[liquidador] Retención en la fuente con procedimiento 1 so

trabajo (laborales y no laborales) durante 2020

Fecha de elaboración: Enero 14 de 2020

En la herramieta que se presenta a continuación se ilustran los cálculos básicos más importantes que
durante cada mes del año 2020 al momento de practicar retención en la fuente con el procedimiento
respecto, es necesario destacar que la más reciente Ley de Reforma Tributaria, 2010 de diciembre 27
los artículos 55, 206, 206-1 y 383 del ET con el principal propósito de retomar los mismos cambios que y
la Ley 1943 de 2018 (declarada inexequible por la Corte Constitucional) pero aprovechando para incluir
este tipo de retenciones en la fuente. Como resultado de ello, durante el 2020 la retención en la fuen
terminará practicando con algunas reglas nuevas que ya tuvimos oportunidad de comentar en el artícul
2020 con el título:

Retención en la fuente sobre rentas de trabajo luego de la Ley 2010 de 2019

el cual recomendamos leer antes de utilizar la presente herramienta

edimiento 1 sobre rentas de
20

cos más importantes que se deberán tomar en cuenta

nte con el procedimiento 1 sobre rentas de trabajo. Al
, 2010 de diciembre 27 de 2019. terminó modificando
s mismos cambios que ya habían sido introducidos con
provechando para incluir nuevos ajustes en materia de
0 la retención en la fuente sobre rentas de trabajo se
de comentar en el artículo publicado el 14 de enero de
[liquidador] Retención en la fuente con procedimiento 1 sobre rentas de trabajo (laborales y no laborales) durante
2020
Fecha de elaboración: Enero 14 de 2020

Ejercicio

T omando en cuenta las normas contenidas en los artículos 55, 56, 126-1, 126-4, 206, 206-1, 383, 387, 388 y 329 a 336 del ET (algunos de ellos modificados con las Leyes 1943 de diciembre 28 de 2018) y
20 10 de diciembre 27 de 2 019), y teniendo en cuenta la reglamentación que sobre este tema existe hasta la fecha en que se elaboró el presente archivo (ver artículos 1.2.4.1.1 hasta 1.2.4.1.41 del DUT 1625
de octubre de 2016 cuya más reciente modificación se hizo con el Decreto 1808 de octubre 7 d e 2019), a continuación se presenta una matriz en la que se contestan varias preguntas cuyas respuestas
ayudan a aclarar algu nos aspectos relacionados con la forma en que se practicarán, a partir de enero de 2020, las retenciones en la fuente a título de renta para las persona s naturales resid entes que se
qu edan en el régimen ordinario del impuesto de renta (pues no pueden o no quieren trasladarse al régimen simple de tributación) y que perciban salarios o que perciban las demás rentas de trabajo
men cionadas en el artículo 103 del ET (honorarios, comisiones, servicios, emolumentos, etc.). Seguidamente se realizan ejercicios con cifras pa ra ilustrar las diferencias y similitudes que existirán en las
de puraciones de ambos tipos de pagos o abonos en cuenta y la obtención de las retenciones en la fuente ya sea con la tabla del artículo 383 del ET o con las tarifas tradicionales.

N ota: Para qu ienes dese en usar esta herramien ta co mo plantilla, ten er presente dig itar con un signo men os al frente las cifras qu e restan de fo rma q ue no se alteren los resu ltado s de las celd as
d on de se hacen sum as.

Concepto Respuesta

¿ Qué personas jurídicas d eben actuar co mo agentes d e Todo tipo de pe rso nas jurídicas cuando realicen pagos a los asalariados, o pagos y/o abonos en cuenta a personas naturales residentes que
retención practicando la retención sobre rentas de trabajo perciban otras rentas de trabajo sin vínculo laboral (honorarios, comisiones, servicios, emolumentos, compensaciones de C TA) manifestando que
con la tabla del artículo 383 del ET, o con las tarifas no subcontratan a otrras 2 o más personas (ver el parágrafo 2 del artículo 383 del ET que continúa vigente), tendrán que practicar la retención en
tradicionales (3,5 % , 4 %, 6 % ,etc)? la fuente utilizando las depuraciones de lo s artículos 387 y 388 del ET y aplicando la tabla del artículo 383 del ET. Además, cuando la persona
que percibe rentas de trabajo sin vinculo laboral manifieste que sí vincula a otras dos o más personas, su retención se practicará con las tarifas
tradicionales del artículo 392 del ET (3,5 %, 4 %, 6 % , 11 % , etc.). Téngase presente además que según el artículo 911 del ET (modificado con el
artículo 74 d e la Ley 2010 de 2019), si la p ersona jurídica que realiza los pagos o abono s en cuenta es alguien que se inscribe voluntariamente en
el régimen simple de tributación, en ese caso solo deberá pra cticar retención sobre pagos laborales y por tanto, no está obligada a practicar
retenciones sobre p agos o abonos en cuenta que no sean labo rales. Además esa misma norma ind ica que cuando no quede o bligada a practicar
retenciones en la fuente, en ese caso el beneficiario del pago o abono en cuenta será el que deba autopracticarse la respectiva retención que no
le practicó la persona jurídica que realiza el pago o abono en cuenta, pero dicha autorretención solo se la debe practicar si es un beneficiario que
pertenece al régimen ordinario del impuesto de renta y tiene al mismo tiempo las condiciones para actuar como agente de retención. De igual
manera el mismo artículo 911 del ET indica que si el beneficiario del pago o abono en cuenta es alguien que figura inscrito en el régimen simple
de tributación, en ese caso no se le debe practicar ning ún tipo de retención en la fue nte a título de renta.

¿ Qué personas naturales y sucesiones ilíquidas debe n De acuerdo con el parágrafo 3 del artículo 1.2.4.1.17 del DUT 1625 de 2016 (el cual fue agregado con el artículo 4 del Decreto 1808 de octubre 7
actuar como agentes de retención practicando dich a de 2019), la obligación de practicar retención sobre rentas de trabajo con la tabla del artículo 383 del ET (sin importar que se trate de pagos
retención con la tabla del artículo 383 del ET? laborales o no laborales) solo recae en las personas naturales comerciantes obligadas a llevar contabilidad que cump lan los requisitos d el artículo
368-2 del ET . En todo caso, si quien realiza los pagos es alguien inscrito en el régimen simple, o si el beneficiario de los pagos o abonos en
cuenta es alguien inscrito en el régimen simple, en ese caso aplicará lo mismo que ya comentamos en el caso an te rior.

¿ Qué personas naturales deben actuar como agentes d e Solo las personas naturales que sí sean comerciantes y que en el año inme diatamente anterior hayan tenido un patrimonio bruto o unos ingresos
retención practicando retención sobre las rentas de trabajo brutos superiores a 30.000 UVT . Al respecto , y de acuerdo con el artículo 14 del D ecreto 836 de 1991, recopilado en el artículo 1.2.4.9 del DUT
no laborales pagadas o abonadas en cuenta a otras 1625 de octubre de 2016, a la hora de medir el nivel de ingresos brutos que se mencionan en el artículo 368-2 del ET solo se tomarán en cuenta
pe rsonas naturales residentes y utiliza ndo las tarifas los ingresos que le formen rentas ordinarias, pero no los ingresos que le forme n ganancias ocasionales. En todo caso, si quien realiza los pagos
tradicionales (3,5% , 4%, 6% , 11%, etc.) es alguien inscrito en el régimen simple , o si el beneficiario de los pagos o abonos en cuenta es alg uien inscrito en el régimen simple, en ese caso
aplicará lo mismo que ya comentamos en el primer caso.

Caso d e los pag os o ab on os en cu enta

Cas o de lo s pago s o ab ono s en cuen ta
al cob rador d e ren tas d e trabajo sin
de q uien percibe rentas de trab ajo sin
vínc ulo lab oral (servicios, co misio nes,
víncu lo labo ral (servicios, co mision es,
Ver ho norarios, em olu mentos,
h on orarios, emo lum ento s, com pensacio nes
no ta com pen saciones d e CTA , etc.) p ero
Casos prácticos Caso de los pagos al asalariado de CT A, etc.) pero so lo cuan do dicho s pago s
*.* al cu ando dicho s pag os NO se deb en
Sí se d eban someter a retenció n en la fuen te
final so meter a retenció n en la fuente con la
con la tabla d el artículo 383 del ET (p orqu e el
tabla d el a rtículo 383 d el ET (p orqu e el
ben eficiario m anifiesta qu e no vin cula a otras
b enefic ia rio manifiesta q ue sí vincu la a
2 o más p erso nas a su actividad )
otras 2 o más p erso nas a su actividad )

Pago del mes (todos los pagos, sean o no constitutivos d e

salario). Además, cuando se cancelen cesantías o intereses
de cesantía s, o cuando las cesantías sean consignadas en
los fondos de cesantías, dichos valores sí le constituirán
ingreso fiscal al asalariado al final del año, pero los
emp leadores nunca deben someter dich os valores a
retención en al fu ente (ver artículo 1.2.1.20.7 del DU T 16 25 10,000,000 -
de 2016 luego de ser sustitu ido con el artículo 6 del D ecreto
22 50 de diciembre 29 de 2017, el parágrafo 3 del artículo
13 5 de la Ley 100 de 1 993 y el artículo 22 del Decreto 84 1
de 1998, hoy día recopilado en el artículo 1.2.4.1.11 del DUT
16 25 de 2016)

Pago o abono en cuenta por rentas de trabajo no laborales

(honorarios, comisiones, servicios, emolumentos, etc.). Al
resp ecto, y de acuerdo al artículo 388 del ET y el parágrafo
2 del artículo 1.2.4.1.6 del DU T 1625 de octubre de 2016, si
los pagos o abonos en cuenta se someterán a retención con
la tabla del artículo 383 del ET, e n ese caso se deberá n
sumar tod as las facturas o cuentas de cobro que sean del 5,500,000 10,000,000
mismo mes. Pero cuando No se tenga que aplicar la tabla
de l artículo 383 del ET sino las tarifas tradicionales de los
artículos 392 o 401 del ET, entonces, se podrá mirar ca da
factura o cuenta de cobro del mismo mes e n forma
independiente.
C uan do se di giten v alo res en
e sta ce lda , di gitarl os con e l sign o Nota: Aun que el parágraf o 2 del art ículo 1.2. 4.1. 16 d el DUT 1625 de
" -" a del ante pa ra no al te rar la 2016 indique que este valor solo lo podrí an restar los t rabaj adores
ce lda d ond e se ha cen suma s y independient es a qui enes sí les aplicará ret ención por rent as de trabajo
Menos: ingresos no gravados re sta s. con la tabla del 383 del E T, dicha disposi ción es il egal y d emandable
Valor de los pagos del mes siendo empleado que ejecuta pues viola el f allo de la Corte Const it uciona l sentencia C-711 de 2001
en la cual se dijo que los a port es obligat orios a sal ud y pensiones que
directamente las actividades científicas o tecnológicas de realicen t odo t ipo de perso nas naturales son recursos parafi scales que
un a entidad que adelanta inve stigaciones en estos campos no deben quedar somet idos a retención en la fuent e. P or tal m otivo, en
0 0 0 est a pl antil la i lust ramos que hasta los t raba jadores ubicados en l a
(ver el artículo 57-2 del ET; todo lo que le paguen es ingreso últi ma col umna del cuadro (los cual es suf rirán ret enci ón con l as tarif as
10 0 % no gravado). tradicionales) sí t ienen derecho a rest ar est e t ipo de aporte

Apoyos económicos recibidos (ver artículo 46 del ET y

artículo 1.2.1.12.8 del DUT 1625 de 2016, además del
C oncepto unificado 0912 de 2018).

Aportes a la ARL realizados sobre los ingresos del mismo

mes (ver C oncepto unificado 0912 de 2018). No aplica - -20,880

Aporte obligatorio a salud calculado sobre los ingresos del

mismo mes. En el caso de quienes cobra n rentas de trabajo
sin vinculo laboral, solo se restará el aporte que correspon da
al contrato que esté pagando o abonando en cuenta el
resp ectivo ag ente de retención y dicho aporte se demostrará
con copia de la PILA que deberá a djuntarse a la respectiva
factura o cuenta de cobro (ver artículos 1.2.4.1.7 y 1 .2.4 .1 .1 6
de l DUT 1625 de 2016). Téngase presente que la Ley 195 5
de mayo 2 5 de 2019 derogó el artículo 135 de la Ley 175 3 (400,000) (262,000) (500,000)
de junio de 2015 y por tanto ya n o existe obligación de
practicar retención a título de aportes a seguridad social a
los trabajadores indepe ndientes (ver también el artículo 2 44
de la misma Ley 1955 de mayo de 2019 modificado con el
artículo 139 de la Ley 2010 de diciembre 27 2019).

Aportes obligatorios a los fond os de pensiones

ob ligatorias realizados sobre los ingresos del mismo mes
(ver el artículo 55 del ET, modificado con el artículo 31 de la (d) (400,000) 0 (700,000)
Le y 2010 de diciembre 27 de 2 019).
Aportes voluntarios a los fondos de pensiones obligatorios
de l régimen de ahorro individual (ver artículo 1.2.1.12.9 del
D UT 162 5 de 2016, luego de ser modificado por el artículo 4
de l Decreto 2264 de diciembre 13 de 2019; también ver el
artículo 55 del ET luego de ser modificad o con el artículo 31
de la Ley 20 10 de diciembre 27 de 2 019; este valor n o
pu ede exceder del 25 % del ingreso bruto del mes y
ad icionalmente, en valores absolutos, no debe exceder de (200,000) 0 (200,000)
2.50 0 U VT anuales; al respecto téngase presente que el
D UT 1625 de 2016 no fija un límite mensual e special e n
U VT para este concepto y por tanto el agente de retención lo
ún ico que tiene que vigila r es que durante u n mismo a ño
fiscal no se lleguen a restar más de 2.500 UVT)

Subtotal 1 ("Ingreso neto" del mes) 9,000,000 5,238,000 8,579,120

Menos: deducciones del artículo 387 del ET

1) Intereses en préstamos para adquisición de vivien da

de l trabajador (o el costo financiero en un contrato d e
leasing para adquirir vivienda del trabajador) pagados en el
añ o anterio r (2019) y dividido s por los meses a qu e
corresp ondieron (este valor no puede exceder ( b ) (100,000) 0 No aplica
men sualmente de 100 UVT , o sea, 100 x $ 35.607 =
$3 .5 61.000; ver artículos 1.2.4.1.6, 1.2.4.1.23 y 1.2.1.4.1.24
de l DU T 1625 de 2016)

2) Pagos duran te el año anterior ( 2019) a medicin a

prepagada del trabajador, el cónyuge, y sus hijos y
de pendientes, y divididos por los meses a qu e ( b ) 0 (130,000) No aplica
corresp ondieron (este valo r no p ude exceder de 16 U VT , o
sea, 16 x $35.607 = $570.000).

3) Deducción por concepto de dependientes o personas

a cargo, pero solamente si esos depe ndientes son del tip o
de personas expresamente mencionadas en el parágrafo del
artículo 387 del ET y en los artículos 1.2.1.4.1.6 y 1 .2.4.1 .1 8 (1,000,000) (550,000) No aplica
de l DUT 1625 de 2016 (se resta el 10 % de los ingresos
brutos sin exceder de 32 U VT ; o sea, sin exceder de 32 x
$3 5.607 = $1.139.000)

Men os: rentas exentas de lo s artícu lo 126-1 , 126-4, 206 y

20 6-1 del ET

1) Aportes voluntarios a los fondos d e pensiones y a

las cuentas AF C y cu entas AVC (ver artículos 126-1 y 126-4
de l ET y los artículos 1.2.1.22.41 hasta 1.2.1.22.43 del DUT (a) (200,000) 0 (200,000)
16 25 de 2016

2) Lo s valores de los numerales 1 a 3 del artículo 206 del

ET (Ejemplo: el valo r de los dineros para gastos de entierro
de l trabajador, o las indemnizaciones que impliqu en (100,000) No aplica No aplica
protección a la maternidad)
3) Lo s valores de los numerales 6 a 9 del artículo 206 del
ET (Ejemplo: el valor de los gastos de representa ción de los
rectores y profesores de universidades pública s los cuales
no podrán exceder del cincuenta (50 % ) de su salario; o el 0 No aplica No aplica
valor de los gastos de representación de lo s magistrados y
fiscales los cuale s no podrán exceder del cincuenta (50 %)
de su salario)
4) Los valores del a rtículo 206-1 del ET (prima especial y
prima costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 200 9
recibida por servidores públicos diplomáticos; estas partidas 0 No aplica No aplica
se restan como renta exenta sin someterse luego al límite
de l 40 % )
Subtotal 2 7,600,000 4,558,000 8,379,120

Men os: El 25 % del subtotal 2, sin que mensualmente

exceda de 240 UVT (es dec ir, 240 x $35.607 = $8.546.000)
(ver el numeral 10 del artículo 206 del ET, el inciso segund o
de l artículo 388 del ET y el parágrafo 5 del artículo 206 del
ET ). Al respecto, y de acuerdo con el numeral 6 del artículo
1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 (luego de ser modificad o
con el artículo 1 del Decreto 1808 de octubre 7 de 2019),
cuando se trate de pagos o abonos en cuenta por rentas d e
trabajo no laborales que sí se someterán a retención con la ( c ) (1,900,000) (1,140,000) No aplica
tabla del artículo 38 3 del ET, para poder restar este 25 % del
nu meral 10 del ET se hace necesario que el beneficiario
incluya en su factura o cuenta de co bro, bajo gravedad de
juramento, la afirmación de que n o vincula a 2 o más
pe rsonas

Subtotal 3 5,700,000 3,418,000 8,379,120

C ontrol al lím ite d el 40% de las d edu cciones y rentas

ex entas m encio nado en el artícu lo 388 del ET .

La s deducciones y rentas exentas que se pretenden restar

(sin incluir las rentas exentas que correspondan a los
nu merales 6, 7, 8 y 9 del artículo 206 del ET , o las qu e
corresp ondan al artículo 206-1 del ET, los cuale s fuero n
mod ificados con los artículos 32 y 33 de la Ley 2010 d e
diciembre 27 de 2019 estableciend o que son rentas exentas 3,300,000 1,820,000 No aplica
qu e no se deben someter a ningún límite y por tanto se
pu eden restar 100 %) están sumando hasta el momento u n
valor de :

D icho valor no debe exceder el resultado de tomar el

subtotal 1 y multiplicarlo por el 40 %. Además, en valo res
ab solutos, ese 40 % no puede exceder de 5.040 UVT /12 =
42 0 U VT (que en pesos sería: 420 UVT x 35.607= 3,600,000 2,095,000 No aplica
$1 4.955.000; ver el parágrafo 3 del artículo 1.2.1.4.1.6 del
D UT 1625 de 2016) De acu erdo co n la Ci rcula r D IAN
009 d e 200 7 (ver el pu nto IV-
Valor que no se pu ede restar como deducciones y rentas Ca so de l cobra dor de Reten ción e n la fuen te , y litera l
"a" Ca mbio d e ta bla ), en e ste
exentas y que por tanto se debe sumar al subtotal 3 0 0 No aplica Caso del asalariado rentas de trab ajo sin
pun to d el cál culo se d ebe
vín culo l abo ral
tra baj ar con un re sultad o que
Subtotal 4 5,700,000 3,418,000 8,379,120 Tabla del art. 383 del ET conten ga ha sta l as dos pri meras
Valor de la UVT durante el 2020 $ 35,607 $ 35,607 cifras deci male s.

Al valor del subtotal 4 se le aplica la tabla del artículo 38 3

457,000 7,000 No aplica Valor del salario, o el servicio, gravable del mes en términos de UVT 160.08 95.99
de l ET .
Al valor del subtotal 4 se le aplican las ta rifas tradicionales
(sup óngase para este caso que la tarifa aplicable era el No aplica No aplica 837,912 Valor de la retención en pesos 457,000 7,000
10 %).

C álculo en $ de l va lor de la
Cá lc ulo e n $ del v alor re tención pa ra e l cobrador
Instr uc ción pa ra ca lc ular la de
Rangos en UVT Tarifa marginal la rete nc ión par a el
re tención ("im pues to") en $ as alariado de re nta s de tr abajo sin
vínc ulo la bora l
Notas aclaratorias
( a ) La suma de esto s dos valores n o puede exceder al 30% del valor bruto devengado en el mes (ver los artículo s 126-1 y 126-4 del ET). Ad emás, a lo largo del
añ o, cad a empleador o contratante debe controlar que en total, al mismo asalariado o prestador de servicios, no se le reste por estos conceptos combinados un >0 95 0% $0 $0 $0
valor superior a 3.800 UVT (en el 2020 sería: 3.800 x $35.607 = $135.307.000; ver también los artículos 1.2.1.22.41 y 1.2.1.22.43 del DU T 1625 de 2016)

(Ingre so lab oral gra vad o

>95 150 19% exp resa do en UVT men os 9 5 $0 $ 7,000
UVT) x 1 9%

( b ) Si se deducen los intereses del crédito para adquisición de vivienda del trabajador, y el crédito había sid o otorgado a l trabajador y su cónyuge, la deducción
po drá ser utilizada en forma proprocional por cada uno de ellos, o podrá ser tomada en su totalidad por uno de ellos siempre y cuando manifieste que el otro
cónyuge no ha solicitado como deducción la parte que le correspondía (ver el parágrafo 7 del artículo 1.2.4.1.6 del DU T 1625 de 2016).. El certificado con el pago
(Ingre so la bora l grava do
de los intereses en préstamos para vivienda efectuados en el año 2019, o los certificados del pago de medicina prepagada durante el 2019, se deben entregar al >150 360 28% exp resa do en U VT men os 150 $ 457,000 $0
emp leador como máximo hasta abril 15 de 2020. Mientras tanto, y hasta cuando le llegue este certificado, el empleador o pagador seguirá usando el mismo valor UVT) x 2 8% má s 1 0 UVT
men sual que usó en las depuraciones de 2019 (ver a rtículo 1.2.4.1.24 del DUT 1625 de octubre de 2016)

(Ingre so la bora l grava do

exp resa do en U VT men os 360
>360 640 33% UVT) x 3 3% má s 6 9 UVT $0 $0

( c ) El salario pagado a un trab ajador po drá pactarse entre las partes como integral si el mismo es equivalente como mínimo a 13 salarios mínimos legales (Ingre so lab oral gra vad o
vigentes (ver el artículo 18 de la Ley 50 de 1990; se dice 13 salarios, pues a los 10 primeros se les debe re cargar el factor prestacion al de la empresa, el cual no exp resa do en UVT me nos 64 0
UVT) x 3 5% má s 1 62 UVT
pu ede ser inferior a un 30 %, lo que en la práctica los ele va d e 10 a 13). Por tanto, si el salario ha sido pactado como integral, entones al restar el 25 % de que
trata el nu meral 10 del artículo 206 del ET se entenderá restado también su componente de prestaciones sociales (ver el parágrafo 2 del artículo 206 del ET ). >640 945 35% $0 $0

(Ingre so lab oral gra vad o

exp resa do en UVT me nos 94 5
>945 2300 37% UVT) x 3 7% má s 2 68 UVT $0 $0

( d ) T ener en cuen ta en este punto que a los asalariados, según el monto del salario (es decir, si está por encima o por debajo de 4 salarios mínimos), les (Ingre so lab oral gra vad o
corresp onde aportar a salud y pensio nes con un mayor porcentaje. Y en el caso del prestador de servicios, tener en cuenta que los aportes corren totalmente por exp resa do en UV T meno s 2 30 0
>2300 En adelante 39% UVT) x 3 9% má s 7 70 UVT $0 $0
cuenta de él, pues no tiene empleador, y que además la base del aporte es como mínimo e l 40 % del valor del pago mensual (ver el artículo 244 de la Ley 1955
de mayo de 2019 modificado con el 139 de la Ley 2010 de 2019)