REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD FERMIN TORO

VICE-RECTORADO ACADEMICO

DECANATO DE INVESTIGACION Y POSGRADO

DERECHO TRIBUTARIO

RETENCION DE I.V.A.

INTEGRANTES:

COLMENAREZ LUISANGELA CI 20469168

CRESPO ISAMAR CI 19264302

GRUPO 13 DRECHO TRIBUTARIO

CABUDARE, 21 DE MARZO DE 2015.

1
 INTRODUCCIÓN

La siguiente investigación trata sobre los agentes de retención del impuesto al

valor agregado, los cuales están presentes dentro del Estado a través de los entes

públicos y a su vez se encuentran los sujetos pasivos calificados como especiales, los

cuales adquieren esta cualidad a través de una clasificación designada por el

SENIAT.

Los agentes de retención quedan obligados, además de retener, a declarar como

impuesto retenido a terceros y a pagar en el período correspondiente, el impuesto que

generó la operación realizada.

Así mismo, serán desarrollados los deberes y obligaciones de estos, y se concluirá

con el desarrollo del procedimiento para la recuperación de créditos fiscales

derivados del pago del Impuesto al Valor Agregado.

2
AGENTES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se designan agentes de retención del impuesto al valor agregado:

 A los entes públicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones

de bienes muebles y las recepciones de servicios gravados que realicen de

proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.

 Sujetos pasivos calificados como especiales: distintos a personas naturales,

cuando compren bienes muebles o reciban servicios gravados que realicen de

proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA.

Las Providencias Administrativas SNAT/2005/0056 y Providencia Administrativa

SNAT/2005/0056-A, regula los agentes de retención, a los entes públicos en ella

indicada y a los sujetos pasivos especiales.

CONTRIBUYENTES PASIVOS ESPECIALES

Son contribuyentes especiales aquellos que considera y notifica la

administración pública en este caso el SENIAT. Y para ello deben estar dentro de los

parámetros de los artículos 2 y 3 de la provincia 0685 sobre sujetos pasivos

especiales.

3
De la Calificación de Sujetos Pasivos Especiales

Artículo 2: Podrán ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos

al control y administración de la respectiva Gerencia Regional de Tributos Internos

de su domicilio fiscal, los siguientes sujetos pasivos:

a) Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o

superiores al equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.)

conforme a lo señalado en su última declaración jurada anual presentada, para el caso

de tributos que se liquiden por períodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o

prestaciones de servicios por montos superiores al equivalente de seiscientas

veinticinco unidades tributarias (625U.T.) mensuales, conforme a lo señalado en

cualquiera de las seis (6) últimas declaraciones, para el caso de tributos que se

liquiden por períodos mensuales. Igualmente, podrán ser calificadas como especiales

las personas naturales que laboren exclusivamente bajo relación de dependencia y

hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores a siete mil quinientas

unidades tributarias (7.500 U.T.), conforme a lo señalado en su última declaración del

impuesto sobre la renta presentada.

b) Las personas jurídicas, con exclusión de las señaladas en el artículo 4 de

esta Providencia, que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al

equivalente de treinta mil unidades tributarias (30.000 U.T.), conforme a lo señalado

en su última declaración jurada anual presentada, para el caso de tributos que se

4
liquiden por períodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de

servicios por montos iguales o superiores al equivalente de dos mil quinientas

unidades tributarias (2.500 U.T) mensuales, conforme a lo señalado en una cualquiera

de las seis (6) últimas declaraciones presentadas, para el caso de tributos que se

liquiden por períodos mensuales.

c) Los entes públicos nacionales, estadales y municipales, los institutos

autónomos y demás entes descentralizados de la República, de los Estados y de los

Municipios, con domicilio distinto de la Región Capital que actúen exclusivamente

en calidad de agentes de retención o percepción de tributos. En los casos de entes

públicos nacionales, estadales y municipales, la calificación requerirá la previa

autorización otorgada por la Gerencia de Recaudación.

d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportación, con

exclusión de los sujetos pasivos calificados por la Gerencia Regional de Tributos

Internos de Contribuyentes Especiales de la Región Capital, conforme a lo dispuesto

en esta Providencia.

e) Los sujetos que emitan o reciban Certificaciones de Débito Fiscal

Exonerado, con exclusión de los sujetos pasivos calificados por la Gerencia Regional

de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Región Capital, conforme a

lo dispuesto en esta Providencia. Los sujetos pasivos indicados en este artículo, cuyo

domicilio fiscal se encuentre bajo la jurisdicción de una Gerencia Regional de

5
Tributos Internos en la que no exista unidad de contribuyentes especiales, podrán ser

calificados como sujetos pasivos especiales por la Gerencia Regional de Tributos

Internos más cercana a su domicilio que cuente dentro de su estructura con la

mencionada unidad.

A efectos de establecer los montos de ingresos brutos, ventas, prestación de

servicios o enriquecimientos netos a los que se refieren los literales a) y b) del

presente artículo, privará, de ser el caso, la estimación efectuada por la

Administración Tributaria a partir de los procedimientos de verificación, fiscalización

y determinación, así como la información obtenida por la Administración Tributaria

de terceros con los que el sujeto pasivo especial guarde relación.

Artículo 3: Podrán ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos

al control y administración de la Gerencia Regional de Tributos Internos de

Contribuyentes Especiales de la Región Capital, los siguientes sujetos pasivos, con

domicilio fiscal en la jurisdicción de la Región Capital:

a) Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o

superiores al equivalente de quince mil unidades tributarias (15.000 U.T.) conforme a

lo señalado en su última declaración jurada anual presentada, para el caso de tributos

que se liquiden por períodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones

de servicios por montos superiores al equivalente de un mil doscientas cincuenta

unidades tributarias (1.250 U.T.) mensuales, conforme a lo señalado en cualquiera de

6
las seis (6) últimas declaraciones, para el caso de tributos que se liquiden por períodos

mensuales. Igualmente, podrán ser calificados como especiales las personas naturales

que laboren exclusivamente bajo relación de dependencia y hayan obtenido

enriquecimientos netos iguales o superiores a quince mil unidades tributarias (15.000

U.T.), conforme a lo señalado en su última declaración del impuesto sobre la renta

presentada.

b) Las personas jurídicas, con exclusión de las señaladas en el artículo 4 de

esta Providencia, que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al

equivalente de ciento veinte mil unidades tributarias (120.000 U.T.), conforme a lo

señalado en su última declaración jurada anual presentada, para el caso de tributos

que se liquiden por períodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones

de servicios por montos iguales o superiores al equivalente de diez mil unidades

tributarias (10.000 U.T.) mensuales, conforme a lo señalado en una cualquiera de las

seis (6) últimas declaraciones presentadas, para el caso de tributos que se liquiden por

períodos mensuales.

c) Los entes públicos nacionales, estadales y municipales, los institutos

autónomos y demás entes descentralizados de la República, de los Estados y de los

Municipios que actúen exclusivamente en calidad de agentes de retención o

percepción de tributos. En los casos de entes públicos nacionales, estadales y

municipales, la calificación requerirá la previa autorización otorgada por la Gerencia

de Recaudación.

7
 d) Las personas naturales o jurídicas que fueren socios, directores, gerentes,

administradores o representantes de sociedades y demás entes calificados como

sujetos pasivos especiales por la Gerencia Regional de Tributos Internos de

Contribuyentes Especiales de la Región Capital, con independencia del monto anual

de ingresos brutos o volúmenes anuales de ventas o prestaciones de servicios y no

obstante la denominación que se hubiera otorgado en los estatutos o actas de los entes

calificados con sujetos pasivos especiales.

A efectos de establecer los montos e ingresos brutos, ventas, prestación de

servicios o enriquecimientos netos a los que se refieren los literales a y b del presente

artículo, privará, de ser el caso, la estimación efectuada por la Administración

Tributaria a partir de los procedimientos de verificación, fiscalización y

determinación, así como la información obtenida por la Administración Tributaria de

terceros con los que el sujeto pasivo especial guarde relación.

DEBERES Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES PASIVOS

ESPECIALES

Los sujetos calificados y notificados como contribuyentes especiales estarán

sometidos al control y a la administración que le hubiere notificado la calificación.

Los contribuyentes pasivos especiales deberán hacer sus declaraciones y pago

así como cualquier trámite de su condición con la diferencia a los otros

8
contribuyentes que la misma se realizará exclusivamente en el lugar indicado según

se les notifique y según su jurisdicción asignada

La providencia 0685 sobre sujetos pasivos especiales establecerá el

procedimiento de cambio de domicilio.

LAS SACIONES A LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES

La Providencia Administrativa SNAT/2005/0056-A, en relación al

incumplimiento de los deberes serán sancionado conforme a lo dispuesto en el

Código Orgánico Tributario.

Vale resaltar que la Ley Tributaria Venezolana fue modificada recientemente,

para este trabajo se acentuaran en negrilla tales modificaciones si la hubiere en los

artículos que nos corresponde nombrar:

El artículo 90 señala que las sanciones son:

1. Prisión.

2. Multa.

3. Comisión y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizado

para cometerlos.

4. Clausura temporal del establecimiento o áreas del mismo.

5. Inhabilitación para el ejercicio de oficio y profesiones.

6. Suspensión o revocación de las autorizaciones de industrias y expedidas.

9
 En este mismo orden de ideas, el Código Orgánico Tributario detalla de

manera específica, como se llevaran a cabo las sanciones establecidas en su

artículo 90, a través del capítulo III De los Ilícitos materiales que va desde el

artículo al 109 al 117. Y del Capítulo IV de los Ilícitos penales, especialmente el

artículo 118 ordinal 1 concatenado con el artículo 119, que tratan sobre el delito

de defraudación tributaria, el cual es una novedad de este nuevo Código.

PROCEDIMIENTO PARA RECUPERAR CREDITOS OBTENIDOS POR

LA RETENCIÓN DEL IVA

El procedimiento administrativo para ejercer este derecho, se encuentra descrito

en el Código Orgánico Tributario, en el Capítulo III “De los Procedimientos”, desde

el artículo 210 al 217, anteriormente se encontraban desde el artículo 200 al 207.

Debido a que la normativa es tan reciente se va a trabajar en base al código orgánico

derogado.

De acuerdo a los lineamientos contemplados, el contribuyente previamente

inscrito y habilitado, y presentando la documentación requerida, podrá solicitar la

devolución del crédito fiscal ante la instancia autorizada tal como reza el artículo 201.

Una vez consignada la documentación, la Administración Tributaria comprobará

la procedencia del oficio de solicitud, y podrá utilizar la información que posea en sus

sistemas o que obtenga de terceros para realizar cruces con proveedores de bienes y

10
servicios, a fin de constatar la veracidad de las informaciones y documentos

suministrados por el contribuyente. Según el parágrafo único del artículo 204.

El artículo 205 del COT, establece una fiscalización que estará circunscrita a los

períodos y tributos objeto de recuperación.

Dicha suspensión de tiempo que se acordará por acto motivado que deberá ser

notificado al interesado, por cualquiera de los medios previstos en este Código.

En tales casos, la decisión prevista en el artículo 206 de este Código deberá

fundamentarse en los resultados del acta de reparo levantada con ocasión del

procedimiento de fiscalización.

Para ejecutar el derecho establecido en el COT, en las solicitudes de Reintegro de

Créditos Fiscales por retenciones en exceso de IVA, no es suficiente para el Fisco que

al contribuyente solicitante se le haya efectuado la retención del IVA y tenga el

comprobante correspondiente; sino que además debe tomar la previsión de no incluir

aquellas retenciones que no hayan sido enteradas por el Agente de Retención.

Incoherentemente, se puede encontrar que los Contribuyentes Especiales que no

cumplen la obligación de enterar el impuesto retenido, sean mayormente las empresas

del Estado.

En esta corriente, se encuentra el artículo 206 del referido Código:

“La decisión que acuerde o niegue la recuperación será dictada dentro de un lapso

no superior a sesenta (60) días hábiles, contados a partir del día siguiente de la

aceptación de la solicitud, o de la notificación del acta de reparo levantada con

ocasión del procedimiento de fiscalización.

11
 Contra la decisión podrá interponerse el recurso contencioso tributario previsto en

este Código.

La decisión que acuerde o niegue la recuperación no limita las facultades de

fiscalización y determinación previstas en este Código.

Este artículo hace especial referencia a los casos de solicitudes de créditos fiscales

efectuadas por los exportadores, debido a la aplicación de la alícuota impositiva del

cero por ciento (0%) establecida en la Ley del IVA, a los contribuyentes exportadores

y que en consecuencia, no tienen la posibilidad de trasladar al consumidor final, los

créditos fiscales soportados durante las compras de bienes y contratación servicios

que intervienen en la elaboración de los productos a exportar, por cuanto las ventas

no generan débitos fiscales. Sin embargo la Administración Tributaria se apresura en

aclarar la causación de intereses moratorios a partir del mismo momento del

incumplimiento del contribuyente; contrariamente, el exportador debe esperar sesenta

(60) días para que empiece a operar este derecho. Juzgando el ordenamiento jurídico

con inclinación a favor de la Administración Tributaria, definido por las corrientes

doctrinales como “in dubio pro fiscum".

12
 REFERENCIAS

 Código Orgánico tributario venezolano del año 2001.

 Código orgánico tributario venezolano del año 2014.

 http://pqmarien06.blogspot.com/2009/09/retenciones-en-materia-de-impuesto-

al.html

http://pqmarien06.blogspot.com/2009/09/sanciones-los-agentes-de-retencion.html

 PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE

DESIGNAN A LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES COMO

AGENTES DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA NºSNAT/2005/0056 DE FECHA 27

DE ENERO DE 2005.

 Ley de impuesto al valor agregado.

 PROVIDENCIA 0685

13