UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA: CIENCIAS FISCALES
ASIGNATURA: MPUESTOS MUNICIPALES
SECCIÓN: 1

Impuestos municipales

Prof. Autor:
Luis González Trias Thamayra C.I. 26.132.304

Ciudad Guayana, Febrero 2020

INDICE
 INTRODUCCION

La nueva Ley Orgánica del Poder Público Municipal, publicada en la

Gaceta Oficial de la República número 38.421, de fecha veintiuno de abril
de 2006, la cual deroga la Ley Orgánica del Régimen Municipal,
contempla, como es pertinente, el aspecto tributario.

De conformidad a lo dispuesto en el artículo 173 de esa Ley, el impuesto

sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona que
tenga derechos de propiedad, u otros derechos reales,
sobre bienes inmuebles urbanos ubicados en la jurisdicción de un
municipal de que se trate.

En Venezuela este tributo, se ha caracterizado por su bajo rendimiento

debido a la ausencia de un régimen catastral eficiente y a la exigüidad de
los tipos impositivos.

El Capítulo V del Título V de la referida ley, se refiere a la potestad

tributaria de los municipios, en primer lugar, la ley ratifica el principio
según el cual, el municipio podrá crear, modificar o suprimir los tributos
que le corresponden y establecer los supuestos de exoneración o rebajas
de aquellos, de conformidad con lo establecido en los artículos 316 y 317
de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, y en tal
sentido, éstos no podrán tener efecto confiscatorio, ni permitir la múltiple
imposición interjurisdiccional o convertirse en obstáculo para el
normal desarrollo de las actividades económicas.

Como novedad, destaca la ley que los municipios podrán

celebrar contratos de estabilidad tributaria con determinados
contribuyentes a fin de asegurar la continuidad en el régimen relativo a
sus tributos, en referencia a alícuotas, criterios para distribuir base
imponible cuando sean varias las jurisdicciones en las cuales un mismo
contribuyente desarrolle un proceso económico único, u otros elementos
determinativos del tributo, hasta por cuatro años, no pudiendo ser dichos
contratos celebrados ni prorrogados en el último año de
la gestión municipal.

A la doctrina nacional sobre descentralización fiscal se le ha pasado por

alto un dato importante que diferencia las condiciones de financiamiento
de los Municipios en Venezuela, al menos frente al resto de los países de
América la atribución de tributos concretos a los Municipios en el propio
texto Constitucional, lo cual nuestra doctrina jurídica identifica con la
existencia de "poder tributario originario"2 en cabeza de los Municipios.
Esta atribución directa, no resulta necesariamente negativa3 pero siempre
que sea posible que una ley nacional coordine y armonice la potestad
tributaria de los Municipios, en especial respecto del ahora mejor llamado
"impuesto sobre actividades económicas", porque, si bien es el que
provee mayores recursos a los Municipios4, recae sobre el ingreso bruto
de individuos y corporaciones (no consulta la llamada "capacidad
contributiva" pues, independientemente de que la actividad esté
originando pérdidas, es gravable) y se causa por el ejercicio de
actividades económicas que muchas veces exceden una sola jurisdicción
municipal.
  IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS:

La Ley Orgánica del Poder Público Municipal, en su artículo 175

considera como inmuebles urbanos:

1. El suelo urbano susceptible de urbanización, que son aquellos

terrenos que dispongan de vías de comunicación, suministros de
aguas, servicio de disposición de aguas servidas, suministro de
energía eléctrica y alumbrado público.
2. Las construcciones ubicadas en suelo susceptible de urbanización,
entendidas por tales:

a) Los edificios para el resguardo de bienes y/o personas, cualesquiera

sean los elementos de que estén constituidos. Se exceptúan los terrenos
con vocación agrícola.

b) Las instalaciones asimilables a los mismos, tales como diques,

tanques, cargaderos y muelles.

Por otra parte en los Municipios se consideran Inmuebles Urbanos todos

aquellos terrenos, edificaciones y en general cualquier construcción que
constituya un inmueble por su naturaleza, es decir que se encuentre fijado
de forma permanente al suelo y no se pueda mover de un lugar a otro,
que se encuentre dotado de los servicios públicos mínimos que presta el
Municipio, y estén ubicados dentro de la jurisdicción del mismo.

EL IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS

Es un tributo municipal que se genera por la propiedad o posesión de

terreno y construcciones ubicados dentro del perímetro municipal urbano
y que estén dotados de servicios públicos por parte del municipio.

Este tributo grava la propiedad inmobiliaria, es decir, todos los bienes

inmuebles que se encuentre en el área que, por Resolución Especial del
Concejo Municipal sea declarada como urbana. Es uno de los más
importantes para los municipios en la generación de ingresos propios, el
cual de ser explotado apropiadamente coadyuvaría a la obtención de
ingresos que se revertirían de manera inmediata en inversión,
beneficiando a la comunidad.

HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible está constituido por la propiedad de los bienes

inmuebles de naturaleza urbana ubicada en el ámbito municipal. Es decir,
que la capacidad de disponer del inmueble es la manifestación
generadora de la obligación tributaria.

El hecho generador del tributo nace entre el sujeto pasivo obligado al

pago por poseer la titularidad de un inmueble urbano y la Administración
Tributaria Municipal, esto revela capacidad de pago y por lo tanto, las
personas propietarias de los inmuebles deben contribuir con
los gastos públicos municipales.

BASE IMPONIBLE

La base imponible para el cálculo del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos

se fija según el valor del terreno y el valor de lo edificado, construido e
instalado. Estableciéndose así una base imponible constituida por la suma
de estos valores, es decir, no se gravan por separado el terreno y la
construcción, aplicando la alícuota impositiva que dará el monto del tributo
a pagar.

Para determinar el valor del bien es necesario que intervengan

funcionarios de la Oficina de Catastro, quienes se encargan de realizar la
valuación fisca ly esta suele ajustarse mediante los coeficientes de
actualización que se fijan en forma periódica.

SUJETOS DEL TRIBUTO

Son los que intervienen en la determinación tributaria, se clasifican en:

1. Sujeto Activo.  Es el Municipio en cualquiera de sus formas, por

estar investido de la potestad tributaria para crear y percibir este
tributo.
 2. Sujeto Pasivo. Los sujetos pasivos son las personas naturales o
jurídicas propietarias de inmuebles en su condición de titulares de
ese derecho, siendo éstos los contribuyentes obligados al pago del
impuesto y al cumplimiento de las disposiciones establecidas en la
respectiva Ordenanza. 

DETERMINACIÓN

El cálculo de este impuesto es realizado por la Dirección de Catastro del

Municipio mediante el uso de tablas valorativas de la construcción, según
el uso de la construcción (viviendas unifamiliares, multifamiliares,
unidades comerciales, industriales) y la planta de valores de la tierra que
consiste en un plano de la ciudad en cuestión, en su área urbana, que
varían de acuerdo a los valores de mercado, el uso de zonificación,
servicios públicos, etc. Estos instrumentos de valoración son actualizados
cada cuatro años mediante el Índice de Precios al Consumidor.

Conocido el valor del área de la construcción y de la tierra de los

inmuebles, se procede a la valorización fiscal a través de la aplicación de
los mencionados instrumentos.

Cuando se trate de predios rurales, los mecanismos de recaudación

y control del correspondiente impuesto, son de competencia del Poder
Público Nacional, y por tanto serán establecidos mediante la ley nacional
relativa a las tierras rurales.

Por lo que respecta a las contribuciones especiales, ellas podrán crearse:

Sobre plusvalía de propiedades inmuebles causada por cambios de uso o
de intensidad en el aprovechamiento, y por mejoras.

El importe de esta contribución será determinado por el Concejo Municipal

en función del costo presupuestado de las obras o de los servicios, pero
no excederá, en ningún caso, del cincuenta por ciento del costo de las
obras o servicios. El porcentaje de la base imponible que corresponderá a
cada beneficiario de la obra o servicio y las demás condiciones de
procedencia, se regirán por lo previsto en las respectivas Ordenanzas.
El pago que se haga por concepto de contribución por mejoras o
contribución sobre plusvalía de propiedades aceptará como rebaja el
pago que corresponda efectuar en el mismo año por concepto de
impuesto sobre inmuebles urbanos.

ALÍCUOTA

La alícuota se refiere al porcentaje que es aplicado al valor total del

inmueble, partiendo del valor catastral, para determinar el impuesto a
pagar al Municipio. En el Municipio Baruta por ejemplo, la alícuota
aplicable al valor fiscal del inmueble, será de 0,20%. Se establece
tomando en cuenta la zonificación del terreno y el uso del inmueble, esta
alícuota es más baja cuando se trata de vivienda familiar y es más alta
cuando se trata de inmuebles destinados a uso industrial o comercial.

Estos porcentajes son fijados por las autoridades municipales de acuerdo

a su política fiscal, estos porcentajes son muy elevados debido a que no
se toma en cuenta para su fijación, la tasa de productividad del inmueble.
La tendencia actual es la aplicación de una alícuota proporcional, de
acuerdo al uso o destino del mismo.

 IMPUESTO SOBRE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

El impuesto de publicidad y propaganda es eminentemente local,

indirecto, porque no toma para su determinación exterioridades directas
de capacidad contributiva, como lo son la renta y el patrimonio, sino que
toma para su determinación una manifestación indirecta, tal como es la
actividad publicitaria comercial que realizan los eventuales sujetos
pasivos en un determinado municipio. Es un impuesto real, porque no
toma en cuenta la capacidad contributiva global o general del sujeto
obligado, sino una manifestación objetiva de riqueza, prescindiendo de

HECHO IMPONIBLE

La existencia de la obligación tributaria es la actividad publicitaria,

entendiéndose por tal, aquella dirigida a la comunicación de un mensaje
destinado a informar al público sobre la existencia de productos o
servicios, divulgados por un medio pagado o emitido con fines
comerciales. Es la acción de anunciar. Normalmente, es objeto del
gravamen. No puede haber hecho imponible sino hay hecho generador.

SUJETO PASIVO

Es el anunciante dueño del producto que encomendó la propaganda. Es

sujeto pasivo de la obligación tributaria en calidad de contribuyente, toda
persona natural o jurídica propietaria de los bienes, servicios o
establecimiento objeto de la publicidad es decir el anunciante. Son
también contribuyentes en calidad de responsables, las personas
naturales o jurídicas que realicen, promuevan, ordenen, o paguen por su
cuenta o a nombre de terceros, cualquiera de las operaciones que
integran la actividad publicitaria, los que ejercen esta actividad son
llamados publicistas. En todos casos, las Ordenanzas establecen
regulaciones específicas para el ejercicio de la actividad publicitaria, tales
como la inscripción en registros especiales y autorización para actuar en
calidad de publicistas.

BASE IMPONIBLE

Queda a discrecionalidad del Municipio ya que

la informática y cibernética es variada y es difícil de cuantificar.

Para calcular la base imponible el legislador local al ejercer el poder

tributario y dentro del principio de legalidad, puede escoger una serie de
parámetros tales como: unidades, cantidades, metros cuadrados o
fracción de estos, tiempo de ejecución y la periodicidad, los cuales son
elementos indicadores relacionados con el medio publicitario, utilizados
para realizar las operaciones generadoras de la obligación del pago del
tributo.

ALÍCUOTA

La LOPPM, lo deja a discrecionalidad del Municipio. Aplicable a la base

imponible correspondiente, es establecida en cantidades fijas, diarias,
mensuales o anuales según el caso, cantidades estas que serán de
mayor a menor monto, de acuerdo al tamaño, tiempo y tipo de publicidad.

Para evitar doble tributación, cada municipio es el encargado de cobrar su

alícuota.

DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Es anual, tomando como tiempo del ejercicio el año civil. Cuando un

medio publicitario es utilizado en periodos menores de un año, la
liquidación se efectuara en proporción al tiempo utilizado. El
incumplimiento de la obligación de pagar el impuesto normalmente
acarrea la remoción del medio publicitario de que se trate o la imposición
de una multa.

¿Dónde se controla y donde se paga?

Se realiza desde el Municipio donde esté ubicado el medio llamase

TV, Radio.

Si son medios Internacionales es difícil de controlarlo a pesar de su

publicidad en Venezuela, puede convenirse la reciprocidad, pero forma
parte de la Renta Mundial.

En caso de rotulados de Empresas extranjeras, no son controlables, el

dueño del vehículo paga el impuesto.

Los contratos particulares en donde se delega el pago del impuesto, son

letra muerta.

 IMPUESTO SOBRE ESPECTACULOS PUBLICOS

El impuesto sobre espectáculos públicos, es el que grava la adquisición

de cualquier boleto que origine el derecho a presenciar un espectáculo
abierto al público, debiendo ser pagado por el adquirente del respectivo
billete o boleto de entrada en el momento de adquisición, a través del
correspondiente agente de recaudación

HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible de este impuesto es la realización de un espectáculo
público en la jurisdicción municipal correspondiente, que se configura con
la asistencia del público al espectáculo o presentación. Cabe aclarar que
el impuesto no recae sobre el empresario sino que debe ser sufragado
por los asistentes al evento. Los empresarios están por su parte obligados
al pago de la patente de industria y comercio sobre los ingresos brutos
que deriven de la actividad que realizan.

SUJETO ACTIVO

El sujeto activo siempre va a ser el Estado, representado en este caso por

la Administración Municipal. 

SUJETOS PASIVOS

Los obligados a satisfacer la obligación tributaría derivada de este tributo

son los asistentes al evento, los espectadores, quienes al adquirir los
billetes, boletos o entradas, deben pagar en el precio del evento, el monto
correspondiente al impuesto. Los empresarios fungen así como
verdaderos agentes de retención del fisco municipal

BASE IMPONIBLE

La base de cálculo o medición del tributo se establece en una suma fija

según el espectáculo que se trate.  Está fijada sobre el valor del billete o
boleto de entrada. Generalmente se aplica sobre la totalidad de las
entradas o boletos vendidos, que viene a ser un 10 % de ese total de
boletos vendidos.

LA ALÍCUOTA

La alícuota, cuota impositiva o tarifa aplicable puede variar de acuerdo

con la naturaleza del espectáculo (deportivo, de farándula,
cinematográfico, etc.) y esta será establecida por cada municipio en su
respectiva ordenanza en concordancia de lo estipulado en la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal.

DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN
La determinación y liquidación del impuesto que deben pagar los
asistentes al espectáculo, en el que la empresa o empresario es el
perceptor, se hace al momento de finalizar la venta de los billetes o
boletos de entrada, para lo cual los empresarios están obligados a
mantener cerradas las taquillas, a los fines de preceder, ante un
funcionario de la Administración Municipal, al contaje de los boletos de
entrada vendidos y en consecuencia, a determinar el impuesto percibido a
los efectos de su liquidación.

 Al respecto los Municipios suelen establecer un procedimiento

administrativo por el cual exigen al empresario o empresa que promueve
el acto, al momento que este solicita el respectivo permiso, una fianza o
deposito a satisfacción de la Administración Municipal, a los fines de
garantizar el pago de este impuesto.

En cuanto al impuesto que paga la empresa o empresario de

espectáculos, no hay problema respecto a su determinación y liquidación,
ya que este procedimiento se cumple antes del inicio del acto, en un plazo
que puede ser de tres (3) días.

 IMPUESTO SOBRE JUEGOS Y APUESTAS LÍCITAS

Son actividades reguladas que consisten en sorteos de cualquier clase de

objeto por medio de cupones, vales, boletos, cédulas, máquinas de
juegos, billetes, formularios o cualquier otro sistema similar a estos que
sean ofrecidos en venta al público.

Este impuesto es de competencia municipal, se considera causado con

ocasión de la realización de juegos de envite o azar legalmente
autorizados, dentro de la jurisdicción del Municipio que emita la
ordenanza. A los efectos de su aplicación quedan sometidos: las loterías,
bingos, carreras de caballos, apuestas instantáneas efectuadas sobre
éstas, maquinas de juegos de cualquier tipo, riñas de gallos, baseball,
partidos de fútbol, de boxeo, u otros eventos deportivos que por su
realización se efectúen a través de señales satelitales y/o cualquier
pantalla audiovisual, así como cualquier otro juego permitido dentro de la
jurisdicción del Municipio.

HECHO IMPONIBLE

El hecho de pactar una apuesta o la adquisición formalizada ante el ente

organizador de billetes, vales, boletos, cartones o instrumentos similares
con motivo de la realización manual o mediante equipos electrónicos de
sorteos, apuestas y cualquier otra actividad que se efectué en sistema de
juegos lícitos, en jurisdicción del Municipio. Cuando se trate de juegos y
apuestas lícitas que se pacten o se registren por medio de sistemas
computarizados o similares, el impuesto se causará al momento de
cerrarse la recepción de las jugadas o apuestas para cada sorteo o sesión
de apuestas.

BASE IMPONIBLE

Está fijada sobre el precio o valor del formulario, billete o boleto de juegos
lícitos.

SUJETO ACTIVO

El recaudador del Municipio

SUJETO PASIVO

El que adquiere y/o compra los billetes, boletos, tickets o derechos para

participar en juegos, loterías, rifas o cualquier otra apuesta lícita. Son
sujetos pasivos del tributo en calidad de agentes de percepción, en los
términos del artículo 27 del Código Orgánico Tributario, aquellas personas
naturales o jurídicas, o entidades o colectividades a las que el derecho
atribuya calidad de sujeto de derecho o que constituyan una unidad
económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional,
dedicadas a la organización de los eventos, distribución y venta de los
billetes, boletos, ticket o derechos para participar en juegos, loterías, rifas
o cualquier otra apuesta lícita.

ALÍCUOTA
 Es el porcentaje (%) a aplicar a la base imponible dictada por la
Ordenanza Municipal sobre Juegos y Apuestas Lícitas de cada Municipio;
por ejemplo: El Municipio de Chacao establece un impuesto del diez por
ciento (10%) sobre el valor facial del boleto de los juegos o apuestas
lícitas.

 IMPUESTO SOBRE VEHICULOS

El impuesto para vehículos grava a toda persona natural o jurídica que

sea propietaria de vehículos, destinado al uso o transporte de personas o
cosas, que estén residenciadas o domiciliados dentro de la jurisdicción de
un Municipio.

Para el sujeto residente es necesario tener su vivienda principal en el

Municipio y para el sujeto domiciliado tener un establecimiento
permanente en el mismo.

HECHO IMPONIBLE.

De acuerdo con el artículo 192 de la LOPPM, el impuesto sobre vehículos

tiene como hecho generador la propiedad de vehículos de tracción
mecánica, cualesquiera sea su clase o categoría y que sean de propiedad
de una persona natural residente o una persona jurídica domiciliada en el
Municipio. Lo que da origen a la obligación tributaria entonces, es una
situación jurídico-patrimonial en una fecha determinada, de forma que el
sujeto que se encuentra en esa situación a esa fecha, queda obligado por
la anualidad completa, independientemente que en el transcurso del año
realice la transmisión de la propiedad. Por el contrario, quien adquiera el
vehículo durante el año, después del 1º de enero, comenzará a tributar
sólo si al 1º de enero del año siguiente continúa ejerciendo la titularidad.

La Ley no precisa, sin embargo, el momento en que se genera el hecho

imponible, esto es, el momento en que se causa el impuesto, por lo que
es de suponer que la correspondiente obligación tributaria nace el 1º de
enero del año fiscal respectivo, si bien la exigibilidad de la obligación se
hace en forma postergada, trimestral o bimestralmente. No obstante,
exige a los jueces, notarios y registradores, colaborar con la
Administración Tributaria Municipal, solicitándoles en el momento del
otorgamiento del documento de venta o de arrendamiento financiero de
un vehículo, el comprobante de pago del impuesto correspondiente.

SUJETO PASIVO.

Los sujetos pasivos en calidad de contribuyentes son las personas

naturales residentes en el Municipio o las personas jurídicas domiciliadas
en el Municipio, que ejerzan la titularidad de la propiedad de alguno de los
tipos de vehículos que se describen, generalmente, en una anexo de la
Ordenanza

BASE IMPONIBLE Y ALÍCUOTA.

El Concejo Municipal podrá escoger la base imponible que considere

idónea para el cálculo del impuesto, así como las alícuotas aplicables a la
base imponible. En las Ordenanzas vigentes hasta ahora se adopta como
base de cuantificación diversos elementos: peso, capacidad en puestos y
uso, ninguno de ellos vinculados con una manifestación real de capacidad
contributiva, entendida ésta como una manifestación de riqueza. Sobre
este particular, sería de gran importancia para los Municipios, analizar la
posibilidad de establecer, como criterio básico para la determinación de la
base imponible, el valor original del vehículo, esto es, el valor de compra-
venta que el vehículo haya tenido en la operación originaria de
adquisición, para lo cual se establecería, en la Ordenanza del impuesto,
mecanismos que permitan obtener la información sobre este valor, como
la factura original de compra emitida por el concesionario, o el precio de
venta que aparece en el documento de compra-venta notariado y sobre el
cual se tributaría los tres primeros años de edad del vehículo. A partir de
este lapso, el impuesto consistiría en una cantidad fija sobre la base de un
factor de depreciación anual, que permitiría obtener un valor lo más
aproximado posible del vehículo para cada uno de los años de su vida útil.
Las tarifas porcentuales, así como los montos fijos, variarían según el tipo
de vehículo, de acuerdo con la clasificación utilizada por el Instituto
Nacional de Tránsito y Transporte Terrestre.