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Sistema Tributario:
Ø Competencia Tributaria del Poder Público Nacional:
o Art.156 CN: Es de la competencia del Poder Público Nacional:
· Ord. 12: La creación, organización, recaudación, administración y
control de los ISLR, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y
minas, de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y
servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores,
alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas
del tabaco, y los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los
Estados y Municipios por esta Constitución y la ley.
· Ord. 14: La creación y organización de impuestos territoriales o sobre
predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudación y
control corresponda a los Municipios, de conformidad con esta
Constitución.
Ø Competencia Tributaria del Poder Público Estadal:
o Art. 164 CN: Es de la competencia exclusiva de los Estados:
· La creación, organización, recaudación, control y administración de los
ramos de papel sellado, timbres y estampillas.
o Art. 167: Son ingresos de los Estados:
· Ord. 2: Las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y
sanciones, y las que les sean atribuidas.
· Ord. 3: El producto de lo recaudado por concepto de venta de especies
fiscales.
· Ord. 5: Los demás impuestos, tasas y contribuciones especiales que
se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las
haciendas públicas estadales.
Ø Competencia Tributaria del Poder Público Municipal:
o Art. 179 CN: Los Municipios tendrán los siguientes ingresos:
· Ord. 2: Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole
similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitución; los
impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos,
juegos y apuestas lícitas, propaganda y publicidad comercial; y la
contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por
cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean
favorecidas por los planes de ordenación urbanística.
· Ord. 3: El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la
participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios
nacionales o estadales, conforme a las leyes de creación de dichos
tributos.
o Potestad Tributaria Municipal: Artículo 180 CN:
· La potestad tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y
autónoma de las potestades reguladoras que esta Constitución o las leyes
atribuyan al Poder Nacional o Estadal sobre determinadas materias o
actividades.
· Las inmunidades frente a la potestad impositiva de los Municipios, a
favor de los demás entes políticos territoriales, se extiende sólo a las
personas jurídicas estatales creadas por ellos, pero no a concesionarios ni
a otros contratistas de la Administración Nacional o de los Estados.
Prohibición a los Estados y Municipios: Art. 183 CN: Los Estados y los
Municipios no podrán:
Ø Crear aduanas ni impuestos de importación, de exportación o de tránsito
sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las demás materias
rentísticas de la competencia nacional.
Ø Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de
su territorio.
Ø Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni
gravarlos en forma diferente a los producidos en él.
Ø Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura, la cría, la
pesca y la actividad forestal en la oportunidad, forma y medida que lo
permita la ley nacional.
Doble Tributación:
Ø El Estado deberá realizar convenios y tratados internacionales con otros
países, para evitar la doble tributación (pago de tributos en ambos países).
Ø Es fuente del Derecho Tributario, por debajo de la CN, pero de mayor
rango a otras leyes del ordenamiento jurídico nacional.
Analogía y Supletoriedad:
Ø Artículo 6 COT: La analogía es admisible para colmar los vacíos legales,
pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones,
exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilícitos ni establecer
sanciones.
Ø Artículo 7 COT: En las situaciones que no puedan resolverse por las
disposiciones de este Código o de las leyes se aplicarán supletoriamente y
en orden de prelación, las normas tributarias análogas, los principios
generales del derecho tributario y los de otras ramas jurídicas que más se
avengan a su naturaleza y fines, salvo disposición especial de este
Código.
Caracteres:
Ø Es una Relación de Fuente Legal: Surge por imperio de la ley, porque es
la ley que establece que cuando se da un supuesto consagrado en una ley
especial, este supuesto vincula a dos sujetos, al Estado como ente
perceptor del tributo, como acreedor y al pagador del tributo que se ve
obligado y que es el deudor.
Ø Es una Relación de Derecho de Carácter personal: La acción del sujeto
activo en la relación jurídico tributaria solo puede ser valida contra el
sujeto pasivo. La obligación tributaria que tiene el sujeto pasivo es de
carácter personal, pudiéndose garantizar su cumplimiento con una
garantía personal.
Ø Es una Relación Obligacional: La relación surge con ocasión al
cumplimiento de una obligación, el pago del tributo.
La Obligación Tributaria: Es la que surge entre el Estado en las distintas
expresiones del poder público y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la Ley.
Ø Fuente de la Obligación Tributaria: Tiene como fuente la Ley.
Ø Nace cuando:
o Esté contenida en una norma de carácter jurídico.
o El hecho imponible, contenido en la norma jurídica, se materialice.
Ø Responsables: Art. 25 COT. Son los sujetos pasivos que sin tener el
carácter de contribuyentes deben, por disposición expresa de la ley,
cumplir las obligaciones atribuidas a éstos. (en caso: Menores, entredicho
e inhabilitados).
o Responsables Solidarios: Art.28 COT. Son responsables solidarios por los
tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren,
reciban o dispongan:
· Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.
· Los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas y
demás entes colectivos con personalidad reconocida.
· Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de
entes colectivos o unidades económicas que carezcan de personalidad
jurídica.
· Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
· Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de
sociedades, y los administradores judiciales o particulares de las
sucesiones; los interventores de sociedades y asociaciones.
· Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
· Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados.
· Parágrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artículo se
limitará al valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan.
· Parágrafo Segundo: Subsistirá la responsabilidad a que se refiere este
artículo respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la
vigencia de la representación, o del poder de administración o disposición,
aun cuando haya cesado la representación, o se haya extinguido el poder
de administración o disposición.
o Responsables Solidarios: Art. 29 COT. Son responsables solidarios los
adquirentes de fondos de comercio así como los adquirientes del activo y
del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurídica o sin
ella.
· La responsabilidad establecida en este artículo estará limitada al valor
de los bienes que se adquieran, a menos que los adquirientes hubiesen
actuado con dolo o culpa grave. Durante el lapso de un año contado a
partir de comunicada la operación a la Administración Tributaria
respectiva, ésta podrá requerir el pago de las cantidades por concepto de
tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la constitución de
garantías respecto a las cantidades en proceso de fiscalización y
determinación.
o Derecho del Responsable: Art. 26. El responsable tendrá derecho a
reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere
pagado por él.
Ø Sustitutos: Art. 27 COT – 2do. Aparte. Efectuada la retención o
percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe
retenido o percibido.
Ø Deudores Solidarios: Art. 20 COT. Están solidariamente obligadas
aquellas personas respecto de las cuales se verifique el mismo hecho
imponible. En los demás casos la solidaridad debe estar expresamente
establecida en este Código o en la ley.
o Art. 27 COT – 2do. Aparte. De no realizar la retención o percepción,
responderá solidariamente con el contribuyente.
o Efectos: Art. 21 COT: Los efectos de la solidaridad son los mismos
establecidos en el Código Civil, salvo lo dispuesto en los numerales
siguientes:
· El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados
no libera a los demás, en los casos que la Administración Tributaria
exigiere el cumplimiento a cada uno de los obligados.
· La remisión o exoneración de la obligación libera a todos los deudores,
salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En
este último caso el sujeto activo podrá exigir el cumplimiento de los
demás, con deducción de la parte proporcional del beneficiado.
· No es válida la renuncia a la solidaridad.
· La interrupción de la prescripción en contra de uno de los deudores es
oponible a los demás.