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SEMANA 5
Estado de Situación
Financiera y Estado de
Resultado
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ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 5 2
ÍNDICE
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Conocer la estructura del Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados.
Confeccionar un Estado de Situación Financiera.
Confeccionar un Estado de Resultados.
INTRODUCCIÓN
El objetivo de la contabilidad es informar hechos económicos, y ¿cómo lo hace? A través de la
emisión de los estados financieros para los usuarios internos y externos. En esta unidad se revisará
el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados, estos informes financieros, podrán ser
emitidos mensual, trimestral o anualmente, según sean las necesidades de los usuarios y de la
empresa. Por lo general, estos son emitidos en forma mensual, ya que los directivos de ellas
realizarán proyecciones de acuerdo a estos.
Según la NIC nº 1, los estados financieros con propósitos de información general son aquellos que
pretenden cubrir las necesidades de los usuarios que no estén en condiciones de exigir informes a
la medida de sus necesidades específicas de información. Los estados financieros con propósito de
información general comprenden aquellos que se presentan de forma separada, o dentro de otro
documento de carácter público, como el informe anual o un folleto o prospecto de información
bursátil.
Hay empresas que preparan sus informes solo una vez en el año, al término del mismo,
satisfaciendo de esta manera exigencias legales de orden tributario y otras de carácter
reglamentario; pero la mayoría de las organizaciones prepara, además, informes trimestrales y
aun mensuales, entregando constantemente información oportuna para el proceso de toma de
decisiones. También la información producida con esta frecuencia sobre recursos y deudas,
ingresos y gastos, crecimiento o deterioro económico, facilita el control, la evaluación periódica de
las negociaciones y el conocimiento del estado de la empresa en espacios de tiempo relativamente
cortos que permiten corregir eventuales desviaciones de los planes. Según sea el período definido
como más conveniente para cada empresa, se adecua el sistema contable, de tal forma que la
información esté en la oportunidad requerida por los diversos usuarios, siendo aconsejable el uso
de períodos contables mensuales.
2. ESTADOS FINANCIEROS
Los informes que se elaboran al término de cada período comercial, representan los medios a
través de los cuales se lleva a los usuarios internos y externos la información económica-
financiera de la empresa. Además, representan el resumen de los hechos económicos ocurridos en
Desde un punto de vista sistémico, los estados financieros o informes contables son el producto
de salida del sistema contable, el cual tiene como datos de entrada a los hechos económicos
(transacciones comerciales) los que, luego de un proceso de registro y medición, se convierten en
informes de salida, como se puede observar en el esquema siguiente:
Estos estados, sin perjuicio de otros informes contables o extracontables, resumen la información
contenida en los documentos, comprobantes, libros y registros que comprende el sistema
contable de una empresa. En conjunto presentan la situación económica-financiera (estado de
situación financiera), el resultado económico (estado de resultados) y las fuentes y usos del
efectivo (estado de flujo de efectivo). Estos se pueden elaborar de manera mensual, trimestral o
anual, dependiendo de la normativa legal y la necesidad de los usuarios de la empresa.
Los informes financieros con propósito general proporcionan antecedentes sobre la situación
capital de una entidad que reporta acerca de sus recursos económicos y los derechos de los
acreedores contra esta.
La siguiente tabla muestra el formato del balance, con las principales cuentas contables utilizadas
en las transacciones más comunes de una empresa:
Nombre Empresa
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 20XX
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y Efectivo Equivalente Otros Pasivos Financieros Corrientes
Otros Activos Financieros Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas
por Pagar
Otros Activos No Financieros Corrientes Otras Provisiones
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Otros Pasivos No Financieros Corrientes
Cobrar
Cuentas por Cobrar a Entidades PASIVOS NO CORRIENTES
Relacionadas
Inventarios Otros Pasivos Financieros No Corrientes
Activos por Impuestos Corrientes Otras Provisiones a Largo Plazo
ACTIVOS NO CORRIENTES Pasivos por Impuestos Diferidos
Otros Activos Financieros No Corrientes Provisiones No Corrientes por Beneficios a
Empleados
Otros Activos No Financieros No Corrientes Otros Pasivos No Financieros No Corrientes
Derechos por Cobrar No Corrientes PATRIMONIO
Plusvalía Capital
Propiedad, Planta y Equipo Ganancias (Pérdidas) Acumuladas
Activos por Impuestos Diferidos Resultado del Ejercicio
El activo al igual que el pasivo, se clasifica en corrientes y no corrientes. La NIC 1 establece las
siguientes características para que una entidad pueda clasificar un activo como corriente:
De acuerdo a la NIC 1 una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
De igual manera, la NIC 1 establece las siguientes características para considerar un pasivo como
corriente:
FECHA Y CONTENIDO
Los recursos económicos (activos) y las deudas (pasivo y patrimonio) que muestra un estado de
situación financiera son los existentes a una fecha determinada, una fecha precisa, la de su
emisión. El estado de situación financiera de la empresa, se trata de activos, pasivos y patrimonio
al último día del mes. Un día antes o un día después de esta fecha la situación es distinta por
efecto de las diversas operaciones comerciales y consiguientes modificaciones de los recursos y
deudas. De ahí que se considere al estado de situación financiera como un informe estático, el cual
se asemeja a una fotografía instantánea tomada a una organización en marcha.
En cuanto a su contenido, la situación económica que se muestra, está referida básicamente a los
activos que posee una empresa. De ellos depende, en gran medida, la capacidad de una
organización para generar sus ingresos económicos. La situación financiera se refiere, por una
parte, a los pasivos y al patrimonio, es decir, a las deudas y obligaciones que se tiene y, de otra
parte, a la capacidad de pago de esas deudas, lo que se conoce relacionando los activos y su
liquidez con los pasivos y sus vencimientos. En otras palabras, la situación económica-financiera de
una empresa, mostrada en el balance, se orienta a saber “cuánto tengo” y “cuánto debo”. Cuánto
En efecto, todos los activos están asociados a una fuente. Cuando los recursos provienen de
aporte de los dueños, la fuente de recursos es el patrimonio y cuando estos provienen de terceros,
la fuente de recursos es el pasivo.
El siguiente análisis está basado en las definiciones que establece la NIC 1. Lo primero que se debe
hacer es identificar la naturaleza de la cuenta contable, de la siguiente manera:
Caja: Activo Corriente, ya que se entiende como dinero en efectivo, tiene una liquidez menor a
un año y no presenta ninguna restricción de uso en el período de tiempo mencionado
anteriormente.
Banco: Activo Corriente, ya que es dinero que se encuentra en la cuenta corriente y tiene una
liquidez menor a un año, pues se espera que se utilizará en el ejercicio normal de la empresa,
no es una inversión y no existen restricciones de uso.
Mercadería: Activo Corriente, ya que es un activo que se utiliza para vender en las operaciones
normales de la empresa, esto es, en el plazo inferior a un año.
Clientes: supongamos que el 50% del saldo son clientes que pagarán en 3 meses, por lo tanto
es activo corriente; y el 50% restante corresponde a clientes que pagarán en un plazo mayor a
un año, por lo tanto corresponderá a activos no corrientes.
Proveedores: Pasivo Corriente, ya que el 100% del saldo de la cuenta corresponde a compras,
cuya cancelación se espera realizar durante la operación normal de un negocio.
Cuentas por pagar: Pasivo Corriente, ya que, para el ejemplo, cancelarán dentro de los 2 meses
siguientes.
Préstamos bancarios: suponiendo que el 70% del préstamo será cancelado a menos de un año,
por lo tanto, es Pasivo Corriente, y el 30% restante será cancelado en un plazo superior a un
año, por lo tanto, será Pasivo No Corriente.
Sueldos por pagar: Pasivo Corriente, ya que no se puede cancelar el sueldo del trabajador a
más de un año, siempre será de un mes a otro.
Capital: es una cuenta de patrimonio, ya que representa la deuda que se tiene con el o los
propietarios de la empresa.
Es importante señalar, que el ejercicio de análisis anterior, tiene como objetivo mostrar una
clasificación simple, considerando principalmente los plazos asociados a cada movimiento; sin
embargo, se recomienda considerar las características enunciadas anteriormente para realizar una
clasificación acorde a lo que dicta la norma.
EMPRESA XYZ
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2014
En el balance financiero, el total de activos y pasivos deben ser iguales, ya que con esto se cumple
uno de los principios contables más importantes: la dualidad económica.
2.2.1. ESTRUCTURA
Nombre Empresa
Estado de Resultados
Del 01 de Enero de 20XX al 31 de Diciembre de 20XX
Los ingresos económicos (ganancias) y los costos y gastos (pérdidas) que se presentan en el estado
de resultados, corresponden a todos los de un período contable específico. En la tabla anterior se
trata de ganancias y pérdidas producidas (devengadas) entre el 1 de enero y el 31 de diciembre, es
decir, de todo el año; por consiguiente, el resultado corresponde al período que cubre este
informe.
Aquí se constata una diferencia con el balance, en cuanto a que este último presenta la
información a una fecha determinada, la del fin del ejercicio; y el estado de resultados se refiere a
un período determinado. Si bien ambos informes se preparan en la misma fecha, 31 de diciembre
en el ejemplo, y suponiendo que el período contable sea anual, el balance refleja la situación
existente al término del ejercicio; en cambio, el estado de resultados se refiere a la acumulación
de todo el año. En razón de esta característica y en contraste con el carácter estático del balance.
2.2.3. INGRESOS
La definición de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias.
Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad
y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como: ventas, honorarios, intereses,
dividendos, alquileres y regalías.
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo con la definición de ingresos, pueden o no surgir de
las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en
los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos de
actividades ordinarias.
2.2.4. GASTOS
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciación.
Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan decrementos en los beneficios
económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto.
Al igual que en el balance, la fuente de datos para preparar este informe corresponde al libro
mayor; más precisamente, a los saldos de las cuentas de resultado (pérdidas y ganancias)
registradas en este libro de contabilidad.
Como se puede observar en la tabla presentada del estado de resultado, los ingresos económicos
están asociados directamente con los costos y gastos que los produjeron. Para determinar el
margen de contribución, también denominado utilidad bruta, se restó a los ingresos económicos,
representados por las ventas, el costo de ventas. Aquí, las ventas representan el precio total de las
mercaderías vendidas, el costo de ventas corresponde al valor directamente asociado a la cantidad
de mercaderías vendidas. Los gastos, a diferencia de los costos (que se asignan directamente a las
unidades vendidas), son asignados al ejercicio sin vincularlos directamente con las unidades
vendidas. Hasta aquí se está mostrando el resultado de las operaciones propias del giro de una
empresa. La sección siguiente del estado de resultados, muestra el resultado no operacional a
través de los ingresos y gastos financieros, es decir, aquellos que no dicen relación directa con el
giro de actividades de la empresa. La resta o suma de su valor neto al resultado de operaciones,
determina el resultado antes de impuesto a la renta. Por último, si la empresa ha tenido utilidades,
se calcula el impuesto a favor del fisco y se deduce del resultado anterior para obtener el
resultado del ejercicio. Cabe destacar, que el impuesto a la renta se calcula sobre la utilidad
tributaria, técnicamente denominada renta imponible, que no siempre coincide con la utilidad
contable-financiera presentada en el estado de resultados.
Nombre Empresa
Estado de Resultados
Del 01 de Enero de 20XX al 31 de Diciembre de 20XX
Utilidad por
Comisiones inversión
120.000 1.750.000
120.000 0 0 1.750.000
120.000 1.750.000
Comisiones: corresponden al monto pagado por concepto de comisión por las ventas asignada
a los vendedores, se clasifican como gastos de comercialización, ya que este ítem es necesario
para vender las mercaderías de las ventas.
Utilidad por inversión: es el monto ganado por la inversión en acciones realizada por la
empresa en la compra de este instrumento financiero.
Nombre Empresa
Estado de Resultados
Del 01 de Enero de 20XX al 31 de Diciembre de 20XX
El monto del impuesto se calcula de acuerdo al resultado antes de impuesto, siempre que este sea
positivo, se debe calcular el impuesto a la renta, el cual es el 21% del resultado antes de impuesto.
http://goo.gl/e7dWIZ
Torres, G. (2002). Contabilidad: Información y control en las empresas. 5ª edición. Chile: Lexis
Nexis.