ÁREA TRIBUTARIA
Contabilización y Registros de control aplicables a los
regímenes de retenciones y percepciones del IGV
y al Sistema de Detracciones
Dr. Henry Brun H. /CPC. Cristina Espinoza T.
Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
La regulación de medidas administrati-
vas destinadas a asegurar el pago del
IGV mediante mecanismos de adelan-
tos del impuesto, tales como el régimen
de retenciones y percepciones; así como
la regulación del sistema de detraccio-
nes desde su implantación ha generado
diversas dudas en cuanto a la debida con-
tabilización y registro de las operacio-
nes relacionadas a alguno de estos re-
gímenes.
Es por ell que, en el presente informe ex-
pondremos la forma correcta en la que se
deberá contabilizar las operaciones suje-
tas a alguno de los regímenes antes men-
cionados y señalaremos las obligaciones
que corresponden a cada una de las par-
tes involucradas en cuanto al registro de
las mismas.
2. En el Régimen de Retencio-
nes del IGV
El Régimen de Retenciones del IGV cons-
tituye una medida administrativa median-
I
te la cual, los sujetos designados por la 2.1 Registro Contable y control de las
SUNAT como Agentes de Retención de- operaciones sujetas al Régimen de Re-
ben retener parte del IGV de las adquisi- tenciones
ciones que efectúen a sus proveedores, En cuanto al registro contable y control de
para su posterior entrega a la SUNAT, en las operaciones sujetas al Régimen del Re-
la forma, plazo y condiciones que ésta tenciones, el artículo 13 de la Resolución de
misma establezca. Por su parte, los pro- Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT
veedores podrán deducir los montos que (19-04-02), dispone que el Agente de Re-
se les hubieran retenido, mediante su tención y el Proveedor deberán tener en
aplicación contra el IGV que le correspon- cuenta las obligaciones contenidas en el
da pagar en cada periodo. cuadro N.° 1 que a continuación se detalla:
Cuadro N.° 1 - Régimen de Retenciones del IGV
Sobre el registro contable:
El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada
«IGV - Retenciones por Pagar». En ésta cuenta se controlará mensualmente
las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarán los pagos
Obligaciones para
el Agente de Reten-
efectuados a la SUNAT.
Sobre el control de las retenciones:
ción
El Agente de Retención deberá llevar un registro denominado «Registro del
Régimen de Retenciones» en el cual controlará los débitos y créditos con
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006
respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.
Sobre el registro contable:
Obligaciones para El proveedor deberá abrir una subcuenta denominada «IGV Retenido»
dentro de la cuenta «Impuesto General a las Ventas». En dicha subcuenta
el Proveedor
se controlarán las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de
Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
2.2 Requisitos del Registro del Régimen Agente de Retención debe contener,
de Retenciones del Agente de Retención como mínimo, la siguiente información
El Registro del Régimen de Retenciones en columnas separadas:
que se encuentra obligado a llevar el 1. Fecha de la transacción.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114 1-15
 I CASUÍSTICA

2. Denominación y número del docu- o quien encarga la construcción en ope- a) Por la venta de las mercaderías
mento sustentatorio. raciones gravadas con el IGV, el mismo
——————— x ——————— DEBE HABER
3. Tipo de transacción realizada, tales que es designado como tal por la Admi-
como compras, ajustes a la operación, nistración Tributaria, en este sentido, en 12 CLIENTES 3,570.00
pagos parciales o totales, compensa- el presente caso la empresa «Textiles Lo- 121 Facturas por cobrar
ciones, canje de facturas por letras de renzo S.A.», es el Agente de Retención y 40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00
cambio, entre otras. deberá efectuar los siguientes asientos 401 Gobierno Central
4. Importe de la transacción, anotado en contables: 4011 IGV e IPM
la columna del debe o del haber, se- 70 VENTAS 3,000.00
a) Por la compra de las mercaderías
gún corresponda a la naturaleza de la 701 Mercaderías
transacción. ——————— x ——————— DEBE HABER 18/05 Por la venta de 200 metros de
5. Saldo resultante de la cuenta por pa- telas, según Factura N.° 002-255
60 COMPRAS 3,000.00
gar por cada proveedor. ——————— x ———————
601 Mercaderías
69 COSTO DE VENTA xxxx
En cuanto al plazo máximo de atraso de 40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00
20 MERCADERÍAS xxxx
éste registro debemos señalar que éste 401 Gobierno Central
no podrá tener un atraso mayor a diez 18/05 Por el costo de la
4011 IGV e IPM mercadería vendida
(10) días hábiles, contados a partir del 42 PROVEEDORES 3,570.00
primer día hábil del mes siguiente a aquél 421 Facturas por pagar
en que se recepcione o emita, según co- b) Por la cobranza de la factura y con-
18/05 Por el registro de la compra tabilización del IGV retenido 6%
rresponda, el documento que sustenta de 200 metros de telas según
las transacciones realizadas con los pro- Factura N.° 002-255 ——————— x ——————— DEBE HABER
veedores.
——————— x ——————— 10 CAJA Y BANCOS 3,355.80
Finalmente, es de indicarse que dicho re- 20 MERCADERÍAS 3,000.00 104 Cuentas Corrientes
gistro debe ser legalizado antes de su 40 TRIBUTOS POR PAGAR 214.20
61 VARIACIÓN DE
uso, de acuerdo a las disposiciones es- EXISTENCIAS 3,000.00 401 Gobierno Central
tablecidas en la Resolución de Superin- 18/05 Por el ingreso de las mercaderías 4011 IGV e IPM
tendencia N.° 132-2001/SUNAT que es- al almacén de la empresa
tablece el procedimiento para autorizar 4011.4 IGV - Retenido
los libros de actas, registros y libros con- 12 CLIENTES 3,570.00
tables vinculados a asuntos tributarios 121 Facturas por cobrar
b) Por el pago de la factura y reten-
(24-11-01). 18/05 Por la cobranza de la factura
ción del 6% del IGV neto de la retención del 6%
2.3 Anotación de los comprobantes de ——————— x ——————— DEBE HABER efectuada por el cliente
pago sujetos a retención (S/. 3,570 x 6%)
42 PROVEEDORES 3,570.00
El Agente de Retención podrá marcar en 421 Facturas por pagar
el Registro de Compras, los comproban- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 214.20 c) Por la Cancelación del IGV por pagar
tes de pago emitidos por operaciones que 401 Gobierno Central del mes utilizando las retenciones
se encuentran sujetas a retención, así 4011 IGV e IPM ——————— x ——————— DEBE HABER
como las notas de débito y notas de crédito 4011.3 IGV - Retenciones
que los modifican, para ello se abrirá una 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
por Pagar
columna en dicho registro, tal como lo es- 10 CAJA Y BANCOS 3,355.80
401 Gobierno Central
tablece el artículo 12 de la Resolución de 104 Cuentas Corrientes
4011 IGV e IPM
Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT. 18/05 Por la cancelación de la 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
Seguidamente, y a través de un caso prác- factura al proveedor neto 401 Gobierno Central
tico explicaremos la manera en la que de la retención del 6% del 4011 IGV e IPM
ambas partes deberán contabilizar una IGV (S/. 3,570 x 6%) 4011.4 IGV – Retenido
operación sujeta al régimen de retencio- 10 CAJA Y BANCOS xxxx
nes del IGV. 104 Cuentas Corrientes
c) Por el pago a la SUNAT de las reten-
x/x Por el pago del IGV del mes
Aplicación Práctica N.º 1 ciones efectuadas durante el mes
de mayo y la aplicación del
——————— x ——————— DEBE HABER IGV retenido.
Enunciado 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
La empresa Industrial «Textiles Lorenzo 401 Gobierno Central
S.A.» designada por la SUNAT como 4011 IGV e IPM 3. En el Régimen de Percepcio-
Agente de Retención del IGV con fecha 4011.3 IGV - Retenciones
nes del IGV
18-05-06 realizó la compra al contado por Pagar
El Régimen de Percepciones constituye un
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

de 200 metros de telas a la empresa
«Importadora Amazing S.A.», emitiendo
ésta última la Factura N.° 002-255 por el
valor de venta de S/. 3,000.00 más IGV.
Se pide efectuar los registros contables
relacionados con esta operación para el
Agente de Retención y del Proveedor.
Solución:
Para el Agente de Retención
Se considera Agente de Retención al
adquirente del bien, usuario del servicio
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
x/x Por el pago a la SUNAT de las
retenciones efectuadas
durante el mes
Para el Proveedor
La empresa «Importadora Amazing S.A.»
en su calidad de proveedor de las merca-
derías se encontrará sujeta a la retención
del 6% del IGV debiendo efectuar los si-
guientes asientos contables:
xxxx régimen de pago adelantado del IGV a
través del cual la SUNAT designa como
Agentes de Percepción a algunos contri-
buyentes, quienes deberán realizar el co-
bro de una parte del IGV a sus clientes o
importador, según sea el caso, quienes
se encuentran obligados a aceptar dicha
percepción, teniendo que entregar dicho
importe a la SUNAT, en la forma, plazo y
condiciones que ésta establezca.
Al respecto, cabe señalar que la SUNAT
creó tres regímenes diferenciados de per-

1-16 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
cepción del IGV, los mismos que se en- 3.1 Registro contable y control de las a) Por la venta de mercaderías
cuentran vigentes y detallamos a conti- operaciones sujetas a percepción
nuación: ——————— x ——————— DEBE HABER
De acuerdo con el artículo 11 de la R.S.
- Régimen de percepciones aplicable a N.° 128-2002/SUNAT, el artículo 12 de la 12 CLIENTES 9,520.00
la adquisición de combustible - R.S. R.S. N.° 203-2003/SUNAT y el artículo 16 121 Facturas por
N.° 128-2002/SUNAT (17-09-02) de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT, para el re- cobrar
- Régimen de percepciones aplicable a las gistro contable y control de las operacio- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,520.00
importaciones de bienes - R.S. N.° 203- nes sujetas al Régimen de Percepciones 401 Gobierno Central
2003/SUNAT (10-11-03) del IGV, el Agente de Percepción y el Clien- 4011 IGV e IPM
- Régimen de percepciones aplicable a te o Importador deberán tener en cuenta 70 VENTAS 8,000.00
la venta de bienes (R.S. N.° 058-2006/ las obligaciones contenidas en el cuadro 701 Mercaderías
SUNAT (01-04-06) N.° 2 siguiente: 05/05 Por la venta de 5,000
unidades de tapas según
Cuadro N.° 2 - Régimen de Percepciones del IGV Factura N.° 001-00214

Sobre el registro contable: ——————— x ———————

El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada 69 COSTO DE VENTA xxxx
Obligaciones «IGV - Percepciones por Pagar». En ésta cuenta se controlará mensualmen- 20 MERCADERÍAS xxxx
para el Agente te las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarán los pagos
05/05 Por el costo de la merca-
de Percepción efectuados a la SUNAT.
dería vendida
(Venta interna
Sobre el control de las percepciones:
de bienes y
El agente de percepción deberá llevar un registro denominado «Registro
combustibles)
del Régimen de Percepciones» en el cual controlará los débitos y créditos b) Por la cobranza de la factura y con-
con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente. tabilización del IGV percibido

Sobre el registro contable: Detalle Importe en S/.

Deberá aperturar una subcuenta denominada «IGV Percepciones por Precio de venta 9,520.00
Obligaciones Aplicar» dentro de la cuenta «Impuesto General a las Ventas». En ésta
para el Cliente subcuenta se controlarán las percepciones que le hubieran efectuado los Percepción 2% (S/. 9,520) 190.40
o Importador agentes de percepción, así como las aplicaciones de dichas percepciones al Importe total a cobrar 9,710.40
IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la
SUNAT, de ser el caso.
——————— x ——————— DEBE HABER

3.2 Requisitos del Registro del Régimen A continuación desarrollaremos un caso 10 CAJA Y BANCOS 9,710.40
de Percepciones (venta interna de bie- práctico en donde se podrá apreciar la 104 Cuentas Corrientes
nes y combustibles) del Agente de Per- contabilización de una operación sujeta 40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.40
cepción al régimen de percepciones del IGV. 401 Gobierno Central
El Registro del Régimen de Percepciones 4011 IGV e IPM
deberá contener, como mínimo, la siguien- Aplicación Práctica N.º 2 4011.5 IGV - Percepciones
te información en columnas separadas: por pagar
1. Fecha de la transacción. Percepción aplicable a la venta interna 12 CLIENTES 9,520.00
de bienes 121 Facturas por cobrar
2. Denominación y número del docu-
mento sustentatorio. Enunciado 05/05 Por la cobranza de la
factura más la percepción
3. Tipo de transacción realizada, tales Con fecha 05-05-06 la empresa «Lander del 2% del IGV.
como: ventas, ajustes a la operación, S.A.» dedicada a la venta de tapas para
cobros, compensaciones, canje de fac- envases de metal, designada como Agen-
turas por letras de cambio, entre otras. te de Percepción del IGV por la SUNAT
c) Por el pago a la SUNAT de las per-
4. Importe de la transacción, anotado en realizó la venta al contado de 5,000 uni-
cepciones efectuadas durante el mes
la columna del debe o del haber, se- dades de tapas a la empresa «Africa S.A»
gún corresponda a la naturaleza de la emitiendo la Factura N.° 001-00214 por ——————— x ——————— DEBE HABER
S/. 8,000 más IGV.
transacción. 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxx
5. Saldo resultante de la cuenta por co- Sabiendo que la tasa de percepción apli- 401 Gobierno Central
brar por cada cliente. cable es del 2%, se pide efectuar los re- 4011 IGV e IPM
gistros contables relacionados con la ope- 4011.5 IGV – Percepciones
En cuanto al plazo máximo de atraso del ración para el cliente y el Agente de Per-
registro debemos indicar que éste no po- por pagar
cepción. 10 CAJA Y BANCOS xxxx
drá tener un atraso mayor a diez (10) días
hábiles, contados a partir del primer día Solución: 104 Cuentas Corrientes
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione o emita, según corresponda,
el documento que sustenta las transac-
ciones realizadas con los clientes.
Adicionalmente, es de señalarse que el re-
gistro deberá ser legalizado antes de su
uso, siguiendo las disposiciones estableci-
das en la Resolución de Superintendencia
N.° 132-2001/SUNAT la cual regula el
procedimiento para autorizar libros de
actas, registros y libros contables vincula-
dos a asuntos tributarios (24-11-01).
Para el Agente de Percepción
En el Sistema de Percepciones se conside-
ra como Agente de Percepción el vende-
dor de los bienes incluidos en el Régi-
men (los bienes son los indicados en
el Anexo 1 de la R.S. N.° 058-2006/
SUNAT) siempre que haya sido designa-
do por la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia. En este sentido, al ser
la empresa «Lander S.A.» Agente de Per-
cepción deberá efectuar los siguientes
asientos contables:
x/x Por el pago a la SUNAT de las
percepciones efectuadas
durante el mes
Para el cliente
La empresa «Africa S.A.» en su condición
de cliente se encontrará obligado a acep-
tar la percepción que le efectúe el Agente
de Percepción, debiendo realizar los si-
guientes asientos contables:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114 1-17

 I CASUÍSTICA

a) Por la compra de las mercaderías
——————— x ——————— DEBE
60 COMPRAS 8,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,520.00
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
05/05 Por la compra de 5,000
unidades de tapas según
Factura N.° 001-00214.
——————— x ———————
20 MERCADERIAS 8,000.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
05/05 Por el ingreso de las mercaderías
al almacén de la empresa.
b) Por el pago de la factura y percep-
ción del 2% del IGV
——————— x ——————— DEBE
42 PROVEEDORES 9,520.00
421 Facturas por pagar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.40
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.5 IGV - Percepciones
por Aplicar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
05/05 Por la cancelación de la
factura al proveedor más
la percepc. del IGV del 2% .
c) Por la cancelación del IGV por pagar
del mes utilizando las percepciones
——————— x ——————— DEBE
40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.5 IGV - Percepciones
por Aplicar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
x/x Por el pago del IGV del mes
de mayo y la aplicación de
las percepciones.
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006
pagar por estas operaciones, en una cuen- tracciones deberá realizar los siguientes
ta corriente en el Banco de la Nación asientos contables:
HABER aperturada a nombre del vendedor o
a) Por el depósito de la detracción efec-
quien presta el servicio.
tuado en la cuenta corriente del pro-
Por su parte, el vendedor de los bienes o veedor aperturada en el Banco de
prestador del servicio utilizará los fondos la Nación
depositados en su cuenta para efectuar el De acuerdo con el Anexo 2 de la Reso-
pago de sus obligaciones tributarias. lución de Superintendencia N.° 183-
9,520.00
4.1 Registro de las operaciones sujetas 2004/SUNAT el porcentaje de detrac-
al SPOT ción aplicable a la arena es del 10%:
En cuanto al registro de dichas operacio-
nes, el proveedor de bienes o servicios Cálculo de la detracción:
sujetos al sistema controlará y efectuará S/. 1,785.00 x 10% = S/. 178.5 = 179*
el registro contable de los depósitos que
los clientes realicen en su cuenta corrien-
8,000.00 te así como el uso de estos fondos me- ——————— x ——————— DEBE HABER
diante una subdivisionaria de la Cuenta 42 PROVEEDORES 179.00
104 Cuentas Corrientes. 421 Facturas por pagar
Por su parte, el comprador de los bienes 10 CAJA Y BANCOS 179.00
o usuario del servicio que efectué el de- 104 Cuentas Corrientes
pósito de la detracción en la cuenta co- 10/05 Por el registro del depósito
rriente del proveedor deberá considerar de la detracción al Banco
HABER de la Nación.
dicho monto como una disminución de
la obligación con el proveedor.
b) Por la compra
4.2 Anotación de la constancia de de-
pósito en el Registro de Compras ——————— x ——————— DEBE HABER
El adquirente del bien o usuario del ser- 60 COMPRAS 1,500.00
vicio que sea sujeto obligado a efectuar 606 Suministros diversos
el depósito de la detracción, tendrá la 40 TRIBUTOS POR PAGAR 285.00
9,710.40 obligación de anotar en el Registro de 401 Gobierno Central
Compras el número y la fecha de la cons- 4011 IGV e IPM
tancia del depósito. Para ello deberá adi-
42 PROVEEDORES 1,785.00
cionar dos columnas en dicho registro,
421 Facturas por pagar
tal como lo establece el numeral 18.4
10/05 Por la compra de arena
del artículo 18 de la Resolución de
según factura N.º 001-556
Superintendencia N.° 183-2004 /SUNAT
(15/08/04). ——————— x ———————
No obstante lo anterior, no será necesa- 26 SUMINISTROS
DIVERSOS 1,500.00
HABER rio el requisito señalado anteriormen-
te, cuando se utilicen sistemas mecani- 61 VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS 1,500.00
zados o computarizados de contabilidad,
10/05 Por el ingreso al almacén
siempre que en el sistema de enlace se
de la empresa
mantenga dicha información (N.° y fe-
xxxx cha de la constancia de depósito), y se
puedan identificar los comprobantes de c) Por la cancelación al proveedor de
pago respecto de los cuales se efectuó la diferencia
el depósito.
——————— x ——————— DEBE HABER
xxxx 42 PROVEEDORES 1,606.00
Aplicación Práctica N.º 3
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 1,606.00
Enunciado
104 Cuentas Corrientes
El 10-05-06 la empresa «Druppy S.A.» dedi-
10/05 Por la cancelación de la
cada a la venta de materiales de construc-
diferencia de la Factura
ción, efectuó la venta de arena por un

4. En el Sistema de Pago de Obli-
gaciones Tributarias con el
Gobierno Central - SPOT
El Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, tam-
bién llamado «Sistema de Detracciones»
constituye un mecanismo a través del cual
el comprador de un bien o usuario del
servicio afecto al sistema, efectúa el de-
pósito de un porcentaje del importe a
importe de S/. 1,500 más IGV a la empre-
sa «Brunny S.A» , por lo cual emitió la
Factura N.º 001-556, se sabe además que
la factura fue cancelada al contado.
Se pide efectuar los registros contables
relacionados con la operación para el
comprador y el vendedor.
Solución:
Para el comprador
La empresa «Brunny S.A.» como compra-
dora de bienes afecto al sistema de de-
N.º 001-556
Para el proveedor
La empresa «Druppy S.A.» como vende-
dora de bienes afecto al sistema de de-
tracciones deberá realizar los siguientes
asientos contables:
* De acuerdo con la quinta disposición final de la R.S. N.° 132-
2004/SUNAT, el depósito se realizará sin incluir decimales.
En este caso, como la fracción es igual a 5, el valor se ajusta
a la unidad inmediata superior.

1-18 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
a) Depósito realizado por el cliente en b) Contabilización de la venta ——————— x ——————— DEBE HABER
la cuenta del Banco de la Nación
——————— x ——————— DEBE HABER 69 COSTO DE VENTA xxxx
12 CLIENTES 1,785.00 20 MERCADERÍAS xxxx
——————— x ——————— DEBE HABER
121 Facturas por cobrar 10/05 Por el costo de la mercad. vendida
10 CAJA Y BANCOS 179
40 TRIBUTOS POR PAGAR 285.00
104 Cuentas Corrientes c) Cobranza de la diferencia
401 Gobierno Central
104.5 Banco de la Nación ——————— x ——————— DEBE HABER
4011 IGV e IPM
12 CLIENTES 179
70 VENTAS 1,500.00 10 CAJA Y BANCOS 1,606.00
121 Facturas por cobrar 104 Cuentas Corrientes
701 Mercaderías
10/05 Por el registro del depósito 12 CLIENTES 1,606.00
de la detracción en la cuenta 10/05 Por la venta de arena
según Factura N.º 001-556 121 Facturas por cobrar
corriente del Banco de
la Nación. 10/05 Por la cobranza de la diferencia
de la Factura N.º 001-556

P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114 1-19