Monografia Sobre El Manejo de Los Tributos de Los Combustibles Derivados Del Petroleo en Colombia.

MONOGRAFIA SOBRE EL MANEJO DE LOS TRIBUTOS DE LOS
COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL PETROLEO EN COLOMBIA.

MAYRA IRENE CANO LONDOÑO

CLAUDIA ALEXANDRA GARCIA MACIAS

UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
UNIDAD DE POSGRADOS
ESPECIALIZACION EN GESTION TRIBUTARIA
MEDELLIN
2010
1
NOTA DE ACEPTACIÓN
____________________________________
____________________________________
____________________________________
____________________________________
____________________________________
Firma del Asesor
___________________________________
Firma del presidente del Jurado
___________________________________
Firma del Jurado
___________________________________
Firma del Jurado
Medellín, Julio de 2010
2
CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCIÓN
1. EL PETRÓLEO Y LA ECONOMÍA MUNDIAL 8
2. POLÍTICAS DEL GOBIERNO COLOMBIANO PARA ESTABLECER
LOS PRECIOS DEL PETRÓLEO Y SUS DERIVADOS. 9
3. EVOLUCIÓN DEL IMPUESTO GLOBAL A LA GASOLINA Y AL ACPM 11
3.1 IMPUESTO A LAGASOLINA MOTOR 11
3.2 SUBSIDIO DE GASOLINA MOTOR 11
3.3 IMPUESTO A LA GASOLINA Y AL ACPM Y CONTRIBUCIÓN PARA
LA DESCENTRALIZACIÓN 11
3.4 IMPUESTO A LA GASOLINA Y AL ACPM 11
3.5 CONTRIBUCIÓN PARA LA DESCENTRALIZACIÓN 11
3.6 IMPUESTO GLOBAL A LA GASOLINA Y AL ACPM 12
3.7 ASPECTOS IMPORTANTES EN EL IMPUESTO GLOBAL A LA
GASOLINA Y AL ACPM 12
3.8 EJERCICIO SOBRE EL IMPUESTO GLOBAL A LA GASOLINA
MOTOR Y AL ACPM 13
4. IVA EN LOS DERIVADOS DEL PETRÓLEO 18
4.1 NORMATIVIDAD GENERAL 18
4.2 ADQUISICIÓN DE DERIVADOS DEL PETRÓLEO ENTRE
PRODUCTORES 18
4.3 ADQUISICIÓN DE DERIVADOS DEL PETRÓLEO PARA LA
PRODUCCIÓN DE BIENES O SERVICIOS GRAVADOS 18
4.4 VALORES DE REFERENCIA PARA EL CÁLCULO DEL IVA 19
4.5 EJERCICIO SOBRE EL MANEJO DEL IVA MONOFÁSICO 21
4.6 INGRESOS EN LA DECLARACIÓN DE IVA 24
5. SOBRETASA A LA GASOLINA 26
5.1 ELEMENTOS DEL TRIBUTO Y ASPECTOS IMPORTANTEES DE
LA SOBRETASA A LA GASOLINA MOTOR Y AL ACPM 27
5.2 MANEJO DE LA SOBRETASA A LA GASOLINA Y ACPM 29
6. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO PARA COMBUSTIBLES
DERIVADOS DEL PETRÓLEO 39
6.1 EJEMPLO SOBRE EL MANEJO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN
LOS DERIVADOS DEL PETRÓLEO 39
7. COMPONENTES DEL PRECIO DE LOS DERIVADOS DEL
PETRÓLEO 46
7.1 INGRESO AL PRODUCTOR 46
7.2 TARIFA DE MARCACIÓN 46
7.3 MARGEN AL DISTRIBUIDOR MAYORISTA DE LA GASOLINA
MOTOR CORRIENTE Y ACPM 46
7.4 MARGEN AL DISTRIBUIDOR MINORISTA DE LA GASOLINA
MOTOR CORRIENTE Y ACPM 47
3
7.5 PRECIO MÁXIMO DE PLANTA DE ABASTECIMIENTO MAYORISTA
DE LA GASOLINA MOTOR CORRIENTE Y GASOLINA MOTOR
CORRIENTE OXIGENADA 48
7.6 TARIFA DE TRANSPORTE POR POLIDUCTOS DE LA GASOLINA
MOTOR CORRIENTE Y GASOLINA MOTOR CORRIENTE
OXIGENADA 48
8. DEFINICIONES CON RESPECTO A DERIVADOS DEL PETRÓLEO 49
8.1 QUÉ ES UN DERIVADO DEL PETRÓLEO 49
8.2 GASOLINA CORRIENTE BÁSICA 49
8.3 GASOLINA CORRIENTE OXIGENADA 49
8.4 ACPM 49
8.5 GASOLINA EXTRA 50
8.6 GRAN DISTRIBUIDOR MAYORISTA 50
8.7 DISTRIBUIDOR MAYORISTA 50
8.8 DISTRIBUIDOR MINORISTA 50
8.9 COMERCIALIZADOR INDUSTRIAL 50
8.10 GRAN CONSUMIDOR 50
8.11 TRANSPORTADOR DE COMBUSTIBLES 51
8.12 PLANTA DE ABASTECIMIENTO 51
8.13 ESTACIÓN DE SERVICIO 51
9. AGENTES AUTORIZADOS A LA FECHA POR EL MINISTERIO DE
MINAS Y ENERGÍA PARA EL MANEJO DE COMBUSTIBLES
DERIVADOS DEL PETRÓLEO 53
9.1 IMPORTADORES 53
9.2 REFINADOS 53
9.3 TRANSPORTADOR POR POLIDUCTO 53
9.-4 ALMACENADOR 53
9.5 DISTRIBUIDOR MAYORISTA 53
9.6 DISTRIBUIDOR MINORISTA AVIACIÓN 54
9.7 DISTRIBUIDOR MINORISTA MARÍTIMO 54
9.8 DISTRIBUIDOR MINORISTA COMERCIALIZADOR INDUSTRIAL 54
9.9 GRAN CONSUMIDOR CON INSTALACIÓN FIJA 54
9.10 GRAN CONSUMIDOR TEMPORAL CON INSTALACIÓN 54
10. REQUISITOS PARA SER DISTRIBUIDOR DE COMBUSTIBLE 55
10.1 REQUISITOS EXIGIDOS PARA SER DISTRIBUIDOR MINORISTA
DE COMBUSTIBLES LÍQUIDOS DERIVADOS DEL PETRÓLEO 55
10.2 REQUISITOS EXIGIDOS PARA SER DISTRIBUIDOR MAYORISTA
DE COMBUSTIBLES LÍQUIDOS DERIVADOS DEL PETRÓLEO 55
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ANEXO
4
LISTA DE CUADROS
Pág.
Cuadro 1. Ejercicio sobre el impuesto global a la gasolina motor y al

ACPM 14
Cuadro 2. Liquidación del impuesto global 14
Cuadro 3. Ejemplo involucrando ingreso por la venta del combustible

y el valor correspondiente al cobro del impuesto global. 15
Cuadro 4. Manejo del impuesto global por parte del distribuidor 16
Cuadro 5. Ejercicio sobre el manejo del IVA monofásico 21
Cuadro 6. Ventas de combustible 22
Cuadro 7. Ingresos para declaración de IVA 23
Cuadro 8. Ingresos en la declaración del IVA 24
Cuadro 9. Ejemplo sobre el manejo de industria y comercio en los

derivados del petróleo 40
Cuadro 10. Cálculo industria y comercio y avisos y tableros distribución

Minorista 44
5
INTRODUCCION
La definición que se encuentra en el diccionario sobre el petróleo dice que es el

resultado de la lenta degradación bacteriológica de organismos acuáticos
vegetales y animales que hace decenas, en ocasiones centenas de millones de
años proliferaron en los mares y se acumularon en capas sedimentarias. El
conjunto de productos surgidos de esta degradación, hidrocarburos y compuestos
volátiles, mezclado con los sedimentos y residuos orgánicos, se halla en la roca
madre de ésta, el petróleo, expulsado por efecto de la compactación provocada
por la sedimentación, migra e impregna arena o rocas mas porosas y permeables
como las areniscas o las calcáreas.
El petróleo ha sido utilizado de diferente maneras desde la antigüedad, y hace

aproximadamente siglo y medio se ha convertido en la principal fuente energética
del mundo, lo que lo hace imprescindible para el desarrollo de los diferentes
sectores económicos, debido a que es utilizado no solo para obtener energía, sino
que sus derivados son utilizados en procesos de producción de muchas
empresas.
Es tal su importancia, que la riqueza de muchos países se mide por la abundancia

del petróleo que tienen, ya que éste les da independencia económica y les
permite generar ingresos importantes al exportarlo.
A nivel mundial se han estudiado diferentes métodos energéticos, debido a la

dependencia que genera además de no ser renovable, y esto sumado a la
inestabilidad que existen en los precios internacionales, que afectan toda la
economía mundial. Pero pese a importantes avances en estas investigaciones no
se ha logrado obtener un sustituto.
Colombia a nivel mundial aunque realiza exportaciones de petróleo no esta

considerado dentro de los países exportadores, por el contrario, su participación
se considera marginal en reserva, producción y volúmenes de exportación, sin
embargo es un país independiente pues su producción abástese de manera
eficiente el país.
Pese a ser un país productor de petróleo independiente en la obtención de este

recurso, se paga la gasolina más cara que en la mayoría de los países del mundo;
así el precio del petróleo, a nivel mundial suba o baje, los precios de los
combustibles en Colombia continúan igual.
Se suma a esto, la alta carga tributaria que soportan los consumidores del petróleo
y sus derivados, tributos que son destinados a cubrir el presupuesto de la Nación,
departamentos, municipios y distritos. Entre los tributos se encuentran el
6
Impuesto global a la Gasolina y al ACPM, el Impuesto al valor agregado, la
sobretasa a la gasolina, además de otras erogaciones que se presentan en las
diferentes etapas de distribución y ventas como son : Tarifa de marcación, tarifa
de transporte, Soldicom, transporte local, margen de evaporación y los
correspondientes márgenes del distribuidor mayorista y minorista.
Lo anterior lleva a pensar que esta es la razón por la cual los precios de los
derivados del petróleo no disminuyen cuando el precio del petróleo a nivel mundial
baja, pues el presupuesto de la nación, los departamentos, municipios y distritos
dependen de los tributos que éste genera, y al bajar los precios se vería
seriamente afectado ese presupuesto.
La finalidad de este trabajo es proporcionar una herramienta de consulta para

quienes, de alguna manera, se ven relacionados con el tema de los tributos de los
derivados del petróleo.
Las herramientas y los recursos a utilizar en el trabajo, comprenden toda la

normatividad y la evolución de la misma sobre el tema, tales como la Constitución
Política de Colombia, Estatuto Tributario, Leyes, Decretos, Documentos, y textos
relativos al tema.
Un estudio realizado en la Universidad Central en febrero de 2009 arrojó los

siguientes datos:
Colombia ocupaba el puesto treinta y seis (36) de los más caros del mundo. Lo
interesante de señalar es el hecho que el precio del diesel en Colombia era el 29
más alto de los 34 países autosuficientes en petróleo, solo superado por
Inglaterra, Canadá, Rusia, Estados Unidos, Noruega y Holanda. En
Latinoamérica y el Caribe el precio estaba por encima de Venezuela, México,
Panamá, Ecuador, Bolivia, Trinidad & Tobago y Argentina.
Para la gasolina extra, Colombia ocupaba el puesto noventa (90) de ciento y

setenta y un países (171), por encima de treinta y un (31) países autosuficientes
en petróleo, excepto Inglaterra, Noruega y Holanda, y de muchos importadores,
entre ellos de Latinoamérica y el Caribe (Argentina, Puerto Rico, Guatemala, El
Salvador, Surinam, Antigua y Barbuda, Paraguay, Nicaragua, Panamá, Jamaica,
Honduras y Granada).1
1
Estos datos fueron tomados del estudio realizado en del Departamento de Economía de la
facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables de la Universidad Central de Bogota
en febrero de 2009. Bogotá, febrero 2009
7
1. POLITICAS DEL GOBIERNO COLOMBIANO PARA ESTABLECER LOS
PRECIOS DEL PETROLEO Y SUS DERIVADOS.2
El ministerio de Minas y Energía en el transcurrir de los años ha venido fijando el

precio del petróleo y sus derivados basado en diferentes circunstancias que
permiten fijar un precio que sea razonable para los consumidores y competitivo
para el país y para el productor.
Hasta diciembre de 1998 el precio de la gasolina y del ACPM se fijaba teniendo

en cuenta la políticas macroeconómicas, haciendo aumentos dos o tres veces al
año, pero esta medida ocasionaba especulación en el ambiente económico y tenia
un fuerte impacto en la inflación, por lo cual se aprovechó la caída del precio del
petróleo a nivel internacional para liberar el precio de la gasolina y del ACPM,
incentivar la participación de empresas privadas en el esquema de refinación e
independizar la asignación del precio del petróleo de la inflación.
A partir de 1999, el Ministerio de Minas y Energía adoptó la metodología de

paridad que significa que los bienes y servicios deberían tener el mismo precio en
cualquier país del mundo en su respectiva moneda, por lo cual el precio de venta
del productor o importador del petróleo variaba mensualmente según se
comportara la tasa de cambio y de la variación en el precio internacional, mas
concretamente el precio FOB costa del Golfo de los Estados Unidos. Para
calcular el ingreso al productor se tomaba la paridad de importación en el puerto
de Barrancabermeja, agregando todos los costos y gastos necesarios para
importar la gasolina del Golfo de Estados Unidos tales como precio FOB Costa del
Golfo, Flete Internacional, Seguros, Arancel, Costos de Inspección, Impuesto de
timbre y la tarifa del poliducto.
Esta forma de fijar el precio trajo consigo otro problema para el Gobierno debido a
que éste por no trasladar la variación de los precios internacionales y de la tasa de
cambio a los precios internos y conservar precios moderados debió generar un
subsidio económico por los ingresos dejados de percibir por parte de
ECOPETROL en la venta de combustible.
A raíz de esta situación, se tomó la decisión de mantener la política de paridad

precios de importación pero tomando como referencia el precio del barril a us$20,
y no a los precios spot del crudo.
2
Esta información es con base en los datos suministrados por el Ministerio de Minas y Energía en
su página Web.
8
En el caso del ACPM se generó un subsidio mayor, ya que por compromisos
adquiridos con el gremio transportador lo precios internos no presentaron
variación.
Durante los años 2002 a 2006 se continúo fijando los precios basados en los
costos de oportunidad de producción y comercialización.
En los años 2005 a 2006 el precio del petróleo de referencia WTI 3se situó por
encima de los 50 dólares por barril y a los derivados del mismo por sobre los 70
dólares por barril. Si Colombia trasladaba estas variaciones internacionales a los
precios internos, las condiciones económicas y sociales del país no lo habrían
podido asumir, pues implicaría subir el precio nacional en un 50% como mínimo.
Entonces el Gobierno decidió fijar los precios según el precio esperado de largo
plazo del petróleo WTI con referencia a la costa del Golfo de México y promediado
por los expertos internacionales a cinco años, adicionándole como margen de
refinación de us$ 2.5 por barril. Es a partir de allí que se calcula la paridad de la
importación, quedando muy distante de reflejar la dinámica de los precios de los
combustibles debido a que la proyección del precio esta muy alejada del precio
spot, 4 y porque el margen de refinación fijo no se equipara con lo spreads 5 de los
derivados del petróleo y el precio del crudo.
Por su parte los costos en que se incurre por las actualizaciones tecnológicas que
implica cumplir con los estándares de calidad ambiental mas un mercado
restringido por la oferta, hace que se amplíen los márgenes de refinación entre los
combustibles y el crudo WTI. (Rangos que a finales de los 90 estaban entre 2 y 5
dólares por barril, están entre 7 y 15 dólares por barril).
Todo esto ocasiona que combustibles como el diesel tenga mayor demanda,
hecho que se hace evidente con el incremento en la participación del mismo en el
transporte de carga y pasajeros intermunicipal, servicio publico municipal , taxis y
vehículos particulares.
Es por este motivo que los precios de los derivados del petróleo en Colombia son
tan altos: éstos recursos son indispensables para la economía del país y la política
de fijación de precios siempre buscará fortalecer los ingresos provenientes de este
recurso.
3
El petróleo WTI (West Texas Intermidiate o Texas Light Sweet) es un petróleo que contiene el
promedio de características del petróleo extraído en campos occidentales de Texas (USA). Es
catalogado como petróleo dulce y en relación al su densidad, es catalogado como liviano. Esto lo
hace del WTI un petróleo de alta calidad. El precio del petróleo WTI es utilizado como referencia
principalmente en el mercado norteamericano (Nueva York).
4
Precio actual de un activo en el mercado.
5
Margen diferencial con el tipo de referencia en un instrumento de interés flotante que descuenta el
instrumento de interés flotante a su precio real de mercado.
9
2. DEFINICIONES CON RESPECTO A DERIVADOS DEL PETROLEO6
Es importante conocer el significado de algunos aspectos relacionados con los

derivados del petróleo para tener manejo y claridad en los temas a tratar.
2.1 QUE ES UN DERIVADO DEL PETRÓLEO
Primero debemos saber que el petróleo está compuesto principalmente de

hidrocarburos (Carbón e Hidrogeno), por lo cual se puede obtener una variada
gama de productos derivados de este. El petróleo al ser extraído de la tierra no
tiene ningún uso, es por este motivo que debe procesarse en refinerías con el fin
de obtener productos que son utilizados en distintos procesos de producción y en
un 90% para obtener combustibles generadores de energía.
Algunos derivados del petróleo son el propano y el butano que son gases ligeros.
El fueloleo ( utilizado para buques y para la industria) y asfalto que son fracciones
del petróleo más pesadas. La gasolina, el gasoil, aceites lubricantes.
2.2 GASOLINA CORRIENTE BÁSICA
Es un combustible diseñado para motores de encendido por chispa. En el

mercado colombiano se comercializa como "Gasolina Corriente".
2.3 GASOLINA CORRIENTE OXIGENADA
Es una gasolina corriente básica mezclada con alcoholes carburantes, en una

proporción controlada y reglamentada.
2.4 ACPM
Las siglas significan Aceite Combustible Para Motores, y es una mezcla de

Hidrocarburos que se obtiene por destilación y es más sencillo de refinar que la
gasolina por lo que suele costar menos.. Este gasóleo tiene aproximadamente un
18 por ciento más energía por unidad de volumen que la gasolina, lo que, sumado
a la mayor eficiencia de los motores diesel, contribuye a que su rendimiento sea
mayor.7
6
La definición de los agentes que hacen parte de la cadena de distribución de los combustibles
derivados del petróleo, así como sus obligaciones y el régimen que les aplica, están reglamentados
por la Ley 812 de 2003 y los decretos reglamentarios 4299 de 2005 y 1333 de 2007 del MME.
Información basada en los datos suministrados por el Ministerio de Minas y Energía en su Pagina
Web, sección de Hidrocarburos --
7
Definición tomado de Wikipedia.org
10
2.5 GASOLINA EXTRA
Esta gasolina está formada por la mezcla de 200 a 300 hidrocarburos, y por
fracciones combustibles que provienen de distintos procesos de refinación del
petróleo. Por medio de tratamientos químicos se eliminan los compuestos de
azufre que provocan corrosión. Antes de su distribución por parte de los
mayoristas a las estaciones de servicios, le adicionan aditivos detergentes
despersantes que ayudan a prevenir la formación de depósitos en todo el sistema
de admisión de combustibles, también se adiciona una sustancia química, llamada
"marcador", que permite obtener información sobre la procedencia del combustible
sin que modifique la calidad del producto. 8
2.6 GRAN DISTRIBUIDOR MAYORISTA
Se entiende por Gran Distribuidor Mayorista a la Empresa Colombiana de

Petróleos, ECOPETROL S.A.
2.7 DISTRIBUIDOR MAYORISTA9
Toda persona natural o jurídica dedicada a ejercer la distribución de combustibles

líquidos derivados del petróleo, a través de una planta de abastecimiento, la cual
entrega dichos productos con destino a la(s) planta(s) de otro(s) distribuidor(es)
mayorista(s), a los distribuidores minoristas o al gran consumidor.
2.8 DISTRIBUIDOR MINORISTA10
Toda persona natural o jurídica dedicada a ejercer la venta de combustibles

líquidos derivados del petróleo al consumidor final, a través de una estación de
servicio, o como comercializador industrial.
2.9 COMERCIALIZADOR INDUSTRIAL11
Distribuidor minorista que suministra combustibles líquidos derivados del petróleo

directamente al consumidor final.
2.10 GRAN CONSUMIDOR
Toda persona natural o jurídica que, con adecuado almacenamiento para petróleo
crudo y combustibles líquidos derivados del petróleo y con el lleno de los
8
Definición tomada de la pagina Web de ECOPETROL S.A.
9
Art. 4 DECRETO 4299 del 25 de noviembre de 2005 modifica definición establecida en
disposiciones anteriores.
10
Ibidem
11
Definición incluida en el Art. 4 DECRETO 4299 del 25 de noviembre de 2005
11
requisitos legales correspondientes, se provea directamente de las refinerías o
plantas de abastecimiento para su propio uso industrial.
2.11 TRANSPORTADOR DE COMBUSTIBLES
Toda persona natural o jurídica que transporte hidrocarburos y combustibles

líquidos derivados del petróleo en vehículos automotores, debidamente
autorizados por la entidad competente.
2.12 PLANTA DE ABASTECIMIENTO
Instalación que entrega combustibles líquidos derivados del petróleo a

distribuidores minoristas o a grandes consumidores.
2.13 ESTACIÓN DE SERVICIO12
Establecimiento en el cual se almacenan y distribuyen al consumidor final los

combustibles líquidos derivados del petróleo. Dependiendo del tipo de
combustibles que distribuyan las estaciones de servicio se clasifican en: i)
Estación de servicio de aviación; ii) Estación de servicio automotriz; iii) Estación de
servicio fluvial, y iv) Estación de servicio marítima.
2.13.1 Estación de servicio de aviación. Establecimiento en donde se

almacenan y distribuyen combustibles líquidos derivados del petróleo, destinados
exclusivamente para aviación.
2.13.2 Estación de servicio automotriz. Establecimiento en el cual se almacenan

y distribuyen combustibles básicos utilizados para vehículos automotores, los
cuales se entregan a partir de equipos fijos (surtidores) que llenan directamente
los tanques de combustible. Dichos establecimientos pueden incluir facilidades
para prestar uno o varios de los siguientes servicios: lubricación, lavado general
y/o de motor, cambio y reparación de llantas, alineación y balanceo, servicio de
diagnóstico, trabajos menores de mantenimiento automotor, venta de llantas,
neumáticos, lubricantes, baterías y accesorios y demás servicios afines. En las
estaciones de servicio automotriz también podrá operar venta de GLP en cilindros
portátiles, con destino al servicio público domiciliario, caso en el cual se sujetarán
a la reglamentación específica que establezca el Ministerio de Minas y Energía.
Asimismo podrán funcionar minimercados, tiendas de comidas rápidas, cajeros
automáticos, tiendas de vídeos y otros servicios afines a estos, siempre y cuando
se obtengan de las autoridades competentes las autorizaciones correspondientes
y se cumplan todas las normas de seguridad para cada uno de los servicios
ofrecidos. Las estaciones de servicio también podrán disponer de instalaciones y
12
Art. 4 DECRETO 4299 del 25 de noviembre de 2005 modifica definición establecida en
disposiciones anteriores.
12
equipos para la distribución de gas natural comprimido (GNC) para vehículos
automotores, caso en el cual se sujetarán a la reglamentación expedida por el
Ministerio de Minas y Energía.
2.13.3 Estación de servicio fluvial. Establecimiento destinado al almacenamiento

y distribución de combustibles líquidos derivados del petróleo utilizados para
embarcaciones autopropulsadas, los cuales se distribuyen a partir de equipos fijos
(surtidores) que llenan directamente los tanques de combustible.
2.13.4 Estación de servicio marítima. Establecimiento en donde se almacenan y

distribuyen combustibles líquidos derivados del petróleo destinados
exclusivamente para buques o naves.
3. EVOLUCION DEL IMPUESTO GLOBAL A LA GASOLINA Y AL ACPM
En el desarrollo de esta monografía es de vital importancia conocer las normas

que legislan el tema, no sólo en la actualidad, sino también la evolución que han
tenido.
A continuación se realizará un recorrido por la legislación y la manera como se

han ido reemplazando unas leyes con otras en lo concerniente al Impuesto Global
a la Gasolina y al ACPM.
3.1 IMPUESTO A LA GASOLINA MOTOR
Se comienza con el Impuesto de gasolina motor que fue establecido por el

artículo 84 de la Ley 14 de 1983. Este impuesto se creó con el fin de favorecer a
los departamentos y al Distrito especial de Bogotá, con tarifas crecientes entre el
año 1984 y 1986 cuyas tarifas incrementaron año tras año de 0.6 por mil, 1 por mil
hasta llegar al 2 por mil.
3.2 SUBSIDIO DE GASOLINA MOTOR

La misma Ley 14 de 1983 estableció en su Art 86 un subsidio de gasolina
motor, creado al igual que el Impuesto a la gasolina motor para favorecer a los
departamentos y al Distrito especial de Bogota, su tarifa fue aumentando del año
1984 a 1985, pasando del 0.9 por mil al 1.8 por mil.
3.3 IMPUESTO A LA GASOLINA Y AL ACPM Y CONTRIBUCION PARA LA

DESCENTRALIZACION

La ley 6ª de 1992 sustituyó el impuesto Advalorem por un impuesto a la Gasolina y
al ACPM. Y el art 46 de la misma creo la contribución para la descentralización.
13

3.4 IMPUESTO A LA GASOLINA Y AL ACPM
Este tributo fue creado por el art 45 de la Ley 6ª de 1992 para sustituir el impuesto
advalorem y determinó que su liquidación ( con algunas exenciones ) estaría a
cargo de ECOPETROL al momento de la venta y con una tarifa del 25.4%.

3.5 CONTRIBUCION PARA LA DESCENTRALIZACION
Contribución creada por el art 46 de la Ley 6ª de 1992. Fue establecido con el fin
de cubrir en parte las transferencias hechas por la Nación a los Municipios,
igualmente se asignó su liquidación a ECOPETROL con una tarifa del 18% cuya
base fue la diferencia del precio final de venta al público de la gasolina y el precio
vigente de la misma en la fecha de expedición de la Ley.
3.6 IMPUESTO GLOBAL A LA GASOLINA Y AL ACPM

Posteriormente y con el art 58 de la Ley 223 de 1995 se creó el “Impuesto global a
la gasolina y al ACPM” el cual a partir de marzo 10 de 1996 sustituye: La
contribución para la descentralización ( art 46 ley 6ª de 1992) El impuesto al
consumo de la gasolina motor (art 84 Ley 14 de 1983) y el subsidio a la gasolina
motor (art 86 Ley 14 de 1983). En cuanto quedo?
Con esta reforma la liquidación del impuesto quedó a cargo del productor o
importador y se estableció que el Ministerio de Minas y Energía por medio de
resolución se encargaría de fijar la nueva estructura de precios.
Más adelante surgió la Ley 681 de 2001 que en su artículo 6 modifica el art 59 de
la ley 223 de 1995 y define el valor a pagar por galón como concepto de Impuesto
global a la gasolina y ACPM.
En julio 19 de 2002 con el Decreto 1505 que reglamenta parcialmente la Ley 681
de 2001, se definen aspectos importantes tales como los que se enuncian en el
siguiente numeral.
3.7 ASPECTOS IMPORTANTES EN EL IMPUESTO GLOBAL A LA GASOLINA

Y AL ACPM
El decreto 1505 de 2002 en su art 11 estableció como hecho generador del

impuesto global a la gasolina y ACPM la venta, retiro o importación de gasolina
corriente, extra, ACPM o cualquiera de los productos homologados en el art
segundo de la Ley 681 de 2001.
El art 12 se establece el momento de la causación de este impuesto, la cual debe

ser en las ventas realizadas por los productores, en el día en que se emite la
14
factura, cuando los productores realicen retiros para consumo propio lo deben
causar en la fecha de retiro, y en las importaciones debe causarse en la fecha de
nacionalización. Este impuesto es monofásico, se causa en una sola etapa, ya
sea en la venta, retiro o importación, la que ocurra primero ( art 13 Dec 1505 de
2002).
Algo muy importante a tener en cuenta es que este impuesto aunque hace parte
del valor de la venta, no forma parte de la base para liquidar el Impuesto sobre las
ventas. ( Art 17 del Dec 1505 de 2002)
Los productores e importadores como responsables del impuesto global a la

gasolina y al ACPM son lo obligados a pagarlo y deberán hacerlo en cumplimiento
de lo establecido en el art 19 de Decreto 1505 de 2002, consignando el valor del
mismo dentro de los 20 primeros días calendario del mes siguiente al de su
recaudo, a favor de la Dirección General del Tesoro Nacional del Ministerio de
Hacienda y Crédito Publico. Cuando los responsables, es decir los productores y
los importadores no consignen el impuesto deberán pagar intereses moratorios
por mes o fracción de mes de retardo a una tasa equivalente a la tasa de usura
certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para el respectivo mes
de mora.
Por su parte los distribuidores mayoristas de gasolina regular, extra y ACPM y

demás derivados del petróleo, deberán pagar el impuesto en los 15 primeros días
calendario del mes siguiente al de la venta. Este impuesto debe ser entregado a
los importadores y productores. El no pago de este impuesto según lo establece
el art 20 del decreto 1505 de 2002, genera cobro coactivo a través del
procedimiento previsto en el estatuto tributario previa información por parte de la
Dirección General del Tesoro Nacional del Ministerio de Hacienda y Crédito
Público a la Subdirección de Cobranzas de la Dirección de Impuesto y Aduanas
Nacionales.
3.8 EJERCICIO SOBRE EL IMPUESTO GLOBAL A LA GASOLINA MOTOR Y

AL ACPM
Para una mayor comprensión del manejo al impuesto Global a la gasolina y al

ACPM, se observa el siguiente ejercicio:
El día 10 de mayo de 2010 Ecopetrol S.A. en su calidad de productor, vende al

distribuidor mayorista X, 60.000 galones de gasolina motor corriente a un costo
por galón de $3.973,94 y 60.000 galones de ACPM a un costo por galón de
$3.884,42. El distribuidor mayorista X, vendió a su vez 56.000 galones de
gasolina corriente y 53.000 de ACPM, a sus distribuidores minoristas de la
siguiente manera:
15
Cuadro 1. Ejercicio sobre el Impuesto global a la gasolina motor y al ACPM
FECHA CANTIDAD TIPO DE COMBUSTIBLE

Minorista “A”
11/05/2010 6.000 Corriente
11/05/2010 4.000 ACPM
13/05/2010 10.000 Corriente
13/05/2010 5.000 ACPM
15/05/2010 8.000 Corriente
15/05/2010 6.000 ACPM
17/05/2010 6.000 Corriente
17/05/2010 7.000 ACPM
30.000 Total Corriente
TOTAL Minorista “A”
22.000 Total ACPM
Minorista “B”
12/05/2010 7.000 Corriente
12/05/2010 6.000 ACPM
18/05/2010 10.000 Corriente
18/05/2010 8.000 ACPM
21/05/2010 5.000 Corriente
22/05/2010 11.000 ACPM
25/05/2010 4.000 Corriente
27/05/2010 6.000 ACPM
26.000 Total Corriente
TOTAL Minorista “B”
31.000 Total ACPM
Se pide definir el correcto manejo del impuesto global por parte de los
participantes en esta transacción. Para efectos de simplificar este ejemplo,
solamente se va a considerar el impuesto global sin tener en cuenta los demás
componentes del precio.
3.8.1 Manejo del impuesto global por parte del productor-Ecopetrol S.A.:
En el momento en que realiza la venta al distribuidor mayorista, debe liquidar

como uno más de los componentes del precio, el impuesto global teniendo como
referencia la Resolución vigente del Ministerio de Minas y Energía. 13
Liquidación del impuesto global:
Cuadro 2. Liquidación del impuesto global

CONCEPTO GASOLINA MOTOR CORRIENTE ACPM
Galones vendidos 60.000 60.000
Impuesto global por galón $762,6414 $505,4615
13
Actualmente están: la Resolución Numero 18 0321 2010 del Ministerio de Minas y Energía
14
Datos tomados de la Resolución Numero 18 0321 2010 del Ministerio de Minas y Energía
15
Datos tomados de la Resolución Numero 18 0321 2010 del Ministerio de Minas y Energía
16
Total impuesto global $45.758.400 $30.327.600
El valor del impuesto global que aparece en el cuadro anterior, lo determina el

ministerio de Minas y Energía, ya que como lo establece el articulo 6º de la Ley
681 de agosto de 2001, el Impuesto Global será reajustado el 1º de marzo de
cada año, con base en la meta de inflación establecida por el Banco de la
Republica.
Como Ecopetrol facturó el combustible el día 10 de mayo de 2010, dentro de los

20 primeros días del mes de junio de 2010 el productor debe estar consignando un
valor total de $76.086.000 ( Correspondientes a la suma del Impuesto Global a la
Gasolina motor corriente por valor de $45.758.400 y ACPM por valor de
$30.327.600) a favor de la Dirección General del Tesoro Nacional del Ministerio de
Hacienda y Crédito Público, en la cuenta abierta para el efecto como lo indica el
art 19 del Decreto 1505 de 2002.
Ecopetrol aplica dentro de su contabilidad lo emanado del Régimen de

Contabilidad Pública, pero para aquellos casos que no están contemplados allí,
usará el Decreto 2649/93, las NIIF o normas específicas del sector oil and gas (US
GAAP).16
En este orden de ideas, aplicando lo contenido en el Régimen de Contabilidad

Pública, y mas específicamente en el Catálogo General de Cuentas, obsérvese
como sería la contabilización por parte de Ecopetrol, de este ejemplo simple en el
cual solamente se está involucrando el ingreso por la venta del combustible y el
valor correspondiente al cobro del impuesto global:
Cuadro 3. Ejemplo involucrando ingreso por la venta del combustible y el valor

correspondiente al cobro del impuesto global
Cuenta Descripción Débitos Créditos

140604 Productos manufacturados 547.587.600
290502 Impuestos (Impuesto global) 76.086.000
420402 Combustible y otros 471.501.600
1 Activo
14 Deudores
1406 Venta de bienes
140604 Productos manufacturados
2 Pasivo
16
Código de Buen Gobierno-Capítulo VI: Transparencia, fluidez e integridad de la información-
Sección 2: Revelación de información financiera.
17
29 Otros pasivos
2905 Recaudos a favor de terceros
290502 Impuestos
4 Ingresos
42 Venta de bienes
4204 Productos manufacturados
420402 Combustible y otros derivados del petróleo
3.8.2 Manejo del impuesto global por parte del distribuidor mayorista “X”:
Cada que realiza un despacho de combustible a sus distribuidores minoristas,

debe registrar como parte de los componentes del precio de venta el impuesto
global correspondiente tal y como le fue facturado por parte del productor o
importador al cual le adquirió el combustible, que a su vez debe coincidir con las
Resoluciones vigentes del Ministerio de Minas y Energía. 17
Cuadro 4. Manejo del impuesto global por parte del distribuidor mayorista “X”
FECHA CANTIDAD IMPUESTO GLOBAL

Minorista “A” – Gasolina Motor Corriente
11/05/2010 6.000 $4.575.840
13/05/2010 10.000 7.626.400
15/05/2010 8.000 $6.101.120
17/05/2010 6.000 $4.575.840
Total Impuesto Global Gasolina Motor Corriente $22.879.200
Minorista “A” – ACPM
11/05/2010 4.000 $2.021.840
13/05/2010 5.000 $2.527.300
15/05/2010 6.000 $3.032.760
17/05/2010 7.000 $3.538.220
Total Impuesto Global ACPM $11.120.120
Minorista “B” – Gasolina Motor Corriente
12/05/2010 7.000 $5.338.480
18/05/2010 10.000 $7.626.400
21/05/2010 5.000 $3.813.200
25/05/2010 4.000 $3.050.560
Total Impuesto Global Gasolina Motor Corriente $19.828.640
17
Actualmente están: Para gasolina motor corriente la Resolución 18 0721 de 29/04/2010 y para
ACPM la Resolución 18 0722 de 29/04/2010
18
Minorista “B” – ACPM
12/05/2010 6.000 $3.032.760
18/05/2010 8.000 $4.043.680
22/05/2010 11.000 $5.560.060
27/05/2010 6.000 $3.032.760
Total Impuesto Global ACPM $15.669.260
TOTAL GENERAL IMPUESTO GLOBAL $69.497.220
En el cuadro anterior se esta multiplicando el total de galones de gasolina y ACPM

vendidos al minorista “A” y al minorista “B” por el valor del Impuesto Global
definido para cada caso, para obtener el Impuesto Global generado.
Los galones de gasolina corriente se multiplican por $762.64 y los galones de

ACPM por $505.46 para obtener el total del Impuesto Global por cada tipo de
combustible.
Como lo indica el Parágrafo 2 del art 19 del Decreto 1505 de 2002 el Distribuidor
Mayorista “X” deberá consignar a favor de ECOPETROL S.A. (que para este
ejercicio hace las veces de productor) dentro de los primeros 15 días del mes de
junio de 2010. la suma de $69.497.220, que es el resultado de sumar el Impuesto
Global generado por las ventas de Gasolina y ACPM al minorista “A” y “B” .
Los distribuidores mayoristas como entes privados están obligados a utilizar los
lineamientos señalados en el Decreto 2649/93 con respecto a normas de
contabilidad y el Decreto 2650/93 con respecto al manejo de cuentas.
3.8.3 Distribuidores Minoristas
Siguiendo el ejemplo, el distribuidor Minorista “A” deberá consignar a favor del

mayorista “X” la suma de $33.999.320 ( Es la suma del Impuesto Global generado
por Gasolina corriente-$22.879.200 y por ACPM- $11.120.120 ) y el Minorista “B”
la suma de $35.497.900 (Es la suma del Impuesto Global generado por Gasolina
corriente-$19.828.640 y por ACPM- $15.669.260) en el primer día hábil del mes de
junio de 2010.18
Al igual que para el caso de los distribuidores mayoristas, los minoristas están
obligados a manejar la misma normatividad a nivel contable y de manejo de
cuentas.
18
Ley 681de 19/08/2001 Art. 6.
19
4. IVA EN LOS DERIVADOS DEL PETROLEO
4.1 NORMATIVIDAD GENERAL

El impuesto a las ventas en los derivados del petróleo tiene diferentes manejos
para quienes intervienen en las diferentes etapas del ciclo económico, es decir
que el productor o importador lo maneja de un modo distinto del distribuidor y
ambos distinto de quien lo compra para su proceso de producción.

La regla general del Impuesto a las ventas en Colombia es que tiene etapas
múltiples ya que se causa en cada una de las fases del ciclo de producción. En
los derivados del petróleo el impuesto a las ventas es la tarifa general que es del
16% y tiene una característica diferente pues el impuesto a las ventas es
monofásico que significa que dentro de todo el proceso de producción y
comercialización este impuesto se causa una sola vez por los productores,
importadores y vinculados económicos de éstos (Art. 444 E.T.).
En este orden de ideas, el IVA monofásico tiene la característica de que solo

grava una vez en todo el proceso de producción y comercialización.
En relación a lo anterior, se estiman 2 excepciones a saber:
4.2 ADQUISICIÓN DE DERIVADOS DEL PETRÓLEO ENTRE PRODUCTORES
Cuando se comercializan los derivados del petróleo entre productores, el IVA

debe ser facturado y además cumplirse las disposiciones del Art. 771-2 E.T. para
que su deducción sea procedente por parte del productor que actúa en calidad de
adquiriente. 19
El Art. 771-2 del E.T. trata de la procedencia de costos, deducciones e impuestos

descontables, y hace referencia a que las facturas deben se requiere cumplir los
requisitos del Art. 617 en sus numerales b), c), d), e), f) y g) del E.T.
A continuación se relacionan los requisitos de facturación del Art. 617 del E.T. (El
subrayado es nuestro):
“Artículo 617. Requisitos de la factura de venta. Para efectos tributarios, la

expedición de factura a que se refiere el artículo 615 consiste en entregar el
original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos:
a) Estar denominada expresamente como factura de venta.
19
Art. 8 D.R. 3050/97
20
b) Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
c) Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o

servicios, junto con la discriminación del IVA pagado. (Modificado Ley 788 de
2002 articulo 64)
d) Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de

facturas de venta.
e) Fecha de su expedición.
f) Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios

prestados.
g) Valor total de la operación.
4.3 ADQUISICIÓN DE DERIVADOS DEL PETRÓLEO PARA LA PRODUCCIÓN

DE BIENES O SERVICIOS GRAVADOS20
El IVA de productos monofásicos como los derivados del petróleo puede ser
descontado siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones establecidas
en el Art. 488 E.T.:
 Ser responsable del impuesto a las ventas.
 Que el producto adquirido sea computado como costo o gasto de la empresa.
 Que se destine a operaciones gravadas con el impuesto a las ventas o a
operaciones exentas.
 Cuando dentro de las operaciones de la empresa se contemple la
existencia de productos o servicios gravados, exentos y excluidos se debe
aplicar la proporcionalidad en el descuento del IVA dependiendo de la
aplicación de éste.
 Si por el contrario, estos productos se adquieren por parte de un
distribuidor que no es responsable de IVA (Literal d Art. 2 D.1001/97), el
distribuidor debe certificar el IVA implícito al adquiriente de la misma forma
en que se lo haya facturado el productor.

Con lo anterior observamos que en lo concerniente al petróleo y sus derivados son
los productores, importadores y vinculados económicos a estas empresas los
responsables de cobrar y facturar este impuesto. El art 9 del Decreto 3050 de
1997 determina que de conformidad con el art 488 del ET, el Impuesto a las
20
Art. 9 D.R. 3050/97.
21
ventas por la adquisición de derivados del petróleo con régimen monofásico podrá
ser descontado por el adquiriente responsable del impuesto a las ventas
cuando los bienes adquiridos sean computables como costo y gasto de la
empresa y se destine a operaciones gravados en el IVA o exentas. Cuando los
derivados del petróleo sean destinados a operaciones gravadas, exportaciones o
excluidas la imputación del descuento será en forma proporcional a las
operaciones gravadas.

Debido a que los distribuidores de derivados del petróleo no son responsables del
Impuesto a las ventas y por lo tanto no lo facturan, deberán certificar al adquiriente
de estos productos el valor del IVA que anteriormente fue liquidado por parte del
productor o importador para que el comprador de los productos que cumple con
los requisitos antes mencionados pueda llevarlo como impuesto descontable.

El distribuidor por su parte debe llevarlo como un mayor valor del costo se sus
productos.
4.4 VALORES DE REFERENCIA PARA EL CÁLCULO DEL IVA
De acuerdo con lo establecido en el Art. 465 del E.T., es el Ministerio de Minas y

Energía el encargado de fijar los precios que servirán como referencia para la
liquidación del impuesto sobre las ventas en los productos refinados derivados del
petróleo y el gas natural. En concordancia con lo anterior, el Decreto 1870 de
2008 reafirma esta posición y especifica claramente en su Art. 4 que “El precio
base de liquidación para el IVA correspondiente a la gasolina motor corriente y
extra de producción nacional y el ACPM será aquél que señale el Ministerio de
Minas y Energía mediante acto administrativo, cuando las circunstancias lo
exijan.” De igual manera, en el Art. 466 del E.T. se determina que la base
gravable para el cálculo del IVA será el ingreso al productor.
En la actualidad se expide una Resolución mensual que aplica para la base del
mes siguiente. ( Al momento de realizar este trabajo es la Resolución Numero 18
0896 de Mayo 28 de 2010 del Ministerio de Minas y Energía) y que es la
encargada de fijar los valores de referencia con respecto a la liquidación del IVA y
la sobretasa a la gasolina motor corriente, extra y al ACPM. En esta resolución,
dentro de su Art. 2, se establecen las diferentes bases teniendo en consideración
las mezclas del combustible, ya sea con alcohol carburante como es el caso de la
gasolina motor corriente o con biocombustible como sucede con el ACPM;
adicionalmente, se tiene en consideración la zona geográfica del país en donde se
le dará uso a estos derivados del petróleo.
A continuación se relacionan textualmente los 7 numerales de este artículo de la

Resolución vigente al momento de la realización del presente trabajo, para una
mejor comprensión del concepto anterior:
22
“1. Para la gasolina motor corriente sin mezcla de alcohol carburante: $3.515,25
por galón.
2. Para la gasolina motor corriente con mezcla de alcohol carburante: $3.280,69
por galón.
3. Para la gasolina motor extra de Ecopetrol S.A. y de Refinería de Cartagena S.
A. con mezcla y sin mezcla de alcohol carburante: $3.903,63 por galón.
4. Para el ACPM, el diesel marino y el electrocombustible: $3.442,84 por galón.
5. Para el ACPM que se utiliza con destino a la mezcla con un 8% de
biocombustible para uso en motores diesel en la Costa Atlántica, Antioquia,
Santander, Sur del Cesar, Tolima, Huila, Putumayo y Caquetá: $3.162,98 por
galón.
biocombustible para uso en motores diesel en el occidente del país: $3.162,98
por galón.
biocombustible para uso en motores diesel en el interior del país: $3.252,14 por
galón.”
4.5 EJERCICIO SOBRE EL MANEJO DEL IVA MONOFASICO
El productor o Importador vende 100.000 galones de Gasolina motor corriente, y

debe causar por única vez en todo el ciclo el IVA. Se calcula tomando como
referencia el valor de la base gravable que se informa en la Resolución mensual
que expide al Ministerio de Minas y Energía. (Para este trabajo se tomo la
Resolución Número 18 0896 de Mayo 28 de 2010).
Según lo anterior, la base para liquidar el IVA Monofásico de la gasolina motor

corriente para el mes de junio es ($3.515.25) por galón, aunque según la misma
resolución el ingreso al productor del 01 al 30 de Junio sea de ($3.966,66) por
galón. Nótese que para el caso de los derivados del petróleo, la base gravable del
IVA es distinta al ingreso del productor.
En el ejercicio planteado la liquidación del IVA es de la siguiente manera:
100.000 Galones de Gasolina motor corriente * $3.515.25 (Base para calcular el

IVA) = $351.525.000 Base total para liquidar el IVA.
$351.525.000 * 16% (tarifa general del IVA) = $56.244.000 IVA Monofasico

generado.
23
Cálculo del Ingreso al productor:
100.000 Galones de Gasolina motor corriente * $3.966,66 (Ingreso al productor

por galón) = $396.666.000.
El productor causa su ingreso por $396.666.000 y un IVA por $56.244.000, como

se observa en el siguiente cuadro:
Cuadro 5. Ejercicio sobre el manejo del IVA monofásico.
Etapa Ingreso al Base IVA IVA Galones de Total ingreso Total Iva
Productor (* galón) generado Gasolina al productor generado
( * galón ) *galón motor ($3.966.66 * (100.000 *
($3.515.25 corriente 100.000) 562.44)
* 16%) vendidos
Productor / $3.966,66 $3.515.25 $562.44 100.000 $396.666.000 $56.244.000

Importador
De acuerdo a lo ya explicado, la característica principal del IVA monofásico es

que solamente grava una etapa de todo el ciclo. El productor o importador es
quien factura el IVA a la siguiente etapa que para este caso es el Distribuidor
Mayorista y por un valor de ($56.244.000); de aquí en adelante el producto se
convierte en excluido para los distribuidores minoristas, es decir, que para ellos el
IVA se constituye en un mayor valor del costo.
Es importante tener en cuenta que hay actividades o productos gravados que

hacen uso de los combustibles para su producción y que al tratarse de bienes o
servicios gravados, éstos pueden tomar como deducible el IVA implícito. Como el
distribuidor mayorista dentro de los componentes del precio, especifica el valor
correspondiente al IVA, el minorista cuenta con toda la información necesaria para
cumplir con la obligación de certificar el IVA implícito para quien se lo solicite. Por
cuestiones de practicidad, es recomendable que si el distribuidor minorista tomó la
decisión de generar facturas para la venta del combustible 21, coloque un texto
dentro del cuerpo de la factura en el que se especifique el componente de IVA por
cada unidad (Galón) vendida.
21
Los distribuidores minoristas venden un producto que no conlleva IVA, pero pueden a elección
propia facturarlo cumpliendo todos los requisitos de Ley.
24
A continuación, un ejercicio que muestra la forma en que los distribuidores
minoristas denuncian dentro de su declaración de IVA, los valores
correspondientes a la venta de combustibles:
Cuadro 5. Ejercicio sobre el manejo del IVA monofásico
Precio de
Valor Precio de
Etapas Compra o % Utilidad IVA Valor Total
Agregado Venta
Producción
Productor o
200.000.000 5% 10.000.000 210.000.000 33.600.000 243.600.000
Importador
Distribuidor
243.600.000 2% 4.872.000 248.472.000 0 248.472.000
Mayorista
Distribuidor
248.472.000 6% 14.908.320 263.380.320 0 263.380.320
Minorista
Consumidor
263.380.320
Final
De acuerdo a lo ya explicado, la característica principal del IVA monofásico es

que solamente grava una etapa de todo el ciclo. Como se observa en el cuadro, el
productor o importador es quien factura el IVA a la siguiente etapa que para este
caso es el Distribuidor Mayorista ($33.600.000); de aquí en adelante el producto
se convierte en excluido, para lo cual el IVA constituye un mayor valor del costo,
es decir, que para las etapas de Distribuidor Mayorista, Distribuidor Minorista y
Consumidor Final, el costo ya se encuentra afectado por un componente que es el
IVA.
Es importante tener en cuenta que hay actividades o productos gravados que

hacen uso de los combustibles para su producción y que al tratarse de bienes o
servicios gravados, éstos pueden tomar como deducible el IVA implícito. Como el
distribuidor mayorista dentro de los componentes del precio, especifica el valor
correspondiente al IVA, el minorista cuenta con toda la información necesaria para
cumplir con la obligación de certificar el IVA implícito para quien se lo solicite. Por
cuestiones de practicidad, es recomendable que si el distribuidor minorista tomó la
decisión de generar facturas para la venta del combustible 22, coloque un texto
dentro del cuerpo de la factura en el que se especifique el componente de IVA por
cada unidad (Galón) vendida.
22
Los distribuidores minoristas venden un producto que no conlleva IVA, pero pueden a elección
propia facturarlo cumpliendo todos los requisitos de Ley.
25
A continuación, se plantea un ejercicio que muestra la forma en que los
distribuidores minoristas denuncian dentro de su declaración de IVA, los valores
correspondientes a la venta de combustibles:
4.5.1 Datos tomados de la contabilidad
En el siguiente cuadro se puede observar lo registrado en la contabilidad del

distribuidor minorista por la compra y venta de combustible de la siguiente
manera:
Cuadro 6. Ventas de combustible
COMPRAS DE COMBUSTIBLE
CONCEPTO ENERO FEBRERO TOTAL
Gasolina
Corriente 768.954.520 754.044.320 1.522.998.840
ACPM
142.718.175 156.944.624 299.662.799
Gasolina Extra
165.857.091 140.744.576 306.601.667
TOTAL
1.077.529.786 1.051.733.520 2.129.263.306
VENTAS DE COMBUSTIBLE
CONCEPTO ENERO FEBRERO TOTAL
Gasolina
885.819.227 824.389.235 1.710.208.462
Corriente
ACPM 170.074.195 170.626.578 340.700.773
Gasolina Extra 186.665.778 157.817.975 344.483.753
TOTAL 1.242.559.200 1.152.833.788 2.395.392.988
Como se dice en un aparte de este trabajo, para efectos de denunciar los ingresos
provenientes de la comercialización del combustible, las compras y las ventas
registradas en la contabilidad no son bases que deban ser llevadas a la
declaración de IVA. En este ejercicio se muestran estos valores con el fin de que
el lector note que estos valores no son tomados en cuenta.
26
4.5.2 Ingresos para declaración de IVA enero-febrero por concepto de venta
de gasolina
Ventas en Galones:
Enero:
Gasolina Corriente: 118.812,67
Gasolina Extra : 20.534,96
ACPM : 27.105,78
Febrero:
Gasolina Corriente: 107.824,02
Gasolina Extra : 17.151,94
ACPM : 27.041,02
Cuadro 7. Ingresos para declaración de IVA
ENERO
GALONES MARGEN EVAPORACION
CONCEPTO TOTAL
VENDIDO DISTRIBUIDO 0,4% PV MAX.
INGRESOS
S R MINORISTA PLANTA
GASOLINA CORRIENTE 118.812,67 404,04 26,73 44.829.208,52
GASOLINA EXTRA 20.534,96 713,95 26,48 14.117.256,02
A.C.P.M. 27.105,78 404,04 10.951.819,35
TOTAL ENERO 166.453,41 1.522,03 53,21 69.898.283,89
PRECIO MAX. PLANTA
6.618,94
ABASTO
FEBRERO
GALONES MARGEN EVAPORACION
CONCEPTO TOTAL
VENDIDO DISTRIBUIDO 0,4% PV MAX.
INGRESOS
S R MINORISTA PLANTA
GASOLINA CORRIENTE 107.824,02 416,16 27,47 41.910.118,33
GASOLINA EXTRA 17.151,94 574,25 27,17 9.383.410,61
A.C.P.M. 27.041,02 416,16 11.253.390,88
TOTAL FEBRERO 152.016,98 1.406,57 54,64 62.546.919,83
PRECIO MAX. PLANTA
ABASTO 6.793,56
TOTAL INGRESOS ENERO - FEBRERO 132.445.203,72
Obsérvese que contablemente se tienen unos ingresos totales por venta de

combustible por valor de $2.395.392.988, aunque en la declaración, lo que se
informan son $132.445.203, como resultado de restarle al margen de distribución
27
el valor correspondiente a la pérdida por evaporación certificada por el Ministerio
de Minas y Energía y luego multiplicar el valor resultante por los galones vendidos.
Como ejemplo, el valor del ingreso de la gasolina corriente para el mes de enero:
Galones vendidos: 118.812,67 galones
Margen distribuidor minorista: $ 404,04 por galón
Pérdida por evaporación: $ 26,73 por galón
Ingresos enero = 118.812,67 x (404,04 – 26,73)

44.829.208,52
Con respecto a la gasolina extra, se tiene como referencia para el cálculo de la

pérdida por evaporación, el precio máximo en la planta de abasto para el
minorista, ya que aplicarlo sobre el margen de contribución no es posible porque
esta gasolina por tener un precio liberado (no controlado por el Ministerio de Minas
y Energía), es tomado del margen de contribución resultante del precio al público
que estableció la estación de servicio.
Es importante también resaltar que en el caso del ACPM no se contempla la

pérdida por evaporación debido a que éste es un aceite que no se ve afectado
químicamente por este efecto como en el caso de la gasolina.
Los valores reflejados en este ejemplo fueron tomados de datos reales de una
estación de servicio y de las resoluciones del Ministerio de Minas y Energía que
rigen la composición del precio de los combustibles. Es así, como se reflejarían
los mismos dentro de la declaración:
Cuadro 8. Ingresos en la Declaración del IVA
28
4.6 INGRESOS EN LA DECLARACIÓN DE IVA
Lo que normalmente se hace dentro de una declaración de IVA es reportar los

ingresos en los renglones respectivos, dependiendo de si éstos se encuentran
clasificados por la normatividad como gravados, exentos, excluidos, no gravados o
de exportaciones, y las compras en importaciones gravadas y no gravadas y
compras y servicios gravados y no gravados.
Para el caso de los minoristas de combustible hay una excepción a esa norma, ya
que ellos no deben informar las compras y las ventas de combustible que se
llevaron a cabo en el período (bimestre) de la declaración sino, informar en la
sección de ingresos excluidos el resultado de multiplicar los galones vendidos por
el margen de comercialización establecido por el Gobierno sin tener en cuenta el
valor correspondiente a la evaporación.
La pérdida por evaporación no es tenida en cuenta dentro del cálculo porque

técnicamente constituye un menor valor del costo debido a que este fenómeno
químico disminuye los niveles de combustible.
A continuación se cita textualmente el Art. 10 de la Ley 26 de 1989:
“Artículo 10. Para todos los efectos fiscales se estiman los ingresos brutos del
distribuidor minorista de combustibles líquidos y derivados del petróleo, por venta
de ellos, que resulten de multiplicar el respectivo margen de comercialización
señalado por el Gobierno, por el número de galones vendidos, restándole el
porcentaje de margen de pérdida por evaporación.”
29
5. SOBRETASA A LA GASOLINA
La sobretasa a la gasolina según lo establece el art 259 de la ley 223 de 1995

aplica a la gasolina motor extra y corriente y esta regulada por la Ley 86 de 1989 y
105 de 1993. La Ley 86 de 1989 se encargó de dictar normas sobre el sistema de
servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros y como proveer
recursos para su financiamiento, facultando a los municipios e incluyendo al
Distrito Especial de Bogota, para cobrar esta sobretasa al consumo de la gasolina,
en caso de que sus rentas propias no fuesen suficientes. En el artículo 1
definieron los principios a seguir con el fin de prestar un servicio eficiente, y llegar
al crecimiento ordenado de las ciudades y a un uso racional del suelo urbano.
Tales principios son:
1. Desestimular la utilización superflua del automóvil particular.

2. Mejorar la eficiencia en el uso de la infraestructura vial actual mediante la
regulación del tránsito; y
3. Promover la masificación del transporte público a través del empleo de
equipos eficientes en el consumo de combustibles y el espacio público.

Posteriormente la Ley 86 de 1989 fue modificada por le Ley 310 de agosto 1996
en lo concerniente al área de influencia del servicio público urbano de transporte
masivo, en el otorgamiento de garantías a los créditos externos contratados por
entidades que desarrollen sistemas de servicio público urbano, en la creación de
nuevos gravámenes y cambios en las bases gravables y tarifas, y en lo
relacionado con el sistema de transporte masivo del Valle de Aburrá.
Luego la Ley 488 de 1998 expidió normas en materia tributaria de las entidades
territoriales, y en su artículo 117 autoriza la Sobretasa a la gasolina motor y al
ACPM, para ser adoptada por la nación, los municipios, distritos y departamentos.
30
5.1 ELEMENTOS DEL TRIBUTO Y ASPECTOS IMPORTANTES DE LA SOBRETASA A LA GASOLINA MOTOR Y AL
ACPM
SUJETO HECHO BASE DECLARACION Y

RESPONSABLE TARIFA CAUSACION
ACTIVO GENERADOR GRAVABLE PAGO
GASOLINA MOTOR EXTRA Y CORRIENTE
Municipios Distribuidores El consumo de Está En el momento de la Los responsables

mayoristas de gasolina motor constituida enajenación de la mayoristas deberán
Distritos gasolina motor extra y por el valor de gasolina motor extra o declarar y pagar las
extra y corriente. corriente referencia de corriente por parte del sobretasas, en las
Departamentos nacional o venta al distribuidor mayorista, entidades financieras
Los importada, en público de la productor o importador autorizadas, dentro de
transportadores y la jurisdicción gasolina al distribuidor minorista los quince (15) primeros
expendedores al de cada motor tanto o consumidor final. días calendario del mes
detal cuando no municipio, extra como siguiente al de
puedan justificar la distrito y corriente por Cuando el producto es causación.
procedencia del departamento. galón, que retirado para consumo
producto que están certifique del distribuidor Los distribuidores
transportando. Las mensualment mayorista, productor o minoristas deberán
exportaciones e el ministerio importador. cancelar la sobretasa a
Los distribuidores no generan de minas y la gasolina motor
minoristas con Sobretasa. energía. corriente o extra al
respecto al pago de responsable mayorista,
la Sobretasa a los dentro de los siete (7)
distribuidores primeros días calendario
mayoristas, del mes siguiente al de
productores o la causación.
importadores
31
SUJETO HECHO BASE DECLARACION Y
RESPONSABLE TARIFA CAUSACION
ACTIVO GENERADOR GRAVABLE PAGO
Departamento Los productores e El consumo Está 6% En el momento de la Los responsables

s importadores de ACPM constituida Distribuidos enajenación del ACPM mayoristas deberán
nacional o por el valor de así: por parte del declarar y pagar las
Distrito Capital Los importado, en referencia de distribuidor mayorista, sobretasas, en las
de Bogota transportadores y la jurisdicción venta al 50% para el productor o importador entidades financieras
expendedores al de cada público del mantenimient a el distribuidor autorizadas , dentro de
ACPM
detal cuando no departamento ACPM, por o de la red vial minorista o consumidor los quince (15) primeros
puedan justificar la o en el distrito galón, que nacional y final. días calendario del mes
procedencia del capital de certifique 50% para el siguiente al de
producto que Santafé de mensualment mantenimient Cuando el producto es causación.
están transportan- Bogotá. e el ministerio o de la red vial retirado para consumo
do. de minas y de los del distribuidor Los distribuidores
Las energía. departamento mayorista, productor o minoristas deberán
Los distribuidores exportaciones s incluidos el importador. cancelar la sobretasa al
minoristas con no generan Distrito ACPM al responsable
respecto al pago Sobretasa. Capital. mayorista, dentro de los
de la Sobretasa a siete (7) primeros días
los distribuidores calendario del mes
mayoristas, siguiente al de la
productores o causación.
importadores
32
5.2 MANEJO DE LA SOBRETASA A LA GASOLINA Y ACPM
La sobretasa a la gasolina y al ACPM es un impuesto que tiene diferentes sujetos

activos y destinaciones como se muestra a continuación:
- Sobretasa nacional al ACPM

- Sobretasa nacional a la gasolina.
- Sobretasa municipal y distrital a la gasolina y,
- Sobretasa departamental a la gasolina.
En la actualidad existen cuatro tipos de declaraciones de sobretasas al

combustible, tal y como se indica en el párrafo anterior. Se observa entonces la
información que se solicita en dos de ellas:
5.2.1 Sobretasa nacional al ACPM
La sobretasa al ACPM solamente es del orden Nacional, así su destinación esté

dirigida en un 50% al mantenimiento de la red vial nacional y el otro 50% para que
los departamentos y el distrito especial de Bogotá, realicen el mantenimiento de
sus redes viales.
El formulario que actualmente se utiliza para presentar esta declaración es el

MHCP-D.A.F. 014 2010-ACPM el cual se toma después de diligenciar la
información solicitada en el ANEXO 14 SOBRETASA NACIONAL AL ACPM 2010.
Ambos formatos fueron incorporados con la entrada en vigencia de la Resolución
257 del 3 de febrero de 2010, emitida por el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público.
Para efectos didácticos en el ANEXO 14 SOBRETASA NACIONAL AL ACPM

2010 se da una breve instrucción de la información que se debe diligenciar en
cada una de sus celdas con indicación de la normatividad especial que lo regula si
hay lugar a ello.
33
DEPARTAMENTO
Listado de los
departamentos de
Colombia
ACPM
EXENTO
E4
GALONES (Pesca- Cabotaje- Armada)
Ley 681 de 2001 y Art. 1 D. 1505/2002.

Combustibles utilizados en actividades de pesca el diesel marino utilizado en la pesca marina
comercial definida en el artículo 12 numerales 1.2 y 2.4 del Decreto 2256 del 4 de octubre de
1991;combustibles utilizados en actividades de cabotaje, incluidos los remolcadores, el diesel
marino utilizado en el transporte por vía marítima entre puertos localizados en las costas
colombianas; combustible utilizado en actividades marítimas desarrolladas por la Armada
Nacional el ACPM utilizado en desarrollo de las actividades expresamente contempladas en el
artículo segundo del Decreto 1874 de 1979.
E1 ACPM NACIONAL

Establecido en la Resolución mensual del MME (Res. 18-0896
Precio de Referencia
Mayo/2010 vigente a la fecha)
E5 E6 E7
SOBRETASA ACPM
GALONES ACPM NACIONAL BASE GRAVABLE
NACIONAL
Galones de ACPM gravado Resultado de la multiplicación Resultado de multiplicar la base

vendidos o retirados por cada de los galones de E5 por el gravable de E6 por la tarifa del
departamento precio de referencia 6%
34
E2 ACPM IMPORTADO
Precio certificado por la UPME mensualmente (Res. 18-0896

E2a. Precio Ref. Santa Marta

E2b. Precio Ref. Zona frontera
E8 E9 E10
GALONES ACPM SOBRETASA ACPM

BASE GRAVABLE
IMPORTADO IMPORTADO
Resultado de multiplicar el
número
de galones de la columna E8
por el precio de referencia de
la casilla E2b. Si se encuentra
en el renglón 20A,
Galones de ACPM importado
correspondiente al Distrito Resultado de multiplicar la base
enajenados destinados al
Turístico, Cultural e Histórico gravable de E9 por la tarifa del
consumo en zona de frontera
de Santa Marta, o el resultado 6%
y/o Santa Marta.
de multiplicar el número de
galones de la columna E8 por
el precio de referencia de la
casilla E2a,
(Decreto 3558 de octubre de
2004)
35
E3 ACPM NACIONAL PARA ZONAS ESPECIALES DE FRONTERA
Precio de Referencia ACPM Precio certificado por la UPME mensualmente (Res. 18-0896
Nacional para Mayo/2010 vigente a la fecha)

Zonas especiales de Frontera
E11 E12 E13
SOBRETASA ACPM
GALONES ACPM NACIONAL
BASE GRAVABLE NACIONAL ZONAS
ZONAS DE FRONTERA
ESPECIALES DE FRONTERA
Galones de ACPM NACIONAL

Resultado de multiplicar el
enajenados, destinados al
número Resultado de multiplicar la base
consumo en zona de frontera
de galones de la columna E11 gravable de E12 por la tarifa del
especiales definidas en
por el precio de referencia de 6%
Resolución expedida por el
la casilla E3.
E14
TOTAL SOBRETASA ACPM
Sumatoria de las columnas E7 + E10 + E13.
36
VISTA PRELIMINAR DEL ANEXO 14 SOBRETASA NACIONAL AL ACPM 2010
E3 ACPM NACIONAL PARA

E1 ACPM NACIONAL E2 ACPM IMPORTADO
ZONAS ESPECIALES DE FRONTERA
ACPM
E2a. Precio Ref. Santa

Marta Precio de Referencia ACPM Nacional para
EXENT Precio de E2b. Precio Ref. Zona Zonas especiales de
O Referencia frontera Frontera $___________
E4 E5 E6 E7 E8 E9 E10 E11 E12 E13 E14
GALON GALONES
SOBRETASA
ES GALON ACPM
GALONES ACPM
(Pesca- ES BASE SOBRETASA BASE SOBRETASA NACIONA BASE TOTAL
ACPM NACIONAL
Cabotaj ACPM GRAVA ACPM GRAVAB ACPM L ZONAS GRAVAB SOBRETASA
IMPORTA ZONAS
e- NACIO BLE NACIONAL LE IMPORTADO DE LE ACPM
DO ESPECIALES DE
DEPARTAME Armada NAL FRONTER
FRONTERA
R NTO ) A
1 AMAZONAS
2 ANTIOQUIA
3 ARAUCA
De aquí hasta el
final hay un
renglón por cada
departamento
hasta el renglón 33
Renglón 35 Renglón 36 Renglón 37 Renglón 38

34 TOTALES
declaración declaración declaración declaración
37
38
5.2.2 Sobretasa nacional a la gasolina
El formulario que actualmente se utiliza para presentar esta declaración es el

MHCP-D.A.F. 015 2010-GAS que viene siendo un resumen que se toma después
de diligenciar la información solicitada en el ANEXO 15 SOBRETASA NACIONAL
A LA GASOLINA 2010. Al igual que con la sobretasa nacional al ACPM estos
formularios y los demás relacionados con este impuesto fueron incorporados con
la entrada en vigencia de la Resolución 257 del 3 de febrero de 2010, emitida por
el Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
- ANEXO 15 SOBRETASA NACIONAL A LA GASOLINA 2010
E1 E2
ENTIDAD TERRITORIAL CODIGO
Escriba el nombre de la entidad territorial
Código del municipio o departamento
(municipio o departamento) en la que se causó
establecido por el DANE
la sobretasa nacional
E3 E4 E5 E6 E7 E8 E9
GALONES
GALONES GASOLINA
GALONES GALONES
GALONES GALONES GASOLINA NACIONAL
GASOLINA GASOLINA
GASOLINA GASOLINA IMPORTAD PARA
CORRIENTE EXTRA TOTAL GALONES
CORRIENTE EXTRA A PARA ZONAS
OXIGENAD OXIGENAD
BASICA BASICA ZONA DE ESPECIALES
A A
FRONTERA DE
FRONTERA
Galones de
gasolina
nacional
Galones Galones Galones Galones Galones enajenada
de de de de de en la
gasolina gasolina gasolina gasolina gasolina jurisdicción Resultado de la
corriente corriente extra extra importada del sumatoria de los
básica oxigenada básica oxigenada enajenad municipio galones
enajenado enajenado enajenado enajenado a en la zona declarados en cada
s y/o s y/o s y/o s y/o jurisdicció especial de entidad territorial.
retirados retirados retirados retirados n del frontera, (E3+E4+E5+E6+E7+E
por cada por cada por cada por cada municipio determinad 8)
entidad entidad entidad entidad zona de o por
territorial territorial territorial territorial frontera resolución
del
Ministerio
de Minas
39
SECCION E : DISCRIMINACIÓN DEL COMBUSTIBLE POR ENTIDAD TERRITORIAL
E1 E2 E3 E4 E5 E6 E7 E8 E9
GALONES
GALONES
GALONES GALONES GALONES GASOLINA
GALONES GASOLINA
GASOLINA GASOLINA GASOLINA NACIONAL TOTAL
CODIGO CORRIENTE CORRIENTE
GASOLINA
EXTRA
IMPORTADA
PARA ZONAS
EXTRA BASICA PARA ZONA DE GALONES
ENTIDAD BASICA OXIGENADA OXIGENADA ESPECIALES
FRONTERA
DE FRONTERA
R TERRITORIAL
1
2
3
4
5
6

Para efectos de

presentación de esta
hoja se suprimieron de
los renglones 7 al 28
27
28
29
30
31
32
33
34 TOTALES Los totales de estas columnas van a la columna F2 de la declaración
40
41
A continuación se presentan algunos aspectos importantes en el diligenciamiento
de la declaración para la sección F. LIQUIDACION:
- Los valores registrados en la columna F2-Galones Gravados provienen de los

totales del anexo 15 para cada tipo de combustible.
- Los precios de referencia que se solicitan en F3-Precio de referencia por
galón son de acuerdo al certificado por el Ministerio de Minas y Energía
vigente para el período en el cual se esta realizando la declaración.
- F4-% de alcohol carburante sólo debe ser registrado para los renglones 2 y
cuatro en los cuales se encuentra la gasolina corriente oxigenada y la gasolina
extra oxigenada respectivamente. Estos valores deben estar acorde con las
normas legales de distribución de combustibles en el país. (Ejemplo: 10%,
8%).
- La base gravable establecida en la columna F5-Base gravable es el resultado
de multiplicar los galones gravados (F2) por el precio de referencia (F3). Para
los renglones 2 y 4 (gasolinas oxigenadas) se debe realizar el cálculo de los
dos factores anteriores por el porcentaje de gasolina sin mezcla de alcohol
carburante, así (F2*F3*(100%-F4)).
- F6. Sobretasa está conformada por el valor resultante de multiplicar la base
gravable F5 por la tarifa correspondiente. (18.5% municipio y 6.5%
departamentos).
42
6. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO PARA COMBUSTIBLES
DERIVADOS DEL PETROLEO

Con la emisión de la Ley 383 de 1997, se estableció que sobre los derivados del
petróleo y demás combustibles se tomará como base para la liquidación de dicho
impuesto el margen bruto de comercialización de los combustibles, es decir el
resultado de restarle al precio de venta, su costo.

Para el caso de la venta del distribuidor mayorista al minorista, se toma la
diferencia entre el precio de compra al productor o importador y el precio de venta
al minorista. En la venta del minorista hacia sus clientes, el margen bruto se
tomará de la diferencia entre el precio de compra al mayorista y el precio de venta
público a los consumidores. Para ambos casos, se debe restar de esta base los
valores correspondientes a la sobretasa y demás impuestos que recaigan sobre
estos productos.

Es muy específico el tratamiento que se le da a la base gravable sobre la cual se
calcula el impuesto de industria y comercio, y todos los acuerdos municipales y
distritales tienen en consideración esta base especial para la liquidación de este
tributo. A continuación se relacionan los acuerdos y artículos que rigen la base
gravable de industria y comercio en los derivados del petróleo de las principales
ciudades del país:

Municipio o Distrito Normatividad Aplicable
Bogotá (Distrito Especial) Acuerdo 039/1993 Art. 6
Medellín Acuerdo 067/2008 Art. 37
Cali Acuerdo 088/2001 Art.1
Barranquilla Acuerdo 030/2008 Art.46
Bucaramanga Acuerdo 039/1989
Pasto Acuerdo 001/2003
6.1 EJEMPLO SOBRE EL MANEJO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN LOS

DERIVADOS DEL PETROLEO

Con el siguiente ejemplo, se pretende demostrar la manera en que se denuncian
los ingresos por concepto de combustibles en la declaración de Industria y
Comercio, haciendo énfasis en que los ingresos y costos registrados en la
contabilidad son el fundamento para el cálculo de la base gravable.
43
Con el fin de no desviar la atención del lector, todos los datos mostrados en los
cuadros son el resultado de multiplicar la cantidad de galones por cada uno de los
componentes del costo que se especifican en la resolución mensual del Ministerio
de Minas y Energía, ya que lo trascendental en este ejercicio es mostrar el precio
de comercialización de cada uno de los agentes. Para efectos pedagógicos se
presentan las cifras únicamente en pesos y no se resalta la manera de calcular
estos valores porque esto fue visto en cada uno de los apartes de este trabajo.
Durante el año 2009, Ecopetrol S.A. vendió al Distribuidor Mayorista “X” la

suma de $114.340.800.000 en gasolina motor corriente, extra y ACPM. La venta
estuvo discriminada de la siguiente manera de acuerdo a la estructura de precios
del combustible:

Cuadro 9. Ejemplo sobre el manejo de Industria y Comercio en los Derivados del

Petróleo
Gasolina Motor Corriente:

Concepto Valor Total en $
Ingreso al productor 32.680.059.998,00
IVA 4.513.666.557,00
Impuesto global 6.557.864.380,00
Tarifa de marcación 57.481.672,00
Tarifa de transporte 2.355.626.982,00
Margen plan de continuidad 807.734.332,00
Sobretasa 10.917.966.079,00
Total precio máximo al distribuidor mayorista 57.890.400.000

ACPM:
IVA 2.263.995.943,00
Tarifa de transporte 1.225.631.629,00
Sobretasa 7.863.976.560,00
44
Gasolina Extra:
IVA 1.793.577.542,00
Tarifa de transporte 880.354.692,00
Sobretasa 5.102.804.738,00
De igual manera, el distribuidor Mayorista “X”, vendió al distribuidor

Minorista “A”, el combustible de la siguiente manera:

Costo Mayorista 8.000.000.000
Margen distribuidor mayorista 358.824.280
Total precio máximo planta de abasto mayorista 8.358.824.280
Valores correspondientes a IVA, sobretasa e impuesto global incluidos dentro del

costo del mayorista: IVA-623.753.378, sobretasa-1.508.777.424, impuesto global-
906.245.509

ACPM:

443.797.205

Gasolina Extra:
45
Valores correspondientes a IVA, Sobretasa e impuesto global incluidos dentro del
costo del mayorista: IVA-346.523.428, Sobretasa-985.873.958, impuesto global-
486.595.819.

Finalmente, el distribuidor Minorista “A” realizó ventas de la siguiente manera:

Costo Minorista 7.500.000.000
Margen distribuidor minorista 452.291.453
Pérdida por evaporación 30.713.563
Transporte 10.346.536
Total precio máximo público 7.993.351.552

816.238.606

ACPM:

425.934.651
Gasolina Extra:
Pérdida por evaporación 23.681.011

558.828.644
46
Se pide calcular el impuesto de industria y comercio y avisos y tableros para
el distribuidor Mayorista “X” y para el distribuidor Minorista “A”.

CALCULO INDUSTRIA Y COMERCIO Y AVISOS Y TABLEROS DISTRIBUIDOR
MAYORISTA “X”:

Aplicando lo contemplado en la normatividad vigente, procederemos a depurar la
base gravable sobre la cual se aplicará el porcentaje de industria y comercio para
la actividad
GASOLINA CORRIENTE
Depuración del costo
Costo del mayorista 8.000.000.000
(-) IVA (623.753.378)
(-) Sobretasa (1.508.777.424)
(-) Impuesto global (906.245.509)
Total costo depurado 4.961.223.689
Depuración de la Base Gravable (Margen bruto)
Precio de venta al minorista 8.358.824.280
(-) Costo depurado (4.961.223.689)
Base liquidación industria y comercio 3.397.600.591
Porcentaje impuesto industria y comercio 10°/oo
Impuesto de industria y comercio 33.976.006
15% sobre impuesto
Porcentaje avisos y tableros industria y comercio
Avisos y tableros 5.096.401
Total impuesto de industria y comercio y avisos y
39.072.407
tableros sobre gasolina corriente
ACPM
(-) IVA (444.344.788)
(-) Sobretasa (1.543.429.003)
(-) Costo depurado (3.568.429.004)
Porcentaje avisos y tableros 15% sobre impuesto
47
industria y comercio
tableros sobre ACPM 31.421.260
GASOLINA EXTRA
(-) IVA (346.523.428)
(-) Sobretasa (985.873.958)
(-) Costo depurado (3.181.006.794)
15% sobre impuesto
tableros sobre gasolina extra 25.748.422
TOTAL INDUSTRIA Y COMERCIO Y AVISOS Y
96.242.089
TABLEROS DISTRIBUIDOR MAYORISTA “X”

Cuadro 10. Cálculo Industria y Comercio y Avisos y Tableros Distribuidor Minorista
“A”.
CALCULO INDUSTRIA Y COMERCIO Y AVISOS Y TABLEROS DISTRIBUIDOR

MINORISTA “A”:

Aplicando lo contemplado en la normatividad vigente, procederemos a depurar la

base gravable sobre la cual se aplicará el porcentaje de industria y comercio para
la actividad
GASOLINA CORRIENTE
(-) IVA (561.803.155)
(-) Sobretasa (1.358.927.984)
48
(-) Costo depurado (4.763.030.255)
15% sobre impuesto
tableros sobre gasolina corriente 37.148.693
ACPM
(-) IVA (426.460.194)
(-) Sobretasa (1.481.306.971)
(-) Costo depurado (3.666.298.184)
15% sobre impuesto
tableros sobre ACPM 31.005.337
GASOLINA EXTRA
(-) IVA (397.963.175)
(-) Sobretasa (1.132.222.237)
(-) Costo depurado (3.860.985.944)
49
15% sobre impuesto
tableros sobre gasolina extra 29.495.198
TOTAL INDUSTRIA Y COMERCIO Y AVISOS Y
97.649.228
TABLEROS DISTRIBUIDOR MINORISTA “A”

7. COMPONENTES DEL PRECIO DE LOS DERIVADOS DEL PETROLEO
De acuerdo a la normatividad vigente, corresponde al Ministerio de Minas y

Energía fijar los precios de los productos derivados del petróleo a lo largo de toda
la cadena de producción y distribución, con excepción del Gas Licuado del
Petróleo. (numeral 19 del Artículo 5º del Decreto 070 de 2001).
En un principio, fue la Resolución 8 2438 de diciembre de 1998 del Ministerio de

minas y Energía la encargada de regular todo lo concerniente a la fijación de
precios, márgenes de distribución al productor, margen del distribuidor mayorista y
regímenes de libertad vigilada y controlada en la imposición de los precios de
venta de los distribuidores minoristas. Esto se hacía mediante la aplicación de
fórmulas planteadas en dicha resolución.
De los factores que se mencionaban en la citada resolución, aún se conservan los

siguientes de acuerdo a la última normatividad vigente en esta materia:
7.1 INGRESO AL PRODUCTOR
El ingreso al productor de la gasolina corriente y gasolina corriente oxigenada lo

define mensualmente el Ministerio de Minas y Energía mediante resolución en la
cual se especifica el valor por galón que rige desde el primer al último día del mes.
El ingreso al productor de la gasolina corriente es diferente al de la gasolina
corriente oxigenada, debido a que esta última tiene un componente de alcohol
carburante determinado en el 8%, para la cual la resolución especifica un valor al
que se le aplica el porcentaje del 8%, y para la gasolina corriente oxigenada un
valor al que se le aplica el 92%. La facultad para establecer este ingreso al
productor se lo da al Ministerio de Minas y energía el art 1 del decreto 1870 del 29
de mayo de 2008.
50
7.2 TARIFA DE MARCACIÓN
Este margen es el que aparece en la resolución mensual que expide el Ministerio

de Minas y energía correspondiente a la estructura de precios de los combustibles
7.3 MARGEN AL DISTRIBUIDOR MAYORISTA DE LA GASOLINA MOTOR

CORRIENTE Y ACPM23
Este margen forma parte de los componentes de la estructura de precios de la

gasolina motor corriente y ACPM y corresponde al precio máximo de venta en
planta de abastecimiento que cobrara el distribuidor mayorista al distribuidor
minorista en un periodo determinado; esta expresado en pesos por galón, y se
calcula teniendo en cuenta la siguiente formula:
PMA(t) = PMI(t) + MD
Donde:
PMA(t): Será el Precio Máximo de Venta en Planta de Abastecimiento Mayorista.

PMI: Será el Precio Máximo de Venta al Distribuidor Mayorista.
MD: Este valor corresponde al margen máximo reconocido a favor del
distribuidor mayorista por la venta de gasolina motor corriente.
Para fijar este margen se tiene en cuenta las inversiones en infraestructura, los
costos de operación y mantenimiento, los gastos de administración y ventas, las
perdidas por evaporación y los costos de aditivación.
Se calcula mensualmente y tomando como referencia el promedio de la Tasa

Representativa del Mercado vigente para los 25 primeros días del mes
inmediatamente anterior.
Para las ciudades ubicadas en Coveñas, Turbo, Magangué, Tamalameque,

Florencia, Puerto Carreño, Arauca, Puerto Inírida, San José del Guaviare, Puerto
Asís, Leticia y Aguazul, el Margen al Distribuidor Mayorista sera el doble del fijado.
7.4 MARGEN AL DISTRIBUIDOR MINORISTA DE LA GASOLINA MOTOR

CORRIENTE Y ACPM24
Este margen corresponde al margen máximo que se le reconoce al Distribuidor

minorista de la gasolina motor corriente fijado en $370 por galón, dicho valor se
23
Art 2 resolución 18 1549 del 29 de noviembre de 2004, art 1 de la resolución 18 12 31 del 30 de
julio de 2008.
24
Art 1 resolución 18 0769 del 29 de mayo de 2007 Gasolina motor corriente y art 1 resolución 18
0769 del 29 de mayo de 2007 para el ACPM.
51
ajusta cada 1 de febrero teniendo en cuenta la meta de la inflación anual
certificada por el Banco de la Republica.
Al igual que en el margen al mayorista para fijar éste, se tiene en cuenta las
inversiones en infraestructura, los costos de operación y mantenimiento, los
gastos de administración y ventas.
En este margen no esta incluido el transporte de la planta de abasto a la estación

de servicios.
7.5 PRECIO MÁXIMO DE PLANTA DE ABASTECIMIENTO MAYORISTA DE LA

GASOLINA MOTOR CORRIENTE Y GASOLINA MOTOR CORRIENTE
OXIGENADA
Este valor es calculado según el sitio, pues su tarifa depende de los poliductos 25
que le corresponda, y del alcohol si es gasolina motor corriente oxigenada, del
margen al distribuidor mayorista y del transporte entre la planta de abastecimiento
mayorista y la estación de servicio del distribuidor minorista. 26
7.6 TARIFA DE TRANSPORTE POR POLIDUCTOS DE LA GASOLINA MOTOR

CORRIENTE Y GASOLINA MOTOR CORRIENTE OXIGENADA27
Este valor forma parte de los componentes de la estructura del precio para la
gasolina motor corriente y corresponde al costo máximo de transporte que se
cobra por utilizar el sistema de poliductos dependiendo de los galones que circulen
por el mismo (anteriormente se cobraba en pesos por kilómetro y a partir de
febrero de 2003 se cobra pesos por galón).
En la gasolina motor corriente oxigenada se calcula según el sitio de entrega

teniendo en cuenta el 92% del costo máximo de transporte de gasolina motor
corriente y el 8% del costo máximo de transporte de alcohol carburante entre las
plantas destiladoras.28
Las tarifas para el cobro de este rubro se ajustan en febrero de cada año
dependiendo de la inflación anual certificada por el Banco de la Republica.
Esta tarifa aplica para todo los derivados del petróleo que circulen por el poliducto
a excepción del gas licuado de petróleo.
25
Los poliductos son redes de tuberías destinados al transporte de hidrocarburos o productos
terminados y gran variedad de combustibles procesados en refinerías. largo de la ruta.
26
Resolución 180721 del 29 de abril de 2010 componentes de la estructura del precio.
27
Resolución 180721 del 29 de abril de 2010 componentes de la estructura del precio.
28
Art 3 de la resolución 18 1088 de agosto 23 de 2005
52
53
9. AGENTES AUTORIZADOS A LA FECHA POR EL MINISTERIO DE MINAS Y
ENERGIA PARA EL MANEJO DE COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL
PETROLEO
9.1 IMPORTADORES
 ECOPETROL S.A.
 REFINERÍA DE CARTAGENA S.A.
 PETROLEOS DEL MILENIO C.I. LTDA. - PETROMIL
 CHEVRON PETROLEUM COMPANY
9.2 REFINADORES
 ECOPETROL S.A. (Barrancabermeja, Apiay y Orito)

 GASMOCAM S.A. (Yopal)
 P.S.M. LTDA. (Santa Marta)
 REFINERÍA DE CARTAGENA S.A. (Cartagena)
 TELBA S.A. (Barranquilla)
 TURGAS S.A. E.S.P. (Piedras - Tolima)
9.3 TRANSPORTADOR POR POLIDUCTO
 ECOPETROL S.A. (POR TRAMOS Y PUNTOS DE ENTREGA)
9.4 ALMACENADOR
 4 autorizados incluida Refinería de Cartagena S.A.
9.5 DISTRIBUIDOR MAYORISTA. Autorización individual por planta y

productos 18 autorizados
 EXXONMOBIL DE COLOMBIA S.A.

 CHEVRON PETROLEUM COMPANY
 ORGANIZACION TERPEL S.A.
 PETROLEOS DEL MILENIO C.I. S.A. – PETROMIL
 PRODAIN S.A. C.I. PRODAIN
 BIOCOMBUSTIBLES S.A.
 C.I. PETROCOMERCIAL S.A.
 ZEUSS PETROLEUM S.A.
 BRIO DE COLOMBIA S.A.
 C.I. ECOSPETROLEO S.A.
 PETROBRAS COLOMBIA COMBUSTIBLES S.A.
54
 PRODAIN S.A. C.I. PRODAIN
 C.I. CORPORACION PETROLERA S.A.
 ZAPATA Y VELASQUEZ S.A.
9.6 DISTRIBUIDOR MINORISTA – AVIACIÓN. Autorización individual por

estación y productos
 10 Autorizados
9.7 DISTRIBUIDOR MINORISTA – MARÍTIMO. Autorización individual por

estación y productos
 14 Autorizados
9.8 DISTRIBUIDOR MINORISTA – COMERCIALIZADOR INDUSTRIAL.

Autorización individual por Carrotanque
 10 Autorizados
9.9 GRAN CONSUMIDOR CON INSTALACIÓN FIJA
 4 autorizados
9.10 GRAN CONSUMIDOR TEMPORAL CON INSTALACIÓN

 5 autorizados
55
10. REQUISITOS PARA SER DISTRIBUIDOR DE COMBUSTIBLE
10.1 REQUISITOS EXIGIDOS PARA SER DISTRIBUIDOR MINORISTA DE

COMBUSTIBLES LIQUIDOS DERIVADOS DEL PETROLEO
Un distribuidor minorista de combustibles líquidos derivados del petróleo puede

ser persona natural o jurídica y dependiendo de si es una estación de servicios
automotriz, de aviación, fluvial o marítima, o comercializador industrial deberá
cumplir unos requisitos que según el caso están expresamente relacionados en el
Capitulo VII del Decreto 4299 de 2005, los cuales deben ser presentados ante el
10.2 REQUISITOS EXIGIDOS PARA SER DISTRIBUIDOR MAYORISTA DE

COMBUSTIBLES LIQUIDOS DERIVADOS DEL PETROLEO
Un distribuidor mayorista de combustibles líquidos derivados del petróleo puede

ser persona natural o jurídica que cumpla los requisitos exigidos y establecidos en
el Capitulo V del Decreto 4299 de 2005, los cuales debe presentar ante el
56
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
CONSTITUCION POLITICA DE COLOMBIA.
ESTATUTO TRIBUTARIO. Legis Editores S.A. 2.010
MONSALVE, Rodrigo. Diccionario Integrado Fiscal. División editorial CIJUF,

2010.
MONSALVE, Rodrigo. Estatuto Tributario. División editorial CIJUF, 2010.
VASCO MARTINEZ, Rubén. El impuesto sobre las Ventas IVA contabilización.

División editorial CIJUF 2010.
Revista Economía Colombiana y Coyuntura Política.
www.web.presidencia.gov.co – Sección: Opinión Secretaría de Prensa 2009.
Decreto 3238 27-08-07RINCON, Hernán y GARAVITO, Aarón. Mercado Actual de

la Gasolina y el ACPM en Colombia e Inflación. Marzo 26 de 2004.
Paquete Semanal de Información jurídica para Asambleas y Concejos. Mayo 19

de 2004 Envío # 36. TEMA: IMPUESTOS DEPARTAMENTALES (Segunda
Parte). Universidad ICESI, Santiago de Cali.
www.actualicese.com/noticias/el-pais-impuesto-global-a-la-gasolina-
www.portafolio.com.co/opinion/analisis/2008-12-16/ARTICULO-WEB-
NOTA_INTERIOR_PORTA-4725285.html
WWW.minminas.gov.co
WWW.ecopetrol.com.co
WWW.upme.gov.co
WWW.wikipedia.com
57
ANEXO CUADRO NORMATIVIDAD COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL
PETROLEO
Numero Tipo de Nombre

Norma
14 – 06/07/1983 Ley Por la cual se fortalecen los fiscos de las
entidades territoriales y se dictan otras
disposiciones.
Artículos relacionados con el tema :84-85-
86-87-88-89
39 – 18/11/1987 Ley Por la cual se dictan disposiciones sobre la
distribución del petróleo y sus derivados
26 – 09/02/1989 Ley Por medio de la cual se adiciona la Ley 39
de 1987 y se dictan otras disposiciones
sobre la distribución de combustibles líquidos
86 – 29/12/1989 Ley Por la cual se dictan normas sobre sistemas
de servicio público urbano de transporte
masivo de pasajeros y se proveen recursos
para su financiamiento.
6– Ley Por la cual se expiden normas en materia
30/06/1992 tributaria, se otorgan facultades para emitir
títulos de deuda pública interna, se dispone
un ajuste de pensiones del sector público
nacional y se dictan otras disposiciones.
Artículos relacionados con el tema :45-46-47
105 – 30/12/1993 Ley Por la cual se dictan disposiciones básicas
sobre el transporte, se redistribuyen
competencias y recursos entre la Nación y las
Entidades Territoriales, se reglamenta la
planeación en el sector transporte y se dictan
otras disposiciones.
223 – 20/12/1995 Ley Por la cual se expiden normas sobre
racionalización tributaria y se dictan otras
disposiciones
Artículos relacionados con el tema :58-59
1774 – 01/10/1996 Decreto Por el cual se reglamentan los artículos 12,
58 y 59 de la Ley 223 de 1995.
383- 10/07/1997 Ley Por la cual se expiden normas tendientes a
fortalecer la lucha contra la evasión y el
contrabando, y se dictan otras disposiciones.
58
3050 - 23/12/1997 Decreto Por el cual se reglamenta el Estatuto
Tributario, la Ley 383 de 1997 y se dictan
otras disposiciones.
Artículos relacionados con el tema :8-9
Ley Por la cual se expiden normas en materia
488 – 24/12/1998 tributaria y se dictan otras disposiciones
fiscales de las Entidades territoriales.
Artículos relacionados con el tema: 117-118-
119-120-121-122-123-124-125-126-127-128-
129-130.
681 – 09/08/2001 Ley Por la cual se modifica el régimen de
concesiones de combustibles en las zonas
de frontera y se establecen otras
disposiciones en materia tributaria para
combustibles.
1505-19/07/2002 Por medio del cual se reglamenta
parcialmente la Ley 681 de 2001 y se
establecen otras disposiciones en materia de
Sobretasa a la gasolina y al ACPM.
1870- Decreto Por medio del cual se dictan disposiciones
29/05/2008 relacionadas con el valor de referencia de la
gasolina motor y el ACPM para el cálculo de
la sobretasa y el precio del ingreso al
productor para efectos del cálculo del IVA.
59

Monografia Sobre El Manejo de Los Tributos de Los Combustibles Derivados Del Petroleo en Colombia.

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MONOGRAFIA SOBRE EL MANEJO DE LOS TRIBUTOS DE LOS

COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL PETROLEO EN COLOMBIA.

MAYRA IRENE CANO LONDOÑO

Medellín, Julio de 2010

Cuadro 1. Ejercicio sobre el impuesto global a la gasolina motor y al

Cuadro 2. Liquidación del impuesto global 14

Cuadro 3. Ejemplo involucrando ingreso por la venta del combustible

Cuadro 4. Manejo del impuesto global por parte del distribuidor 16

Cuadro 5. Ejercicio sobre el manejo del IVA monofásico 21

Cuadro 6. Ventas de combustible 22

Cuadro 7. Ingresos para declaración de IVA 23

Cuadro 8. Ingresos en la declaración del IVA 24

Cuadro 9. Ejemplo sobre el manejo de industria y comercio en los

Cuadro 10. Cálculo industria y comercio y avisos y tableros distribución

La definición que se encuentra en el diccionario sobre el petróleo dice que es el

El petróleo ha sido utilizado de diferente maneras desde la antigüedad, y hace

Es tal su importancia, que la riqueza de muchos países se mide por la abundancia

A nivel mundial se han estudiado diferentes métodos energéticos, debido a la

Colombia a nivel mundial aunque realiza exportaciones de petróleo no esta

Pese a ser un país productor de petróleo independiente en la obtención de este

La finalidad de este trabajo es proporcionar una herramienta de consulta para

Las herramientas y los recursos a utilizar en el trabajo, comprenden toda la

Un estudio realizado en la Universidad Central en febrero de 2009 arrojó los

Para la gasolina extra, Colombia ocupaba el puesto noventa (90) de ciento y

El ministerio de Minas y Energía en el transcurrir de los años ha venido fijando el

Hasta diciembre de 1998 el precio de la gasolina y del ACPM se fijaba teniendo

A partir de 1999, el Ministerio de Minas y Energía adoptó la metodología de

A raíz de esta situación, se tomó la decisión de mantener la política de paridad

Es importante conocer el significado de algunos aspectos relacionados con los

2.1 QUE ES UN DERIVADO DEL PETRÓLEO

Primero debemos saber que el petróleo está compuesto principalmente de

2.2 GASOLINA CORRIENTE BÁSICA

Es un combustible diseñado para motores de encendido por chispa. En el

2.3 GASOLINA CORRIENTE OXIGENADA

Es una gasolina corriente básica mezclada con alcoholes carburantes, en una

Las siglas significan Aceite Combustible Para Motores, y es una mezcla de

2.6 GRAN DISTRIBUIDOR MAYORISTA

Se entiende por Gran Distribuidor Mayorista a la Empresa Colombiana de

2.7 DISTRIBUIDOR MAYORISTA9

Toda persona natural o jurídica dedicada a ejercer la distribución de combustibles

2.8 DISTRIBUIDOR MINORISTA10

Toda persona natural o jurídica dedicada a ejercer la venta de combustibles

2.9 COMERCIALIZADOR INDUSTRIAL11

Distribuidor minorista que suministra combustibles líquidos derivados del petróleo

2.10 GRAN CONSUMIDOR

2.11 TRANSPORTADOR DE COMBUSTIBLES

Toda persona natural o jurídica que transporte hidrocarburos y combustibles

2.12 PLANTA DE ABASTECIMIENTO

Instalación que entrega combustibles líquidos derivados del petróleo a

2.13 ESTACIÓN DE SERVICIO12

Establecimiento en el cual se almacenan y distribuyen al consumidor final los

2.13.1 Estación de servicio de aviación. Establecimiento en donde se

2.13.2 Estación de servicio automotriz. Establecimiento en el cual se almacenan

2.13.3 Estación de servicio fluvial. Establecimiento destinado al almacenamiento

2.13.4 Estación de servicio marítima. Establecimiento en donde se almacenan y

3. EVOLUCION DEL IMPUESTO GLOBAL A LA GASOLINA Y AL ACPM

En el desarrollo de esta monografía es de vital importancia conocer las normas

A continuación se realizará un recorrido por la legislación y la manera como se

3.1 IMPUESTO A LA GASOLINA MOTOR

Se comienza con el Impuesto de gasolina motor que fue establecido por el

3.2 SUBSIDIO DE GASOLINA MOTOR

3.3 IMPUESTO A LA GASOLINA Y AL ACPM Y CONTRIBUCION PARA LA

3.6 IMPUESTO GLOBAL A LA GASOLINA Y AL ACPM