Regímenes especiales 2

Continuamos con el dictado de la materia “Impuestos II” en la cual estudiamos diversos tributos de índole nacional, provincial y
municipal. En esta lectura seguiremos desarrollando el Impuesto al Valor Agregado (IVA), en particular lo relativo a los regímenes
especiales que existen en la ley del tributo.
En este punto es imperioso recordar que se debe contar siempre con la legislación actualizada, que puedes obtenerla de diferentes
sitios web, por ejemplo, Infoleg (Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación). Allí deberás buscar la Ley del Impuesto al
Valor Agregado y su Decreto Reglamentario. 
También te será de utilidad la información que puedes obtener desde la biblioteca electrónica y los micrositios de la Administración
Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
Antes de continuar con el desarrollo de la materia, lee el siguiente enunciado que servirá de guía para toda la lectura:
 
La empresa JJ SA presta el 30/01/2019 al Sr. Juan Casas, director de la misma, la suma de $12.500, por el término de 6 meses, con un
interés del 3% mensual directo pagadero el día 30 de cada mes. 
 
Ahora, a partir del enunciado, determina:
a) si la operación está alcanzada y cuándo se perfecciona el hecho imponible y 
b) qué sucede si Juan Casas es el gerente administrativo o director de la sociedad y destina el préstamo para la construcción de su
vivienda particular.

Prestaciones y colocaciones nancieras. Exenciones. Perfeccionamiento del hecho imponible.

Régimen especial de exportación. Resolución General AFIP 2000

Referencias
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Prestaciones y colocaciones financieras. Exenciones. Perfeccionamiento del hecho

imponible.

Exenciones

1 Los depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus diversas formas, efectuados en instituciones regidas por la ley 21.526, los
préstamos que se realicen entre dichas instituciones y las demás operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas en este
punto…

2 Los intereses pasivos correspondientes a regímenes de ahorro y préstamo; de ahorro y capitalización; de planes de seguro de retiro privado
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación; de planes y fondos de jubilaciones y pensiones
de las mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual y de compañías administradoras de fondos
de jubilaciones y pensiones y los importes correspondientes a la gestión administrativa relacionada con las operaciones comprendidas en
este apartado. 

3 Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente constituidas.

4 Los intereses provenientes de operaciones de préstamos que realicen las empresas a sus empleados o estos últimos a aquellas efectuadas
en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.

5 Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pública que cuenten con la respectiva autorización de la Comisión
Nacional de Valores, regidas por la ley 23576.

6 Los intereses de acciones preferidas y de títulos, bonos y demás títulos valores emitidos o que se emitan en el futuro por la Nación, Provincias
y Municipalidades.

7 Los intereses de préstamos para vivienda concedidos por el Fondo Nacional de la Vivienda y los correspondientes a préstamos para compra,
construcción o mejoras de viviendas destinadas a casa-habitación, en este último caso cualquiera sea la condición del sujeto que lo otorgue.1

[1]Art. 7, Ley 20631. Ley de Impuesto al Valor Agregado. (1997). Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de http://bit.ly/2u1LPnd 

Alcance de la exención

El fisco ha interpretado que un préstamo entregado a una asociación de profesionales constituida con el objeto de construir un edificio de
departamentos al costo para sus asociados, el que comprende unidades destinadas tanto a la vivienda, oficinas administrativas o tareas
profesionales, así como locales comerciales, no está comprendido por la exención bajo análisis (Cartella, 2011, http://bit.ly/3aRUtFu).
De acuerdo a la Ley N.° 20631, también quedan alcanzados por las exenciones:

“Los intereses de préstamos u operaciones bancarias y financieras en general cuando el tomador sea el Estado Nacional, las Provincias, los
Municipios o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires”.2

[2]Art. 7, Ley 20631. (1997). Ley de Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de http://bit.ly/2u1LPnd 

El apartado precedente está reglamentado de la siguiente forma:

Art. 37.1 - La exención prevista en el apartado 9 del punto 16 del inciso h) del primer párrafo del artículo 7º de la ley, sólo
comprende a los intereses originados en préstamos u operaciones financieras de cualquier tipo, celebradas por el Estado
Nacional, las Provincias, los Municipios o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, con entidades regidas por la ley 21526.3

[3]Decreto 1008. (2001). Modificación de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, (T.O. 1997) y sus modificaciones. Poder Ejecutivo
Nacional. Recuperado de http://bit.ly/2O6JqOJ

“Los intereses de las operaciones de microcréditos contempladas en la Ley de Promoción del Microcrédito para el Desarrollo de la Economía
Social”.4

[4]Art. 7, Ley 20631. (1997). Ley de Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de http://bit.ly/2u1LPnd

Figura 1: Prestaciones y colocaciones financieras, tratamiento del IVA

Fuente: Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Buenos Aires.

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Régimen especial de exportación. Resolución General AFIP 2000

Art. 1° - Los contribuyentes, responsables y demás sujetos que soliciten la acreditación, devolución o transferencia de los importes del impuesto
al valor agregado que les haya sido facturado… deberán cumplir con las disposiciones… que, en cada caso, se establecen:

a) Los exportadores, excepto los sujetos indicados en los incisos siguientes: las previstas en el presente título y en los Anexos I, IV y V de esta
resolución general.

b) Los contribuyentes, responsables y demás sujetos que desarrollan las actividades encuadradas en los puntos 13, 14 y 26 del inciso h) del
artículo 7º de la citada ley y en el artículo 34 de su decreto reglamentario, y las actividades u operaciones que reciban igual tratamiento que las
exportaciones en virtud de lo establecido por la ley del gravamen o por leyes especiales y los prestadores de servicios postales/PSP ("courier"):
las disposiciones de este título y de los Anexos II, IV y V de la presente.

c) Los contribuyentes, responsables y demás sujetos que desarrollan las actividades encuadradas en el segundo párrafo del inciso b) del artículo

1º de la citada ley: las establecidas en el presente título y en los Anexos III, IV y V de esta resolución general.5

[5]Art. 1, Resolución General 2000. (2006). Impuesto al Valor Agregado. Operaciones de exportación y asimilables. Solicitudes de acreditación,

devolución o transferencia. Resolución General Nº 1351, sus modificatorias y complementarias. Su sustitución. Administración Federal de Ingresos

Públicos. Recuperado de http://bit.ly/37B8GVg 

Art. 2° - Las asociaciones, sociedades o empresas de cualquier naturaleza constituidas en el extranjero y las personas residentes en el exterior, a
los fines previstos en el inciso b) del artículo 1º no se encuentran obligadas a solicitar la Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T.),

mientras tal obligación no surja de otras normas legales y/o reglamentarias.6

[6]Art. 2, Resolución General 2000. (2006). Impuesto al Valor Agregado. Operaciones de exportación y asimilables. Solicitudes de acreditación,

devolución o transferencia. Resolución General Nº 1351, sus modificatorias y complementarias. Su sustitución. Administración Federal de Ingresos

Públicos. Recuperado de http://bit.ly/37B8GVg

Exclusiones subjetivas y objetivas

La resolución, además, aclara que están excluidos del régimen reglado:

a) Los sujetos indicados en el artículo 1º de la RG 2000, cuando:

1. Hayan sido querellados o denunciados penalmente con fundamento en las Leyes Nº 22.415 y sus modificaciones y Nº 24.769, según
corresponda, siempre que se les haya dictado la prisión preventiva o, en su caso, exista auto de procesamiento vigente a la fecha que se
 formalizó la presentación de la solicitud de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13.

2. Hayan sido querellados o denunciados penalmente por delitos comunes que tengan conexión con el incumplimiento de las obligaciones
impositivas, de la seguridad social o aduaneras, propias o de terceros. Cuando el querellante o denunciante sea un particular —o tercero— la
exclusión sólo tendrá efectos cuando concurra la situación procesal indicada en el punto 1 precedente.

3. Estén involucrados en causas penales en las que se haya dispuesto el procesamiento de funcionarios o ex-funcionarios estatales con motivo
del ejercicio de sus funciones, siempre que concurra la situación procesal indicada en el punto 1 anterior.

Quedan comprendidos en la exclusión prevista en los puntos 1, 2 y 3, las personas jurídicas, las agrupaciones no societarias y/o cualquier otro
ente colectivo cuyos gerentes, socios gerentes, directores u otros sujetos que ejerzan la administración social, como consecuencia del ejercicio
de dichas funciones, se encuentren involucrados en alguno de los supuestos previstos en los citados puntos…

5. Se les detecten inconsistencias asociadas a su comportamiento fiscal. (Punto incorporado por art. 1° inc. a) de la Resolución General N°
3397/2012 de la AFIP B.O. 29/10/2012. Vigencia: de aplicación para las solicitudes que se interpongan a partir del primer día inmediato posterior
al de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive).

b) Las facturas o documentos equivalentes que tengan una antigüedad mayor a CUARENTA Y OCHO (48) meses calendario a la fecha que se

formalizó la presentación de la solicitud de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13.7

[7]Art. 4, Resolución General 2000. (2006). Impuesto al Valor Agregado. Operaciones de exportación y asimilables. Solicitudes de acreditación,

devolución o transferencia. Resolución General Nº 1351, sus modificatorias y complementarias. Su sustitución. Administración Federal de Ingresos

Públicos. Recuperado de http://bit.ly/37B8GVg

Impuesto facturado. Límite

La Resolución General 2000, a los efectos de determinar el límite de facturación, establece que:

… corresponderá aplicar la alícuota general dispuesta en el primer párrafo del artículo 28 de la ley del gravamen, cualquiera sea la tasa a la que se

hubiera facturado el impuesto al exportador y/o la que corresponda a los bienes o servicios exportados.8

[8]Art. 6, Resolución General 2000. (2006). Impuesto al Valor Agregado. Operaciones de exportación y asimilables. Solicitudes de acreditación,

devolución o transferencia. Resolución General Nº 1351, sus modificatorias y complementarias. Su sustitución. Administración Federal de Ingresos

Públicos. Recuperado de http://bit.ly/37B8GVg 

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Referencias

Cartella, A. R. (2011). Tratamiento de locaciones, obras y prestaciones en el Impuesto al Valor Agregado. Recuperado de
https://bdigital.uncu.edu.ar/objetos_digitales/4848/cartelacetrabajo-de-investigacion.pdf

Decreto 1008. (2001). Modificación de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, (T.O. 1997) y sus modificaciones. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/65000-69999/68344/norma.htm

Ley 20631. (1997). Ley de Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/40000-44999/42701/texact.htm

Resolución General 2000. (2006). Impuesto al Valor Agregado. Operaciones de exportación y asimilables. Solicitudes de acreditación, devolución o transferencia.
Resolución General Nº 1351, sus modificatorias y complementarias. Su sustitución. Administración Federal de Ingresos Públicos. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/110000-114999/113710/texact.htm#1