Deducción inmediata

Aprovecha el renacer de esta deducción que permitirá aminorar su carga fiscal,

pues solo estará vigente por dos ejercicios, aquí le mostramos como hacerlo

Este estímulo únicamente podrá aplicarse en los ejercicios de 2016 y 2017 por las inversiones efectuadas
entre el 1o. de septiembre y el 31 de diciembre de 2015, al momento de presentar la declaración anual del
ejercicio fiscal de 2015 (art. Tercero, fracc. II, Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR para 2016).

Consiste en efectuar la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo, en lugar de
las previstas en los artículos 34 y 35 de la LISR, deduciendo:

 en el ejercicio en el que se adquieran los bienes, la cantidad que resulte de aplicar al MOI los por
cientos que se establecen en el artículo Tercero, fracción II de las Disposiciones de Vigencia
Temporal de la LISR para 2016
 cuando se pierdan o dejen de ser útiles los bienes, la parte del MOI que exceda de la cantidad
que resulte de aplicarle el porcentaje que le correspondió de deducción inmediata, en términos
de la fracción III del artículo que la regula
 Solo podrán aplicar este beneficio los siguientes contribuyentes:
 personas morales del régimen general de la LISR (Título II de la LISR) y personas físicas del
régimen general de actividades empresariales y profesionales (Título IV, Capítulo II, Sección I de
la LISR), que hayan obtenido ingresos propios de su actividad empresarial en el ejercicio
inmediato anterior de hasta 100 millones de pesos. Cuando se inicien actividades podrán aplicar
el estímulo siempre que estímen que sus ingresos no rebasaran dicho límite de ingresos
 los que efectúen inversiones en la construcción y ampliación de infraestructura de transporte,
tales como, carretera, caminos y puentes
 quienes realicen inversiones en las actividades previstas en el artículo 2, fracciones II, III, IV y V
de la Ley de Hidrocarburos, y en equipo para la generación, transporte, distribución y suministro
de energía
 Los por cientos que se podrán aplicar para deducir las inversiones atendiendo al tipo del bien y
del contribuyente de que se trate, se encuentran en el mismo articulo Tercero, fracción II, de las
Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR para 2016,

Además deberán cubrirse los siguientes puntos:

 no procede para mobiliario y equipo de oficina, automóviles, equipo de blindaje de automóviles, o

cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente ni tratándose de aviones distintos de
los dedicados a la aerofumigación agrícola
 se consideran bienes nuevos los que se utilizan por primera vez en México
 las personas morales para determinar el coeficiente de utilidad, adicionarán a la utilidad fiscal o
reducirán de la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, el importe de la
deducción inmediata
 llevar un registro específico de las inversiones por las que se tomó la deducción inmediata,
anotando los datos de la documentación comprobatoria que las respalde y describiendo en el
mismo el tipo de bien de que se trate; el porcentaje que para efectos de la deducción le
correspondió; el ejercicio en el que se aplicó la deducción y la fecha en la que el bien se dé de
baja en los activos
 para el IVA se considera como erogación totalmente deducible, siempre que se reúnan los
requisitos establecidos en la LIVA
 cuando los bienes se enajenen se debe considerar ganancia obtenida el total de los ingresos
percibidos por la misma

Por otro lado, quienes apliquen el beneficio pueden disminuir de la utilidad fiscal base para los pagos
provisionales la deducción inmediata efectuada en el mismo ejercicio.

La deducción inmediata se tiene que disminuir por partes iguales, en los pagos provisionales relativos al
ejercicio fiscal de que se trate, a partir del mes en que se realice la inversión (de manera acumulativa).
A continuación el ejemplo de la empresa “Autopartes, S.A. de C.V.”, dedicada a la fabricación de partes
para vehículos automotor, quien adquiere en mayo de 2016 una maquinaria en un millón 198 mil 500
pesos, por la que aplica el estímulo de la deducción inmediata:

Deducción inmediata del activo

Para el Para los

  Concepto
ejercicio provisionales

  MOI $1,198,500.00 $1,198,500.00

Por: Factor de ajuste 1.0147 1

Igual: MOI ajustado 1,216,117.95 1,198,500.00

Por: Por ciento de 82 % 82 %

deducción

Igual: Deducción $997,216.72 $982,770.00

inmediata del activo

Factor de ajuste

  Concepto Importe

  INPC del último mes de la primera 122.4651

mitad del periodo desde que se efectuó
la inversión y al cierre del ejercicio
(agosto 2016) (1)

Entre: INPC mes de adquisición (mayo 2016) 120.6844

(1)

Igual: Factor de ajuste 1.0147

Nota: (1) Dato estimado

La deducción inmediata que se tomará en la declaración anual de 2016 es de 997 mil 216.72 pesos, en
tanto que para los pagos provisionales de 2016, se aplicará de la siguiente forma:

Deducción inmediata del activo

  Concepto Ejercicio Provisional

  MOI $1,198,500.00 $1,198,500.00

Por: Factor de ajuste 1.0147 1

Igual: MOI ajustado $1,216,117.95 $1,198,500.00

Por: Por ciento de 82 % 82 %

   Concepto Ejercicio Provisional

deducción

Igual: Deducción $997,216.72 $982,770.00

inmediata del
activo

Para la declaración anual el MOI se ajusta con el factor siguiente:

Factor de ajuste

  Concepto Importe

  INPC del último mes de la primera 122.4651

mitad del periodo desde que se efectuó
la inversión y al cierre del ejercicio
(agosto 2016) (1)

Entre: INPC mes de adquisición (mayo 2016) 120.6844

(1)

Igual: Factor de ajuste 1.0147

Nota: (1) Dato estimado

En los pagos provisionales de 2016, se deducirá en partes iguales de forma acumulativa como sigue:

Deducción inmediata mensual para pagos provisionales

  Concepto Importe

  Deducción inmediata del activo para $982,770.00

pagos provisionales

Entre: Meses comprendidos desde que se 8

realizó la inversión y hasta el cierre
del ejercicio

Igual: Deducción inmediata mensual para $122,846.25

pagos provisionales

Deducción inmediata a disminuir de la base gravable para pagos provisionales

  Concepto Mayo Junio Julio Agosto

  Deducción inmediata mensual para $122,846.25 $122,846.25 $122,846.25 $122,846.25

pagos provisionales

Por: Número de meses acumulados desde 1 2 3 4

 que se efectuó la inversión hasta el
periodo del pago

Igual: Deducción inmediata a disminuir de la $122,846.25 $245,692.50 $368,538.75 $491,385.00

base gravable para pagos provisionales

  Concepto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

  Deducción inmediata mensual para $122,846.25 $122,846.25 $122,846.25 $122,846.25

pagos provisionales

Por: Número de meses acumulados desde 5 6 7 8

que se llevó a cabo la inversión hasta el
periodo del pago

Igual: Deducción inmediata a disminuir de la $614,231.25 $737,077.50 $859,923.75 $982,770.00

base gravable para pagos provisionales

ISR a pagar

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

  Ingresos $4,124,531.0 $7,816,115.0 $12,676,547.0 $16,507,763.0 $21,631,372.6 $25,676,195.2

nominales 0 0 0 0 4 2
acumulados
del periodo

Por: Coeficiente 0.2946 0.2946 0.3254 0.3254 0.3254 0.3254

de utilidad

Igual: Utilidad 1,215,086.83 2,302,627.48 4,124,948.39 5,371,626.08 7,038,848.66 8,355,033.92

fiscal

Menos Deducción 0.00 0.00 0.00 0.00 122,846.25 245,692.50

: inmediata
de activo fijo

Igual: Base para 1,215,086.83 2,302,627.48 4,124,948.39 5,371,626.08 6,916,002.41 8,109,341.42

el pago
provisional

Por: Tasa 30 % 30 % 30 % 30 % 30 % 30 %

Igual: ISR del 364,526.05 690,788.24 1,237,484.52 1,611,487.82 2,074,800.72 2,432,802.43

periodo

Menos Pagos 0.00 364,526.05 690,788.24 1,237,484.52 1,611,487.82 2,074,800.72

: provisionale
s anteriores
y
 retenciones

Igual: ISR a pagar $364,526.05 $326,262.19 $546,696.28 $374,003.30 $463,312.90 $358,001.71

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

  Ingresos $29,851,780.2 $34,712,191.2 $39,548,114.2 $43,797,065.2 $47,863,015.2 $52,034,722.2

nominales 2 2 2 2 2 2
acumulados
del periodo

Por: Coeficiente 0.3254 0.3254 0.3254 0.3254 0.3254 0.3254

de utilidad

Igual: Utilidad 9,713,769.2811,295,347.0212,868,956.3714,251,565.0215,574,625.15 16,932,098.61

fiscal

Menos Deducción 368,538.75 491,385.00 614,231.25 737,077.50 859,923.75 982,770.00

: inmediata
de activo
fijo

Igual: Base para 9,345,230.5310,803,962.0212,254,725.1213,514,487.5214,714,701.40 15,949,328.61

el pago
provisional

Por: Tasa 30 % 30 % 30 % 30 % 30 % 30 %

Igual: ISR del 2,803,569.16 3,241,188.61 3,676,417.54 4,054,346.26 4,414,410.42 4,784,798.58

periodo

Menos Pagos 2,432,802.43 2,803,569.16 3,241,188.61 3,676,417.54 4,054,346.26 4,414,410.42

: provisionale
s anteriores
y
retenciones

Igual: ISR a pagar $370,766.73 $437,619.45 $435,228.93 $377,928.72 $360,064.16 $370,388.16

Ahora bien, para calcular su coeficiente de utilidad a emplear en los pagos provisionales de 2017, se
partirá de la utilidad generada en 2016 la que se le adicionará la deducción inmediata que se utilizó.

Coeficiente de utilidad para 2017

  Concepto Importe

  Utilidad o (pérdida fiscal) $13,259,170.33

Más Deducción inmediata 997,216.72

(menos):
   Concepto Importe

Igual: Utilidad fiscal base para el 14,256,387.05

cálculo del coeficiente de utilidad

Entre: Ingresos nominales 52,034,722.22

Igual: Coeficiente de utilidad para 2017 0.2739

Ingresos nominales

  Concepto Importe

  Ingresos acumulables $52,040,755.87

Menos: Ajuste anual por inflación 6,033.65

acumulable

Igual: Ingresos nominales $52,034,722.22

Cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser útiles, se podrá efectuar una deducción por la
cantidad que resulte de aplicar, al MOI ajustado con el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del
ejercicio en el que se haya efectuado la deducción, los por cientos que resulten conforme al número de
años transcurridos desde que se efectuó la deducción y el porcentaje de deducción inmediata aplicado al
bien, contenidos en las tablas del artículo Tercero, fracción III, de las Disposiciones de Vigencia Temporal
de la LISR para 2016.

Por ejemplo, si la empresa enajenará el bien en julio de 2018, en ocho millones 465 mil 045 pesos,
acumulará a sus demás ingresos del ejercicio el total de la contraprestación y en la declaración anual se
deducirá el siguiente importe:

MOI ajustado

  Concepto Importe

  MOI $1,198,500.00

Por: Factor de ajuste 1.0147

Igual: MOI ajustado $1,216,117.95

Factor de actualización

  Concepto Importe

  INPC del último mes de la primera 122.4651

mitad del periodo en que se efectuó
la deducción (agosto 2016) (1)
Entre: INPC del mes de adquisición (mayo 120.6844
2016) (1)

Igual: Factor de actualización 1.0147

Nota: (1) Dato estimado

Deducción adicional por venta del activo

  Concepto Importe

  MOI ajustado $1,216,117.95

Por: Por ciento de deducción adicional 12.85 %

Igual: Deducción adicional por venta del $156,271.16

activo

El beneficio contempla algunas diferencias respecto de la mecánica aplicada hasta el 31

de diciembre de 2013, como se muestra a continuación:

                                   Diferencias en la deducción inmediata

  Ejercicio

Concepto 2013 2016

Personas morales y físicas con actividades
Sujetos Personas morales y físicas con actividades empresariales y profesionales.
empresariales y profesionales
Además, quienes efectúen inversiones en:

construcción y ampliación de infraestructura de

transporte, tales como carretera, caminos y
puentes

refinación, tratamiento, enajenación,

comercialización, transporte y almacenamiento
del petróleo

procesamiento, compresión, licuefacción,

descompresión y regasificación, así como el
transporte, almacenamiento, distribución,
comercialización y expendio al público de gas
natural

transporte, almacenamiento, distribución,

comercialización y expendio al público de
petrolíferos

transporte por ducto y el almacenamiento

vinculado con ductos de petroquímicos
                                    Diferencias en la deducción inmediata

  Ejercicio

Concepto 2013 2016

generación, transporte, distribución y suministro

de energía

Monto Sin monto límite de ingresos para acceder Ingresos de hasta 100 millones de pesos en el
a la gracia ejercicio inmediato anterior o si se realizan cierta
clase de inversiones
Aplicable a inversiones utilizadas
Zonas permanentemente en territorio nacional y Sin restricción de áreas
fuera de las áreas metropolitanas del DF
(todo su territorio y

los municipios de Atizapán de Zaragoza,

Cuautitlán, Cuautitlán Izcalli, Chalco,
Ecatepec de Morelos, Huixquilucan,
Juchitepec, La Paz, Naucalpan de Juárez,
Nezahualcóyotl, Ocoyoacac, Tenango del
Aire, Tlalnepantla de Baz, Tultitlán, Valle
de Chalco-Solidaridad y Xalatlaco, en el
Estado de México), Guadalajara (todo el
territorio de los municipios de Guadalajara,
Tlaquepaque, Tonalá y Zapopan, en el
estado de Jalisco) y Monterrey (Monterrey,
los municipios Cadereyta Jiménez, San
Nicolás de los Garza, Apodaca,
Guadalupe, San Pedro Garza García,
Santa Catarina, General Escobedo, García
y Juárez, en el estado de Nuevo León)

Ejercicios El beneficio se creó en 1987, permaneció 2016 y 2017

hasta 1998, luego fue eliminado y
reintegrado de 2002 a 2013

En materia de hidrocarburos los contratistas y asignatarios podrán deducir en el

ejercicio en el que se efectúen las siguientes inversiones, según los artículos 32 y 40 de
la Ley de Ingresos de Hidrocarburos –LIH–:

Inversiones Porcentaje

Para la exploración, recuperación secundaria y mejorada y el mantenimiento no capitalizable 100

Para el desarrollo y la explotación de yacimientos de petróleo o gas natural 25

Infraestructura de almacenamiento y transporte indispensable para la ejecución del contrato, 10

como oleoductos, gasoductos, terminales, transporte o tanques de almacenamiento
necesarios para llevar la producción contractual a los puntos de entrega, medición o
fiscalización determinados en cada contrato

Para la exploración, la recuperación secundaria y el mantenimiento no capitalizable 100

 Inversiones Porcentaje

Para el desarrollo y la extracción de yacimientos de petróleo o gas natural 25

En infraestructura de almacenamiento y transporte indispensable para la ejecución de las 10

actividades al amparo de la asignación, como oleoductos, gasoductos, terminales o tanques
de almacenamiento

Lo anterior porque el artículo 17 de la LIF 2016 permite aplicar dicha mecánica, al exceptuar de la
derogación de los ordenamientos que contengan tratamientos preferenciales distintos a la LISR a la LIH.

En ese tenor, quienes se dediquen a la exploración de hidrocarburos pueden aplicar lo previsto en la LIH
al contar con un régimen específico.