M7 Contabilidad Re

Contabilidad
básica
Módulo 7. El ciclo contable
Contabilidad
Curso de formación superior Contabilidad
básica
básica
Índice
Módulo 7
El ciclo contable
Introducción .................................................................................. 5
Objetivos ....................................................................................... 7
Mapa conceptual ............................................................................ 9
1. Concepto y fases del ciclo contable ........................................... 11
2. Reconocimiento contable de los ingresos .................................. 15
3. Ejemplificación del ciclo contable .............................................. 25
Resumen ........................................................................................ 37
Ejercicios ........................................................................................ 39
Solución ejercicios .......................................................................... 41
Casos prácticos .............................................................................. 43
Solución casos ................................................................................ 47
Ejercicios de autoevaluación ........................................................... 65
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Módulo 7
El ciclo contable
Introducción
Ya que el verdadero resultado de una empresa sólo se obtiene cuando se

liquida, esta situación no resulta práctica. Se dan un conjunto de razones
que abonan la tesis de conocer periódicamente su situación y el resultado
obtenido de ella.
Una vez se han visto los instrumentos y las figuras contables básicas, el re-
flejo contable de las operaciones que se producen como consecuencia de
la actividad de la empresa, etc., es necesario observar cómo se puede mos-
trar periódicamente la situación de la empresa (riqueza) al final de un ejer-
cicio, así como el resultado (renta) que se ha obtenido en este periodo, es
decir, cómo se obtienen los estados contables básicos, el balance de situa-
ción y la cuenta de pérdidas y ganancias, que recogen la dinámica empre-
sarial que ha tenido lugar.
En este módulo didáctico se os proporciona una visión globalizadora de

todo el proceso contable. Conviene recordar que ya en La instrumentación
contable se observaba una aproximación al ciclo contable y, al mismo
tiempo, se anunciaba que en el último módulo se estudiaría este aspecto
de forma extensa y detallada.
Recordad que en la web encontraréis unos ejercicios que debéis intentar

solucionar.
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Módulo 7
El ciclo contable
Objetivos
Con el desarrollo de los conocimientos que se exponen en este módulo di-

dáctico pretendemos alcanzar los objetivos siguientes:
1. Comprender las razones por las que conviene dividir la vida de la empresa
en periodos anuales (ejercicios), así como las consecuencias que derivan de
ello.
2. Conocer el método para desarrollar la contabilidad de la empresa durante

un ejercicio, desde que se inició hasta el cierre.
3. Saber cómo se procede para la apertura de la contabilidad de un

ejercicio.
4. Conocer cómo se procede para calcular la riqueza de la empresa en

un momento dado (final de ejercicio) y para calcular la renta (resulta-
do) del mencionado ejercicio, así como para cerrarlo: balance de sumas
y saldos (provisionales), inventario extracontable, regularización de
cuentas, balance de saldos (definitivos), cierre de la contabilidad de un
ejercicio.
5. Saber presentar los estados contables básicos, balance de situación y cuen-

ta de pérdidas y ganancias.
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Módulo 7
El ciclo contable
Mapa conceptual
Objetivos
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Módulo 7
El ciclo contable
1. Concepto y fases del ciclo contable
Un “ejercicio”, “ejercicio económico” o “ejercicio contable”, como ya

hemos indicado en otro momento, es un periodo de tiempo que a me-
nudo coincide con el año natural, al que nos referiremos para tratar de
la actividad y los resultados de la empresa. En este periodo, igual que
en otros casos, podemos distinguir tres partes: el comienzo, el desarro-
llo y el final.
Entendemos por ciclo contable las operaciones que desde el comien-

zo hasta el final del ejercicio permiten determinar el resultado de este
periodo (renta) y establecer la situación patrimonial (riqueza), una vez
cerrado el ciclo.
En el caso de las finalidades contables, existen operaciones típicas del co-

mienzo; operaciones propias del desarrollo de la actividad de la empresa
–que ya hemos estudiado–, como por ejemplo, compras, ventas, cobros o
pagos; y operaciones típicas del final del ejercicio.
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El resultado verdadero de la empresa sólo puede obtenerse en el momento
de liquidarla. No obstante, por razones prácticas, hay que calcular los re-
sultados por periodos de tiempo inferiores.
*
“La afirmación teórica de que el único balance verdadero es aquel que se practica en el acto
de liquidación de la empresa, porque sólo en este momento se tiene el control de los ingresos
monetarios, puede parecer que prácticamente no tiene importancia, ya que en el terreno con-
creto cada año se debe proceder a determinar los resultados; pero hemos de convenir que,
muy a menudo, los resultados de los balances anuales no tienen mucha importancia, a pesar,
incluso, de la buena voluntad de los compiladores. Sólo se podrían obtener balances mucho
más reveladores por periodos de tiempo bastante más superiores al año, es decir, por perio-
dos correspondientes a la duración del ciclo económico, entendiendo en este caso por ciclo
un periodo de tiempo bastante prolongado que permita concretar, equilibrar y estabilizar las
diferentes tendencias del mercado y las variaciones de los precios. Reconociendo este hecho
se resuelven muchas dudas y se eliminan muchos equívocos sobre la verdad y la exactitud de
los balances, y se puede ir hacia una solución lógica del problema práctico de las valoraciones
del balance.”
Ceccherelli (1951, pág. 213)
Las razones prácticas que abonan la tesis del cálculo periódico del resul-
tado son las siguientes:
a) Razones económico-financieras
Privadas: La inversión de los socios en la empresa difícilmente sería po-

sible si no se les retribuyera periódicamente distribuyendo el beneficio.
Públicas: El resultado anual constituye la base de cálculo del impuesto

sobre la renta de las empresas.
b) Razones de gestión y de control
Las cuentas permiten que la dirección de la empresa controle y analice la

gestión, y que también lo hagan terceros que estén interesados en ello.
Por esta razón, el ordenamiento mercantil y fiscal consagra la presen-

tación anual de las cuentas.
c) Razones legales
En el ordenamiento mercantil, tanto el Código de Comercio como la

Ley de Sociedades Anónimas, por ejemplo, obligan a establecer cuen-
tas anuales. En el ordenamiento fiscal, el resultado anual constituye la
base del cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades.
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Módulo 7
El ciclo contable
El propio PGC, en su tercera parte que versa sobre las cuenta anuales
(en concreto en la sección I, en la que establece las normas de elabo-
ración), indica que deben ser elaboradas con una periodicidad de
doce meses, salvo caso de constitución, modificación del cierre de
ejercicio o disolución.
Esta artificiosidad de considerar dividida la vida de la empresa en perio-

dos anuales (ejercicios) conduce a considerar el principio denominado
de especialización o independencia de ejercicios, con el fin de que a
cada ejercicio, como consecuencia de este “corte de operaciones”, se
le impute exclusivamente todo aquello que le corresponde y sólo lo que
le corresponde. Así pues, este principio está directamente relacionado
con el principio de devengo.
Principio del devengo

Principio de devengo: los efectos de las transacciones o hechos
Este principio también
económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejer- es conocido como el
principio de la fecha
cicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingre-
del hecho.
sos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su
pago o de su cobro.
La aplicación de este principio implica el convenio de contabilizar las tran-

sacciones que reflejan ingresos en el momento en que nace el derecho a
percibirlos (por ejemplo, cuando se realiza una venta), en lugar de regis-
trarlos cuando se cobran; y de contabilizar las transacciones que reflejan
gastos en el momento en que nace la obligación de pagarlas, en lugar de
registrarlas cuando se pagan.
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Módulo 7
El ciclo contable
2. Reconocimiento contable de los ingresos
Para desarrollar este apartado nos guiaremos por el siguiente esquema que
nos muestra los diferentes momentos del ciclo contable (inicio, desarrollo
y final del ejercicio), así como las actuaciones contables que tienen lugar
en cada uno de ellos.
2. 1. Comienzo del ejercicio
Se empieza con el asiento de apertura en el libro diario del tipo
Cuentas de activo a Cuentas de pasivo
Es decir, se cargan todas las cuentas de activo (saldo deudor) y se abo-

nan todas las cuentas de pasivo (saldo acreedor). La información básica
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Contabilidad
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para formular este asiento es el balance de situación en el cierre del
ejercicio anterior. Una vez pasado al libro mayor el asiento de apertura,
cada cuenta queda con el saldo inicial, que son los saldos del cierre del
ejercicio anterior.
2. 2. Desarrollo de la actividad empresarial

durante el ejercicio
Esta fase comprende el registro de todas las operaciones que se van produ-
ciendo como consecuencia de la actividad empresarial, es decir, se recogen
en el libro diario los asientos correspondientes a los hechos contables, que
después se trasladan al libro mayor.
2. 3. Final del ejercicio
Una vez la contabilidad ha recogido, a lo largo del ejercicio, todas las va-
riaciones que los elementos patrimoniales han experimentado, nos encon-
tramos con que los saldos de las cuentas no coinciden necesariamente con
la realidad. Es decir:
El divorcio entre la situación contable y la situación real de los elementos

patrimoniales puede producirse por las siguientes razones:
a) Una cuenta puede funcionar especulativamente y, entonces, por la mis-

ma naturaleza de su funcionamiento, no se produce la coincidencia entre
la situación contable y la situación real.
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Módulo 7
El ciclo contable
b) Y aunque se dé el caso de que las cuentas funcionen administrativamente,

Conviene recordar
pueden producirse estas discrepancias; por ejemplo, a causa de las disminu- que...
ciones de valor de los elementos patrimoniales, que requerirán correcciones ... se partía del balance/
inventario del cierre
valorativas. (instante inmediata-
c) La necesidad de ajustar el proceso a los principios contables: dividir en mente anterior al
comienzo). Y en el caso
periodos, correlacionar ingresos y gastos, prudencia, etc. de tratarse del naci-
miento de la empresa,
sería el inicial.
Así pues, con la finalidad de conciliar la contabilidad y la realidad, para

conseguir que la contabilidad sea el mejor reflejo de la realidad, se impone
lo que se conoce con el nombre de regularización de cuentas. Se trata de
introducir en la contabilidad las rectificaciones (ajustes, reclasificaciones)
pertinentes para recuperar la igualdad de las situaciones contables y reales
de las que se había partido al empezar el ejercicio.
El procedimiento de la fase final de ejercicio es el siguiente:
El Código
a) Balance de sumas y saldos (estos saldos son provisionales: balance de Comercio...
de saldos provisionales). ... (artículo 28.1) esta-

blece: “al menos
trimestralmente se trans-
b) Inventario extracontable.
cribirán (en el libro de
inventarios y cuentas
c) Regularización de cuentas. anuales) con sumas y
saldos los balances
de comprobación”.
d) Balance de saldos definitivos:
• Balance de situación
• Cuenta de pérdidas y ganancias
e) Cierre de la contabilidad
a) Balance de sumas y saldos
A lo largo del ejercicio la empresa va efectuando balances de comprobación

(diarios, semanales, mensuales, trimestrales). Al final del ejercicio establece un
balance de sumas y saldos que incluye el conjunto de operaciones de todo el
ejercicio, cuyos saldos son provisionales, ya que son susceptibles de ajustarse
y reclasificarse. Estos saldos reflejan la situación contable de los elementos pa-
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Contabilidad
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trimoniales, que deben contrastarse con su situación real, que se obtiene con
el inventario extracontable.
b) Inventario extracontable
Se trata de determinar la situación real o la existencia de cada uno de los

elementos patrimoniales (bienes, derechos, obligaciones) que componen
el patrimonio de la empresa el último día del ejercicio, dejando de lado los
datos contables. Así pues, es necesario relacionarlos detalladamente, medir-
los (contar, pesar, etc.) y valorarlos adecuadamente, según los principios
que ya hemos visto en otro lugar. En lo que concierne al caso, remitimos al
estudiante a todo aquello que hemos señalado en el capítulo sobre medi-
ción y valoración contable.
La contrastación de los saldos contables (situación contable) con las exis-

tencias reales que se han obtenido (situación real) determina las correc-
ciones necesarias para llegar a una coincidencia total entre contabilidad y
realidad; en definitiva, para que la contabilidad sea un reflejo fiel de la rea-
lidad económica de la empresa.
c) Regularización de cuentas
En determinadas
Las dos actuaciones anteriores, balance de saldos provisionales e inventa-
épocas del año... rio extracontable, tienen que permitirnos ahora llevar a cabo las rectifica-
... (por ejemplo de cie- ciones necesarias para conciliar la situación contable y la situación real.
rre del ejercicio) aún es
frecuente encontrar
en establecimientos
comerciales el cartel
“cerrado por inventa-
rio”. Estas empresas Estas operaciones de regularización, en sentido amplio, consisten en:
han paralizado su acti-
vidad normal para pro-
ceder al recuento físico a) Reclasificar
de las existencias del
b) Ajustar
almacén.
c) Tratar las operaciones que no están suficientemente formalizadas
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Módulo 7
El ciclo contable
a) Reclasificar. Estas rectificaciones no afectan a los resultados. Tienen

la finalidad de clasificar correctamente los registros para que cada
cuenta refleje adecuadamente la situación del elemento patrimonial
que representa, y ello puede requerir la realización de transvases o tras-
pasos de cuentas.
El balance de comprobación, que permite comprobar la coincidencia

de sus sumas con las del diario, garantiza cuantitativamente que todos
los asientos del libro diario se han trasladado al libro mayor. Una con-
dición necesaria, pero no suficiente, ya que no garantiza cualitativa-
mente la corrección de las imputaciones a las cuentas, es decir, que el
cargo de una cuenta del libro diario no se haya imputado en el libro
mayor a una cuenta diferente. Esta comprobación se lleva a cabo cuan-
do se contrasta la situación contable (balance de saldos provisionales)
con la situación real (inventario extracontable). Y ésta sí sería la condi-
ción suficiente. Si se producen este tipo de errores, es necesario traspa-
sar la partida o las partidas de una(s) cuenta(s) a otra(s) (reclasificarlas).
Ahora bien, no sólo se presenta la necesidad de efectuar una reclasifi-

cación de cuentas para corregir un error; también surge como conse-
cuencia del paso del tiempo. En efecto, un elemento patrimonial que
se puede exigir (pasivo) o realizar (activo) a largo plazo, con el paso del
tiempo se convierte en una partida a corto plazo si no se liquida antici-
padamente, y para eso es necesario que la cuenta representativa sea la
adecuada en cada momento.
b) Ajustar. Estas rectificaciones afectan a los resultados:
a) Cuentas de funcionamiento especulativo
b) Correcciones de valor: amortizaciones y provisiones
c) Periodificación de ingresos y gastos
d) Otros
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• Cuentas de funcionamiento especulativo
Ya señalamos en otro momento que en las cuentas de funcionamiento es-

peculativo es necesario distribuir el importe del saldo en el de la existencia
real y en el del resultado. Como resumen de lo que ya explicamos oportu-
namente, en las cuentas que han funcionado especulativamente:
±R = ± S H/D + E f
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Módulo 7
El ciclo contable
• Periodificación de ingresos y gastos
Remitimos el lector a lo que ya habíamos comentado en la lección donde

se aborda específicamente este tema, y también a lo que ya habíamos di-
cho al comienzo del capítulo.
• Correcciones de valor: amortizaciones y provisiones
Remitimos el lector a lo que ya habíamos explicado en las lecciones donde

se han ido tratando estas cuestiones.
c) Tratar las operaciones no suficientemente formalizadas
Nos referimos a aquellas operaciones de compra y venta en las que, a la Albarán y factura
hora de cerrar el ejercicio, no se dispone de la documentación de apoyo
El albarán contiene,
para contabilizarlas. básicamente, la
siguiente información:
nombre del vendedor y
del comprador, clase
El documento que acompaña la entrega de bienes o servicios y que la acre- de material o servicio,
cantidad, precio, y
dita es el albarán o nota de entrega. En una etapa posterior, estos alba- fecha de entrega.
La factura es el docu-
ranes permitirán la emisión de la factura correspondiente, que posibilitará mento donde el vende-
la contabilización correspondiente de la operación. dor, a partir de la
información de los
albaranes, detalla los
materiales entregados
o los servicios presta-
Así pues, la emisión de la factura no se halla en el mismo nivel, necesa-
dos, su precio unitario
riamente, que la entrega (venta) o la recepción (compra) de bienes o y el importe total. Si es
necesario, también
servicios, motivo por el cual las operaciones de este tipo que se produ- figuran otros importes,
como el transporte, el
cen en días próximos al cierre del ejercicio pueden no quedar suficien-
seguro, el IVA, los
temente documentadas. La contabilización que conviene en estos descuentos, etc.
casos es la siguiente:
Clientes, facturas pendientes de enviar o

a Ventas
de formalizar
Proveedores, facturas pendientes de

Compras a
recibir o de formalizar
Aquí debemos realizar dos observaciones. La primera: si las mercaderías

han salido (ventas) o ya han entrado (compras), deben ser registradas,
tal como hemos indicado, por medio de las cuentas de ventas y com-
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pras. La otra observación es de carácter formal: si la documentación
que las avala no se encuentra en su fase definitiva, esta circunstancia
debe quedar reflejada. Así, observad que no hemos utilizado las cuen-
tas de clientes y proveedores, sino la de clientes, facturas pendientes de
enviar o formalizar y la de proveedores, facturas pendientes de recibir
o de formalizar. Se trata de una operación que, si no se realiza con su-
ficiente esmero, puede originar errores.
Ejemplo
Æ
Unas mercaderías reci-
bidas, pongamos por
caso, pero aún no con-
d) Balance de saldos definitivos
tabilizadas como com-
pras por falta de
suficiente documenta-
ción, se pueden haber
contado en el inventa-
rio extracontable,
Si incorporamos al balance de saldos provisionales que hemos
dado que ya están visto anteriormente las operaciones derivadas de la regulariza-
en el almacén, y de
esta manera habremos ción de cuentas, obtenemos un balance de saldos definitivos, que
alterado el resultado
ya serán representativos de la realidad económica. Estos saldos, si
del periodo.
corresponden a cuentas de activo y pasivo, configuran el balance
de situación, y si corresponden a cuentas de ingresos, gastos, be-
neficios y pérdidas configuran la cuenta de pérdidas y ganancias;
el saldo de pérdidas y ganancias es el elemento que determina
que ambos cuadren.
Desde un punto de vista de operatividad contable, con la finalidad de

que el balance de situación presente el resultado de forma añadida en
la cuenta de pérdidas y ganancias, hay que proceder como señalamos
a continuación.
Durante el ejercicio se han ido utilizando las cuentas de ingresos y de

gastos. Una vez llegado el momento de cerrar, para determinar el re-
sultado total del ejercicio hay que añadir estas cuentas, traspasando sus
saldos a una cuenta general de resultados, cuenta de pérdidas y ganan-
cias. Operativamente, llevaremos a cabo esta acción con los dos asien-
tos siguientes:
1. Pérdidas y ganancias a Cuentas de gastos
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Módulo 7
El ciclo contable
es decir,
Pérdidas y ganancias a Gastos “A”

a Gastos “B”
a Gastos “C”
a (...)
2. Cuentas de ingresos a Pérdidas y ganancias
es decir,
Ingresos “A”
Ingresos “B”
Ingresos “C”
(...) a Pérdidas y ganancias
En efecto, las cuentas de gastos presentan saldo deudor; en consecuencia,

un abono en cada cuenta por el importe de este saldo los deja saldados, y
dicho importe se traslada a la cuenta de pérdidas y ganancias por medio
del cargo que hemos aplicado.
Sucede a la inversa en el caso de las cuentas de ingresos. Un cargo en cada

cuenta por el importe de sus saldos respectivos los deja saldados, y este
importe se traslada, con un abono, a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Se efectúa por medio del asiento de cierre en el libro diario. Es del tipo
Cuentas de pasivo a Cuentas de activo
Es decir, se cargan todas las cuentas de pasivo (saldo acreedor) y se abo-

nan todas las cuentas de activo (saldo deudor). Una vez pasado el asiento
de cierre al libro mayor, todas las cuentas quedan cerradas, ya que en este
asiento las cuentas de pasivo, con saldo acreedor por su misma naturaleza,
se cargan precisamente por el importe de este saldo; y las cuentas de ac-
23
Contabilidad
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tivo, con saldo deudor por su misma naturaleza, se abonan precisamente
por el importe de este saldo. Esta operación de cierre tiene el objetivo de
delimitar los ejercicios e interrumpir el suma y sigue de las sumas de los
libros y los registros.
Al día siguiente, el primer día del nuevo ejercicio, se efectúa el asiento de

reapertura, del tipo activo a pasivo (contrario al asiento de cierre), con los
saldos de cierre, y así se inicia el nuevo ciclo contable.
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Módulo 7
El ciclo contable
3. Ejemplificación del ciclo contable
A continuación ejemplarizaremos el proceso descrito en un supuesto.

Dado que el objetivo es comprender el proceso contable general y no el
proceso contable individualizado de los hechos (que ya se ha tratado en
las lecciones anteriores), el tipo de transacciones, las situaciones y los datos
que lo forman se han simplificado tanto como ha sido posible, y se han
reducido a lo estrictamente imprescindible para disponer de la suficiente
información para desarrollar el ciclo.
3. 1. Inicio del ejercicio
La situación inicial (día 1 de enero de 2000) de la empresa que ahora con-

sideramos (Invierno, S.A.) viene del final (día 31 de diciembre de 1999) del
ejercicio anterior:
Nota
En el balance de situa-
Balance de situación de Invierno, S.A. a 31 de diciembre de 1999 ción que presentamos
no se agrupan las parti-
Activo Patrimonio neto y pasivo das en masas patrimo-
niales para poder
Mobiliario 20 Capital 100
visualizar mejor, si
Mercaderías 60 Reservas 80 puede ser, la correspon-
Clientes 40 Proveedores 40 dencia estricta entre este
Valores representativos de deuda 20 balance de situación y el
Bancos 80 asiento de apertura
(núm. 1) del diario. Al
Total activo 220 Total pasivo 220 final del proceso conta-
ble que empezamos
aquí se podrá ver la pre-
sentación completa del
balance de situación, y
también la de la cuenta
de pérdidas y ganancias.
Este hecho da lugar al siguiente asiento de apertura en el libro diario:
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Contabilidad
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1––––––––––––1 de enero de 2000––––––––––––
20 (1) Mobiliario
60 (2) Mercaderías
40 (3) Clientes
20 (4) Valores representativos
80 (5) de deuda
Bancos
a Capital (6) 100
a Reservas (7) 80
a Proveedores (8) 40
Asiento de apertura
220 Suma y sigue 220
Un asiento que una vez registrado en el libro mayor deja las cuentas abier-
tas con los saldos iniciales.
3. 2. Desarrollo de la actividad
empresarial durante el ejercicio
Se ha evitado...
Se supone que las operaciones efectuadas por Invierno, S.A. durante el
ejercicio 2000 son las que aparecen en los asientos siguientes:
... concretar la fecha de
cada asiento, ya que la
mayoría de las operacio-
nes descritas se presenta- 220 Sumas anteriores 220
ría de forma recurrente
a lo largo del ejercicio 2 ____________________________ Fecha ___________________________
(compras, ventas, etc.), y
90 (9) Compras de mercaderías
por esta razón estos
asientos se podrían consi- a Bancos (5) 40
derar asientos globales, es a Proveedores (8) 50
decir, “conjuntos de ope-
Compras efectuadas con cobro al contado y aplazado
raciones de compras de
mercaderías”, etc.
3 ____________________________ Fecha ___________________________
50 (5) Bancos
60 (3) Clientes
a Ventas de mercaderías (10) 110
Ventas efectuadas con cobro al contado y aplazado
4 ____________________________ Fecha ___________________________
50 (11) Sueldos y salarios

7 (12) Seguridad Social a cargo
de la empresa
a Bancos (5) 40
a Organismos de la (13) 17
Seguridad Social
Seguridad Social a cargo de la empresa.................................7

Seguridad Social a cargo del trabajador............................... 10
Liquidación de la nómina del personal
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Módulo 7
El ciclo contable
5 ____________________________ Fecha ___________________________
5 (14) Pérdidas procedentes del

inmovilizado material
a Mobiliario (1) 5
A consecuencia de un incendio queda totalmente destruida una parte del mobiliario
6 ____________________________ Fecha ___________________________
10 (5) Bancos
a Ingresos financieros (15) 10
El Banco del Barcelonés abona los intereses a nuestro favor derivados del depósito
mantenido
7 ____________________________ Fecha ___________________________
30 (5) Bancos
a Valores representativos (4) 20
a de deuda
Beneficios en valores (16) 10
negociables
Enajenación de obligaciones de Telefónica, S.A.
8 ____________________________ Fecha ___________________________
12 (17) Arrendamientos
a Bancos (5) 12
Pago de una anualidad de alquileres por adelantado de los locales sede de la empresa
534 Suma y sigue 534
El traslado al mayor de todos los asientos anteriores queda reflejado a con-

tinuación:
Valores
Mobiliario (1) Mercaderías (2) Clientes (3) reprentativos
de deuda (4)
(1) 20 5 (5) (1) 60 (1) 40 (1) 20 20 (7)

20 5 60 (3) 60 20 20
100
Bancos (5) Capital (6) Reservas (7) Proveedores (8)s
(1) 80 40 (2) 100 (1) 80 (1) 40 (1)

(3) 50 40 (4) 100 80 50 (2)
(6) 10 12 (8) 90
(7) 30
170 92
Seguridad Social
Compras de Ventas de Sueldos y
a cargo de la
mercaderías (9) mercaderías (10) salarios (11)
empresa (12)
(2) 90 110 (3) (4) 50 (4) 7

90 110 50 7
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Contabilidad
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básica
Pérdidas
Organismos de Ingresos Beneficios en
procedentes del
la Seguridad financieros valores
inmovilizado
Social (13) (15) negociables (16)
(14)
17 (4) (5) 5 10 (6) 10 (7)

17 5 10 10
Arrendamientos
(8) 12
12
*Observad que 3. 3. Final del ejercicio

estas cantidades...
... coinciden o cuadran

entre ellas y con las a) Balance de sumas y saldos
sumas del libro diario,
lo que sirve para com-
probar que todos los
asientos del libro diario Balance de sumas y saldos a 31-12-2000
se han pasado al mayor
Sumas Saldos
de forma correcta en
lo que concierne a las DEBE HABER Deudores Deudores
cantidades, pero no
necesariamente desde 1. Mobiliario 20 5 15
el punto de vista 2. Mercaderías 60 60
cualitativo.
3. Clientes 100 100
En efecto, esta coinci-
dencia, a pesar de ser 4. Valores representativos de deuda 20 20 -
condición necesaria, no 5. Bancos 170 92 78
es suficiente, ya que 6. Capital 100 100
también cuadrarían las
7. Reservas 80 80
sumas del balance de
comprobación y, a su 8. Proveedores 90 90
vez, con las del libro 9. Compras de mercaderías 90 90
diario, por ejemplo si el 10. Ventas de mercaderías 110 110
importe del cargo de
11. Sueldos y salarios 50 50
50 u. m. en bancos
del asiento núm. 3, en 12. Seguridad Social a cargo de la empresa 7 7
el mayor, se hubiera 13. Organismos de la Seguridad Social 17 17
pasado a la cuenta de 14. Pérdidas procedentes del inmovilizado 5 5
valores de renta fija. material
La condición suficiente
15. Ingresos financieros 10 10
(corrección también
cualitativa) en lo que 16. Beneficios en valores negociables 10 10
concierne a la bondad 17. Alquileres 12 12
de estos saldos se
obtiene al compararlos Totales 534* 534* 417 417
con la realidad.
Así, partiendo de la situación inicial, y una vez registradas las transacciones

que se han producido a lo largo del ejercicio, se llega a la situación conta-
ble que muestra el balance de saldos anterior. Sin embargo, la situación
28
Módulo 7
El ciclo contable
que manifiestan estos saldos no coincide necesariamente con la situación

real, por lo que quizá será preciso llevar a cabo regularizaciones. En ese ca-
so, ante todo hay que proceder a la confección de un inventario general
de cada uno de los elementos patrimoniales.
b) Inventario extracontable
Supongamos que, una vez confeccionado el inventario extracontable del

almacén de mercaderías, se concluye que el importe de las existencias el
31-12-00 asciende a 100 u. m. (es decir, el resultado del recuento físico y
la valoración posterior).
Supongamos también que, una vez realizado el inventario del resto de ele-
mentos patrimoniales, no se da desviación en lo que concierne a la situa-
ción contable que muestra el balance de saldos, salvo la corrección
valorativa por amortización –estimada en 2 u. m.– que requiere el mobi-
liario, que fue adquirido el 31-12-99.
Finalmente, en el análisis de las cuentas de gastos ponemos de manifiesto,

en lo que concierne a las de arrendamientos, que estos gastos, contabili-
zados en el asiento núm. 8, corresponden (se trata de una hipótesis de tra-
bajo) al pago de una anualidad anticipada de alquileres del local donde la
empresa ejerce sus actividades; así pues, bajo este supuesto sólo corres-
ponden tres mensualidades al ejercicio 2000.
c) Regularización de cuentas
• Mercaderías. La cuenta de mercaderías –que ha funcionado especula-

tivamente y se ha dividido en compras y ventas–, requiere la regulari-
zación siguiente:
534 Sumas anteriores 534
9 ––––––––––––––––– 31 diciembre 2000 ––––––––––––––––––
60 (18) Variación de existencias

de mercaderías a
mercaderías
a Mercaderías (2) 60
Regularización de la cuenta de mercaderías por el valor de las existencias iniciales
10 ––––––––––––––––– 31 diciembre 2000 ––––––––––––––––––
29
Contabilidad
básica
básica
100 (2) Mercaderías
a Variación de existencias (18) 100
de mercaderías
Regularización de la cuenta de mercaderías por el valor de las existencias finales
694 ––––––––––––––––– Suma y sigue –––––––––––––––––– 694
Después de esta regularización, la cuenta o la situación contable de

mercaderías ya coincide con la situación real, que es el objetivo que se
perseguía.
Mercaderías
(1) 60 60 (9)
(10) 100
SD =100
El saldo de la cuenta de variación de existencias de mercaderías pasará des-

pués a la cuenta de pérdidas y ganancias.
También se habría podido realizar así:
60 Pérdidas y ganancias a Mercaderías 60
100 Mercaderías a Pérdidas y ganancias 100
Es decir, sin disponer explícitamente de la información sobre la variación

de existencias.
• Mobiliario. Se utiliza el procedimiento indirecto de contabilización de

la amortización.
11 –––––––––––––– 31 diciembre 2000 ––––––––––––––
2 (19) Amortización de Amortización acumulada

a
mobiliario de mobiliario (20) 2
Amortización correspondiente al ejercicio corriente
696 –––––––––––––– Suma y sigue –––––––––––––– 696
30
Módulo 7
El ciclo contable
Una vez efectuada esta regularización, el valor del mobiliario queda ajus-
tado a la realidad.
• Arrendamientos. Podemos ver que el ajuste por periodificación que les

corresponde es el siguiente:
12 ––––––––––––––––– 31 diciembre 2000 –––––––––––––––
9 (21) Gastos anticipados a Arrendamientos (17) 9
Periodificación de los alquileres por adelantado
705 ––––––––––––––––– Suma y sigue ––––––––––––––– 705
Después de haber efectuado esta regularización, la cuenta de arrenda-

mientos (y, por consiguiente, la de resultados del ejercicio) queda im-
putada por el importe que le corresponde a lo que se ha producido; es
decir, el ejercicio 2000 soporta por este concepto un gasto de 3 u. m.,
independientemente de que se haya pagado por este concepto un im-
porte de 12 u. m.
Arrendamientos (17)
(8) 12 9 (12)
SD = 3
Y así se debería proceder en cualquier otra cuenta susceptible de ser recla-

sificada, ajustada o periodificada.
d) Balance de saldos definitivos
Se trata del balance de saldos que resulta de haber pasado al libro mayor
los asientos (núm. 9 a 12) efectuados después del balance de sumas y de
31
Contabilidad
básica
básica
saldos al empezar la fase “final del ejercicio”. Ved los anexos de este mó-
dulo la “hoja de trabajo para regularizar cuentas y elaborar los estados
contables”.
Ahora ya podemos proceder a la determinación del resultado del

ejercicio, pasando las cuentas de gastos/pérdidas y de ingresos/bene-
ficios a la cuenta de pérdidas y ganancias, por medio de los dos asientos
siguientes:
13 –––––––––––––––––– 31 diciembre 2000 –––––––––––––––––
157 (22) Pérdidas y ganancias

a Compras de mercaderías (9) 90
a Sueldos y salarios (11) 50
a Seguridad Social a cargo (12) 7
de la empresa
a Pérdidas procedentes del (14) 5
inmovilizado material
a Arrendamientos (17) 3
a Amortización del (19) 2
mobiliario
Traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias de los saldos de las cuentas de gastos

y de pérdidas
14 –––––––––––––––––– 31 diciembre 2000 –––––––––––––––––
110 (10) Ventas de mercaderías

10 (15) Ingresos financieros
10 (16) Beneficios en valores
negociables
40 (18) Variación de existencias
de mercaderías
a Pérdidas y ganancias (22) 170
Traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias de los saldos de las cuentas de

ingresos y beneficios
1.032 ––––––––––––––––– Suma y sigue ––––––––––––––– 1.032
Finalmente, se procede a efectuar el asiento de cierre. Una vez pasados al

libro mayor los asientos anteriores y el de cierre, quedan saldadas todas las
cuentas:
32
Módulo 7
El ciclo contable
15 –––––––––––––––– 31 diciembre 2000 ––––––––––––––––
100 (6) Capital

80 (7) Reservas
90 (8) Proveedores
17 (13) Organismos de la
Seguridad Social
13 (22) Pérdidas y ganancias
2 (20) Amortización acumulada
del mobiliario
a Mobiliario (1) 15
a Mercaderías (2) 100
Clientes (3) 100
Bancos (5) 78
Gastos anticipados (21) 9
Asiento de cierre
1.334 ––––––––––––––––– Sumas totales ––––––––––––––– 1.334
El asiento de apertura, el día 1 de enero de 2001, sería el inverso del de

cierre, y así, cuando se pasan al libro mayor las cuentas vuelven a quedar
abiertas con los saldos respectivos.
Observad cómo, después del asiento de cierre, todas las cuentas del libro
mayor quedan saldadas:
Valores
Mobiliario (1) Mercaderías (2) Clientes (3) representativos
de deuda (4)
(1) 20 5 (5) (1) 60 60 (9) (1) 40 100 (15) (1) 20 20 (7)

20 15 (15) (10) 100 100 (15) (3) 60 20 20
20 160 160 100 100
Bancos (5) Capital (6) Reservas (7) Proveedores (8)s
(1) 80 40 (2) (15) 100 100 (1) (15) 80 80 (1) (15) 90 40 (1)
(3) 50 40 (4) 100 100 80 80 50 (2)
(6) 10 12 (8) 90 90
(7) 30 78 (15)
170 170
Seguridad Social a
Compras de Ventas de mercaderías Sueldos y salarios
cargo de la empresa
mercaderías (9) (10) (11)
(12)
(2) 90 90 (13) (14) 110 110 (3) (4) 50 50 (13) (4) 7 7 (13)
90 90 110 110 50 50 7 7
33
Contabilidad
básica
básica
Organismos de la Pérdidas procedentes Ingresos financieros Beneficios en valores
Seguridad Social (13) del inmovilizado (14) (15) negociables (16)
(15) 17 17 (4) (5) 5 5 (13) (14) 10 10 (6) (14) 10 10 (7)

17 17 5 5 10 10 10 10
Variación de Amortización
Amortización
Arrendamientos (17) existencias mercaderías acumulada mobiliario
mobiliario (19)
(18) (20)
(8) 12 9 (13) (9) 60 100 (10) (11) 2 2 (13) (15) 2 2 (11)

3 (14) 40 2 2 2 2
12 12 100 100
Gastos anticipados Pérdidas y ganancias

(21) (22)
(12) 9 9 (15) (13) 157 170 (14)

9 9 (14) 13
170 170
Los estados contables –balance de situación y cuenta de pérdidas y ganan-

cias– que se obtienen en el proceso contable descrito, “en bruto”, son los
siguientes:
Balance de situación de Invierno, S.A. a 31 de diciembre de 2000
Activo Patrimonio neto y pasivo
Mobiliario 15 Capital 100

Mercaderías 100 Reservas 80
Clientes 100 Pérdidas y ganancias 13
Bancos 78 Proveedores 90
Gastos anticipados 9 Organismos de la Seguridad Social 17
Amortización acumulada mobiliario 2
Total activo 302 Total pasivo 302
Cuenta de pérdidas y ganancias de Invierno S. A. correspondiente al ejercicio

anual cerrado a 31 de diciembre de 2000
Ingresos .......................................................................................................................... 170

Ventas de mercaderías ............................................................................................... 110
Ingresos financieros.................................................................................................... 10
Beneficios en valores negociables ............................................................................... 10
Variación de existencias de mercaderías ..................................................................... 40
Gastos: ........................................................................................................................... 157
Compras de mercaderías............................................................................................ 90
Sueldos y salarios ....................................................................................................... 50
Seguridad Social a cargo empresa .............................................................................. 7
Pérdidas procedentes del inmov. material .................................................................. 5
Arrendamientos ......................................................................................................... 3
Amortización del mobiliario ....................................................................................... 2
Beneficio: ......................................................................................................................... 13
34
Módulo 7
El ciclo contable
Ahora bien, para presentarlo adecuadamente es necesario “acabarlo”,

es decir, hay que agrupar en el balance de situación las cuentas en ma-
sas patrimoniales, y agruparlas en la cuenta de pérdidas y ganancias,
de manera que configuren las diferentes categorías de resultados dis-
tinguiendo entre resultado de explotación y financiero.
Este “acabado” implica en ocasiones presentar determinados saldos en el

lado opuesto (con signo menos) al que le corresponde por naturaleza. Así,
la amortización acumulada del inmovilizado material –u otras cuentas
compensadoras–, con saldo acreedor por naturaleza, se presenta al activo
restándola del inmovilizado material.
De acuerdo con lo señalado, a continuación se presenta el balance de si-

tuación y la cuenta de pérdidas y ganancias anteriores. Con esta finalidad,
nos basaremos en los modelos de estados contables que establece el Plan
General de Contabilidad español.
Balance de situación de Invierno, S.A. a 31 de diciembre de 2000
Activo Patrimonio neto y pasivo
Activo no corriente 13 Patrimonio neto 193
Inmovilizaciones materiales Capital 100

Mobiliario 15 Reservas 80
Amortización acumulada (2) Pérdidas y ganancias 13
Activo corriente 287 Pasivo corriente 107
Existencias 100 Acreedores comerciales 90

Deudores comerciales 100 Otras deudas no comerciales 17
Ajustes por periodificación 9

Efectivo y otros activos 78
líquidos
Total activo 300 Total pasivo 300
Cada uno de los epígrafes del balance “Existencias”, “Deudores comerciales”,

etc., son susceptibles de contener diferentes cuentas. Así, por ejemplo, “Exis-
tencias” incluiría mercaderías, materias primas, productos en curso, produc-
tos acabados, etc., “Deudores comerciales” incluiría clientes, efectos por
cobrar, deudores varios, administraciones públicas, etc. Pero al tratarse de un
ejemplo muy sencillo el nuestro, cada uno de estos epígrafes sólo incluye una
cuenta, que el lector identificará inmediatamente.
35
Contabilidad
básica
básica
La cuenta de pérdidas y ganancias que viene a continuación responde a la
estructura que sintetizamos en el esquema siguiente:
Resultado de explotación
± Resultado financiero
= Resultado antes de impuestos
± Impuesto sobre el beneficio

= Resultado del ejercicio
Aunque en nuestro ejemplo no se ha considerado el impuesto sobre el be-

neficio.
El coste de las ventas Cuenta de pérdidas y ganancias de Invierno S. A. correspondiente al ejercicio

anual cerrado a 31 de diciembre de 2000
(*) Es el “coste de
adquisición de las mer- + Importe neto de la cifra de negocios ..............................................................................110
caderías vendidas” o, - Aprovisionamientos:
tal como hemos visto Consumo de mercaderías (1) ........................................................................................ (10)
en la presentación - Gastos de personal (2) ................................................................................................. (57)
anterior de la cuenta de
- Otros gastos de explotación (3) ..................................................................................... (3)
pérdidas y ganancias,
el “consumo de merca- - Amortización inmovilizado .............................................................................................. (2)
derías”. Fijaos en que, - Deterioro y resultado enajenación de inmovilizado.......................................................... (5)
efectivamente [Existen-
cia inicial + Compras – Resultado de explotación ................................................................................................ (7)
Existencia final] que
+ Ingresos financieros..........................................................................................................10
utilizamos ahora es
igual a [Compras – + Resultado venta instrumentos financieros .........................................................................10
Variación de existen-
Resultado financiero..........................................................................................................20
cias] que hemos utili-
zado antes. Resultado del ejercicio.......................................................................................................13
(1) Compras de mercaderías + Existencia inicial - Existencia final

(2) Sueldos y salarios + Seguridad Social a cargo empresa
(3) Arrendamientos
36
Resumen Módulo 7
Se entiende por ciclo contable las operaciones que desde el inicio hasta el
final del ejercicio conducen a la determinación del resultado de este perio-
do (renta), y también el establecimiento de la situación patrimonial al final
del ejercicio (riqueza).
Se pueden distinguir tres tipos de operaciones, las típicas del inicio del
ejercicio, las propias del desarrollo de la actividad de la empresa y las típi-
cas del final del ejercicio.
La necesidad de dividir la vida de la empresa en periodos anuales (ejerci-

cios) lleva a la consideración del principio denominado de especialización
o independencia de ejercicios, para que a cada ejercicio, como consecuen-
cia de este corte de operaciones, se impute exclusivamente todo lo que le
corresponde y sólo lo que le corresponde.
En el momento en que la contabilidad, a lo largo del ejercicio, ha recogido

todas las variaciones que los elementos patrimoniales han experimentado,
nos encontramos que los saldos de las cuentas no coinciden necesaria-
mente con la realidad. La situación que muestra la contabilidad debe co-
incidir con la situación real (realidad económica), lo que complica las
oportunas rectificaciones (ajustes, reclasificaciones).
El procedimiento de la fase de fin de ejercicio es el siguiente: balance de

sumas y de saldos (si estos saldos son provisionales: balance de saldos pro-
visionales), inventario extracontable, regularización de cuentas, balance
de saldos definitivos (balance de situación, cuenta de pérdidas y ganan-
cias), cierre de la contabilidad.
37
Contabilidad
básica
básica
38
Ejercicios Módulo 7
e1_7_1. Fases del ciclo contable
Completad el siguiente esquema de las tres fases básicas de todo ciclo

Contable:
39
Contabilidad
básica
básica
40
Solución ejercicios Módulo 7
e1_7_1. Fases del ciclo contable
41
Contabilidad
básica
básica
42
Casos prácticos Módulo 7
cp1_7_1. Talleres Mecánicos, S.L
Dada la información siguiente, se pide:
– Efectuar los correspondientes asientos contables.

– Confeccionar el libro mayor a 31 de diciembre de 2003. (Antes de efec-
tuar la periodificación de ingresos y gastos.)
– Confeccionar el balance de sumas y saldos.
– Efectuar el asiento de periodificación de ingresos y gastos.
– Confeccionar el balance de situación y la cuenta de pérdidas y ganancias.
La empresa Talleres Mecánicos, S.L. dedicada a la transformación y ven-

ta de piezas mecánicas, presenta el siguiente balance de situación a fe-
cha 1/01/2003.
TALLERES MECÁNICOS S.L.
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
APLICACIONES INFORMÁTICAS 4.570,84
INSTALACIONES TÉCNICAS 7.358,46
MAQUINARIA 21.836,36
FIANZAS CONSTITUIDAS A LARGO PLAZO 1.682,83
AMORTIZACIÓN APLIC. INFORMÁTICAS -1.904,52
AMORTIZACIÓN ACUMULADA INST. TÉCNICAS -3.497,99
AMORTIZACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA -13.075,98
ACTIVO CORRIENTE
EXISTENCIAS MATERIA PRIMA 10.000,00
CLIENTES 33.067,66
INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALE S EN INTRUMENTOS DE PATRIMONIO 6.000,00
CAJA 2.745,00
BANCO 84.567,89
TOTAL ACTIVO 153.350,55
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
PATRIMONIO NETO
CAPITAL 18.030,36
RESERVA LEGAL 15.108,90
RESERVAS VOLUNTARIAS 27.383,90
PASIVO NO CORRIENTE
PROVEEDORES LARGO PLAZO 51.749,97
PASIVO CORRIENTE
PROVEEDORES 16.453,45
ACREEDORES 12.191,19
HACIENDA PÚBLICA ACREEDORA 7.432,78
CRÉDITO BANCARIO 5.000,00
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 153.350,55
43
Contabilidad
básica
básica
A efectos prácticos vamos a suponer que la contabilidad de 2003 se lleva
de forma trimestral. No obstante, os recordamos que a nivel legal los
asientos deben efectuarse en la fecha en que se producen y que las liqui-
daciones a la Administración Pública deben efectuarse con la periodicidad
que señala la ley, que no siempre es trimestral.
Asimismo, supondremos que las nóminas se devengan y cobran al final de

cada trimestre, aunque debería hacerse al final de cada mes.
– Debéis contabilizar las siguientes operaciones correspondientes al año

2003 de Talleres Mecánicos, S.L:
Ventas:
Venta 1 trimestre / 2003.....................47.250

Venta 2 trimestre / 2003.....................49.320
Venta 3 trimestre / 2003.....................46.512
Venta 4 trimestre / 2003.....................49.323
Compras:
Compra materia prima 1 trimestre / 2003..........15.400

Gastos de personal:
Sueldos brutos trimestrales ....................................25.711

Seguridad social (trimestral)..................................... 9.000
Seguridad social a cargo de los trabajadores ............ 1.200
Retención IRPF trimestral ......................................... 3.850
Los gastos de personal son idénticos para 1T, 2T, 3T y 4 T.
44
Módulo 7
El ciclo contable
Otros gastos:
1 trimestre /2003
– Alquileres............................................................ 2.625
– Servicios profesionales (asesores diversos) .............. 720
– Transportes............................................................ 250
– Suministros (agua, electricidad, teléfono, etc.)....... 960
– Gastos diversos ...................................................... 650
2 trimestre /2003
– Alquileres............................................................ 2.625
– Transportes............................................................ 315
– Gastos diversos ...................................................... 525
3 trimestre /2003
– Alquileres............................................................ 2.625
– Transportes............................................................ 305
– Gastos diversos ...................................................... 610
4 trimestre /2003
– Alquileres............................................................ 2.625
– Transportes............................................................ 314
– Gastos diversos ...................................................... 590
Las ventas se contabilizan el último día de cada trimestre y se cobran 25

días después.
Las compras y los gastos se contabilizan el último día de cada trimestre y

se pagan 25 días después.
45
Contabilidad
básica
básica
Las nóminas se contabilizan habitualmente al final de cada mes y

la seguridad social se paga a mes vencido. En este caso, para sim-
plificar se contabilizará y pagarán el último día de cada trimestre
y la seguridad social trimestral se pagará a 20 días trimestrales
vencidos.
Además, en el año 2003 se realizan las siguientes operaciones en las fechas

que se indican:
Se paga la deuda que se mantiene con la Hacienda Pública

20 de enero de 2003
correspondiente a liquidaciones del 4.º trimestre del 2002.
Se pagan todos los Proveedores C/P y acreedores pendientes

22 de enero de 2003 del año 2001, y se cobran todos los clientes pendientes del
año 2002.
Se vende una máquina propiedad de la empresa, cuyo precio

de adquisición fue de 2.000 euros y cuya amortización
10 de febrero de 2003
acumulada es de 1.500 euros. El precio de la venta es
de 275 euros.
Un cliente resulta definitivamente insolvente por un importe

10 de abril de 2003
de 1.200 euros.
Se pagan las retenciones y la seguridad social del 1.er

20 de abril de 2003
trimestre del 2003.
18 de mayo de 2003 Se efectúa un traspaso de 1.000 euros de Banco a Caja.
Se venden valores mobiliarios por un importe de 3.500 euros.

14 de junio de 2003
Su precio de adquisición fue de 3.800 euros.
Se pagan las retenciones y la seguridad social del 2.º trimestre

20 de julio de 2003
del 2003.
14 de septiembre de 2003 Se retiran 1.500 euros del banco para ingresarlos en caja.
Se pagan las retenciones y la seguridad social del 3.er

20 de octubre de 2003
trimestre del 2003.
El banco nos carga en cuenta 400 euros en concepto

12 de noviembre de 2003 de gastos financieros y 300 en concepto de comisiones
bancarias.
El banco nos abona en cuenta intereses a nuestro favor

27 de diciembre de 2003 por un importe de 1.000 euros. (No tenemos en cuenta la
retención legal obligatoria.)
Se efectúa la regularización de existencias. Las existencias

31 de diciembre de 2003 de materia prima a 31 de diciembre de 2003 ascienden a
12.000 euros.
Aplicaciones informáticas por un importe de 910 euros;

Dotar las amortizaciones
instalaciones técnicas por un importe de 730 euros y
de 2003
maquinaria por un importe de 1.980 euros.
46
Solución casos Módulo 7
cp1_7_1. Talleres Mecánicos, S.L.
1) Libro diario
Fecha Asiento Descripción Concepto Debe Haber
01/01/2003 1 APLICACIONES INFORMÁTICA Asiento de apertura 4.570,84

INSTALACIONES TÉCNICAS Asiento de apertura 7.358,46
MAQUINARIA Asiento de apertura 21.836,36
FIANZAS CONST. A LARGO PLAZO Asiento de apertura 1.682,83
EXISTENCIA MATERIA PRIMA Asiento de apertura 10.000,00
CLIENTES Asiento de apertura 33.067,66
VALORES MOBILIARIOS Asiento de apertura 6.000,00
CAJA, PESETAS Asiento de apertura 2.745,00
BANCOS Asiento de apertura 84.567,89
CAPITAL Asiento de apertura 18.030,36
RESERVA LEGAL Asiento de apertura 15.108,90
RESERVAS VOLUNTARIAS Asiento de apertura 27.383,90
PROVEEDORES A LARGO PLAZO Asiento de apertura 51.749,97
PROVEEDORES Asiento de apertura 16.453,45
ACREEDORES Asiento de apertura 12.191,19
HACIENDA PÚBLICA Asiento de apertura 7.432,78
CRÉDITO BANCARIO Asiento de apertura 5.000,00
AMORTIZACIÓN ACUM. APLIC. INFORM. Asiento de apertura 1.904,52
AMORTIZACIÓN ACUM. Asiento de apertura 3.497,99
AMORTIZACIÓN ACUM. Asiento de apertura 13.075,98
20/01/2003 2 HACIENDA PÚBLICA Pago IVA, SS y reten. 7.432,78

4.º trimestre
BANCOS Pago IVA, SS y reten. 7.432,78
4.º trimestre
22/01/2003 3 PROVEEDORES Pago proveedores c/ 16.453,45

p año 2002
BANCOS Pago proveedores c/ 16.453,45
p año 2002
22/01/2003 4 ACREEDORES Pago acreedores año 12.191,19

2002
BANCOS Pago acreedores año 12.191,19
2002
22/01/2003 5 BANCOS Cobro clientes año 33.067,66

2002
CLIENTES Cobro clientes año 33.067,66
2002
10/02/2003 6 AMORTIZACIÓN ACUM. Venta máquina 1.500,00

BANCOS Venta máquina 275,00
MAQUINARIA Venta máquina 2.000,00
PÉRDIDAS ENAJENACIÓN Venta máquina 225,00
31/03/2003 7 CLIENTES Ventas 1.er trimestre 54.810,00

VENTAS Ventas 1.er trimestre 47.250,00
HACIENDA PÚBLICA, IVA Ventas 1.er trimestre 7.560,00
47
Contabilidad
básica
básica
31/03/2003 8 COMPRAS DE MERCADERÍAS Compras 1.er 15.400,00

trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Compras 1.er 2.464,00
trimestre
PROVEEDORES Compras 1.er 17.864,00
trimestre
31/03/2003 9 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES Alquileres 1.er 2.625,00

trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Alquileres 1.er 420,00
trimestre
ACREEDORES Alquileres 1.er 3.045,00
trimestre
31/03/2003 10 SERVICIOS PROFESIONALES Gasto en asesores 720,00

diversos 1
HACIENDA PÚBLICA, IVA Gasto en asesores 115,20
diversos 1
ACREEDORES Gasto en asesores 835,20
diversos 1
31/03/2003 11 TRANSPORTES Gasto en transportes 250,00

1.er trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Gasto en transportes 40,00
1.er trimestre
ACREEDORES Gasto en transportes 290,00
1.er trimestre
31/03/2003 12 SUMINISTROS VARIOS Gasto agua, teléfono, 960,00

gas.. 1
HACIENDA PÚBLICA, IVA Gasto agua, teléfono, 153,60
gas.. 1
ACREEDORES Gasto agua, teléfono, 1.113,60
gas.. 1
31/03/2003 13 OTROS SERVICIOS Gastos diversos 1.er 650,00

trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Gastos diversos 1.er 104,00
trimestre
ACREEDORES Gastos diversos 1.er 754,00
trimestre
31/03/2003 14 SUELDOS Y SALARIOS Nóminas 1.er 25.711,00

trimestre
SEG. SOCIAL A CARGO Nóminas 1.er 7.800,00
EMPRESA trimestre
HACIENDA PÚBLICA Nóminas 1.er 3.850,00
trimestre (Ret. IRPF)
HACIENDA PÚBLICA Nóminas 1.er 9.000,00
trimestre (Seg. Social)
REMUNERACIONES PENDIENTES Nóminas 1.er 20.661,00
trimestre
31/03/2003 15 REMUNERACIONES PENDIENTES Pago nóminas 1 20.661,00

trimestre
BANCOS Pago nóminas 1 20.661,00
trimestre
31/03/2003 16 HACIENDA PÚBLICA, IVA Regularización IVA 1.er 7.560,00

trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Regularización IVA 1.er 3.296,80
trimestre
HACIENDA PÚBLICA Regularización IVA 1.er 4.263,20
trimestre
48
Módulo 7
El ciclo contable
10/04/2003 17 CLIENTE DUDOSO COBRO Insolvencia cliente 1.200,00

CLIENTES Insolvencia cliente 1.200,00
10/04/2003 18 DOTACIÓN INSOLVENCIAS Provisión cliente 1.200,00

dudoso cobro
PROVISIÓN INSOLVENCIAS Provisión cliente 1.200,00
dudoso cobro
20/04/2003 19 HACIENDA PÚBLICA ACREEDORES Pago SS 1.er trimestre 9.000,00

BANCOS Pago SS 1 trimestre 9.000,00
20/04/2003 20 HACIENDA PÚBLICA ACREEDORES Pago retenciones 1.er 3.850,00

trimestre
BANCOS Pago retenciones 1.er 3.850,00 3.850,00
trimestre
20/04/2003 21 HACIENDA PÚBLICA Pago IVA 1.er trimestre 4.263,20

BANCOS Pago IVA 1.er trimestre 4.263,20
25/04/2003 22 BANCOS Cobro ventas 1.er 54.810,00

trimestre
CLIENTES Cobro ventas 1.er 54.810,00
trimestre
25/04/2003 23 PROVEEDORES Pago compras 1.er 17.864,00

trimestre
BANCOS Pago compras 1.er 17.864,00
trimestre
25/04/2003 24 ACREEDORES Pago gastos 1.er 6.037,80

trimestre
BANCOS Pago gastos 1.er 6.037,80
trimestre
18/05/2003 25 CAJA, PESETAS Traspaso de Banco a 1.000,00

Caja
BANCOS Traspaso de Banco a 1.000,00
Caja
14/06/2003 26 BANCOS Venta valores 3.500,00

mobiliarios
VALORES MOBILIARIOS Venta valores 3.800,00
mobiliarios
PERDIDAS DE PARTICIPACIONES Venta valores 300,00
mobiliarios
30/06/2003 27 CLIENTES Ventas 2.º trimestre 57.211,20

VENTAS Ventas 2.º trimestre 49.320,00
HACIENDA PÚBLICA, IVA Ventas 2.º trimestre 7.891,20
30/06/2003 28 COMPRAS DE MERCADERÍAS Compras 2.º trimestre 16.100,00

HACIENDA PÚBLICA, IVA Compras 2.º trimestre 2.576,00
PROVEEDORES Compras 2.º trimestre 18.676,00
30/06/2003 29 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES Alquileres 2.º trimestre 2.625,00

HACIENDA PÚBLICA, IVA Alquileres 2.º trimestre 420,00
ACREEDORES Alquileres 2.º trimestre 3.045,00
30/06/2003 30 SERVICIOS PROFESIONALES Gastos en asesores 2.º 720,00

trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Gastos en asesores 2 115,20
trimestre
ACREEDORES Gastos en asesores 2.º 835,20
trimestre
49
Contabilidad
básica
básica

2.º trimestre
2.º trimestre
2.º trimestre

gas... 2.º trim.
gas... 2.º trim.
gas... 2.º trim.
30/06/2003 33 OTROS SERVICIOS Gastos diversos 2.º 525,00

trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Gastos diversos 2.º 84,00
trimestre
ACREEDORES Gastos diversos 2.º 609,00
trimestre
30/06/2003 34 SUELDOS Y SALARIOS Nóminas 2.º trimestre 25.711,00

SEG. SOCIAL A CARGO Nóminas 2.º trimestre 7.800,00
EMPRESA Nóminas 2.º trimestre 3.850,00
HACIENDA PÚBLICA (Ret. IRPF)
Nóminas 2.º trimestre 9.000,00
HACIENDA PÚBLICA (Seg. Social)
Nóminas 2.º trimestre 20.661,00
REMUNERACIONES PENDIENTES
30/06/2003 35 REMUNERACIONES PENDIENTES Pago nóminas 2.º 20.661,00

trimestre
BANCOS Pago nóminas 2.º 20.661,00
trimestre
30/06/2003 36 HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERC. Regularización IVA 2.º 7.891,20

trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA SOP. Regularización IVA 2.º 3.385,60
trimestre
HACIENDA PÚBLICA ACREEDORA Regularización IVA 2.º 4.505,60
trimestre
20/07/2003 37 HACIENDA PÚBLICA ACREEDORA Pago SS 2.º trimestre 9.000,00

BANCOS Pago SS 2.º trimestre 9.000,00
20/07/2003 38 HACIENDA PÚBLICA ACREEDORA Pago retenciones 2.º 3.850,00

trimestre
BANCOS Pago retenciones 2.º 3.850,00
trimestre
20/07/2003 39 HACIENDA PÚBLICA ACREEDORA Pago IVA 2.º trimestre 4.505,60

BANCOS Pago IVA 2.º trimestre 4.505,60
25/07/2003 40 BANCOS Cobro ventas 2.º 57.211,20

trimestre
CLIENTES Cobro ventas 2.º 57.211,20
trimestre
25/07/2003 41 PROVEEDORES Pago compras 2.º 18.676,00

trimestre
BANCOS Pago compras 2.º 18.676,00
trimestre
50
Módulo 7
El ciclo contable
Fecha Asiento Descripción Concepto Debe
25/07/2003 42 ACREEDORES Pago gastos 2.º 5.869,60

trimestre
BANCOS Pago gastos 2.º 5.869,60
trimestre
14/09/2003 43 CAJA, PESETAS Traspaso de Banco a 1.500,00

Caja
BANCOS Traspaso de Banco a 1.500,00
Caja
30/09/2003 44 CLIENTES Ventas 3.er trimestre 53.953,92

VENTAS Ventas 3.er trimestre 46.512,00
HACIENDA PÚBLICA, IVA Ventas 3.er trimestre 7.441,92
30/09/2003 45 COMPRAS DE MERCADERÍAS Compras 3.er trimestre 15.150,00

Compras 3.er trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Compras 3.er trimestre 2.424,00
PROVEEDORES 17.574,00
30/09/2003 46 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES Alquileres 3.er trimestre 2.625,00

Alquileres 3.er trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Alquileres 3.er trimestre 420,00
ACREEDORES 3.045,00
30/09/2003 47 SERVICIOS PROFESIONALES Gasto en asesores 3.er 738,00

trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Gasto en asesores 3.er 118,08
trimestre
ACREEDORES Gasto en asesores 3.er 856,08
trimestre

3.er trimestre
3.er trimestre
3.er trimestre

gas... 3
gas... 3
gas... 3
30/09/2003 50 OTROS SERVICIOS Gastos diversos 3.er 610,00

trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Gastos diversos 3.er 97,60
trimestre
ACREEDORES Gastos diversos 3.er 707,60
trimestre
30/09/2003 51 SUELDOS Y SALARIOS Nóminas 3.er trimestre 25.711,00

Nóminas 3.er trimestre
SEG. SOCIAL A CARGO EMPRESA Nóminas 3.er trimestre 7.800,00
(Ret. IRPF)
HACIENDA PÚBLICA Nóminas 3.er trimestre 3.850,00
(Seg. Social)
HACIENDA PÚBLICA Nóminas 3.er trimestre 9.000,00
REMUNERACIONES PENDIENTES 20.661,00
51
Contabilidad
básica
básica
30/09/2003 52 REMUNERACIONES PENDIENTES Pago nóminas 3.er 20.661,00

trimestre
BANCOS Pago nóminas 3.er 20.661,00
trimestre
30/09/2003 53 HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERC. Regularización IVA 7.441,92

3.er trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA SOP. Regularización IVA 3.250,88
3.er trimestre
HACIENDA PÚBLICA ACREEDORES Regularización IVA 4.191,04
3.er trimestre
20/10/2003 54 HACIENDA PÚBLICA ACREEDORES Pago SS 3.er trimestre 9.000,00

BANCOS Pago SS 3.er trimestre 9.000,00
20/10/2003 55 HACIENDA PÚBLICA Pago retenciones 3.er 3.850,00

trimestre
BANCOS Pago retenciones 3.er 3.850,00
trimestre
20/10/2003 56 HACIENDA PÚBLICA Pago IVA 4.º 4.191,04

trimestre
BANCOS Pago IVA 4.º trimestre 4.191,04
25/10/2003 57 BANCOS Cobro ventas 3.er 53.953,92

trimestre
CLIENTES Cobro ventas 3.er 53.953,92
trimestre
25/10/2003 58 PROVEEDORES Pago compras 3.er 17.574,00

trimestre
BANCOS Pago compras 3.er 17.574,00
trimestre
25/10/2003 59 ACREEDORES Pago gastos 3.er 5.994,88

trimestre
BANCOS Pago gastos 3.er 5.994,88
trimestre
12/11/2003 60 GASTOS FINANCIEROS Gastos financieros 400,00

BANCOS Gastos financieros 400,00
12/11/2003 61 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES Comisiones bancarias 300,00

BANCOS Comisiones bancarias 300,00
27/12/2003 62 BANCOS Abono intereses 1.000,00

INGRESOS FINANCIEROS Abono intereses 1.000,00
31/12/2003 63 CLIENTES Ventas 4.º trimestre 57.214,68

VENTAS Ventas 4.º trimestre 49.323,00
HACIENDA PÚBLICA, IVA Ventas 4.º trimestre 7.891,68
31/12/2003 64 COMPRAS DE MERCADERÍAS Compras 4.º 16.500,00

trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Compras 4.º 2.640,00
trimestre
PROVEEDORES Compras 4.º 19.140,00
trimestre
31/12/2003 65 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES Alquileres 4.º 2.625,00

trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Alquileres 4.º 420,00
trimestre
ACREEDORES Alquileres 4.º 3.045,00
trimestre
52
Módulo 7
El ciclo contable

31/12/2003 66 SERVICIOS PROFESIONALES Gastos en asesores 4.º 724,00
trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Gastos en asesores 4.º 115,84
trimestre
ACREEDORES Gastos en asesores 4.º 839,84
trimestre
31/12/2003 67 TRANSPORTES Gasto en transportes 4.º 314,00
trimestre
4.º trimestre
ACREEDORES Gasto en transportes 4.º 364,24
trimestre
gas... 4
gas... 4
gas... 4
31/12/2003 69 OTROS SERVICIOS Gastos diversos 4.º 590,00
trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA Gastos diversos 4.º 94,40
trimestre
ACREEDORES Gastos diversos 4.º 684,40
trimestre
31/12/2003 70 SUELDOS Y SALARIOS Nóminas 4.º trimestre 25.711,00
SEG. SOCIAL A CARGO EMPRESA Nóminas 4.º trimestre 7.800,00
HACIENDA PÚBLICA Nóminas 4.º trimestre 3.850,00
(Ret. IRPF)
HACIENDA PÚBLICA Nóminas 4.º trimestre 9.000,00
(Seg. Social)
REMUNERACIONES PENDIENTES Nóminas 4.º trimestre 20.661,00
31/12/2003 71 REMUNERACIONES PENDIENTES Pago nóminas 4.º 20.661,00
trimestre
BANCOS Pago nóminas 4.º 20.661,00
trimestre
31/12/2003 72 HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERC. Regularización IVA 4.º 7.891,68
trimestre
HACIENDA PÚBLICA, IVA SOP. Regularización IVA 4.º 3.463,68
trimestre
HACIENDA PÚBLICA ACREEDORA Regularización IVA 4.º
trimestre 4.428,00
31/12/2003 73 EXISTENCIA MATERIA PRIMA Variación existencias 12.000,00

EXISTENCIA MATERIA PRIMA Variación existencias 10.000,00
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Variación existencias 2.000,00
31/12/2003 74 AMORTIZACIÓN I. INMATERIAL Amortización estudio 910,00
apertura
AMORTIZ. ACUM. APLIC. INFORMÁTICA Amortización estudio 910,00
apertura
31/12/2003 75 AMORTIZACIÓN INMÓVIL. MATERIAL Amortización 730,00
instalaciones
AMORTIZACIÓN ACUM. Amortización 730,00
instalaciones
31/12/2003 76 AMORTIZACIÓN INMÓVIL. MATERIAL Amortización 1.980,00
maquinaria
AMORTIZACIÓN ACUM. Amortización 1.980,00
maquinaria
Suma total: 1.125.085,92 1.125.085,92
53
Contabilidad
básica
básica
2) Libro mayor
Fecha Descripción Debe Haber Saldo
CAPITAL
01/01/2003 Asiento de apertura 18.030,36 -18.030,36
0,00 18.030,36 -18.030,36
RESERVA LEGAL
0,00 15.108,90 -15.108,90
RESERVAS VOLUNTARIAS
0,00 27.383,90 -27.383,90
APLICACIONES INFORMÁTICAS
01/01/2003 Asiento de apertura 4.570,84 4.570,84
4.570,84 0,00 4.570,84
INSTALACIONES TÉCNICAS
7.358,46 0,00 7.358,46
MAQUINARIA
10/02/2003 Venta máquina 2.000,00 19.836,36
21.836,36 2.000,00 19.836,36
FIANZAS CONSTITUIDAS A LARGO
PLAZO
1.682,83 0,00 1.682,83
AMORTIZACIÓN ACUM.
APLICACIONES INFORMÁTICA
31/12/2003 Amortización estudio apertura 910,00 -2.814,52
0,00 2.814,52 -2.814,52
AMORTIZACIÓN ACUM.
INSTALACIONES
31/12/2003 Amortización instalaciones técnicas 730,00 -4.227,99
0,00 4.227,99 -4.227,99
AMORTIZACIÓN ACUM.
MAQUINARIA
10/02/2003 Venta máquina 1.500,00 -11.575,98
31/12/2003 Amortización maquinaria 1.980,00 -13.555,98
1.500,00 15.055,98 -13.555,98
EXISTENCIA MATERIA PRIMA
31/12/2003 Regularización existencias 12.000,00 22.000,00
31/12/2003 Regularización existencias 10.000,00 12.000,00
22.000,00 10.000,00 12.000,00
PROVEEDORES
22/01/2003 Pago proveedores c/p año 2002 16.453,45 0,00
31/03/2003 Compras primer trimestre 15.400,00 -15.400,00
25/04/2003 Pago compras 1 trimestre 15.400,00 0,00
30/06/2003 Compras segundo trimestre 16.100,00 -16.100,00
25/07/2003 Pago compras 2.º trimestre 16.100,00 0,00
30/09/2003 Compras tercer trimestre 15.150,00 -15.150,00
25/10/2003 Pago compras 3 trimestre 15.150,00 0,00
31/12/2003 Compras cuarto trimestre 16.500,00 -16.500,00
63.103,45 79.603,45 -16.500,00
54
Módulo 7
El ciclo contable
PROVEEDORES A LARGO PLAZO

0,00 51.749,97 -51.749,97
ACREEDORES
22/01/2003 Pago acreedores año 2002 12.191,19 0,00
31/03/2003 Alquileres 1 trimestre 2.625,00 - -2.625,00 -
31/03/2003 Gasto en asesores diversos 1 trimestre 720,00 -3.345,00
31/03/2003 Gasto en transportes 1 trimestre 250,00 -3.595,20
31/03/2003 Gasto agua, teléfono, gas.. 1 trimestre 960,00 -4.555,80
31/03/2003 Gastos diversos 1 trimestre 650,00 -5.205,80
25/04/2003 Pago gastos 1 trimestre 5.205,00 0,00
30/06/2003 Alquileres 2 trimestre 2.625,00 -2.625,00
30/06/2003 Gastos en asesores 2 trimestre 720,00 -3.345,00
30/06/2003 Gasto agua, teléfono, gas... 2trimestre 875,00 -4.535,00
30/09/2003 Gasto en asesores 3 trimestre 738,00 -3.345,00
30/09/2003 Gasto agua, teléfono, gas... 3 trimestre 890,00 -4.540,00
31/12/2003 Gastos en asesores 4 trimestre 724,00 -3.345,00
31/12/2003 Gasto agua, teléfono, gas... 4 trimestre 895,00 -4.554,00
27.606,19 32.754,19 -5.148,00
CLIENTES
22/01/2003 Cobro clientes año 2002 33.067,66 0,00
31/03/2003 Ventas primer trimestre 47.250,00 47.250,00
10/04/2003 Insolvencia cliente 1.200,00 46.050,00
25/04/2003 Cobro ventas 1 trimestre 46.050,00 0,00
30/06/2003 Ventas segundo trimestre 49.320,00 49.320,00
30/09/2003 Ventas tercer trimestre 46.512,00 46.512,00
31/12/2003 Ventas cuarto trimestre 49.323,00 49.323,00
225.472,66 176.149,66 49.323,00
PÉRDIDAS CRÉDITOS INCOBRABLES

10/04/2003 Insolvencia cliente 1.200,00 1.200,00
1.200,00 0,00 1.200,00
REMUNERACIONES PENDIENTES
DE PAGO
31/03/2003 Nóminas 1 trimestre 20.661,00 -20.661,00
31/03/2003 Pago nóminas 1 trimestre 20.661,00 0,00
82.644,00 82.644,00 0,00
55
Contabilidad
básica
básica
SEGURIDAD SOCIAL ACREEDORA

31/03/2003 Nominas 1 trimestre 9.000,00 -9.000,00
20/04/2003 Pago SS 1 trimestre 9.000,00 0,00
27.000,00 36.000,00 -9.000,00
HACIENDA PÚBLICA ACREEDORA

20/01/2003 Pago SS y reten. 4 trimestre 2002 7.432,78 0,00
20/04/2003 Pago retenciones 1 trimestre 3.850,00 0,00
18.982,78 22.832,78 -3.850,00
CRÉDITO BANCARIO
0,00 5.000,00 -5.000,00
INV. FIN. TEMPORALES EN INST. DE

PATRIMONIO
14/06/2003 Venta valores mobiliarios 800,00 2.200,00
6.000,00 3.800,00 2.200,00
CAJA, PESETAS
18/05/2003 Traspaso de banco a caja 1.000,00 3.745,00
5.245,00 0,00 5.245,00
BANCOS
01/01/2003 Asiento de apertura 84.567,89
20/01/2003 Pago SS y reten. 4 trimestre 2002 7.432,78 84.567,89 77.135,11
22/01/2003 Pago proveedores c/p año 2002 16.453,45 60.681,66
22/01/2003 Pago acreedores año 2002 12.191,19 48.490,47
22/01/2003 Cobro clientes año 2002 81.558,13
10/02/2003 Venta máquina 33.067,66 81.833,13
31/03/2003 Pago nóminas 1 trimestre 20.661,00 275,00 61.172,13
20/04/2003 Pago SS 1 trimestre 9.000,00 52.172,13
20/04/2003 Pago retenciones 1 trimestre 3.850,00 39.372,13
25/04/2003 Cobro ventas 1 trimestre 86.622,13
25/04/2003 Pago compras 1 trimestre 15.400,00 46.050,00 71.222,13
25/04/2003 Pago gastos 1 trimestre 5.205,00 66.017,13
14/06/2003 Venta valores mobiliarios 68.517,13
30/06/2003 Pago nominas 2 trimestre 20.661,00 3.500,00 47.856,13
30/09/2003 Pago nóminas 3 trimestre 20.661,00 41.005,13
12/11/2003 Gastos financieros 400,00 54.012,13
56
Módulo 7
El ciclo contable
BANCOS
12/11/2003 Comisiones bancarias 300,00 53.712,13
27/12/2003 Abono intereses 54.712,13
31/12/2003 Pago nóminas 4 trimestre 20.661,00 1.000,00 34.051,13
264.292,55 222.536,42 41.756,13
COMPRAS DE MERCADERÍAS
31/03/2003 Compras primer trimestre 15.400,00 15.400,00
30/06/2003 Compras segundo trimestre 16.100,00 31.500,00
30/09/2003 Compras tercer trimestre 15.150,00 46.650,00
31/12/2003 Compras cuarto trimestre 16.500,00 63.150,00
63.150,00 0,00 63.150,00
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
31/12/2003 Regularización existencias 2.000,00 -2.000,00
0,00 2.000,00 -2.000,00
ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES
31/03/2003 Alquileres 1 trimestre 2.625,00 _-2.625,00
10.500,00 0,00 -10.500,00
SERVICIOS PROFESIONALES
31/03/2003 Servicios prof. 1 trim. 720,00 ----_720,00
30/06/2003 Servicios prof. 2 trim 720,00 ---1.440,00
2.902,00 0,00 ---2.902,00
TRANSPORTES
31/03/2003 Transportes 1 trim. 250,00 -_---250,00
30/06/2003 Transportes 2 trim 315,00 _----565,00
30/09/2003 Transportes 3 trim 305,00 _----870,00
31/12/2003 Transportes 4 trim 314,00 ---1.184,00
1.184,00 0,00 ---1.184,00
SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES

12/11/2003 Comisiones bancarias 300,00 -----300,00
300,00 0,00 -----300,00
SUMINISTROS VARIOS
31/03/2003 Gasto agua, teléfono, gas… 1 trimestre 960,00 _----960,00
30/06/2003 Gasto agua, teléfono, gas... 2 trimestre 875,00 ---1.835,00
3.620,00 0,00 ---3.620,00
OTROS SERVICIOS:
31/03/2003 Gastos diversos 1 trimestre 650,00 _---650,00
30/06/2003 Gastos diversos 2 trimestre 525,00 --1.175,00
2.375,00 0,00 --2.375,00
SUELDOS Y SALARIOS
31/12/2003 Nominas 4 trimestre 25.711,00 102.844,00
102.844,00 0,00 102.844,00
SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA

EMPRESA
31/03/2003 Nóminas 1 trimestre 7.800,00 --_7.800,00
57
Contabilidad
básica
básica
SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA

EMPRESA
31.200,00 0,00 -31.200,00
GASTOS FINANCIEROS
12/11/2003 Gastos financieros 400,00 -----400,00
400,00 0,00 -----400,00
GASTOS FINANCIEROS
12/11/2003 Gastos financieros 400,00 -----400,00
400,00 0,00 -----400,00
PÉRDIDAS PROCEDENTES
INMOV. MAT
10/02/2003 Venta máquina 225,00 -----225,00
225,00 0,00 -----225,00
PÉRDIDAS DE PARTICIPACIONES
14/06/2003 Venta valores mobiliarios 300,00 -----300,00
300,00 0,00 -----300,00
AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO
MATERIAL
31/12/2003 Amortización instalaciones técnicas 730,00 _-----730,00
31/12/2003 Amortización maquinaria 1.980,00 ----2.710,00
2.710,00 0,00 ----2.710,00
AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO
INTANGIBLE
18/02/2003 Amortización aplicaciones informáticas 910,00 -------910,00
910,00 0,00 -------910,00
VENTAS
31/03/2003 Ventas primer trimestre 47.250,00 _-47.250,00
30/06/2003 Ventas segundo trimestre 49.320,00 _-96.570,00
30/09/2003 Ventas tercer trimestre 46.512,00 -143.082,00
31/12/2003 Ventas cuarto trimestre 49.323,00 -192.405,00
0,00 192.405,00 -192.405,00
INGRESOS FINANCIEROS
27/12/2003 Abono intereses 1.000,00 -----1.000,00
0,00 1.000,00 -----1.000,00
3) Balance de sumas y saldos
Cuenta Nombre Debe Haber Saldo
10000000 CAPITAL 0,00 18.030,36 -18.030,36
11200000 RESERVA LEGAL 0,00 15.108,90 -15.108,90
11300000 RESERVAS VOLUNTARIAS 0,00 27.383,90 -27.383,90
20500000 APLICACIONES INFORMÁTICAS 4.570,84 0,00 4.570,84
21200000 INSTALACIONES TÉCNICAS 7.358,46 0,00 7.358,46
21300000 MAQUINARIA 21.836,36 2.000,00 19.836,36
58
Módulo 7
El ciclo contable
26000000 FIANZAS CONSTITUIDAS A LARGO 1.682,83 0,00 1.682,83

PLAZO
28050000 AMORT. ACUM. APLICACIONES 0,00 2.814,52 -2.814,52

INFORMÁTICAS
28120000 AMORTIZACIÓN ACUM. 0,00 4.227,99 -4.227,99

INSTALACIONES TÉCNICAS
28130000 AMORTIZACIÓN ACUM. MAQUINARIA 1.500,00 15.055,98 -13.555,98
31000000 EXISTENCIA MATERIA PRIMA 22.000,00 10.000,00 12.000,00
40000000 PROVEEDORES 63.103,45 79.603,45 -16.500,00
40100000 PROVEEDORES A LARGO PLAZO 0,00 51.749,97 -51.749,97
41000000 ACREEDORES 27.606,19 32.754,19 -5.148,00
43000000 CLIENTES 225.472,66 176.149,66 49.323,00
46500000 REMUNERACIONES PENDIENTES DE 82.644,00 82.644,00 0,00

PAGO
47500001 HACIENDA PÚBLICA ACREEDORA 18.982,78 22.832,78 -3.850,00
47600001 SEGURIDAD SOCIAL ACREEDORA 27.000,00 36.000,00 -9.000,00
52000001 CRÉDITO BANCARIO 0,00 5.000,00 -5.000,00
54000000 INV.FIN.TEMP.INST. PATRIMONIO 6.000,00 3.800,00 2.200,00
57000000 CAJA, PESETAS 5.245,00 0,00 5.245,00
57200000 BANCOS 264.274,55 222.536,42 41.738,13
60000000 COMPRAS DE MERCADERIAS 63.150,00 0,00 63.150,00
61100000 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 0,00 2.000,00 -2.000,00
62100000 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES 10.500,00 0,00 10.500,00
62300000 SERVICIOS PROFESIONALES 2.902,00 0,00 2.902,00
62400000 TRANSPORTES 1.184,00 0,00 1.184,00
62600000 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES 300,00 0,00 300,00
62800000 SUMINISTROS VARIOS 3.620,00 0,00 3.620,00
62900000 OTROS SERVICIOS 2.375,00 0,00 2.375,00
64000000 SUELDOS Y SALARIOS 102.844,00 0,00 102.844,00
64200000 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA 31.200,00 0,00 31.200,00

EMPRESA
65000000 PÉRDIDAS CRÉDITOS INCOBRABLES 1.200,00 0,00 1.200,00
66000000 GASTOS FINANCIEROS 400,00 0,00 400,00
67100000 PÉRDIDAS ENAJENACION 225,00 0,00 225,00

INMOVILIZADO
67300000 PÉRDIDAS DE PARTICIPACIONES EN 300,00 0,00 300,00

CAPITAL
68000000 AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO 910,00 0,00 910,00

INTANGIBLE
59
Contabilidad
básica
básica
68100000 AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO 2.710,00 0,00 2.710,00

MATERIAL
70000000 VENTAS 0,00 192.405,00 -192.405,00
76900000 INGRESOS FINANCIEROS 0,00 1.000,00 -1.000,00
Suma anterior 1.003.097,12 1.003.097,12 0,00
4) Asiento de periodificación de ingresos y gastos
Procedemos a trasladar los saldos a 31/12/03 de la cuenta de gastos e in-

gresos a la cuenta de pérdidas y ganancias que determina el resultado del
periodo.
Cuenta de pérdidas y ganancias
-1- Gastos y pérdidas Asientos a realizar a 31/12/2003
223.820 Pérdidas y ganancias a Compra de mercaderías 63.150

Arrendamientos y cánones 10.500
Servicios profesionales 2.902
Transporte 1.184
Servicios bancario 300
Suministros varios 3.620
Otros servicios 2.375
Sueldos y salarios 102.844
Seguridad Social a cargo de la empresa 31.200
Gastos financieros 400
Pérdidas enajenación de inmovilizado 225
Pérdidas en participaciones en valores mobiliario 300
Amortización inmovilizado material 2.710
Amortización inmovilizado inmaterial 910
Dotación insolvencias de tráfico 1.200
-2- Ingresos y beneficios
2.000 Variación existencias

192.405 Ventas
1.000 Ingresos financieros
a Pérdidas y ganancias 195.405
60
Módulo 7
El ciclo contable
RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS:
Debe PÉRDIDAS Y GANANCIAS Haber
223.820 195.405
Saldo (Debe) = 28.415
5) Balance de situación abreviado (31/12/2003)

Valorado en: EUROS
ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE 12.850,00
I. Inmovilizado intangible 1.756,32
II. Inmovilizado material 9.410,85
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
V. Inversiones financieras a largo plazo 1.682,83
VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE 110.506,13
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias 12.000,00
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 49.323,00
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Inversiones financieras a corto plazo 2.200,00
VI. Periodificaciones
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 46.983,13
TOTAL ACTIVO (A+B) 123.356,13
PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) PATRIMONIO NETO
A-1) FONDOS PROPIOS 32.108,16
I. Capital 18.030,36
II. Prima de emisión
61
Contabilidad
básica
básica
III. Reservas 42.492,80
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio (28.415,00)
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio
A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR
I. Instrumentos financieros disponibles para la venta
II. Operaciones de cobertura
III. Otros
A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS
B) PASIVO NO CORRIENTE 51.794,97
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo 51.794,97
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
C) PASIVO CORRIENTE 39.453,00
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo 5.000,00
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 34.453,00
VI. Periodificaciones
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 123.356,13
62
Módulo 7
El ciclo contable
Cuenta de resultados abreviada

Valorada en: EURO
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CORRESPONDIENTE

AL EJERCICIO TERMINADO EL DE 2003
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios
a) Ventas 192.405,00
b) Prestaciones de servicios
2. Variaciones de existencias de productos terminados y en curso de fa-
bricación
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderías
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles (61.150,00)
c) Trabajos realizados por otras empresas
d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotación
a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente
b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio
6. Gastos de personal
a) Sueldos, salario y asimilados (102,844,00)
b) Cargas sociales (31.200,00)
c) Provisiones
7. Otros gastos de explotación
a) Servicios exteriores (20.881,00)
b) Tributos
c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales (1.200,00)
d) Otros gastos de gestión corriente
8. Amortización del inmovilizado (3.620,00)
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
a) Deterioros y pérdidas (225)
b) Resultados por enajenaciones y otras
12. Otros resultados
63
Contabilidad
básica
básica
A-1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12) (28.715,00)
13. Ingresos financieros 1.000,00
14. Gastos financieros (400,00)
15. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
16. Diferencias de cambio
17. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
a) Deterioros y pérdidas (300)
b) Resultados por enajenaciones y otras
A-2) RESULTADO FINANCIERO (13+14+15+16+17) 300
A-3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2) (28.415,00)
18. Impuestos sobre beneficios
A-4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES
CONTINUADAS (A.3 + 18)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
19. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas
neto de impuestos
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4 + 19) (28.415,00)
64
Autoevaluación Módulo 7
au1_7_1.
La cadena de restaurantes FLOR, conocida en toda Barcelona por su buena re-

lación calidad-precio, convirtiéndose en uno de los únicos restaurantes donde
se puede degustar buena gastronomía a buen precio, se dispone a cerrar el
ejercicio. Tiene abiertas las siguientes cuentas con sus respectivos saldos:
– Inmovilizado material = 10.000

– Inmovilizado intangible = 20.000
– Inversiones financieras = 2.000
– AA inmovilizado intangible = 3.000
– A.A. Inmovilizado inmaterial = 9.000
– Deudores = 2.500
– Tesorería = 4.000
– Capital social = 10.000
– Reservas = 4.000
– Pérdidas y ganancias = 2.000
– Resultados negativos ejercicios anteriores = 2.500
– Deudas a corto plazo = 3.000
– Deudas a largo plazo = 10.000
¿Cuál será el asiento de cierre correcto?
a)
10.000 Capital social
2.000 Pérdidas y ganancias
4.000 Reservas
2.500 Resultados negativos
ejercicios anteriores
3.000 Deudas a corto plazo
10.000 Deudas a largo plazo
19.000 Cuadro asiento a Inmovilizado intangible 10.000
de cierre a Inmovilizado material 20.000
a Inversiones financieras 2.000
a A.A. Inmovilizado material 3.000
a A.A. Inmovilizado intangible 9.000
a Deudores 2.500
a Tesorería 4.000
65
Contabilidad
básica
básica
b)
10.000 Capital social

4.000 Reservas
2.000 Pérdidas y ganancias
3.000 Deudas a corto plazo
10.000 Deudas a largo plazo
3.000 A.A. Inmovilizado intangible
9.000 A.A. Inmovilizado
intangible a Inmovilizado material 10.000
a Inversiones financieras 2.000
a Inmovilizado intangible 20.000
a Deudores 2.500
a Tesorería 4.000
a Resultados negat. ejercicios
a anteriores 2.500
a Tesorería 4.000
c) Las posibilidades a o b son correctas.

d) Ninguna de las anteriores.
au1_7_2.
La empresa XJK, dedicada a la asesoría contable y fiscal, ha estado pres-

tando servicios a otras empresas durante el mes de diciembre, último
mes antes del cierre del ejercicio. Llegados a 31 de diciembre todavía
no dispone de las facturas formalizadas de dichos servicios que ha pres-
tado durante este último mes. ¿Qué deberá contabilizar la empresa?
a) Clientes a Ventas
b) Se deberá esperar hasta el siguiente ejercicio para contabilizar la
operación, ya que es condición necesaria disponer de todas las facturas
para que una compra o una venta sea considerada como realizada.
c) Clientes a Ingresos anticipados a 31 de diciembre
Ingresos anticipados a Ventas cuando disponga de las facturas
d) Clientes, facturas pendientes de recibir o de formalizar a Ventas
66
Módulo 7
El ciclo contable
au1_7_3.
Un ejercicio, ejercicio económico o ejercicio contable es...
a) un periodo de tiempo que obligatoriamente debe coincidir con el año

natural.
b) un periodo de tiempo al que nos referimos para tratar los resultados de
la empresa.
c) un periodo de tiempo que a menudo coincide con el año natural.
d) Opción b y c.
au1_7_4.
¿Es lógico realizar un cálculo periódico del resultado?
a) No, ya que con una simple aproximación es suficiente.

b) Sí, ya que además es obligatorio.
c) Sólo para las pymes.
au1_7_5.
La empresa JJJ presenta el siguiente balance de situación a 1/ 1/ XX:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Mobiliario ........................... 10 Capital social......................... 100
Existencias........................... 20 Reservas ................................ 20
Clientes............................... 40 Pasivo corriente...................... 10
Tesorería ............................. 70 Pasivo no corriente................. 10
140 140
La empresa realiza las siguientes operaciones:
– Venta de mercaderías por 50 u.m., con cobro de 30 u.m. y 20 u.m. a

deber.
67
Contabilidad
básica
básica
– Compra de mercaderías por 20 u.m. con pago al contado.
– Pago de exigible a corto plazo por 5 u.m.
– Cobro de 20 u.m. de clientes.
– Cobro de intereses del banco por 20 u.m.
– Las existencias al final del período son 10 u.m.
¿ Cómo quedará el balance de situación?
a) ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Mobiliario ............................ 10 Capital social ........................ 100
Existencias ........................... 20 Reservas ............................... . 20
Clientes ............................... 30 Pasivo corriente ....................... 5
Tesorería.............................. 80 Pasivo no corriente ................ 15
140 140
b) ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Clientes ............................... 35 Pasivo corriente ...................... 10
Tesorería.............................. 75 Pasivo no corriente ................. 15
140 140
c) ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Clientes ............................... 40 Pasivo corriente ........................ 5
Tesorería............................ 115 Pasivo no corriente ................. 10
P y G ...................................... 40
175 175
d) ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Clientes ............................... 25 Pasivo corriente ...................... 15
Tesorería............................ 112 Pasivo no corriente ................... 0
P y G ...................................... 22
157 157
68
Módulo 7
El ciclo contable
au1_7_6.
¿A partir de qué principio debe considerarse la periodificación de los gastos?
a) Del principio de correlación de ingresos y gastos.

b) Del principio del devengo.
c) Del principio de prudencia.
au1_7_7.
¿Qué opción es correcta teniendo en cuenta la situación de las diferentes

partidas?
a) Resultado de explotación
± Resultado financiero
− Impuesto sobre el beneficio
b) Resultado financiero
± Resultado de explotación
− Impuesto sobre beneficios
c) Resultado financiero
± Resultado de explotación
+ Impuesto sobre beneficios
d) Ninguna de las anteriores
au1_7_8.
Se entiende por ciclo contable...
a) las operaciones que desde el inicio hasta el final del ejercicio conducen
a la determinación del resultado de este periodo.
69
Contabilidad
básica
básica
b) las operaciones que ha realizado la empresa en las que ha incurrido en
un gasto.
c) la entrega del balance de situación y la cuenta de resultados al Registro
Mercantil.
d) Ninguna de la anteriores.
au1_7_9.
¿Para qué sirve el inventario extracontable?
a) Sirve para poder llevar así una contabilidad paralela a la oficial a través de
la cual se intenta incidir en aquellos aspectos más negativos de la empresa.
b) Se trata de determinar la situación real o la existencia de cada uno de
los elementos patrimoniales que componen el patrimonio de la empresa a
último día del ejercicio.
c) Todas las anteriores.
au1_7_10.
Respecto a los asientos de apertura y cierre.
a) Ambos son exactamente iguales.

b) Uno es el inverso del otro.
c) La diferencia se encuentra en los importes de las cuentas.
au1_7_11.
¿Qué tres tipos de operaciones podemos distinguir durante el ciclo contable?
a) Las propias de ventas, de compras y de pagos.

b) Las propias extraordinarias, ordinarias y de servicios.
c) Las propias del inicio del ejercicio, del fin del ejercicio y del desarrollo
de la actividad de la empresa.
70

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Contabilidad

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1. Concepto y fases del ciclo contable

Un “ejercicio”, “ejercicio económico” o “ejercicio contable”, como ya

Entendemos por ciclo contable las operaciones que desde el comien-

En el caso de las finalidades contables, existen operaciones típicas del co-

Ceccherelli (1951, pág. 213)

Privadas: La inversión de los socios en la empresa difícilmente sería po-

Públicas: El resultado anual constituye la base de cálculo del impuesto

b) Razones de gestión y de control

Las cuentas permiten que la dirección de la empresa controle y analice la

Por esta razón, el ordenamiento mercantil y fiscal consagra la presen-

En el ordenamiento mercantil, tanto el Código de Comercio como la

Esta artificiosidad de considerar dividida la vida de la empresa en perio-

Principio del devengo

La aplicación de este principio implica el convenio de contabilizar las tran-

2. Reconocimiento contable de los ingresos

2. 1. Comienzo del ejercicio

Se empieza con el asiento de apertura en el libro diario del tipo

Cuentas de activo a Cuentas de pasivo

Es decir, se cargan todas las cuentas de activo (saldo deudor) y se abo-

2. 2. Desarrollo de la actividad empresarial

2. 3. Final del ejercicio

El divorcio entre la situación contable y la situación real de los elementos

a) Una cuenta puede funcionar especulativamente y, entonces, por la mis-

b) Y aunque se dé el caso de que las cuentas funcionen administrativamente,

Así pues, con la finalidad de conciliar la contabilidad y la realidad, para

El procedimiento de la fase final de ejercicio es el siguiente:

de saldos provisionales). ... (artículo 28.1) esta-

a) Balance de sumas y saldos

A lo largo del ejercicio la empresa va efectuando balances de comprobación

Se trata de determinar la situación real o la existencia de cada uno de los

La contrastación de los saldos contables (situación contable) con las exis-

a) Reclasificar. Estas rectificaciones no afectan a los resultados. Tienen

El balance de comprobación, que permite comprobar la coincidencia

Ahora bien, no sólo se presenta la necesidad de efectuar una reclasifi-

b) Ajustar. Estas rectificaciones afectan a los resultados:

a) Cuentas de funcionamiento especulativo

b) Correcciones de valor: amortizaciones y provisiones

c) Periodificación de ingresos y gastos

Ya señalamos en otro momento que en las cuentas de funcionamiento es-

• Periodificación de ingresos y gastos

Remitimos el lector a lo que ya habíamos comentado en la lección donde

• Correcciones de valor: amortizaciones y provisiones

Remitimos el lector a lo que ya habíamos explicado en las lecciones donde

c) Tratar las operaciones no suficientemente formalizadas

Clientes, facturas pendientes de enviar o

Proveedores, facturas pendientes de

Aquí debemos realizar dos observaciones. La primera: si las mercaderías

Desde un punto de vista de operatividad contable, con la finalidad de

Durante el ejercicio se han ido utilizando las cuentas de ingresos y de

1. Pérdidas y ganancias a Cuentas de gastos

Pérdidas y ganancias a Gastos “A”

2. Cuentas de ingresos a Pérdidas y ganancias

En efecto, las cuentas de gastos presentan saldo deudor; en consecuencia,

Sucede a la inversa en el caso de las cuentas de ingresos. Un cargo en cada

Cuentas de pasivo a Cuentas de activo

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