Unidad 1 / Escenario 1

Lectura fundamental

Características cualitativas de los

estados financieros básicos

Contenido

1 Estados financieros básicos

2 Características cualitativas de los estados financieros

3 Informes financieros de propósito especial

4 Presentación de estados financieros

5 Elaboración de los estados financieros

6 Estado de situación financiera

7 Elementos del estado en la situación financiera

8 Ejercicio de ecuación patrimonial

Palabras clave: estados financieros, activo, pasivo, patrimonio, ecuación patrimonial.

1. Estados financieros básicos
Los estados financieros son una representación de la estructura de la situación financiera y rendimiento
de una entidad, y tienen como objetivo el suministro de la información financiera que sea útil para la toma
de decisiones para una variedad de usuarios. Los estados muestran la gestión de la administración de la
empresa y el cumplimiento de los objetivos. La información que se tienen en la asignación de los recursos y
gestión sirve para evaluar el desempeño de la administración, lo que resulta útil para evaluar el desempeño y
compararlos con entidades competidoras por parte de los accionistas.

2. Características cualitativas de los estados financieros

2.1. Compresibilidad

La información de los estados financieros debe ser comprensible, es decir, debe presentarse de forma
clara, de manera que los usuarios, con un conocimiento básico de las actividades financieras de la empresa,
entiendan la información. Esto no quiere decir que si la información es difícil de entender se tengan que
omitir hechos económicos e información relevante para la empresa. En este sentido, el usuario debe
tener la capacidad y diligencia para estudiar la información financiera. Para que dicha información sea
comprensible debe ser clara y concisa; no obstante, los usuarios también pueden acceder a asesores
cuando la información se sale del entendimiento.

2.2. Relevancia

En los estados financieros las cifras deben ser relevantes, de manera que ejerzan influencia para la toma de
decisiones de los usuarios. La información debe ser capaz de generar valor predictivo,

es decir, realizar predicciones sobre los resultados actuales y pasados. También debe generar valor
confirmatorio, que es la capacidad para corregir y confirmar las predicciones anteriores.

2.3. Materialidad o importancia relativa

Se refiere a que la información financiera tiene importancia relativa si las omisiones o inexactitudes son
relevantes e influyen en las decisiones financieras de los usuarios.

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La materialidad depende de la cuantía del error juzgado o de la omisión de la presentación errada.

2.4. Fiabilidad

La fiabilidad de los estados financieros se evidencia cuando la información financiera está libre de error
significativo, sesgo y representa fielmente los hechos económicos. La información debe ser completa,
neutral y libre de error; y no debe ser manipulada para hacerla favorable o desfavorable para los usuarios.

2.5. La esencia sobre la forma

La información de los estados financieros y las transacciones contables deben ser presentadas de acuerdo
con su esencia y no solamente considerando la forma legal, porque puede se puede dar el caso en que los
hechos económicos no representen fielmente la información.

2.6. Prudencia

La información de los estados financieros debe ser prudente; es decir, debe tener cierto grado de
precaución para realizar los juicios en escenarios de incertidumbre. Los activos e ingresos no deben ser
sobrevalorados y los gastos y pasivos infravalorados en las estimaciones futuras.

2.7. Integridad

Los estados financieros deben presentar la información completa; por ejemplo, una omisión puede causar
que la información no sea fiable y por tal razón no se puedan tomar decisiones correctas.

Se debe mostrar la descripción del fenómeno económico con las explicaciones necesarias para que sean
entendidas por los usuarios.

2.8. Comparabilidad

Los estados financieros deben ser capaces de compararse de un periodo a otro, con la finalidad de
proyectar tendencias y flujos de efectivo que permiten a los usuarios tener una visión a futuro de lo que
puede pasar con la empresa.

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Estos deben ser uniformes para que se puedan comparar, lo que no quiere decir que no se pueda
implementar mejoras en la presentación; si tenemos un hecho contable que se está contabilizando de
una forma equivocada o que va en contra de las políticas contables, este se debe cambiar porque no se
puede impedir el mejoramiento continuo de los informes para presentar la información financiera, que sea
relevante y con una representación fiel para que los usuarios tomen las mejores decisiones.

2.9. Oportunidad

La información de los estados financieros debe ser oportuna para que sea relevante. Se debe
proporcionar la información en los periodos de tiempo precisos para que los usuarios puedan tomar
decisiones oportunas y sea útiles.

2.10. Equilibrio entre costo y beneficio

Los beneficios de la información de los estados financieros deben exceder sus costos; esto es, un
proceso de juicio, porque la información puede ser beneficiosa para algunos usuarios y no representa
ningún costo, como para quien elabora la información.

Los estados financieros muestran y están compuestos por los siguientes elementos:

• Activos.

• Pasivo.

• Patrimonio.

• Ingresos.

• Gastos.

• Aportaciones y distribuciones de los propietarios.

• Flujos de efectivo.

Esta información debe estar debidamente revelada en los estados financieros por medio de las notas que
describen el comportamiento de cada uno de los elementos. Los estados financieros deben presentar
razonablemente la información financiera de la empresa, que sea fidedigna de todas las transacciones,
sucesos y condiciones que afecten a los elementos de los estados financieros, como son los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos y costos (Figura 1).

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 Estado
financiero Informes
de propósito financieros
general de propósito
especial

Estados Estados
financieros financieros Balance
básicos consolidados inicial

Estado Estado de Informes

de situación situación financieros de
periodos
financiera financiera intermedios

Estado de Estado de
resultado integral resultado integral Estado
o estado de o estado de de costos
resultados resultado

Estado de Estado de
cambios en cambios en Estado de
el patrimonio el patrimonio inventario

Estado de Estados
flujos de Flujo de financieros
efectivo efectivos extraordinarios

Revelaciones Otros estados

a los estados que acuerde
financieros la entidad

Figura 1. Estados financieros

Fuente: elaboración propia

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Los informes financieros de propósito especial son aquellos que requiere la entidad y se elaboran de
acuerdo con la necesidad de cada una, por decisión de la gerencia y las políticas que tengan. En la
mayoría de los casos estos informes son internos y no son de carácter general; es decir, los usuarios
de la información son la administración.

3. Informes financieros de propósito especial

3.1. Balance inicial

Al inicio de la actividad económica, toda entidad debe elaborar un balance inicial que permita
representar la situación inicial del patrimonio.

3.2. Informes financieros de periodos intermedios

Son informes que se preparan en periodos intermedios para requerimientos de la administración y

los organismos de control. Estos se deben elaborar de forma oportuna y se deben utilizar los mismos
principios de los estados financieros de propósito general.

3.3. Estado de costos

Es un informe que se elabora para conocer en detalle el costo de producción y de ventas.

3.4. Estado de inventario

Es un informe que muestra en detalle las existencias de inventario inicial, en proceso y final de la
empresa, que salen del estado de costos.

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 3.5. Estados financieros extraordinarios

Son los informes financieros que se elaboran en situaciones extraordinarias de acuerdo con ciertas
actividades de la empresa; por ejemplo, en el caso de transformación y fusión.

4. Presentación de estados financieros

Una entidad deberá presentar un conjunto de estados financieros que reflejen la información
financiera de la entidad.

4.1. Conjunto de estados financieros

• Estado de la situación financiera.

• Estado de resultado integral o estado de resultados.

En este caso, la entidad puede optar por presentar cualquiera de los dos estados.

• Estado de cambios en el patrimonio.

• Estado de flujo de efectivo.

• Revelaciones a los estados financieros.

En el caso en el que los cambios en el patrimonio en el periodo fueran:

• Ganancias o pérdidas.

• Pago de dividendos.

• Correcciones de errores de periodos anteriores.

• Cambios de políticas contables.

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La empresa puede escoger presentar un solo estado financiero (estado de resultado y ganancias
acumuladas) y no los dos estados (el estado de resultado y el estado de cambios en el patrimonio)
(Figura 2).

La información presentada en los estados financieros

Nombre de la Estados financieros Grado de
entidad que informa Cierre del periodo Moneda que
de una entidad informado aproximación de se informa
los cambios o grupo las cifras

Figura 2. Aspectos de presentación de los estados financieros

Fuente: elaboración propia

4.2. Información revelada en las notas a los estados financieros

• Información del país, domicilio y forma legal de la entidad.

• Descripción de las operaciones y principal actividad económica de la entidad.

5. Elaboración de los estados financieros

Para elaborar los estados financieros la entidad debe tener en cuenta lo siguiente:

5.1. Hipótesis de negocio en marcha

Se prepararán los estados financieros teniendo en cuenta que la entidad va a continuar en

funcionamiento; se evaluará que la entidad pueda continuar al menos doce meses en el futuro con sus
actividades normales. Si en esta evaluación existe incertidumbre significativa sobre la continuidad de
la entidad, esta información se debe revelar.

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 5.2. Frecuencia de la información

La entidad debe presentar en forma comparativa todos los estados financieros según la normatividad
vigente; en el caso de la Pymes anualmente. Si por alguna razón el periodo de presentación cambia, la
entidad debe revelar.

• El hecho.

• La razón de este cambio si fuera inferior o superior.

• Los hechos por los que las informaciones comparativas de los estados financieros no son
totalmente comparables por el cambio de periodo. En este caso es necesario revelar este
cambio en la nota con la descripción de los rubros afectados.

5.3. Uniformidad en la presentación

La entidad debe mantener la presentación y clasificación de las partidas de los estados financieros, a
menos que:

• Halla un cambio importante en la actividad económica de la empresa, teniendo en cuenta las

políticas contables.

• La normatividad lo requiera.

En el momento en el que la entidad cambie la presentación y clasificación de las partidas y deba
reclasificar los importes comparativos (al menos que resulte impracticable), debe revelar:

• La razón y naturaleza de la reclasificación.

• Los valores de las partidas que se reclasificaron.

Si el cambio es impracticable, la entidad debe revelarlo en las notas a los estados financieros.

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 5.4. Información comparativa

La entidad debe revelar la información en forma comparativa con respecto al periodo anterior y debe
hacerlo en las notas de forma descriptiva y narrativa.

5.5. Importancia relativa y agrupación de datos

Se deben revelar las omisiones o inexactitudes individuales o grupales que influyan en las decisiones
económicas. Las omisiones dependen de la magnitud y su naturaleza, así como de las circunstancias
particulares en que suceda.

6. Estado de situación financiera

La información financiera relaciona los activos, pasivos y patrimonio, por medio de una ecuación
patrimonial en un periodo definido. Estos elementos se definen de la siguiente manera:

• Activo: es un recurso controlado por la entidad y que se genera en el pasado, del que se espera
obtener beneficios económicos en el futuro.

• Pasivo: es una obligación presente que tiene una entidad, que se generó en el pasado, del que
se espera hacer erogaciones de recursos en el futuro. De esta obligación se generan beneficios
económicos en el futuro.

• Patrimonio: es el resultado de tomar los activos y restarle los pasivos.

6.1. Rendimiento

Es la relación que hay entre los ingresos y gastos en un periodo de una entidad que informa. Esta
relación se ve reflejada en el estado de resultado y el estado de resultado integral, que se utilizan
como medidas de rendimiento o de retorno de la inversión.

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Estos elementos se definen de la siguiente manera:

• Ingresos: son incrementos de los beneficios económicos de un periodo informado por medio de
entradas o incrementos del valor de los activos y decrementos en el valor de los pasivos, que dan
como resultado el aumento del patrimonio.

Los ingresos se deben clasificar según si corresponden a actividades ordinarias o no. También
es necesario separarlas en la presentación del estado de resultado para la toma de decisiones.
Estos ingresos son los no operacionales que satisfacen la definición, pero no son resultado de la
operación normal de la empresa.

• Gastos: son decrementos de los beneficios económicos de un periodo, los cuales son informado
por medio de salidas o disminuciones del valor de los activos y aumentos en el valor de los
pasivos; esto da como resultado la disminución del patrimonio.

Es necesario clasificar las pérdidas por separado; aunque cumplan con la definición de los gastos
y surjan de la operación normal de la empresa, estas se reconocen en el estado de resultado,
pero por separado de los gastos.

6.2. Ejemplo de una pérdida

Una empresa vendió el 31 de dic mercancías en inventario por un valor de 100 unidades monetarias
(um) y su valor o importe en libros es de 500 um. En este momento, la empresa reconoce una
pérdida de 500 um; esta pérdida se debe reconocer por separado de los gastos de la operación
normal de la empresa.

7. Elementos del estado en la situación financiera

Los elementos del estado en la situación financiera son:

• Activo.

• Pasivo.

• Patrimonio.

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En el estado de situación financiera se debe cumplir la ecuación patrimonial

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

para la elaboración del estado de situación financiera.

8. Ejercicio de ecuación patrimonial

La ecuación patrimonial corresponde al equilibrio contable entre el activo, pasivo y patrimonio de una
empresa. La representación se muestra en la Figura 3.

Ecuación patrimonial

ACTIVO = PASIVO PASIVO = ACTIVO PATRIMONIO=

+ PATRIMONIO - PATRIMONIO ACTIVO - PASIVO

Figura 3. Ecuación patrimonial 

Fuente: elaboración propia

Ejemplo

La empresa Aramida Ltda. suministra la siguiente in formación contable:

• Cuenta bancaria corriente $1.900.000

• Cuenta bancaria de ahorros $ 1.700.000

• Inversiones $ 3.000.000

• Deudores $ 5.000.000

• Inventarios$ 2.500.000

• Propiedad planta y equipo $ 24.000.000

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 • Depreciación acumulada ($ 4.500.000)

• Obligaciones financieras $ 900.000

• Acreedores comerciales $ 5.000.000

• Proveedores $ 6.500.000

• Cuentas por pagar $ 1.200.000

• Capital social $ 20.000.000

En la Tabla 1 se evidencia cómo se cumple la ecuación patrimonial ACTIVO= PASIVO +

PATRIMONIO.

Tabla 1. Ecuación patrimonial

ACTIVO VALOR PASIVO VALOR

Cuenta bancaria corriente $ 1.900.000 Obligaciones financieras $ 900.000

Cuenta bancaria de ahorros $ 1.700.000 Acreedores comerciales $ 5.000.000

Inversiones $ 3.000.000 Proveedores $ 6.500.000

Deudores $ 5.000.000 Cuentas por pagar $ 1.200.000

Inventarios $ 2.500.000 TOTAL PASIVO $ 13.600.000

Propiedad planta y equipo $ 24.000.000

Depreciación acumulada -$ 4.500.000 PATRIMONIO VALOR

Capital social $ 20.000.000

TOTAL ACTIVO $ 33.600.000 TOTAL PATRIMONIO $ 33.600.000

Fuente: elaboración propia

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Referencias
Congreso de Colombia. (14 de diciembre de 2015). Por medio del cual se expide el Decreto Único Re-
glamentario de las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Infor-
mación y se dictan otras disposiciones [Decreto 2420]. DO: 49726

Estupiñán, R. (2013). Estados financieros basicos bajo NIC/ NIIF (2.a ed.). Bogotá: Ecoe ediciones.

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Estados Financieros Básicos y Consolidación

Unidad 1: Fundamentos y estado de situación financiera
Escenario 1: Fundamentos de los estados financieros
básicos

Autor: Jaime Rafael Castro Hurtado

Asesor Pedagógico: Luisa Esperanza Rincón Jiménez

Diseñador Gráfico: Juliana Morales S.
Asistente: Laura Delgado

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano.

Prohibida su reproducción total o parcial.

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