IGV e ISC

.
Universidad Nacional de Trujillo
LEY DEL IGV Y EL ISC

Análisis e interpretación
Ley del Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo -Contabilidad - II
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS.
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
ALUMNO: CUSTODIO CONTRERAS

JOSUÉ
PROFESOR: Dr. PARIMANGO REBAZA,
CRISTIAN AUSBERTO
CURSO: CONTABILIDAD II
CONTABILIDAD Y FINANZAS Pá gina 1

Estudio, análisis, interpretación y aplicación de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e

Impuesto
Selectivo al Consumo,
y su
Reglamento
I. Impuesto General a las Ventas (IGV)
1. ¿Qué operaciones GRAVA el Impuesto General a las Ventas?

El impuesto General a las Ventas en el Perú grava no solo las operaciones de
venta de bienes muebles realizadas en el país, sino también, en algunos casos, la
venta de bienes inmuebles, servicios y contratos de adquisició n:

 La venta en el país de bienes muebles, bienes intangibles (cuando el titular y el
adquiriente son domiciliados en el país) ubicados en el territorio nacional, que se realice
en cualquiera de las etapas del ciclo de producció n y distribució n, sean éstos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que
se realice el pago.
Asimismo, la transferencia de bienes muebles se pueden dar a través de tres

modalidades: a título oneroso, es decir la venta propiamente dicha; por cuenta de
terceros, es decir, la venta de bienes de un tercero para vender por cuenta de este
ú ltimo; y a título gratuito, vale decir el retiro de bienes, la cual se destina a una actividad
no imponible o al autoconsumo.
En caso de pérdida, desaparición o destrucción de bienes por siniestro en caso de los comisionistas,
consignatarios e importación, se tendrá que adjuntar el informe emitido por la compañía de seguros y el
respectivo documento policial el cual tendrá que ser tramitado dentro de los diez días hábiles de
producidos los hecho, procediendo a la contabilización de los bienes sufridos en la fecha en que se produjo
la circunstancia ya mencionada.
El caso de retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios por parte de los comisionistas,
consignatarios e importación, no se tomara como una venta siempre que el mencionado retiro lo realice la
empresa para su propia producción.
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los mismos.
Aplicación.-
Distribuidora La Taba S.A. dedicada a la comercializació n de Calzado, vende 02 pares

de zapatos de Calzado por: S/. 890.00 debiendo incluir S/. 160.20 de IGV (18%), siendo
el precio de venta de S/. 1050.20, al señ or Josué Custodio Contreras, a quien se le ha
entregado la boleta de venta.
Solución:
En este caso, no importa si los bienes muebles son nuevos o usados para ser gravados
en el IGV.
 Los servicios prestados (cuando es consumido necesariamente en territorio nacional) o

utilizados (cuando el sujeto que presta el servicio es no domiciliado), sin tener en
cuenta el lugar en que se pague o se perciba la contraprestació n, y del lugar donde se
celebre el contrato.
Aplicación.-
Toyota S. A. dedicada a la compra-venta de equipos de có mputo, vende un auto

depreciado por: S/. 4800.00, con S/. 864.00 de IGV (18%), siendo el precio de venta de
S/. 5664.00, a la empresa Distribuidora La Taba S. A.
Solución:
Para efectos tributarios, el bien mueble está gravado por el IGV, sin tomar en cuenta la
etapa de producció n y circulació n del bien para su venta, ni el monto percibido.
Aplicación:

Contrato de construcción cuya percepción de ingresos se da por avance de obra
La empresa CONSTRUCTORA LOS PORTALES S.A. realiza un contrato de construcción por US$
800,000.00 y percibe por avance de obra la suma de:
Solución:
Monto US$50.000.=
I.G.V. 9,000.=
Total US$59,000.=
 Los contratos de construcció n que se ejecuten en el territorio nacional, sin importar el
sujeto que lo realice, el lugar de celebració n del contrato o de percepció n de los
ingresos.
 La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los

constructores (incluidos los trabajos de ampliació n, de remodelació n, o restauració n),
con posterioridad a la resolució n u otro acuerdo que se añ ade a la venta gravada.
Aplicación:
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
La misma empresa construyo un edificio de seis departamento con las mismas
características
Efectuando la venta de un departamento a la empresa DISTRIBUIDORA LA TABA S.A.
por US$ 40 000(incluye terreno $5,000) mas I.G.V
Solución:
Base imponible construcció n US$ 35,000.=

(18%) 6,300.=
US$
41,300.=
Valor de adquisició n actualizando de Acuerdo
Al ajuste por inflació n US$ 5,000.=
Precio de venta de departamento US$ 46,300.=
“La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los
constructores de los mismos en una operació n gravada”
Las posteriores ventas del inmueble quedaran gravadas si las empresas que realizan la
venta son vinculadas econó micamente al constructor.
 La importació n de bienes, sean bienes intangibles, tangibles o bienes negociados en

Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, cualquiera sea el sujeto que la realice.
2. ¿Qué bienes NO son considerados muebles?

Los bienes que no son considerados muebles en la importación definitiva de los mismos son: la
moneda nacional, la moneda extranjera, las acciones, participaciones sociales, participaciones en
sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares,

facturas y otros documentos pendientes de cobro, salvo la transferencia de valores mobiliarios, títulos
o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave
3. ¿Se encuentra gravada por el IGV la venta de bienes ingresados mediante

admisión e importación temporal?
No se encuentra gravada con el IGV la transferencia en el territorio nacional de mercancía

extranjera, ingresada bajo los requisitos de los regímenes de Importación Temporal o Admisión
Temporal regulados por la Ley General de Aduanas.
4. ¿Qué operaciones no se encuentran gravadas con el Impuesto General a las

Ventas?
 La aplicació n del IGV no se dará a aquellos contratos de colaboració n empresarial que no lleven
contabilidad independiente cuyo objeto sea la producció n de bienes que son repartidos entre
las partes.
 La asignació n de recursos, bienes, servicios o contratos de construcció n que constituyan

obligació n expresa para llevar a cabo la realizació n del objeto del contrato de colaboració n
empresarial.
 Para efectos del IGV, la Iglesia Cató lica comprende las entidades dependientes de la Iglesia
Cató lica que estén inscritos en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones de la
Superintendencia Nacional de Administració n Tributaria - SUNAT., la cual entregara a cambio
una constancia de su inscripció n, para determinar y exhibir los bienes donados inafectos del
IGV. De la misma manera sucede con los pasajes internacionales para fines religiosos, los
cuales se encuentren inafectos al impuesto.
Tratá ndose de entidades religiosas distintas a la cató lica se considerará n a las Asociaciones o
Fundaciones cuyos estatutos estén inscritos en los Registros Pú blicos y en el Registro de
Entidades Exoneradas o Inafectas del Impuesto a la Renta de la SUNAT.
 Los servicios de entidades de fondo de pensiones y/o empresas de seguros a los trabajadores.
 Se encuentran exonerados del IGV a todos los libros excepto a aquellos que no tienen la calidad
de culturales.
 Se encuentran fuera del campo de agravamiento, los beneficios que obtenga el BCP productos
de sus certificados bancarios; así como los juegos de azar y apuesta cualquiera sea su
modalidad.
 Las operaciones de compra-venta de documentos conjuntamente con los usufructos derivados

de las operaciones efectuadas por entidades de servicios de crédito.
 Los intereses moratorios, las indemnizaciones y penalidades establecidas por el

incumplimiento de las obligaciones contractuales.
 Los servicios y las transferencias y/o importaciones de las entidades educativas pú blicas o
particulares.

Aplicación.-
El Centro Educativo MARIA NEGRON UGARTE consulta a su administrador si la expedición de

constancias, certificados de estudios, diplomas y similares se encuentran gravada en el impuesto
General a las Ventas.
Desarrollo:
Para efectos tributarios, estos servicios son inafectos al impuesto general al Impuesto General a las
Ventas que en su segunda instancia considere a la expedición de constancias, certificados,
diplomas y similares como operaciones infectas al IGV.
Cabe recordar que estas operaciones inafectas al IGV, si se encuentran gravadas con el Impuesto a
la Renta
5. Sobre la Renuncia a la Exoneración del Impuesto General a las Ventas.

 La renuncia a la exoneració n al IGV, teniendo en cuenta que los sujetos que graven sus
operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, está n obligados al pago del
Impuesto.
 Para efectuar la renuncia, los sujetos deben llenar un formulario, previa solicitud, ante
la SUNAT, la cual establece las condiciones necesarias que contiene este formato.
 La renuncia tiene la característica de ser efectuada por la venta o importació n de bienes

contenidos en el apéndice I, y de ser una vez.
Aplicación.-
La empresa HERMANOS RODRIGUEZ S.R.L. es productor de calzados y vende en el país y exporta su

producción en la fecha 01 de enero del 2015. Asimismo, a dicha empresa le fue aprobada su solicitud
de renuncia de exoneración del IGV por parte de la SUNAT.
Desarrollo:
Venta país 700,000.=

Exportación 1´200,000.=
Compra - insumos y 600,000.=

otros
IGV. (18%) 108,000,=
Total 708,000.=
Base imponible 700,000.=

Impuesto Bruto 126,000.=
Crédito fiscal - impuesto a 18,000.=
pagar (126,000.= -
108,000.=)

Operaciones Exoneradas del Impuesto General a las Ventas
6.1 Ventas Exoneradas por el IGV
 La venta interna o la importació n de los siguientes bienes:
APENDICE I
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las
especies bovina, porcina, ovina o caprina.
0104.20.90.00
0102.10.00.00 Só lo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñ ez
certificada
0102.90.90.00 Só lo vacunos para reproducció n
0106.00.90.00/ Camélidos Sudamericanos
0301.10.00.00/ Pescados, crustá ceos, moluscos y demá s invertebrados acuá ticos,
0307.99.90.90 excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de
pescado.
0401.20.00.00 Só lo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511.99.10.00 Cochinilla
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos, turiones y
rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los demá s esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demá s hortalizas aliá ceas, frescos o
0703.90.00.00 refrigerados.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles
0704.90.00.00 similares del género brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o
0705.29.00.00 refrigeradas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos,
0706.90.00.00 rá banos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o
refrigerados.
0708.90.00.00 Las demá s legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espá rragos frescos o refrigerados.

0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del género “Capsicum” o del género “Pimienta”, frescos o
refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o
refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demá s hortalizas (incluso silvestre), frescas o
0709.90.90.00 refrigeradas.
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque
0713.39.90.00 estén mondados o partidos.
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o
0713.40.90.00 partidos.
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso
0713.50.90.00 mondadas o partidas.
0713.90.10.00/ Las demá s legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas
0714.90.00.00 (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina,
frescos o secos, incluso trozados o en “pellets”; médula de sagú .
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañ ó n (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o plá tanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/ Dá tiles, higos, piñ as (ananá s), palta (aguacate), guayaba, mangos, y
0804.50.20.00 mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios,
0805.20.90.00 frescos o secos.
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demá s agrios, frescos o secos.
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.
0807.20.00.00

0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
0809.40.00.00 melocotones o duraznos (incluidos los griñ ones y nectarinas), ciruelas
y hendirnos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/ Ará ndanos rojos, mirtilos y demá s frutas u otros frutos, frescos.
0810.90.90.00
0901.11.00.00 Café crudo o verde.
0902.10.00.00/ Té
0910.10.00.00 Jengibre o kió n.
0910.10.30.00 Cú rcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cá scara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cá scara (arroz paddy): los demá s
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodiumquinoa) para siembra.
1201.00.10.00/ Las demá s semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Orégano.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar
2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Aluminocalcios Naturales y
Cretas Fosfatadas, sin moler.
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.
3101.00.00.00 Só lo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
3101.00.90.00 Los Demá s: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados
entre sí o tratados químicamente; abonos procedentes de la mezcla o
del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.
3102.10.00.10 Ú rea para uso agrícola
3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.
3103.10.00.00 Superfosfatos.
3104.20.10.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a
22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en Ó xido de

Potasio (calidad fertilizante).
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola
3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.
3105.20.00.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes:
Nitró geno, Fó sforo y Potasio.
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamó nico)
3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamó nico), incluso
mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato
Diamó nico).
4903.00.00.00 Á lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear,
para niñ os.
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e
5104.00.00.00 hilachas.
5201.00.00.10/ Solo : Algodó n en rama sin desmotar.
5302.10.00.00/ Cá ñ amo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero
5305.99.00.00 sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
8702.10.10.00 Só lo vehículos automó viles para transporte de personas de un
má ximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las
8702.90.91.10
Misiones Diplomá ticas; Oficinas Consulares; Representaciones y
Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas

ante el Gobierno del Perú , importados al amparo de la Ley N° 26983 y
normas reglamentarias.
8703.10.00.00/ Só lo: un vehículo automó vil usado importado conforme a lo dispuesto
8703.90.00.90 por la Ley N° 28091 y su reglamento
8703.10.00.00/ Solo: vehículos automó viles para transporte de personas, importados
8703.90.00.90 al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias
8704.21.10.10 Solo camionetas pink-up ensambladas Diesel y gasolinera, de peso
8704.31.10.10 total con carga má xima inferior o igual a 4537 t, para uso oficial de las
misiones diplomá ticas ; oficinas consulares, representaciones y
Oficinas de los organismos internacionales, debidamente acreditadas
ante el gobierno del Perú importados al amparo de la ley N° 26983 y
normas reglamentarias.
Incluido mediante artículo 3 del Decreto Supremo N° 142-2007-EF
publicado el 15.09.07 vigente desde el 15.09.07

 La primera venta que realicen los constructores, cuyo valor de venta no exceda los 35UIT,
siempre que se destinen a vivienda y que cuenten con licencia de construcció n dada por la
municipalidad correspondiente.
 La importació n de bienes culturales del Patrimonio Cultural de la Nació n que sea acreditada por
la certificació n del Instituto Nacional de Cultura.
 La importació n de obras de arte creadas por artistas peruanos, realizas y/o exhibidas en el
exterior.
6.2 Servicios Exonerados por el IGV
APENDICE II
 El servicio de transporte pú blico (incluyendo al servicio del Sistema Eléctrico de Transporte

Masivo de Lima y Callao), excepto el ferroviario y aéreo.
 Los servicios de transporte de carga que se lleven a cabo desde el país hacia el exterior y
viceversa, y los servicios que complementen a los primeros.
 Los espectá culos pú blicos culturales en vivo, catalogados así por el Director Nacional del
Instituto Nacional de Cultura.
 Los servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en comedores populares y de

universidades pú blicas.
 Los intereses que se generan por la emisió n de valores inmobiliarios mediante oferta pú blica
por personas jurídicas constituidas en el país, ampará ndose segú n la Ley del Mercado de
Valores.
 Las pó lizas de seguros de vida emitidas por compañ ías de seguros constituidas por ley en el
Perú .
 La construcció n y reparació n de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval

Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que efectú en los Servicios Industriales de la Marina.
 Los ingresos percibidos producto del Fondo MIVIVIENDA y de operaciones de crédito que se
realice con el Banco de Materiales, así como los ingresos percibos por las Empresas
Administradoras Hipotecarias domiciliadas o no en el país.
 Los servicios postales destinados al exterior.
6. Sobre los Sujetos del Impuesto General a las Ventas y los Contribuyentes del
Impuesto General a las Ventas
 Se denomina sujeto del impuesto a aquel deudor pasivo del mismo, que se encuentra
obligado al cumplimiento de la obligació n tributaria, ya sea en calidad de contribuyente
o de responsable.

 Asimismo, los contribuyentes al IGV se pueden ordenar en tres clases: aquellos que
realizan actividad empresarial, aquellos que son habituales en las actividades gravadas,
y las entidades sin personería jurídica como sociedades de hecho, consorcios,
jointventures y otras formas de contrato o realizació n de colaboració n empresarial
(contratos de carácter asociativo celebrados entre dos o má s empresas) que lleven
contabilidad independiente.
 Los sujetos que realizan actividades empresariales constituyen la categoría má s

grande en el pago del IGV, así como en la declaració n del impuesto a la Renta.
 Para calificar la habitualidad, la SUNAT considerará la naturaleza, monto o

frecuencia de las operaciones (venta de bienes y/o prestació n de servicios) a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó .
 En el caso de los comisionistas y/ consignatarios, es sujeto del IGV el sujeto que

por cuenta suya realiza la venta.
 Son entidades sin personería jurídica las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opció n sobre atribució n de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversió n en valores y los fondos de
inversió n, que desarrollen actividad empresarial.
 Los sujetos que no realicen actividad empresarial, solo será n considerados

contribuyentes siempre y cuando cumplan con lo siguiente:
 Importen bienes afectos, es decir, nacionalizados para su consumo en territorio

nacional; y
 Realicen de manera habitual las demá s operaciones dentro del á mbito de

aplicació n del impuesto.
 No se requerirá habitualidad para sujetos que hayan importado bienes que han
sido nacionalizados para su consumo en el país, ni las transacciones llevadas en
la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
Aplicación.-
El comerciante Pastor de la Iglesia Adventista del Séptimo Día Sr. CARLOS REQUEJO PAICO por la venta de
Colecciones Bíblicas de bolsillo a Editorial EL LIBRO S.A. percibe una comisión del 20% habiendo efectuado
en el mes de junio una venta de S/. 6,000.000
La empresa “Editorial EL LIBRO S.A.” por la venta de las colecciones Bíblicas declara en el mes de junio
la operación su PDT, así como el impuesto a la renta y el IGV como ingreso exonerado por no estar afecto
al IGV.
Desarrollo:
Por la comisión del Sr. Carlos debe recibir una factura por S/. 1,416.00 (20% de S/. 6,000.00 = S/. 1,200.00
más IGV) el cual registra como gasto incluido el IGV.
------------- ------------- DEBE HABER

12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 6,000.=
121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por
Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
70 Ventas 6,000.=
701 Mercaderías
7011 Mercaderías Manufacturadas
7011 Terceros
1
Por la venta de la mercadería exonerada del
IGV.
------------- -------------
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 1,200.=
632 Honorarios, comisiones y corretajes
6321 Honorarios
64 Gastos por Tributos 216.=
641 Impuesto general a las Ventas
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 1,416.=
421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por
Pagar
4212 Emitidas
Por la comisió n pendiente de pago al Sr. Llave.
------------- -------------
94 Gastos Administrativos 1,416.=
79 Cargas Imputables a cuentas de costos y 1,416.=
Gastos
Por el distribució n del gasto
------------- -------------
7. ¿En qué momento o circunstancias nace la Obligación Tributaria o cuando

devenga el Impuesto General a las Ventas?
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto de realizació n inmediata, porque grava

operaciones de realizació n inmediata. Es así, que tenemos una seria de operaciones gravada por
dicho impuesto.
 Tratá ndose de la venta de bienes muebles, el IGV se origina en la fecha de entrega del bien
o en la fecha de percepció n del ingreso o pago de precio o en la fecha de emisió n del
comprobante de pago, comprendiendo a los bienes intangibles, naves y aeronaves (en la
suscripció n del contrato), arras de retracció n (constituye la entrega de dinero de una parte
a la otra por el aseguramiento de la celebració n de un futuro contrato), o pago anticipado,
así como el retiro de bienes (en la fecha de retiro), o a los bienes que venden los
comisionistas y consignatarios (en la fecha en que el comisionista realiza la venta).
 En la venta de bienes o prestació n de servicios, los pagos recibidos anticipadamente a la

entrega del bien o prestació n del servicio o puesta a disposició n del mismo, dan lugar al

nacimiento de la obligació n tributaria, por el monto percibido. Asimismo, nacerá la
obligació n tributaria en la primera venta de inmuebles por el monto respectivo.
 En las transferencias de créditos, la obligació n tributaria del IGV se originara en la fecha de

percepció n de los intereses e ingresos recibidos por el adquiriente.
 En caso de los pagos parciales, aquellos pagos que son recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposició n del mismo dan lugar al nacimiento de la obligació n
tributaria por el monto percibido.
 La obligació n tributaria en operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las

Bolsas de Productos, se origina ú nicamente en la transacció n final en la que se produce la
entrega física del bien o la prestació n del servicio.
8. Sobre la Base Imponible, el Impuesto Bruto y el Impuesto a Pagar

8.1 El IGV, al contemplar diferentes operaciones gravadas, el cá lculo de la base imponible varía
segú n se trate de una u otra operació n.
Es así, que el Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de
cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país
prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar
es el Impuesto Bruto.
 Es así que la determinació n de la base imponible se asocia al principio de accesoriedad, el

cual hace menció n que en la venta de bienes, prestació n de servicios o contratos de
construcció n gravados, formará parte de la base imponible la entrega de bienes o la
prestació n de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del
bien, el servicio prestado o el contrato de construcció n.
 En la venta de bienes inmuebles, la base imponible lo constituye el valor de venta de los

bienes vendidos.
 Asimismo, existen operaciones que no forman parte de la base imponible, tales como el
importe de los depó sitos constituidos por los compradores para garantizar la devolució n
de los envases retornables de los bienes transferidos y a condició n que sean devueltos, los
descuentos que no constituyan retiro de bienes, y la diferencia de cambio que exista entre
la obligació n de tributaria y el pago total o parcial del precio.
 En el retiro de bienes, en la cual al no existir un desembolso de dinero que pueda servir de

base imponible, la cuestió n es asimilar la base imponible al valor de venta.
 En el mutuo de bienes, solo se gravara el mutuo de los bienes consumibles siempre que la
devolució n se de en dinero.
 En la entrega a título gratuito en caso de empresas vinculadas se tomara como base

imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el 6% sobre el valor de
adquisició n ajustado.

 El transferente de los créditos viene a ser el contribuyente del IGV por las operaciones
que originaron los créditos transferidos al adquirente o factor.
 En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe el valor de mercado del
bien, servicio o contrato de construcció n; y cuando no exista precio determinado, la base
imponible será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros.
 Tratá ndose de permuta de bienes muebles o inmuebles, servicio o contratos de

construcció n, se considerará que cada parte tiene carácter de vendedor. La base imponible de
cada venta afecta estará constituida por el valor de venta de los bienes.
Aplicación.-
La empresa de servicios ROLYCAR S.A. brinda un servicio a la empresa

comercializadora LUDY S.A. la primera canjea sus servicios con bienes. Se realiza una
permuta de un bien por un servicio, sabiendo que el bien tiene un valor de S/. 6,000.00
má s IGV y el servicio un valor de S/. 3.500.00 má s IGV.
Desarrollo:
En primer término determinamos a la permuta como un acto por el cual las partes
transfieren un bien a cambio de otro bien, un bien por el servicio o viceversa. El acuerdo
de las partes corresponde a una permuta la cual está gravada con el IGV, la base
imponible será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros.
Como el presente caso se trata de un intercambio de servicios por bienes; entonces la

base imponible del servicio será el valor de venta que correspondan a los bienes es
decir los servicios se valoran de mercado interior o igual al de los bienes. Ambas
empresas deberá n emitir el correspondiente comprobante de pago (factura), una por la
prestació n de servicios y la otra por la venta de bienes.
Empresa Ludy S.A. Empresa Rolycar S.A.
Valor de Venta: 6,000.= Valor de Venta: 3,500.=
IGV – 18%: 1,080.= IGV – 18%: 630.=
------------- ------------- DEBE HABER

121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar
2
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por 630.=

Pagar
401 Gobierno Central
1
4 IGV - Cuenta Propia
0111
70 Ventas 3,500.=
701 Mercaderías
1
7 Terceros
0111
Por la prestació n del servicio a la empresa Manu S.A.
------------- -------------
60 Compras 6,000.=
601 Mercaderías
1
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por 1,080.=
Pagar
401 Gobierno Central
1
4 IGV - Cuenta Propia
0111
421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar
421 Emitidas
2
Por la adquisició n de bienes a la empresa Manu S.A.
------------- -------------
20 Mercaderías 6,000.=
1
2 Costo
0111
61 Variación de Existencias 6,000.=
611 Mercaderías
Para dar ingreso a la mercadería permutada al almacén.
------------- -------------
421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar
421 Emitidas
2
2

Por el canje de la factura por otra.
------------- -------------
8.2 Actualmente, la Tasa del Impuesto General a las Ventas es del 18%, ya que hasta
nuestros días estaba en vigencia la tasa de 19% en nuestro país (17% como impuesto
propiamente dicho y el 2% como Impuesto de Promoció n Municipal), siendo la tasa en
si del IGV del 16%.
8.3 El Impuesto Bruto o Debito Fiscal resulta de la aplicació n de la tasa de 18% a la base
imponible de las transacciones gravadas en determinado periodo tributario (por lo
general es un mes). Por lo tanto el Debito Fiscal correspondiente al contribuyente por
cada periodo tributario, será la suma de los impuestos brutos determinados
correspondientes a las operaciones gravadas en dicho periodo.
8.4 El Impuesto a Pagar en cada periodo tributario es el resultado de deducir del impuesto
bruto o débito fiscal el crédito fiscal, salvo en la utilizació n de servicios y la importació n,
en cuyo caso, el impuesto a pagar lo constituye ú nicamente el impuesto bruto.
9. Determinación del Impuesto: Crédito Fiscal.

 Entendemos como crédito fiscal al IGV pagado en las adquisiciones de bienes y
servicios, o importaciones, etc., relacionadas a la actividad comercial gravada con el
Impuesto, el que deberá estar respaldado con el comprobante de pago respectivo y
consignado separadamente en éste.
 Segú n la definició n del artículo 18 del IGV, el crédito fiscal aparenta ser todo el IGV
asumido de la adquisició n de bienes y servicios; sin embargo, el mismo artículo hace
menció n de dos condiciones, que constituyen los requisitos sustanciales y formales para
ejercer el derecho al crédito fiscal.
 Es decir, que el impuesto asumido en la compra de bienes y servicios podrá ser utilizado
como crédito fiscal y así determinar el IGV a pagar mensualmente, siempre que se
cumpla con los requisitos formales y sustanciales del mismo. Es así, que este crédito se
perdería cuando pagamos un impuesto mensual mayor, por eso que su correcta
aplicació n evita romper la estructura y sistema del impuesto que grava el valor
agregado.
10.1 Requisitos Sustanciales o Constitutivos.- Dentro del á mbito de aplicació n del crédito fiscal, es
necesario cumplir con lo siguiente:
 Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a lo establecido en la ley
del Impuesto a la Renta.
 Que se destinen a operaciones que estén afectas al IGV.
 Las operaciones gravadas deben guardar coherencia impositiva con las operaciones con la
cual se va a utilizar dicho consumo. Es así, que este requisito excluye a las adquisiciones que
a pesar que son destinadas al ciclo productivo de la empresa, son destinadas o consideradas
como operaciones exoneradas o infectas.

10.2 Requisitos Formales.- Dentro de estas condiciones, tenemos:
 El IGV debe estar discriminado por separado en el comprobante de pago, así como se deberá
identificar al usuario y todo lo que establezca el Reglamento de Comprobante de Pago. Este
requisito no es exigido para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados.
 Los comprobantes de pagos emitidos y que garantizan las operaciones gravadas con el
impuesto, deben ser anotados en el mes de su emisió n, conjuntamente con las operaciones,
las cuales se registraran tanto en el Registro de Compras como en el Registro de Ventas.
Asimismo, para efectos tributarios y sustentarios, los comprobantes que dan derecho a crédito
fiscal son las facturas, tickets, liquidaciones de compra y los otros documentos que cumplen con los
requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En cuanto al saldo a favor, este se podrá usar hasta que se agote. Cuando en un mes
determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso
constituirá saldo a favor del contribuyente. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses
siguientes hasta agotarlo.
10. ¿Qué supuestos no dan derecho a ejercer el Crédito Fiscal?

 Cuando el comprobante de pago o el documentos no se ajuste a lo siguiente:
 Los documentos o comprobantes de pago no fidedignos, los cuales contienen

irregularidades formales en su emisió n y su registro, así como las enmendaduras que presente,
o la no relació n o coherencia con los asientos en los libros contables (informació n numérica o
datos de la operació n).
 Cuando los documentos son falsos, vale decir que el emisor no se encuentra registrado
en la SUNAT (no tiene RUC), se identifica con el RUC de otro contribuyente, cuando presenta un
domicilio fiscal falso, o cuando el documento que presenta acredita una transacció n
inexistente.
 Si los documentos no cumplen con los requisitos legales y/o reglamentarios, es decir,
no cumplen con las condiciones formales y sustanciales.
 Cuando los sujetos, que habiendo emitido comprobantes de pago u otro documento, son
comunicados por la SUNAT por la baja de su inscripció n en el RUC o habido sido no habidos
para efectos tributarios. Es así que la SUNAT evita que el pago del impuesto se quiebre al
comprobar que el sujeto no es má s contribuyente del IGV.
 Los comprobantes de pago que hayan sido emitidos por sujetos que no sean contribuyentes del
IGV y/o aquellos otorgados por los contribuyentes sujetos al RUS, la cual inhabilita a los
antedichos a emitir facturas, liquidaciones de compra, tickets que no permiten ejercer el
derecho al crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efectos tributarios.
11. Casos Especiales que otorgan el derecho a Crédito Fiscal:

 En caso de que el comprobante de pago no cuente con el monto respectivo del impuesto,
se subsanara, anulando el comprobante de pago original para luego emitir otro nuevo.
 Hay derecho a crédito fiscal, cuando el adquiriente del bien o servicio importado paga el
IGV correspondiente en el periodo en que se efectuó el pago.
 En los servicios de energía eléctrica, agua, telefonía y otros relacionados, solo se podrá
aplicar el crédito fiscal al vencimiento del plazo para el pago del servicio o la fecha de
pago, lo que ocurra primero.
 En los contratos de colaboració n empresarial, es el socio designado como operador el

que adquiere el íntegro del crédito fiscal, al realizar todas las operaciones afectas al IGV.
Sin embargo, si el crédito fiscal es adquirido en aras de la realizació n del contrato, no le
corresponde al operador la integridad, sino que deberá trasladarlo proporcionalmente a
los demá s socios se sus aportes, dado que ellos han incurrido en los gastos.
 En caso de los comprobantes de pago emitidos a nombres de terceros, son los

arrendatarios y/o subarrendatarios de bienes inmuebles los que pagan los servicios
bá sicos aun cuando estos son facturados a nombre de los titulares de los bienes,
entonces, es el sujeto antedicho el que podrá ejercer el crédito fiscal como usuario
siempre que cumpla con el Reglamento de Comprobante de Pago.
 En caso de fideicomiso, el fideicomitente podrá transferir al patrimonio fideicometido,

el crédito fiscal, el cual se efectuara en el periodo de realizada la transferencia fiduciaria,
siguiendo los siguientes pasos: se determinara el monto de los activos transferidos
fiduciariamente, luego cada monto se dividirá entre el total de esos montos, para luego
expresarlos en porcentajes. Este saldo se aplicara sobre el saldo de crédito fiscal
declarado en el periodo anterior.
 En las operaciones en la que se hace uso de las liquidaciones de compra, es el que emite
dicho documento el que haga uso del crédito fiscal, siempre que se cumpla con la
retenció n del impuesto y el pago respectivo.

Aplicación.-
En el mes de Agosto, la empresa DAYANIRA E.I.R.L, cuyo giro es la compra-venta de

ropas de moda, realiza las siguientes operaciones:
 Compra en efectivo 100 pantalones a S/.35 cada uno y 80 camisas a S/. 20 cada
una, segú n factura 001-0011318.
 Paga S/.600 en efectivo por el alquiler de las instalaciones de su empresa segú n
factura 001-0026301.
 Vende, segú n factura 001-0013620, 80 pantalones a S/. 50 cada uno y 50
camisas a S/.40 cada una.
Desarrollo:
Determinació n del Valor de Compra má s IGV

100 pantalones a S/.35 c/u 3,500.=
80 camisas a S/.20 c/u 1,600.=
Valor de Compra 5,100.=
18 % IGV 918.=
Precio de Compra 6,018.=
Determinació n del Valor del Servicio má s

IGV
Valor del Servicio 600.=

18 % IGV 108.=
Precio del Servicio 708.=
Determinació n del Valor de la Mercadería

Vendida má s IGV
80 pantalones a S/.50 c/u 4,000.=
50 camisas a S/.40 c/u 2,000.=
Valor de Compra 6,000.=
18 % IGV 1,080.=
Precio de Compra 7,080.=
Determinació n del Débito Fiscal - Crédito

Fiscal - Impuesto Bruto a Pagar
Débito Fiscal 1,080.=
Crédito Fiscal (918.= + 108.=) (1,026.=)
Impuesto Bruto a Pagar 54.=
o Cuando el crédito fiscal es mayor al débito fiscal, no se paga impuesto alguno, pero si se
presenta la Declaració n Jurada correspondiente.
12. ¿Qué hacer al momento de calcular el impuesto si el Comprobante de Pago

consigna un Monto Equivocado?
Para poder subsanar el cá lculo de un impuesto equivocado, se deberá anular el comprobante de

pago original y emitir uno nuevo. Si el monto que figura es menor que al que corresponde, solo
deducirá el impuesto consignado en él, caso contrario se deducirá hasta tener el impuesto
correspondiente.
13. ¿En qué consiste el Reintegro del Crédito Fiscal?

 El reintegro del crédito fiscal surge ante un quebrantamiento de la estructurar del IGV, es así,
que el cálculo del impuesto adopta el método de sustracció n sobre la base financiera del tipo
de impuesto sobre impuesto, vale decir, que tenemos que restar del impuesto cobrado de las
ventas el impuesto pagado en las compras, diferencia que es pagado al fisco.
ICV – IPC= IMPUESTO A PAGAR
 Para calcular el reintegro, en caso de existir variació n de la tasa del Impuesto entre la fecha de
adquisició n del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente
a la de adquisició n; o en caso de desaparició n, destrucció n o pérdida de bienes cuya
adquisició n generó un crédito fiscal, así como los bienes e insumos cuya adquisició n también
generó crédito fiscal; o en caso de nulidad, anulació n, rescisió n o resolució n de contratos, se
deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes en que se produzca tales hechos.
Aplicación.-

La empresa GLORIA S.A. vendió un activo fijo el día 18de julio del 2010 por el monto de S/.
17,540 incluido IGV, teniendo el mismo valor de mercado que la factura de compra, el bien fue
adquirido el día 14 de marzo del 2009, pero fue utilizado a partir de abril del 2009. Su valor en
libros era de S/. 27,825 neto de una depreciació n equivalente a S/.3, 675.
La empresa en el mes de julio posee débitos y créditos fiscales ascendentes a S/. 8,950 y S/. 7,300.
¿Có mo se deberá operar tributariamente por dicho operació n?
Desarrollo:
La enajenació n del activo fijo se produce antes de los dos añ os de puesto en funcionamiento,
vendiéndose a un precio inferior al de su adquisició n, por lo tanto se deberá a proceder a
reintegrar el crédito fiscal en el mes de julio del 2010 que es el mes de su venta. Así el monto a
reintegrar seria el siguiente:
IGV consignado en la factura de compra 5,985.=
IGV consignado en la factura de compra 2,801.=
Diferencia a reintegrar 3,184.=
La diferencia por reintegrar se deducirá del crédito

fiscal del mes de Julio de 2009, ya que es el mes donde se
efectúa la venta
Crédito fiscal de Julio 2009 7,300.=
Diferencia por reintegrar 3,184.=
Total neto del crédito fiscal 4,116.=
14. Sobre la Deducción del Crédito Fiscal

Del crédito fiscal, se deducirá lo siguiente:
 El valor de venta consignado en el comprobante de pago original, la cual será la base

imponible y ademá s el punto para deducir el crédito fiscal.
 Cuando en la venta de bienes, se efectú an devoluciones del bien o de la retribució n del

servicio no realizado, el crédito fiscal se verá reducido proporcionalmente en el valor de
la parte devuelta.
 El exceso del impuesto bruto, cuando haiga un error en la determinació n del impuesto,
la cual es mayor a la correspondiente.
Aplicación.-
La empresa RODRIGUEZ E.I.R.L. vende dos escritorios a la empresa MORILLO S.R.L., por
el monto de S/.100, 000. al contado. Luego, se otorga un descuento del 30%.

Desarrollo:
valor de venta 100,000.

=
IGV (18%) 18,000.=
Total a pagar 118,000.=
Valor de venta 100,000.=

Descuento 30,000.=
Nuevo valor de venta 70,000.=
IGV (18%) 18,000.=

Crédito fiscal 12,600.=
(18%*70,000)
importe a deducir 5,400.=
15. ¿Cuándo el valor de una operación gravado por el Impuesto General a las Ventas
no está determinado?
Para efectos del IGV, el valor de toda transacción no está determinado cuando no existe
documentación sustentadora que garantice su existencia, no consigne de manera completa la
información debidamente impresa en el documento.
16. El Impuesto General a las Ventas y las Operaciones entre Empresas Vinculadas
 Las transacciones realizadas en empresas vinculadas o relacionadas econó micamente será n
consideradas al valor de mercado (de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta).
 Para efectos del IGV, habrá vinculació n econó mica cuando:
 Una persona natural o jurídica posea má s del 30% del capital de otra empresa, directa o
indirectamente, esta ú ltima a través de un tercero.
 Má s del 30% del capital de dos o má s empresas pertenezca a una misma persona natural o
jurídica, directa o indirectamente mediante un tercero.
 Las empresas cuenten con sus directores, gerentes, administradores y/o otros directivos
comunes, que tengan poder de decisió n en los acuerdos financieros-comerciales que acuerden.
 Dos o má s empresas consoliden Estados Financieros.
 Una empresa efectué el 50% o má s de sus ventas de bienes y/o servicios a una empresa
vinculada entre los doce meses anteriores al mes en el que ocurre la transacció n.
 Haya un contrato de colaboració n empresarial con contabilidad independiente, siendo el

contrato vinculado con cada una de las partes contratantes.

 Una empresa domiciliada tenga establecimientos fijos en el país, existiendo una vinculació n
entre la empresa no domiciliada y cada sucursal permanente y entre los establecimientos
permanentes entre sí.
 Las situaciones mencionadas deben darse a la fecha de la transacció n, cuando la operació n se

lleve a cabo o en el ejercicio gravable inmediato anterior a aquel en que se efectué la operació n.
Configurada la vinculació n econó mica, esta regirá por todo el ejercicio gravable.
 El valor de mercado para las transacciones entre las empresas vinculadas será el precio y el
monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordadas entre las partes independientes
en transacciones comparables, iguales o similares.
17. ¿Cómo efectuar la Declaración y Pago del Impuesto General a las Ventas?
 En primer lugar, la declaració n tributaria consiste en la manifestació n de hechos comunicados a la
SUNAT, la cual constituye la determinació n de la obligació n tributaria.
 La declaració n y el pago del IGV se realiza mensualmente hasta la fecha indicada en el

Cronograma de Obligaciones Tributarias que corresponde al ú ltimo dígito del RUC de cada
contribuyente. La forma de presentar esta declaració n es a través de los medios establecidos para
tales efectos: Formulario 118 para el caso del RER, el Formulario 119 para el caso de los
comprendidos en el Régimen General, cuando no estén obligados a utilizar PDT o el PDT 0621
para todos los contribuyentes obligados a utilizar este medio.
 En este sentido, la declaració n del IGV se hará a través o por medio de declaració n el PDT
(Programa de Declaració n Telemá tica), el mismo que se encuentra a disposició n en la pá gina web
de la SUNAT.
 La informació n de la PDT deberá registrarse en un disquete, el mismo que deberá presentarse y

efectuar el pago correspondiente en las Oficinas de Principales Contribuyentes de la SUNAT (en
caso de principales contribuyentes), o en las sucursales y agencias bancarias autorizadas a recibir
el PDT (en caso de los demá s sujetos).
 El IGV que afecte a la utilizació n de servicios prestados por sujetos no domiciliados deberá ser
pagado empleando el Formulario Nº 1662 del Sistema Pago Fácil.
 La declaració n debe contener o consignar, de manera correcta y sustentada, los datos solicitados
por la SUNAT. Asimismo, se deberá presentar una declaració n jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes anterior, en la cual se constara
el impuesto mensual, el crédito fiscal y el débito fiscal, y en su caso el impuesto retenido o
percibido.
 El cronograma de pago de obligaciones tributarias mensuales para el ejercicio 2015 está

dispuesto por la SUNAT:
18. ¿Qué diferencia existe entre la Declaración Sustitutoria y Rectificatoria?

La diferencia entre la declaració n sustitutoria y rectificatoria se encuentra en su oportunidad
de presentació n, dado que si se presenta estando dentro del plazo establecido para la
presentació n de la declaració n mensual, entonces nos encontramos ante una declaració n
sustitutoria, de lo contrario, si este plazo ya venció y se presenta nuevamente la declaració n, se
tratara de una declaració n rectificatoria con los consecuentes efectos.
19. Oportunidad de la Declaración y Pago del Impuesto General a las Ventas.

 Tanto la declaració n como el pago se efectuaran de acuerdo a lo establecido por SUNAT,
dentro del mes siguiente al periodo tributario a que corresponde la declaració n y pago. Es así
que la declaració n correspondiente de Agosto deberá ser declarada y pagada en el mes de
Septiembre.
 En caso de no efectuarse conjuntamente la declaració n y el pago, ambos será n recibidos, pero

la SUNAT aplicara intereses a la deuda que debió pagarse.
 La declaració n y el pago del IGV deberá n llevarse a cabo dentro de los 12 primeros días
há biles del mes siguiente al mes que corresponde la declaració n. Para ello la SUNAT publicará
un cronograma donde señ ala la fecha exacta de cumplimiento de estas obligaciones
basá ndose en el ú ltimo nú mero del RUC, el mismo que podrá establecerse dentro de los 5
ú ltimos días al vencimiento del plazo y dentro de los 5 días posteriores al mismo.
20. ¿Está gravada por el Impuesto General a las Ventas la Exportación de Bienes y
Servicios?
 La Ley del Impuesto General a las Ventas pretende gravar las manifestaciones de
riqueza a través del consumo de bienes y servicios en el territorio nacional. Por eso,
internacionalmente, se ha optado, en cado del Impuesto al Valor Agregado, afectar los
consumos en el país y en caso de operaciones internacionales (compra-venta y
servicios) afectar a los bienes y servicios en el “país de consumo” y no en el “país de
origen”, o por no decir país exportador de dichos bienes y servicios. Esto evita que en
las exportaciones, con el bien o servicio, también se exporte el tributo.
 Es así que las exportaciones de bienes y servicios son consideradas como operaciones
inafectas al IGV; y que este impuesto, que será aplicado en las diferentes etapas
productivas de un bien o servicio que será consumido en el extranjero, debe ser objeto
de restitució n, mediante devolució n o compensació n, a fin de evitar el traslado de los
impuestos al exterior.
 Es por ello que las exportaciones poseen un tratamiento tributario distinto, pues estas
son tratadas para efecto del crédito fiscal como una operació n gravada, es decir,
confieren el derecho a deducir como crédito fiscal el total del IGV que gravo a las
adquisiciones destinadas a la venta internacional. El motivo es que se debe respetar el
criterio de imposició n en el país de consumo, evitar que se traslade el monto del IGV al
consumidor exterior (vale decir exportar el impuesto), y fomentar las exportaciones.
 Por ello, podemos decir que las exportaciones son operaciones gravadas con una tasa
del 0%, a fin de reflejar la razó n por la que las adquisiciones destinadas a la exportació n

son deducibles como crédito fiscal. Así, un sujeto dedicado a operaciones gravadas o
internas y a exportaciones tiene la posibilidad de deducir el 100% del crédito fiscal.
21. Operaciones Especiales de Exportación gravadas por el Impuesto General a las

Ventas
 Venta de bienes a los duty free.- Cuando la venta efectuada por diferentes
proveedores al establecimiento ubicado en el duty free constituye una exportació n a
efectos del IGV, la posterior enajenació n que realicen los referidos establecimientos a
los consumidores finales deberá considerarse como una venta extraterritorial, tampoco
afecta al IGV, pero que no otorga derecho al saldo a favor del exportador (la primera
venta si otorga el derecho al saldo a favor del exportador). Asimismo, no se desvirtuara
la venta de parte de los duty free a los sujetos no domicilios que van a consumir los
bienes en el extranjero.
 Operaciones swap en empresas mineras.- Estas operaciones son realizadas por

proveedores mineros con clientes del exterior, con intervenció n de entidades reguladas
por la Superintendencia de Banca y Seguros, que es la que acreditara el “abono del
metal” en la cuenta del productor minera en una entidad financiera del exterior, la
misma que enviara la informació n a través vía swift a el banco peruano
correspondiente.
Es así que una empresa minera peruana tiene depositado una cantidad dada de oro en
un Banco nacional, para intercambiar mediante un mecanismo financiero (swap
minero) dicho bien por la cantidad de oro que tiene el usuario no domiciliado (a quien
posteriormente el joyero nacional le transforma el oro en productos terminados) en un
Banco exterior. Es así que una vez efectuada la operació n swap entre el productor
minero nacional y el productor minero forá neo, cuando el joyero nacional transforme el
oro en joyas, se producirá una exportació n, aun cuando los insumos utilizados en la
fabricació n del bien encargado fueron proporcionados en todo o en parte,
independientemente de que el plazo transcurrido entre la operació n swap y la
exportació n de las joyas sea menor o mayor a los 60 días há biles.
 Provisión de rancho de nave.- La venta realizada por un proveedor nacional de

ciertos bienes a las empresas que presten servicios de transporte marítimo y aéreo
internacional de carga y/o pasajeros, son considerados como una exportació n inafecta
al IGV y que brinda el derecho del saldo a favor del exportador, siempre que el
vendedor nacional embarque los referidos bienes durante la permanencia de las naves
o aeronaves en la Zona Primaria Aduanera que comprende parte del territorio nacional
destinado al servicio directo de Aduanas, caso contrario, en que embarque en una parte
del territorio nacional que no es catalogada por la Zona Primaria Aduanera, nos
encontraremos ante una venta interna gravado con el IGV.
 Venta de bienes a través de holding certificates.- En las operaciones de compra-

venta internacional de concentrados de minerales, el comprador no domiciliado le
brinda un financiamiento al proveedor nacional, a través de un adelanto del precio
pagado, para que pueda efectuar la extracció n de los bienes, siendo que este ú ltimo se
encarga de hacerle entrega al primero de una factura provisional y un documento

denominado holding certificate, con el cual se garantiza que la mercancía transada se
encuentra a libre disposició n del comprador no domiciliado y sin gravá menes en un
almacén al interior del territorio peruano. Una vez exportada la mercadería y cancelado
el integro el precio, el holding certificate deja de tener valor, emitiéndose una nota de
crédito para anular la factura provisional y girá ndose una nueva factura definitiva por
la exportació n.
22. El Impuesto General a las Ventas en la Región de la Selva

 Para efectos del IGV, los contribuyentes de la Regió n deben llevar sus libros y registros
contables y documentos sustentatorios, que permitan pagar el debido impuesto.
 En cuanto al reintegro tributario, para poder solicitarla, mensualmente, es necesario
detallar en un formulario los comprobantes de pago que acreditan las operaciones
realizadas, notas de débito y crédito, guías de remisió n y cartas de porte aéreo, deberá n
ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago y
normas complementarias, las cuales se podrá n a disposició n de la SUNAT. Luego esta
entidad efectuara el debido reintegro dentro de los 45 días há biles después de la fecha
de presentada la solicitud, en caso de encontrarse indicios de actos contra el régimen
tributario (evasió n), el periodo será 6 meses.
 En la Regió n Selva, para obtener constancia de capacidad productiva y la

correspondiente cobertura de consumo, los contribuyentes presentaran, en un plazo no
menor a los 12 meses, el nivel de producció n actual y su capacidad potencial productivo,
así como el nivel de consumo del bien comercializado, y lo antedicho se publicara en el
Diario El Peruano. Asimismo, las empresas con gran envergadura de producció n en la
Regió n, podrá n conjuntamente con empresas del Sector Publico hacer los trá mites para
obtener la constancia debida.
Aplicación.-
La empresa CAR WASH S.A., ubicada en el Departamento de La Libertad realiza

durante el presente ejercicio las siguientes operaciones:
 Adquisició n de bienes en la ciudad de lima, segú n F/ 001-1546 por S/. 30,000.00
 Ventas de bienes que efectuó en la zona, segú n F/.001-1106 por S/.
25,000.00
CAR WASH S.A. tiene como giro la venta de repuestos para vehículos.
------------- ------------- DEBE HABER
60 Compras 35,400.=
601 Mercaderías
011
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros
421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar 35,400.=
42 Emitidas
12
Por la adquisició n de la mercadería en detalle seg. Fact.
001-1546
------------- -------------

20 Mercaderías 30,000.=
011
61 Variación de Existencias 30,400.=
611 Mercaderías
111
Para dar ingreso al almacén a la mercadería adquirida.
------------- -------------
212
70 Ventas 29,500.=
701 mercaderías
7 mercaderías Manufacturadas
011
7 Terceros
0111
Por la venta efectuada seg. Fact. 001-1106
------------- -------------
Desarrollo:
Para efectos tributarios, la operació n se lleva a cabo en la amazonia, quedando la
operació n inafecta al IGV, segú n el libro diario:
23. ¿Qué es el Impuesto a la Ventas de Arroz Pilado - IVAP?
Es un impuesto aplicable a la primera venta de arroz pilado en territorio nacional, así como su
importació n, gravando la base imponible con un 4%,
Para realizar la declaració n y pago del IVAP, se tendrá que efectuar mediante el PDT Nº 621 IGV –
Renta Mensual,; en caso que el contribuyente no esté obligado a llevar PDT, podrá optar por el PDT
Nº 621 o el Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual Nº1688. Asimismo, no se incluirá en la
declaració n el IVAP correspondiente a las operaciones de importació n.
Los Principales Contribuyentes efectuaran tanto la declaració n como el pago en los lugares de la
SUNAT, mientras que los Medianos y Pequeñ os Contribuyentes lo hará n en las sucursales o
agencias bancarias autorizadas.
En cuanto a los Comprobantes de Pago, estos deberá n consignar, tanto en el original como en
copias, la frase: “OPERACIÓ N SUJETA AL IVAP – LEY Nº 28211”.
En caso de importació n, el IVAP deberá ser liquidado en la Declaració n Ú nica de Aduanas,

Declaració n Ú nica Simplificada o Liquidació n de Cobranza, segú n corresponda; y deberá ser
consignado en la casilla correspondiente al Impuesto General a las Ventas.
El Molino tendrá que llevar un registro de control de las operaciones, denominado Registro IVAP, la
cual debe tener los requisitos establecidos por SUNAT, y estar legalizado. En caso de traslado, es
decir fuera de las instalaciones del Molino, se deberá contar con el comprobante de pago que

sustente la transferencia del arroz y la guía de remisió n respectiva (en caso de transferencia de
bienes); una copia de la Constancia de Deposito efectuado en el Banco de la Nació n, la misma que se
deberá archivar cronoló gicamente.
II. Impuesto Selectivo al Consumo
24. ¿Qué operaciones están gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo?

 La venta interna y la importació n de bienes específicos, como los cigarros, vehículos usados,
aguas minerales, licores y cervezas, gasolina y kerosene.
 La venta interna de bienes especificados en el literal A del Apéndice IV.
 Los juegos de azar y apuestas, conjuntamente con los eventos hípico.
OPERACIONES GRAVADAS
SUBPARTIDAS PRODUCTOS MONTOS EN
NACIONALES
2710.11.13.10 Gasolina para motores con un Nú mero de S/. 1,36 por galó n
2710.11.19.00 Octano Research (RON) inferior a 84
2710.11.20.00 (Monto modificado por el
(*) artículo 1° del Decreto
Supremo N° 131-2008-EF,
publicado el 15.11.2008,
vigente a partir del
16.11.2008).
2710.11.13.21 Gasolina para motores con 7.8% en S/. 1,27 por galó n
2710.11.19.00 volumen de alcohol carburante, con un
2710.11.20.00 Nú mero de Octano Research (RON) (Monto modificado por el
superior o igual a 84, pero inferior a 90 artículo 1° del Decreto

(*) (*) Supremo N° 265-2010-EF,
25.12.2010).
2710.11.13.29 Las demá s gasolinas para motores, con un S/. 1,36 por galó n
2710.11.19.00 Nú mero de Octano Research (RON)
2710.11.20.00 superior o igual a 84, pero inferior a 90 (Monto modificado por el

(*) Supremo N° 131-2008-EF,

superior o igual a 90, pero inferior a 95 (Monto modificado por el
(*) (*) artículo 1° del Decreto
25.12.2010).
2710.11.20.00 superior o igual a 90, pero inferior a 95
(*) (*)
(*) superior o igual a 95, pero inferior a 97 artículo 1° del Decreto
(*) Supremo N° 265-2010-EF,

25.12.2010).
2710.11.20.00 superior o igual a 95, pero inferior a 97
(*) (*)
(*) superior o igual a 97 (*) artículo 1° del Decreto

25.12.2010).
2710.11.20.00 superior o igual a 97 (* (Monto modificado por el

25.12.2010).
2710.19.14.00 - Queroseno y Carburoreactores tipo S/. 1,93 por galón
2710.19.15.90 queroseno para reactores y turbinas

(Turbo A1), excepto la venta en el país o la
importación para aeronaves de: (Monto modificado por el
artículo 1° del Decreto
· Entidades del Gobierno General, de Supremo N° 265-2010-EF,
conformidad con lo dispuesto en el publicado el 24.12.2010,
numeral 1 del artículo 2° de la Ley N° vigente a partir del
28411 – Ley General del Sistema Nacional 25.12.2010).
de Presupuesto.
· Gobiernos Extranjeros, entendiéndose

como tales, los gobiernos reconocidos de
cada país, representados por sus
Ministerios de Relaciones Exteriores o
equivalentes en su territorio y por sus
misiones diplomáticas, incluyendo
embajadas, jefes de misión, agentes
diplomáticos, oficinas consulares y las
agencias oficiales de cooperación.
· Explotadores aéreos de conformidad con

lo dispuesto en el artículo 71° de la Ley N°
27261 – Ley de Aeronáutica Civil,
certificados por la Dirección General de
Aeronáutica Civil del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones, para
operar aeronaves.
También se encuentran dentro de la

excepción dispuesta en el párrafo anterior
la venta en el país o la importación para
Comercializadores de combustibles de
aviación que cuenten con la constancia de
registro vigente emitida por la Dirección
General de Hidrocarburos del Ministerio de
Energía y Minas.

2710.19.15.10 (Partida excluida del Nuevo Apéndice III
por el artículo 2° del Decreto Supremo N°
052-2009-EF, publicado el 4.3.2009,
vigente a partir del 5.3.2009).

Gasoils, excepto el Diesel B2 y B5 – con un S/. 1,27 por galó n
contenido de azufre menor o igual a 50
2710.19.21.11/ ppm
2710.19.21.90
(Modificació n introducida por el artículo

1° del Decreto Supremo N° 270-2010-EF,
publicado el 29.12.2010, vigente a partir
del 30.12.2010).
2710.19.21.11/ Las demá s Gasoils, excepto el Diesel B2 y S/. 1,47 por galó n
2710.19.21.90 B5

del 30.12.2010).
2710.19.21.21 Diesel B2, con un contenido de azufre S/.1,24 por galó n
menor i igual a 50 ppm

del 30.12.2010).
2710.19.21.29 Los demá s Diesel B2 S/.1,44 por galó n

del 30.12.2010).
2710.19.21.31 Diesel B5, con un contenido de azufre S/.1,21 por galó n
menor o igual a 50 ppm
Modificació n introducida por el artículo

del 30.12.2010).
2710.19.21.39 Los demá s Diesel B5 S/.1,40 por galó n
Modificació n introducida por el artículo

del 30.12.2010).
2710.19.22.10 Residual 6, excepto la venta en el país o la S/. 0.52 por galó n

importació n para Comercializadores de
combustibles para embarcaciones que
cuenten con la constancia de registro
vigente emitida por la Direcció n General
de Hidrocarburos del Ministerio de
Energía y Minas.
2710.19.22.90 Los demá s fueloils (fuel) S/. 0,50 por galó n
(Concepto incorporado por el artículo

1° del Decreto Supremo N° 126-2008-
EF, publicado el 29.10.2008, vigente a
partir del 30.10.2008).
2711.12.00.00/ Gas licuado de Petró leo S./ 0,00 por galó n
2711.19.00.00 (Concepto incorporado por el artículo Modificació n introducida por el

1° del Decreto Supremo N° 265-2010- artículo 1° del Decreto
(Partidas EF, publicado el 24.12.2010, vigente a Supremo N° 270-2010-EF,
incorporadas por partir del 25.12.2010). publicado el 29.12.2010,
el artículo 1° del vigente a partir del
Decreto Supremo 30.12.2010).
N° 265-2010-EF,
publicado el
24.12.2010,
vigente a partir
del 25.12.2010).
NUEVO APÉNDICE IV

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO ALCONSUMO

A.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
 PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00/ Só lo: un vehículo automó vil usado, importado conforme a lo
8703.90.00.90 dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.
(Modificado mediante artículo5° del Decreto Supremo N°
010-2006-RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el
5.4.2006)
8702.10.10.00/ Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o
8702.90.99.90 reparados en los CETICOS.
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.00.10-
8704.31.00.10
8702.10.10.00/ Só lo: vehículos automó viles nuevos ensamblados para el
8702.90.99.90 transporte colectivo de personas, con una capacidad
proyectada en fá brica de hasta 24 asientos, incluido el del
conductor.
(De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del

Decreto Supremo N° 075-2000-EF publicado el 22.07.2000
vigente desde 22.07.2000)
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2202.90.00.00 Solo: Bebidas rehidratantes o isotó nicas, bebidas estimulantes o

energizantes y demá s bebidas no alcohó licas, gaseadas o no;
excepto el suero oral; las preparaciones líquidas que tengan
propiedades laxantes o purgantes, diuréticas o carminativas, o
nutritivas (leche aromatizadas, néctares de frutas y otros
complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos
los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o
contribuyen a la salud o bienestar general.
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada,
edulcorada de otro modo o aromatizada.

PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2204.10.00.00/ Vinos de uva
(De acuerdo con la modificación dispuesta por el artículo 1° del
2204.29.90.00
vigente desde el 21.01.2001).
2205.10.00.00/ Vermuts y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias
aromá ticas.
2205.90.00.00
2206.00.00.00 Sidra perada, aguamiel y demá s bebidas fermentadas.
2207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar.
(De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 095-2001-EF publicado el 22.05.2001 vigente
desde el 23.05.2001).
2207.20.00.00 Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier
graduació n.(De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del
2208.20.20.00/ Aguardientes de vino o de porujo de uvas; whisky, ron y demá s
2208.90.90.00 aguardientes de cañ a; gin y ginebra; y los demá s.
(De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 095-2001-EF publicado el 22.05.2001 vigente
desde el 23.05.2001).
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%
PARTIDAS PRODUCTOS

ARANCELARIAS
8703.10.00.00 Só lo: vehículos automó viles nuevos ensamblados proyectados
8703.31.10.00/ principalmente para el transporte de personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10- Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o
8704.31.10.10 doble.
8704.21.10.90- Só lo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.21.90.00
8704.31.10.90- Só lo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.31.90.00
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques.
8702.10.10.00/ Só lo: Vehículos automó viles usados ensamblados para el

8702.90.99.90 transporte colectivo de personas
8703.10.00.00/ Só lo: vehículos automó viles usados ensamblados

8703.90.00.90 proyectados principalmente para el transporte de personas.
8704.21.00.10/ Vehículos automó viles usados concebidos para transporte

8704.90.00.00 de mercancías.
8706.00.10.00/ Chasis usados de vehículos automó viles, equipados con su
8706.00.90.00 motor.
8707.10.00.00/ Carrocerías usadas de vehículos automó viles, incluidas las
8707.90.90.00 cabinas.

PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
2402.90.00.00 Los demá s cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedá neos
del tabaco.
2403.10.00.00/ Los demá s tabacos y sucedá neos del tabaco, elaborados;
2403.91.00.00 tabaco “homogenizado” o “reconstituido”.
JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
a) Loterías, bingos, rifas y sorteos.................... 10%

b) Literal eliminado en aplicación de la Cuarta Disposición Complementaria y
Final de la ley N° 27153( 09.07.99), vigente desde 10.07.99
c) Eventos hípicos…………………………………. 2%
B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIÓN DEL MONTO FIJO
PARTIDA ARANCELARIA PRODUCTOS
2402.20.10.00/ Cigarrillos de tabaco 0,007 por cigarrillo

2402.20.20.00 negro y Cigarrillos de
tabaco rubio
2208.20.21.00 Pisco 1,50 por litro

25. ¿Quiénes están sujetos al Impuesto Selectivo al consumo?
 Los productores, sean vinculados o no, por la ventas internas en el país.
 Las personas que importen bienes gravados por el ISC, conjuntamente con las entidades
o empresas encargadas de llevar a cabo los juegos de azar y apuestas.
 Los importadores, sean vinculados o no, por las ventas en el territorio nacional.
26. ¿En qué momento se origina la obligación tributaria del Impuesto Selectivo al
Consumo?
 La obligació n tributaria del ISC se origina en las mismas condiciones del IGV
 Excepto, en caso de los juegos de azar y apuestas, la obligació n tributaria se origina en el

momento de percibir el ingreso.
27. Base Imponible del Impuesto Selectivo al Consumo – Sistemas de Aplicación

Teniendo en cuenta la accesoriedad del impuesto, tenemos:
 Productos afectos al Sistema al Valor
 El valor de venta, en la venta de bienes.

 El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislació n pertinente, má s los
derechos de importació n pagados por la operació n tratá ndose de
importaciones.
 Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y
apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
 Productos afectos a la Aplicación del Monto Fijo o Sistema Especifico
La base imponible está determinada por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de
medida,
 Productos afectos al Sistema de Precios de Venta al Público
La base imponible está dado por el Precio de Venta al Público sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa
del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). El
resultado será redondeado a 3 decimales.
28. Impuesto Selectivo al Consumo – Declaración, Pago y Exoneración
 El plazo de declaració n y su respectivo pago se sujetará a lo estipulado en el IGV, para

todos los sujetos determinados en la ley del ISC
 La exoneració n del ISC deberá ser expresa

III. MECANISMOS DE COLABORACIÓN PARA EVITAR LA EVASIÓN

TRIBUTARIA: RÉGIMEN DE PERCEPCIONES, RÉGIMEN DE
RETENCIONES Y RÉGIMEN DE DETRACCIONES
29.El Régimen de Percepciones:

Es un sistema por la cual SUNAT faculta a determinados contribuyentes para que cobren a sus
compradores, un porcentaje sobre el monto total de la operación de venta de determinados bienes
gravados con el IGV.
Este sistema permite al fisco realizar un cobro por adelantado del futuro IGV, correspondiente a las
operaciones de venta realizadas por los compradores.
La finalidad es contribuir a la disminución de los índices de evasión tributaria sustentado por el

principio de solidaridad tributaria.
En caso de que el agente de percepción opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados,
la solicitud solo procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo
vencido a la fecha de presentación de solicitud, siempre que en la declaración de dicho conste el saldo
cuya devolución se solicita.
Informe SUNAT:
Informe N°125- 2007-SUNAT/2B0000
El monto declarado y no aplicado de percepciones de

periodos anteriores a que se refiere el artículo 14°
constituye un concepto que no forma parte de la
resolución del IGV
 Venta interna de bienes.-
 En caso de ventas de bienes gravadas en el territorio nacional (interna), los

contribuyentes encargados de efectuar el cobro y posterior pago al fisco del impuesto
percibido se denominan Agentes de Percepció n, los cuales aplican el 2% sobre el precio
de venta, en tanto no se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje
definitivo el cual deberá encontrarse entre 1% y 2%.

 El listado de entidades que podrá n ser exceptuadas de la percepció n del IGV, será
elaborado por la SUNAT sobra la base de las entidades del Sector Pú blico Nacional,
siempre que los sujetos estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo con el tipo de
contribuyente que les corresponda y que no tengan la condició n de no habido, no hayan
sido notificados por SUNAT con la baja de su inscripció n, o no haber suspendido
temporalmente sus actividades.
 Respecto a las operaciones realizadas con consumidores finales, se establece que los
sujetos deben ser personas naturales y que el importe de los bines adquiridos por ellos
sea igual o inferior a S/.700, esta ú ltima condició n no se tomara en cuenta cunado el
valor unitario del bien sea igual o mayor a dicho monto, siempre que no se trate de la
venta de má s de una unidad de este.
 Si el agente de percepció n y su cliente acuerdan cancelar el importe total de la

operació n pro partes, la percepció n de cada pago parcial será determinada
multiplicando sobre cada monto pagado un factor, el cual resulta de dividir el
porcentaje de percepció n a aplicar entre el 100% má s dicho porcentaje. La suma de
todas las percepciones que se hayan calculado sobre cada pago parcial constituye el
total de la percepció n por toda la operació n.
 Adquisición de combustibles.-
 De igual manera, la SUNAT faculta a determinados contribuyentes – Agentes de

Percepció n – cobrar a sus clientes un porcentaje sobre el monto gravado con
IGV correspondiente a la adquisició n de combustibles.
 La percepció n se aplica a la venta de combustibles líquidos derivados del

petró leo gravados con el IGV, y otros derivados del Hidrocarburo.
 El porcentaje aplicable será el 1% sobre el precio de venta incluido IGV.
 La oportunidad de efectuar la percepció n se dará al momento del cobro total o

parcial con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operació n gravada con
el IGV. De realizada el cobro en especie, este se considerara realizado en el
momento en que se reciba o tenga a disposició n los bienes.
 En la percepció n sobre la venta interna de bienes, cuando existan pagos

parciales por acuerdo entre el agente de precepciones y su cliente, la
percepció n de cada pago parcial será determinada multiplicando sobra cada
monto pagado el factor 0.009901, el cual resulta de dividir el porcentaje de
percepció n (1%) entre el 101%, la suma de todas las percepciones que se
hayan calculado sobre cada pago parcial, constituyen el total de la percepció n
por toda la operació n.
 Importación de bienes.-
 Comprende todas las operaciones de importació n definitiva excepto las

exoneradas o inafectas de IGV.

 El porcentaje de la percepció n se aplicara sobre el importe total de la operació n,
de acuerdo al 10% cuando el importador tenga la condició n de domicilio fiscal
no habido, tenga comunicació n de su baja de su inscripció n en el RUC, suspenda
temporalmente sus actividades y no cuente con RUC, realice por primera vez
una operació n aduanera o no este afecto al IGV estando inscrito en el RUC; 5%
cuando el importador realice bienes usados; y 3.5% cuando el importador no se
encuentre en ninguno de los supuestos indicados anteriormente.
Bienes Afectos al Régimen de Percepciones.
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilló n) Bienes comprendidos en la subpartida

nacional: 1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las
artificial y demá s bebidas no alcohó licas siguientes subpartidas nacionales:
2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2203.00.00.00
4 Gas licuado de petró leo Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dió xido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2811.21.00.00
6 Poli(tereftalato de etileno) sin adició n de Bienes comprendidos en la subpartida
dió xido de titanio, en formas primarias nacional: 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Só lo envases o preformas, de poli(tereftalato
etileno) (PET) de etileno), comprendidos en la subpartida
nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cá psulas y demá s dispositivos Bienes comprendidos en la subpartida
de cierre nacional: 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las
envases tubulares, ampollas y demá s siguientes subpartidas nacionales:
recipientes para el transporte o envasado, de 7010.10.00.00/7010.90.40.00
vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y demá s dispositivos de cierre,
de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las
tapones roscados, sobretapas, precintos y siguientes subpartidas nacionales:
demá s accesorios para envases, de metal 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
comú n
11 Trigo y morcajo (tranquilló n) Bienes comprendidos en alguna de las
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catá logo y cuya
adquisició n se efectué por consultores y/o
promotores de ventas del agente de
percepció n.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las
preparados de los tipos utilizados para el siguientes subpartidas nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o Bienes comprendidos en alguna de las
laminado, estirado o soplado, flotado, siguientes subpartidas nacionales:
desbastado o pulido; incluso curvado, 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mú ltiples y espejos de vidrio, incluido los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambró n; barras; Bienes comprendidos en alguna de las
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de siguientes subpartidas nacionales:
tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
similares; de fundició n hierro o acero; y 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
y artículos similares; de fundició n, hierro, o 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,
acero, incluso con cabeza de otras materias, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
excepto de cabeza de cobre. 7317.00.00.00.1
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y siguientes subpartidas nacionales:
artículos Similares. 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las
pedestales de lavabo, bañ eras, bidés, siguientes subpartidas nacionales:
inodoros, cisternas (depó sitos de agua) para 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
inodoros, urinarios y aparatos fijos similares,
de cerámicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las

2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.
19 Discos ó pticos y estuches porta discos Só lo los discos ó pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
30.1 SOBRE LAS PERCEPCIONES:
¿En qué consiste el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta de Bienes Sujetos al
Régimen?
 Este Régimen se aplica a las ventas gravadas con el IGV de los bienes señ alados en el
Apéndice 1 de la Ley Nº 29173 (23.12.2007), es un mecanismo por el cual el Agente de
Percepció n cobra por adelantado una parte del IGV que sus clientes van a generar
luego, por sus operaciones de ventas gravadas con este impuesto.

Dentro de este contexto, el Agente de Percepció n entregará a la SUNAT el importe de
las percepciones efectuadas. El Cliente está obligado a aceptar las percepciones
respectivas.
De acuerdo a lo anterior, este Régimen no es aplicable a las operaciones de venta de
bienes exonerados o inafectos del Impuesto General a las Ventas.
¿Cuál es el importe de la percepción?
 El monto de la percepció n será determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes
señ alados mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas,
con opinió n técnica de SUNAT, los cuales deberá n encontrarse en el rango de 1% a 2%.

PRECIO DE è Suma que incluye el Valor de Venta y los tributos que graven
VENTA la operación. En el caso de los pagos parciales, el porcentaje
de percepción que corresponde se aplicará sobre el importe
de cada pago.
 De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT

(01.04.2006), los porcentajes a aplicar sobre el precio de venta son los
siguientes:
El 0.5%
- Cuando por la operació n sujeta a percepció n se emita comprobante de pago que
permite ejercer el derecho al crédito fiscal y el cliente figure en el “Listado de clientes
que podrá n estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepciones del IGV”.
El 2%
- Este porcentaje se aplicara a los caso que no está n sujetos al porcentaje del 0.5%
SITUACIÓN EN QUE SE LLEVA A CABO LA PERCEPCIÓN:
 La percepció n se configura cuando el Agente de Percepció n realice el cobro parcial o total de la

venta efectuada. Tratá ndose de pagos parciales, el porcentaje de percepció n que corresponda se
aplicará sobre el importe de cada pago.
Ejemplo de comprobante de percepción

30.El Régimen de Retenciones

El régimen de retenciones del IGV fue creado por la SUNAT con el fin de que en las operaciones
gravados con el IGV se faculte a determinados contribuyentes llamados Agentes de Retención a retener
parte del IGV a sus proveedores a efectos de posteriormente entregarlo a la SUNAT y a su vez el
proveedor lo puede utilizar como deducción del impuesto a pagar en su declaración mensual.
Este régimen es aplicable a las operaciones gravadas con el IGV.
No está sujeto a este régimen, las liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación, ya que estas
deberán regirse de acurdo a los establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago; así como los
sujetos del Nuevo RUS, puesto que solamente se encuentran facultados de emitir boletas de venta.
La calidad de agente de retención se verificara en el momento de realizar el pago de la operación

que se encuentre en el ámbito de aplicación de la retención, y la condición de agente se acreditara
mediante el Certificado de Agente de Retención, el cual será entregado por el SUNAT.
La aplicación de la retención del IGV, estará necesariamente vinculada al monto total de la

operación (cuyo monto debe ser mayor a S/.700), no obstante, las operaciones que superen dicho
monto pueden estar divididas en varios pagos parciales con importes menores al referido, sobre las
cuales se aplicará la retención individualmente.
La tasa de la retención que se aplicara es del 6% sobre la suma obligada a pagar al proveedor del
bien, servicio o contrato de construcción, para ello el monto total de la operación debe superar los
S/.700, en caso se realicen pagos parciales, la tasa de retención se realizara sobre el importe de cada
pago.

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la
suma del importe de la operación de los comprobantes involucrados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supera dicho importe.
El Registro del Régimen de Retenciones no podrá tener un atraso mayor a 10 días hábiles, contados
a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o emita, según
corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
Aplicación.-
La empresa ZELL S.A. realizó operaciones durante el mes de Octubre del

2015, con:
Periodo Tributario – Octubre 2011

Ventas Gravadas 180,000.=
IGV Ventas 32,400.=
Compras Gravadas 90,000.=
IGV Compras 16,200.=
Operaciones que estuvieron sujetas a 15,000.=
Retención
Asimismo, vendió muebles a MASS S.A. el 18 de Octubre de 2015 por el valor de S/.15,000
cancelándose esta cuando ya operaba su designación como Agente de Retención de IGV. Inicialmente
el 25 de Agosto, RETAMAS S.A. le había vendido las mismas autopartes, pero se convino anular la
operación por tema logístico.
Se consulta si la operación está sujeta a retención, no obstante el acuerdo hubiera tenido parte en
el mes de Agosto, antes de operar la condición de Agente de Retención de MASS S.A.
Desarrollo:
La venta de autopartes a MASS S.A. y el cobro por esta operació n se efectuó cuando MASS S.A.
ya operaba como Agente de Retenció n, por lo tanto, está sujeta a dicho régimen. La retenció n se
aplicara por ser una operació n que supera los S/.700 siendo el 6% del importe gravado por el
IGV. (S/.15,000* 6 = S/.900).
En tanto, RETAMAS S.A. deberá efectuar la declaració n y pago mensual del IGV utilizando el
PDT IGV Renta Mensual Formulario Nº 621 donde consignara el impuesto que se le hubiera
retenido durante el periodo Octubre 2015, a efectos de su deducció n del tributo a pagar, siendo
la liquidació n del IGV retenido del mes de Octubre 2011:
Periodo Tributario – Octubre 2011

IGV Ventas 32,400.=
(-) IGV Compras 16,200.=
Impuesto Resultante 16,200.=
(-) Retenciones IGV 900.=
Tributo a Pagar 16,200.=

El IGV a pagar en el periodo Octubre 2015 es de S/. 16,200, el proveedor Retamas S.A. abrirá una
subcuenta denominada IGV retenido dentro de la cuenta 4011 del PCGE, en donde se controlará las
retenciones que le hubieran efectuado los Agentes de Retenció n, así como las aplicaciones de dichas
retenciones al IGV por pagar.
SOBRE LAS RETENCIONES:

La persona obligada a efectuar la retención es:
Los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retención deberán retener parte del IGV
que le es trasladado por alguno de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, de acuerdo a la
fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
LA TASA DE LA EL 6 % DEL IMPORTE DE

RETENCIÓN LA OPERACIÓN
¿Cuándo se debe efectuar la retención?
El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con

prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. El Régimen de
Retenciones se aplica a partir del 01.06.2002.
En el caso de pagos parciales, la retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
Para el Régimen de Retenciones del IGV ¿Cuándo se considera que se ha realizado el pago?
Sobre el particular, debemos tener en cuenta lo siguiente:

En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposición del efectivo.
En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposición la retribución.
Para el caso de cheques diferidos: Se considerará pagado en la fecha de vencimiento (el mismo
que no puede ser mayor a 30 días desde su emisión).
Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el pago, lo
que ocurra primero.
¿Cómo se efectúa la retención cuando existen pagos parciales?
Asumiendo los siguientes datos, calculemos el monto de la retención por el pago parcial
efectuado:
El Sr. Pérez Reyes efectúa dos ventas a la empresa “EL DORADO” S.A., la primera el 12 de abril del
2010 y la segunda el 17 de mayo del 2010, cuyos montos ascienden a S/. 2 300 y S/. 3 500,
respectivamente.

La empresa acuerda con el Sr. Pérez en amortizar parte de ambas deudas con 1,500, el día 21 de
junio del 2010. Las retenciones por ambas operaciones, se efectuarán en el momento del pago, el que
constará en el Comprobante de Retenciones, tal como se detalla a continuación:
¿En qué momento se efectúa la retención en los pagos en especie?

Debe efectuarse en el momento en que se entregue o ponga a disposición los bienes.
¿Cuándo se exceptúa de la obligación de retener?
Cuando el pago efectuado sea igual o inferior a S/. 700.00 y la suma del importe de la operación de los
comprobantes involucrados, ajustados por las Notas de Contabilidad que corresponda no superen dicho
importe.
¿Cómo se sustenta la Retención?
El Agente de Retención efectuará la retención y entregará el Comprobante de Retención en el momento en
que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retención deberá emitir y entregar el
Comprobante de Retención al proveedor EN LA FECHA DEL PAGO.
La persona a la cual le han retenido IGV ¿cómo utiliza esa Retención?
En este caso, el proveedor sujeto de la Retención podrá deducir los montos que se les hubiera retenido,
contra su IGV que le corresponda pagar.
¿Qué dimensiones deben tener los Comprobantes de Retención?
De lo normado por el numeral 3 del artículo 8° de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y
modificatorias, las dimensiones mínimas del Comprobante de Retención es de 21 cm. de ancho y 14 cm. de
alto, no existiendo inconveniente que dichas dimensiones sean mayores. Lo señalado sólo es aplicable si es
impreso por la imprenta autorizada.

31.El Régimen de Detracciones – Actividades de Servicios
A través de este sistema, el usuario descuenta un porcentaje del importe de la operación gravada
con el IGV que se debe pagar a l prestador del servicio, con la finalidad de depositarlo en la cuenta
corriente a nombre del prestador del servicio en el Banco de la Nación.
Los servicios que no reciben retribución (gratuitos) no están afectos al IGV, en consecuencia no
están sujetos al SPOT.
El prestador del servicio utilizara los fondos depositados para el pago de las obligaciones
tributarias.
La detracciones se aplicara siempre sobre el importe de la operación, la cual comprende la suma

total que queda obligado a pagar el usuario del servicio y cualquier cago adicional vinculado a la
operación que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento. El monto
debe superar los S/.700 soles.

Bienes sujetos al Sistema de Detracciones.-
1 Azúcar Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00, 10%

1701.91.00.00 y 1701.99.00.90.
2 Alcohol Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, 10%
etílico 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00.
1 Recursos Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de 9%
hidrobioló gicos pescado comprendidos en las subpartidas nacionales (1)
0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de
pescado y demá s contemplados en las subpartidas nacionales
0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se incluyen en esta definició n los peces vivos, pescados no
destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado,
crustá ceos, moluscos y demá s invertebrados
acuá ticos comprendidos en las subpartidas nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneració n contenida en el inciso A) del
Apéndice I de la Ley del IGV.
2 Maíz amarillo La presente definició n incluye lo siguiente: 7%
duro a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional
1005.90.11.00.
b) Só lo la harina de maíz amarillo duro comprendida en la
subpartida nacional 1102.20.00.00.
c) Só lo los grañ ones y sémola de maíz amarillo duro
comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Só lo “pellets” de maíz amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1103.20.00.00.
e) Só lo los granos aplastados de maíz amarillo duro
f) Só lo los demá s granos trabajados de maíz amarillo duro
g) Só lo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o
molido comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Só lo los salvados, moyuelos y demá s residuos del cernido, de
la molienda o de otros tratamientos del maíz amarillo duro,
incluso en “pellets”, comprendidos en la subpartida nacional
2302.10.00.00.
3 Algodó n Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 10%(2
5201.00.00.10/5201.00.00.90 y 5203.00.00.00, excepto el )
algodó n en rama sin desmotar.
Se incluye en esta definició n al algodó n en rama sin desmotar,
cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneració n
contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
4 Cañ a de azú car Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00. 10%
5 Arena y piedra Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 10%
2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y
2521.00.00.00.
6 Residuos, Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y 10%
subproductos, desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales
desechos, recortes 2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00,
y desperdicios 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00,
4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00,

4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00,
5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00,
6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00,
7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00,
7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00,
8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00,
8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00,
8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00,
8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
Se incluye en esta definició n lo siguiente:
a) Só lo los desperdicios comprendidos en las subpartidas
nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00,
5304.90.00.00 y 5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el
proveedor hubiera renunciado a la exoneració n contenida en el
inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
de aleaciones de hierro, acero, cobre, níquel, aluminio, plomo,
cinc, estañ o y/o demá s metales comunes a los que se refiere la
Secció n XV del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto
Supremo N° 239-2001-EF y norma modificatoria.
7 Bienes del inciso Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) 10%
A) del Apéndice I del Apéndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor
de la Ley del IGV hubiera renunciado a la exoneració n del IGV.
Se excluye de ésta definició n a los bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras
definiciones del presente anexo.
(Numerales 8, 9 y 10 excluidos por el Artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N°
258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 y vigente a partir del 30.12.2005)
1 Aceite de pescado Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 9%
1 1504.10.21.00/1504.20.90.00.
1 Harina, polvo y Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 9%
2 “pellets” de 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
pescado,
crustáceos,
moluscos y demá s
invertebrados
acuá ticos
1 Embarcaciones Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 9%
3 pesqueras 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.
Se incluye en esta definició n la venta o cesió n definitiva del
permiso de pesca a que se refiere el artículo 34° del Reglamento
de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N°
012-2001-PE y normas modificatorias, correspondiente a los
bienes incluidos en las mencionadas partidas.
1 Leche (3) Só lo La leche cruda entera comprendida en la subpartida 4%
4 nacional 0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera
renunciado a la exoneració n del IGV.
1 Madera (4) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 9%
5 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
4412.13.00.00/4413.00.00.00.

Servicios sujetos al Sistema de Detracciones.-
Z Intermediació n A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen 12%

laboral y las partes:
tercerizació n a) Los servicios temporales, complementarios o de alta
[1] [3] especialización prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N°
27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N°
003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señ alados en los artículos 11° y 12° de la citada
ley;
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por ésta para
realizar actividades de intermediació n laboral; o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido

destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193° de la Ley

General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de

trabajadores al usuario del mismo, sin embargo éstos no
realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de este
último sino en el de un tercero.
2 Arrendamiento Al arrendamiento, subarrendamiento o cesió n en uso de bienes 12%
de bienes [1] muebles e inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a
los definidos en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente definició n al arrendamiento,

subarrendamiento o cesió n en uso de bienes muebles con operario en
tanto que no califique como contrato de construcció n.
No se incluyen en esta definició n los contratos de arrendamiento

financiero.
3 Mantenimiento Al mantenimiento o reparació n de: a) Cualquier componente o de la 9%
y reparació n de totalidad de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
bienes muebles 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.
b) Boyas, flotadores y redes comprendidas en las subpartidas
nacionales 3926.90.10.00 y 5608.11.00.00/5608.90.00.00.
c) Las maquinarias y/o equipos que forman parte de las plantas de
procesamiento de recursos hidrobioló gicos.
4 Movimiento de A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizació n y/o tarja de 12%
carga [3] bienes. Para tal efecto se entenderá por:
a) Estiba o carga: A la colocació n conveniente y en forma ordenada de
los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, segú n las
instrucciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada
de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de
transporte, segú n las instrucciones del usuario del servicio.
c) Movilizació n: A cualquier movimiento de los bienes, realizada
dentro del centro de producció n.

d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan,
o que se encuentren dentro del centro de producció n, comprendiendo
la anotació n de la informació n que en cada caso se requiera, tal como
el tipo de mercancía, cantidad, marcas, estado y condició n exterior
del embalaje y si se separó para inventario. No se incluye en esta
definició n el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los
que se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV.
No está n incluidos los servicios prestados por operadores de

comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los
regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de
excepció n, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones
de comercio exterior (*). Se considera operadores de comercio
exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras

2. Compañ ías aéreas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de servicio de mensajería internacional
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusió n aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la
obligació n tributaria se produzca a partir del 29 de setiembre.
5 Otros servicios A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la 12%
empresariales[3 Clasificació n Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones
] Unidas - Tercera revisió n, siempre que no estén comprendidas en la
definició n de intermediació n laboral y tercerizació n contenida en el
presente anexo:
a) Actividades jurídicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría;
asesoramiento en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realizació n de encuestas de opinió n
pú blica (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestió n
(7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico (7421).
f) Publicidad (7430). A partir del 29 de setiembre del 2004, para
efecto del Sistema, no está comprendida la venta de tiempo y espacio
en radio, televisió n o medios escritos tales como perió dicos, revistas
y guías telefó nicas impresas de abonados y/o anunciantes,
interesados en la obtenció n de anuncios, incluso cuando dicha venta
sea realizada por concesionarios, pero siempre que el servicio
prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio.
g) Actividades de investigació n y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
No está n incluidos los servicios prestados por operadores de

comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los
regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de
excepció n, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones
de comercio exterior (*). Se considera operadores de comercio

exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras

2. Compañ ías aéreas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de servicio de mensajería internacional
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusió n aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la
obligació n tributaria se produzca a partir del 29 de setiembre.
6 Comisió n Al Mandato que tiene por objeto un acto u operació n de comercio en 12%
mercantil [2] la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes
mediadores de comercio, de conformidad con el artículo 237° del
Có digo de Comercio.
Se excluye de la presente definició n al mandato en el que el

comisionista es:
a. Un corredor o agente de intermediació n de operaciones

en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores.
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite
cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos
aduaneros especiales o de excepció n.
7 Fabricació n de A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace 12%
bienes por cargo de todo o una parte del proceso de elaboració n, producció n,
encargo [2] [3] fabricació n o transformació n de un bien. Para tal efecto, el usuario del
servicio entregará todo o parte de las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtenció n
de aquéllos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o
transformar.
Se incluye en la presente definició n a la venta de bienes, cuando las

materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien
con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o
transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo
cualquier título por el comprador de los mismos.
No se incluye en esta definició n:
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega

ú nicamente avíos textiles, en tanto el prestador se hace cargo
de todo el proceso de fabricació n de prendas textiles. Para
efecto de la presente disposició n, son avíos textiles, los
siguientes bienes:
etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elá sticos,
aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips,
colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres,
almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega

ú nicamente diseñ os, planos o cualquier bien intangible,
mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de
elaboració n, producció n, fabricació n, o transformació n de un
bien.
8 Servicio de A aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita 12%
transporte de comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal
personas [2] del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
SOBRE LAS DETRACCIONES:
El sistema de detracción:
Consiste bá sicamente en la detracció n (descuento) que efectú a el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego
depositarlo en el Banco de la Nació n, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el
servicio. É ste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señ alado por la norma
luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, será n considerados de libre disponibilidad
para el titular.
¿Qué bienes y servicios están comprendidos en el Sistema?

Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en
tres anexos: los anexos 1 y 2 reú nen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus
correspondientes porcentajes de detracció n.
Emisión delos comprobantes de pago sujetos al SPOT:
Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no podrán incluir
operaciones distintas a éstas.
Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes deberá
consignarse como información no necesariamente impresa la frase:”Operación sujeta al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central” o en su defecto “Operación sujeta al SPOT”
Dicha frase podrá escribirse a puño y letra, preimpresa, mediante sellos u otras formas que faciliten su
consignación. Incluso podrá solicitarse una serie de comprobantes para el uso exclusivo en operaciones
sujetas al SPOT.
Declaración del proveedor y deducciones del monto retenido:
El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual
Formulario Virtual 621- versión 3.0, donde consignara el impuesto que se le hubiera retenido, a efecto de
su deducción del tributo a pagar.


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Universidad Nacional de Trujillo

LEY DEL IGV Y EL ISC

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

ALUMNO: CUSTODIO CONTRERAS

PROFESOR: Dr. PARIMANGO REBAZA,

CONTABILIDAD Y FINANZAS Pá gina 1

Estudio, análisis, interpretación y aplicación de la Ley del Impuesto

General a las Ventas e

I. Impuesto General a las Ventas (IGV)

1. ¿Qué operaciones GRAVA el Impuesto General a las Ventas?

CONTABILIDAD Y FINANZAS Pá gina 2

Asimismo, la transferencia de bienes muebles se pueden dar a través de tres

Distribuidora La Taba S.A. dedicada a la comercializació n de Calzado, vende 02 pares

 Los servicios prestados (cuando es consumido necesariamente en territorio nacional) o

Toyota S. A. dedicada a la compra-venta de equipos de có mputo, vende un auto

CONTABILIDAD Y FINANZAS Pá gina 3

 La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los

Base imponible construcció n US$ 35,000.=

Precio de venta de departamento US$ 46,300.=

 La importació n de bienes, sean bienes intangibles, tangibles o bienes negociados en

2. ¿Qué bienes NO son considerados muebles?

CONTABILIDAD Y FINANZAS Pá gina 4

3. ¿Se encuentra gravada por el IGV la venta de bienes ingresados mediante

No se encuentra gravada con el IGV la transferencia en el territorio nacional de mercancía

4. ¿Qué operaciones no se encuentran gravadas con el Impuesto General a las

 La asignació n de recursos, bienes, servicios o contratos de construcció n que constituyan

 Las operaciones de compra-venta de documentos conjuntamente con los usufructos derivados

 Los intereses moratorios, las indemnizaciones y penalidades establecidas por el

CONTABILIDAD Y FINANZAS Pá gina 5

El Centro Educativo MARIA NEGRON UGARTE consulta a su administrador si la expedición de

5. Sobre la Renuncia a la Exoneración del Impuesto General a las Ventas.

 La renuncia tiene la característica de ser efectuada por la venta o importació n de bienes

La empresa HERMANOS RODRIGUEZ S.R.L. es productor de calzados y vende en el país y exporta su

Venta país 700,000.=

Compra - insumos y 600,000.=

Base imponible 700,000.=

CONTABILIDAD Y FINANZAS Pá gina 6

 La venta interna o la importació n de los siguientes bienes:

CONTABILIDAD Y FINANZAS Pá gina 7

CONTABILIDAD Y FINANZAS Pá gina 8

CONTABILIDAD Y FINANZAS Pá gina 9

CONTABILIDAD Y FINANZAS Pá gina 10

6.2 Servicios Exonerados por el IGV

 El servicio de transporte pú blico (incluyendo al servicio del Sistema Eléctrico de Transporte

 Los servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en comedores populares y de

 La construcció n y reparació n de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval

 Los servicios postales destinados al exterior.

CONTABILIDAD Y FINANZAS Pá gina 11

 Los sujetos que realizan actividades empresariales constituyen la categoría má s

 Para calificar la habitualidad, la SUNAT considerará la naturaleza, monto o

 En el caso de los comisionistas y/ consignatarios, es sujeto del IGV el sujeto que

 Los sujetos que no realicen actividad empresarial, solo será n considerados

 Importen bienes afectos, es decir, nacionalizados para su consumo en territorio

 Realicen de manera habitual las demá s operaciones dentro del á mbito de

------------- ------------- DEBE HABER

CONTABILIDAD Y FINANZAS Pá gina 12

7. ¿En qué momento o circunstancias nace la Obligación Tributaria o cuando

El Impuesto General a las Ventas es un impuesto de realizació n inmediata, porque grava

 En la venta de bienes o prestació n de servicios, los pagos recibidos anticipadamente a la

CONTABILIDAD Y FINANZAS Pá gina 13

 En las transferencias de créditos, la obligació n tributaria del IGV se originara en la fecha de