ANÁLISIS DE LA ACCIÓN PUNITIVA Y INDEMNIZATORIA DEL ESTADO EN

MATERIA FISCAL
Por: Roberto Baca L.

Para el entendimiento del tema considero necesario que abordemos el estudio de los
principios económicos de las contribuciones, pues de allí derivará la idea de la sanción
como aquella búsqueda de lograr una indemnización de lo que el Estado inicialmente
tendría derecho de percibir y lo que podría llegar a percibir (daños y perjuicios).

Teoría del beneficio:

Sostiene que el tributo se vincula con el beneficio derivado del servicio que presta el
Estado. El tributo en este enfoque es una contraprestación a cambio de los servicios que
brinda el estado.

Principio de suficiencia

Definido por Neumark de la siguiente manera: El principio de suficiencia de los ingresos

tributarios exige que la totalidad del sistema fiscal de un país, bajo el supuesto de un
racional equilibrio financiero vertical, se estructure cuantitativa y cualitativamente de
manera tal que los ingresos tributarios permitan en todo ‘nivel’ político la cobertura
duradera de los gastos que este haya de financiar tributariamente.

Para Neumark el sistema tributario debe cubrir las necesidades financieras del Estado,
por lo que se debe tomar en cuenta dos aspectos, a saber, el gasto público a cubrir y los
ingresos necesarios para ello.

Principio de Proporcionalidad:

Definido por Smith de la siguiente manera: “los súbditos de cada Estado deben contribuir
al sostenimiento del Gobierno en una proporción lo más cercana que se pueda a sus
respectivas posibilidades, es decir, en proporción a los ingresos.”

La doctrina considera que un impuesto es justo y equitativo, cuando es general y

uniforme, entendiendo por Generalidad el que todas las personas cuya situación jurídica o
de hecho coincida con lo que la ley señala como hecho generador deben pagar el
impuesto correspondiente.

Principio de certidumbre o certeza

La seguridad jurídica requiere que las normas trasciendan en el tiempo y no sean

modificadas permanentemente, sin la anticipación suficiente como para que los agentes
económicos puedan analizar los efectos del cambio y tomar las decisiones al respecto.

A su vez es necesario determinar con precisión los elementos del hecho imponible, la tasa
aplicable, la existencia de cuota o tarifa, y también los aspectos formales y las sanciones
aplicables por su incumplimiento.

De las Infracciones:

Dentro de las posibles infracciones a los deberes fiscales podemos encontrar:

1. La violación de las disposiciones de la ley fiscal en general

2. Omisiones del pago del impuesto por parte del deudor,
3. Omisión al actuar como agente retenedor de ciertos impuestos.

De las Sanciones:

Como lo mencionan los autores analizados debemos entender por sanción a toda
consecuencia jurídica que se produce en contra de un infractor de una disposición legal o
conducta tipificada la cuál puede ir desde la anulación o el restablecimiento del orden
jurídico violado hasta sanciones muy severas para el infractor.

Los principios a aplicar en la actividad sancionadora son los siguientes: El principio de

legalidad: tipicidad y reserva de ley, culpabilidad, proporcionalidad, interdicción de la
analogía, etc.

Bien es cierto que la doctrina establece que la sanción busca indemnizar tanto lo que se
debió pagar como lo que se debió generar de allí que se lleve a cabo la actualización,
esto siempre siguiendo los principios constitucionales de legalidad tributaria, equidad,
proporcionalidad y destino al gasto público.

Estoy de acuerdo en el hecho de que la tardanza provoca un perjuicio para el fisco, sin
embargo, no concuerdo con que se atribuya al fisco los principios jurídicos del derecho
civil en cuanto a la naturaleza indemnizatoria de los recargos, pues no creo que se pueda
identificar correctamente el perjuicio causado a todos los casos de contribuyentes,
aplicando una misma formula, más bien sí es que se cobrará al contribuyente el perjuicio,
este debiese ser calculado en lo particular y no en formulas que pueden resultar injustas.

Es menester señalar que la aplicación de multas o sanciones por parte del Estado, no
tiene como finalidad primigenia la generación de recursos, pues se supone que lo que
persigue es castigar a quien ha incumplido la ley, aún y cuando implique dinero a la
Administración.

Considero que la actualización y recargos en materia fiscal es una línea muy riesgosa en
países en donde la evasión es una práctica común entre todos los contribuyentes, así
como la corrupción de las autoridades, como lo es en el caso de México, pues a
consideración personal creo que el efecto derivado de la pérdida de recaudación global
respecto a la recaudación potencial es que el fisco busque compensar el margen de
evasión tributaria; en la práctica de imponer sanciones, actualizaciones y recargos,
excediéndose en sus facultades de policía.

Si a su vez el fisco pretende compensar la pérdida de recaudación ocasionada por la

evasión aumentando las multas y sanciones, provocara a su vez que los distintos
contribuyentes presenten grados de evasión mayores, según el deseo de evadir y las
posibilidades de hacerlo.

Algunos proponen que la administración tributaria, debería plantear una modalidad de

regularización impositiva, con sanciones actualizadas, pero sin recargos con amplias
facilidades de pago en el tiempo.

Sin embargo, creo que la práctica anterior generaría un mal mensaje hacia la comunidad
ya que lleva a muchos sujetos a especular, usando el dinero con que debería cubrir las
obligaciones tributarias para financiar su actividad comercial o privada, volviéndose
morosos sí al final terminarán pagando prácticamente lo mismo que los demás.

Concuerdo en la visión de que el fisco tiene actualmente una visión utilitarista, basada en
la recaudación a través de sanciones indemnizatorias y multas, como uno mas de sus
mecanismos de captación de recursos, lo anterior valiéndose de la facultad punitiva y de
la facultad indemnizatoria.

BIBLIOGRAFÍA:

Smith, A. (1994). Investigación de la naturaleza y causa de la riqueza de las Naciones,

México: Fondo de Cultura Económica.

Neumark, F. (1974). Principios de la imposición. Madrid: Instituto de Estudios Fiscales.

Delgadillo Gutiérrez. L.H. (2001). Principios de Derecho Tributario. México: Editorial

Limusa.

Díaz Reyes. A. Aguado Romero.G. La actualización de la sanción de multa. Una mirada

desde su naturaleza, finalidad, y principios que la rige en el ámbito del derecho tributario
sancionador.

Ramírez, M. L. (2007). La sanción administrativa y su diferencia con otras medidas que

imponen cargas a los administrados en el contexto español. Revista de Derecho, 27, 272-
292. Colombia: Universidad del Norte.