, transformación o reparación
en programas de maquila o de exportación;
• de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y
fabricación de vehículos;
• de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y
de recinto fiscalizado estratégico,
• podrán aplicar un crédito fiscal consistente en una cantidad equivalente al
100% del IVA que deba pagarse por la importación, el cual será acreditable
contra el IVA que deba pagarse por las citadas actividades, siempre que
obtengan una certificación por parte del SAT.
• Para obtener dicha certificación, las empresas deberán acreditar que
cumplen con los requisitos que permitan un adecuado control de las
operaciones realizadas al amparo de los regímenes mencionados.

111
 CERTIFICACIÓN
• La certificación tendrá una vigencia de un año y podrá ser
renovada por las empresas dentro de los treinta días anteriores
a que venza el plazo de vigencia, siempre que acrediten que
continúan cumpliendo con los requisitos para su certificación.
• El impuesto cubierto con el crédito fiscal, no será acreditable en
forma alguna.
• El crédito fiscal no se considerará como ingreso acumulable para
los efectos del impuesto sobre la renta.
• Las personas que no ejerzan la opción de certificarse, podrán no
pagar IVA por la introducción de los bienes a los regímenes
aduaneros antes mencionados, siempre que garanticen el
interés fiscal mediante fianza otorgada por institución
autorizada.
112
IMPLEMENTACIÓN DE
ESTRATEGIAS
ESTRUCTURADAS

113
¿CÓMO EVITAR LA RETENCIÓN DEL 10%?
PF PF PF PF PF

PF PF PF PF PF S S S S S
C C C C C

PERSONA MORAL PERSONA MORAL

SOCIEDAD MERCANTIL SOCIEDAD MERCANTIL

114
 AUMENTO Y DISMINUCIÓN DE
CAPITAL (Art.78 LISR)
• La ley señala que cuando una persona moral
hubiera aumentado su capital dentro de un periodo
de dos años anterior a la fecha en la que se
efectúe la reducción, se tendrá que calcular una
ganancia…
• ¿Qué pasa si el aumento y la disminución se hacen
el mismo día?
• ¿Qué pasa si primero se reduce y luego se
aumenta, en su caso, previo financiamiento?
• ACTAS DE ASAMBLEA
115
 DONACIÓN DE ACCIONES PARA
POSTERIOR REDUCCIÓN DE
CAPITAL
•Los accionistas de una sociedad
pretenden comprar casas para sus
hijos.
•¿cómo saldría el dinero para pago de
la adquisición de las casas?

116
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
¿Se puede acumular al cobro?
• Una persona moral le consulta si ha dado
correcto tratamiento fiscal a la acumulación de
ingresos provenientes de ventas en abonos, de
equipo de oficina a plazos de 12, 18 y 24 meses,
considerando que acumula conforme va
cobrando, según comprobantes fiscales
expedidos.
• En su caso, qué opción tiene para regularizar
sus operaciones, y seguir acumulando al cobro.
• CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

117
 DACIÓN EN PAGO
• El mogote S. A., tiene un adeudo de 2 millones de
pesos con otra empresa (hay un contrato de
préstamo mercantil) y al cabo del plazo
establecido para su pago, El Mogote, S.A. acuerda
darle en pago un terreno de su propiedad, con
valor de 4 millones de pesos.
• Desea saber si dicha enajenación le crea un
ingreso acumulable para ISR y en su caso, ¿cómo
lo determina?
• ¿Qué le puede aconsejar para que El Mogote
extinga su obligación de pago, sin que tenga
obligación alguna de acumular un ingreso?
• CONVENIO DE DACIÓN EN PAGO
118
 ¿CÓMO EVITAR INGRESOS POR
ACCESIÓN? (Art. 18-III)
• En caso de terminar un contrato de arrendamiento, donde
el arrendatario, deja en beneficio del arrendador, las
construcciones edificadas en un inmueble del
arrendador….
• Antes de terminar el contrato, no pagar las últimas rentas
y para extinguir su obligación, DA EN PAGO, las citadas
construcciones.
• No hay ingreso por accesión para el arrendador, ya que las
adquirió como cobro y no quedaron en su beneficio. Para
el arrendatario, le genera la deducción del saldo
pendiente de redimir. (Art.36-VI LISR)
• CONTRATOS Y CONVENIOS.
119
 SERVICIOS DE OBRA
• Una empresa dedicada a la fabricación de CAJAS DE
CARTÓN, hechas a las necesidades del cliente
conforme a diversos materiales, diseños, colores,
grosores y tamaños.
• Fabrica las cajas y emite un comprobante fiscal para
cobro de sus servicios, y le pagan una vez que el cliente
quedó satisfecho con la recepción del trabajo.
• Desea saber cuándo tiene que acumular sus ingresos ya
que de octubre a diciembre de 2017 facturó y hasta
enero de 2018, su cliente le aprobó su factura y le liquidó
sus servicios.
• ARTÍCULO 17 LISR.
• CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE OBRA
120
DEDUCIBILIDAD DE GASTOS
• Una persona moral le consulta cómo
puede hacer deducible los gastos que
realiza por el pago de combustibles,
lubricantes, refacciones y mantenimiento
en general de los automóviles de sus
agentes de ventas, siendo que la sociedad
no cuenta con equipo de transporte.
• CONTRATO DE COMODATO.
121
 DEDUCCIÓN DE INTANGIBLES
• Son bienes que le generan el derecho de uso a los
contribuyentes por un periodo limitado de tiempo y que
sirven para mejorar la calidad de un servicio o producto.
• Registro en el IMPI de intangibles por socios o accionistas.
• Valuación de dichos intangibles por corredor público.
• Aportación del intangible al capital de la sociedad.
• Dación en pago y usufructo
• Efectos fiscales en ISR e IVA.
• INTERPRETACIÓN, REGISTRO CONTABLE Y CONTRATOS

122
 ¿CÓMO EVITAR DISCREPANCIA?
CONTABILIDAD PERSONAL

• Darse de alta en el RFC.

• Llevar contabilidad de ingresos y egresos.
• Presentar declaraciones por inversiones en el
extranjero.
• Presentar declaraciones periódicas.
• Celebrar contratos que amparen sus operaciones
cotidianas.

123
 DISCREPANCIA FISCAL EN
PERSONAS FÍSICAS
• Documentales como pruebas de que no hay discrepancia
fiscal:
• Contratos de préstamos.
• Convenios de reconocimiento de adeudo.
• Contratos de donación.
• Contratos de mandato
• Escrituras y/o testamentos de herencias o legados.
• Ventas de casas habitación.
• Premios recibidos.
• Traspasos financieros entre cónyuges.
124
 FORMA DE EVITAR LA DISCREPANCIA:
INFORMATIVA DE INGRESOS
(Arts. 90 y 150 LISR)

1. Ingresos por préstamos, donativos y por premios

cuando en su conjunto excedan el $600,000.
2. Cuando la totalidad de los ingresos rebasen
$500,000, por:
• Ingresos recibidos por viáticos.
• Ingresos obtenidos por herencia o legado.
• Ingresos obtenidos por enajenación de casa
habitación.
125
 ALTERNATIVAS DE
REMUNERACIONES AL
PERSONAL

126
 SALARIOS PAGADOS EN SERVICIOS (A1)
• Automóviles, PC´s, muebles para el hogar, aparatos
electrónicos, aparatos de comunicación, TV por cable, de
funcionarios y directivos privados.
• CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO
• Debe establecerse el uso personal; no como herramienta de
trabajo.
• Aclarar lo que queda a cargo del patrón y a cargo del
trabajador.
• Los gastos de mantenimiento pueden quedar a cargo del
patrón.
• Es una erogación destinada al pago de servicios subordinados.
• Los adquiere la empresa para dar cumplimiento a un contrato
de trabajo.
127
 NO HAY EFECTOS FISCALES PARA EL
TRABAJADOR (ART. 90 LISR)

• LISR
• Es un ingreso en servicios.
• No hay disposición expresa de acumulación en Ley.
• No existe procedimiento especial para calcular el ingreso acumulable
por uso clasificado como servicio.
• LSS
• No existe disposición en la LSS, de cómo cuantificar un ingreso en
servicio, ni valor alguno para integrarse al Salario Base de Contización.
• CF DF
• El Código Fiscal del D.F. Señala que la base para cálcular el
Impuesto Sobre Nóminas son los ingresos en dinero y en especie,
más no en servicios.

128
 DEDUCCIÓN COMO GASTO DEL BIEN
ADQUIRIDO POR EL PATRÓN
• El pago de salarios es un gasto estrictamente indispensable
que debe realizar el PATRÓN.
• Si consideramos que se adquiere un AUTOMÓVIL para dar su
uso como INGRESO EN SERVICIOS para el trabajador por su
trabajo, se considera parte de su salario.
• Si en el contrato, además, se le promete su venta al trabajador
entonces, dicho automóvil no se considera INVERSIÓN, ya que
no cumple los requisitos para que lo sea (ART. 32 LISR):
• Se debe tratar de un bien tangible
• Que se demerite por el transcurso del tiempo
• En servicio del contribuyente (NO SE CUMPLE)
• Que no se enajene en el transcurso normal de las operaciones (NO)

129
 RECURSOS PARA EL TRABAJADOR, COMO
REEMBOLSO DE GASTOS (A2)
(ART. 41 RLISR)

• Cuando se efectúen erogaciones a través

de un tercero (salvo contribuciones,
viáticos o gastos de viaje), se deberá:
• Expedir cheques nominativos a favor de
éste, o mediante traspasos de cuentas y
• estar amparadas con documentación que
reúna requisitos fiscales.
• APLICACIÓN DE OPCIÓN DE REGLAMENTO

130
130
 PAGO DE EROGACIONES POR CUENTA DE
TERCEROS (Inclusive gastos de viaje)
REGLA: 2.7.1.13

• Los contribuyentes que paguen por cuenta

de terceros las contraprestaciones por los
bienes y servicios proporcionados a dichos
terceros y posteriormente recuperen las
erogaciones realizadas, podrán proceder
de la siguiente manera:
131
 REQUISITOS….
• Los comprobantes deberán ser emitidos a
nombre de los terceros.
• Los terceros tendrán derecho al
acreditamiento de IVA.
• El reintegro de operaciones deberá hacerse
con cheque nominativo o transferencia
bancaria.
• APLICACIÓN DE OPCIÓN DE MISCELÁNEA.

132
 INGRESOS CON PRÉSTAMOS
MERCANTILES (A3)
• Se trata de financiar al trabajador para poner un
micro o pequeño negocio.
• El financiamiento, no genera intereses, pero sí un
pago por adelantado, donde se irá descontando en un
periodo determinado de su salario.
• Se puede volver un medio de distribución de
productos de la empresa, donde podría hacerse a
través de una franquicia, donde se asegure la
exclusividad como proveedor.
• CONTRATO DE PRÉSTAMO Y DE EXCLUSIVIDAD.
133
 INGRESOS MEDIANTE CESIÓN DE DERECHOS DE
CRÉDITO (A4)
• Cartera.
• Títulos valor.
• Operaciones financieras derivadas.
• Sobre contratos.
• FIDEICOMISO: Solamente se ceden los derechos de cobro de
utilidades, no los derechos de fideicomiso.
• Se consideran ingresos por actividades empresariales o por
arrendamiento de inmuebles.
• CONVENIO DE CESIÓN DE DERECHOS.
134
 INGRESOS MEDIANTE USUFRUCTO DE
ACCIONES (A5)
• El tenedor de las acciones (patrón) lleva a cabo una
disociación de las mismas, mediante usufructo de las
mismas, donde conserva los derechos corporativos de
las mismas.
• Se concede el uso o goce y disfrute sobre los
derechos económicos (dividendos).
• Se considera ingresos por dividendos para los
trabajadores.
• CONTRATO DE USUFRUCTO.
135
CAPACITACIÓN Y ADIESTRAMIENTO (A6)

• No se consideran ingresos para el trabajador,

los beneficios de ser capacitados por su patrón,
ya que éstos en términos de la legislación
laboral, son erogaciones que deben realizar a
su cargo, como una obligación laboral.
• CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO.

136
 RIF
(Estrategia 1)
• Justificación de ingresos, para donación y
posterior aportación de capital.
• En términos del artículo 111 de la LISR,
tiene derecho a una reducción del 100%, si
se da de alta en 2015, o bien 90% si es se
segundo ejercicio.
• Conforme al decreto del 10 de septiembre
de 2014, tendrán derecho a un crédito del
100% para no pagar IVA ni el IEPS.
137
 RIF
(Estrategia 2)
• Conforme al nuevo régimen, tendrán que expedir
CFDI, y causa el ISR y el IVA.
• Por el primer año no paga ISR, solamente IVA
• Si adquiere bienes de activo fijo (AUTOS), puede deducirlos
al 100% y acreditar el IVA pagado.
• Podría obtener ingresos hasta por 2 millones de pesos, con
deducciones equivalentes por adquisición de autos. Así no
paga ni el IVA.
• Le puede prestar servicios de autotransporte a personas
morales, para quienes, podrán deducir al 100% ese gasto.

138
 RIF
(Estrategia 3)
• Una persona física realiza actividades de
arrendamiento de mesas, autos, equipo
electrónico, pero podría tributar como RIF
aunque la LISR no lo permita, sin que sus
ingresos no rebasen 2 millones de pesos al
año.
• Ley de ingresos para 2017
• Comercio (incluye arrendamiento de bienes
muebles) No se paga el ISR ni el IVA por el primer
ejercicio (2017).
139
 RIF
(Estrategia 4)
• La LISR señala que una vez que se hayan rebasado los
2 millones de pesos en el ejercicio, al mes siguiente,
tendrá que tributar en el RÉGIMEN GENERAL.
• Sin embargo, hasta el mes donde tributó como RIF,
goza de la reducción del ISR por ley y de IVA por
decreto del 10 de septiembre 2014 y LIF 2017
• Por lo que si en diciembre del ejercicio, un RIF obtiene
6 millones de pesos, para enero del siguiente ejercicio
cambia de régimen, pero por los 6 millones de
ingresos no paga ISR.
140
VENTA DE INMUEBLES O ACCIONES ENTRE
CÓNYUGES

• En lugar de efectuar una venta, se puede llevar a

cabo una donación.
• La donación entre conyuges esta exenta al 100% de
ISR e IVA.
• La sociedad conyugal, conforme al Código Civil para
el Distrito Federal, puede constituirse entre
personas del mismo sexo.
• Solamente se generaría el ISAI por la adquisición de
inmuebles.
141
 ENAJENACIÓN DE INMUEBLE
LIBRE DE ISR E IVA
• Exención total de ISR e IVA, si se realiza mediante la
donación de partes sociales o acciones propiedad de
personas físicas a sus descendientes o descendientes en
línea recta.
• La DONACIÓN es un contrato por el que una persona
transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de
sus bienes presentes.
• El Código Civil para el Distrito Federal reconoce que la
ascendencia o descendencia puede ser por
consanguineidad, por afinidad o civil.
• Además de establecer que si el donativo rebasa 5 mil
pesos, se debe protocolizar ante notario.
142
 RETENCIÓN DE IVA
(Prestación de servicios personales
independientes)

• Una Persona Moral paga intereses y con

ello, el IVA correspondiente a una
persona física que le efectuó un
préstamo: ¿se debe retener IVA?
• Acto civil: Personal (contrato de mutuo)
• Acto mercantil: Empresarial (contrato de
apertura de crédito)

143
 ALTERNATIVAS DE SALIDA DE
DINERO A LOS ACCIONISTAS
• ¿Cuál sería la mejor alternativa de salida de
dinero a los socios, buscando la que les genere
las menores cargas fiscales?
• Dividendos
• Reducción de capital
• Salarios
• Honorarios de consejo
• Honorarios civiles o mercantiles
• A través de una sociedad civil
144
ESTRUCTURA PARA PAGO A SOCIOS DE UNA SOCIEDAD CIVIL
Anticipos a cuenta de utilidades
Retención de ISR (asimilable)
S Reembolsos de gastos
S
S Obligación de la SC, derecho de socios:
S Primas de seguros de gastos
S médicos, vida y retiro.

SC S
Pago de capacitación y colegiaturas.
Medicamentos y aparatos de
rehabilitación.
S
Viáticos y gastos de viaje.
S Adquisición de bienes y seguros.
Club deportivo, ropa y gastos
S S S
S S personales de los socios.
No pago de contribuciones de
seguridad social, por anticipos a socios.

145
 ESTRATEGIAS APLICABLES
MEDIANTE EL USO DE AC Y SC
• Como prestadora de servicios de grupo.
• Como inmobiliaria dedicada al arrendamiento de inmuebles.
• Como outsourcing.
• Como opciones de salida de recursos a los accionistas de una
empresa.
• La AC y SC no es empresa.
• Como medio para reembolsos y deducciones personales de
personas físicas.
• SC en lugar de régimen de honorarios y arrendamiento de
inmuebles de personas físicas.
• SC como vehículo de protección patrimonial de bienes de
personas físicas.
146
 RÉGIMEN FISCAL APLICABLE
• Acumulación de ingresos al cobro, en prestación de servicios.
• Deducción de pago de anticipos a cuenta de utilidades a los socios,
inclusive en pagos provisionales.
• Deducción de cuentas incobrables, sin haber acumulado ingreso alguno.
• Las utilidades distribuidas se asimilan a salarios, que generan la
retención y entero de ISR.
• En general, deducen conforme se devenguen sus erogaciones.
• Sus socios no son trabajadores, por lo que en su pago no hay cargas de
seguridad social.
• ESTRATEGIAS
• En lugar de Régimen fiscal de honorarios de persona física.
• En lugar de Régimen Fiscal de Arrendamiento de Inmuebles.
• Sin retenciones, ni límites máximos de deducciones personales.

147
 ESTRUCTURA DE UN CONTRATO
DE FIDEICOMISO
FIDUCIARIA

Titular de derechos
Mandatario

FIDEICOMITENTE FIDEICOMISARIO
Propietario Beneficiario
Mandante

FIN
Determinado
FIDEICOMITENTE EN
Lícito
SEGUNDO LUGAR
Posible
Adhesión

148
 Fideicomiso vs. Persona moral
• Contrato privado
• Tiene fideicomitentes
• Modificaciones a sus cláusulas privadas
• Efectúa pagos provisionales sin
declaración anual
• No paga ISR por dividendos
• No paga ISR por reducción de capital
• Las aportaciones no causan ISR e IVA
• La fiduciaria paga el IVA por cuenta de
todos
• Libre entrada y salida de socios libre de
impuestos
• En actividades por arrendamiento el
ISR máximo puede llegar a 20% en
personas físicas
• Podría no efectuar pagos provisionales
en actividades inmobiliarias
• Acta constitutiva
• Tiene socios o accionistas
• Modificaciones a sus estatutos ante
notario
• Presenta pagos provisionales y
declaración anual
• Si paga ISR por dividendos
• Si paga ISR por reducción de capital
• Las aportaciones pueden causar ISR e
IVA
• Paga su IVA personal
• Posible pago de ISR por entrada y
salida de socios
• En actividades por arrendamiento el
ISR máximo puede llegar al 30%
• Siempre tiene que efectuar pagos
provisionales, en tanto haya coeficiente
de utilidad, salvo el primer ejercicio
149
 FIDEICOMISOS
EDUCACIONALES (Art. 90 LISR)
• No se consideran ingresos obtenidos por los
contribuyentes, los rendimientos de bienes
entregados en fideicomiso, en tanto dichos
rendimientos únicamente se destinen a:
• Fines científicos, políticos o religiosos, escuelas o IAP´s.
• Financiar la educación hasta el nivel licenciatura de sus
descendientes en línea recta en estudios con
reconocimiento de validez oficial.

150
 EJEMPLO:
• Una persona física propietaria de un
inmueble, en lugar de pagar el ISR,
derivado de su arrendamiento; lo podría
aportar a un fideicomiso con la finalidad de
financiar los estudios profesionales de su
hijo;
• Por lo que al recibir los ingresos su hijo, no
se consideran para efectos de ISR.

151
 COPROPIEDAD
• Carlos, Pablo y Daniel, quieren asociarse para
comercializar equipo de cómputo, y quieren
saber:
• ¿qué les conviene más acorde a la actividad
comercial que van a realizar si constituir una
sociedad anónima, celebrar un contrato de
asociación en participación, o bien, asociarse
en una copropiedad empresarial?
• Conforme al régimen fiscal de cada
alternativa, ¿cuál le permite obtener la menor
carga fiscal?

152
 Copropiedad vs. S.A. de C.V.
• Es un contrato privado.
• La acumulación de sus ingresos
son al cobro.
• No calcula ajuste por inflación y
deduce compras.
• La base para el cálculo del ISR se
distribuye a cada copropietario, por
lo que al aplicar la tarifa, se puede
diluir el ISR.
• Se consideran deducciones
personales por cada copropietario.
• En materia de IVA, el representante
común paga por cuenta de todos el
impuesto.
• No hay ISR por pago de dividendos
ni reducción de capital.
• La deducción de inversiones es por
cada copropietario (en un auto,
cada uno tiene derecho a deducir
hasta $130,000).
• Escritura pública.
• La acumulación de los ingresos no
es al cobro efectivo.
• Si calcula ajuste por Inflación y
deduce el costo de lo vendido.
• La Base para el cálculo del ISR es
una sola y se aplica la tasa de
30%.
• No hay deducciones personales.
• El IVA se calcula y entera por la
persona moral.
• Se tiene obligación de calcular la
CUFIN y la CUCA y la posibilidad
de pagar hasta el 42.86% de ISR
por pago de dividendos y
reducciones de capital.
• La deducción de inversiones se
calcula aplicando al MOI un por
ciento máximo autorizado por
ejercicio.
153
 COPROPIEDAD (Sociedad conyugal) DE
DESARROLLOS INMOBILIARIOS
• Con base al proyecto de desarrollo inmobiliario que se tenga,
en caso de que se tenga en copropiedad, al calcular el ISR por
la ganancia en venta de inmuebles, la misma se divide en la
proporción que corresponda a cada uno de ellos, lo que genera
la aplicación de tasas diferenciadas, según tarifa del artículo
152, por lo que se obtiene una disminución del ISR
correspondiente.
• Además de que en el Capítulo IV del Título IV de la LISR, el
impuesto se paga hasta que se protocoliza ante fedatario.
• Las deducciones podrían ser las de CFDI, aviso de terminación
de obra o avalúo.

154
FUSIÓN, ESCISIÓN Y
TRANSFORMACIÓN
DE SOCIEDADES
LGSM

155
 ESCISIÓN DE SOCIEDADES
(Estrategia 1)
• En el caso de que una sociedad, haya generado
múltiples pérdidas fiscales, que no le permitan
generar utilidades para pagar el ISR y con ello:
• No recuperar impuestos pendientes de acreditar
• Perder las pérdidas fiscales, en caso de no aplicarlas
en un ejercicio, pudiéndolo haber hecho.
• Se podría llevar a cabo la escisión de la sociedad,
para que le pase el total de las pérdidas y dejar a
la primera con la posibilidad de causa el ISR, y la
segunda aplicar las pérdidas fiscales hasta
agotarlas.
156
ESCISIÓN DE SOCIEDAD Y CREACIÓN DE SAPI
PARA EVITAR CARGAS IMPOSITIVAS (E2)
• En caso de pretender realizar la cesión o venta de bienes a un
tercero, en lugar de realizar la compraventa directa:
1. Se podría realizar una aportación de capital, por el
equivalente al valor de la venta, donde el potencial
comprador, se vuelve accionistas, del potencial
vendedor.
2. Posteriormente, realizar la escisión de la sociedad que
recibió la aportación (ESCINDENTE), transmitiendo la
propiedad, tanto los activos que se deseaban enajenar
como el valor del capital aportado previamente a una
nueva sociedad SAPI (ESCINDIDA).
157
ESCISIÓN DE SOCIEDAD Y CREACIÓN DE SAPI
PARA EVITAR CARGAS IMPOSITIVAS (E2)
• A través de la SAPI, limitar por 2 años los poderes, voz,
voto y utilidades a los accionistas originales de la
escindente.
• Solicitar su reducción de capital y quedar los potenciales
compradores con el control total de la escindida, que
tenga en su patrimonio a los activos que se deseaban
adquirir.
• Concretar así la adquisición de los bienes, libre de
impuestos, donde tal vez el único impuesto que se causa
pudiera ser el ISAI.

158
 ENAJENACIÓN DE ACCIONES VS. CANJE DE
ACCIONES (Estrategia 3)
• En una reestructuración corporativa, en lugar de realizar
una enajenación de acciones, se podría simplemente
cambiar el régimen accionario para cada accionista,
canjeando:
• Acciones con derechos sociales por acciones con derechos
económicos y corporativos.
• Acciones con derechos económicos por acciones con
derechos corporativos.
• Acciones con derechos económicos por acciones con
derechos sociales.

159
 SAPIS PARA DESARROLLOS
INMOBILIARIOS (Estrategia 4)
• El constructor (accionista con acciones con
derechos tripartitas), invita a otros accionistas
(posibles compradores) que aporten capital
entregándoles acciones con derechos sociales
(que les garanticen el retorno de su inversión),
que al términos del desarrollo, se les da en
pago los inmuebles, por concepto de reducción
de capital o dividendos.

160
 SAPIS FUSIÓN
(Estrategia 5)
• Dos o más sociedades anónimas se podrían
fusionar y desaparecer para que la
FUSIONANTE de nueva creación sea una SAPI,
reestructurando la organización corporativa
que antes no se tenía.
• Al realizar una fusión entre dos empresas de
grupo con CXC y CXP recíprocas, se eliminan los
efectos del ajuste anual por inflación y flujo de
efectivo de IVA, entre ambas.
161