Contenido

I. INTRODUCCIÓN...................................................................................................2
II. EL VALOR EN ADUANA Y EL SISTEMA DE VALORACIÓN APLICABLE EN EL
PERÚ............................................................................................................................2
III. EL PRIMER MÉTODO DE VALORACIÓN.........................................................4
IV. AJUSTES APLICABLES: POSITIVOS Y NEGATIVOS.....................................8
V. AJUSTE DEL VALOR DE LA INGENIERÍA.........................................................12
VI. INGENIERIA QUE NO FORMA PARTE DE VALOR EN ADUANA.................23
VII. CONCLUSIONES.............................................................................................24

1
LA INGENIERIA COMO PARTE DEL VALOR DE LAS ADUANAS

I. INTRODUCCIÓN

El 09 noviembre de 2012 tuve la oportunidad de asistir al evento académico denominado Seminario

Internacional de Valoración Aduanera organizado por la C amara de Comercio Americana del Perú
(Amcham), en la que se expusieron y analizaron diversos temas relevantes sobre la valoración
aduanera, entre estos, el ajuste por ingeniería, evaluando las posibilidades en la que el valor de

la ingeniería forme paite del valor en aduana.

En dicho evento se evidencio la problemática que existía en

cuanto al ajuste por dicho concepto, dado que en ciertos procedimientos de fiscalización iniciados por
la Administración Aduanera se observó que no solo se efectuaba ajustes por ingeniería como
consecuencia de aplicación del articulo 8 del Acuerdo relativo a la aplicación del articulo MI del
Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, conocido también como Acuerdo
del Valor de la OMC, sino también, como parte del precio realmente pagado o por pagar regulado en
el articulo 1 y su respectiva Nota Interpretativa del citado Acuerdo.

Por lo que considero importante analizar esas dos formas en que podría adicionarse el valor de la
mgenieira, a fin que forme parte del valor en aduana, teniendo en cuenta la normatividad
internacional, comunitaria (Comunidad Andina) y nacional, asi como la doctrina especializada.

En ese sentido, el presente articulo trata sobre la presencia del valor de La ingeniería que se
utiliza en la producción de La mercancía inaportada, como parte del valor en aduana; es decir, en que
circunstancias deberá ser considerado como un componente de la base imponible de los derechos
arancelarios de tipo ad valórem

II. EL VALOR EN ADUANA Y EL SISTEMA DE VALORACIÓN APLICABLE EN EL PERÚ

Eii principio cabe señalar, que el Diccionario de la Real Academia Española define "valor" como
el "grado de utilidad o aptitud de las cosas, para satisfacer las necesidades o proporcionar bienestar
o deleite", "valorar" como aquella acción de "señalar el precio de algo", y finalmente "precio" como
el "valor pecuniario en que se estima algo"-; por su parte Silva señala que en el comercio el valor se
relaciona con el precio de las cosas. Una mercancía se puede intercambiai- cuando tiene tui precio
cierto y en dinero*.

Asi tenemos, que las mercancías poseen mi valor pecuniario en el intercambio comercial, lo que

2
se denomina valor comercial que se fijara conforme a las condiciones de la transacción que pacten las
partes, asimismo las mercancías para efectos adivínelos tienen un valor, denominado valor en aduana,
el que puede o no coincidir con el valor comercial, que se determina siguiendo la metodología de un
sistema de valoración.

Ahora bien, conforme el articulo 142 de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto
Legislativo N° 1053, la base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios de tipo ad
valórem' se determinara conforme al sistema de valor ación vigente; dicho sistema es el establecido en
el Acuerdo relativo a la aplicación del articulo MI del Acuerdo General Sobre Aranceles Adtumeios y
Comercio de 1994 (en adelante el Acuerdo).

Respecto al sistema de valoración, se debe tener en cuenta, que a partir del 1 de abril de 2000 la
determinación del valor en aduanas del uníverso de las mercancías importadas hacia el Perú se rige
por lo establecido en el Acuerdo4, el que fue recogido y complementado con la Decisión 378-Sobre
Valoración Aduanera de la Comisión del Acuerdo de Cartagena, posteriormente sustituida por la
Decisión 571-Valor en Aduana de las Mercancías Importadas, vigente a partir del 01 de enero de
2004, así como el Reglamento para la Valoración de Mercancías según el Acuerdo de la OMC,
aprobado por el Decreto Supremo N° 186-99-EF.

En ese contexto, el inciso a) del numeral 1 del articulo 15 del Acuerdo establece que "valor en
aduana de las mercancías importadas" se entenderá el valor de las mercancías a los efectos de
percepción de derechos de aduana ad valórem sobre las mercancías importadas.

Dicho lo anterior, el valor en aduana es la base imponible para el cálculo de los derechos
arancelarios del tipo ad valórem.

Así tenemos, que el referido Acuerdo contempla seis métodos de valoración los que se aplicarán
en forma sucesiva y excluyente en el siguiente orden;

1. Primer Método: Valor de Transacción de las Mercancías

Importadas, definido y normado por lo dispuesto en los Artículos 1, 8 y 15 del Acuerdo y sus
Notas Interpretativas.

2. Segundo Método: Valor de Transacción de Mercancías Idénticas, definido y normado por lo

dispuesto en los Artículos 2 y 15 del Acuerdo y sus Notas Interpretativas.
3. Tercer Método: Valor de Transacción de Mercancías Similares, definido y normado por lo
dispuesto en los Artículos 3 y 15 del Acuerdo y sus Notas Interpretativas.
4. Cuarto Método: Valor Deducido, definido y nonnado por lo dispuesto en el Articulo 5 del

3
 Acuerdo del Valor de la OMC y su Nota Interpretativa.
5. Quinto Método: Valor Reconstruido, definido y normado por lo dispuesto en el Articulo 6 del
Acuerdo y su Nota Interpretativa.
6. Sexto Método: Del Ultimo Recurso, definido y normado por lo dispuesto en el Articulo 7 del
Acuerdo y su Nota Interpretativa.

Asimismo, según lo señalado en la Introducción del Acuerdo, el Primer Método de Valoración es

la primera base para la determinación del valor en aduana, siendo que su aplicación debe privilegiarse
siempre que se cumplan los requisitos para ello, como se señaló los referidos métodos se aplican de
forma sucesiva y excluyente, es decir de forma ordenada descartándose una a una, siguiendo un orden
jerárquico, con la salvedad que, conforme con lo precisado en el articulo 4 de la Decisión N° 571 —
Valor en Aduana de las Mercancías emitida por la Comisión de la Comtmidad Andina, el orden de
aplicación del cuarto y quinto método pueden ser invertidos, si lo solicita el importador y lo acepta la
Administración Aduanera5.

Otro punto importante a tener en cuenta, es la diferencia que existe entre el valor comercial y
valor en aduana, asi en el marco de este sistema de valoración, el termino valor en aduana de las
mercancías difiere del concepto valor comercial, ya que el primero se determina conforme las reglas
establecidas en el Acuerdo y el segundo responde a las condiciones de transacción en que hayan
pactado las partes, por ejemplo el valor comercial expresada en la factura comercial en términos CFR
(costo y flete)-Incoterms® 2010 de la Cámara de Comercio Internacional'*, expresa el valor según los
costos que asume el vendedor conforme dicho termino de venta, correspondientes a todos los costos
hasta colocar la mercancía a bordo del buque más el flete internacional. Sin embargo el valor en
aduana se calculara teniendo como base dicho precio y se adicionara los conceptos respectivos
previstos en el artículo 8 del Acuerdo y se deducirá los previstos en los numerales 3 y 4 de la Nota
Interpretativa del Artículo 1 del citado Acuerdo. Entre estas adiciones esta el seguro internacional,
comisiones de venta, regalías, aportaciones, entre otros, y se deducirán los intereses, gastos de
trasporte en destino, manipuleo de mercancías en destino, entre otros.

En ocasiones el monto del valor comercial puede coincidir con el valor en aduana, por ejemplo si
se lia pactado en términos CEF (costo, seguro y flete) y si no se presentan en la transacción otros
conceptos del articulo S del Acuerdo y deducciones- de los numerales 3 y 4 de la Nota Interpretativa
del Ar ticulo 1 del citado Acuerdo, y adicionalmente no se presenten descuentos no aceptados (como
por ejemplo descuentos de carácter retroactivo o pagos indirectos no facturados), el precio expresado
en la factura (valor comercial) señalado en la factura comercial será también el valor en aduana.

III. EL PRIMER MÉTODO DE VALORACIÓN

4
 El primer método de valoración, denominado Valor de Transacción de las Mercancías
Importadas, está regulado en el articulo 1, 8 y parte del articulo 15 del Acuerdo, asi como por las
respectivas Notas Interpretativas de dichos artículos.

El articulo 1 del Acuerdo señala lo siguiente:

"1. El valor en aduana de las mercancías importadas será el valor de transacción, es decir, el
precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando éstas se venden para su
exportación al país de importación, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo S,
siempre que concurran las siguientes circunstancias:

a) que no existan restricciones a la cesión o utilización de las mercancías por el comprador, con
excepción de las que:

i) impongan o exijan la ley o las autoridades del país de importación;

ii) limiten el territorio geográfico donde puedan revenderse las mercancías; o
iii) no afreten sustancialmente al valor de las mercancías;

b) que la venta o el precio no dependan de ninguna condición o contraprestación cuyo valor no

pueda deter minarse con relación a las mercancías a valorar;
c) que no revierta directa ni indirectamente al vendedor- parte alguna del producto de la
reventa o de cualquier cesión o utilización ulter iores de las mercancías por el comprador, a
menos que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8; y
d) que no exista una vinculación entre el comprador y el vendedor o que, en caso de existir, el
valor de transacción sea aceptable a efectos aduaneros en virtud de lo dispuesto en el párrafo

(...)"

Asi, de la lectura de párrafo 1 del articulo 1 del Acuerdo se aprecia ciertos elementos necesarios
para la aplicación del Primer Método de Valoración, al que los denomino requisitos, que se numeran a
continuación:

1. Precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas.

2. Venta para su exportación al país de importación
3. Ajustado de conformidad con lo dispuesto en el articulo 8.
4. Siempre que concurran las circunstancias señaladas en el articulo 1:

a. No deben existir restricciones para la cesión o utilización de las mercancías importadas, con
excepción; que se derivan de la ley o autoridades del país de importación, que limitan el

5
 territorio geográfico donde puede comercializarse la mercancía o que no afecten sensiblemente
al valor de la mercancía.
b. No debe existir condiciones o contraprestaciones a la venta o al precio de venta, con excepción
cuando se pueda calcular- la condición o contraprestacion con relación a las mercancías a
valorar.
c. No revier ta dir ecta ni indirectamente al vendedor alguna parte del pr oducto de la reventa,
cesión o utilización ulteriores de las mercancías por el comprador, con excepción cuando se
pueda calcular la reversión y ajustar conforme el articulo 8 del Acuerdo (sumar* al precio).
d. No exista tura vinculación entre el comprador y el vendedor-, excepto cuando la vinculación
no ha influido en los precios .

De lo señalado, para la aplicación del Primer Método de Valoración el articulo 1 debe

considerarse en conjunción con el articulo 8, con sus respectivas Notas Interpretativas, método de
valoración que se debe privilegiar en relación a los demas métodos, denominados métodos
secundarios, y se descartará su aplicación solo en la medida que no se cumpla algunos de los
requisitos señalados.

Al respecto, Sánchez menciona que el Método del Valor de Transacción de las Mercancías
Importadas es el método principal de valoración, y todas las acciones deben estar encaminadas a su
aplicación en todos los casos donde se compruebe el cumplimiento de los requisitos previstos por el
mismo8; asimismo, Ibañez señala que la base de valoración debe ser en la mayor medida posible su
valor de transacción, agregando que es éste un criterio básico en la aplicación del Código que parece
funcionar correctamente en la practica, aprovechando las indudables ventajas de eficacia y celeridad
que presenta9.

Por su parte, Zolezzi anota que el Acuerdo es conocido como la "noción positiva" del valor en
aduana, denominación que tal vez sea algo equivoca, puesto que alude sólo a itno de sus métodos.
Agrega que, en efecto sus normas alojan en total seis métodos de valoración y todos ellos gozan de la
misma vigencia y universalidad, sin embargo, ese nombre alude a la raíz profunda del Acuerdo, a su
razón de ser, puesto que Ríe concebido y redactado para hacer del valor de transacción la norma
universal de valoración, mientras los demás métodos juegan un rol solo subsidiario 10.

En cuanto a la determinación del valor en aduana en aplicación del Primer Método de

Valoración, en primer termino debe calcularse el precio realmente pagado o por pagar, que es la base
de valoración de este método que conforme numeral 1 de la Nota Interpretativa al articulo 1 del
Acuerdo, es el pago total que pollas mercancías importadas haya hedió o vaya a hacer el comprador al
vendedor o en beneficio de éste; dicho pago no tiene que tomar necesariamente la forma de una
transferencia de dinero, siendo que este puede efectuarse por medio de cartas de crédito o

6
instrumentos negociables, ademas puede hacerse de manera directa o indirecta.

Dicha definición, es complementada con lo señalado en el numeral 7 del Anexo ID del Acuerdo,
que señala que el precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente
efecRiados o por efectuarse, como condición de la venta de las mercancías importadas, por el
comprador al vendedor, o por el comprador a im tercero para satisfacer una obligación del vendedor.

Eii segundo termino, se verificara la presencia de conceptos que tendrán que ajustarse,
positivamente (sumarse) o negativamente (restarse), los primeros están señalados en el articulo 8 del
Acuerdo y los segundos en los numerales 3 y 4 de la Nota Interpretativa del articulo 1 del Acuerdo.

Operativamente, en la mavoria de casos el valor comercial expresado en la factura comercial repr

esentara el precio realmente pagado o por pagar, que como se señalo sera la base de valoración, al que
se le adicionara los conceptos previstos en el articulo 8 del Acuerdo (ajustes positivos) y se deducirá
los gastos o costos previstos en los numerales 3 y 4 de la Nota Interpretativa del articulo 1 del
Acuerdo (ajustes negativos).

Sin embargo, conforme señala Zolezzi, la factura no es mas que la expresión documental de ruta
venta y en algunos casos puede no reflejar fielmente su importe”; es decir, existen casos en los que el
precio consignado en la factura comercial no represente el precio realmente pagado o por pagar, por lo
que tendía que verificarse en los demás documentos representativos de la transacción.

Asi por ejemplo si tenemos una transacción donde en la factura comercial se ha consignado como
precio bruto el importe de USS 100. 00, al que se le aplicó un descuento de USS 20. 00, resultando
como precio neto facturado el importe de USS 80.00, y en el supuesto que dicho descuento
corresponda al resarcimiento como motivo de tma primera importación donde no se cumplió lo
pactado (denominado descuento retroactivo), el precio realmente pagado o por pagar sera el precio sin
considerar «lidio descuento, esto es, el importe de USS 100.00, ello dado que el citado descuento
ascendente a USS 20.00, es tuio que no está vinculado a la mer cancía a valorar sino a una anterior
importación12.; como se verifica en este caso, el precio facturado de U5$ 80. 00 no representa el
precio realmente pagado o por pagar que es U5S100. 00. Si fuese IUI descuento vinculado con la
mercancía a valorar y se cumple los demas requisitos para su aceptación, ademas de no presentarse
otros pagos por la mercancía no facturados, el precio de la factura también será el precio realmente
pagado o por pagar.

En conclusión, en el marco del Primer Método de Valoración el cálculo del valor en aduana se
resume en la aplicación de la siguiente formula:

7
 Valor en Aduana: PRPP +/- Ajustes

Leyenda;

PRPP: Precio Realmente Pagado o por Pagar Ajustes: Positivos y negativos

Finalmente, cabe precisar que de no cumplirse lo requisitos para la aplicación del Primer Método
de Valoración, se tendrá que recurrir a los métodos secundarios de manera sucesiva y excluyente,
regulados en los artículos 2, 3, 5,6 y 7 del Acuerdo.

IV. AJUSTES APLICABLES: POSITIVOS Y NEGATIVOS

4.1 Ajustes Positivos

Los conceptos que se sumaran al precio realmente pagado o por pagar para hallar el valor en
aduana, están señalados en el articulo 8 del Acuerdo, cuyo texto es el siguiente:

"1. Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto en el articulo 1, se

añadirán al precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas:

a) los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del comprador- y no estén
incluidos en el precio realmente pagado o por pagar de las mercancías:

i) las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;

ii) el costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se consideren como formando
un todo con las mercancías de que se trate;
iii) los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales;

b) el valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios,

siempre que el comprador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado

gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en la producción y venta para la
exportación de las mercancías importadas y en la medida en que dicho valor no esté incitado
en el precio realmente pagado o por pagar:

i) los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos incor

porados a las mercancías impor tadas;

ii) las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para la producción de las

8
 mercancías impor tadas;
iii) los materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas;
iv) ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, y planos y cr oquis
realizados fuera del país de importación y necesarios para la producción de las mer cancías
importadas;

c) los cánones y der echos de licencia relacionados con las mercancías

objeto de valoración que el comprador tenga que pagar directa o indirectamente como
condición de venta de dichas mercancías, en la medida en que los mencionados cánones y
derechos no estén incluidos en el precio realmente pagado o por pagar;

d) el -valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o utili

zación posterior de las mercancías importadas que revierta directa o indirectamente al

vendedor.

2. En la elaboración de su legislación cada Miembro dispondrá que se incluya en el valor en

aduana, o se excluya del mismo, la totalidad o una parte de los elementos siguientes:

a) los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto

o lugar de importación;

b) los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las

mercancías importadas hasta el puerto o lugar de impor tación; y
c) el costo del seguro.

(...)"

Asi, los ajustes positivos previstos en el articulo 8 se dividen en obligatorios y no obligatorios

(facultativos); los obligatorios están establecidos en el numeral 1 del citado articulo y los no
obligatorios en el numeral 2, siendo que los primeros son obligatorios dado que todos los países que
aplican el Acuerdo deben considerarlo en sus legislaciones como conceptos que se suman al precio
realmente pagado o por pagar para formar parte del valor en aduana, y los segundos, los no
obligatorios, es facultad de cada país miembro de la OMC considerarlo o no como paite del valor en
adivina. Cabe señalar, que en los casos de los países de la Comunidad Andina, donde nuestro país es
miembro, conforme el articulo 6de la Decisión N° 571" todos los gastos descritos en el numeral 2 del
articulo 8 del Acuerdo hasta el puerto o lugar de importación formarán parte del valor en aduana.

9
 Al respecto, el articulo 20 de la Resolución N° 1684-Actualización del Reglamento Comunitario
de la Decisión 571 — Valor de Aduana de las Mercancías importadas 14, precisa todos los ajustes
positivos que forman parte del valor en aduana. Asi tenemos los siguientes:

1. Comisiones de venta y los gastos de corretaje

2. Costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se consideren como formando tm todo
con las mercancías de que se trate
3. Gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales
4. Aportaciones o prestaciones
5. Los cánones y derechos de licencia
6. Reversiones
7. Gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación
8. Los gastos de carga, descar ga y manipulación ocasionados por el transporte de las mercancías
importadas hasta el puerto o lugar de importación.
9. Costo del seguro

Los referidos conceptos se adicionan al precio realmente pagado o por pagar, en la medida que
rio estén incluidos en dicho precio, para ello tiene que considerarse el término de venta pactado, por
ejemplo, si se ha pactado en el Incoterm CIF (Costo, Seguro y Flete), no sera necesario adicionar los
gastos de flete y seguro dado que el precio los comprende; sin embargo, debe precisarse que si dicha
factura en términos CEF, si bien contiene gastos de hansporte (flete), puede que éste contenga gastos
de manipuleo o descaiga en destino (en caso el flete comprenda dichos servicios), los que deben
deducirse, puesto que no forman paite del valor en aduana, conforme las precisiones que se
desarrollan en el punto siguiente.

Cabe agregar, que los conceptos señalados en articulo 8 del Acuerdo son los únicos que agregan a
la precio realmente pagado o por pagar para la determinación del valor en aduana, y se adicionarán en
la medida que existan datos objetivos y cuantificables, ya que si no se puede calcular se deberá
descartar el Primer Método de Valoración y seguir con los siguientes métodos de valor ación.

4.2 Ajustes Negativos

En cuanto a los conceptos que se deben deducir del precio realmente pagado o por pagar para el
cálculo del valor en aduana, estos se encuentran previstos en el los numerales 3 y 4 del Anexo I —
Notas Interpretativas del Acuerdo, que señalan lo siguiente:

"3. El valor en aduana no comprenderá los siguientes gastos o costos, siempre que se distingan
del precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas:

10
 a) los gastos de construcción, armado, montaje, entretenimiento 15

(léase: mantenimiento) o asistencia técnica realizados después de la importación, en relación

con mercancías importadas tales como una instalación, maquinaria o equipo industrial;

b) el costo del transporte ulterior a la importación;

c) los derechos c impuestos aplicables en el país de importación.

4. El precio realmente pagado o por pagar es el precio de las mercancías importadas. Así pues,
los pagos por- dividendos u otros conceptos del comprador al vendedor que no guarden relación
con las mercancías irnpor todas no forman parte del valor en aduana";

En ese sentido, los numerales antes descritos establecen los conceptos que no forman parte del
valor en aduanas, por los se denominan ajustes negativos, dado que si por las condiciones de
transacción negociadas, se Irán incluido dichos conceptos en el precio realmente pagado o por pagar,
deben deducirse si están debidamente identificados de los documentos comerciales y/o financieros.

Por su parte, el numeral 1 del articulo 33 de la Resolución N°

16S4 establece en concordancia con lo señalado en los numerales 3 y 4 citados, los conceptos que no
forman parte del valor en aduana. Asi tenemos:

1. Construcción, armado, instalación, montaje, mantenimiento y asistencia técnica realizados

después de la importación en relación con l«as mercancías importadas, tales como, una
instalación, maquinaria o equipo industrial.
2. Derechos e Impuestos a la importación u otros inapuestos pagaderos en el Territorio Aduanero
Comunitario, por la importación o la venta de la mercancía de que se trate.
3. Transporte, acarreos y seguro ocurridos con posterioridad a la llegada de la mercancía al lugar de
importación en el Territorio Aduanero Comunitario, así como los de almacenamiento temporal de
las mercancías, por razones inherentes al transporte, realizados después de la llegada al lugar de
importación.
4. Gastos de descarga y manipulación en el lugar de importación en el Territorio Aduanero
Comunitario, así como los gastos pagados por sobrestadía de los buques en puerto del mismo
territorio.
5. Los intereses incluidos en la factura comercial, devengados en virtud de un acuerdo de
financiación, concertado por el comprador y relativo a la compra de las mercancías impor tadas,
siempr e que concurran las circunstancias previstas en la Decisión 3.1 del Comité de Valoración
de la OMC16. Cuando

11
faltare alguna de estas circunstancias, se considerara que la suma imputada a intereses forma parte del
valor de tr ansacción. Asi también, existen otros conceptos que de la evaluación de los artículos 1 y 8
y de sus respectivas Xotas Interpretativas del Acuerdo, se deducen que no forman paite del valor en
aduana, los mismos que se detallan en el numeral 2 del articulo 33 de la

Resolución Xo 1684. Asi tenemos:

1. Las comisiones de compra.

2. Los derechos de reproducción en el Territorio Aduanero

Comunitario de la mercancía importada.

3. Los pagos que efectúe el comprador, por el derecho de distribuir o de revender las mercancías
importadas, cuando tales pagos no constituyan una condición de la venta de esas mercancías para
su exportación a Territorio Aduanero Comunitario.
4. Las actividades realizadas por el comprador en el Territorio Aduanero Comtmitario para
comercializar las mercancías importadas, publicidad, garantía, asistencia a ferias, etc., aunque se
pueda estimar que benefician al vendedor.
5. Los pagos por dividendos al vendedor en su calidad de accionista u otros conceptos que no
guarden relación con la mercancía importada.
6. Impuestos interiores exigibles, en el país de origen o de exportación, a las mercancías de que se
trate, siempre que se demuestre, a satisfacción de las autoridades aduaneras, que dichas
mercancías han sido o serán exoneradas de ese impuesto en beneficio del comprador.
7. Eii general, cualquier gasto por actividades que haya emprendido el comprador por su propia
cuenta y respecto de las cuales no deba realizarse ningún ajuste conforme a lo señalado en el
artículo 18 del Reglamento y siempre que lo demuestre a satisfacción de las autoridades
aduaneras.

V. AJUSTE DEL VALOR DE LA INGENIERÍA

En cuanto al concepto de ingeniería, el Diccionario de la Real Academia Española, el término

ingeniería significa: "Estudio \j aplicación, por especialistas, de las diversas ramas de la
tecnología"17.

Por su parte, Zolezzi señala que en tma publicación del Concejo de Cooperación Aduanera ha
sostenido que el vocablo "ingeniería" que emplea el articulo 8.1 b vi debe ser entendido en trn sentido
amplio como "ingeniería de proyecto"’8. Herrera por su parte señala, que al hablar de "ingeniería", se
hace referencia a los trabajos de variada índole que normalmente, realiza tma empresa especializada, a

12
cuyo servicio existe trn amplio conjunto de técnicos: ingenieros, arquitectos, economistas, juristas,
etc. Agrega, que la complejidad que suponen los grandes proyectos industriales supera el campo de
tma técnica determinada e implican la necesidad de tma actividad especial, con trn gran número de
prestaciones’9.

En cuanto a la participación del valor de la ingeniería como paite del valor en aduana, conforme
lo señalado en la introducción del presente tiabajo, en el evento académico celebrado el 09 noviembre
de 2012 denominado Seminario Internacional de Valoración Aduanera organizado por la Cámara de
Comercio Americana del Perú (Amcham), se discutió las posibilidades en el que el valor de la
ingeniera necesaria para la producción de las mercancías importadas forme parte del valor en aduana.

Así, se advirtió que existen dos posibilidades en que el valor de la ingeniería necesaria para la
producción de las mercancías importadas forme parte del valor en aduana:

1. Como parte del precio realmente pagado o por pagar, en el marco del articulo 1 del Acuerdo; y,
2. Como tura aportación en aplicación del inciso iv), del párrafo

1 b) del artículo S del Acuerdo (en adelante artículo 8.1 b vi).

5.1 Como paite del precio realmente pagado o por pagar, en el mar co del artículo 1 del Acuerdo.

Esta posibilidad se desprende de lo señalado en el Estudio de Caso 1. 1 del Comité Técnico de

Valoración en Aduana de la Organización Mundial de Aduanas (OMA)-denominado "Informe sobre
el Estudio de tur caso con especial referencia al artículo 8. 1 b): ingeniería, creación y
perfeccionamiento, trabajos artísticos, etc.", en la paite pertinente señala lo siguiente:

"Elementos de hecho de la transacción^

l. La firma NAVAL, domiciliada en el país de importación I, suscribe con la firma BORG,

domiciliada en el país de exportación E, un contrato para la construcción y venta por- BORG de
una planta de transformación para la pr oducción de gas metano licuado. La suma a per cibir
por BORG de NAVAL como precio de venta de la planta es de 2. 000 millones de unidades
monetarias (u. m.). Sin embargo el contrato prevé en una de sus cláusulas el pago de NAVAL a
BORG de otros 500 millones de u.

m. en concepto de ingeniería, creación y perfeccionamiento necesarios para la construcción de

la planta.

(...)

13
 Determinación del valor- en aduana

5. NAVAL como firma importadora, presenta en la Aduana del país de impor tación una
declaración de valor basada en el valor de transacción, a la que acompaña toda la
documentación comercial y contable relativa a la construcción y venta de la planta por BORG y
ala contratación de elementos materiales y prestaciones con el resto de las sociedades que se
lian mencionado.
6. Tras un estudio del asunto, la Aduana llega a la conclusión de que procede valorar la
mercancía con arreglo al método establecido en el artículo 1.
7. El calado del valor de transacción se realiza añadiendo al pr ecio de venta de la planta,
fijado en el contrato con BORG en 2. 000 millones de u. m., las siguientes cantidades:

a) 500 millones de u. m. pagaderos a BORG en concepto de ingeniería, creación y

perfeccionamiento necesarios para la construcción de la planta (ver párrafo 1 anterior).

Esta adición no constituye un ajuste con arreglo al artículo 8, sino que representa de hecho una
parte del precio total realmente pagado o por pagar de acuerdo con el contrato. Muy
frecuentemente la ingeniería suministrada por el propio vendedor de las mercancías se factura
separadamente. En algunos países esta distinción se debe a los diversos tipos de autorizaciones
necesarias para realizar pagos al extranjero (Ministerio de Comercio para las mercancías,
Minister io de Industria para la asistencia técnica). El precio realmente pagado o por pagar es
el pago total que por las mercancías importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al
vendedor.

(...)" (el resaltado es nuo).

Como se verifica en el Estudio de Caso 1.1, la adición del valor en aduana de los 500 millones de
u. m. (unidades monetarias) que pago la empresa importadora NAVAL a BORG (expuesto en párrafo
1 del Estudio de Caso 1.1) forma parte del valor en aduana como parte del precio realmente pagado o
por pagar.

Ello se debe a que la ingeniería fue proporcionada por el mismo vendedor, por lo que en caso se
facture separado, debe añadirse a la factura principal, sumatoria que constituirá el precio pagado o por
pagar. En caso la ingeniería fuese proporcionada por el importador estaremos en el supuesto de ajuste
del articulo 8.1 b vi del Acuerdo (que se analizará en el punto 5. 2).

Como se señalo en el punto 3, el precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las
mercancías importadas haya hedió o vaya a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de éste, y

14
comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse, como condición de la venta de las
mercancías importadas, por el comprador al vendedor, o por el comprador a tur tercero para satisfacer
tuia obligación del vendedor.

En tal sentido, el pago realizado por la empresa importadora al vendedor por la ingeniería
necesaria para la producción de las mercancías importadas, evidentemente es parte del precio
realmente pagado o por pagar, toda vez que dicho pago esta últimamente ligado a la producción de la
mercancía y sin éste no se concretaría la venta, por tanto es una condición de venta.

En virtud de lo anterior, si bien la ingeniería es tui bien intangible, se graba con tributos a la
importación cuando es incorporado en la mercancía importada, es decir en tui bien corporeo, puesto
que forma parte del valor en aduana, base imponible de los derechos ad valórem, siempre que sea
necesaria para la producción de dicha mercancía.

5.2.2 Casos de mercancía importadas en envíos fraccionados En el comercio internacional de

mercancías, existen casos en los que por diversas razones las mercancías son enviadas de forma
fraccionada, por ejemplo por la magnitud de la mercancía o cuando fueron concebidas en partes para
ser ensambladas en destino; sin embargo, dicha circunstancia no impide su valoración en base el
Primer Método de Valoración, siempre que pueda identificarse claramente, con datos objetivos y
cuantificables, el precio realmente pagado y por pagar y los ajustes, de ser el caso.

Al respecto, el Comentario N° 6. 1 del Comité Técnico de Valoración en Aduana de la

Organización Mundial de Aduanas (OMA)-Trato Aplicable a las Expediciones Fraccionadas según el
Ar ticulo 1, señala lo siguiente:

"Consideraciones generales

1. A efectos del presente comentario se considerarán «expediciones fraccionadas» las de

aquellas mercancías que, constituyendo en su conjunto una unidad objeto de una transacción
entre un comprador y

un vendedor, no se presentan al despacho formando una sola impor tación, por exigencias de
suministro, transporte, pago u otras razones, y por ello se importan en expediciones parciales o
escalonadas, bien por la misma Aduana, bien por Aduanas diferentes.

Situaciones específicas

2. Las situaciones que pueden presentarse en lo que se refiere al fraccionamiento de

expediciones pertenecerán muy probablemente a uno de los tres grupos siguientes:

15
Fraccionamiento del envío de los materiales correspondientes a una instalación o equipo
industrial, bien por-proceder de distintas fuentes de suministro, bien por imposibilidad física de
importarlos de una sola vez, bien por necesidad o conveniencia de escalonar los envíos de
acuerdo con un plan de montaje.

Fraccionamiento del envío de la cantidad de unidades vendidas ante la imposibilidad de impor

tar todas las mercancías de una sola vez o la conveniencia de las partes de no hacerlo así.

Fraccionamiento de los envíos por razones de distribución geográfica del total.

A. Fraccionamiento de una instalación o equipo industrial

3. Se trata en este caso de la importación de ciertos grupos de mercancías y grandes

instalaciones que, por su magnitud, es forzoso importar en varias expediciones. El trato aplicable
a estas expediciones fraccionadas a efectos de aplicación del arancel y de la técnica aduanera
dependerá, por supuesto, de la legislación del país de importación.
4. El valor en aduana de cada expedición se basará en el precio realmente pagado o por pagar,
es decir, la parte proporcional correspondiente del pago total que por las mercancías importadas
haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de éste, según se refleje en la
transacción concluida entre las partes.
5. Si el envío parcial ha sido objeto de facturación separada será necesario añadir al importe de
la factura los ajustes determinados según el artíailo 8, (efectuando, atando sea procedente, un
reparto calculado para el total de la transacción) y operar de la misma forma con las
deducciones.
6. Si la expedición parcial no ha sido objeto defacturación independiente, para la determinación
de su valor en aduana podrá efectuarse un reparto del valor total de la transacción, de manera
razonable, adecuada a las circunstancias y de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
7. Normalmente, en estos casos no se podrá llegar a la determinación definitiva del valor en
aduana de cada expedición en el momento de su importación ya que, frecuentemente, estas
importaciones llevan aparejados elementos tales como costes de ingeniería o cláusulas de
revisión de precios (ver Comentario 4. 1). Si resultase necesario demorar la determinación
definitiva de esc -valor, en virtud de lo dispuesto en el articulo 13 del Acuerdo, el importador
podrá no obstante retirar sus mercancías de la Aduana. Las liquidaciones tributarias
provisionales que efectúen las Aduanas en los casos de mercancías impor tadas en expediciones
fiaccioitadas podrán desde luego ser objeto de rectificaciones cuando la determinación de su
valor en aduana sea definitiva.

16
B.Fraccionamiento de los envíos debido a la cantidad

S. En esta situación se parte del supuesto de que la transacción tiene por objeto una cantidad de
unidades o conjuntos de mercancías idénticas, vendidas a un precio unitario establecido. Los
plazos de entrega pueden haberse especificado previamente o haberse dejado a la conveniencia
de las partes.

9. Dado que para la aplicación del artículo 1 no hay que tener en cuenta el momento en que se
haya concer tado la venta, ni las fluctuaciones del mercado que se hayan producido después de
la fecha de conclusión del contrato (ver Nota explicativa 1. 1), el precio realmente pagado o por
pagar por las mercancías tiene que aceptarse como base para la determinación de su valor en
aduana.
10. Sin embargo, atando las importaciones en expediciones fraccionadas se prolonguen durante
un per íodo de tiempo superior- a lo que sea conforme con los usos comerciales del sector, la
Administración de Aduanas puede considerar necesario efectuar investigaciones sobre el precio
realmente pagado o por- pagar y, especialmente, sobre la inexistencia de un acuerdo
complementario que haya modificado el precio original. Estas actuaciones podrían efectuarse al
amparo de lo dispuesto en los artículos 13 y 17 del Acuerdo
11. Es muy posible que el precio unitario dependa de la cantidad total de unidades objeto de la
transacción, pero, ello no obstante, tío tiene por qué aplicarse el articulo 1. 1 b). Cuando la Nota
interpretativa al párrafo 1 b) del ar ticulo 1 cita corno ejemplo de condición que el vendedor
establezca el precio de las mercancías importadas a condición de que el comprador adquiera
también cierta cantidad de otras mercancías, está sentando un principio relativo a otras, no a las
mismas mercancías objeto de una transacción única.

C. Fraccionamiento del envío por razones de distribución geográfica

12. La situación que se plantea bajo esta rúbrica constituye una práctica frecuente en el
comercio internacional. El comprador concierta con un vendedor, en virtud de una transacción
única, la compra de una cantidad de mercancías que se envía fraccionadamente a dos o más
puestos u oficinas aduaneras de un solo país de importación o de dos o más países de impor
tación. El valor- en aduana de la fracción de mercancías importada por cada una de las oficinas
aduaneras o cada territor io aduanero ha de determinarse según el artículo 1 del Acuerdo sobre
la base del precio realmente pagado o por pagar por esta fracción. Conclusión
13. Por las consideraciones expuestas anteriormente sobre el trato aplicable a las expediciones
fraccionadas en sus distintas situaciones puede observarse que el método de valoración previsto
en el artículo 1 puede aplicarse a las expediciones fraccionadas, siempre que pueda cumplirse
con los requisitos de este artículo 1."

17
 El citado instrumento del Comité Técnico, se refiere a la determinación del valor en aduanas de
mercancías que en conjunto forma una unidad, divididos en tres categorías:

1. Fraccionamiento del envío de los materiales correspondientes a ruta instalación o equipo

industrial, bien por proceder de distintas fuentes de suministro, bien por imposibilidad física de
importarlos de «na sola vez, bien por necesidad o conveniencia de escalonar los envíos de
acuerdo con un plan
2. Fraccionamiento del envío de la cantidad de unidades vendidas ante la imposibilidad de importar
todas las mercancías de tuia sola vez o la conveniencia de las partes de no hacerlo así; y,
3. Fraccionamiento de los envíos por razones de distribución geográfica del total.

Asimismo, se concluye que el método de valoración previsto en el articulo 1 del Acuerdo (Primer
Método de Valoración-Valor de transacción de mercancías importadas) puede aplicarse a las expedi-
ciones fraccionadas, siempre que pueda cumplirse con los requisitos establecidos en dicho articulo, es
decir: la presencia de un precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas, venta
para su exportación al país de importación, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el articulo 8
y siempre que concurran las circunstancias señaladas en el articulo 1 del Acuerdo (no exista, salvo
excepciones: restricciones, condiciones o contrapiestaciones, reversiones y o vinculación entre
comprador y vendedor).

Asi por ejemplo, en el caso de la importación de «na planta industrial, evidentemente es difícil
que se transporte como mía unidad, por lo que debe enviarse en partes, desmontado o inclusive sin
montar (es decir que nunca estuvieron montadas, se concibieron así en partes para ser unidas
postenormente para su uso).

Ahora bien, estos envíos pueden ser remitidos en partes pero en un solo despacho (es decir en «n
solo tramite de importación), lo cual no generaría mayor problema en su valoración, toda vez que se
valorará como una unidad, verificándose el precio realmente pagado o por pagar y los ajustes
respectivos de presentarse.

Sin embargo, si estas partes que forman la planta industrial, son enviadas en despachos distintos,
esto es, en varias importaciones, tendría que verificarse que la sumatoria del valor de las partes
enviadas en diferentes momentos, resulten el precio realmente pagado o por pagar de la planta,
circimstancia que complica la determinación del valor en aduana.

Sobre lo anterior, cabe precisar que a pesar que la mercancía llegue al país de importación en
partes, en diferentes despachos, podría considerarse como mía unidad para su valoración, para ello se
aplicaría de manera supletoria el razonamiento de la Regla General para la Interpretación de la

18
Nomenclatura del Arancel de

Aduanas 2a)2’, en el sentido que la sumatoria de las partes deben evidenciar las características
esenciales de la mercancía completa o terminada; ahora sobre ello queda la observación sobre el
criterio que se debe aplicar para determinar si se cuenta con las características esenciales, sobre el
particular considero que se debe analizar cada caso en concreto, verificándose la presencia de las
partes que establecen la naturaleza de la mercancía, que permitan observar el perfil de la mercancía
completa o terminada; también sobre la temporalidad de los despachos, por ejemplo este ano se
importa una parte y el otro ano otra, el cuestionamiento es si se podría aplicar el referido
razonamiento en este caso, considero que la Administración en ese supuesto no estaña obligada y solo
podría considerarlo en caso cuente con elementos suficientes que permitan identificar- las partes con
la unidad que se pretende valorar; al respeto Bemaldo Paez- señala que es procedente señalar que esta
regla solo puede ser aplicada a petición de los que lo soliciten, ya que la Administración no puede
pronunciarse de forma objetiva más que sobre los artículos sonretidos a su consideración en el acto
del despacho.

Por otro lado sobre el cálculo a efectuar, se debe tener en cuenta, que si el valor de la ingeniería
necesaria para la producción de la planta no se encuentra en la factura o facturas (si se ha emitido
facturas por cada componente de la planta), dicho concepto debe añadirse al precio para que forme
parte del valor en aduana, para lo cual se debe asignar de forma proporcional e inclusive en el numeral
7 del Comentario N° 6. 1 en mención, se señala la posibilidad de declarar tur valor provisional
durante el despacho de importación, para que la final de los envíos se declare tui valor definitivo
cuando se cuente con todos los datos concretos de la transacción.

Al respecto Lascarlo señala, que cualquiera sea el motivo por el que una planta se importa
mediante envíos fraccionados y sucesivos, pueden presentarse en teoría dos situaciones: i) el vendedor
factura cada componente de la planta en forma individual; o ii) el vendedor factura un único precio
por la instalación o planta industrial completa. En el primer caso, el precio de factura podra
computarse para el cálculo del valor de transacción con los ajustes positivos y negativos que
correspondan, se deben repartir en el total de la transacción. En el segundo caso, existiendo un único
precio para toda la planta, el Comité Técnico sugiere la conveniencia de repartir el valor total de la
transacción de manera razonable, adecuada a las circunstancias y de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados, aunque admite que normalmente la valoración deberá
postergarse por algún tiempo, ya que estos contratos incluyen elementos tales como costos de
ingeniería o cláusulas de revisión de precios 29.

5.2 Como una aportación en el marco del articulo 8.1 b vi del Acuerdo de Valor de la OMC

19
 El párrafo Ib del articulo 8 del Acuerdo, dispone que se debe añadir al precio realmente pagado o
por pagar, el valor de una lista de bienes y servicios que el comprador de manera directa o indirecta,
los haya suministrado gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en la producción y
venta para la exportación de las mercancías importadas y en la medida en que dicho valor no este
incluido en el precio realmente pagado o por pagar.

Dichos bienes y servicios se dividen en cuatro categorías, de los cuales, las tres primeras se
refieren a mercancías y la cuarta a servicios. Asi tenemos que en los incisos i), ii) y ii) párrafo Ib del
articulo 8 del Acuerdo, se refieren a prestaciones o aportaciones materiales y el iv) inciso a
inmateriales.

El texto pertinente del párrafo Ib del articulo 8 del Acuerdo es el siguiente:

"Artículo S

Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1, se

añadirán al precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas:

(...)

b) el valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios, siempre que el

comprador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios
reducidos para que se utilicen en la producción y venta para la exportación de las mercancías
importadas y en la medida en que dicho valor no este incluido en el precio realmente pagado o
por- pagar:

i) los mater iales, piezas y elementos, partes y artículos análogos incorporados a las mer
cancías importadas;
ii) las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para la producción de las
mercancías impor tadas:
iii) los materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas;
iv) ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, y planos y croquis
realizados fuera del país de importación y necesarios para la producción de las mercancías
importadas". (El resaltado es mío).

Qooxo se puede apreciar, el párrafo Ib del articulo 8 del Acuerdo, prevé la inclusión en el valor
de transacción de determinadas prestaciones que realiza el comprador en favor del vendedor, que
revistan mas bien la forma de bienes o servicios que de dinero, tal como La ingeniería aportada por el
comprador necesaria para la producción de la mercancía importada.

20
 Ahora bien, se verifica del texto del inciso del iv) del párrafo Ib del citado artículo, una lista de
aportaciones intangibles consistentes en: ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos,
diseños, y planos y croquis.

Asi entonces, el valor de la ingeniería proporcionada por el comprador de forma directa o

indirecta, de forma gratuita o a precio reducido, realizados fuera del país de importación y necesarios
para la producción de las mercancías importadas, se añadiran al precio realmente pagado o por pagar,
formando así parte del valor en aduana.

Cabe anotar, que este concepto, también se encuentra regulado en el artículo 27 de la Resolución
Xo 1684, así como en el artículo 7 del Reglamento para la Valoración de Mercancías según el
Acuerdo del Valor de la OMC aprobado por Decreto Supremo N° 186-99-EF.

Sobre el particular, Ibáñez al referirse a las aportaciones previstas en el articulo 8.1 b vi del
Acuerdo, señala que estas comparten entre si y se diferencian de las anteriores por su naturaleza
intangible. Otra civilidad que las califica, y que comparten con las aportaciones de la segunda
categoría (el artículo 8. 1 b ii del Acuerdo), es su carácter durable y la posibilidad de ser utilizadas
para producir un número indeterminado de bienes24.

Por su parte Herrera señala, que estas aportaciones a diferencia de las anteriores, consisten en el
suministro de servicios, en lugar de mercancías; por eso, se les designa como aportacio nes
"inmateriales" o "incorporales". Los gastos que generan se producen con anterioridad a la importación
de las mercancías y, en el caso que los haya soportado el fabricante, los incluirá en su precio de venta.
Por tal razón, ha previsto el Acuerdo este tipo de ajustes, cuando es el propio importador quien corre
con dichos gastos o costes25.

5.2.1 Requisitos

Conforme lo previsto en el numeral 6 del articulo 27 de la Resolución N° 1684, el valor de los

bienes y servicios señalados en los incisos i, ii, iii y iv del párrafo Ib del articulo 8 del Acuerdo, sólo
se añadirá al precio realmente pagado o por pagar, si tales bienes:

a) Son suministrados por el comprador para la producción y venta para la exportación de las
mercancías importadas, gratuitamente o a precios reducidos.
b) Son suministrados de manera directa o indirecta.
c) Su valor aún no esta incluido en el precio realmente pagado o por pagar

Adicionalmente de los requisitos señalados, que son comunes para todas los tipos de aportaciones
señalados en el párrafo Ib del articulo 8, para que el valor de las aportaciones del inciso iv

21
(aportaciones inmateriales) se adicionen deben ser realizados fuera del país de importación.

5.2.2 Cálculo del valor de la prestación o aportación

Al respecto, la Nota Interpretativa del articulo 8. 1 b vi del Acuerdo, señala que deberán basarse
en datos objetivos y cuan ti - ficables. A fin de disminuir la carga que representa tanto para el
importador como para la Administración de Aduanas la determinación de los valores que proceda
añadir, deberá recurrirse en la medida de lo posible a los datos que puedan obtenerse fácilmente de los
libros de comercio que lleve el comprador. Agrega, que en el caso de los elementos proporcionados
por el comprador que hayan sido comprados o alquilados por éste, la cantidad a añadir sera el valor de
la compra o del alquiler. No procederá efectuar adición alguna cuando se trate de elementos que sean
del dominio publico, salvo la correspondiente al costo de la obtención de copias de los mismos.

Por su pai te, el numeral 2 de la Resolución N°16S4 señala que el valor de la prestación
proporcionada por el comprador puede determinarse basándose en: a) el valor de la compra o del
alquiler que pague el comprador, si la prestación se compra o se alquila de tura persona no vinculada
al comprador o, b) el costo de producción de la prestación, si fue producida por el comprador o por
tura persona vinculada a éste.

Sobre el tema, Ibanez concluye que se distinguen dos situaciones respecto a la valoración de esta
clase de aportaciones: a) elementos que hayan sido comprados o alquilados por el comprador, el
importe del ajuste será el valor de esa compra o alquiler y; b) elementos de dominio publico, el ajuste
se limitara al coste de obtención de copias de los mismos 26.

Es de resaltar, que en el cálculo del valor de la ingeniería proporcionada por el comprador (al
igual que las demas aportaciones citadas en el inciso iv y las del inciso ii del párrafo Ib del articulo 8
del Acuerdo) existe una problemática ya que puede ser utilizados en varias ocasiones, por lo que se
tendrá que repartir razonablemente el valor de la ingeniería entre la totalidad de mercancías
importadas en la que se ha utilizado dicha ingeniería para su producción.

Sobre lo anterior, el numeral 5 de la Resolución N° 1684 establece que una vez determinado el
valor de la prestación, cuando se requiera, será preciso repartirlo entre las mercancías importadas,
según las siguientes posibilidades, que pueden ser aplicadas a solicitud del importador: a) El valor
podrá asignarse al primer envío si el importador desea pagar de una sola vez los derechos por el valor
total de la prestación, b) El importador podrá solicitar que se reparta el valor entre el numero de
unidades producidas hasta el momento del primer envío cuando exista tm contrato o compromiso en
fúme respecto a esa producción, c) El importador podrá solicitar que el valor se reparta entre el total
de la producción prevista cuando exista tm contrato en firme respecto de esa producción, d) el valor

22
podra repartirse entre el numero de años de vida útil de la prestación o el numero de unidades que
pueda producir. Agrega, que cualquiera que sea el método empleado, se deben considerar los
principios de contabilidad generalmente aceptados y se deberá acreditar la información con pruebas
documentales.

Eit ese sentido, evidentemente existe tma complicación en cuanto al cálculo del valor de la
ingeniería que se deber adicional’ al precio realmente pagado o por pagar, en caso de utilice dicha
ingeniera se haya utilizado en otras mercancías importadas a la que se esta valorando o que se
utilizara en mercancías que se producirán en el futuro según las especificaciones que se plantean en el
contrato.

Al respecto Daniel Zolezzi señala que se debe aplicarse para este caso también, la Xota
Interpretativa del articulo 8, párrafo 1 b), inciso ii) del Acuerdo, en el sentido que deben tenerse en
cuenta dos factores: el valor del elemento en si y la manera en que dicho valor deba repartirse entre
las mercancías importadas. El reparto de estos elementos debe hacerse de manera razonable, adecuada
a las circunstancias y de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados 27.

Asimismo, debe tenerse en cuenta en el cálculo del valor de la aportación, lo previsto en el

numeral 4 de la Resolución Xo 1684, que señala que al costo o valor de la prestación también deben
adicionarse los gastos ocurridos por su traslado hasta el lugar donde se efectuará la producción de las
mercancías, cuando hayan sido sufragados por el comprador, de acuerdo con los siguientes
componentes: a) gastos de transporte y conexos en los que se incurra para el suministro de la
prestación; b) seguro pagado con ocasión del transporte; c) Derechos, impuestos o gravámenes
pagados por la importación en el país donde se vaya a producir la mercancía. Cabe precisar, que en al
ser en este caso una aportación intangible, en la entrega de puede que no se incurra en los gastos
señalados en el párrafo anterior, por ejemplo se podría trasmitir mediante internet la ingeniera, por lo
que no se asumirá un costo de transporte y seguro internacional, y según la legislación del país del
fabricante al que se suministre dicha aportación, puede que no este grabado con tributos como en el
caso peruano que al ser un producto digital trasmitido por internet no se presenta declaración
aduanera, no estando sujeto al pago de tributos al importación.

VI. INGENIERIA QUE NO FORMA PARTE DE VALOR EN ADUANA

Conforme lo señalado en el punto 4. 2 del presente trabajo, en la Nota al articulo 1, numeral 3,

inciso a), se establece que no forman parte del valor en aduana, los gastos de construcción, armado,
montaje, mantenimiento, o asistencia técnica realizados después de la importación, en relación con
mercancías importadas tales como tuia instalación, maquinaria o equipo industrial.

23
 En este sentido, puede que para la instalación de ciertas mercancías importadas sea necesaria la
prestación de tuia ingeniería especifica del país de importación que no formará parte del valor en
aduana, esta es aquella prestada para la instalación mas no para la producción de la mercancía
importada.

En cuanto a este punto, el Comentario 9.1 del Comité Técnico de Valoración en Aduana de la
Organización Mundial de Aduanas (OMA), referido al trato aplicable a los gastos de actividades que
tengan lugar en el país de importación, en su parte pertinente señala lo siguiente:

"1 El presente comentario examina el trato aplicable a los gastos de actividades que tengan
lugar en el país de importación, en el contexto del Artículo 1 y de su Nota interpretativa.

(...)

5. Es preciso determinar claramente el significado del término «importación». En el Glosario de

términos aduaneros internacionales del Consejo de Cooperación Aduanera, el término
«importación» se define como «el acto de introducir o de actuar para que se introduzca en un
territorio aduanero cualquier mercancía». Cabe observar, sin embargo, que las diferentes
legislaciones nacionales dan a este término definiciones mas precisas que la arriba citada. Por
ello, toda mención de dicho término debe hacerse refiriéndose a la legislación nacional del país
de que se trate.
6. En cuanto al apartado a) de la Nota interpretativa al artículo 1, la expresión «realizados
después de la impoitación» debe interpretarse con flexibilidad como si cubriera la actividad
realizada en el pats de importación. Según esto, el coste de las actividades mencionadas en el
apartado a) también se excluirá del valor en aduana, incluso cuando tengan lugar con
anterioridad a la importación, con tal que se realicen como parte de la instalación de las
mercanaas importadas. Podrían citarse como ejemplo los gastos en que se incurre para asentar
los cimientos en hormigón realizados anteriormente a la importación de la maquinaria que ha de
instalarse sobre ellos" (el resalto es uno).

Como oe verifica, el Comité considera que cuando en la Nota al articulo 1 se señala la frase
"realizados después de la importación", se debe interpretar flexiblemente, es decir no resulta
determinante que la prestación en este caso de la ingeniería sea antes o después de la importación de
la mercancía.

Sobre el particular Ibañez Marcilla señala que lo decisivo en este caso no será el elemento
temporal (después de la importación) sino que la norma pretende establecer es que se trate de
servicios y materiales prestados o adquiridos en el propio país de importación. Es precisamente su

24
procedencia "intema" la que justifica que no queden sujetos por los derechos de aduana 28.

Lo anterior es concordante con lo regulado en el articulo 8.1 b vi del Acuerdo de Valor de la

OMC, en el sentido que cuando la ingeniaría necesaria para la producción de la mercancía importada
sea suministrada por el propio comprador, no formara parte del valor en aduana dicho costo es
realizada en el país de importación.

VII. CONCLUSIONES

a. La ingeniería es tm bien intangible, que sin embargo se graba con derecho ad valórem, cuando es
incorporado en la mercancía importada, es decir en tm bien corporeo, ya que forma parte del
valor en aduana, siempre que sea necesaria para la producción de dicha mercancía.
b. El valor de la ingeniería necesaria para la producción de la mercancía importada forma paite del
valor en aduana, independiente si lo realiza el fabricante o los suministra el importador, con la
excepción criando es suministrado por el importador pero es realizada en el país de importación.

Así tenemos, que existen dos posibilidades en que el valor de la ingeniería forme parte del valor
en aduana: Como parte del precio realmente pagado o por pagar, en el marco del artículo 1 del
Acuerdo de Valor de la OMC, y como tma aportación en el marco del articulo 8.1 b vi del
Acuerdo de Valor de la OMC.

c. En el comercio internacional de mercancías, existen casos en que las mercancías son enviadas de
forma fraccionada, sin embargo dicha circunstancia no impide su valoración en base el Primer
Método de Valoración, siempre que pueda identificarse claramente, con datos objetivos y
cuantificables: el precio realmente pagado y por pagar, y los ajustes de ser el caso.
d. Para la adición del valor de la ingeniería en mérito al artículo 8. 1 b vi del Acuerdo se debe
cumplir con los siguientes requisitos: i) deben ser suministrados por el comprador para la
producción y venta para la exportación de las mercancías importadas, gratuitamente o a precios
reducidos, ii) deben ser suministrados de manera directa o indirecta, iii) su valor aún no está
incluido en el precio realmente pagado o por pagar y iv) deben ser realizados fuera del país de
importación.
e. Puede que para la instalación de ciertas mercancías importadas sea necesaria la prestación de una
ingeniería especifica del país de importación que no formara parte del valor en aduana; ésta es
aquella prestada para la instalación mas no para la producción de la mercancía importada.

25
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27