TP Nº 7 - DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1- Indique cuales son los procedimientos que pueden llevar a la práctica el fisco nacional y provincial para

determinar en forma presunta la materia imponible conforme a lo establecido en la Ley N° 11.683 (capitulo

III) y el Código Fiscal (título sexto)

LPF: DIFERENCIA DE INVENTARIO – PUNTO FIJO. Fiscalización y comprobación de operaciones marginales,

análisis de los movimientos en cuentas bancarias del contribuyente, pagos de salarios, consumo de energía,

gastos de transporte, entre otros, le servirá al fisco para determinar presuntivamente la base imponible.

CF: BASE CIERTA – BASE PRESUNTA

2- DIFERENCIA DE VENTAS – PUNTO FIJO.

LA ALMONA PASTELERÍA es responsable inscripto en IVA e inscripto en el Impuesto sobre los Ingresos

Brutos. En los meses de febrero, mayo, octubre y diciembre 2017 agentes de AFIP y DPR en forma conjunta

llevaron a cabo el procedimiento de punto fijo. Se solicita determine si corresponde

a- realizar algún ajuste en los Impuestos a las Ganancias e IVA.

b- intimar alguna diferencia en concepto de Impuesto sobre los Ingresos Brutos

El procedimiento se realizó durante 4 meses, y por 10 días alternados en cada mes con un intervalo no

inferior a 7 días. Suponer que todos los días indicados fueron días hábiles

FEBRERO 2017 (1° y 3° semana) ventas relevadas …….$ 10.420.-

MAYO 2017 ( 2° y cuarta semana) ventas relevadas …….$ 16.450.-
OCTUBRE 2017 (1° y 4 semana) ventas relevadas …... $ 15.100.-
DICIEMBRE 2017 (1° y 3° semana) ventas relevadas …...$ 15.000.-

Asimismo los días hábiles laborales de cada mes fueron:

En febrero 24, en mayo 26, en octubre 26 y en diciembre 27 días.-

Las ventas declaradas por el contribuyente se detallan a continuación y por periodo fiscal

Detalle de ventas DECLARADAS en el período fiscal 2016

MES GRAVADAS EXENTAS TOTAL

ENERO 12.000 3.000 15.000
FEBRERO 14.000 8.000 22.000
MARZO 10.000 6.000 16.000
ABRIL 11.000 5.000 16.000
MAYO 13.000 4.000 17.000
JUNIO 14.000 5.000 19.000
JULIO 13.000 8.000 21.000
AGOSTO 15.000 7.000 22.000
SETIEMBRE 12.000 2.000 14.000
OCTUBRE 19.000 7.000 26.000
NOVIEMBRE 20.000 4.000 24.000
DICIEMBRE 22.000 5.000 27.000
TOTALES 175.000 64.000 239.000
Detalle de ventas DECLARADAS en el período fiscal 2.017
MES GRAVADAS EXENTAS TOTAL
ENERO 12.000 5.000 17.000
FEBRERO 16.000 4.000 20.000
MARZO 21.000 7.000 28.000
ABRIL 23.000 5.000 28.000
MAYO 22.000 8.000 30.000
JUNIO 19.000 1.000 20.000
JULIO 17.000 2.000 19.000
AGOSTO 15.000 8.000 23.000
SETIEMBRE 21.000 7.000 28.000
OCTUBRE 23.000 1.000 24.000
NOVIEMBRE 20.000 6.000 26.000
DICIEMBRE 25.000 10.000 35.000
TOTALES 234.000 64.000 298.000

a- Ajustes AFIP: determinar el promedio mensual de ventas relevadas

Febrero $ 10.420 / 10 ds x 24 ds = 25.008

Mayo $ 16.450 / 10 ds x 26 ds = 42.770
Octubre $ 15.100 / 10 ds x 26 ds = 39.260
Diciembre $ 15.000 / 10 ds x 27 ds = 40.500
Total 147.538 / 4 = 36.884,50 (x mes) X 12 = 442.614 (x año)

EFECTO EN GANANCIAS
Ventas anuales presuntas 442.614
(menos) Ventas declaradas 298.000
GANANCIA NETA 144.614

EFECTO EN IVA
2016 vta grav exenta total % vta grav omisión 21%
enero $ 12.000 $ 3.000 $ 15.000 5,02% $ 7.260,95 $ 1.524,80
febrero $ 14.000 $ 8.000 $ 22.000 5,86% $ 8.471,11 $ 1.778,93
marzo $ 10.000 $ 6.000 $ 16.000 4,18% $ 6.050,79 $ 1.270,67
abril $ 11.000 $ 5.000 $ 16.000 4,60% $ 6.655,87 $ 1.397,73
mayo $ 13.000 $ 4.000 $ 17.000 5,44% $ 7.866,03 $ 1.651,87
junio $ 14.000 $ 5.000 $ 19.000 5,86% $ 8.471,11 $ 1.778,93
julio $ 13.000 $ 8.000 $ 21.000 5,44% $ 7.866,03 $ 1.651,87
agosto $ 15.000 $ 7.000 $ 22.000 6,28% $ 9.076,19 $ 1.906,00
septiembre $ 12.000 $ 2.000 $ 14.000 5,02% $ 7.260,95 $ 1.524,80
octubre $ 19.000 $ 7.000 $ 26.000 7,95% $ 11.496,51 $ 2.414,27
noviembre $ 20.000 $ 4.000 $ 24.000 8,37% $ 12.101,59 $ 2.541,33
diciembre $ 22.000 $ 5.000 $ 27.000 9,21% $ 13.311,75 $ 2.795,47
$ 175.000 $ 64.000 $ 239.000 73,22% $ 105.888,91 $ 22.236,88
vtas omitidas IVA adeudado

porcentaje 73,22% 26,78% 100% $ 144.614

La diferencia de ventas existente entre las operaciones presuntas de período y lo registrado en el mismo,
ajustado impositivamente, se considera como venta gravada o exenta en la misma proporción que tengan
las que hubieran sido registradas en cada uno de los meses del ejercicio comercial anterior. LPF art 18 d 2
 b. EFECTO EN INGRESOS BRUTOS
2017 vtas decl presuntas diferencia
enero $ 17.000 $ 36.885 $ 19.885
febrero $ 20.000 $ 25.008 $ 5.008
marzo $ 28.000 $ 36.885 $ 8.885
abril $ 28.000 $ 42.770 $ 14.770
mayo $ 30.000 $ 36.885 $ 6.885
junio $ 20.000 $ 36.885 $ 16.885
julio $ 19.000 $ 36.885 $ 17.885
agosto $ 23.000 $ 36.885 $ 13.885
septiembre $ 28.000 $ 39.260 $ 11.260
octubre $ 24.000 $ 36.885 $ 12.885
noviembre $ 26.000 $ 36.885 $ 10.885
diciembre $ 35.000 $ 40.500 $ 5.500
total $ 298.000 $ 442.614 $ 144.614
El total de la diferencia es GRAVADO, la alícuota del impuesto se aplica al total de la diferencia.
Si la venta declarada es mayor que la determinada, la diferencia es 0
CF art 40

3- DIFERENCIA DE INVENTARIO

La firma LOS ENSERES SRL comercializa artículos del hogar, cierra su ejercicio al 31/12 de cada año. Un

grupo de inspectores de AFIP en ejercicio de las facultades de verificación y fiscalización normadas en la

ley 11.683, realizaron en el local de la contribuyente un recuento físico de las unidades en existencia el día

20/03 de este periodo fiscal arrojando el siguiente resultado:

PRODUCTO A = 4.100 unidades

PRODUCTO B = 2.200 unidades

Se registran los siguientes movimientos de stock desde el 01/01 al 20/03 del período fiscal corriente :

PRODUCTO A PRODUCTO B
COMPRAS VENTAS COMPRAS VENTAS
3.600 4.200 1.700 1.900

En el inventario final al 31/12 del año pasado la firma registró las siguientes existencias (precio de costo):

PRODUCTO CANTIDAD PRECIO UNITARIO TOTAL

A 1.500 unidades 1.000 1.500.000
B 1.000 unidades 800 800.000
TOTAL 2.300.000

Ventas gravadas durante el período fiscal anterior (01/01 al 31/12 declaradas por el contribuyente)
VENTAS
Enero 1.100.000
Febrero 960.000
Marzo 720.000
Abril 1.260.000
Mayo 960.000
Junio 1.040.000
Julio 1.480.000
Agosto 1.500.000
Setiembre 1.220.000
Octubre 760.000
Noviembre 980.000
Diciembre 1.300.000
TOTAL 13.280.000

Se pide:
a- determinar la incidencia de la diferencia detectada en concepto de Impuesto a las Ganancias e I.V.A.
b- cuál sería la incidencia de la diferencia detectada según lo establecido en el Código Fiscal?
c- se podría habilitar una instancia de acuerdo conclusivo voluntario?

a- EFECTO EN GANANCIAS

Producto A Producto B
Recuento 20/03 4.100 2.200
+ ventas 4.200 1.900
- compras 3.600 1.700
Existencia al 31/12 4.700 2.400
Existencia declarada 1.500 1.000
DIFERENCIA en unid 3.200 1.400
Valuación x unidad $ 1.000 $ 800
DIFERENCIA en $ $ 3.200.000 $ 1.120.000

total $ 4.320.000 GCIA NETA EJERC ANT

EFECTO EN IVA

4.752.000,00 13.280.000,00 coeficiente

2.300.000,00

4.752.000 X 5,77 = 27.437.634,78

año
anterior vta grav % vta grav omisión 21%
enero $ 1.100.000 8,28% $ 2.271.836,10 $ 477.085,58
febrero $ 960.000 7,23% $ 1.983.740,99 $ 416.585,61
marzo $ 720.000 5,42% $ 1.487.119,81 $ 312.295,16
abril $ 1.260.000 9,49% $ 2.603.831,54 $ 546.804,62
mayo $ 960.000 7,23% $ 1.983.740,99 $ 416.585,61
junio $ 1.040.000 7,83% $ 2.148.366,80 $ 451.157,03
julio $ 1.480.000 11,14% $ 3.100.452,73 $ 651.095,07
agosto $ 1.500.000 11,30% $ 2.521.518,64 $ 529.518,91
septiembre $ 1.220.000 9,19% $ 1.569.432,71 $ 329.580,87
octubre $ 760.000 5,72% $ 2.024.897,45 $ 425.228,46
noviembre $ 980.000 7,38% $ 2.686.144,45 $ 564.090,33
diciembre $ 1.300.000 9,79% $ 3.056.552,51 $ 641.876,03
$ 13.280.000 100% $ 27.437.634,72 $ 5.761.903,29
vtas omitidas IVA adeudado
 b- II BB

4.752.000,00 13.280.000,00 coeficiente

2.300.000,00

4.752.000 X 5,77 = 27.437.634,78

año
anterior vtas decl presuntas diferencia
enero $ 1.100.000 8,28% $ 2.271.836,10
febrero $ 960.000 7,23% $ 1.983.740,99
marzo $ 720.000 5,42% $ 1.487.119,81
abril $ 1.260.000 9,49% $ 2.603.831,54
mayo $ 960.000 7,23% $ 1.983.740,99
junio $ 1.040.000 7,83% $ 2.148.366,80
julio $ 1.480.000 11,14% $ 3.100.452,73
agosto $ 1.500.000 11,30% $ 2.521.518,64
septiembre $ 1.220.000 9,19% $ 1.569.432,71
octubre $ 760.000 5,72% $ 2.024.897,45
noviembre $ 980.000 7,38% $ 2.686.144,45
diciembre $ 1.300.000 9,79% $ 3.056.552,51
total $ 13.280.000 100% $ 27.437.634,72
vtas omitidas

c- No, porque ya se realizó la determinación de oficio.

El art. 183 de la Ley N° 27.430 incorporó una instancia de acuerdo conclusivo voluntario, la cual podrá ser
habilitada por el Fisco antes de la determinación de oficio y bajo determinados supuestos. Específicamente,
se incorporó el siguiente texto como art. sin número a continuación del art. 16 de la Ley N° 11.683:

“Previo al dictado de la resolución prevista en el segundo párrafo del artículo 17 de esta ley, el Fisco podrá
habilitar una instancia de acuerdo conclusivo voluntario, cuando resulte necesaria para la apreciación de los
hechos determinantes y la correcta aplicación de la norma al caso concreto, cuando sea preciso realizar
estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o características relevantes para la obligación
tributaria que dificulten su cuantificación, o cuando se trate de situaciones que por su naturaleza, novedad,
complejidad o trascendencia requieran de una solución conciliatoria.
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

1) Durante el transcurso de una inspección fiscal, realizada a la empresa “MIRA

LEJOS S.R.L.”, los agentes fiscales encontraron documentación respecto de un
plazo fijo constituido en 8 de marzo de 2016, por $ 390.000, que no fue declarado
en las declaraciones juradas correspondientes y así mismo la empresa no pudo
justificar su origen. Los funcionarios actuantes aplican la presunción establecida en
el artículo 18, inc.f de la Ley de procedimiento Administrativo Fiscal 11.683 -modif
Ley 27.430.
Conceptualice y cuantifique la presunción teniendo en cuenta las ventas declaradas
en el Periodo Fiscal 2016.

Detalle de las ventas declaradas en el período fiscal 2.016

MES GRAVADAS EXENTAS TOTAL

ENERO 22.000 15.000 37.000
FEBRERO 26.000 14.000 40.000
MARZO 31.000 17.000 48.000
ABRIL 33.000 15.000 48.000
MAYO 32.000 18.000 50.000
JUNIO 29.000 11.000 40.000
JULIO 27.000 12.000 39.000
AGOSTO 25.000 18.000 43.000
SETIEMBRE 31.000 17.000 48.000
OCTUBRE 33.000 11.000 44.000
NOVIEMBRE 30.000 16.000 46.000
DICIEMBRE 35.000 15.000 50.000
TOTALES 354.000 179.000 533.000

RESPUESTA: VER ANEXO A

2) La firma FUEGO S.R.L., presenta en sus Estados Contables, cerrados al 31 de

diciembre de 2.016, un pasivo contraído con una persona física residente en el país
por $ 1.770.000, los agentes fiscales solicitan la documentación respaldatoria del
mismo, el cual habría sido contraído en febrero de 2016, y sólo se posee un acta
de asamblea donde por mayoría societaria se aceptó la solicitud de dicho pasivo.
Por ello se requiere al dador del préstamo la presentación de la documentación
pertinente, y se procedió a la fiscalización de los créditos consignados en sus
declaraciones juradas, constatándose que el mismo no se encontraba en el activo
declarado.

Las ventas totales de dicho período fiscal ascienden a $1.355.000 y la utilidad neta
contable fue de $ 206.360.
 El siguiente es el detalle de ventas netas del ejercicio fiscal 2.016

VENTAS %VTAS
MES TOTALES GRAVADAS/TOTAL
ene-16 $ 95.000 7,01%
feb-16 $ 103.000 7,60%
mar-16 $ 108.000 7,97%
abr-16 $ 122.000 9,00%
may-16 $ 125.000 9,23%
jun-16 $ 108.000 7,97%
jul-16 $ 113.000 8,34%
ago-16 $ 114.000 8,41%
sep-16 $ 124.000 9,15%
oct-16 $ 116.000 8,56%
nov-16 $ 109.000 8,04%
dic-16 $ 118.000 8,71%
$ 1.355.000 100,00%

Determine el ajuste correspondiente

RESPUESTA: VER ANEXO B

TP N° 7-2018 SOLUCION ANEXO A
4 - INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

EJERCICIO A - MIRA LEJOS S.R.L.

1- DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA - ART 18, INC F, PUNTO 1 CONSECUENCIAS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

GCIA NETA = incrementos patrimoniales no justificados en concepto de renta + 10 % en concepto de renta dispuesta o
dispuesta o consumida en gastos no deducibles. consumida en gastos no deducibles

GCIA NETA = 390.000,00 + (390000*0,10)

GCIA NETA 390.000,00 + 39.000,00

GCIA NETA 429.000,00 GANANCIA NETA ATRIBUIDA AL PF 2016

2 - DETERMINACION DEL MONTO DE VENTAS OMITIDAS - ART 18, INC F, PUNTO 2 CONSECUENCIAS EN EL IVA

MONTO DE
VENTAS = GCIA NETA X % VTAS GRAVADAS
OMITIDAS TOTAL DE VENTAS
MONTO DE
% VTAS GRAVADAS
TOTAL DE VENTAS
MES GRAVADAS EXENTAS TOTAL VTAS VENTAS OMITIDAS
ENERO $22.000,00 $15.000,00 $37.000,00 4,13% $429.000,00 $17.707,32
FEBRERO $26.000,00 $14.000,00 $40.000,00 4,88% $429.000,00 $20.926,83
MARZO $31.000,00 $17.000,00 $48.000,00 5,82% $429.000,00 $24.951,22
ABRIL $33.000,00 $15.000,00 $48.000,00 6,19% $429.000,00 $26.560,98
MAYO $32.000,00 $18.000,00 $50.000,00 6,00% $429.000,00 $25.756,10
JUNIO $29.000,00 $11.000,00 $40.000,00 5,44% $429.000,00 $23.341,46
JULIO $27.000,00 $12.000,00 $39.000,00 5,07% $429.000,00 $21.731,71
AGOSTO $25.000,00 $18.000,00 $43.000,00 4,69% $429.000,00 $20.121,95
SETIEMBRE $31.000,00 $17.000,00 $48.000,00 5,82% $429.000,00 $24.951,22
OCTUBRE $33.000,00 $11.000,00 $44.000,00 6,19% $429.000,00 $26.560,98
NOVIEMBRE $30.000,00 $16.000,00 $46.000,00 5,63% $429.000,00 $24.146,34
DICIEMBRE $35.000,00 $15.000,00 $50.000,00 6,57% $429.000,00 $28.170,73
TOTALES $354.000,00 $179.000,00 $533.000,00 $284.926,83
PUNTO B ANEXO B
1- DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA - ART 18, INC F, PUNTO 1 CONSECUENCIAS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

GCIA NETA = incrementos patrimoniales no justificados en concepto de renta + 10 % en concepto de renta dispuesta o
dispuesta o consumida en gastos no deducibles. consumida en gastos no deducibles

GCIA NETA = 1.770.000,00 + (1.770.000*0,10)

GCIA NETA 1.770.000,00 + 177000,00

GCIA NETA 1.947.000,00 GANANCIA NETA ATRIBUIDA AL PF 2017

2 - DETERMINACION DEL MONTO DE VENTAS OMITIDAS - ART 18, INC F, PUNTO 2 CONSECUENCIAS EN EL IVA

MONTO DE
VENTAS = GCIA NETA X % VTAS GRAVADAS
OMITIDAS TOTAL DE VENTAS

MONTO DE
VENTAS % VTAS GRAVADAS VENTAS
MES TOTALES TOTAL DE VENTAS OMITIDAS
ene-16 $95.000 7,01% $1.947.000,00 $136.505,54
feb-16 $103.000 7,60% $1.947.000,00 $148.000,74
mar-16 $108.000 7,97% $1.947.000,00 $155.185,24
abr-16 $122.000 9,00% $1.947.000,00 $175.301,85
may-16 $125.000 9,23% $1.947.000,00 $179.612,55
jun-16 $108.000 7,97% $1.947.000,00 $155.185,24
jul-16 $113.000 8,34% $1.947.000,00 $162.369,74
ago-16 $114.000 8,41% $1.947.000,00 $163.806,64
sep-16 $124.000 9,15% $1.947.000,00 $178.175,65
oct-16 $116.000 8,56% $1.947.000,00 $166.680,44
nov-16 $109.000 8,04% $1.947.000,00 $156.622,14
dic-16 $118.000 8,71% $1.947.000,00 $169.554,24
$1.355.000 100,00% $1.947.000,00