Semana 12

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA – CONTABILIDAD II

RÉGIMEN GENERAL DE RENTA

(Decreto Supremo 179-2004-EF y normas modificatorias)

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de

actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el
trabajo.

1. ¿Quiénes pueden acogerse?

 Personas naturales
 Sucesiones Indivisas.
 Personas Jurídicas.
 Sociedades Irregulares.
 Contratos asociativos que lleven
contabilidad independiente.
 Otros.

2. Actividades comprendidas

No hay restricción de actividades:

 Cualquier tipo de actividad económica y/o explotación comercial.

 Prestación de servicios.
 Contratos de construcción.
 Notarios.
 Otros.

3. Comprobantes de pago que pueden emitir

 Boletas de venta, o Tickets.

 Liquidaciones de compra.
 Facturas.
 Notas de crédito.
 Notas de débito.
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado de
mercaderías.

4. Libros y registros contables

 De no superar 300 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Compras, Registro de

Ventas y Libro Diario de Formato Simplificado.
 Desde 300 hasta 500 UIT de ingresos anuales: Libro Diario, Libro Mayor, Registro de
Compras y Registro de Ventas.
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 Más de 500 hasta 1700 UIT de ingresos anuales: Libro de Inventarios y Balances,
Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y Registro de Ventas.
 Más de 1700 UIT de ingresos anuales: Contabilidad completa.

Contabilidad completa
Libro de Retenciones (Art. 34.e y 34.f LIR)
Registro de Activos Fijos
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
Registro de Inventario Permanente Valorizado
Registro de Costos

5. Tributos mensuales

 Renta: 1.5% de los ingresos netos mensuales.

 IGV: 18% (incluye IPM)
 Aportaciones de 9% a Essalud (por sus trabajadores)
 Retenciones de Renta: En caso paguen rentas afectas de 4ª y 5ª categoría.

6. Tributos anuales

 Regularización por Impuesto a la Renta: 29.5% sobre la renta neta.

CUADRO COMPARATIVO DE LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS DEL IMPUESTO A

LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
RÉGIMEN RÉGIMEN MYPE RÉGIMEN
CONCEPTO NUEVO RUS GENERAL
ESPECIAL TRIBUTARIO
PERSONAS SI
SI SI SI
NATURALES
PERSONAS JURÍDICAS NO SI SI SI
Mensual
Hasta 1700 UIT NO
LÍMITE DE INGRESOS 8,000 Anual 525,000
(7,310,000)
96,000
Mensual
LÍMITE DE COMPRAS 8,000 Anual 525,000 NO NO
96,000
Ticket, Boleta
de venta, Facturas, BV, Facturas, BV, GR, Facturas, BV,
COMPROBANTES GR, LC, NC, ND
guías de GR, LC, NC, ND LC, NC, ND
remisión
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DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORÍA
En esta parte es importante comprender como se va calculando la renta neta imponible que parte de
una renta bruta a la que se van deduciendo el costo computable y los gastos deducibles permitidos.

1. Esquema general

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo que se determina anualmente. El ejercicio

gravable se inicia el 01 de enero y culmina el 31 de diciembre de cada año.
Esta categoría de renta grava:
 Los ingresos que provengan de la actividad empresarial realizada por las personas naturales.
 Todo tipo de renta que obtengan las personas jurídicas, así como otros entes.
 Las rentas que se consideren como tercera categoría por mandato de la propia Ley del Impuesto
a la Renta.

La determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría en el Régimen General se efectúa

bajo la siguiente estructura:

INGRESOS BRUTOS
(-) COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
(-) GASTOS
(+) OTROS INGRESOS
RENTA NETA
(+) ADICIONES
(-) DEDUCCIONES
(-) PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE
EJERCICIOS ANTERIORES
(-) PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES
RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) CRÉDITOS
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

En términos simples, el esquema presentado sirve para que las empresas puedan determinar su
resultado tributario, esto es, la diferencia entre sus ingresos y sus gastos que puede conllevar a
obtener una renta neta o una pérdida tributaria.

Se está presentando el esquema del impuesto a la renta de tercera categoría de manera didáctica,
por lo que empezaremos con el estudio de la Renta Bruta, el cual implica desarrollar los conceptos de
ingresos brutos y costo computable.

2. Renta Bruta

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtengan en el
ejercicio gravable.
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Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes (compra de bienes, para producir otros
bienes que son los que serán comercializados), la renta bruta estará dada por la diferencia existente
entre los ingresos brutos totales proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados.

Caso práctico:
Si una empresa conoce que sus ingresos totales por la venta de bienes que
comercializó durante un ejercicio gravable fueron de S/ 120,000 y que el costo
computable fue de S/ 100,000, la renta bruta sería de S/ 20,000.
En el desarrollo de las actividades empresarial es afectas al Régimen General del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría se debe evaluar, para poder determinar la
renta bruta de un ejercicio determinado, dos aspectos importantes: El total de
ingresos obtenidos en un ejercicio gravable (ingresos afectos al Impuesto a la Renta y
otros ingresos), así como el costo computable, pues ello le permitirá determinar su
renta bruta.

Si no se tuviera costos computables, los ingresos afectos al impuesto a la renta

serían a su vez la renta bruta.

2.1. Ingreso Neto

Un concepto no incorporado en el cuadro inicial es el denominado “INGRESO NETO” por

cuanto propiamente no reviste mayor relevancia en la didáctica del estudio que estamos
realizando, no obstante, realizamos algunas precisiones sobre el mismo, que sólo cobra
vigencia ante operaciones comerciales parcialmente no satisfechas o para potencializar
las operaciones comerciales de la empresa.

Para determinar los INGRESOS NETOS,

debemos deducir al monto obtenido
producto de la enajenación (a lo que se
INGRESOS NETOS conoce como INGRESOS BRUTOS), las
devoluciones, descuentos o bonificaciones
y conceptos similares.

Ejemplo referido a un caso de devolución:

El Sr. Juan Pomalca al vender sus mercaderías a un precio de S/ 100, su cliente observa
que de las 30 unidades, 5 se encuentran en mal estado, por lo que exige efectuar la
devolución de dichos bienes y requiere el reembolso correspondiente.

En dicho supuesto, el ingreso bruto sería de S/ 100, pero como resultado de la

mercadería devuelta, se tendría como Ingreso Neto: S/ 95.
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El costo computable se aplica sobre el ingreso

neto. En el caso del ejemplo anterior, sería:

Ingreso Bruto …………… 100

(-) Devoluciones……...…... 5
Ingreso neto ……………... 95
(-) Costo computable …. 65
Renta Bruta ………………. 30

2.2. Costo Computable

El enajenante debe conocer el monto del bien que está enajenando, deberá
responderse a la pregunta: ¿Cuánto me costó? O ¿Cuál es el valor del bien producido? O
¿A qué valor ingresó el bien a mi patrimonio?

Estas interrogantes deberá responderlas al estudiar las reglas del costo computable, ello
permitirá determinar el costo de adquisición, producción, el valor de ingreso al
patrimonio, o el valor del último inventario.

Adicionalmente, debemos considerar que si se estuviesen enajenando bienes sujetos a

depreciación o amortización, el costo computable deberá disminuir su valor. Asimismo,
en ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.

Caso práctico:

Un activo fijo se adquiere por S/ 50,000 y su desgaste (depreciación) se ha previsto que

será dentro de 5 años, es decir, a una tasa de 20% cada año. Esto significa que cada año
se deprecia en S/ 10,000. En consecuencia, si el bien se enajena después de 2 años, el
costo computable de dicho bien será (50,000 – 20,000) es decir S/ 30,000.

3. Renta Neta

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría o renta neta empresarial, se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por la Ley.

A modo didáctico podemos decir que los costos se deducen para determinar la
renta bruta, mientras que los gastos serán deducidos con la finalidad de
obtener la renta neta.

Previamente a revisar los tipos de gastos debemos revisar conceptos que sustentan la
existencia sustancial y formal de los gastos a fin de su aplicación como deducciones sean
aplicables al Impuesto a la Renta.
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Ejemplo:

Una empresa solicita un préstamo bancario de S/ 100,000 para

comprar una maquinaria para su industria. El plazo es de 5 años a una
tasa anual de 24% anual. Las cuotas son deducibles.

Como se trata de una maquinaria de producción, el gasto sí sería deducible.

Las cuotas anuales (amortización + intereses) se muestra en el cuadro siguiente y asciende a

S/ 36,424.77. De esa cifra, sólo serían deducibles los intereses como gastos financieros
(24,000 para el año 1 y así hasta el año 5).

SALDO SALDO
PERIODO INTERESES AMORT. PAGO
INICIAL FINAL
1 100,000.00 24,000.00 12,424.77 36,424.77 87,575.23
2 87,575.23 21,018.05 15,406.72 36,424.77 72,168.51
3 72,168.51 17,320.44 19,104.33 36,424.77 53,064.18
4 53,064.18 12,735.40 23,689.37 36,424.77 29,374.82
5 29,374.82 7,049.96 29,374.82 36,424.77 0.00

La amortización del préstamo (12,424.77; 15,406.72; 19,104.33; 23,689.37 y 29,374.82) se

deduce después de calcular el impuesto.

4. Principio de Causalidad

Para poder determinar los gastos necesarios que serán de utilidad para fijar la renta neta
empresarial, la Ley recurre al principio de causalidad como el vínculo necesario para
dilucidar la deducción de gastos que guarden relación directa con la generación de la renta o
con el mantenimiento de la fuente.

Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente,
no deberán encontrarse prohibidos, deberán ser los ordinarios para la actividad que genera
la renta gravada. Es así como deben cumplirse, entre otros, con criterios tales como
normalidad, razonabilidad y generalidad.
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Generación de
rentas gravadas
Deben cumplir
Relación Mantenimiento con criterios de:
Gasto Normalidad
Causa - Efecto de la fuente
Razonabilidad
Generalidad
Generación de
ganancias de capital

Deducción del gasto: Siempre que no esté expresamente prohibido

Base legal: Último párrafo del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

5. Criterio del Devengo

Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en

que se devenguen. Asimismo, dicha regla se aplicará también para la imputación de gastos.

Base Legal: Artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros,

los Estados Financieros se preparan sobre la base de la acumulación o devengo contable.
Según esta base, “los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo)…”

Los efectos de las operaciones se

Criterio de lo
reconocen cuando se producen y
Devengado no cuando se cobran o pagan.

Caso práctico sobre devengo del gasto:

La empresa LOS CAUTELOSOS S.A. contrató en 2014 un seguro para cubrir la contingencia
por algún siniestro (incendio, robo) en sus mercaderías que pudiera producirse durante el
año 2014, por el cual pagó una prima por el monto de S/ 10,000.

¿En qué ejercicio se deducirá el gasto por dicho pago?

Respuesta: La respuesta no puede ser otra que, en 2014, en aplicación del principio del
devengado del cual hemos revisado ya la información.
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Pero vayamos un poco más allá. Que sucedería si la misma empresa contrata el mismo
seguro durante el 2014, pero esta vez, para que le cubra posibles siniestros en sus
mercaderías que pudieran producirse durante los años 2014 y 2015, por el cual pagó una
prima por el monto de S/ 15,000.

¿En qué ejercicio se deducirá el gasto por dicho pago?

Para responder a esta interrogante debemos considerar, el concepto “ejercicio gravable”; en

ese sentido, solo deducimos lo correspondiente al ejercicio gravable.

En ese sentido, al ser un gasto que involucra efectos en dos ejercicios gravables, no puede
ser deducible en su totalidad sino solo en la parte que había devengado durante un ejercicio
gravable, pues la vigencia del seguro abarcaba más de un ejercicio. Siendo más precisos aún,
tendremos que decir, que los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de seguros cuya
cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente, sólo podrán ser considerados como gasto en la
parte correspondiente a la cobertura del periodo comprendido entre la vigencia del contrato
y el 31 de diciembre del ejercicio en análisis.

(Criterio contenido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 07056-8-2012, N°13951-4-2009 y N°

05576-3-2009).

6. Excepciones al devengo

Pero la regla general sobre la oportunidad del devengo de un gasto para que sea deducible
también tiene un supuesto de excepción, que puede ser salvado en la medida que sea
regularizado con las condiciones que establece la Ley:

Siempre que no 1. Sean Concurrencia

hubiera hecho provisionados
SUPUESTO

posible conocer el contablemente en

gasto ejercicio que se
oportunamente en el conozca.
ejercicio que se 2. Sean pagados
devengó y que su íntegramente antes
imputación en el del cierre del
ejercicio que se ejercicio que se
conozca no implique conozca.
la obtención de
beneficio fiscal.

Tenemos a su vez otro supuesto establecido en la propia Ley del Impuesto a la Renta donde
se indica la posibilidad de deducir un gasto específico no en el momento de su devengo, sino
que se deja de lado este momento, para utilizarse el criterio de lo percibido; es decir, el
momento en el que se paga:
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Ejemplo práctico:

Una empresa se encuentra elaborando su Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2015. El contador advierte que hay un recibo por honorarios (renta de cuarta
categoría) por S/ 9,000 que les fue emitido en el mes de noviembre de 2015, sin embargo, al
31 de diciembre de 2015 sigue pendiente de cancelación.

Bajo lo estudiado tenemos que, si la empresa pretende deducirlo como gasto para el
ejercicio 2015, no basta que se haya devengado, sino que además debería haberse
cancelado como máximo dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada
anual. Sin embargo, si tenemos que el plazo para presentar la declaración venció el 20 de
marzo de 2016 y este recibo es cancelado recién, por ejemplo, en el mes de julio de 2016,
será deducido como gasto en la declaración jurada anual del ejercicio 2016 y no del 2015.

Base legal: Art. 37 inciso v) de la LIR y la 48 DTF de la LIR.

7. Requisitos Formales para deducir el Gasto

En las operaciones que corresponda deben utilizar los mecanismos de la bancarización.

En cuanto a la apreciación correspondiente a los Comprobantes de Pago que pudieran ser

gastos deducibles del Impuesto a la Renta, requieren tenerse en cuenta las siguientes
consideraciones:

 Los gastos y/o costos deben estar sustentados con CDP emitidos conforme al
Reglamento de CDP.
 Son CDP generales la Factura, Recibos por Honorarios, Boletas de Venta, Liquidaciones
de Compra, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.
 Los CDP emitidos por sujetos calificados con No Habidos no son deducibles, salvo que
regularice dicha condición antes del 31/12