AUDITORÍA OPERACIONAL,

3
UNIDAD
AUDITORÍA FINANCIERA
Y AUDITORÍA DE GESTIÓN
 Índice
Introducción

OBJETIVOS

DESAROLLO TEMÁTICO
 3
UNIDAD

Introducción

Todas las auditorías requieren soportar su opinión y juicios del auditor con
evidencias y papeles de trabajo; en unidades anteriores se ha visto cuál es la
manera apropiada de desarrollar una auditoría de gestión, por esto durante las
dos semanas siguientes el estudiante tendrá la oportunidad de establecer cuáles
son las características que deben cumplir dichos soportes en el desarrollo de la
auditoría de gestión.
Del mismo modo se establecerá la diferencia entre la auditoría financiera y la
auditoría operativa, así como la importancia y valor agregado de la auditoría
de gestión.

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 OBJETIVOS
Objetivo general

Capacitar al estudiante en la obtención de evidencias y realización de papeles

de trabajo con los requisitos mínimos exigidos para que sean válidos y suficien-
tes en el desarrollo de la auditoría de gestión.

Objetivos de aprendizaje / competencias:

Determinar las características que deben contener las evidencias y papeles de

trabajo en la auditoría de gestión.

Establecer las diferencias entre la auditoría financiera y la auditoría operativa.

Conocer la importancia y valor agregado de la auditoría de gestión.

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 DESAROLLO TEMÁTICO
3. Componente motivacional
Finalizando esta unidad el estudiante
estará en capacidad de obtener evi-
dencia amplia y suficiente durante un
proceso de auditoría de gestión así
como determinar la forma y conteni-
do de los papeles de trabajo.
De igual forma cada estudiante al ter-
minar esta unidad podrá establecer
las diferencias existentes entre una
auditoría financiera y una auditoría
operativa y determinar el valor agre-
gado de la auditoría de gestión enten-
dida dentro del grupo de las audito-
rías operativas.
4. HALLAZGOS, EVIDENCIA Y PAPELES
DE AUDITORÍA
A todas aquellas situaciones detecta-
das en un proceso de auditoría que
constituyan un incumplimiento o
mala interpretación y aplicación en
las políticas de la organización y que
repercutan en los resultados que se
obtienen y en el logro de sus obje-
tivos, se les denomina hallazgos, los
cuales se soportan en las evidencias
y papeles de trabajo del auditor; aquí
nace la importancia que tiene la sufi-
ciencia, relevancia y competencia de
la evidencia así como la calidad y cla-
ridad de los papeles de trabajo, pues-
to que estos soportan y fundamentan
los juicios y la opinión del auditor.
Se considera que la evidencia es su-
ficiente cuando por los resultados de
la aplicación de técnicas, el auditor
adquiere certeza razonable de que los
hechos revelados se encuentran com-
probados de manera satisfactoria.
4.1 Evidencias
Las evidencias se pueden clasificar en:
a.Evidencias físicas: se obtienen
mediante la aplicación de técnicas
como inspección y observación di-
recta sobre la actividad auditada,
esta evidencia puede presentarse
en forma de documentos, fotogra-
fías, gráficos o muestras materiales.
b. Evidencias documentales: pueden
ser físicas o electrónicas y a su vez
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 se subdivide en externas o internas
respecto a la organización. Las ex-
ternas comprenden facturas de pro-
veedores, contratos, auditorías finan-
cieras u otros informes o dictámenes
y confirmaciones de terceros. Las
evidencias internas son generadas en
la misma organización e incluye re-
gistros contables, correspondencias
enviadas, descripciones de puestos
de trabajo, presupuestos, políticas y
procedimientos internos.
c. Evidencia testimonial: es obtenida
de otras personas mediante la técnica
de entrevista o en forma de declara-
ciones testimoniales. Estas evidencias
constituyen importantes indicios que
no siempre se obtienen aplicando
otras técnicas. De ser utilizadas, las evi-
dencias testimoniales deben ser con-
firmadas de forma escrita por la per-
sona que las proporciona, se deben
analizar todas las fuentes que revelen
los hechos y posteriormente se deben
respaldar con documentos.
d. Evidencia analítica: surgen como
resultado del análisis y verificación
de la información obtenida; el análisis
puede realizarse sobre cálculos, indi-
cadores, tendencias o cualquier tipo
de dato tomado de informes financie-
ros. También pueden efectuarse com-
paraciones con normas obligatorias o
con otras empresas del sector al que
pertenece la organización.
e. Evidencia informática: puede ha-
llarse en sistemas, datos, instalaciones
o soportes tecnológicos, para deter-
minar la confiabilidad de la eviden-
cia informática, se requiere efectuar
una revisión de los controles genera-
les de los sistemas automatizados y
de los relacionados específicamente
con sus aplicaciones o practicar las
pruebas adicionales que estime con-
venientes. De no lograr la confiabi-
lidad esperada, el auditor debe em-
plear otros procedimientos.
Existen diferentes factores que indican
la veracidad de los procedimientos y
verificaciones aplicados los cuales se
pueden asociar al nivel de importancia
del tema o asunto a evaluar, al riesgo
asociado con la adopción de una con-
clusión errónea, a la sensibilidad de la
organización y al asunto a comprobar.
La competencia se refiere a que la evi-
dencia debe ser válida y confiable. El
auditor interno debe considerar cui-
dadosamente si existen razones para
dudar de la validez e integridad de la
evidencia.
Si el auditor considera que existen
razones por las cuales su evidencia
carece de integridad o validez, debe
obtener evidencia adicional o revelar
esa situación como una limitación en
el alcance de la auditoría. Para consi-
derar válida, confiable y suficiente la
evidencia, se pueden tener en cuenta
los siguientes factores:
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 La evidencia obtenida de fuentes ex-
ternas es más confiable que la que se
obtiene de la propia organización.
La evidencia obtenida cuando la
organización ha establecido un siste-
ma de control interno adecuado es
más confiable que la que es obteni-
da cuando este es deficiente o en el
peor de los casos no se ha estable-
cido.
La evidencia obtenida físicamente
mediante la aplicación de una técni-
ca de auditoría es más confiable que
la obtenida de manera indirecta.
Genera mayor confiabilidad obte-
ner evidencia a través de documen-
tos originales y no de sus copias.
Las evidencias deben estar debida-
mente documentadas puesto que
estas son más confiables que las ver-
bales.
Si la evidencia obtenida es testimo-
nial, se dará mayor validez a aquella
obtenida de forma espontánea que
a la que es obtenida bajo algún tipo
de presión.
Cuando se habla de relevancia de
la evidencia se hace alusión a la re-
lación que existe entre la evidencia
y el uso que le dé el auditor. La in-
formación que se utilice para demos-
trar o refutar un hecho es relevante
si guarda una relación lógica con ese
hecho. Así mismo la relevancia se re-
laciona con los objetivos previstos en
la auditoría y el vínculo que existe
entre estos y la evidencia analizada.
4.2 Papeles de trabajo 
Las normas relativas al trabajo exi-
gen que se obtenga evidencia amplia
y suficiente mediante la aplicación
de técnicas de auditoría que constitu-
yan la base de la opinión del auditor
y son las diferentes técnicas utilizadas
por el auditor para obtener la eviden-
cia de auditoría, las que quedarán
documentadas en los procedimientos
de auditoría constituyendo los pape-
les de trabajo que no son otra cosa
que los registros de los diferentes ti-
pos de evidencia acumulada por el
auditor. Cualquiera que sea la forma
de la evidencia y la técnica utilizada
para obtenerla, se debe registrar y
mantener en los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el
vínculo entre el trabajo planeado y
su ejecución y posterior informe, por
consiguiente deben contener la evi-
dencia necesaria que soporte y fun-
damente los hallazgos, conclusiones
y recomendaciones que se presentan
en el informe.
Los principales requisitos que deben
cumplir los papeles de trabajo son:
Expresar los objetivos, el alcance, la
metodología y los resultados de la
auditoría de gestión, es decir, el de-
sarrollo del programa de auditoría.
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 Incluir los programas diseñados es-
pecíficamente para la ejecución.
Estar diligenciados de tal forma que
permitan soportar los hallazgos, con-
clusiones y recomendaciones y de-
mostrar la naturaleza y el alcance de
la labor del auditor.
Deben ser lo suficientemente claros,
comprensibles y detallados para que
un tercero, que no haya mantenido
una relación directa con la auditoría
interna, esté en capacidad de enten-
derlos.
Explicar la identificación y el signifi-
cado de las marcas de auditoría utili-
zadas por el auditor.
Además de servir como fuente de in-
formación para el informe de audito-
ría y base para la opinión del auditor,
los papeles de trabajo también sirven
como evidencia en caso de demandas
legales, fuente de información para fu-
turas declaraciones y otros informes es-
pecializados, solicitados por otros órga-
nos de competencia y como guía para
exámenes de auditoría posteriores.
Si existe un equipo auditor, los papeles
de trabajo se convertirán en la guía que
indique si los integrantes de este equi-
po han desarrollado su trabajo acorde
con la planeación y los programas de
auditoría.
Los papeles de trabajo son propiedad
del auditor que lo preparó y general-
mente la información allí consignada es
considerada como confidencial y solo
será revelada en caso de considerarse
objeto probatorio ante una citación o
un requerimiento judicial en el que se
le solicite información de los papeles
de trabajo, caso en el cual el auditor
deberá allegarla a quien la requiera.
Dado que los papeles de trabajo son el
medio para acumular toda la evidencia
que necesita el auditor para emitir una
opinión profesional sobre un área o una
empresa auditada, los tipos de papeles
de trabajo tienen necesariamente
que ser muy variados; algunos de
ellos mantienen un formato estándar
pero en algunos casos se requiere
de formatos especiales. Los tipos de
papeles de trabajo más conocidos
son:
1. Programas y planes de auditoría.
2. Hojas de trabajo y hojas detalle di-
señadas para cada área específica
de la entidad.
3. Testimonios, declaraciones y con-
firmaciones externas e internas.
4. Actas y otros registros.
5. AUDITORÍA OPERACIONAL VS. AUDITORÍA
FINANCIERA
Para poder diferenciar estas dos ra-
mas de la auditoría, se hace necesa-
rio conocer el concepto de cada una
de ellas; la auditoría financiera es el
proceso mediante el cual el auditor, a
través de un informe, da a conocer su
opinión sobre la situación financiera
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de una organización. Por su parte, la auditoría operativa es el examen poste-
rior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de las operaciones
o actividades de una entidad y dentro de las auditorías operativas encontramos
la auditoría de gestión.
Adicionalmente, como se evidencia a continuación, existen las siguientes dife-
rencias:

5.1 Objetivo
Auditoría financiera Auditoría operacional

Revisar o examinar los estados financieros por
parte de un contador público distinto del que
preparó la información contable y del usuario, a
fin de establecer si son o no razonables y si fue-
ron preparados en concordancia con las normas
de contabilidad aplicables; dando a conocer los
resultados de su examen en un informe que in-
crementará la utilidad que la información posee.
Evaluar de manera integral todas las áreas de
una organización a fin de formular y presentar
una opinión sobre los aspectos administrativos,
gerenciales y operativos, haciendo énfasis en el
grado de efectividad y eficiencia con que se han
utilizado los recursos materiales y financieros
mediante modificación de políticas, controles
operativos y acción correctiva, desarrolla la ha-
bilidad para identificar las causas operacionales
posteriores y explican síntomas adversos eviden-
tes en la eficiente administración. Determinando
la razonabilidad de la política y normas que se
dan en la empresa.

5.2 Propósito
Auditoría financiera Auditoría operacional

Agregar confiabilidad a la información finan- Determinar los grados de efectividad, economía,

ciera y credibilidad en la gerencia responsable
de la información, mediante la emisión de un
informe que otorga fe pública a través de una
opinión independiente sobre la razonabilidad de
los estados financieros de una organización en
un periodo determinado. En la auditoría finan-
ciera, los estados financieros son el fin, se trata
de determinar si las cifras han sido acumuladas
de forma equitativa razonable y veraz.
eficacia y eficiencia alcanzados por la organiza-
ción y formular recomendaciones tendientes a:
incrementar ingresos, reducir costos y simplificar
operaciones. En la auditoría operacional, los es-
tados financieros son un medio usado por el autor
en el análisis cuantitativo de la empresa a la que
tratará de ayudar con sus recomendaciones.

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5.3 Período
Auditoría financiera Auditoría operacional

La auditoría financiera se realiza como mínimo La auditoría operacional no abarca un período de

una vez al año, al cierre del ejercicio contable y
fiscal; de ser requerido por las directivas se rea-
lizará con la periodicidad que se solicite. Cuan-
do las empresas tienen revisor fiscal (voluntario
u obligatorio), es él quien debe realizar la audi-
toría financiera.
tiempo determinado ni se realiza en un período
específico del año, por el contrario, su ejecución
generalmente va ligada a los requerimientos di-
rectivos. Generalmente, se realiza al final de cada
ejercicio de acuerdo con las políticas que tenga
establecida la organización.

5.4 Alcance
Auditoría financiera Auditoría operacional

En la auditoría financiera el alcance de esta El alcance de la auditoría operacional y en este caso

se limita a la revisión de los estados finan-
cieros y a emitir una opinión de la razonabi-
lidad de los mismos.
en particular, de la auditoría de gestión de acuerdo
con lo explicado en la unidad uno, es el siguiente:
•Gestión global de la empresa.
•Gestión del sistema comercial.
•Gestión del sistema financiero.
•Gestión del sistema de producción.
•Gestión de los recursos humanos.
•Gestión de sistemas administrativos.
•Gestión a los sistemas de información.

5.5 Orientación
Auditoría financiera Auditoría operacional

La auditoría financiera está orien-
tada exclusivamente a la revisión
de los estados financieros y la for-
ma en que los mismos se prepara-
ron, por tanto solo se puede emitir
un informe u opinión sobre esta
situación y que sea este el punto
de partida para la toma de decisio-
nes por parte de las directivas de
la compañía.
La auditoría operativa formula y presenta una opinión sobre los
aspectos administrativos, gerenciales y operativos, poniendo
énfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se han
utilizado los recursos materiales y financieros mediante modi-
ficación de políticas, controles operativos y acción correctiva,
desarrolla la habilidad para identificar las causas operaciona-
les posteriores y explican síntomas adversos evidentes en la
eficiente administración. Determinando la razonabilidad de la
política y normas que se dan en la empresa.

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5.6 Método:
Las metodologías utilizadas en ambas auditorías son similares por cuanto las
dos requieren las etapas básicas para el desarrollo de una auditoría, estas son:
•Fase I: Conocimiento preliminar del ente auditado.
•Fase II: Comprensión de la entidad auditada.
•Fase III: Identificación y selección de áreas críticas.
•Fase IV: Examen detallado de áreas críticas.
•Fase V: Informes.
5.7 Interesados o usuarios de la información
Auditoría financiera
Cuando se realiza una auditoría financiera existen
dos usuarios de la información, los primeros son los
usuarios internos, quienes utilizan esta información
con el fin de toma decisiones de operación, finan-
ciación e inversión de la compañía. Por su parte, los
usuarios externos la utilizan para determinar qué tan
factible resulta iniciar relaciones comerciales con la
compañía, si se trata de una entidad bancaria, esta
determinará si de acuerdo con su situación financiera
se puede o no otorgar un crédito bancario y determi-
nar su cupo; si se trata de un proveedor o cliente, con
base en la información financiera. Este decidirá cuál
será la relación que tendrá con la entidad auditada y
si cumple con sus políticas internas relacionadas con
la aceptación de clientes o proveedores.
5.8 Ejecutores
Auditoría financiera
Dado que el resultado de la auditoría financiera es
el informe o dictamen sobre la razonabilidad de la
situación financiera de una organización, esta debe
ser realizada por un contador público por cuanto en
Colombia, es el único profesional que con su firma
otorga fe pública a una afirmación.
Auditoría operacional
La auditoría operativa generalmente resul-
ta beneficiosa para usuarios internos de la
información y sirve como base para funda-
mentar las decisiones de tipo administrativo
y operativo que influyan en el buen funcio-
namiento de la organización. Sin embargo,
cuando la entidad auditada está en proceso
de ser comprada por otra organización es im-
portante realizar una auditoría de operación
por cuanto esta ofrece una visión más amplia
de su funcionamiento y el inversionista ten-
drá a su disposición la información necesaria
para tomar la mejor decisión.
Auditoría operacional
En el desarrollo de la auditoría operacional
deben intervenir los profesionales expertos
en cada una de las áreas a auditar de una orga-
nización. Generando así mayor confiabilidad
en el concepto que se emita de la misma, ya
sea favorable o desfavorable.
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5.9 Contenido del informe
Auditoría financiera Auditoría operacional

El informe que se emite como resultado de la rea- El informe de la auditoría operacional debe
lización de una auditoría financiera debe contener contener:
como mínimo las siguientes manifestaciones: •Introducción.
•Expresar si ha obtenido la información necesaria •Conclusiones.
para desarrollar su trabajo. •Cuerpo del informe.
•La naturaleza y el alcance de la auditoría. •Recomendaciones.
•Si la información fue tomada de los libros de con- •Anexos.
tabilidad. •Síntesis.
•La opinión.
•Los hallazgos o salvedades si las hubiere.

5.10 Objetivos de la evaluación del sistema de control interno

Auditoría financiera Auditoría operacional

Se centra en el control interno contable y todas Comprende la evaluación de todo el sistema

aquellas actuaciones que puedan llegar a afectar de de control interno de la entidad.
una u otra forma la preparación y elaboración de los
estados financieros.

6. Valor agregado de la auditoría de gestión

A lo largo de las tres unidades vistas durante el presente módulo, se ha dado
a conocer el concepto de la auditoría de gestión, sus objetivos, su desarrollo y
la diferencia con la auditoría financiera, lo que la convierte en un elemento in-
valuable tanto para el auditor como para los usuarios de la información puesto
que les permite conocer la empresa no solo en su aspecto financiero sino en
forma integral y esto cobra importancia toda vez que el informe de la auditoría
de gestión se constituye en el insumo necesario para la toma de decisiones acer-
tadas que guíen a la organización por el camino del éxito.

A continuación se exponen las principales razones por las cuales una empresa
debe realizar una auditoría de gestión.

a. Compra, fusión o Joint venture: en estos casos el éxito depende de la capaci-

dad de motivar y retener los ejecutivos que cubran los puestos claves. Una audi-
toría de gestión oportuna se puede convertir en el camino indicado para diseñar
y anticipar una estrategia de nueva formación en la entidad.

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b. Reorganizaciones: permite efec-
tuar recomendaciones sobre un nue-
vo despliegue de las capacidades de
gestión ya disponibles, en lugar de
proceder a despidos e incorporacio-
nes de última hora.
c. Reestructuraciones: este caso se
presenta en las empresas que tienen
la necesidad de reducir rápidamente
su estructura de costes y mejorar, fun-
damentalmente, su organización. El
conductor de la reestructuración debe
decidir muchas veces quién se queda
y quién se va, y no dispone de tiem-
po, ni de dinero para utilizar a tiempo
completo un equipo especial, por lo
que es necesario que los acreedores
encarguen una auditoría de gestión
para que identifiquen a los ejecutivos
competentes que pueden orientar
provechosamente la reestructuración,
los que se sienten desmotivados, los
que tienen unas capacidades que no
coinciden con las actuales necesida-
des de la empresa para su puesto,
los que resultan más irrecupera-
bles que peligrosos o los ejecutivos
inadecuados que podrían mejorar
si se les entrenase.
d. Emisiones u ofertas públicas: su
éxito depende a menudo de la habi-
lidad de la compañía para convencer
a los accionistas sobre su gran poten-
cial de crecimiento, siendo un factor
importante de venta el talento de sus
gestores.
e. Modificaciones legislativas: esta
situación acarrea alteraciones inme-
diatas en los mercados que exigen
diferentes capacidades de gestión
y, a veces, el modo acostumbrado
de hacer las cosas se convierte en
anticuado de la noche a la mañana.
f. Fluctuaciones del mercado: la di-
rección de la empresa no siempre
está en condiciones de adaptarse
con rapidez a esas fluctuaciones,
de ahí que una auditoría de gestión
puede ayudar a decidir entre, cam-
biar la dirección buscando nuevos
ejecutivos fuera de la empresa o
modificar la organización para re-
forzar un área específica que se ha-
lle o pueda hallarse en dificultades.
g. Problemas de RRHH.: las situacio-
nes mencionadas con anterioridad
generan problemas en los recursos
humanos, el auditor de gestión en
desarrollo de su trabajo debe pre-
cisar la metodología a utilizar en
estos casos, identificando el talento
potencial en el seno de la misma.
h. Previsiones: la auditoría de ges-
tión también es una herramienta
útil para los directores generales
porque les permite tomar medidas
correctoras en los casos en que se
produzcan discrepancias entre las
expectativas y los resultados, tanto
a nivel general de empresa como
de dirección, en el caso de que los
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 resultados obtenidos sean escasos o
contrarios a los proyectados, o por
una falta de perspectiva.

Visto lo anterior, se puede estable-

cer que además de ser el recurso
utilizado para la toma de decisiones,
el valor agregado de la auditoría de
gestión radica en las múltiples solu-
ciones que puede brindar a cualquier
tipo de organización.

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