1.

CUENTA 64: GASTOS POR TRIBUTOS

Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones
de cargo de la entidad, establecidos por el Gobierno nacional, el gobierno
regional y el gobierno municipal o local. También se incluyen los gastos
asociados a la deuda tributaria.

1.1. DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

 641 Gobierno nacional. Comprende, a nivel de divisionarias, el importe

del impuesto general a las ventas, del impuesto selectivo al consumo y
del impuesto de promoción municipal por compra de bienes y servicios
que no pueden ser materia de crédito fiscal ni identificados con una
categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las
transacciones financieras y el impuesto temporal a los activos netos
cuando no puede ser acreditado contra el impuesto a las ganancias, así
como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el impuesto a los
juegos de casino y tragamonedas.

 642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el

perceptor sea el Gobierno Regional.

 643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el

impuesto predial e impuesto vehicular, arbitrios, licencias y otras tasas.

 644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no
contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las
contribuciones al SENCICO.

 645 Gastos en deuda tributaria. Corresponde a los intereses, multas y

costas, incluyendo los intereses en fraccionamiento tributario.

1.2. DINAMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

*El total, al cierre del periodo,
de los tributos que afectan a la
* Los tributos devengados a cargo de la entidad, con cargo a la cuenta
entidad. Las multas, intereses y costas 83 Excedente bruto
procesales, así como los intereses en (insuficiencia bruta) de
fraccionamiento tributario. explotación.

1.3. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES

CLASES DE TRIBUTOS:
El término genérico tributo comprende:

a. Impuesto. Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contra

prestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
 b. Contribución. Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o
de actividades estatales.

c. Tasa. Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador, la

prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente.

1.5. CASOS PRACTICOS

PRACTICO N° 1

Reconocimiento de arbitrios
Se reconocen y se pagan los arbitrios municipales de enero del 2020 de las
oficinas administrativas de la empresa. El monto del tributo es de S/ 2,000.
Solución
a) Para reconocer los arbitrios municipales de enero del 2020, debemos
realizar el siguiente registro contable:

b) Posteriormente, cuando se pagan los arbitrios, se realiza el abono a la

cuenta 10:
CASO PRACTICO N° 2

IGV por retiro de bienes

La empresa Comercializadora del Pisco SAC ha entregado cinco (5)
botellas de pisco a sus cinco mejores clientes, con ocasión de las fiestas
navideñas. El valor de mercado de dichos bienes es de S/ 100 cada
botella, siendo el costo de S/ 400.
Solución
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros, califican como retiro de bienes, debiéndose en este caso
abonar al fisco, el impuesto que corresponda por el bien entregado bajo
el concepto de retiro de bienes, el cual será calculado así:

Determinado el impuesto a abonar, debemos hacer los siguientes

registros:
2. CUENTA 65: OTROS GASTOS DE GESTIÓN
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su
naturaleza no se consideran como consumo de bienes relacionados con la
producción o la prestación de servicios, ni como remuneración de los
factores de la producción (gastos de personal, tributos, intereses,
depreciaciones y provisiones del periodo).

2.1. DESCRIPCION DE LAS SUBCUENTAS

 651 Seguros. Incluye el importe de las primas por pólizas de seguros

devengados en el periodo económico, que se toma para la cobertura de
diversos riesgos.

 652 Regalías. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor,

patentes, marcas, diseños, entre otros.
  653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripción de
revistas, diarios y otras publicaciones. Incluye las membresías sin
derecho a devolución (cuotas periódicas).

 654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de

operación para ciertas actividades, como la pesca o la minería, por
ejemplo.

 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y

operaciones discontinuadas. Corresponde al valor neto en libros que
mantenían los activos inmovilizados al momento de enajenarlos o
cuando han sido siniestrados. Asimismo, incluye los gastos incurridos
por la discontinuidad de segmentos de negocios o actividad geográfica o
abandono de activos.

 656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente,

activados o no, distintos de los que se integran en productos elaborados,
incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las
herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo,
medicinas, y equipos no reconocidos como activos.

 658 Gestión medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza

relacionados con las contribuciones y otros gastos voluntarios que una
entidad efectúa a favor de la comunidad ubicada en su ámbito de
influencia, tales como el apoyo tecnológico, recreativo, de salud, entre
otros. Estos gastos de gestión medioambiental son distintos de aquellos
que son acumulados en otras cuentas por naturaleza, como las
remuneraciones y beneficios sociales del personal asignado a estas
labores. Todos los gastos por naturaleza relacionados con la gestión
medioambiental pueden ser acumulados en cuenta de destino.

 659 Otros gastos de gestión. Cualquier otro gasto relacionado no

incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones y las
sanciones administrativas.

2.2. DINAMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

* El importe de las primas de seguros, las *El total al cierre del periodo, de
regalías, suscripciones y cotizaciones, Otros gastos de gestión, con
donaciones, suministros consumidos y cargo a la cuenta 84 Resultado
otros. *El valor contable neto de los de explotación
activos enajenados y discontinuados sin
valor de recuperación
*Las sanciones administrativas, distintas de
las originadas en deuda tributaria
* Los gastos realizados con motivo de la
discontinuidad de operaciones
2.3. CASOS PRACTICOS
CASO N°1:
Póliza de seguros pagada por adelantado
Con fecha 01-10-20, la empresa Supermercados Limeños SAC ha
contratado con Seguros Universal una póliza de seguros contra incendio
por S/ 6,000 más IGV, la cual cubre un año. En relación a esta operación,
nos piden ayuda para su contabilización.

Solución
De acuerdo con el Marco Conceptual para la Información Financiera, un
activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
En relación a esto último debe tenerse en cuenta que los beneficios
económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del
mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de
otros equivalentes al efectivo de la entidad. Así, puede ser de tipo
productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la
entidad; puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras
partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro,
tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos
de producción.
De lo anterior, resulta claro que la póliza de seguros contratada contribuye a
las actividades de la empresa, generándole seguridad en el plazo
contratado, es decir durante un año. Por ello, los pagos realizados al inicio
del contrato, califican como activos, debiendo ser contabilizados de la
siguiente manera:

PCGE 2020 DEBE HABER

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO S/. 6,000.00  
182 Seguros    
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR S/. 1,080.00  
401 Gobierno nacional    
4011 Impuesto general a las ventas    
40111 IGV-Cuenta propia    
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS   S/. 7,080.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar    
4212 Emitidas    
x/x Por la adquisición de la prima de seguro que cubre un
año    

De otra parte, conforme se vaya produciendo un decremento en los beneficios

económicos a lo largo del tiempo (es decir, el consumo de la póliza), se debe
reconocer la parte correspondiente como un gasto. Esto se desprende de la
definición de gasto prevista en el mismo Marco Conceptual.
 Descripción Detalle  
Total póliza de seguro S/. 6,000.00
Plazo 12 Meses
Gasto mensual <S/ 6000/12> S/. 500.00

PCGE 2020 DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN S/. 500.00  
651 Seguros    
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO   S/. 500.00
182 Seguros    
x/x Por el devengo de la prima de seguros    
———————— x ————————    
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS S/. 500.00  
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS   S/. 500.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos    
x/x Por el destino del seguro del primer mes    

CASO N° 2
Regalías por pagar
Se reconocen y se pagan las regalías de julio del 2020 por S/ 10,000 más IGV,
a nuestra matriz, por el uso de una fórmula secreta.

Solución
Se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artísticos o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de
los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la
información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.
Las regalías vinculadas con el proceso productivo, deberían afectar el costo de
producción, en la medida que sean necesarias para dicho proceso.
Siendo esto así, el registro contable a realizar será:

PCGE 2020 DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN S/. 10,000.00  
652 Regalías    
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/. 1,800.00  
401 Gobierno central    
4011 Impuesto general a las ventas    
40111 IGV-Cuenta propia    
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS   S/. 11,800.00
474 Regalías    
x/x Por el reconocimiento de las regalías a nuestra matriz    
———————— x ————————    
90 COSTO DE PRODUCCIÓN S/. 10,000.00  
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS   S/. 10,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos    
x/x Por el destino de las regalías    
———————— x ————————    
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS S/. 11,800.00  
474 Regalías    
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   S/. 11,800.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras    
1041 Cuentas corrientes operativas    
x/x Por el pago de las regalías del mes    

3. CUENTA 66: PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

AL VALOR RAZONABLE
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones del valor en libros
de activos no financieros, cuando son medidos al valor razonable.

3.1. DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

 661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las

mercaderías y los productos terminados llevados al valor razonable, así
como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta.

 662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de las

propiedades de inversión y del activo biológico.

3.2. DINAMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

*La pérdida de valor de los activos *El total al cierre del periodo con cargo a la
realizables e inmovilizados cuenta 84 Resultado de Explotación

3.3. CASOS PRÁCTICOS

CASO N°1
Variación del valor razonable
Al 31-12-20, el valor razonable del activo biológico ha variado de S/
63,000 a S/ 61,000.

Solución
De acuerdo con el párrafo 12 de la NIC 41 Agricultura, un activo
biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial
 como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable
menos los costos de venta, excepto en el caso descrito en el párrafo 30
de la referida NIC, de que el valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad.
Sobre el particular, el párrafo 26 de la misma NIC señala que las
ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo
biológico a su valor razonable menos los costos de venta y por un
cambio en el valor razonable menos los costos de venta de un activo
biológico, deberán incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en
que aparezcan.
En ese sentido, de acuerdo con lo anterior, el registro en la variación del
valor razonable del activo biológico se contabilizará así:

PCGE 2020 DEBE HABER

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
AL VALOR RAZONABLE S/. 2,000.00  
662 Activo inmovilizado    
6622 Activos biológicos    
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS   S/. 2,000.00
351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal    
35111 Valor razonable    
x/x Por el ajuste del activo biológico o su valor razonable    

Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos no

financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una
acumulación por función (destino en una cuenta del Elemento 9), sino más
bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del
resultado de operación y antes del resultado de participaciones e impuestos.