Universidad Católica LOS ANGELES Chimbote AUDITORIA FINANCIERA - II Plan de Aprendizaje 04

CPCC. MARCO BAILA GEMIN

LECTURA 01: AUDITORIA DE INGRESOS significativo. Esta cifra final puede ser verificada
Y CUENTAS POR COBRAR
por medio de procedimientos como confirmación
INGRESOS Y CUENTAS POR y revisión documentaria. En cambio, en el caso
COBRAR de los ingresos las cantidades se van
OBJETIVOS P ARTICULARES acumulando mensualmente y los saldos al
DE AUDITORIA cierre del ejercicio representan un número de
operaciones individuales que es imposible o
En el examen de los ingresos y las Cuentas por
impractico examinar en detalle. El enfoque del
Cobrar, los objetivos principales de auditoria
auditor en cuanto a las transacciones de ventas,
son:
consecuentemente, es la de dar un mayor
a) Evaluar los controles internos para los in-
énfasis a la evaluación de los controles internos,
gresos con la finalidad de comprobar el
realizar muy limitadas pruebas de transacciones
registro de todas las ventas, las cuentas por
y llevar a cabo la comparación de cifras del
cobrar y la recepción de los
período con las del período precedente, como
correspondientes activos.
un medio de descubrir variaciones significativas
b) Determinar la validez o autenticidad de las
e investigarlas.
cuentas por cobrar registrados y si los
importes mostrados están apoyados por las
cuentas de mayor. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
PARA LAS CUENTAS POR COBRAR
c) Determinar que las Cuentas por cobrar Y LOS INGRESOS
estén valuadas razonablemente y El Instituto Americano de Contadores Públicos,
comprobar si todos los ingresos han sido resume los Principios de contabilidad para las
registrados y si todos los ingresos Cuentas por Cobrar (1) :
registrados han sido devengados. ….
d) Determinar que las cuentas por cobrar “Las cuentas por cobrar deberán
estén debidamente clasificadas en el demostrarse netas de una provisión
Balance General y que las ventas y los razonables para cubrir aquellas que se
intereses ganados se muestren espera resultarán eventualmente
apropiadamente en el estado de resultados. incobrables. Las cuentas por cobrar a
e) Establecer e interpretar tendencias y funcionarios, empleados o compañías
variaciones significativas en el volumen e afiliadas o subsidiarias deben demostrarse
importe en dinero de las diferentes por separado”
categorías de ventas, comparando las cifras Las cuentas por cobrar que se califican
de ventas correspondientes a varios como "incobrables" deberán eliminarse
períodos. de las cuentas financieras, pudiendo,
El enfoque de auditoría para los ingresos difiere para fines de control llevarse en las
significativamente del enfoque respecto a las denominadas "cuentas de orden".
cuentas de activo y pasivo. Para una cuenta de Asimismo, esta entidad resume entre los
activo como las cuentas por cobrar, con principios de contabilidad por objetivos, el
numerosas transacciones que involucran objetivo "A" referente a "Ingresos y Gastos". Los
cantidades importantes de dinero pueden principios de contabilidad específicos para los
resultar al final del ejercicio en un saldo poco ingresos se establecen en el Principio A.1:

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“No se debe anticipar ni indebidamente
aumentar o rebajar sustancialmente las
ventas, ingresos por servicios prestados o
ingresos por otros conceptos”.
consecuencia debe haber un corte correcto de
las operaciones al principio y al final de cada
ejercicio contable.
En el Principio A-6 se refiere: “las ganancias y
pérdidas no recurrentes o extraordinarias
deben ser contabilizadas en los ejercidos en
que ocurren pero deben ser demostradas
separadas del resultado de las operaciones
recurrentes”,
El Principio A–7: “todas las utilidades o
pérdidas del ejercicio deben incluirse en la
determinación del resultado de
operaciones periódicas, a no ser que fueran
de tal magnitud en relación con los ingresos
y/o los costos de operación normales como
para de formar sustancialmente el resultado
(utilidad o pérdida) del ejercicio dando lugar
a falsas interpretaciones.
Principio A-9 “De haber un cambio en la
aplicación de los principios de contabilidad
utilizados en la determinación del resultado
periódico de las operaciones, el efecto del
cambio debe ser claramente descrito”.
(1) Objetivo Específico C-1, Objetrivo “C” del ARB-43
(Reexpresión y Modificación de Boletines de Investigación
Contable)
Otras cuentas por cobrar
 Representan préstamos a empresas
vinculadas, personal y a terceros. Los
intereses que generen se registrarán
como ingresos por intereses en el
ejercicio que se devenguen, siguiendo
el criterio financiero y reconociéndose
los intereses por cobrar en el activo
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corriente.
 Las cuentas por cobrar por venta de
En
activos fijos, valores u otros activos no
corrientes se registrarán al precio de
venta. Los intereses que generen
seguirán el mismo tratamiento descrito
en el párrafo anterior.
 Los intereses devengados, vencidos o
no, figurarán como otras cuentas por
cobrar a corto o largo plazo, en función
de su vencimiento.
EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES
INTERNOS PARA LOS INGRESOS
Los controles internos se clasifican
Las como contables y administrativos.
El auditor independiente principalmente
interesado en comprobar la razonabilidad de la
información financiera, ordinariamente revisa y
comprueba los controles contables establecidos
para comprobar la confiabilidad de los registros
financieros y para salvaguardar los activos de la
empresa. Los procedimientos más comunes
para proporcionar un control efectivo sobre los
ingresos son:
(1) División de funciones,
(2) Cuestionario de control interno;
(3) Comprobación interna;
(4) Presupuestos; y
(5) Sistemas contables y de información.
División de funciones
Un requerimiento básico para lograr un
adecuado control interno sobre las ventas es la
debida división de funciones, de tal manera que
ninguna persona del departamento maneje
todos los aspectos de una transacción. La
organización estructural deberá asignar
responsabilidad a las unidades independientes
de la empresa para las siguientes funciones:
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Cambio en un estimado contable. Los cambios oportuna y que los cargos a clientes
en estimados usados en la contabilidad, son representen adeudos validos.
consecuencias necesarias de presentaciones
3. Todas las notas de crédito a clientes
periódicas de estados financieros. La
deben ser emitidas correcta y
preparación de estados financieros requiere la
oportunamente.
estimación de los efectos de eventos futuros.
Como ejemplo de partidas para las cuales los
4. Deben existir políticas que establezcan

estimados son necesarios, tenemos a las que las líneas de crédito deben ser
cuentas de cobranza dudosa, desvalorización aprobadas antes del envió de la
de existencias, vidas útiles, valor residual de mercadería al cliente.
activos fijos, costos de garantías, reservas 5. Los saldos y movimientos de las
mineras. Los eventos futuros y sus efectos no cuentas por cobrar y ventas deben ser
se pueden predecir con certeza; la estimación, confrontados con las respectivas
por lo tanto, requiere de la aplicación práctica
cuentas de control.
del juicio profesional. Así, los estimados
6. Deben existir controles para garantizar
contables cambian a medida que ocurran
la exactitud de los registros de cuentas
nuevos eventos, que se adquiera mayor
por cobrar.
experiencia o se obtenga información adicional.
7. Deben existir procedimientos para
CONTROL CONTABLE garantizar que ingresan a caja todos los
EI auditor debe tener en consideración
recursos provenientes de “otros
la eficacia de los controles establecidos
ingresos”.
para el procesamiento de las
transacciones de ventas y cuentas por 8. Deben existir procedimientos relativos a
cobrar, como condición previa a anticipos y a cuentas por cobrar al
cualquier decisión que deba tomar personal para asegurar que este tipo de
respecto a las pruebas de cumplimiento operaciones se reflejen adecuadamente
de las transacciones que desee llevar a en los registros contables.
cabo. Las consideraciones que se
mencionan a continuación tienen efecto
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
en las decisiones del auditor respecto a
Ventas y Cuentas por Cobrar
la probable eficacia de los controles
En sus pruebas de ventas, el auditor utiliza por
para este subsistema.
lo general la factura de venta como punto de
Control Contable para Ingresos y partida (en algunos casos se utiliza la guía de
Cuentas por Cobrar remisión). El procedimiento consiste en
comparar una muestra de guías de remisión y
1. Segregación de funciones: facturación,
las facturas de venta correspondiente, con la
aprobación de créditos, cuentas por
finalidad de comprobar la eficacia de los
cobrar ingresos de caja y despacho.
elementos de control contable diseñados para
2. Los bienes entregados y servicios
garantizar que todas las guías de remisión sean
prestados a clientes deben ser facturadas.
facturados y registrados en forma
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El auditor debe examinar guías de remisión anti- 5) Verificar el cumplimiento de las condiciones
guas pendientes de facturación, facturas de de venta contenidas en las facturas
venta emitidas pero no enviadas a los clientes, e correspondientes.
investigar las partidas poco usuales y las ventas 6) Efectuar la revisión de Los créditos y otras
por montos significativos. bonificaciones otorgadas a dientes para
Por medio de una verificaci6n de la numeración establecer el importe de los mismos y
correlativa de los documentos, el auditor realiza comprobar que hayan sido debidamente
pruebas para cerciorarse de que todas las autorizados y sustentados. Revisar los
facturas de ventas o servicios prestados hayan reportes diarios de ingreso al almacén por
sido anotadas en el registro de ventas co- devoluciones. Compruebe el registro
rrespondiente. La no observaci6n de la oportuno de los créditos y bonificaciones.
numeración correlativa podría dar lugar a la 7) Confrontar selectivamente el movimiento en
existencia de ingresos registrados de menos. el registro de ventas con la contabilización
Para cerciorarse de que no se hayan registrado de las facturas y notas de crédito
ventas ficticias, el auditor realiza generalmente correspondientes.
las siguientes pruebas: 8) Comprobar la confiabilidad de la
a) La revisión selectiva del registro de ventas clasificación de las ventas y de las cuentas
para detectar números inexistentes de por cobrar a clientes.
facturas de ventas; y 9) Comprobar la exactitud de los cálculos
b) La verificación selectiva de los asientos aritméticos en el registro de ventas.
anotados en el registro de ventas. 10) Confrontar los totales anotados en el
Los procedimientos que se detallan a registro de ventas con los mayores
continuación pueden ser excesivos o auxiliares y con el libro mayor.
insuficientes, para lo cual el auditor tendrá que 11) Comprobar los procedimientos seguidos en
eliminar o adicionar otras pruebas: el corte documentario para facturas de
1) Examinar el registro de ventas y el mayor venta, guías de remisión y notas de crédito.
auxiliar de cuentas por cobrar y la cuenta de
ventas del libro mayor, para determinar si PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO PARA
LOS INGRESOS
existen partidas poco usuales.
1) Examinar el libro de Caja-Ingresos para
2) Verificar el control establecido sobre la
determinar la existencia de, partidas poco
documentación referida a guías de remisión,
usuales. Establezca su origen y naturaleza.
factura de venta y notas de crédito emitidas
2) Confrontar la relación diaria de los ingresos
en el ejercicio.
recibidos con las anotaciones en el libro de
3) Comparar las facturas de venta con las
caja.
operaciones de compra del diente y con las
3) Confrontar los vouchers de depósitos
guías de remisión, para verificar productos.
bancarios con las anotaciones en el libro de
cantidades. precios. plazos. etc.
caja. Asimismo, confrontar los depósitos
4) Comprobar que antes del envío de la
con los créditos en los estados .de cuenta
mercadería al diente se haya autorizado el
corriente y con los asientos en los libros
crédito correspondiente.

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contabilidad generalmente aceptados

diario y mayor. Investigar los ingresos requieren la revelación de transacciones
depositados con atraso.
entre segmentos.
4) Comprobar la exactitud de los cálculos
Las ventas realizadas a empresas
aritméticos en el libro caja.
vinculadas deben ser examinadas
5) Confrontar selectivamente determinado
número de operaciones de caja con los
cuidadosamente por el auditor y

registros de control. de cuentas por cobrar dependiendo del volumen de las

comerciales y con el libro mayor. operaciones, condiciones y otras
6) Confrontar las facturas y/o boletas de venta características, debería considerar la
al. contado con los ingresos registrados. posibilidad de realizar pruebas por
7) Revisar la documentación sustentatoria de separado. En estas transacciones debe
los ingresos diversos (dividendos e prestarse atención especial a la base sobre
intereses recibidos en efectivo con los
la cual se fijan los precios y otras
registros auxiliares de control y el mayor
condiciones de ventas.
general.
De otro lado, si los procedimientos
de confirmación de saldos se aplican al
PRUEBAS SUSTANTIVAS cierre del ejercicio, se pueden considerar
PARA INGRESOS
Y CUENTAS POR COBRAR tanto como pruebas de cumplimiento como
Un sistema de control interno eficaz pruebas de validación. Si estos
debe proporcionar una seguridad razonable procedimientos son aplicados a una fecha
de que los objetivos propuestos hayan sido preliminar, lo cual es frecuente en nuestro
logrados. De ser así, y las pruebas de medio, el auditor debe considerarlos como
cumplimiento confirman esta conclusión, el pruebas de cumplimiento.
trabajo sustantivo podría limitarse a: Estas pruebas tienen como objetivo
 Verificación de cortes; Análisis también reflejar el verdadero valor
detallados; recuperable de las cuentas por cobrar a
 Procedimientos selectivos de una fecha determinada; es decir: la
confirmación; y valuación y revisión de la provisión de
 Revisión de antigüedad de los saldos cobranza dudosa y cuentas por cobrar en
para cerciorarse de la recuperabilidad moneda extranjera.
de cuentas por cobrar a la fecha del Se deberán tomar las siguientes acciones:
balance general.  Revisar el movimiento de la provisión de
EI auditor debe poner especial atención a cobranza dudosa
los procedimientos para identificar ventas  Seleccionar una muestra para realizar
entre segmentos y venta a clientes una prueba específica de cobrabilidad
importantes que posiblemente requieran ser  Evaluar la razonabilidad y suficiencia
revelados en los estados financieros o en del saldo de la provisión de cobranza
notas a los mismos. Los principios de dudosa
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 De existir cuentas por cobrar a afiliadas, EI examen de los ingresos requiere

determinar si se han originado en el necesariamente partir de los análisis de

cuentas, preparados por el cliente o por el
curso normal del negocio. Determinar si
auditor, tomando como punto de inicio el saldo
dichas transacciones han sido
de la cuenta del mayor y mediante la aplicación
autorizadas. Consultar al área legal
de procedimientos retroactivos llegar a los libros
para determinar la validez de dichas de primera entrada, con el fin de obtener
transacciones y si las condiciones asientos suficientemente detallados que
establecidas guardan relación con las permitan reunir evidencia documentaria
de mercado. adecuada.
 La confirmación de cuentas por cobrar
A continuación se presenta un programa de
por medio de la comunicación directa
procedimientos mínimos para el examen de los
con los deudores es un procedimiento
Ingresos:
de auditoria universalmente aceptado.  Estudiar y evaluar el efecto que los
Cuando un auditor independiente emite procedimientos de control contable interno
un dictamen sin haber empleado estos producen en el alcance del trabajo para los
procedimientos, debe considerar que ingresos.
tiene que justificar, en sus papeles de  Aplicar procedimientos de revisión analítica.

trabajo, qué medio o método utilizó para El auditor puede aplicar los siguientes
procedimientos al llevar a cabo la revisión
satisfacerse de este rubro
analítica de este rubro:

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA  Examen de las operaciones.

PARA LOS INGRESOS  Pruebas de razones.
Gran parte de las cuentas de resultados
 Pruebas de razonabilidad (auditoría
están estrechamente vinculadas con las cuentas
predictiva)
del balance general; por ejemplo, depreciación,
 Analizar cuentas seleccionadas y
reparaciones y mantenimiento, gastos por
analizar la documentación sustentatoria
cobranza dudosa, gastos por intereses, ingresos
correspondiente, con el fin de explicar
por intereses y dividendos, las cuales deberán
las variaciones poco comunes, obtener
ser examinadas en relación con las cuentas que
información acerca de las cuentas y
las originan; se revisan en su totalidad o se
documentar la autenticidad de estas
examinan conjuntamente. En cambio, otras
últimas.
cuentas de ingresos y gastos no están tan
 Evaluar la presentación de los ingresos en
directamente vinculadas con las cuentas del
el estado de resultados y las revelaciones
balance general, las cuales deben ser
en las notas a Los estados financieros.
examinadas de manera independiente; esta
cuentas sólo se examinan cuando la naturaleza
de las operaciones registradas contablemente lo
exigen. Son ejemplos de estas últimas, las
donaciones e ingresos varios.

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A continuación se comentan los procedimientos

de revisión analítica más importantes: (6) Gastos operacionales/Ventas, y
(7) Gastos financieros/ Ventas.
a. Examen de las operaciones
Por lo general, las ventas se revisan en base a Ratios de rentabilidad:
muestras debido al volumen de operaciones que (1) Ventas netas - Costo de Ventas/Ventas
involucran. netas; y
Las ventas son el componente más (2) Utilidad neta/ Ventas netas.
significativo de los ingresos, razón por la cual el El auditor debe reconocer las relaciones
auditor dedica atención muy especial. Para el importantes entre las cifras de los estados
examen de las ventas, los asientos a ser financieros, analizarlas e interpretarlas, teniendo
revisados pueden seleccionarse mediante la en consideración los estándares para la
aplicación de métodos de muestreo estadístico actividad económica en que opera pero dentro
o no estadístico. Se pueden elegir determinados de la categoría de la empresa bajo examen
meses, quizás los que revelen mayores abonos (pequeña, mediana o gran empresa).
a la cuenta, o bien basándose en porcentajes de Obviamente, en una primera auditoria el
los asientos del año. La utilización del muestreo profesional contable debe comparar las
estadístico es de gran utilidad cuando se trata relaciones del año actual con las del año
de empresas diversificadas con elevada precedente.
facturación por montos pequeños o
medianamente importantes o empresas que
c. Pruebas de razonabilidad
operan a nivel nacional a través de sucursales o
El auditor puede aplicar diversas pruebas de
puntos de venta en zonas remotas. Dicho sea
razonabilidad al realizar el examen de los
de paso, el método tradicional de muestreo no
ingresos en general y de las ventas en
estadístico sigue siendo considerado
particular. Por ejemplo, se puede probar la
satisfactorio para las exigencias de las normas
razonabilidad de las ventas registradas en el
de auditoría generalmente aceptadas.
año, tomando las ventas del primer mes y del
b.Pruebas de ratios ultimo mes del año, obteniendo un promedio

Los ratios o razones aplicables en cada mensual que multiplicado por los doce meses

auditoria depende del tamaño de la empresa o del período da una cifra total anual.

de la actividad económica en que se Obviamente, la cifra así obtenida no va a

desenvuelve. En todo caso, son de uso coincidir exactamente con la del mayor al cierre

generalizado los siguientes ratios: del ejercicio, pero debe ser aproximada.

Ratios de gestión: Cualquier diferencia significativa debe ser

(1) Ventas netas/Activo fijo neto; investigada.

(2) Ventas netas/ Activo total; El auditor también procede a analizar

(3) Ventas netas / Cuentas por cobrar cuentas y a analizar la documentación

comerciales sustentatoria correspondiente cuando el

(4) Cuentas por cobrar comerciales x 360 resultado de la aplicación de procedimientos

días / Ventas netas; analíticos pone en relieve diferencias

(5) Costo de ventas/ventas; importantes con las ventas mensuales del año

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anterior, tanto en el número de facturas emitidas
como en importes totales.
El énfasis del análisis se da, por lo general, en
dos relaciones importantes:
(1) el porcentaje de utilidad bruta;
(2) la rotación de inventarios.
En condiciones normales a mayor venta debe
corresponder mayor margen bruto, pero esto no
siempre es así, ya que las ventas pueden ser
expansivas y no intensivas.
En cuanto a la presentación de los
ingresos en los estados financieros, las ventas,
por lo general, no requieren mayor revelación
que la que se muestra en el estado de
ganancias y pérdidas. Cuando sea aplicable, en
este estado financiero se debe presentar en
forma separada las ventas y sus correspondien-
tes costos de ventas, de empresas vinculadas
de las de terceros.
Los otros ingresos operacionales, que
tradicionalmente se presentan antes de la
determinación de la utilidad bruta, también
deben presentarse en forma separada. En
ambos casos, el auditor deberá evaluar la
posibilidad de revelar estas operaciones de
ingresos en notas a los estados financieros.
Aunque son menos frecuentes,
partidas extraordinarias de ganancias y las
utilidades en operaciones descontinuadas,
deberán presentarse en el estado de resultados
inmediatamente antes de la determinación de la
utilidad o pérdida neta.
Estos eventos, deberán ser revelados
en detalle en Notas a los Estados Financieros.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PARA LAS CUENTAS POR COBRAR
A continuación presentamos su programa de
auditoría que comprende procedimientos
mínimos para el examen de este rubro.
(1) Estudiar y evaluar el efecto que los
procedimientos de control contable interno
producen en el alcance del trabajo con Las
cuentas por cobrar.
(2) Aplicar procedimientos de revisión analítica.
El auditor puede realizar las comparaciones
siguientes al llevar a cabo la revisión
analítica de este rubro:
 El saldo del presente año con el
presupuesto de este año y con el monto
real del año anterior.
 El número de ventas al crédito por día
que figuran en cuentas por cobrar. con
las del año precedente.
 La rotación de las cuentas por cobrar
con las del año inmediato anterior.
 La relación entre la provisión de
cobranza dudosa y las cuentas par
cobrar de este año y del año anterior.
 La relación entre el gasto par cuentas
de cobro dudoso y las ventas al crédito.
de este año y del año anterior.
tanto las  La relación entre las cuentas par cobrar
ya vencidas y el importe total de las
cuentas por cobrar. de este año y del
anterior.
(3) Obtener o preparar una relación de detalle
de las cuentas par cobrar
(4) Enviar cartas circulares a clientes
seleccionados. Enviar una segunda.
solicitud a los clientes que no contesten a la
primera.
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(5) Las confirmaciones positivas son preferibles

cuando los saldos de las cuentas
individuales son relativamente grandes y
cuando hay razones para suponer que
puede haber un número significativo de
errores en las cuentas.
(6) Se puede recurrir alas confirmaciones BIBLIOGRAFIA:
negativas cuando hay un gran número de
1. Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:
cuentas con saldos relativamente AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos,
Control Interno, Gobierno Corporativo y
pequeños. cuando se considera que el Normas de Información Financiera.
control contable interno es eficaz y cuando Editorial: Instituto Pacífico SAC.
Lima, Perú 2,007
es probable que las personas que reciben
la solicitud de confirmación le presten la 2. Mario Vergara Barreto, Olga Vergara
Silva, Mario Vergara Silva:
debida atención. 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
(7) Aplicar procedimientos alternativos con los Editorial: Instituto de Investigaciones
clientes que no contesten a la segunda contables y financieras
Lima, Perú 2,002
solicitud.
(8) Se tratará de obtener información 3. Pedro A. Tarasca Ramos, Emma
Alvarez Guadalupe
recurriendo ala indagación verbal. Auditoria Práctica de Estados
(9) Inspeccionar registros internos tales como Financieros
Editorial Santa Rosa
facturas de venta, guias de remisión o Lima, Perú 2,005
comprobantes de pago.
(10) Una vez que se eligió una cuenta para
verificarla, se debe obtener algún tipo de
evidencia.
(11) No se debe dejar el asunto sólo porque no
se obtuvo respuesta a la solicitud de
confirmación.

APLICACIÓN PRÁCTICA:
CASO N° 2: AUDITORIA DE LOS INGRESOS Y
CUENTAS POR COBRAR