27 SEPTIEMBRE 1973

No. 2

CONTAD OR

N EZUELA
Segunda Época

VE
Año 33• N° 1

ES
PÚ
BL ICO S D

E
Enero - Marzo 2020
Estado Miranda Sólo formato digital

La Política Conozca
su Cliente
Herramienta para minimizar los Riesgos de
Legitimación de Capitales y el Financiamiento
al Terrorismo

EL CONTADOR PÚBLICO
ante los Riesgos de Legitimación de Capitales
y el Financiamiento al Terrorismo

Cierres
Contables
Visión 20/20
LA MONEDA FUNCIONAL
www.ccpmiranda.org
 27 SEPTIEMBRE 1973

CONTAD OR

N EZUELA
VE
ES
PÚ
BL ICOS D

E
Contenido
Estado Miranda

Junta 5

Directiva
Evento Técnico: Debe Haber Prevención
EL CONTADOR PÚBLICO
ante los Riesgos de Legitimación de Capitales
y el Financiamiento al Terrorismo 15
Estrategias prácticas de Gestión de
Contribuyentes Especiales 20
23
Nombre y Apellido Cargo
JUNTA DIRECTIVA Evento Técnico: Cierres Contables
Lic. Ricardo Ruette Presidente
Lic. Carolina Ramírez Vicepresidente La Política Conozca su Cliente 25
Lic. Adolfo Molina Sec. de Finanzas
Lic. Alvaro Aguiar Sec. General Informativo Contable
Lic. Wilfred Rodíguez Sec. Est.e Investigaciones Principios, Normas & Estrategias 30
Lic. Pedro Pacheco 1er Suplente
El Auditor Financiero
Lic. Antonio Noguera
Lic. Emma Charris
2do Suplente
3er Suplente
en una Economía Digital 36
TRIBUNAL DISCIPLINARIO
Lic. Ely Morat Presidente Proyecto BA VEN-NIF12 V0 39
Lic. Jorge Ballarín Secretario
Lic. José Alfredo Noguera
Lic. Pedro Vásquez
Vocal
1er Suplente
Evento Técnico: Visión 20/20 41
46
Lic. Richard Terán 2do Suplente
Lic. Carlos Rodríguez 3er Suplente LA MONEDA FUNCIONAL
CONTRALORIA
Lic. Enio Jiménez
Lic. Nelson Macareño
Contralor
1er Sub Contralor CRIPTO CÁPSULAS 52
Lic. Vicente Cabezas 2do Sub Contralor
Lic. Nilda Cedillo 1er Suplente
Lic. Luis Aponte 2do Suplente
Lic. Marlin Marquina 3er Suplente
FISCALIA
Lic. Idalina Silva Fiscal
Lic. Juan Da Silva ( ) Suplente Fiscal
FUNDACOPUMIR
Lic. Gerardo Fontan Presidente
Lic. María Balza Secretario General
Lic. Harold Quintero Secretario de Finanzas
Lic. Kharla Moreno 1er Suplente
Lic. Roderick Lares 2do Suplente
Lic. Armando Abarcas 1er Vocal
Lic. Adrian Peréz 2do Vocal
Lic. Mitchel Méndez 3er Vocal

CONSEJO DE HONOR
Lic. Oscar Suniaga Principal
Lic. Dennis Espinoza Principal
Lic. Enzo Amariscua Principal
Lic. Elizabeth Pedraza 1er Suplente
Lic. Nancy Coa 2do Suplente
Lic. Milton Solano 3ro Suplente
 27 SEPTIEMBRE 1973

CONTAD OR

N EZUELA
VE
ES
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BL ICOS D

E
EDITORIAL
Estado Miranda

Tiempos movidos, con muchos cambios, no sólo los acostumbrados en materia tributaria, sino
también en la economía y en la forma de hacer negocios, el internet de las cosas, cada vez
amplía su campo de acción, nos trastoca el día a día, nos lleva a pasos agigantados a nuevas
formas. En Venezuela, su sui generis situación económica acelera aún más los acontecimientos
lo que nos obliga a prestar atención a la forma tradicional de llevar los negocios por medio de
su lenguaje común, la contabilidad, pero también a no perder de vista ese futuro que cada vez
se hace más presente. Este año 2020, tendremos la ocasión de ver y experimentar el novedoso
mundo de los criptoactivos y las criptomendas, daremos un salto cuántico, alcanzaremos el
futuro pero mientras este fenómeno termina de asentarse como forma de transar en la
economía, debemos también seguir en las formas tradicionales, hasta que finalmente sean
desplazadas, es por eso que en esta segunda edición de nuestra revista, estaremos tratando
ambas vertientes. Una de ellas, las que se relacionan con la temporada de fin de año, el cierre
contable, la declaración de rentas, pero también y como si viviéramos en un mundo paralelo,
estaremos tratando el tema de los criptoactivos que a nivel mundial llegaron para quedarse y
Venezuela, no será la excepción, muy al contrario pareciera como país y como profesión
tendremos un protagonismo en el tema.

Comité Editorial
Lic. Ricardo Ruette V.
Lic. Wilfred Rodríguez
Lic. Javier Rondón
Lic. Ely Morat
Lic. Flor Martínez

Advertencia Legal

La información contenida en esta publicación técnica es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las circunstancias
particulares de algun individuo o entidad pública o privada. Aunque los autores y editores procuran proveer información correcta y
oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha en la que se tiene acceso o que siga siendo correcta
en el futuro. Los usuarios no deben tomar decisiones basadas solamente en dicha información sin la debida asesoría profesional basada en
un estudio detallado de la situación que le es particular, considerando los aspectos propios del entorno del individuo o entidad, la vigencia
de la normativa entre otros aspectos.

Ni el Colegio de Contadores Públicos del estado Miranda, ni el Consejo Editorial de la revista CPC El Contador Público se hacen responsables
por los conceptos aquí emitidos por cada uno de los articulistas.
Evento Técnico:
Debe Haber Prevención
1er Encuentro de Prevención de LC/FT para Contadores Públicos
Emilio Negrón: “Es necesario perseguir y
decomisar los bienes que ha generado la
actividad ilícita y evitar los efectos
socioeconómicos en la sociedad”
En el marco del 1er Encuentro de Prevención
de Legitimación de Capitales y Financiamiento
al Terrorismo para Contadores Públicos,
organizado por el Colegio de Contadores
Públicos del estado Miranda, queremos dar a
conocer algunos conceptos al impacto de los
riesgos del ejercicio profesional en los servicios
financieros, ofrecidos por el consultor
gerencial, Lic. Emilio Negrón, en su
intervención.
Entendemos como legitimación de capitales al
proceso de esconder o dar apariencia de
legalidad a recursos, bienes y haberes
provenientes de actividades ilícitas, como
lavado de dinero, tráfico de drogas,
contrabando de armas, corrupción, fraude
fiscal, prostitución y trabajo ilegal.
El financiamiento al terrorismo, se refiere a
quien proporcione, facilite, resguarde fondos
por cualquier medio, directa o indirectamente,
con el propósito de que éstos sean empleados
por organizaciones que quieran cometer actos
terroristas, aunque no hayan sido
efectivamente utilizados o no se hayan
consumado en estas actividades.
Podemos asociar entre otros conceptos, al de
delincuencia organizada, que corresponde a la
acción u omisión de personas asociadas con la
intención de cometer delitos establecidos en
la Ley Orgánica Contra la Delincuencia
Organizada y Financiamiento al Terrorismo
(LOCDOFT), y obtener un beneficio
económico o de cualquier índole para sí o para
terceros. Se considera delincuencia
organizada la actividad realizada por una sola
persona actuando como órgano de una
persona jurídica o asociativa, con la intención
de cometer los delitos previstos en dicha ley.
Para Negrón, siempre han existido
mecanismos legales para perseguir y castigar a
los delincuentes y para evitar que hagan uso de los
bienes que provienen de su actividad delictiva. “Es así,
como se ha venido castigando el encubrimiento por el
lavado de activos, las autoridades pueden debilitar la
estructura económica de las organizaciones criminales y
terroristas. La idea es evitar los efectos que generan los
dineros provenientes de esas actividades. Es necesario,
además perseguir y decomisar o confiscar los bienes que
ha generado su actividad ilícita y evitar los efectos
socioeconómicos que esto genera en la sociedad. La
delincuencia organizada transfiere sus recursos entre
distintos países, con el fin de lavar esos fondos. Por ello
se trata de un delito transnacional que requiere de la
colaboración de la comunidad internacional”.
Otro punto importante, es el Sistema Integral de
Administración de Riesgos, en él se pueden ver ciertas
características como el Riesgo de Crédito, que según
Negrón maneja la teoría que esta debe ser parte
integral de la estrategia de la organización por lo que
los productos ofertados deben estar dentro de los
niveles de atribuciones de la junta directiva.
“Además, existen los riesgos de liquidez, de mercado,
operacional y de lavado de dinero y financiamiento al
terrorismo.
Lo que se busca es identificar los riesgos expuestos,
determinando los responsables de la gestión y el control
de los mismos. Se debe garantizar que los
procedimientos y procesos existan y apoyen a la toma
de decisiones en la gestión de riesgos; por lo tanto, el
crear conciencia y fomentar la cultura en la organización
es comprender la importancia y naturaleza de las
perdidas. Sin menos preciar que hay que optimizar la
relación existente del riesgo – rentabilidad, para la
identificación del apetito de la empresa”, indicó el
consultor gerencial, Emilio Negrón.
5
 Evento Técnico: Debe Haber Prevención
La gestión de riesgos debe ser sistemática, estructurada
y utilizada en forma oportuna, facilitando la mejora
continua de la organización y así identificar, evaluar,
medir y reportar amenazas que impidan el poder
alcanzar el logro de sus objetivos.
Lic. David Guzmán
Gestión Integral de Riesgo, procedimientos para
asegurar o promover el bienestar en la compañía.
En el presente artículo analizaremos las técnicas
destinadas a la gestión del riesgo, en el marco de la
actividad empresarial que son de suma utilidad para las
expectativas que recaen sobre las personas jurídicas,
concerniente a la prevención de las conductas delictivas
que pueden derivar de sus actos. La Gestión Integral de
Riesgo se asocia a los procedimientos adoptados por la
empresa para asegurar o promover un
comportamiento, respetuosos con la ley. Desde la
perspectiva que resulta más relevante para la
responsabilidad penal de la empresa es el cumplimiento
al margen en que la empresa es sancionada penalmente
mediante la reducción correlativa de la frecuencia con
que se llevan a cabo conductas delictivas en el marco del
desarrollo de la actividad empresarial.
De igual forma, podemos decir que la gestión de riesgo
es consistente y ejecutado por el consejo directivo, la
administración y otro personal de una entidad
implementado a través de toda la organización para
identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y
oportunidades que afectan el alcanzar las metas
propuestas.
En ese sentido, existen varios componentes dentro del
proceso administrativo, que podemos definir como:
6
- El ambiente interno, establece las bases
sobre como el riesgo es percibido y
direccionado por la gente de una empresa,
incluyendo la filosofía de administración, de
los valores éticos en el cual operan.
- El establecimiento de objetivos, se debe
identificar los elementos potenciales que
afectan el logro de los mismos, la gestión de
riesgo empresarial asegura que la
administración tenga un proceso y
funcionamiento para establecer metas.
- La identificación de eventos, indica que se
deben conocer los eventos internos y
externos que afectan el logro de los objetivos
de una entidad, diferenciando entre eventos
y oportunidades. Ya que las oportunidades
van más ligadas hacia la estrategia de la
administración.
- Valoración del riesgo, en este punto se debe
considerar la probabilidad e impacto para
luego ejecutar su organización en la entidad.
- Respuesta, ésta puede ser evitar, aceptar,
reducir, o compartir el riesgo, interpretando
un conjunto de acciones para alinear los
riesgos con la tolerancia y el apetito por el
riesgo que tiene dicha entidad.
David Guzmán, quien participó en el 1er
Encuentro de Prevención de Legitimación de
Capitales y Financiamiento al Terrorismo para
Contadores Públicos, organizado por el
Colegio de Contadores Públicos del estado
Evento Técnico: Debe Haber Prevención

Miranda, explicó que la evaluación nos ayuda a
tomar decisiones sobre la base obtenida del análisis,
si dicho análisis nos arroja una probabilidad el riesgo
es inminente. Entonces es preciso generar acciones
para prevenir ese riesgo o minimizar su impacto. “La
clave es optimizar los recursos para el logro de ese
objetivo, debemos participar activamente en la
elaboración de estrategias operativas y crear esos
vínculos con las áreas operativas de la
empresa”.
La comunicación y consulta, debe ser continuo e
iterativo y dará como resultado la obtención de
información, mediante la participación en diferentes
espacios – dialogo, foros, debates – con las partes
interesadas. “Las áreas de contabilidad son parte
fundamental en la gestión de riesgos, ya que son la
principal fuente de información en la empresa o
entidad, en pocas palabras debe existir un canal de
comunicación entre las partes”, aseveraba Guzmán.
El análisis crítico debe ser llevado a cabo para
determinar la idoneidad, adecuación y eficacia del
plan de Gestión de Riesgos. Más que una evaluación
de resultados, es una evaluación al plan en sí mismo,
señalando las mejoras sucesivas o, por el contrario,
sus falencias.
alto riesgo en el sistema financiero; esto no quiere
decir que no pueden tener cuentas sino se debe
tener un monitoreo mayor en sus transacciones,
cada vez que quieran hacer un tipo de negocio
financiero. Este tipo de acciones ayuda a combatir el
fenómeno de la corrupción a nivel internacional.
Durante el 1er Encuentro de Prevención de
Legitimación de Capitales y Financiamiento al
Terrorismo para Contadores Públcios, organizado
por el Colegio de Contadores Públicos del estado
Miranda, se tocó este interesante punto como la
Revisión Documentada, por parte del Código de
Procedimiento Civil (CPC) detectando Personas
Expuestas Políticamente y Operaciones Inusuales,
dictado por Pedro López, presidente del Comité de
Oficiales de Cumplimiento de la Asociación Bancaria
de Venezuela, explicaba que la corrupción se debe
trabajar desde una perspectiva correctiva desde las
instituciones del Estado: “Los más perjudicados por
este flagelo son las personas más necesitadas,
debemos acabar con la discrecionalidad, exigir
métodos de transparencia, formar a los funcionarios
públicos, además de realizar enfoques de riesgo
personales e institucionales, identificar las personas
expuestas políticamente y permitir la labor del oficial
de cumplimiento en los entes”.

“Los contadores públicos tienen el rol protagónico

en la elaboración de ese Plan en la Gestión de Riesgo
porque son los que mejor manejan la información y
deben monitorear, supervisar y analizar tanto las
causas como las consecuencias de todo lo referente
al bienestar de la empresa”, finalizaba Guzmán en
su intervención.

Lic. Pedro López:

“Personas Expuestas Políticamente, debemos acabar con
la discrecionalidad, exigir métodos de transparencia”

La Ley Orgánica contra la Delincuencia Organizada y

Financiamiento al Terrorismo en Venezuela define a
las Personas Expuestas Políticamente, conocida
como PEPS, como un individuo natural que es, o fue,
figura política de alto nivel de confianza o afines, sus
familiares más cercanos y su círculo de
colaboradores inmediatos, por ocupar cargos como
funcionario en un órgano Ejecutivo, Legislativo,
Judicial o Militar de un gobierno nacional o
extranjero.

En nuestro país existen más de 2.600 personas

calificados como PEPS Individual y 605 PEPS Militares
aproximadamente, según las mejores prácticas
internacionales y la Legislación Nacional Vigente,
estos ciudadanos son considerados como clientes de

7
 Evento Técnico: Debe Haber Prevención
En la legislación venezolana no existe un tiempo
determinado para desclasificar una PEPS;
algunas instituciones financieras, les colocan un
tiempo de 5 años luego de que cesan en sus
cargos. “El oficial de cumplimiento es la persona
responsable de vigilar el adecuado
funcionamiento de un sistema que permita
combatir con el lavado de activos y
financiamiento al terrorismo. La idea es seguir
sumando en la lucha contra la corrupción y
recuperar activos. De qué vale tener empresarios
presos pero millonarios, se requiere investigar
las tramas donde participan este tipo de
personas pese a su alto perfil. Se debe investigar
todo lo que tiene que ver con legitimación de
capitales, debido a sus riquezas y a sus ventajas
geográficas, somos un país vulnerable”.
“Nuestro sistema financiero es vulnerable y
apetecible para la delincuencia organizada
¿Cómo debe reforzar el sistema financiero
venezolano con controles de los clientes PEPS?
Sencillo, la corrupción es silenciosa, pero está
destruyendo a la sociedad. Recordemos que
mientras pocos se quedan con nuestros recursos,
existen hospitales con escases de insumos que
pudo estar dotado, pero fue víctima de la
corrupción y lamentablemente mueren sus
pacientes”, señalaba López durante su
exposición.
8
El presidente del Comité de Oficiales de
Cumplimiento de la Asociación Bancaria,
indicaba que se han encontrado personas que
son criminales, que tienen antecedentes, que
están viviendo en los Estados Unidos, son
personas que tienen tanta habilidad que
engañaron hasta al Departamento de Estado de
ese país: “Son venezolanos que hacen vida o
negocios en ese país y que, presumen, mintieron
para obtener visas, asilos o residencias. Muchos
de ellos son Personas Expuestas Políticamente se
pavonean con sus excentricidades, se desayunan
con un Ferrari y cenan con un Jaguar…” por eso
se hace necesario prestar atención a las distintas
señales de alerta, pues es la única manera que
podemos resguardar nuestra integridad
profesional y las instituciones donde prestamos
nuestros servicios.
Según el especialista, este tipo de personas que
muestran estos estilos de vida muy distantes a
los ingresos que han podido devengar en la
función pública o de sus negocios, son muy
susceptibles a vincularse a la delincuencia
organizada y a cometer delitos de corrupción,
estafa, soborno, legitimación de capitales y
terrorismo, amasando fortunas al margen de sus
responsabilidades con funcionarios públicos.
Evento Técnico: Debe Haber Prevención

Lic. Yeniny Rodríguez

Auditorías internas, cómo minimizar el riesgo e incrementar los procesos operativos

Las auditorías internas en el Control de Legitimación de Capitales y Financiamiento al Terrorismo, pudiéramos

referirnos al control que ejercen las empresas mediante políticas y procedimientos establecidos en una
organización para proteger sus activos, minimizar el riesgo e incrementar los procesos operativos a través de
la optimización y rentabilidad de su estrategia.

A su vez, la legitimación de capitales está dirigido a aquellas personas que desempeñan un cargo en áreas
específicas donde existe un constante flujo de movimientos en las empresas. Por ejemplo, la banca, la
contabilidad, las finanzas, el presupuesto, tesorería, seguros, directores, funcionarios públicos, militares,
agentes policiales, comerciantes, establecimientos de apuestas y público en general.

El proceso de la auditoría interna, es más sencillo cuando la dirección se percata que efectivamente se están
llevando a término todas las funciones en cada uno de los departamentos, analizándose de manera objetiva
y tomando medidas cuando así sea preciso.

Yeniny Rodríguez, docente de la Escuela Nacional
de Administración y Hacienda Pública, quien tuvo
una participación destacada en el 1er Encuentro de
Prevención de Legitimación de
Capitales y Financiamiento al Terrorismo para
Contadores Públios, organizado por el Colegio de
Contadores Públicos del estado Miranda, señalaba
que estos procesos permiten llevar a cabo un
seguimiento actualizado de la gestión de un
negocio, así como un método de control de las
gestiones financieras.
“Venezuela vive en estos momentos un estado de
vulnerabilidad, debido a las facilidades para
cometer actos de corrupción y lavado de dinero.
Existen empresas que a lo largo de estos últimos 20
años han ejercido una doble función con
actividades ilícitas para incrementar su capital”,
indicaba en su participación.
Gracias a la realización de una auditoría interna, el
porcentaje de probabilidad de que una
organización incremente el logro de sus objetivos
es muy elevado. Pues una auditoría interna sirve
para detectar estafas, fraudes, cualquier desvío de
dinero o bienes, entre otras cosas.
La auditoría interna será ejecutada por personas
con conocimientos, tales como los auditores o una
persona de la propia empresa con capacidad
profesional suficiente para ello. Estos deberán
realizar su trabajo de manera imparcial,
independiente, objetiva y manteniéndose
siempre bajo el rigor profesional.
“Debemos evaluar determinada entidad y así
garantizar el valor de ese negocio, debido a que
todo modelo de riesgo nos apunta a decisiones
estratégicas y viendo cuales son los dividendos de
los objetivos que estamos asumiendo, veremos
cuáles son las oportunidades de negocio y ahorro.
Es allí cuando analizaremos un retorno de toda la
inversión que se llevó a cabo”, explicaba
Rodríguez.
Es así como la organización deberá facilitar al
auditor toda la información y archivos para realizar
una investigación lo más precisa posible,
permitiendo evaluar de manera fiel y veraz lo que
sucede en el ámbito contable y financiero de dicha
empresa.
Una auditoría interna se debe hacer en base a un
plan previamente redactado y diseñado, en
función de las políticas y procedimientos de la
empresa en cuestión. La auditoría interna va
encaminada hacia el cumplimiento de la revisión y
evaluación de la aplicación de los controles
operativos, contables y financieros.
“Nos hemos vuelto una sociedad de cómplices,
para poder hacer una evaluación de control
interno con enfoque de riesgo, debemos entender
cuál es la capacidad de riesgo de ese negocio.
Debemos construir las bases en la organización
para ver su capacidad y margen de ganancia”,
acotaba la docente de la Escuela Nacional de
Administración y Hacienda Pública.
Los auditores internos deberán preparar los
informes sobre las irregularidades que se pueden
encontrar a término de las investigaciones,determi-
nando posibles recomendaciones para solventar
las vicisitudes que se presenten en el camino.

9
 Evento Técnico: Debe Haber Prevención

“Se debe informar periódicamente para canalizar

posibles emergencias económicas y así salvarnos la
espalda de posibles riesgos que perjudiquen el
futuro de la compañía”, explicaba Rodríguez.

Por último, se debe vigilar del cumplimiento de las

recomendaciones determinadas en informes y
auditorías, para incentivar acciones correctivas que
cierren un posible riesgo.

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Evento Técnico: Debe Haber Prevención
Lic. Dimas Gómez
Auditoría de Cumplimiento, comprobación o
examen de las operaciones financieras de una
entidad que se ajusten a las normas legales
Ante los riesgos de legitimación de capitales y
financiamiento al terrorismo se han venido
desarrollando numerosos métodos para combatir
este flagelo, en el foro organizado por el Colegio de
Contadores Públicos del estado Miranda, en días
recientes se tocaron varios puntos como la Auditoría
de Cumplimiento, que consiste en la comprobación
o examen de las operaciones financieras,
administrativas, económicas de una entidad para
determinar su conformidad a las normas legales,
reglamentarias, estatutarias y de procedimientos
que le son aplicables.
Esta se practica mediante la revisión de los
documentos que soportan legal, técnica, financiera y
contablemente las operaciones y así determinar si
los procedimientos utilizados y las medidas de
control interno están de acuerdo con las normas que
le son aplicables y si dichos procedimientos están
operando de manera efectiva para el logro de los
objetivos de la entidad.
Dimas Gómez, gerente de la Consultoría de Riesgos
EY, indicó en el 1er Encuentro de Prevención Control
de Legitimación de Capitales y nivel internacional; considerando todo el marco
Financiamiento al Terrorismo para Contadores
Públicos, organizado por el Colegio de Contadores
Públicos del estado Miranda, que para alcanzar un
balance económico adecuado y en continuo
crecimiento se debe promover que la alta gerencia
juegue un papel importante, ya que tiene la
responsabilidad de supervisar la administración y
evaluación de los procesos de riesgo y control
interno de dicha entidad.
Por otro lado, Gómez señala que el lavado de activos
representa un problema complejo dado que
contribuye de manera negativa en la economía y el
bienestar social, además una grave amenaza para la
seguridad nacional, regional e internacional: “Las
acciones delincuenciales crean un ambiente de caos
e inseguridad en la ciudadanía, situación que afecta
al desarrollo socioeconómico e indirectamente en las
inversiones económicas. Nuestro continente ha
vivido por años inmerso en un campo donde el
lavado de capitales y la corrupción ha estado ligado
a nuestros gobernantes, el poder de las altas esferas
es un caldo de cultivos, susceptible a prestarse para
esas actividades ilícitas”.
“Es importante saber con quién hacemos negocios,
11
es allí cuando el auditor interno establece las
herramientas de controles internos estratégicos para
lograr el cumplimiento de sus metas y objetivos, los
cuales deben ser cónsonos con la visión y misión de
la entidad”, así lo reseñaba Gómez en su
intervención.
Asimismo, los controles internos sirven para
minimizar los riesgos, velar por el fiel cumplimiento
de todas las actividades de la entidad. Que no solo
es una responsabilidad de la gerencia, sino también
de los empleados, que son los encargados de
ejecutar las actividades para minimizar el riesgo.
“Es responsabilidad de la administración asegurar
que las operaciones de la entidad se conducen de
acuerdo con las leyes y reglamentos. El auditor
interno puede determinar si dichos controles son
consistentes en toda aquella medida tomada por la
gerencia con el único propósito de proteger los
recursos e intereses de la entidad en contra de
ausencia de trasparencia en las actividades”,
afirmaba Gómez.
La gestión del riesgo de lavado de activos y
financiamiento al terrorismo, exige a las empresas
ejecutar un esfuerzo para desarrollar políticas,
procesos y procedimientos, que se traduzcan en un
sistema de prevención de acuerdo a estándares de
regulatorio vigente, sobre la base de un modelo
operacional sólido en tecnologías de información y
comunicaciones. Se trata de operar con eficiencia el
manejo del riesgo de lavado de activos.
Con un sistema adecuado de prevención del riesgo,
a través del conocimiento de clientes, con un
portafolio de productos, mecanismos de selección y
eliminación vía perfiles de actuales y potenciales
clientes, de alertas tempranas, minimizaría el riesgo
de actividades ilícitas que afecten el porvenir de la
entidad.
“Tenemos que reconocer y entender que la gerencia
de la entidad, y no el auditor interno, es la
responsable del manejo de riesgo y el
establecimiento de un buen sistema de control
interno y el cual debe difundirlo a todos sus
asociados mediante sus reglamentos, guías,
políticas, normativas, procedimientos escritos,
adiestramientos y estableciendo procesos de
revisión continúo”, puntualizaba Gómez.
 Evento Técnico: Debe Haber Prevención
Lic. Renny Espinoza:
“La Política conozca a su cliente”, supervisa de
dónde provienen los recursos financieros cómo se
instrumenta la legitimación de capitales”
Continuando con las ponencias en el 1er Encuentro
de Prevención de Legitimación de Capitales y
Financiamiento al Terrorismo para Contadores
Públicos, el Lic. Renny Espinoza, contador público,
Magíster en Gerencia Tributaria y docente de la
Universidad Rafael Belloso Chacín (URBE), explicó en
que consiste la implementación del término “Política
conozca a su cliente”, en el que las distintas
Superintendencias, supervisan de dónde provienen
los recursos financieros de algunas personas
naturales y jurídicas y cómo se instrumenta la
legitimación de capitales y en que puede afectar la
credibilidad, y transparencia de las mismas.
Se considera que es obligación de las personas
naturales y jurídicas sometidas al control de las
Superintendencias establecer los mecanismos de
información, para detectar operaciones que
involucren delitos graves de legitimación de
capitales con un procesamiento sistemático que
encuadre dentro de los supuestos de la normativa
legal vigente.
Cómo las mismas comercializan productos
relacionados con los bancos, vulnerables a riesgo de
reputación y de procedimientos penales y
prudenciales, por lo que deben compartir la mejor
diligencia debida que el sistema financiero aplique a
sus productos de acuerdo a los estándares
nacionales e internacionales, para unificar criterios
en beneficio del perfeccionamiento de nuestro
sistema de prevención y control y así proteger a los
sujetos obligados.
Para Espinoza existe una expectativa de que en el
país se haga un seguimiento y control de las
actividades que genera la legitimación de capitales,
provenientes de actividades ilícitas: “Venezuela
como país debe incorporarse a las políticas de
identificación del cliente, no se podría realizar
alguna transacción financiera sin presentar alguna
identificación personal relacionada con el cliente,
hay que establecer mecanismos de información,
incluyendo sistemas de procesamiento electrónico
de datos, así como sistemas de control destinados a
detectar operaciones que involucren el delito grave
de Legitimación de Capitales y Financiamiento al
Terrorismo (LC/FT), así como otros ilícitos”.
Es importante informar oportunamente a los órga-
nos competentes de aquellos hechos, actos o
12
circunstancias que, dentro de la normativa legal
vigente, existen riesgo de reputación y de
procedimientos penales, por lo que deben compartir
la mejor diligencia, para unificar criterios.
“Se debe monitorear las transacciones, porque si
están depositando unos fondos con montos
inusuales se debe hacer un seguimiento, revisar los
comprobantes que permitan reconocer los
movimientos financieros, además de presentar
elementos del proceso “Conozca a su cliente”, que
ayude a determinar el comportamiento financiero
de ese cliente”, así lo expresaba Espinoza, durante
su intervención en el Encuentro de Prevención
de Legitimación de Capitales y Financiamiento al
Terrorismo.
De igual forma, los riesgos reputacionales, son
eventos que si se llegan a producir puede tener un
efecto negativo o positivo en los objetivos de un
determinado proyecto empresarial. Se puede
considerar como el costo incremental del proyecto si
el evento de riesgo se manifiesta, dependiendo de
dónde se presente y cuánto tiempo se necesite para
reparar el daño. Los riesgos reputacionales son muy
complicados de reparar, debido a la enorme
repercusión que puede llegar a tener de cara a la
sociedad.
“Las auditorias han estado evolucionando, aparecen
nuevas tecnologías y las transacciones a lo largo del
año son bastante voluminosas. Esto hace que el
auditor revise las cuentas, los sistemas de control
interno de la empresa tanto si funciona como si no.
Lo que se persigue es que, en la información
contable salga reflejada una imagen fiel de la
empresa conforme a lo acontecido”, acotaba el
docente de la Universidad Rafael Belloso Chacín.
Se refirió a que las auditorías deben planificarse
adecuadamente y el trabajo de los asistentes debe
ser supervisado. Los estados financieros requieren
de una operación adecuada para alcanzar
totalmente los objetivos de forma más eficiente,
esto gracias a la ejecución de una buena auditoría.
“La designación de auditores externos por parte de
la empresa se debe efectuar con anticipación al
cierre del período en materia del examen, con el fin
de permitir el planeamiento del trabajo del auditor y
la aplicación oportuna de las normas y
procedimientos del mismo”.
Evento Técnico: Debe Haber Prevención

Abog. Elba Boada

Legitimación de capitales frente a los criptoactivos, Contadores Públicos del estado Miranda, que el
aparición del Petro en el intercambio comercial desarrollo económico y tecnológico parece haber
avanzado más rápido que la regulación jurídica, lo
En días recientes el Estado venezolano, que traduce que las normas que rigen a los
conjuntamente con la Superintendencia Nacional de Criptoactivos termine estando condicionada, en
Criptoactivos (Sunacrip), puso a disposición la ciertas jurisdicciones, a las características de cada
Unidad contra la Legitimación de Capitales y uno de los criptoactivos considerados
Financiamiento al Terrorismo, para hacer individualmente.
seguimiento a las operaciones que se realicen en
Venezuela de manera digital.

Y es que con la aparición del Petro, criptoactivo

criollo, fue necesario una normativa legal que
sustentara el intercambio comercial en
criptomonedas, producto de la minería digital en
nuestro país. Existen varias plataformas que
respaldan la transabilidad del Petro, que ya están en
pleno funcionamiento y a la orden de la ciudadanía
en comercios y próximamente para el pago de
servicios.

Dada las circunstancias de la emisión de monedas

virtuales por un número ilimitado de personas y el
uso de estas para llevar a cabo transacciones,
individuos y entidades jurídicas pueden
involuntariamente ser involucrados en actividades
ilegales.

Como ya es sabido, la legitimación de capitales es un

fenómeno criminal de dimensiones internacionales,
cristaliza el esfuerzo de la delincuencia organizada
por darle apariencia legal a un dinero obtenido por
actividades ilícitas. Esto puede representar
soluciones a problemas económicos, por la
generación de empleo, el aumento en la aplicación
de nueva tecnología en la producción, crecimiento
de la construcción de infraestructuras, y hace visible
un desarrollo económico del país que la sufre.

Algunos países han creado organizaciones que

establecen medidas para detectar actividades ilícitas
y han diseñado estándares internacionales cuyo
propósito es fomentar la colaboración mundial para
aminorar el efecto causado por la ejecución de
algunas contravenciones legales, como la
legitimación de capitales.

Elba Boada, abogada graduada de la Universidad

Católica Andrés Bello, especialista en Ciencias
Penales y Criminológicas, en el Ejercicio de la Función
Fiscal, organizadora del Primer Seminario Sobre
Leyes y Comercialización en Internet; entre otras,
explicaba en el 1er Encuentro de Prevención Control
de Legitimación de Capitales y Financiamiento al
Terrorismo, organizado por el Colegio de

13
 Evento Técnico: Debe Haber Prevención

“Los criptoactivos no gozan de las características propias del dinero, la única moneda de curso legal en
Venezuela es el Bolívar, tal como lo disponen el artículo 318 de la Constitución Nacional y el artículo 106 de la
Ley del Banco Central de Venezuela”, resaltaba Boada en parte de su intervención.

Asimismo, Venezuela establece la obligación tanto en el país como en el exterior que los criptoactivos serán
aceptados como medio de pago en instituciones privadas o públicas, esto constituye una
norma de aplicación extraterritorial.

Conforme a la regulación actual, las actividades relacionadas directamente con o conexas a

criptoactivos están sujetas a ciertas restricciones y controles; el Estado venezolano obliga a promover la
aceptación de criptoactivos como medios de pago en el sector público y, en teoría, también en el sector
privado.

“El Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI)

promueve políticas de protección a los sistemas
financieros del mundo contra la legitimación de
capitales. En el caso de las criptomonedas propicia
políticas específicas para mostrar cómo este delito
usa las nuevas tecnologías, háblese de monedas
digitales, para introducir en los mercados de
capitales los recursos provenientes de actividades
irregulares. Para mitigar este delito a través del uso
de las criptomonedas, está la protección de la
responsabilidad penal de las personas jurídicas con
sistemas efectivos de control”, señalaba la
especialista en Ciencias Penales y Criminológicas.

Venezuela ya posee legislaciones que comienzan a

implementar las regulaciones necesarias y a otorgar
licencias para casas de cambio de criptoactivos,
como lo ejecutan los Estados Unidos a través del
Departamento del Tesoro, y otorga licencias para
que compañías especializadas puedan operar bajo la
supervisión efectiva.

14
EL CONTADOR PÚBLICO
ante los Riesgos de Legitimación de Capitales
y el Financiamiento al Terrorismo
Para comenzar se hace necesario comprender que nuestras actuaciones profesionales como Contadores
públicos Colegiados, pueden estar vinculadas directa o indirectamente al Fenómeno de la Legitimación de
Capitales y el Financiamiento al Terrorismo (en lo adelante LC/FT), es por ello que nuestra Federación ha
tenido a bien la constitución de un comité permanente, en el cual dentro de sus funciones se encuentra la
generación de información precisa y oportuna sobre los riesgos a los cuales pudiéramos estar expuesto, así
como también en la generación de política y procedimientos uniformes que permitan minimizar estos
Riesgos.

En esta primera publicación pretendemos sembrar una semilla, sobre tan delicados temas, por ello
consideramos importante presentarle las principales normativas a las cuales debemos estar atentos a fin de
minimizar el riesgo de la LC/FT:

A Nivel Internacional

- La Convención de las Naciones Unidas Contra El Tráfico Ilícito de Sustancias Estupefacientes y

Psicotrópicas, (Convención de Viena).

- La Convención de las Naciones Unidas Contra la Delincuencia Transnacional Organizada (Convención de

Palermo).

- Convención de la Organización de los Estados Americanos Contra la Corrupción (Convención de Caracas)

15
- Convención de las Naciones Unidas Contra la Corrupción (Convención de Mérida-México)
- Las 40 Recomendaciones del GAFI
- Metodología para evaluar el cumplimiento técnico con las recomendaciones del GAFI y la efectividad de
los sistemas ALA/CFT”
- Código de Ética del IFAC
A Nivel Nacional
- Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela
- Ley Organica Contra la Delincuencia Organizada y
el Financiamiento al Terrorismo (LOCDOFT).
- Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública.
- Reglamento de la Ley de Ejercicio de la
Contaduría Pública.
- Código de Ética para regular el Ejercicio
Profesional del Contador Público.
- Principios de Contabilidad de Aceptación General
en Venezuela (VEN-NIF).
- Normas Internacionales de Auditoría y Control
de Calidad.
- Normas Internacionales de Encargos de Revisión
(NIER); de Encargos de Aseguramiento (NIEA); de
Servicios Relacionados (NISR).
También consideramos de suma importancia
definir lo siguiente:
Legitimación de Capitales: es el proceso mediante
el cual un delincuente o una organización delictiva,
procesa las ganancias financieras, las cuales
obtiene como producto de la ejecución de
actividades ilegales haciéndolas aparentar como
provenientes de una actividad legítima. Resaltando
que una organización delictiva necesita tener
rápido acceso a las ganancias adquiridas, las cuales
puede obtener a través de la venta de bienes y/o
servicios.
En el Artículo 4 de la Ley Orgánica Contra la
Delincuencia Organizada y Financiamiento al
Terrorismo (LOCDOFT) se establece como:
“El proceso de esconder o dar apariencia de legali-
dad a capitales, bienes y haberes provenientes de
actividades ilícitas”.
16
A nivel mundial también es conocido como:
Blanqueo del Producto del Delito, Lavado de
Dinero, Lavado de Activos, Reciclaje de Activos,
Blanqueo de Capitales, Money laundering, entre
otros, dada su complejidad e inherencia en los
sistemas económicos mundiales debe ser
considerado y tratado como un problema de
índole social.
Algunas de las principales características del delito
de Legitimación de Capitales, son:
- Multifacético: Puede atacar a la sociedad desde el
espectro más sencillo hasta los altos cimientos de
los poderes constituidos.
- Pluriofensivo: Se puede desarrollar en cualquier
actividad social, cultural, deportiva, política,
económica (pública y/o privada)
- Transfronterizo: Valiéndose de la tecnología y de
los instrumentos virtuales, los delincuentes pueden
mover sus bienes y capitales en cualquier
momento, pudiendo llegar a realizar múltiples y
complejas transacciones y/u operaciones, para
hacer más difícil el seguimiento de sus fondos.
- Global: Hasta la fecha no se conoce un país en el
cual fenómenos similares no se hayan
desarrollados.
Obligaciones del Contador Público ante los Riesgos
de la LC/FT
Es importante resaltar que nuestras principales
obligaciones nacen de acuerdo a lo establecido en
las 40 Recomendaciones del GAFI destacando lo
señalado en la Recomendación 22, APNFD:
Debida Diligencia del Cliente la cual señala:
“Los requisitos de Debida Diligencia del Cliente y el
mantenimiento de registros establecidos en las
Recomendaciones 10, 11, 12, 15 y 17, se aplican a
las Actividades y Profesiones No Financieras
Designadas (APNFD) en las siguientes situaciones:”
… D. Abogados, notarios, otros profesionales
jurídicos independientes y CONTADORES cuando
se disponen a realizar transacciones o realizan
transacciones para sus clientes sobre las siguientes
actividades:
- Compra y venta de bienes inmobiliarios.
- Administración del dinero, valores u otros activos
del cliente.
- Administración de las cuentas bancarias, de
ahorros o valores.
- Organización de contribuciones para la creación,
operación o administración de empresas.
- Creación, operación o administración de
personas jurídicas u otras estructuras jurídicas, y
compra y venta de entidades comerciales.
Las 40 recomendaciones del GAFI, son el estándar
necesario para minimizar los Riesgos de LC/FT a
nivel global, pero como hemos hecho referencia el
presente trabajo pretende brindar una síntesis de
las relacionadas con la gestiones del Contador
Público, por ello a titulo enunciativo le indicamos
las vinculadas con la Recomendación 22:
En estas primeras líneas, nuestra intención es
presentar los Riesgos a los cuales se encuentran
expuestos Los Contadores Públicos Colegiados, así
como las gestiones necesarias para cumplir con lo
establecido en la Recomendación 10, considerando
necesario comenzaremos por definir:
¿Qué es Debida Diligencia?
De manera resumida el concepto de debida
diligencia se ha entendido como el proceso
mediante el cual se investigan y se consideran las
posibilidades antes de tomar una decisión.
17
A la fecha, el concepto ha sido aplicado a
multiplicidad de temas, existiendo debidas
diligencias en temas financieros, comerciales,
ambientales, minero-energéticas e incluso
derechos humanos o responsabilidad social de
empresas.
El concepto de debida diligencia o la noción de
debidas diligencias con el propósito de prevenir
LC/FT suele atribuirse a los esfuerzos de dos
organizaciones internacionales: el Comité de
Supervisión Bancaria de Basilea (BCBS por su sigla
en inglés) y el Grupo de Acción Financiera
Internacional (GAFI).
De acuerdo con el BCBS “la práctica de conocer a
su cliente está íntimamente relacionada con la
lucha contra el lavado de dinero”, tema que ha
sido impulsado principal e inicialmente por el GAFI
para todos los sectores considerados de riesgo
LA/FT, especialmente el bancario.
Para el BCBS, las debidas diligencias de
conocimiento del cliente son más que una
herramienta para la prevención del lavado de
dinero, ya que protegen la integridad del mercado
y evitan que los bancos se vean sometidos a riesgos
de reputación, operativos, legales y de
concentración.
Por su parte, el GAFI, en sus 40 recomendaciones,
establece que las instituciones financieras tienen
que llevar a cabo una debida diligencia del
conocimiento del cliente en la cual, entre otras
cosas, debe: identificar al cliente, identificar al
beneficiario final, recopilar información, analizar y
monitorear la relación comercial y las transacciones
del cliente .
Entre las mejores prácticas de una Debida
Diligencia en esta materia se debe:
1. Identificar al Cliente y verificar su identidad
sobre la base de documentos, datos o
informaciones obtenidas de fuentes fiables e
independientes;
2. Identificar al beneficiario final y a las
personas jurídicas y otras estructuras, de tal
manera que los Sujetos Obligados entiendan la
estructura de titularidad, propiedad y de control
del Cliente;
3. Entender y cuando corresponda, obtener infor-
mación sobre el propósito y el carácter que se
pretende dar a la relación comercial y financiera;
4. Realizar una Debida Diligencia continua de la
relación comercial y examinar las transacciones
llevadas a cabo a lo largo de esa relación para
asegurar que las mismas que se realicen sean
consistentes con el conocimiento que tiene el
Sujeto Obligado sobre el Cliente, su actividad
comercial y el perfil de riesgo, incluyendo, cuando
sea necesario, la fuente de los fondos y garantizar
que los documentos, datos o informaciones que se
disponga estén actualizados;
5. Si antes o durante el curso de la relación comer-
cial, los Sujetos Obligados tuviesen dudas sobre la
existencia de los clientes, deben realizar una verifi-
cación in situ para comprobarla, dejando evidencia
documental en el expediente. En caso en que la
información recabada sea inconsistente con la
proporcionada por el Cliente o no satisfaga al
Sujeto Obligado, éste debe dar por terminada la
relación comercial. Igualmente, debe considerarse
la elaboración de un reporte de operaciones
sospechosas (RAS) a la Unidad de Inteligencia
Financiera (UNIF);
6. Completar la verificación de la identificación del
Cliente de acuerdo al nivel de riesgo definido por el
Sujeto Obligado, de conformidad a sus
políticas y procedimientos de Debida Diligencia;
7. Al inicio de una operación o relación comercial
bajo la modalidad de transacciones “no cara a
cara”, se debe realizar una Debida Diligencia
Intensificada, la información del Cliente debe ser
actualizada como mínimo cada año requiriéndose
la presencia física de las partes o sus
representantes. Estas se deben categorizar como
de mayor riesgo;
8. Se debe elaborar y observar en la aplicación de
sus políticas de Debida Diligencia, mecanismos que
permitan determinar el grado de riesgo de las
operaciones que realizan con las personas
expuestas políticamente (PEP`S), que tengan
acceso sobre los recursos públicos o poder de
decisión e influencia; asimismo se debe determinar
si el comportamiento transaccional corresponde
razonablemente con sus funciones, nivel y
responsabilidad y si guardan relación con la
actividad e ingresos declarados y su perfil de
Cliente.
9. No se debe comenzar ninguna relación con
clientes con nombres falsos, ni cifrados, anónimos
o de cualquier otra modalidad que encubra la
identidad del titular y beneficiario final.
18
Ante estos aspectos el Comité de Prevención y
Control de LC/FT, presentó el proyecto de la Ficha
de Identificación del Cliente (Persona Natural y
Persona Jurídica), así mismo nos encontramos
trabajando en la presentación de un instrumento
que permita la estandarización de la información
que el Contador Público Colegiado debe solicitar al
cliente al momento de comenzar la relación
comercial, la cual deberá mantener en su archivo
permanente, permitiéndole a futuro demostrar
evidencias suficientes y comprobatorias sobre sus
mejores gestiones para cumplir con su Debida
Diligencia resguardando así su reputación y
profesionalismo ante futuras investigaciones.
Por otra parte, se hace necesario conocer lo
establecido en la Recomendación 23: APNFD:
Otras medidas, en la cual se establece lo siguiente:
“Los requisitos plasmados en las Recomendaciones
18 a la 21 se aplican a todas las actividades y
profesiones no financieras designadas, sujeto a los
siguientes requisitos:
…(a) Debe exigirse a los abogados, notarios, otros
profesionales jurídicos independientes y
CONTADORES que reporten las operaciones
sospechosas cuando, en nombre de un cliente o
por un cliente, se involucran en una transacción
financiera con relación a las actividades descritas
en el párrafo (d) de la Recomendación 22. Se
exhorta firmemente a los países que extiendan el
requisito de reporte al resto de las actividades
profesionales de los CONTADORES, incluyendo la
AUDITORÍA.
Atendiendo lo establecido en esta Recomendación
se presentó ante la UNIF, el Formato del Reporte
de Actividades Sospechosas, el referido formato ha
sido incluido dentro del Sistema de Federación
Virtual, y a futuro será una herramienta que
permitirá de forma confidencial, proteger nuestras
actuaciones profesionales.
En resumen, para el adecuado resguardo de
nuestras actuaciones, se hace sumamente
necesario conocer lo establecido en la
Recomendación 22: APNFD: Debida diligencia del
cliente y la Recomendación 23: APNFD Otras
medidas, de ellas se derivan. Resultando
sumamente importante la vinculación de las
mismas con las otras recomendaciones del GAFI.
constante actualización que debemos tener todos
los que formamos parte de esta familia, por ello
nuestro granito de arena va en función de
fortalecer cada vez más el orgullo de llamarnos
CONTADOR PÚBLICO COLEGIADO.
Sobre el Autor: Lic. Wilfred Rodríguez, Contador Público
Colegiado, fue Coordinador del Comité de Prevención y
Control de LC/FT (CPCLC/FT) de la Federación de Colegio de
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), Secretario de
Estudio e Investigaciones (SEI) del Colegio de Contadores
Públicos del estado Miranda, Asesor en Administración de los
Riesgos de LC/FT, Director de CONIARCA, C.A.

Para finalizar, se hace necesario resaltar la toma de

conciencia que los últimos años, la Federación de
Colegios de Contadores Públicos, así como los
Colegios Federados han venido tomando sobre los
Riesgos de LC/FT, a los cuales se encuentran
expuesto nuestro gremio, pero este esfuerzo
demanda también la divulgación, el estudio y la

19
Estrategias prácticas
de Gestión de
Contribuyentes
Especiales
La gestión contable, financiera y administrativa de
las empresas en Venezuela está muy marcada por
el régimen tributario del país. La suma de
obligaciones fiscales que enfrentan las empresas
hace indispensable que la organización de la
entidad sea sumamente cuidadosa a fin de mitigar
los riesgos por errores voluntarios o involuntarios
en el cumplimiento de la carga impositiva a la que
están sometidas.

Hoy hablaremos del más común de los casos: los

Sujetos Pasivos Especiales, comúnmente llamados
“Contribuyentes Especiales”. Los Sujetos Pasivos
Especiales, son una categoría originalmente
empleada por la Administración Tributaria
nacional para designar y diferenciar a cierto tipo
de contribuyentes. El término «Contribuyentes
Especiales» se ha popularizado debido a que éste
es el nombre de la División del SENIAT que se
encarga de su atención.

Al haber sido parte del equipo administrativo de

un Sujeto Pasivo Especial desde 2006 y luego como
asesora tributaria de clientes con esa calificación,
hoy te voy a hablar desde mi experiencia práctica
considerando el régimen tributario, los indicadores
financieros claves, el impacto en compras y ventas
para cerrar brindándote cuatro recomendaciones
que puedes aplicar en tu práctica profesional.

El régimen tributario de los Sujetos Pasivos

Especiales.

Luego de la modificación en 2018 del período

impositivo que convirtió en semanal el período
impositivo del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
de las Retenciones de IVA, de la declaración de
IGTF y además creó los Anticipos de IVA e ISLR
semanales, se impacta directamente la
organización del trabajo en la empresa, porque
ahora se deben realizar con mucha rapidez
procesos administrativos y contables que se
ejecutaban en ciclos desde 15 hasta 45 días.

20
Los períodos semanales y el calendario de
obligaciones
En nuestra experiencia lo más importante y
retador es saber ubicarse en el tiempo con el
Calendario de Obligaciones de Sujetos Pasivos para
evitar atrasos y declaraciones erróneas. En la
práctica hemos desarrollado hojas de control para
nuestros clientes y que también usamos en las
asesorías tributarias para ubicar correctamente
cada declaración, período y fecha de vencimiento.
Debe también tomarse en cuenta que el período
impositivo semanal trae como consecuencia la
modificación de los libros auxiliares del IVA
(compras y ventas) que ahora deben llevarse
semanalmente y de igual manera afecta la
duración del período máximo de atraso que
pueden tener estos libros que pasa de un mes a
una semana.
Las fallas en el portal fiscal del SENIAT
Sabemos que frecuentemente hay fallas en el
portal fiscal, por eso agregamos al control que
hemos desarrollado un renglón de observaciones
donde registramos si tuvimos una falla en el portal
del SENIAT, qué ocurrió y cuáles acciones se
tomaron frente a esa falla.
Frente a una falla en el portal fiscal nuestro
enfoque es proactivo antes que reactivo. Junto a
hacer el registro interno y capturar pantalla con la
falla, hacemos entrega en físico de un escrito a la
Administración Tributaria detallando la falla, los
tributos afectados, el día y hora en que sucedió.
Para ello nos basamos en el Art. 10, Parágrafo
Único del Código Orgánico Tributario.
2 indicadores financieros claves
Flujo de Caja Semanal
El Flujo de Caja es un informe financiero que
presenta un detalle de los flujos de ingresos y
egresos de dinero que tiene una empresa en un
período dado. En la gestión de un contribuyente
especial, sea cual sea su tamaño, es importante
prestar atención al flujo de caja semanal porque
nos permite conocer en forma rápida la liquidez de
la entidad, entregándonos una información clave
que nos ayuda a tomar decisiones relacionadas con
el cumplimiento de las obligaciones laborales,
comerciales y fiscales.
21
Ciclo de Conversión del Efectivo
El ciclo de conversión del efectivo se refiere al plazo
que pasa desde que se paga la compra de materia
prima esencial para la manufactura o de
inventario, hasta que se cobra la venta de dicho
producto. Esto también es conocido como ciclo de
caja. Con el cada vez más extendido uso de divisas
extranjeras, también es importante poner foco en
el ciclo de conversión del efectivo en bolívares y en
divisas porque un desbalance entre la cantidad de
efectivo disponible para honrar obligaciones, en
este caso tributarias, puede hacer que la entidad
deba liquidar divisas para obtener bolívares para
pagar impuestos.
Impacto de la calificación como Contribuyente
Especial en los procesos de compras y ventas de
la entidad.
Las compras del Contribuyente Especial
Debido a que cumplir con la obligación de retener
IVA a los proveedores afecta la dinámica de las
compras de la entidad, por eso, como responsable
del área de tributos o asesor tributario es
imprescindible comprender el proceso de compras
de la entidad.
Algunas preguntas que pueden ayudarte a hacer
el análisis son las siguientes:
• ¿Quién es responsable de hacer las compras? ¿Es
una persona? ¿Un grupo de personas? ¿Es un
departamento diferenciado? ¿Son los socios de la
empresa?
• ¿A quiénes se les compra? ¿Qué tipo de
proveedores tiene la empresa? ¿Cuál es la
condición en el Portal Fiscal de esos proveedores?
¿Qué tipo de relación comercial se tiene con esos
proveedores? ¿Son compras frecuentes? ¿Son
proveedores eventuales? ¿Son proveedores de
ocasión?
• ¿Con qué frecuencia se realizan las compras? ¿Se
trata de compras programadas? ¿Son compras de
urgencia? ¿Son compras de oportunidad? ¿Cuál
tiene mayor peso?
Una vez que comprendemos el proceso de
compras lo recomendable es pasar a considerar las
opciones que tiene la entidad para hacer que el
proceso administrativo de emisión y entrega de
comprobantes de retención sea lo más fluido
posible. Para ello es necesario estudiar las opciones
que te da la Providencia Administrativa 0049 en
Art. 16, las cuales son:
- Comprobante físico emitido e impreso por el
propio Agente de Retención.
- Comprobante físico impreso por Impresora
Autorizada. (Art. 16, Num 3).
- Comprobante emitido en electrónico.
Es recomendable definir los cambios y ajustes que
deban hacerse al proceso de compras de la entidad
y entrenar al personal involucrado de tal manera
que se pueda realizar con precisión y agilidad la
emisión y entrega del comprobante, procesamien-
to de los datos incluyendo el registro
contable, declaración en el portal fiscal y pago.
Las ventas del Contribuyente Especial
Al mismo tiempo debe comprenderse el proceso
de ventas del contribuyente, esto toma especial
relevancia en los modelos de negocios que operan
con ciclos de facturación, podríamos tomar por
ejemplo los servicios de vigilancia que se facturan
mensualmente. Hay que estudiar la frecuencia con
la que se emiten las facturas, los volúmenes de
ventas y los tipos de cliente de la entidad.
Es importante resaltar que con la calificación como
Sujeto Pasivo Especial las sanciones por
incumplimiento de deberes formales se
incrementan en un 200% por lo tanto el costo de
errores en facturación y registro contable, por ello
es necesario incluir en el estudio los volúmenes de
venta y los tipos de cliente de la entidad.
Si la entidad es a su vez proveedora de
Contribuyentes Especiales, situación que se da con
mucha frecuencia, toma especial relevancia la
recuperación de comprobantes de retención
dentro del período en que se generaron, es decir,
dentro de la semana de emisión de las facturas,
esto a los fines de mitigar el impacto del anticipo
semanal del IVA pues en ausencia de
comprobantes no se puede deducir la retención, lo
que podría dar origen a un monto de IVA a pagar
y su correspondiente anticipo que, de haber tenido
el soporte para aprovechar la retención, podría no
haberse generado.
Recomendaciones para Contribuyentes Especiales.
En nuestras asesorías hacemos énfasis en la
22
importancia del compromiso, la organización y la
disciplina para sortear con mayores probabilidades
de éxito la gestión de un Sujeto Pasivo Especial,
válido tanto para propietarios de negocios, como
para profesionales de tributos y contabilidad.
Esta tríada nos ha llevado a desarrollar 4
estrategias básicas para Contribuyentes Especiales.
1. Entrene a la gerencia y al equipo cuyo trabajo
está impactado por las obligaciones asociadas a ser
Sujeto Pasivo Especial. Brindar entrenamiento a
nuestros clientes ha obrado maravillas con las
asesorías porque hace que sean capaces de
gestionar con autonomía y precisión los aspectos
operativos de la gestión y que dediquemos el
trabajo como asesores externos a la atención de
aspectos clave o acompañamiento en situaciones
puntuales como actuaciones de la Administración
Tributaria.
2. Evalúe sus procesos. Al estar formados el equipo
gerencial y administrativo son capaces de evaluar
con precisión los procesos de la organización que
se ven impactados por las obligaciones tributarias,
esto puede no estar limitado sólo a procesos
administrativos sino que, frecuentemente,
involucra aspectos operativos del negocio.
3. Determine los cambios a realizar. Una
consecuencia del entrenamiento y la evaluación de
los procesos es determinar, diseñar y ejecutar los
cambios necesarios que permitan maximizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
4. La prioridad es la operatividad de la empresa.
Este debe ser el norte al diseñar, entrenar y
ejecutar los cambios. De nada sirve realizar ajustes
a los procesos de la empresa si se compromete la
operatividad. El reto que te invitamos a asumir es
pensar en estrategias de cumplimiento que sean
acordes con la operatividad de la empresa y no
crear trabas. Esto es importante porque mientras
más fluida sea la implementación, mayores son las
posibilidades de que se sostenga en el tiempo y se
disminuyan los errores. Errores que, como bien
sabemos, cuestan dinero.
Mariela Llovera es Abogado egresada de la Universidad de los
Andes y Lcda. en Relaciones Industriales egresada de la
Universidad de Carabobo. Consultora en Gestión del Talento
y Capacitación. Asesora de la Cámara de Industriales del
Estado Aragua. Formada en Coaching y Docencia
Universitaria en la Universidad Pedagógica Experimental
Libertador. Posee estudios avanzados de Mercadeo de
Contenidos para Profesionales en Northwestern University y
diplomado en Diseño de Tecnología Educativa en el
Massachusetts Institute of Technology. Estudiosa del tema
tributario y del derecho empresarial.

Cierres
Contables
normas y controles para el buen
funcionamiento de las empresas
En el mundo empresarial existen diferentes
cuestionamientos que se recomiendan se deben
seguir, para el buen funcionamiento de los intereses
del colectivo, uno de ellos es llevar la contabilidad de
la empresa y presentar una serie de documentos
ante los organismos responsables que verifiquen el
estado de esa entidad. Es por esto, que el Colegio de
Contadores Públicos del estado Miranda, desde su
sede de desarrollo profesional, en el edificio
IDEPROCOP, presentó el foro denominado “Debe
Haber Cierre Contable”, el cual abarcó los aspectos
más sensibles desde las perspectivas contables,
fiscales, financieras y de control interno que
actualmente impactan el entorno económico en
Venezuela, en especial la variable multimoneda. En
ese sentido los expositores Juan Fernández, socio de
servicios de asesoría y Miguel López, socio asociado
de auditoría y consultoría contable de la firma Ernst
& Young Venezuela (EY), ofrecieron sus puntos de
vistas sobre los aspectos claves de la Normas
Contables, Tributaria y de Control Interno en el
Entorno Económico, Financiero, Tributario y Legal.
Entendamos que las empresas producen al final del
año, un cierre contable y cierre del ejercicio fiscal, el
cual consiste en conocer cuál ha sido el resultado de
las actividades económicas, es decir, saber si has
obtenido ganancias o pérdidas. Para hacerlo
correctamente se debe revisar bien todas las
cuentas. Si bien es cierto, supervisar los resultados
anuales de la empresa directamente tanto al
Controller como al director financiero y, por tanto, la
correcta interpretación del cierre es clave.
Tal y como establece el Plan General Contable, las
empresas deben empezar a hacer el cierre contable
a finales de año. Esta tarea no es sencilla, por lo que
vamos a ver, paso a paso cómo cerrar el ejercicio
contable de la empresa. El cese del ejercicio
contable, muestra el análisis y tiene como objetivo
23
Evento Técnico: Cierres Contables
conocer el estado de las mismas, así como la
situación de dicha empresa ante las instituciones
responsables de la administración.
Se ha dicho que llevar al día la contabilidad de una
empresa es importante, pero se vuelve
imprescindible cuando se trata de entregar
documentación al Estado informando de la situación
de la Sociedad.
Habitualmente, el cierre contable se realiza en los
últimos meses del año y conlleva la regularización de
las cuentas de gastos e ingresos para obtener el
resultado de las cuentas de patrimonio neto y del
cierre de todas las cuentas con saldo para que el
mismo quede a cero. Debemos tener en cuenta que
durante los doce meses del año se efectuó un cierre
en donde la institución pudo comparar los datos
obtenidos y así mejorar por el bienestar de la
compañía.
Tengamos en cuenta el balance de comprobación de
sumas y saldos, allí debemos revisar que no haya
incoherencias en los saldos. Luego reclasifiquemos
las deudas del largo plazo al corto plazo. Es
importante planificar cuál es la forma más adecuada
de gestionar este proceso.
La variación de existencias para corregir el resultado
del ejercicio en función de las mercaderías
consumidas. Asimismo, las dotaciones de
amortizaciones del inmovilizado material e
inmaterial. El objetivo de este apartado es la
verificación de la correcta contabilización y
clasificación de las partidas de inmovilizado.
De igual forma, dotar todo tipo de provisiones es
algo que se debe reflejar en la contabilidad para que
de esta manera queden registradas las contingencias
previstas. Así como, la periodificación de
determinados ingresos y gastos. Factor clave para la
toma de decisiones de la empresa. Lo responsables
deberán ejecutar la realización del asiento del
impuesto de sociedades, una vez culminados todos
los ajustes anteriores.
La palabra de los expositores:
Para Juan Fernández y Miguel López, socios en
servicios de asesoría y auditores y consultor
contable, respectivamente, afirmaron que en una
economía hiperinflacionaria, la información sobre
los resultados de las operaciones y la situación
financiera en la moneda local sin re-expresar no es
útil, que las pérdidas del poder de compra de la
moneda a tal ritmo resulta equívoca cualquier
comparación entre las cifras procedentes de
transacciones y otros acontecimientos ocurridos en
Evento Técnico: Cierres Contables
diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de
un mismo periodo contable. La población en general
prefiere conservar su riqueza en forma de activos no
monetarios, o bien en una moneda extranjera
relativamente estable. Las cantidades de moneda
local obtenidas son invertidas inmediatamente para
mantener la capacidad adquisitiva de la misma.
No se toma en consideración las cantidades
monetarias en términos de moneda local, sino que
las ven en términos de otra moneda extranjera
relativamente estable. Los precios pueden
establecerse en esta otra moneda; vivo ejemplo que
se está reflejando en muchos comercios de
nuestra sociedad.
En Venezuela se está padeciendo todas las
consecuencias de una mala gestión por seguir unos
principios no acorde a las exigencias de un libre
mercado. Es de conocimiento público y notorio los
desafíos que tiene la economía venezolana en
relación con su política monetaria. El bolívar,
moneda de curso legal en el país, se encuentra en
terapia intensiva. A medida que avanza el proceso
hiperinflacionario nuestra moneda pierde todas las
funciones del dinero. Cada vez menos funcional
como instrumento de intercambio o medio de pago,
como depósito de valor, o como unidad de cuenta.
La crisis es de tal magnitud que dentro de la opinión
pública cobra fuerza el abandono del bolívar como
moneda de curso legal en nuestro territorio.
En un escenario tan distorsionado con mucha
volatilidad política y económica no era de extrañar
que la inflación se disparara, particularmente
después de desmantelarse el sistema de bandas
cambiarias y migrar hacia una flotación del tipo de
cambio en febrero de 2002. El resultado fue un
ajuste del tipo de cambio debido a la alta demanda
de divisas que se produjo.
Fernández y López aseguraron que la adopción
criptográfica en Venezuela ha aparecido en gran
parte gracias a la problemática económica interna,
donde muchos ciudadanos buscan respaldar sus
ingresos en otro tipo de divisas, en este caso, y como
ha ido evolucionando durante los últimos años, las
criptomonedas, como el Bitcoin y Dash, que, sin
ninguna duda, marcan la pauta en el país a nivel de
presencia criptográfica. Además, la adopción ha sido
impulsada de forma indirecta, por el lanzamiento
del Petro, la criptodivisa respaldada por el petróleo,
oro, gas y diamantes del país, anunciada por el
Presidente Nicolás Maduro a finales del 2017, pero
que, por estos días, sostiene muchas dudas y pocas
certezas sobre su funcionamiento, operatividad,
capacidad adquisitiva y técnica.

En su exposición Fernández y López resaltaban

aplicar una moneda funcional que fuese competitiva
en los mercados financieros, además de un control
interno que ayude a controlar el fraude, aplicando
una serie de factores a evaluar como los estados
financieros, la tasa de cambio, las partidas y las
políticas de precios.

Con el objeto de evaluar estas propuestas, y

tomando en consideración otras experiencias
hiperinflacionarias en la historia, hemos preparado
una comparación de determinados episodios
hiperinflacionarios ocurridos en Hungría, Zimbabue
y Perú, a los fines de analizar sus causas,
consecuencias y eventuales soluciones.

La estabilidad relativa quizás lleve a algunos a

pensar que la inflación alta y crónica y la
hiperinflación han sido erradicadas. El rígido anclaje
del tipo de cambio nominal que caracterizó al llama-
do sistema de bandas cambiarias, implementado
entre 1996 y comienzos de 2002, implicó una
sostenida apreciación del bolívar a lo largo de ese
período, lo cual contribuyó a mitigar la inflación
hacia finales de la década de los noventa y
comienzos de los 2000.

24
La Política Conozca su Cliente
Herramienta para minimizar los Riesgos de Legitimación de
Capitales y el Financiamiento al Terrorismo

Quizás en nuestro día a día estos términos robo,

hurto, drogas, corrupción, contrabando,
prostitución, piratería, bachaqueo, ilícitos
cambiarios, etc, solo los asociamos como delitos
comunes y difícilmente los relacionamos con
nuestro quehacer, probablemente pensamos que
no existe relación alguna con nuestras actuaciones
profesionales como Contadores Públicos
Independientes, pero debemos comenzar por
analizar que estos y muchos otros delitos tienen
como factor común la generación de dinero, que
denominaremos ilícito (ya que su origen es ilegal),
y que el delincuente necesita darle una apariencia
de legalidad, por ello podrá demandar nuestras
actuaciones profesionales, bien sea para abrir una
cuenta bancaria, solicitar un aumento del límite de
su Tarjeta de Crédito, asegurar un bien, solicitar un
financiamiento, realizar operaciones en el
Mercado de Valores, entre otros. Ante estas
actuaciones personales y, o individuales, pudiera
demandar sus servicios profesionales como
persona natural, ante lo cual debemos entender
que, en el ámbito de aplicación de las normativas
vigentes, específicamente en lo establecido en el
Art 2 de la Ley Orgánica Contra la Delincuencia
Organizada y el Financiamiento al Terrorismo (en
lo adelante LOCDOFT), se establece lo siguiente:

“Quedan sujetos a la aplicación de la presente Ley,

las personas naturales y jurídicas, públicas y
privadas, así como los órganos o entes de control y
tutela en los términos que en esta Ley se
establecen.”

Por otra parte, no es menos importante reconocer

la existencia de la Delincuencia Organizada, esa
que es capaz de constituir, adquirir, revitalizar
empresas, para darle una apariencia de legalidad a
fondos de procedencia ilícita, en las cuales se
pudieran demandar las actuaciones de los
Contadores Públicos, bien sea como asesores,
auditores (internos o externos), comisarios, etc, en
las cuales se generan procesos más complejos para
aparentar y, o maquillar actividades de compra y
venta de bienes, productos y/o servicios que
contribuyan en hacerlas aparentar como licitas.

25
Ante estas circunstancias nuestro trabajo cobra
suprema importancia, ya que la sociedad, las
empresas, los Organismos del Estado y los
particulares, entre otros, consideran sumamente
valioso y necesarios los servicios Profesionales de
los Contadores Públicos Colegiados, esto en virtud
del manejo financiero, contable, tributario, en la
cual se enmarcan nuestras gestiones, llegando a
confiar en la rectitud, transparencia, pulcritud y
veracidad de nuestros procedimientos, ante tales
circunstancias en el Artículo 7 de nuestra Ley del
Ejercicio de la Contaduría Pública, nos faculta para:
“Los servicios profesionales del Contador Público
serán requeridos en todos los casos en que las
Leyes lo exijan y muy especialmente en los
siguientes:
a) Para auditar o examinar libros o registros de
contabilidad, documentos conexos y estados
financieros de empresas legalmente establecidas
en el país, así como el dictamen sobre los mismos
cuando dichos documentos sirvan a fines judiciales
o administrativos. Asimismo, será necesaria la
intervención de un contador público cuando los
mismos documentos sean requeridos a dichas
empresas por instituciones financieras, bancarias o
crediticias, en el cumplimiento de su objeto social;
b) Para dictaminar sobre los balances de bancos,
compañías de seguros y almacenes generales de
depósito, así como los de cualquier sociedad, cuyos
títulos valores se negocien en el mercado público
de capital. Estos deberán ser publicados;
c) Para auditar o examinar los estados financieros
que los institutos bancarios, compañías de seguros,
así como otras instituciones de créditos deben
publicar o presentar, de conformidad con las
disposiciones legales. Igualmente, para dictaminar
sobre dichos estados financieros;
d) Para actuar como peritos contables, en
diligencias sobre exhibición de libros, juicios de
rendición de cuentas o avalúo de intangibles
patrimoniales;
e) Para certificar estados de cuentas o balances
que presenten liquidadores de sociedades
comerciales o civiles, cuyo capital sea o exceda de
Bs. 500.000,00;
f) Para certificar estados de cuentas y balances
producidos por síndicos de quiebra y concurso de
acreedores, así como para revisar y autorizar
26
balances que se utilizarán en la transformación o
fusión de sociedades anónimas cuyo capital sea o
exceda de Bs. 500.000,00;
g) Para certificar el informe del Comisario de las
sociedades de capital, exigido por el artículo 311
del Código de Comercio, cuando sea solicitado por
un número de accionistas que represente, por lo
menos la quinta parte del capital social. Cuando la
sociedad sea de la naturaleza de la prevista en los
artículos 56, 62 y 70 de la Ley de Mercado de
Capitales, la certificación del informe del Comisario
por un contador público será obligatoria;
h) Para dictaminar sobre los estados financieros
que deberán publicarse como anexos a los
prospectos de emisión de títulos valores destinados
a ofrecerse al público para su suscripción y que
sean emitidos, conforme a la Ley de Mercado de
Capitales;
i) Para dictaminar sobre balances y estados de
ganancias y pérdidas de empresas y
establecimientos públicos descentralizadas, así
como de fundaciones u otras instituciones de
utilidad pública.
Ahora bien, en la actualidad pudiéramos sintetizar
que nuestras principales actuaciones se enmarcan
en:
- Dictamen sobre Estados Financieros
- Atestiguamientos de Ingresos
- Declaraciones de IVA e ISLR
- Retenciones de IVA e ISLR
- Conciliaciones Bancarias
- Solicitudes de RIF
- Documentación de procesos administrativos,
ante Organismos del Estado
- Comisarios
- Entre otros
Por otra parte, resulta sumamente importante lo
establecido en el Artículo 8 de nuestra Ley en que
se establecen nuestras responsabilidades, a tal
efecto la propia Ley establece lo siguiente
“El dictamen, la certificación y la firma de un
contador público sobre los estados financieros de
una empresa, presume, salvo prueba en contrario,
que el acto respectivo sea ajustado a las normas
legales vigentes y a las estatutarias cuando se trate
de personas jurídicas; que se ha obtenido la
información necesaria para fundamentar su
opinión; que el balance general representa la
situación real de la empresa, para la fecha de su
elaboración; que los saldos se han tomado
fielmente de los libros y que estos se ajustan a las
normas legales y que el estado de ganancias y
pérdidas refleja los resultados de las operaciones
efectuadas en el período examinado.”
Entendiendo lo establecido en los artículos
anteriormente señalados, nuestros servicios
profesionales son altamente demandados por la
sociedad en general, reclamando nuestras
constantes actualizaciones y resultando
sumamente importante documentar los procesos
en los cuales se enmarcan nuestras actuaciones
profesionales, ya que ante tan amplias facultades y
responsabilidades, también se pudiera generar los
riesgos de Legitimación de Capitales y
Financiamiento al Terrorismo, por ello se hace
necesario conocer lo establecido en el Artículo 36
de la LOCDOCFT, que señala lo siguiente:
“Los directivos o directivas, empleados o
empleadas de los sujetos obligados, que, por
imprudencia, impericia, negligencia, favorezcan o
contribuyan a la comisión del delito de
legitimación de capitales y financiamiento al
terrorismo, sin haber tomado parte en él, serán
penados o penadas con prisión de tres a seis años.”
Asimismo, resulta sumamente valioso conocer lo
establecido en el Marco Legal que regula nuestras
actuaciones profesionales, tales como:
- Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública.
- Reglamento de la Ley de Ejercicio de la
Contaduría Pública.
- Código de Ética para regular el Ejercicio
Profesional del Contador Público.
- Principios de Contabilidad de Aceptación General
en Venezuela (VEN-NIF).
- Normas Internacional de Control de Calidad.
-Normas Internacionales de Encargos de Revisión
(NIER); de Encargos de Aseguramiento (NIEA); de
Servicios Relacionados (NISR).
Ante estas circunstancias surgen dos grandes
interrogantes:
27
1. ¿Qué hacer para minimizar el Riesgo
Legitimación de Capitales y Financiamiento al
Terrorismo, al cual pudiera estar expuestos el
Contador Público Colegiado, en el libre ejercicio
de la profesión?
Uno de los primeros pasos que debemos ejecutar
es la adecuada aplicación del conocimiento sobre
el cliente, este proceso no debe ni puede solo
limitarse a un simple “mucho gusto”, se hace
necesario desarrollar y documentar una “Política
Conozca su Cliente”, en tal sentido la Norma
Internacional de Control de Calidad 1,
específicamente en los apartados 26 y 27,
establece lo siguiente:
Aceptación y continuidad de las relaciones con
clientes y de encargos específicos
26. La firma de auditoría establecerá políticas y
procedimientos para la aceptación y la continuidad
de las relaciones con clientes, y de encargos
específicos, diseñados para proporcionarle una
seguridad razonable de que únicamente iniciará o
continuará relaciones y encargos en los que la
firma de auditoría:
……(c) haya considerado la integridad del cliente y
no disponga de información que le lleve a concluir
que el cliente carece de integridad. (Ref: Apartados
A19–A20, A23)
Integridad del cliente (Ref: Apartado 26(c))
A19. Con respecto a la integridad de un cliente, las
cuestiones a considerar incluyen, por ejemplo:
- La identidad y la reputación empresarial de los
principales propietarios del cliente, de los
miembros clave de la dirección y de los
responsables del gobierno de la entidad.
- La naturaleza de las actividades del cliente,
incluidas sus prácticas empresariales.
- Información acerca de la actitud de los principales
propietarios del cliente, de los miembros clave de
la dirección y de los responsables del gobierno de
la entidad con respecto a cuestiones tales como:
una interpretación agresiva de las normas
contables y el entorno de control interno.
- Si el cliente muestra un gran empeño en
mantener los honorarios de la firma de auditoría
tan bajos como sea posible.
- Indicios de una indebida limitación del alcance del
trabajo.
- Indicios de que el cliente pueda estar involucrado
en blanqueo de capitales u otras actividades
delictivas.
- Los motivos para proponer el nombramiento de
la firma de auditoría y para no renovar a la firma
de auditoría predecesora.
- La identidad de las partes vinculadas con la
entidad y su reputación empresarial.
- El grado de conocimiento que tenga la firma de
auditoría sobre la integridad de un cliente
aumentará, por lo general, en el contexto de una
relación continuada con este.
A20. Las fuentes de la información obtenida por la
firma de auditoría sobre tales cuestiones pueden
incluir las siguientes:
- Comunicaciones, de conformidad con los
requerimientos de ética aplicables, con personas o
entidades que presten o hayan prestado servicios
profesionales de contabilidad al cliente, y
discusiones con otros terceros.
- Indagación entre otro personal de la firma de
auditoría o entre terceros, tales como bancos,
asesores jurídicos y otras empresas del sector.
- Búsqueda de antecedentes en las bases de datos
relevantes.
27. Dichas políticas y procedimientos requerirán:
a) Que, la firma de auditoría obtenga la
información que considere necesaria en las
circunstancias, antes de aceptar un encargo de un
nuevo cliente, para decidir si debe continuar un
encargo existente, y cuando esté considerando la
aceptación de un nuevo encargo de un cliente
existente. (Ref: Apartados A21, A23)
b) Que, si se identifica un posible conflicto de
intereses para la aceptación de un encargo de un
cliente nuevo o existente, la firma de auditoría
determine si es adecuado aceptar el encargo.
c) Que, si se han identificado cuestiones
problemáticas y la firma de auditoría decide
aceptar o continuar la relación con el cliente o un
encargo específico, la firma de auditoría
documente el modo en que fueron resueltas dichas
cuestiones.
28
En resumen, si bien es cierto que nuestros papeles
de trabajo deben incluir las evidencias sobre la
razonabilidad de los saldos mostrados en cada
rubro, no es menos cierto que debemos incluir las
evidencias suficientes y comprobatorias sobre
nuestras gestiones para el adecuado conocimiento
del cliente, las cuales deben de incluir como
mínimo copia de los siguientes documentos:
- Documentos de Identidad (CI, RIF, de cada uno
de los accionistas, Documento Constitutivo, RIF, y
Actas de modificación de la empresa)
- Documentos de Propiedad (Documentos Regis-
trados, Títulos de Propiedad)
- Documentos para Certificar
- Dirección (recibos de algún servicio público que
demuestren la ubicación física real de la empresa)
- Referencias (Personales, Bancarias y/o
Comerciales)
- Estados de Cuenta (donde se evidencie la
titularidad de la cuenta, en caso que aplique)
Con esta documentación se recomienda realizar un
análisis de riesgo inherente, tomando en cuenta
los siguientes aspectos:
- Actividad Económica
- Canal (forma en que lo contactó para solicitar
sus servicios)
- Producto o Servicio demandado
- Zona Geográfica de ubicación
Tomando en cuenta los resultados obtenidos,
deberá decidir si acepta al cliente, se le pide mayor
información o documentación o por el contrario lo
rechaza. Todo esto deberá quedar en su
resguardo, así como también la propuesta de
servicios, la carta de aceptación y el compromiso de
fidelidad.
2. ¿El Reporte de Operaciones Sospechosas es
una tabla de salvación?
Quizás una última pero efectiva medida pudiera
ser apegarnos a lo establecido en el Artículo 13
del a LOCDOFT, en el cual se establece:
“Los sujetos obligados deben prestar especial atención a cualquier
transacción o grupo de transacciones independientemente de su
cuantía y naturaleza, cuando se sospeche que los fondos, capitales o
bienes provienen o están vinculados, o podrían ser utilizados para
cometer delitos de legitimación de capitales, acto terrorista o
financiamiento al terrorismo o cualquier otro delito de delincuencia
organizada. Asimismo, deberán prestar especial atención a tales
actividades aún cuando provengan de una fuente lícita.

En los casos anteriores los sujetos obligados deberán informar de

manera expedita a través de los reportes de actividades sospechosas a
la Unidad Nacional de Inteligencia Financiera, la cual los
analizará y de ser el caso los remitirá al Ministerio Público, a los fines de
que éste evalué la pertinencia del inicio de la investigación penal
correspondiente.

El reporte de actividades sospechosas no es una denuncia penal y no

requiere de las formalidades y requisitos de este modo de proceder, ni
acarrea responsabilidad penal, civil o administrativa contra el sujeto
obligado y sus empleados o empleadas, o para quien lo suscribe.

El incumplimiento de la obligación de reportar las actividades

sospechosas por parte del sujeto obligado, será sancionado por el
órgano o ente de control del mismo, con multa equivalente entre
quinientas Unidades Tributarias (500 U.T.) y un mil Unidades
Tributarias (1.000 U.T.).”

En conclusión, resulta sumamente valioso entender nuestro rol en la

transparencia de la información financiera, contable y/o tributaria, que
estamos brindando a través de nuestras actuaciones profesionales, que
las mismas comienzan con una adecuada debida diligencia sobre:
¿quién es?, ¿qué hace?, ¿cuál es el origen y destino de los fondos que
está manejando nuestro cliente?, ¿dónde está ubicado?, ¿quiénes son
sus proveedores, sus clientes, etc?, con estos procedimientos buscamos
conocer, entender la naturaleza de las transacciones de nuestro
cliente, estos procedimientos podrán minimizar significativamente el
riesgo de vernos involucrados en actividades relacionadas con la
delincuencia bien sea común u organizada, a través de las cuales
pudiéramos ser utilizados para darle apariencia de legalidad a fondos
con un origen ilícito. El punto de partida es una adecuada “Política
Conozca su Cliente”, en la cual solicitar toda aquella documentación
que consideremos necesaria permitirá demostrar nuestro apego a las
mejores prácticas profesionales, en las cuales las evidencias suficientes
y comprobatorias podrían ser la tabla de salvación ante las sanciones
establecidas en el Marco Legal Vigente en la República Bolivariana de
Venezuela y permitirá demostrar nuestra firme intención de colaborar
en el saneamiento de economía nacional, enalteciendo nuestro
profesionalismo, conservando en alto nuestro nombre y el de nuestra
profesión y nuestro desempeño gremial como CONTADOR PUBLICO
COLEGIADO.

29
 Lic. Renny Espinoza

Informativo Contable
Principios, Normas & Estrategias
CAPITALIZACIÓN
DEL SUPERÁVIT
POR REVALUACIÓN
Situaciones y posiciones en
torno a esta alternativa de
aumento del capital social.
El incremento del capital social mediante la
capitalización del superávit por revaluación siempre ha
sido un tema abordado desde ópticas diferentes.
Algunas posiciones al respecto considera esta
alternativa como al margen de lo legal y en otros casos
como una desviación importante de los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.

En este artículo se pretende exponer las discusiones

realizadas sobre los fundamentos y requerimientos del
proceso de revaluación de las propiedades, planta y
equipos, mediante el avalúo practicado de manera
profesional y el correspondiente reconocimiento del
superávit por revaluación, así como también los
argumentos expuestos por las entidades y aceptados
por los registradores mercantiles para el decreto de
dividendos en acciones con base en el referido
superávit por revaluación.

Para ello, se ha organizado la información a exponer en

tres secciones a saber: En la primera sección se
presentan los principios contables que prevalecen o se
ven afectados por el proceso de revaluación de las
propiedades, planta y equipos; en la segunda sección
se describen los procedimientos prescritos en las
Normas Internacionales de Información Financiera para
el reconocimiento y medición de las propiedades,
planta y equipos mediante el modelo de revaluación; y
en la tercera y última sección se sugieren estrategias
para el contador público durante su ejercicio
profesional cuando prepara información financiera o
cuando audita información financiera que incluye la
transacción conocida como capitalización del superávit
por revaluación.

30
1. Principios contables que prevalecen o se ven
afectados por el modelo de revaluación de las
propiedades, planta y equipos
Actualmente se identifica como objetivo principal
de la contabilidad el proporcionar información
apropiada a los usuarios de los estados financieros
de las entidades, considerando la relevancia y la
fiabilidad como características fundamentales para
que pueda definirse como información financiera
útil.
Sobre esta base, se considera apropiado la
definición de los principios contables como
convención mínima de conceptos básicos a ser
observados al reconocer, medir e informar
contablemente, sobre asuntos y actividades de las
entidades, convirtiéndose así en proposiciones que
indican las acciones que mejor logran los objetivos
de la contabilidad. Por lo tanto, los podemos
conseguir, en doctrina, leyes, normas, entre otras
fuentes.
En este sentido, en el entorno venezolano, se
pueden identificar como principios contables que
prevalecen o se ven afectados por la revaluación
de la propiedad, planta y equipo, los siguientes
elementos:
1. Las condiciones “capital realmente existente” y
“beneficio realmente obtenido” incorporado como
elemento del balance o estado de situación
financiera, según el Código de Comercio, en su
artículo 304.
“Artículo 304° Los administradores presentarán a
los comisarios, con un mes de antelación por lo
menos el día fijado para la asamblea que ha de
discutirlo, el balance respectivo con los
documentos justificativos, y en él se indicará
claramente:
1º El capital social realmente existente.
2º Las entregas efectuadas y las demoradas.
El balance demostrará con evidencia y exactitud los
beneficios realmente obtenidos y las pérdidas
experimentadas, fijando las partidas del acervo
social por el valor que realmente tengan o se les
presuma. A los créditos incobrables no se les dará
valor.”
31
El Código de Comercio venezolano, a pesar de su
antigüedad, enfatiza sobre que el balance o
estado de situación financiera debe mostrar el
capital realmente existente y los beneficios
realmente obtenidos por la entidad; y eso sin duda
supone presentar al final de cada período, o fecha
en la cual se informa, cifras diferentes a los
importes registrados en el reconocimiento inicial,
es decir, diferente a las cifras históricas o nominales.
En consecuencia, los importes revaluados
representan una de las opciones que se tienen para
la presentación de esa realidad a la cual se refiere
el Código de Comercio;
2. La opción para la emisión de dividendos en
acciones por revalorización de bienes descrita en el
parágrafo cuarto del artículo 23 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta.
Artículo 23, Parágrafo Cuarto: Cuando se enajenen
acciones adquiridas a título de dividendos en
acciones, emitidas por las propias empresas
pagadoras provenientes de utilidades líquidas y
recaudadas, así como las provenientes de
revalorizaciones de bienes, no se les atribuirá costo
alguno a tales acciones.
Como se puede observar, en el referido artículo 23,
se identifica la emisión de dividendos en acciones a
partir de la capitalización de las revalorizaciones de
bienes, sin la condición de ser utilidades liquidas y
recaudadas, lo que supone la existencia del
fundamento legal para el incremento del capital
social mediante la denominada capitalización del
superávit por revaluación.
3. El principio conocido como unidad monetaria.
Este principio establece que las transacciones de
una entidad deben estar cuantificadas en la
moneda que la entidad considere su moneda
funcional. Sin embargo, la moneda no siempre es
estable, debido a las variaciones que sufre en su
poder adquisitivo, sin duda este fenómeno
económico hace sentir sus efectos en los registros
contables.
La revaluación, al igual que el ajuste por efecto de
la inflación, son formas de ajustar la unidad
monetaria para obtener valores de los bienes a la
fecha del final del período o fecha sobre la cual se
informa. Por lo tanto, sobre la base de este
principio, los importes presentados en los estados
financieros, son importes actualizados a la fecha
del final del período.
4. El principio de Conservatismo o también
conocido como prudencia.
El conservatismo o prudencia se refiere a reconocer
todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado,
siendo esta expresión la más generalizada de este
principio. Sin embargo, el conservatismo también
sugiere que cuando se deba elegir entre dos
valores para un elemento del activo, se debe optar
por el más bajo o el menor, o lo que es lo mismo
que las transacciones se contabilicen de tal manera
que la alícuota del propietario o accionista sea
menor.
En el caso del ajuste por efecto de la inflación se
hace necesario que el importe histórico
reexpresado se compare con otro valor actualizado
para seleccionar entre esos dos el menor valor, y
usualmente este otro valor actualizado resulta ser
el importe revaluado; y
5.El objetivo de la información financiera con
propósito general según el marco conceptual de
la NIIF, Libro 2018, párrafo OB2.
Esto debido a que en Venezuela, la preparación de
los estados financieros se realiza con base en las
Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) las cuales están diseñadas para producir
información financiera de propósito general. Sin
embargo, como se observa en el párrafo OB7 del
marco conceptual de las NIIF, libro 2018, los
estados financieros con propósito general no están
diseñados para mostrar el valor de la entidad sino
para proporcionar información para ayudar a los
interesados a estimar el valor de la entidad. Por lo
tanto, el requerimiento de información de algunos
usuarios para realizar la estimación del valor de la
entidad, hace que la referida entidad busque
opciones que permitan, en mayor grado, presentar
este valor y por supuesto el modelo de
revaluaciones una de las opciones más utilizadas.
En conclusión, se puede observar que existen
elementos en las leyes, aspectos en las doctrinas y
bases teóricas en el marco conceptual que
fundamentan la aplicación del modelo de
revaluación e incluso permiten la capitalización del
superávit que resulta de la revaluación de bienes.
32
2. Normas contables que regulan y prescriben el
uso de los valores revaluados como base de
medición de las propiedades, planta y equipos.
En las Normas Internacionales de Información
Financiera se pueden identificar tres momentos en
el cual se supone el uso de los importes revaluados
como base de medición de las propiedades, planta
y equipos, o mejor dicho el uso de valores según un
avalúo practicado por profesionales:
a) Cuando en la medición posterior de las
propiedades, planta y equipos la entidad haya
seleccionado el modelo de revaluación.
b) Cuando se necesita comparar el costo histórico
reexpresado por efecto de la inflación, con su
importe recuperable y el valor según el avalúo es
comparable a su valor razonable.
c) Cuando en el proceso de transición el valor
revaluado se utilice como costo atribuido, siempre
que pueda ser comparable con el valor razonable o
con el importe reexpresado mediante la aplicación
de un índice general de precios.
En este artículo solo se describirá el uso de los
importes revaluados durante la aplicación del
modelo de revaluación, debido a que es la única
opción que se genera como resultado el superávit
por revaluación.
El modelo de revaluación aparece únicamente en
la NIC 16, “Propiedades, planta y equipos” y en la
NIC 38,“Activos Intangibles, así como también en
la sección 17, “Propiedades, planta y equipos” de la
NIIF para las PYMES. Sin embargo, la expresión
“superávit por revaluación” aparece en algunas
otras normas, pero siempre haciendo referencia
que su determinación se circunscribe a lo prescrito
en las normas y sección mencionadas
anteriormente.
La aplicación del modelo de revaluación en la
medición de la propiedad, planta y equipo consiste
en incrementar o disminuir el valor en libros de
estos activos, como producto de su medición a
valor revaluado, el cual representa su valor
razonable en la fecha de la revaluación.
En el caso que el valor del bien se incremente,
debido a que el valor revaluado resulta ser mayor
que el valor según libros, se permite aplicar alguno
de los dos procedimientos siguientes:
a) Ajustar el importe bruto y la depreciación
acumulada de manera proporcional al ajuste neto;
o presentar dentro del concepto de otros resultados
b) Eliminar la depreciación acumulada contra el
importe bruto del activo e incrementar el valor del
bien por el monto del ajuste.
Este incremento de los bienes se reconoce
directamente en otro resultado integral,
acumulado en el patrimonio bajo el encabezamien-
to de superávit por revaluación. Sin embargo, el
incremento se reconocerá en el resultado del
período, en la medida que sea una reversión de
una disminución por revaluación del mismo activo
reconocida anteriormente en el resultado del
período.
Si, por el contrario, el valor del activo se debe
reducir, debido a que el valor revaluado resulta ser
menor que el valor según libros, tal disminución se
debe reconocer en el resultado del período. Sin
embargo, la disminución se reconocerá en otro
resultado integral en la medida en que exista saldo
acreedor en el superávit por revaluación reconoci-
do en períodos anteriores. Una de las
características más importantes del saldo acreedor
del superávit por revaluación es su consideración
como “Ganancia NO realizada”, según la
tipificación realizada en el párrafo 93 de la Norma
Internacional de Contabilidad número 1 (NIC 1),
Libro azul 2018, relacionado con las partidas
clasificadas dentro del concepto de otros
resultados integrales.
Párrafo 93: Otras NIIF especifican cuándo
reclasificar en resultados los importes previamente
reconocidos en otro resultado integral. Estas
reclasificaciones se denominan en esta Norma
ajustes por reclasificación. Un ajuste por
reclasificación se incluye con el componente
relacionado de otro resultado integral en el
periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del
resultado del periodo. Estos importes pueden
haber sido reconocidos en otro resultado integral
como ganancias no realizadas en el periodo
corriente o en periodos anteriores. Esas ganancias
no realizadas deben deducirse de otro resultado
integral en el periodo en que las ganancias
realizadas se reclasifican dentro del resultado para
evitar su inclusión por duplicado en el resultado
integral total.”
33
Según las Normas Internacionales de Información
Financiera, el superávit por revaluación se debe
integrales, mientras mantenga su condición de
“Ganancia no realizada”. Sin embargo, al perder
esa condición de “Ganancia no realizada”, el
importe del superávit por revaluación se transfiere
a los resultados acumulados y por lo tanto queda
susceptible de ser distribuido a los accionistas o
propietarios. La condición de NO realizado se
pierde, según NIIF, por dos razones:
a) Por disposición del activo, por ejemplo por
su enajenación; y
b) Por el uso durante su vida útil restante. En este
caso la transferencia a resultados acumulados se
realiza en cada período por la diferencia entre el
importe del gasto por depreciación del valor
revaluado y el importe del gasto por depreciación
del valor nominal o histórico.
No se pudo encontrar en el texto de las Normas
Internacionales de Información Financiera, alguna
limitación para la conversión en dividendos en
acciones del superávit por revaluación. Sin
embargo, en las consideraciones preliminares y
basado en el artículo 307 del Código de Comercio,
la publicación de la Secretaria de Estudios e
Investigaciones de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela, denominada
“Aumento del capital social, evaluación del uso de
la revaluación de propiedades, planta y equipos”,
establece que :
“El superávit por revaluación no puede ser
utilizado para realizar aumentos de capital social,
por no tratarse de utilidades líquidas y
recaudadas”.
Cabe destacar que esta afirmación de la referida
publicación es contraria a lo que se interpreta en el
artículo 23, párrafo cuarto de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, donde la condición de líquida y
recaudada se da para la emisión de acciones por
capitalización de las utilidades operacionales, pero
no para la emisión de acciones por capitalización
de revalorización de bienes.
En conclusión, mientras el superávit por
revaluación mantenga su condición de “NO
REALIZADO” no se recomienda la distribución a los
accionistas bajo la forma de dividendos en
efectivo, debido a que eso representaría una
disminución del patrimonio y consecuentemente
una disminución, extracción o disposición de los

activos. Sin embargo, la distribución a los
accionistas del superávit por revaluación, bajo la
forma de dividendos en acciones, no representa
disminución alguna del patrimonio y mucho menos
una disminución, extracción o disposición de los
valores de los activos y se presume como
permitido, según el artículo 23 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta y una forma de presentar
el “capital realmente existente”, según el Código
de Comercio.
3.Estrategias propuestas para la actuación
profesional sobre información financiera que
incluye la capitalización del superávit por
revaluación
Las estrategias a las cuales se hace referencia en
este artículo, realmente consisten en las acciones
que el contador público tendrá que emprender,
tanto como preparador de información financiera,
auditor de estados financieros o asesor o consultor
de empresas, en torno a la transacción
denominada “Capitalización del superávit por
revaluación”. En este sentido, se describen a
continuación; en primer lugar las premisas que
están actualmente presente y que han sido
consideradas por las entidades en el momento de
realizar la capitalización del superávit por
revaluación y en segundo lugar las acciones a
realizar, según la posición que asuma el contador
público al respecto.
PREMISAS:
• Algunas entidades financieras requieren al
cliente el incremento del capital mediante la
capitalización del superávit por revaluación.
• Los registradores mercantiles aceptan y en
algunos casos promueven el incremento del capital
social mediante la capitalización del superávit, en
concordancia con el artículo 23 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
• Las entidades han recurrido a la capitalización
del superávit por revaluación como una opción de
mostrar un valor mayor de sus activos y del capital
social, luego de que el proceso de reconversión
monetaria dejó expresado el importe de sus
activos en importes tan pequeños que en ningún
caso reflejan el valor patrimonial.
• En la mayoría de los casos las entidades están
realizando la capitalización del superávit como una
forma de expresar una realidad en sus estados
financieros que el ajuste por inflación (por no
contar con los INPC del BCV) y la conversión
34
monetaria (la reducción en cinco dígitos del
importe del activo) han distorsionado.
• La selección del modelo de revaluación y la
capitalización del superávit por revaluación es
decisión única y exclusivamente de LA ENTIDAD,
aún y cuando haya sido mediante la
recomendación del contador de la empresa o de
los asesores externos.
ACCCIONES A TOMAR CUANDO SE ACTUA COMO
PREPARADOR DE INFORMACIÓN FINANCIERA
La principal responsabilidad del contador público,
cuando prepara información financiera es la
compilación adecuada de la información en
función de la materialidad o importancia
significativa y por supuesto la revelación de
manera suficiente y adecuada, según las
circunstancias de saldos, hechos y transacciones.
Asumiendo la posición que la transacción de
capitalización del superávit por revaluación tiene
un fundamento legal en el artículo 23, párrafo
cuarto de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el
contador podrá realizar su actuación profesional,
compilando y revelando la transacción en los
los siguientes momentos:
a) En la preparación de los estados financieros
antes y después en la fecha de la capitalización, los
cuales deben ser considerados como estados
financieros con fines específicos y uso exclusivo
para el proceso de capitalización del superávit por
revaluación.
b) En la preparación de los estados financieros con
propósito general al cierre del período en el cual se
haya realizado el proceso de capitalización
del superávit por revaluación.
ACCCIONES A TOMAR CUANDO SE ACTUA COMO
AUDITOR DE ESTADOS FINANCIEROS
La principal responsabilidad del contador público,
cuando audita estados financieros, es formarse
una opinión sobre que los referidos estados
financieros se hayan preparado y presentados de
conformidad con un marco de información
financiera aplicable y que no incluyan
incorrecciones materiales por error o fraude.
Bajo esta responsabilidad el auditor de los estados
financieros al cierre del período debe exigir la
revelación suficiente y adecuada de la transacción
que involucra la capitalización del superávit por
revaluación, donde se indique los fundamentos
legales y los argumentos financieros para su
consideración basada en principios.
El fundamento legal, se presume del referido artículo
23 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y entre los
argumentos financieros para su consideración basada
en principios se pueden identificar:
• No hay una distribución de valores de los activos
a los propietarios, sino una reclasificación de las
cuentas de patrimonio, con la finalidad de mostrar
el capital realmente existente.
• Si bien es cierto que el superávit por revaluación,
en principio se considera una ganancia no
realizada, y que por normas se debe mantener
separada de las ganancias operacionales, esa
consideración no es una limitante para su
conversión en capital social, sino una limitante para
la distribución de valores de activos a los
propietarios.
• Adicionalmente, en el entorno económico en el
cual se está llevando a cabo la transacción de
capitalización del superávit por revaluación, se
presume que el incremento del valor del activo
tienden a ser irrevocable y esta condición de
irrevocabilidad es uno de los fundamentos para
considerar una ganancia realizada.
•Otra forma de probar la irrevocabilidad del
incremento es analizando que los flujos netos de
beneficios futuros asociados al uso del activo sean
positivos, es decir que los ingresos estimados por el
uso del activo sean mayores que los costos y gastos
estimados por su mantenimiento y depreciación.
• Bajo NIIF, el patrimonio se define como el valor
residual de los activos, luego de haber deducidos
los pasivos, por lo tanto no existe norma que
prescriba el reconocimiento y medición de las
partidas de patrimonio, debido a que
normalmente los cambios de estas partidas son
relacionados con los cambio en la composición de
activos y pasivos, mediante el uso de las cuentas de
resultados y normalmente, los movimientos de las
cuentas de patrimonio se regulan por los aspectos
legales de las jurisdicciones donde opera la
entidad.
ACCCIONES A TOMAR CUANDO SE ACTUA COMO
ASESOR O CONSULTOR
Cuando un contador público es consultado sobre el
proceso de capitalización del superávit por
revaluación es conveniente establecer algunas
condiciones en las cuales se pueda llevar a cabo la
referida capitalización.
• Que el avalúo haya sido practicado por una firma
35
de reconocida reputación y suficiente credibilidad,
para asegurar que los valores de los activos se
basan sobre lo razonable de los valores y no sobre
una presunción de valor por parte de la
administración de la entidad.
• Que las acciones emitidas producto de la
capitalización del superávit por revaluación, en
materia fiscal, no aceptan costos de venta en el
momento de su disposición por parte del
accionista, por ejemplo en caso de la venta de esas
acciones.
• Que el superávit por revaluación es resultado de
la aplicación del modelo de revaluación en la
propiedad, planta y equipos y esto requiere la
inversión, por lo menos anualmente, en los gastos
asociados con la contratación de profesionales que
practique el avalúo de los bienes.
• Que a partir del año posterior al reconocimiento
de los importes revaluados, la cuota de
depreciación se basa en los referidos valores y por
lo tanto evaluar si los beneficios asociados al uso
del activo se corresponden con los gastos de
depreciación y mantenimiento.
• Si de la evaluación anterior se determina que la
estimación de los beneficios futuros no se
corresponden con los gastos de depreciación y
mantenimiento futuros, entonces se presume que
exista una sobrevaloración del activo y por lo tanto
el importe revaluado no es comparable con un
valor razonable.
FUENTE: Conclusiones del programa “Saberes &
Competencias Profesionales”, moderado por los
Licenciados Renny Espinoza y José Ríos.
Lic. Robinson Aranguren
El Auditor Financiero
en una Economía Digital.
Cambiar nuestra mentalidad no es una tarea
fácil, pero si tomamos la ruta que nos
sugiere examinar nuestros hábitos financieros
encontraremos seguramente indicios valiosos.
Bien sabemos que un hábito positivo o
negativo, puede comenzar a tener lugar
por medio de la práctica constante, pero para
que esta sea sostenible en el tiempo, debe
sustentarse en una intensión genuina de
cambio, que generalmente se manifiesta de
manera progresiva y secuencial a través del
tiempo. Es el modelo del ¨interés compuesto¨
aplicado a diferentes áreas de nuestra vida
cotidiana.
Los Auditores Financieros en Venezuela
tenemos el llamado a experimentar un cambio
genuino en la mentalidad para cambiar el
enfoque acerca de la manera en que se deben
comprender y revisar las operaciones en el
mundo actual de los negocios.
Existe la percepción en donde, el planeta
entero está girando un poco más rápido, y las
horas no alcanzan para terminar ciertas
actividades. En el campo profesional de las
Firmas de Auditoria, los profesionales deben
administrar muy bien su tiempo para conocer
donde deben invertir sus esfuerzos y
preparación, y por ello están llamados
actualmente a emprender estudios
especializados, dirigidos a materia no
tradicionales, y específicamente a las que
tienen tendencia a la Tecnología.
No solo basta con la División de Tecnología de
cada una de las Firmas, sino la
pre-evaluación del auditor financiero para
poder considerar el impacto de los Riesgos de
Auditoria y poder reflejarlos en una adecuada
estrategia de trabajo, adaptada al ente
auditado. Sin duda, estamos caminando hacia
una década importante en donde, la
profesión sufrirá cambios y los resultados
serán seguramente sorprendentes.
36
Al Auditor financiero le será obligatorio estar
constantemente actualizado, no solo con la
Materia Contable, Financiera y Tributaria, sino
ahora con los temas de Economía Digital ó
la 4ta Revolución Industrial, como la llaman
ciertos Economistas Venezolanos. Sería
inimaginable que hasta hace 20 años atrás, los
auditores financieros empezaban a utilizar
el excel para poder elaborar los famosos
apeles de Trabajo, los cuales actualmente son
totalmente automatizados,y trabajados desde
la nube.
Esta 4ta Revolución Industrial, la traducen
como, nuevas maneras de hacer negocios y
por ende, el auditor debe estar alerta a
cualquier situación inusual en el ámbito que
aborde en esta Economía Digital. Se hace
mucho más importante las Especializaciones
de los Profesionales porque, facilitan el
diagnóstico del negocio. Esta transformación
digital no es más que, la combinación de la
estrategia y las operaciones de negocios con
la innovación tecnológica, la analítica de datos
y el diseño o rediseño de nuevos servicios,
para aumentar rápidamente la productividad
y el crecimiento de la cadena de valor. La
trasformación digital también es una
re-imaginación del negocio existente, en un
mundo donde lo digital es lo cotidiano.
Lo novedoso de esta era es el número y la
velocidad en que ocurren las operaciones de
las entidades, para dar entrada a una nueva
manera de realizar las Auditorias y es por
ello, que el Auditor Financiero está llamado a
reinventarse de manera que, no solo la
experiencia en el campo pueda servir de
fundamento para la auditoria, sino la
herramienta tecnológica adecuada para que
la misma sea más efectiva.
El cambio depende del profesional, no de la
tecnología.
Sabemos por experiencia que la resistencia al
cambio no viene de la propia Tecnología,
sino del profesional que resiste al cambio
necesario. Por ello las Firmas de Auditoria
deben realizar una estrategia para tener una hoja
de ruta y poder ser competitivos en un
mercado, en que cada día, las exigencias son
mucho más retadoras, ya que, los negocios
avanzan inclusive mucho más rápido. El cambio en
la mentalidad ocurre cuando ya no
tienes otra manera de abordar los temas complejos
como lo es lo digital, y es cuando,
solo tienes una opción, hacerlo de una nueva
manera. Quién no ha escuchado la frase
que dice: si está funcionando bien, no lo cambies,
déjalo así. Una frase que no solamente
da por sentado, que no quieres cambiar, sino que
no quieres evolucionar.
Los nativos digitales, que son en su mayoría los que
ocupan los cargos de apoyo para los proyectos de
auditoria, son inclusive factores determinantes
para que dicha resistencia deban sufrir menos
trauma.
Herramientas que los Auditores Financieros
deben conocer:
Para abordar las nuevas tendencias de negocios y
el manejo de las operaciones, también debemos
tener en cuenta, otras herramientas no
tradicionales, que necesariamente deben estar en
nuestra maleta profesional, conjuntamente con la
experiencia de carrera. A continuación,
mencionamos algunos, que no excluyen otras que
no están nombradas aquí.
a) Análisis de Datos:
Con respecto a las herramientas de análisis de
datos nos referimos a aquellas que tienen como
objetivo el tratamiento, inspección y de una auditoria, y poder emitir una opinión al
transformación de los datos para obtener
conclusiones que sirvan de base para la toma de
decisiones, en el ámbito de la auditoría.
Su aplicación en el trabajo permite detectar
errores, tendencias, indicadores de fraudes,
etc, y su utilización reduce de manera notable el
tiempo que los auditores invierten, en el
tratamiento y análisis de los datos. También se
pueden incorporar funcionalidades de análisis
personalizadas para que el auditor pueda realizar
este proceso de acuerdo a sus necesidades.
37
Otro aspecto importante de esta herramienta, es
su capacidad para trabajar con grandes volúmenes
de información, lo que habilita al auditor para
trabajar con poblaciones enteras de datos, sin
recurrir a muestreos; la cual mejora así, la calidad
de las auditorías y reduce sustancialmente los
riesgos. Por todo ello, la aplicación del juicio
profesional del auditor y la obtención de
conclusiones se ven significativamente mejoradas.
b) Conocimiento en Inteligencia Artificial: (IA)
Sin duda, para un Auditor Financiero una
condición indispensable para que su trabajo sea
útil es el uso de procesos estructurados, en los
cuales se tenga claro la priorización,
secuencia y tiempo de las actividades y no se
requiera análisis muchos más profundos.
Aplicando este tipo de conocimiento en IA, un
trabajo de auditoría generará la capacidad
de ser más efectivo en sus costos, más eficiente en
tiempos, calidad al reducir el riesgo
de error y poder derivar tareas de auditoría a
actividades de más valor. También es un
elemento importante para desarrollar enfoques de
auditoría de mejora continua en los clientes.
c) Conocimiento del mundo Fintech:
Lo hemos mencionado anteriormente, el Mundo
de los negocios ha cambiado, y el conocimiento de
los profesionales deben estar en esa ruta. Las
combinaciones de las Finanzas con la Tecnología
no escapan de la nueva manera de ver las
operaciones de las compañías y especialmente en
los medios en que se generan los pagos. El
aumento de la utilización de las criptomonedas y la
utilización de los medios de pagos, hacen que el
Auditor, necesariamente tenga que evaluar un
estudio profundo de las operaciones en esta
plataforma y en esta nueva manera de ver el
dinero y los negocios. Lo interesante en este
aspecto es el conocimiento para establecer como
se deben satisfacer los aspectos contables a la luz
respecto.
d) Conocimiento en Blokchain y Economía Digital
Creemos que esto sería una de las herramientas de
mayor valor al sumar aptitudes profesionales a un
auditor financiero en la Era Digital. Cuando en el
mes de enero de 2009, Satoschi Nakamoto, genera
el primer código abierto con la moneda Bitcoin,
empiezan los denominados bloques Blokchain, en
donde, se encuentran contabilizados las
operaciones de dicha moneda virtual.
Agregar una estrategia o procedimiento de
auditoria a una operación traducida en dinero
digital, será todo un reto, que seguro los auditores
tendrán que tener claro como coexisten
entre esta nueva manera de manejar el dinero y el
dinero tradicional fiduciario, para que los objetivos
sean puntalmente satisfechos para emitir una
opinión de auditoría que genere valor agregado.
Bibliografía:
Nota Técnica: 4ta Revolución Industria. PWC
Venezuela, El Camino a la transformación
digital.
Transformación Digital en el Sector de la
Auditoria. Marzo 2019, Instituto de Censores
Jurados de Cuentas de España.

Competencias profesionales necesarias:

Para aprovechar al máximo el uso de la tecnología

en los trabajos de auditoría es necesario que los
auditores adquieran capacidades específicas en las
herramientas tecnológicas.

El requerimiento de conocimiento debería estar

enmarcado en la siguiente ruta:
Especializada
Académica

Académica
Formación

Formación
Formación

General
Técnica

Técnica

Formación Académica: Formación general sobre

tecnología que todo auditor debería adquirir a
través de formación adquirida en universidades y
cursos de posgrado.

Formación Técnica General: Formación que es

necesario adquirir en función de la categoría
profesional del auditor.

Formación Especializada Académica:

Conocimientos de parametrización o
programación con herramientas que requieren de
capacidades muy específicas que requieren del
desarrollo de una carrera profesional de carácter
técnico. Dotar a los equipos de auditoría de estos
conocimientos puede, en determinados casos,
tener sentido de hacerlo acudiendo a empresas
terceras especializadas en la herramienta o
tecnología en cuestión.

Estas son algunas de las razones por la cuales las

Firmas de Auditoría necesitan construir bases
sólidas en cuanto a los enfoques de auditoría para
que los clientes, puedan verse beneficiadas con
recomendaciones que se desprendan del Servicio
de Auditoría y que generen valor y una mejora
continua en el desempeño del servicio prestado.

38

BA VEN-NIF 12 V0
Como parte del trabajo de divulgación que se realizó
durante el mes de enero en función del BA VEN-NIF
12 V0, representantes de la Federación de Colegios
de Contadores Públicos de Venezuela, participaron
como expositores en el evento técnico Visión 20/20:
Los acontecimientos en pleno
desarrollo, en el cual tuvieron la oportunidad de
mostrar los avances que se desarrollaron respecto al
referido boletín que tiene el propósito de
establecer el criterio para el reconocimiento, las
bases de medición, presentación e información a
revelar referidos a la tenencia de criptoactivos y sus
efectos en la información financiera preparada de
acuerdo con VEN-NIIF. Adicionalmente el boletín
aborda la información adicional que debe ser
preparada, cuando sea requerida, para realizar la
presentación de estados financieros de las
entidades, medidos en criptoactivos cuando así lo
solicite un ente regulador.
El Lic. Luis Veloz, quien hizo una narrativa sobre los
momentos particulares en los que la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela ha
intervenido en el proceso de evaluación de los
distintos criptoactivos, entre ellos el PETRO como un
elemento más del ecosistema cripto que viene
incidiendo dentro de la economía venezolana,
informa que el boletín antes mencionado es un
instrumento para comentar y discutir entre todos los
agremiados, por lo que se está adelantando una gira
por todo el país para cumplir con dicho
plan “el boletín no está aprobado y tampoco está
escrito en piedra, el boletín se está construyendo y lo
vamos a hacer todos, para eso seguimos de gira,
para decirle al gremio: estamos trabajando en esto y
los necesitamos a todos, para decirle al gremio que
es un borrador: coméntelo, discútalo, mejórelo,
porque todo lo que usted diga, va a ser en beneficio
de nosotros mismos”.
En lo concerniente a la discusión promovida, Veloz
quien es Presidente de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela, solicitó hacer
una revisión técnica del boletín, sin politizarlo: “está
la otra parte que analiza el boletín desde un punto
de vista político y al atacar el boletín desde el punto
de vista político, se pierde la objetividad, porque
39
hay un mito que se ha establecido acerca de que el
boletín es para darle cabida al PETRO y
no es así, es un boletín aplicable para todos los
criptoactivos”.
Previo a la presentación del Boletín, el economista
Aarón Olmos, realizó una introducción sobre el
mundo de las criptomonedas para poner en
contexto a todos los asistentes sobre los
desafíos a los que se enfrentan los venezolanos con
esta economía digital que busca implementarse en
el país, así como para que los agremiados entiendan
la esencia del documento que les fue presentado.
Blockchain, Bitcoin, Altcoins, Tokens, Criptoactivos,
fueron parte de los términos que abordó Olmos
destacándolos como pilares fundamentales de la
economía digital, indicó también que todo eso
plantea una cantidad de cambios en la manera
como se está trabajando y se está entendiendo el
dinero y las finanzas. Al respecto, el economista
explicó: “esto no es una particularidad que nada mas
está ocurriendo en Venezuela, aquí está ocurriendo
a gran velocidad; esto forma parte de una gran
transformación general que se está dando en
términos globales, conocida como Cuarta
Revolución Industrial, que tiene ver con el paso de
una sociedad industrial a una sociedad digital,
donde mayormente las actividades de intercambio
de valor se están mediando en economía de
plataforma; Venezuela entra a gran velocidad por la
propia política económica implementada, que nos
ha llevado a tener escasez de efectivo y a migrar a
medios digitales para cubrir necesidades”.
Olmos recalca la necesidad de tener una
infraestructura (internet, energía eléctrica, servicio
de transferencia de datos digitales, etc) para que la
economía de plataforma, de dispositivos, de
transferencia de valor digital pueda funcionar.
Asimismo, resaltó como todos esos procesos
conllevan hacia la “transformación digital”, que
tiene que ver más con el individuo que con la
empresa o la industria, ya que, para que la adopción
de nuevas tecnologías se dé, es inminente educarse
y entenderla.
En cuanto a la economía Blockchain como parte de
la economía digital, Aaron Olmos manifiesta que
más que hacer énfasis en la criptomoneda, es
indispensable hacerlo en los protocolos de
transferencia de datos que es la cadena de bloques:
“Si conoce la estructura y las herramientas para crear
una cadena de bloques, usted puede crear en ella lo
que desee desde el punto de vista de la
digitalización de la realidad para la empresa, para
las personas. Usted puede crear un sistema
administrativo en Blockchain, resguardar los datos
de los egresados de su universidad en Blockchain;
tener un periódico o redes sociales en Blockchain y lo
interesante es que esto de alguna manera garantiza:
confianza, transparencia, seguridad, sobre todo
confianza a nivel de validación de la data que se
transfiere, que puede ser o no dinero”, reconoció el
expositor.
“Tenemos un 2020 con estos frentes:
criptomonedas, dolarización, medios de pago
alternativos, liquidación de los medios de pago y
un Petro que está allí con unas características bien
particulares y eso nos crea la gran pregunta…
¿Cuál va a ser el tratamiento que se le dé a esto?”
(Aarón Olmos)
Para entrar en materia sobre el proyecto BA VEN-NIF
12 V0 y responder a la interrogante
que Olmos dejó en el aire, el Licenciado José
Hernández, Coordinador del Comité Permanente de
Principios de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela, destaca que en
líneas generales, los agremiados no son expertos en
lo referente a criptoactivos, por lo tanto se debe
extraer de ese universo lo necesario hacia la
especialidad contable financiera, que es el auditar,
preparar y observar aquellas transacciones
económicas que afectan la preparación de
información financiera. En consecuencia, Hernández
manifiesta: “Tenemos que extraer de ese ecosistema
lo necesario para evaluar si una transacción
económica en el ecosistema blockchain, entra en el
ámbito contable debido a sus efectos en la
estructura patrimonial de la entidad. Este efecto
estará vinculado siempre y cuando la transacción
mercantil afecte un elemento del estado de
situación financiera, del estado de resultados que
intercambie su elemento tradicional por un nuevo
elemento denominado criptoactivo”.
El ponente resalta que el Boletín contempla dentro
de sus enfoques al creador del criptoactivo, al
minero y al tenedor de sus propios criptos, sin
embargo dicho boletín está dirigido a la tenencia de
los propios criptoactivos. En este sentido, BA
VEN-NIF 12 V0 va encauzado a aquellas entidades
en su concepto amplio y personas naturales, que
deben preparar información financiera de
propósitos generales (todo el cuerpo normativo),
premisa bajo la cual Hernández aclara: “la
información financiera de propósitos generales que
es una información que debe ser fiable, solamente
cumple propósitos generales cuando aplico
principios VEN-NIIF… sino se aplica este principio no
se está haciendo nada en el ámbito
contable financiero y es peligroso porque no le está
mostrando la realidad del negocio, recuerden la
40
frase: la contabilidad financiera bajo principios es el
lenguaje del negocio”, de igual forma, subraya la
necesidad de tener mucha base contable, no solo de
NIIF, para entender el referido Boletin.
Acerca de la medición de criptos para la preparación
de estados financieros, el boletín contempla que
inicialmente se tome el costo de adquisición y la
medición posterior con el valor razonable
(exceptuando el nivel 3), sin reexpresarse por
inflación, teniendo en cuenta que cualquier
variación se reconocerá en Otros Resultados de
Periodo (ORI) cuando el resultado sea un mayor
valor razonable al contabilizado inicialmente, y
cuando sea un cambio que conduzca a un menor
valor se reconocerá la pérdida en resultados previa
deducción de un ORI reconocido previamente. En
consecuencia, en cada fecha de presentación una
entidad debe revelar: los tipos de criptoactivos que
controla, la naturaleza de las actividades relativas a
cada grupo de criptoactivos, la fuente de infor-
mación base para la medición reconocida y una con-
ciliación de los cambios en el importe en libro de los
criptoactivos entre el comienzo y el final del periodo
corriente.
Finalmente, Hernández reafirma que BA VEN-NIIF12
V0 no es el boletín del Petro, es el boletín de todos
los criptoactivos en el ámbito contable e invita a
analizarlo y comentarlo en todos los espacios
pertinentes, de modo que el gremio pueda
presentar un documento fomentado desde las bases
de la discusión.
Como punto de interés, en lo tocante a la
aplicación del Petro en Venezuela, José Hernández
afirma que no existe actualmente ninguna
reglamentación legal para la facturación ni pago
de impuestos de algún tipo en Petro, los casos que
existen de pagos de impuestos utilizan el Petro
para la base de cálculo, anclándose en el valor,
pero la cancelación se hace en bolívares.
Evento Técnico
Visión 20/20
Los acontecimientos en pleno desarrollo
En busca de mantener a nuestros agremiados
informados y documentados sobre los aspectos
contables, fiscales y económicos, que son tendencia
para nuestro país en este momento e impactan
directamente a nuestra profesión, desde el Colegio
de Contadores Públicos del estado Miranda,
organizamos nuestro primer evento técnico del año,
denominado Visión 20/20: Los acontecimientos en
pleno desarrollo, en el que estuvieron participando
11 ponentes de destacada trayectoria que
esbozaron su Visión sobre temas asociados al
ambiente multimoneda en el que está inmersa
Venezuela actualmente y lo concerniente a la
BA VEN-NIF 12 V0
Operatividad
de las empresas
con Multimonedas
Como punto inicial en la apertura del evento Visión
20/20, el socio en el área tributaria de Pwc, Lic. José
Javier García, abordó de forma pragmática la
necesidad que ha surgido en las empresas
venezolanas, de operar con multimonedas, una
situación que se ve acentuada desde el pasado 7 de
marzo de 2019, día en el que se dio un apagón
generalizado en el país, ocasionando unas
condiciones coyunturales a partir de las cuales el
bolívar no es la única forma de extinción de deudas,
ni el único medio para generar transacciones,
realidad que atañe no solo a los empresarios, sino a
todos los venezolanos. En la actualidad, en
Venezuela, de acuerdo a la región, se negocia en
dólares, pesos, reales, oro u otras monedas o activos
que tenga relevancia para la población en la cual se
transan, demostrando como el mercado y la
confianza son los que marcan el valor de un activo.
41
El expositor abrió su ponencia, bajo el
planteamiento que desde hace dos años
aproximadamente, en Venezuela se vienen
profundizando escenarios económicos, que han
dado pie al uso de términos como inflación,
hiperinflación y hasta multinflación: “porque
dependiendo del sector en el cual cada una de
nuestras empresas estaba, e incluso la región, los
niveles de inflación cuando la medían internamente,
eran totalmente distintos”, explicó García.
Seguidamente, fueron esbozadas las
consideraciones sobre el artículo 318 de la
Constitución de República Bolivariana de Venezuela,
en el que tácitamente se afirma que sólo el Banco
Central de Venezuela tiene competencia en la
política monetaria, del mismo modo que el bolívar es
la unidad monetaria del país, “no se admite otra”,
aclaratoria constitucional que neutraliza los
supuestos de que vaya a sustituirse al bolívar.
Asimismo, el socio de Pwc se refirió a los convenios
cambiarios establecidos en el artículo 124 de la Ley
del Banco Central de Venezuela, con los enunciados
de libertad cambiaria y libertad de tasa, aunque en
su opinión, no considera que sean libertades totales:
“si fuera total, no existirían las mesas de cambio y sin
embargo allí hay una normativa sobre la cual
siempre es bueno que se revise, a los fines de
verificar si estamos o no incumpliendo”, aclaró
García, quien hizo la recomendación en aras, no de
protegerse de una sanción, que seguramente no
exista, pero sí de proteger la reputación a futuro.
Respecto a la contabilidad de una empresa, explica
que debe ser llevada en bolívares de acuerdo al
artículo 129 de la Ley del Banco Central de
Venezuela y que a su vez se pueden reflejar
operaciones en moneda extranjera, cumpliendo con
la normativa contable en la que se señala cómo se
puede valorar esa moneda extranjera a los fines de
reflejarla en bolívares.
Al ahondar en la realización de estados financieros,
cuando se utilizan multimonedas en las empresas,
José Javier García expresa que “todo eso tiene una
codificación o una traslación para reflejarlo en
bolívares o una valoración; puedo llevar cuántos
libros auxiliares necesite, y de hecho, desde el punto
de vista práctico, financiero, operativo, de toma de
decisiones, muchas compañías se olvidaron de los
bolívares y lo que están viendo son sus estados
financieros en dólares”.

Manifestó que el Código Orgánico Tributario
sanciona como ilícito, si se lleva una contabilidad en
moneda extranjera, excepto que haya una
autorización específica; en principio no se puede
llevar una contabilidad a los fines legales en moneda
extranjera pero sí se pueden llevar libros auxiliares
para asentar la moneda con la cual se está
operando.
En lo concerniente a la declaración de impuestos, el
ponente comenta: “Puede haber un divorcio entre la
parte contable (y de hecho existe) y la parte
tributaria, entre lo que yo pueda estar considerando
como un ingreso a los fines contables, en los que
estoy aplicando de manera plena los principios
generalmente aceptados pero que no
necesariamente son considerados por la Ley de
Impuesto Sobre la Renta”.
Finalmente instó a los agremiados a estar atentos a
las nuevas regulaciones y a las que ya estaban
vigentes para su cabal cumplimiento, debido a que
el país se encuentra en un constante cambio de
normativas y medidas económicas, que requieren
estar al día con la información para no incurrir en
faltas, que afecten a los profesionales del área y a las
empresas para las que laboran.
Porvenir 2020
Perspectivas Económicas
Para muchos venezolanos, el año 2020 llega cargado
de incertidumbre motivado a los cambios
económicos que viene promoviendo el Ejecutivo
Nacional desde el 2019, es por ello que el Colegio de
Contadores Públicos del estado Miranda, agrupó a
cuatro conocedores en la materia para vislumbrar
sus impresiones acerca del Porvenir 2020 en cuanto
a las perspectivas económicas.
El evento técnico Visión 20/20: Los acontecimientos
en pleno desarrollo, reunió a los economistas
Gerardo Sánchez y Aarón Olmos, al periodista
especializado en economía José Gregorio Yépez y al
Licenciado José Ignacio Guarino, quien sirvió como
moderador para la interacción entre los panelistas,
los mismos abordaron desde sus áreas de
conocimiento la situación actual del país y
presentaron los escenarios futuros que pudiesen
darse de acuerdo al análisis que vienen realizando
en materia financiera.
48
42
Evento Técnico: Visión 20/20
José Ignacio Guarino, dio inicio al conversatorio
describiendo en líneas generales el contexto en el
que se encuentra el país con una “dolarización
desorganizada”, abordó el uso innegable del dólar
como moneda transaccional entre los venezolanos,
cuyo valor referencial en bolívares ha generado una
fuerte distorsión, aumentando el índice
inflacionario, por lo que manifiesta que aunque
muchos aseguran que no hay inflación en dólares,
en Venezuela la padecemos. Asimismo, refirió como
el control de la liquidez por parte del gobierno
afecta la inflación y describió la acción como una
medida neoliberal y ortodoxa. Respecto a las
perspectivas sobre lo que pudiera pasar en este año,
Guarino insta a estar atentos al Convenio Cambiario
No 1 aprobado por el Banco Central de Venezuela
desde el 7 de septiembre de 2018, que rige las
operaciones con moneda extranjera, restableciendo
la libre convertibilidad y cesando las restricciones
que pesaban sobre las operaciones cambiarias,
apuntando que “en los próximos días pueden haber
sorpresas sobre la posibilidad de emisión de títulos
valores en divisas en Venezuela, tanto acciones
como bonos”.
De igual manera, Guarino manifiesta “el gremio de
contadores es extremadamente importante y
necesario de cara a la actualización del manual y
código de cuentas contables de la Superintendencia
Nacional de Valores”.
En adelante, el economista Gerardo Sánchez explicó
cómo dentro de su gremio usan herramientas para
tener una percepción de lo que va a pasar, aun
cuando no es menos cierto que con la gran
volatilidad que tiene el país es difícil proyectar un
año. Aclaró que independientemente del
comportamiento que ha tenido el valor del dólar
con respecto al bolívar, siempre su tendencia va a ser
hacia la alza, “porque si no cambiamos las políticas
económicas y la estructura sigue siendo la misma, no
podemos cambiar los resultados… cada vez que se
toma una decisión en el Banco Central o del
Ejecutivo Nacional son decisiones que aunque ellos
digan que pueden ser positivas o no, repercuten en
el comportamiento y en todos los venezolanos”, en
este sentido describió que su pronóstico de
principios del mes de enero, para el valor del dólar,
fue para enero un cierre de Bs.78.000, febrero
Bs.100.000 y marzo Bs.160.000, sin embargo hay
factores que intervienen en ese cálculo que han
variado durante el primer mes del año, lo
que repercute en ese balance, razón por la cual
dicho pronóstico debe ser evaluado nuevamente.
 Evento Técnico: Visión 20/20
Sánchez denota una economía conductual y afirma
que según su análisis, Venezuela percibirá un
decrecimiento económico del 12% aproximadamente,
es por ello que exhortó a que los venezolanos deben
dejar atrás al “gobierno papá” e ir encaminándose
hacia otro tipo de economía; que los gastos que se
hagan como ciudadanos sean pertinentes:
“Gastemos bien, el venezolano está acostumbrado a
gastar y a gastar porque mañana me va a ir mejor y
las cosas se van a apretar… hay que prepararse para
lo que viene que no es fácil, seguramente no
tenemos capacidad de ahorro, pero si podemos
ahorrar un dólar, ahórrelo”. En relación a las
criptomonedas como mecanismo de protección o de
inversión, recomendó que no se debe invertir en lo
que no se está dispuesto a perder; partiendo de esa
premisa, pueden hacer las inversiones que
consideren apropiadas (previo estudio de mercado,
se debe saber cuándo comprar y cuándo vender)
dado que la rentabilidad es alta, aunque el riesgo
también es alto.
Por su parte, el economista Aarón Olmos, abrió su
exposición abordando la emisión del petro como un
fenómeno que anteriormente no se creía que fuese
posible: “estamos hablando de una cantidad de
cosas que están pasando, que se están convirtiendo
a gran velocidad en una realidad… y no estamos (la
mayoría) preparados, para lo que viene a nivel de
economía digital, criptoeconomía, que son cosas
distintas; una visión descentralizada de las finanzas,
donde un Banco Central no existe, donde el sistema
financiero tradicional pierde su protagonismo y
donde nosotros nos convertimos en nodos para
validar operaciones de intercambio en redes de
computadoras”. Al mismo tiempo, hizo una
invitación a formarse, pues no se puede normar algo
desconocido, hacer operaciones de intercambio con
algo que no sabe qué es, hacer planificación
económica con algo que no se entiende cómo va;
por lo que lo primero que se debe hacer es
“desaprender y con mucha humildad, aprender
desde cero”.
A propósito del relanzamiento del Petro, Olmos
destaca que no es un planteamiento nuevo, ya había
sido pensado por el gobierno desde la formulación
del Plan Socialista de Desarrollo Económico y Social
2019-2025, en el cual se hace referencia en nueve
oportunidades a las cripto. En consecuencia, alega:
“el petro puede ser lo que se quiere que sea, en la
medida que se haga bien”, instando a estar al
pendiente de su validez, uso y escalabilidad, así
como documentarse al respecto ya que es una
realidad que está cambiando el escenario laboral a
todos los profesionales de las ciencias económicas.
Para cerrar su intervención, de forma muy positiva
expresó: “Venezuela puede convertirse en el primer
país de América Latina que tenga una adopción de
criptomonedas correctamente. El boletín que está
por salir puede ser modelo para el resto de los países
por la manera en la que se está haciendo”.
Finalmente, el periodista José Gregorio Yépez,
director del portal web Contrapunto, intervino
acerca de la preparación para afrontar el 2020, por
lo que “hay que jugar Caribe con las cosas que están
sucediendo y aprender a leer los escenarios”, en
función de lo cual hizo referencia a las situaciones de
Chile, Bolivia y Nicaragua. En consecuencia con su
recomendación, Yépez aseveró que en la actualidad
se está dando una discusión en el Banco Central de
Venezuela acerca de suprimir el ciclo monetario del
bolívar para ser sustituido por el Petro, debido a una
propuesta que fue presentada al directorio de la
entidad. “Allì hay un forcejeo para todas esas cosas,
porque tiene un sistema robusto y esas son las
barajas que se están poniendo sobre la mesa y
probablemente hay algunos integrantes del
gobierno que no sean tan sensatos, como algunos
integrantes del gobierno que si lo son, que están allí
haciendo fuerza y digan: nosotros podemos acabar
con el dólar. Y empezar a ir a ese gobierno
descentralizado, a donde no sean los bancos
centrales, donde las transacciones sean
absolutamente libres y podrán decir algunos
analistas de la izquierda también que esa es la
socialización, eso es verdaderamente democrático,
eso es verdaderamente socialista” concluyó el
periodista.
COMPENSACIÓN LABORAL
CON CRIPTOS Y MULTIMONEDA
Desde las instalaciones de Ideprocop, Mariela
Llovera, Asesora de Nayma Consultores, tuvo su
participación en el evento técnico Visión 20/20: Los
acontecimientos en pleno desarrollo, donde abordó
los aspectos asociados a las compensaciones
laborales a través de criptoactivos y multimoneda,
haciendo énfasis en la “confianza” como condición
primordial para que una moneda sea aceptada por
la población y en particular por los empleados a los
que se les ofrezca la misma, al respecto, Llovera
explicó: “el tema de lo que es dinero básicamente
transforma o se transmite a través de la confianza, si
yo confío en la unidad, la utilizo, sea una unidad
digital o sea una moneda que tiene confianza a nivel
global”.
43

Asimismo, abordó los aspectos asociados a la crisis
que están viviendo las empresas por la fuga de
personal calificado y las complicaciones para ocupar
los cargos vacantes, respecto a estos escenarios
recomendó ofrecer pagos significativos, olvidar el
concepto “salario emocional” y entender los
aspectos psicológicos de la remuneración, así como
desarrollar estrategias innovadoras de
compensación, indicando que para ello es necesario
ser flexibles y adecuarse a la coyuntura generada
por la hiperinflación que actualmente se vive en el
país, identificando con celeridad las señales de
alarma en las compensaciones que se estén
implementado, debido a que por la misma dinámica
inflacionaria, lo que funciona en un momento puede
ser posteriormente un obstáculo.
Durante su exposición planteó la legalidad del pago
de salarios en monedas distintas al Bolívar: “tantos
años de control de cambio nos hicieron creer que el
Bolívar era una moneda de curso forzoso y no es, es
la unidad monetaria del país, pero no de curso
forzoso… y como es una unidad monetaria, puedo
usar otra, el Banco Central me dice que yo puedo
acordar pactar el pago en otra moneda, así que
legalmente sí puedo cancelar en divisa”. De acuerdo
a lo establecido en el artículo 123 de la Ley Orgánica
del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras,
Llovera argumenta: “El salario sólo puede ser
pagado en “moneda” y tiene que corresponder al
trabajador con la prestación de su servicio, es decir,
que si yo le doy una prima por hijo, eso no es salario
porque no tiene que ver con su servicio y así lo
expresa la legislación venezolana”.
En este sentido, explicó que dichos salarios no
pueden ser cancelados con cripto; si el patrono tiene
la intensión de usar criptoactivos para remunerar a
sus trabajadores, puede hacerlo por la vía de las
compensaciones, sin afectar el salario básico, “no
puedo pagar el salario con mercancía, vale, ficha o
equivalentes, ni cualquier otro signo representativo
con el que quiera sustituir la moneda; un token
digital no puedo usarlo para pagar salarios, puedo
usarlo para compensación pero no para salarios”; sin
embargo, en el caso de compensaciones no
salariales en criptomoneda, es inminente conocer
que para ejecutar el programa, se debe invertir no
sólo en la adquisición de criptoactivos, sino también
en la capacitación tanto para los equipos que
desarrollarán y ejecutarán el programa, como para
los trabajadores beneficiados, tomando en cuenta
que aunque es una estrategia novedosa que está
teniendo auge en la actualidad, puede haber
resistencia al uso de la tecnología o no considerarse
útil o significativo para el trabajador.
44
Evento Técnico: Visión 20/20
Finalmente, la asesora de Nayma Consultores,
recomendó la autoevaluación financiera y de
recursos humanos, evaluación del entorno
económico y salarial e identificación de indicadores
salariales competitivos para los trabajadores y
rentables para las empresas.
Operatividad
Criptomonedas:
Aspectos Financieros y
Operacionales del Petro y otras Criptos
Con base en los acontecimientos económicos que se
desarrollan actualmente en torno a la
implementación de una nueva fase del Petro
(Criptomoneda venezolana), en la que el Estado se
encuentra fomentando el uso del mismo para
transacciones financieras y comerciales, el evento
técnico impulsado por el Colegio de Contadores
Públicos del estado Miranda, Visión 20/20: Los
acontecimientos en pleno desarrollo, contó con la
participación del economista Guillermo Lara y
Licenciado Marco Hernández, quienes compartieron
una ponencia sobre los aspectos financieros y
operacionales de las criptomonedas, enfocándose
en el Petro como parte de la criptoeconomía en la
que pudiese estar sumergida Venezuela en los
próximos tiempos.
La intervención de Guillermo Lara, inició desde el
principio de que la tecnología no tiene ideología,
siendo ésta el punto clave dentro de las
criptomonedas, el economista describió que existen
3 características con las que debe cumplir el dinero,
partiendo de su definición tradicional: servir como
medio de pago y método de intercambio, como
unidad de cuenta y como reserva de valor,
demostrando que durante el ensayo lanzado por el
Ejecutivo Nacional, en diciembre de 2019, en el que
se asignó 0,5 Petro a un grupo de venezolanos para
su uso y disfrute, la criptomoneda cumplió con las
características que definen al dinero, por lo que el
mismo puede servir como herramienta política
monetaria.
Evento Técnico: Visión 20/20
En relación al uso de la tecnología dentro de las crip- toma de decisiones y regulaciones, en vez de ser
tomonedas, Lara hizo especial énfasis en la descentralizado como es el caso de la mayoría de las
tecnología subyacente que es la cadena de bloques, criptomonedas.
manifestando: “No es la criptomoneda, la cripto-
moneda es pasajera, la cadena de bloques es la que Para contrarrestar la desconfianza nacional e
está haciendo el cambio tecnológico del que esta- internacional existente alrededor del Petro, Marcos
mos hablando”, al respecto, explicó cómo dentro
del manejo de la criptomoneda no hay dinero Hernández sostiene que, ya el estado venezolano se
secundario, lo que permite reducir buena parte del encuentra transando operaciones en Petro con otras
componente inflacionario, de este modo, esa empresas, tanto públicas como privadas nacionales e
“moneda”, sea cual sea su nombre, que está basada internacionales por lo que augura el crecimiento del
en blockchain, es mucho más resistente a la inflación uso de la criptomoneda en los próximos meses.
que el bolívar; basándose en el planteamiento ante-
rior opinó que el futuro de la banca es transitar
hacia la industria Fintech, transformación que pasa
por la admiración de la tecnología Blockchain.

Por su parte Marcos Hernández, tuvo su

participación direccionada hacia el Petro, mostrando
la base legal del mismo, la cual está sustentada en el
Decreto No 4.096 de fecha 14 de enero de 2020,
publicado en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela No. 6.504 de la misma
fecha, continuó con la conceptualización del Petro,
destacando que es una moneda digital estable e
intercambiable por otras criptomonedas, utiliza la
criptografía para asegurar y verificar las
transacciones, almacenándose en una cadena de
bloques garantizando que la información no pueda
alterarse, respecto a la estabilidad de la
criptomoneda explicó que su valor fue fijado en 60$
y varía sensiblemente en relación al comportamiento
del precio internacional de las materias primas que
lo conforman: petróleo 50%, oro 20%, hierro 20% y
diamante 10%.

Según Hernández, entre las características del Petro

predominan: transacciones de bajo costo (0,001%),
sin intermediarios, ya que la transacción es directo
del cliente al comercio y tiempos reducidos de
transacción (30 segundos a 1 minuto), respecto a las
ventajas, el también contador asevera en el país,
accesibilidad, obtención de bienes y servicios a nivel
nacional e internacional y pago de servicios públicos
e impuestos en Venezuela, recalcando la poca
volatilidad que tiene el Petro, en este sentido, “el
anclaje de esta moneda busca tratar de
equilibrar, esa distorsión económica que hay dentro
de una masa monetaria, con la masa monetaria que
realmente es tangible en Venezuela”, afirmó Marcos
Hernández.

En relación a las desventajas del Petro, los ponentes

confirman su característica centralizada: aunque
está basado en una tecnología descentralizada, la
criptomoneda será centralizada en normas y
estatutos por la SUNACRIP y la TCV, aunado a ello,
en la sección del Ecosistema, a juicio de Hernández y
Lara, notan un gobierno centralizado, unilateral en

45
LA MONEDA FUNCIONAL
Determinación con fines de conversión de
estados financieros
Determinar la moneda funcional es uno de los aspectos iniciales a considerar en la entidad que
requiere presentar estados financieros en otra moneda. La Norma Internacional (NIC 21) nos define y
aclara las características de la Moneda Funcional:

El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aquél en el que ésta
genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda funcional, la entidad considerará los
siguientes factores:

La moneda:
1. Que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia será la
moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios).

2. Del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta
de sus bienes y servicios.

3. La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros
costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se
denominen y liquiden tales costos).

46
Los siguientes factores también pueden suministrar evidencia acerca de la moneda funcional de una entidad:

1. La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación (esto es, la que
corresponde a los instrumentos de deuda y patrimonio emitidos).

2. La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de operación.

Luego aclara, que se considerarán, además, los siguientes factores al determinar la moneda
funcional de un negocio en el extranjero, así como al decidir si esta moneda funcional es la misma que la
correspondiente a la entidad que informa (en este contexto, la entidad que informa es la que tiene al
negocio en el extranjero como subsidiaria, sucursal, asociada o acuerdo conjunto):

1. Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una extensión de la entidad
que informa, en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonomía. Un ejemplo de la
primera situación descrita es cuando el negocio en el extranjero sólo vende bienes importados
de la entidad que informa, y remite a la misma los importes obtenidos. Un ejemplo de la segunda situación
descrita se produce cuando el negocio acumula efectivo y otras partidas monetarias, incurre en gastos,
genera ingresos y toma préstamos utilizando, sustancialmente, su moneda local.

2. Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporción alta o baja de las
actividades del negocio en el extranjero.

3. Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero afectan directamente a
los flujos de efectivo de la entidad que informa, y están disponibles para ser remitidos a la
misma.

4. Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son suficientes para
atender las obligaciones por deudas actuales y esperadas, en el curso normal de la actividad,
sin que la entidad que informa deba poner fondos a su disposición.

Basado en estas premisas, el módulo de Formación, de la sección 30, de NIIF para Pymes nos regala este
árbol de decisión:

Esa es la
¿Los indicadores del párrafo 30.3 moneda
identifican con claridad una funcional
moneda específica?

NO

¿Los indicadores de los párrafos

¿La entidad es un negocio en el SI 30.3, 30.4 y 30.5 considerados en Esa es la
SI
extranjero de otra entidad? conjunto identifican con claridad moneda
una moneda específica (asignado funcional
prioridad a los indicadores del
párrafo 30.3)?

NO NO

¿Los indicadores de los párrafos SI Esa es la

30.3 y 30.4 considerados en moneda
conjunto identifican con claridad funcional
una moneda específica
(asignando prioridad a los
indicadores del párrafo 30.3)?

NO
Cuando los indicadores arrojan un
resultado contradictorio, y no resulte
obvio cuál es la moneda funcional, la
gerencia deberá aplicar su juicio
profesional para elegir la moneda
que represente más fielmente los
efectos económicos de las
transacciones, sucesos y
condiciones. La gerencia deberá
asignar prioridad a los indicadores
principales del párrafo 30.3

47
La moneda funcional de la entidad reflejará las
transacciones, sucesos y condiciones que subyacen
y son relevantes para la misma. Por consiguiente,
una vez escogida la moneda funcional, no se
cambiará a menos que se produzca un cambio en
tales transacciones, sucesos o condiciones.
Si la moneda funcional es la moneda de una
economía hiperinflacionaria, los estados
financieros de la entidad serán reexpresados de
acuerdo con la NIC 29. La entidad no podrá evitar
la reexpresión de acuerdo con la NIC 29, por
ejemplo, adoptando como moneda funcional una
moneda diferente de la que hubiera determinado
aplicando esta Norma (tal como la moneda
funcional de su controladora).
La moneda funcional en el FASB 52 (Hoy ASC 830)
El Financial Accounting Standards Board (FASB), es
La Junta de Normas de Contabilidad Financiera, es
un organismo privado, sin fines de lucro, que
establece normas y cuyo objetivo principal es
establecer y mejorar los principios de contabilidad
generalmente aceptados dentro de los Estados
Unidos en interés del público.
Este Organismo emitió en 1981, el Fas 52 donde
revisa la norma de contabilidad e información
financiera para las transacciones en moneda
extranjera en los estados financieros de una
empresa que presenta y las normas para la
traducción de los estados financieros en moneda
extranjera que se incorporan en los estados
financieros de la empresa optan por la
consolidación, combinación, o el método de
puesta en equivalencia.
A partir del 01 de julio de 2009, el FASB establece
una nueva Codificación de Normas Contables
(ASC) para simplificar el acceso del usuario
codificando todos los US GAAP autorizados en un
solo lugar y lograr que los estándares de
contabilidad sean más fáciles de encontrar, a
través de una sola base de datos, siendo la ASC
830: Foreign Currency Matters (FAS 52).
Orienta sobre los factores que se deben considerar
para determinar la moneda funcional:
Los factores sobresalientes económicos expuestos
más adelante, y posiblemente otros, deben
considerarse tanto individual como colectivamente
cuando se determine la moneda funcional:
48
1. Indicadores de flujo de efectivo:
a. Moneda extranjera: Los flujos de efectivo rela-
cionados con los activos y pasivos individuales de la
entidad extranjera están primariamente en la
moneda extranjera y no impactan directamente los
flujos de efectivo de la compañía matriz.
b. Moneda de la compañía matriz: Los flujos de
efectivo relacionados con los activos y pasivos
individuales de la entidad extranjera impactan
directamente los flujos de efectivo de la compañía
matriz en una base actual y están fácilmente
disponibles para remitir a la compañía matriz.
2. Indicadores de precios de venta:
a. Moneda extranjera: Los precios de venta para
los productos de la entidad extranjera no
responden primordialmente en el corto plazo, a los
cambios en tipos de cambio sino que se
determinan más por la competencia local o por
regulación del gobierno local.
b. Moneda de la compañía matriz: Los precios de
venta para los productos de la entidad extranjera
responden primariamente, en el corto plazo a los
cambios en tipos de cambio; por ejemplo, los
precios de venta se determinan más por la
competencia mundial o por los precios
internacionales.
3. Indicadores de mercado de ventas:
a. Moneda extranjera: Hay un mercado local activo
de ventas para los productos de la entidad
extranjera, aunque podría también haber
cantidades importantes de exportaciones.
b. Moneda de la compañía matriz: El mercado de
ventas esta mayormente en el país de la compañía
matriz o los contratos de venta se denominan en la
moneda de la compañía matriz.
4. Indicadores de gastos:
a. Moneda extranjera: Los costos de mano de
obra, materiales, y otros costos para los productos
o servicios de la entidad extranjera son
primordialmente costos locales, aun cuando podría
también haber importaciones de otros países.
b. Moneda de la compañía matriz: Los costos de
mano de obra, materiales, y otros costos para los
productos o servicios de la entidad extranjeras
sobre una base continua, son primordialmente
costos por componentes obtenidos del país en que
se localiza la compañía matriz.
5. Indicadores de financiamiento:
a. Moneda extranjera: El financiamiento se
denomina primariamente en moneda extranjera, y
los fondos generados por las operaciones de la
entidad extranjera son suficientes para el servicio a
las obligaciones de deuda existentes y que se
esperen normalmente.
b. Moneda de la compañía matriz. El
financiamiento es primordialmente de la compañía
matriz u otras obligaciones denominadas en
dólares o, los fondos generados por las
operaciones de la entidad extranjera no son
suficientes para el servicio a las obligaciones de
deuda existentes y que normalmente se esperan
sin la aportación de fondos adicionales de la
compañía matriz. La aportación de fondos
adicionales de la compañía matriz para expansión
no es un factor, siempre que se espere que los
fondos generados por las operaciones expandidas
de la entidad extranjera sean suficientes para el
servicio de ese financiamiento adicional.
6. Indicadores de transacciones y convenios
intercompañías:
a. Moneda extranjera: Hay un bajo volumen de
transacciones intercompañías y no hay una
interrelación extensa entre las operaciones de la
entidad extranjera y la compañía matriz. Sin
embargo, las operaciones de la entidad extranjera
pueden apoyarse en las ventajas competitivas de la
compañía matriz o de las afiliadas, tales como
patentes y marcas registradas.
b. Moneda de la compañía matriz: Hay un alto
volumen de transacciones intercompañías y hay
una extensa interrelación entre las operaciones de
la entidad extranjera y la compañía matriz.
Adicionalmente, la moneda de la compañía matriz
generalmente sería la moneda funcional si la
entidad extranjera es un instrumento o
corporación ficticia para la tenencia de inversiones,
obligaciones, activos intangibles, etc., que
pudieran fácilmente asentarse en los libros de la
compañía matriz o de una afiliada.
Como vemos, si utilizamos ambos criterios,
podríamos tener mayor certeza que estaremos
decidiendo la moneda funcional adecuada.
Cuando los indicadores descritos arriba sean
contradictorios, y no resulte obvio cuál es la
moneda funcional, la gerencia empleará su juicio
para determinar la moneda funcional que más
fielmente represente los efectos económicos de las
transacciones, sucesos y condiciones subyacentes.
49
Como parte de este proceso, la gerencia concederá
prioridad a los indicadores fundamentales del
párrafo 9, antes de tomar en consideración los indi-
cadores de los párrafos 10 y 11, que han sido
diseñados para suministrar evidencia adicional que
apoye la determinación de la moneda funcional de
la entidad. (NIC 21 p12).
Cambio de moneda funcional
La moneda funcional de la entidad reflejará las
transacciones, sucesos y condiciones en que
subyacen y son relevantes para la misma. Por
consiguiente, una vez escogida la moneda
funcional, no se cambiará a menos que se
produzca un cambio en tales transacciones,
sucesos o condiciones.
Cuando se produzca un cambio de moneda
funcional en la entidad, ésta aplicará los
procedimientos de conversión que sean aplicables
a la nueva moneda funcional de forma
prospectiva, desde la fecha del cambio.
Como se ha señalado, la moneda funcional de la
entidad ha de reflejar las transacciones, sucesos y
condiciones que subyacen y son relevantes para la
misma. Por consiguiente, una vez que se haya
determinado la moneda funcional, sólo podrá
cambiarse si se modifican las mismas.
Por ejemplo, un cambio en la moneda, que influya
de forma determinante en los precios de venta de
los bienes y servicios, podría inducir un cambio en
la moneda funcional de la entidad. El efecto de un
cambio de moneda funcional se contabilizará de
forma prospectiva. En otras palabras, la entidad
convertirá todas las partidas a la nueva moneda
funcional utilizando la tasa de cambio a la fecha en
que se produzca aquél.
Los importes resultantes ya convertidos, en el caso
de partidas no monetarias, se considerarán como
sus correspondientes costos históricos. Las
diferencias de cambio procedentes de la
conversión de un negocio en el extranjero, que se
hubieran clasificado anteriormente en otro
resultado global no se reclasificarán de patrimonio
al resultado hasta la disposición del negocio en el
extranjero. (NIC 21 p13, 35 a 37).
Ejemplos de determinación de la moneda funcional
Veamos algunos ejemplos de decisión en el
Módulo 30: Conversión de la Moneda Extranjera
de Fundación IFRS:
La moneda funcional es la moneda local
Premisas:

1. Ej: 1 Una entidad independiente (es decir, no un negocio en el extranjero de otra entidad)
fabrica un producto para el mercado local del país A.

2. Sus ventas se denominan en la moneda local (m.l.a.).

3. El precio de su producto en el país A se ve afectado fundamentalmente por las regulaciones y

por la oferta y la demanda locales. Todos los insumos de la entidad se adquieren en el país A.

4. Los precios de los insumos se denominan en m.l.a y son influidos fundamentalmente por las
fuerzas económicas y regulaciones del país A.

En ausencia de evidencia en contrario, la moneda funcional de la entidad es la m.l.a.

Las fuerzas del mercado y las regulaciones de la 6. Aproximadamente el 90 % de los costos de la

economía del país A determinan en gran medida lo
siguiente:
1. El precio de venta de lo producido por la
entidad; el precio de su producto en el país A es
afectado fundamentalmente por la oferta y la
demanda del país A, y las ventas se denominan
y liquidan en m.l.a., y
entidad se derivan de salarios de personal
expatriado, sustancias químicas importadas y
maquinaria especializada importada del país Z.
7. Estos costos se denominan y liquidan en m.l.z.
8. El resto de los costos de la entidad se incurren y
liquidan en m.l.a.

2. Los costos de los insumos de la entidad; los
insumos de la entidad se adquieren a nivel local y
los precios se denominan en m.l.a.
Además, el patrimonio y la deuda de la entidad se
generan en m.l.a., y los importes cobrados por sus
actividades de operación se conservan en una
cuenta bancaria en m.l.a.
Ej2: La moneda funcional no es la moneda local
Premisas:
En ausencia de evidencia en contrario, la moneda
funcional de la entidad es la m.l.z.
Las fuerzas del mercado del país Z determinan en
gran medida lo siguiente:
1. El precio de venta de lo producido por la
entidad; el país Z es un contribuyente importante a
la demanda de la materia prima cotizada en el
mercado mundial, y las ventas de la entidad se
denominan y liquidan en m.l.z., y

1. Una entidad independiente extrae materia
prima cotizada del subsuelo del país A.
2. La moneda del país A es la m.l.a.
3. Las ventas de la materia prima cotizada se
denominan en la moneda local del país Z (m.l.z.).
4. El precio de venta en m.l.z. de la materia prima
cotizada es afectado por la oferta y la demanda
mundial.
2. Los costos de los insumos de la entidad; las
fuerzas competitivas y las regulaciones del país Z
determinan fundamentalmente el precio de costo
de los insumos de la entidad (aproximadamente el
90 por ciento de sus costos se originan en el país Z
y se denominan y liquidan en m.l.z.).
Además, el patrimonio y la deuda de la entidad se
generan en m.l.z., y los importes cobrados por sus
actividades de operación se conservan en una
cuenta bancaria en m.l.z.

5. El país Z representa un 50% de la demanda

mundial de la materia prima cotizada.

50
Los siguientes factores también pueden
suministrar evidencia acerca de la moneda
funcional de una entidad:

1. La moneda en la cual se generan los fondos de

las actividades de financiación (emisión de
instrumentos de deuda y patrimonio).

2. La moneda en que normalmente se conservan

los importes cobrados por las actividades de
operación.

Nota:

Los indicadores secundarios establecidos en el

párrafo 30.4 suministran evidencia del respaldo
para la moneda funcional de una entidad. Estos
tienen menor prioridad que los factores indicados
en el párrafo 30.3. La moneda en la cual la entidad
obtiene financiación (emisión de instrumentos de
deuda y patrimonio) es una evidencia más de que
una moneda en particular es la moneda funcional
de la entidad.

Este factor tendrá menos importancia si la entidad

se financia principalmente con ganancias
acumuladas. Las actividades de operación se
definen como las actividades que constituyen la
principal fuente de ingresos de actividades
ordinarias de la entidad. La moneda en la que se
conservan los importes cobrados por las
actividades de operación (es decir, la moneda en la
que la entidad conserva su saldo excedente de
capital de trabajo) es una evidencia más que
respalda la identificación de esa moneda como
moneda funcional de la entidad.

Lic. Roberto Salaverría

Tomado el Libro:” CONVERSIÓN EN MONEDA
EXTRANJERA DE ESTADOS FINANCIEROS EN EL
ÁMBITO
DE LAS NIC NIIF”. FENDI NIIF. 2020. Autor: Roberto
Salaverría.
@sbasociados

51
 Cripto ¿Se puede considerar el

Cápsulas
Criptoactivo Soberano un bien
mueble jurídicamente?

¿Están obligadas todas las

personas naturales y jurídicas que
realizan operaciones en
Criptoactios Soberanos a llevar un
registro contable?

¿Si una persona natural se dedica

a cambiar sus ahorros (moneda
Fiat) en Criptoactivos Soberanos
Contabilidad en Criptoactivo Soberano estará obligada a llevar un registro
contable de cada operación?

¿Si recibo remesas en Criptoactivo

Soberanos que superan los 10 ó 50
Autor: (CriptoContador) Lic. Francisco Javier Camero García Petros mensuales según sea el
caso, estaré obligado a llevar un
Después del Decreto Presidencial No.4.025 de fecha 19 de registro contable por cada
noviembre de 2019, publicado en la Gaceta Oficial No. 41.763, operación?
donde se establece Articulo 1° " Este Decreto tiene por objeto
instruir a las personas naturales y jurídicas, públicas y privadas en ¿Si soy persona natural y realizo
cuanto a la obligatoriedad del registro de información y hechos actividad de minería de
económicos expresados contablemente en Criptoactivos Criptoactivos No Soberanos y
Soberanos, sin perjuicio de su registro en bolívares según durante mi ejercicio fiscal no he
corresponda." recibido recompensas, estoy
obligado a llevar un registro
Quiero compartir con ustedes mi análisis a dicho artículo, el cual contable de las operaciones en
considero es la base fundamental a mi criterio, para que la Criptoactivos No Soberanos?
Superintendencia Nacional de Criptoactivos (SUNACRIP) pueda
junto con nuestra Federación de Colegios de Contadores Públicos ¿Debo realizar el registro contable
de Venezuela (FCCPV), La Oficina Nacional de Contabilidad Pública por cada operación en
(ONCOP), La Contraloría General de la República (CGR), El Banco Criptoactivos independientemente
Central de Venezuela (BCV), La Superintendencia de las que dichos Criptoactivos sean
Instituciones del Sector Bancario (SUDEBAN), El Servicio Nacional Soberanos o No?
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
principales Órganos y Entes del Estado Venezolano junto con ¿Se considera la minería de
nuestra (FCCPV) los más idóneos y competentes para dictar Criptoactivos, una actividad
normas técnicas, principios y regulaciones en materia contable; Por mercantil?
supuesto considerando la opinión de los poderes Legislativos como
máximas autoridades Constitucionales para discutir y aprobar ¿Cualquier persona natural puede
normas legales, como lo son La Asamblea Nacional Constituyente realizar actividades de minería en
(ANC) y La Asamblea Nacional (AN), esto con la finalidad que la Venezuela?
norma que dictará la (SUNACRIP) tendrá un impacto nacional.

52
Una vez que la (SUNACRIP) tenga la opinión de
cada Órgano y Ente antes mencionados y analizado
desde el punto de vista económico social cada una
de las opiniones, considero podrá la (SUNACRIP)
tener los elementos técnicos para pronunciarse y así
emitir las Normas y Principios que regularán los
hechos económicos originados por operaciones en
Criptoactivos Soberanos.
Aclarado lo antes expuesto, paso a realizar nuestro
análisis del Artículo 1° respecto a lo que considero
la base fundamental para que la (SUNACRIP)
pueda tener los elementos y criterios para dictar las
normas y principios contables que regularan los
hechos económicos originados por operaciones en
Criptoactivos Soberanos.
Análisis Articulo 1º
Decreto 4.025
Antes de comenzar nuestro análisis vamos a
consultar el significado de las palabras Hecho y
Acto las cuales nos van ayudar a desarrollar
nuestro análisis, para ello nos vamos apoyar en el
Diccionario de la Real Academia Española, la cual
define:
Hecho: Del participio de Hacer; Latín Factus.
1. adj. Acabado, maduro. Hombre, árbol, vino
hecho.
2. adj. Semejante (II que semeja). Hecho UN león,
UN basilisco. Hecha UNA fiera.
3. adj. Dicho de una persona: Formada
o constituida. Hombre BIEN hecho. Personas MAL
hechas.
4. m. Acción u obra.
5. m. Cosa que sucede.
6. m. Asunto o materia de que se trata.
Acto: Del Latín Actus
1. m. acción (II ejercicio de la posibilidad de
hacer).
2. m. acción (II resultado de hacer).
3. m. Celebración pública o solemne. Salón de
actos.
4. m. Cada una de las partes principales en que se
53
pueden dividir las obras escénicas. Pieza,
comedia, drama en dos actos.
5. m. Disposición legal.
6. m. Concentración del ánimo en un sentimiento
o disposición. Acto de fe, de adoración, de
humildad, de contrición.
7. m. Cada uno de los ejercicios públicos que se
celebraban en las universidades como
demostración de competencia en distintas mate-
rias.
8. m. Medida lineal romana que tenía 120 pies,
cerca de 36 m de largo.
9. m. Fil. Lo real, lo que es determinación o
perfección de la potencia.
Cuando realizo la lectura del artículo 1° del
Decreto 4.025 y trato de entender lo que quiso
decir el legislador, llego a una primera conclusión,
todo ello sin poder contar con la opinión de
quienes discutie-ron y aprobaron la incorporación
de dicho artículo; Esta primera conclusión es que
básicamente el Decreto 4.025 está dirigido a todas
aquellas personas que se dedican a una actividad
económica usando como medio de transacción o
negociación el Criptoactivo Soberano y obligadas a
llevar libros de contabilidad, destaco las palabras
Criptoactivo Soberano ya que considero que las
personas que realizan operaciones económicas en
otros tipos de Criptoactivos están en la obligación
de hacer la equivalencia a Criptoactivo Soberano y
realizar el registro Contable para no estar fuera de
la norma y estar incurso en sanciones
administrativas o penales.
Entiendo que el legislador quiso establecer la
obligatoriedad del registro contable a todas
aquellas personas naturales y jurídicas que realizan
el Hecho Económico con sentido Mercantil (Lucro).
El Código de Comercio publicado en Gaceta Oficial
Extraordinaria No.475 el 21 de diciembre de 1955,
el cual cabe destacar se debe actualizar a nuestra
realidad social y económica, establece en sus
Artículo 1. El Código de Comercio rige las
obligaciones de los comerciantes en sus
operaciones mercantiles y los actos de comercio,
Artículo 2. Son actos de comercio, ya de parte de
todos los contratantes, ya de parte de algunos de
ellos solamente:
1. La compra, permuta o arrendamiento de cosas
muebles hecha con ánimo de revenderlas,
permutarlas, arrendarlas o subarrendarlas en la
misma forma o en otra distinta; y la reventa,
permuta o arrendamiento de estas mismas cosas.
2. La compra o permuta de Deuda Pública u otros
títulos de crédito que circulen en el comercio,
hecha con el ánimo de revenderlos o permutarlos;
y la reventa o permuta de los mismos títulos
3. La compra y la venta de un establecimiento de
comercio y de las acciones de las cuotas de una
sociedad mercantil.
4. La comisión y el mandato comercial.
5. Las empresas de fábricas o de construcciones.
6. Las empresas de manufacturas, almacenes,
bazares, tiendas, fondas cafés y otros
establecimientos semejantes
7. Las empresas para el aprovechamiento industrial
de las fuerzas de la naturaleza, tales como las de
producción y utilización de fuerza eléctrica.
8. Las empresas editoras, tipográficas, de librería,
litográficas y fotográficas.
9. El transporte de personas o cosas por tierra, ríos
o canales navegables.
10. El depósito, por causa de comercio; las empre-
sas de provi-siones o suministros, las agencias de
negocios y las empresas de almonedas.
11. Las empresas de espectáculos públicos.
12. Los seguros terrestres, mutuos o a prima,
contra las pérdi-das y sobre las vidas.
13. Todo lo concerniente a letras de cambio, aun
entre no co-merciantes; las remesas de dinero de
una parte a otra, hechas en virtud de un contrato
de cambio, y todo lo concerniente a pagarés a la
orden entre comerciantes solamente, o por actos
de comercio de parte del que suscribe el pagaré.
14. Las operaciones de Banco y las de cambio.
15. Las operaciones de corretaje en materia mer-
cantil.
16. Las operaciones de Bolsa.
17. La construcción y carena, compra, venta,
54
reventa y permuta de naves.
18. La compra y la venta de herramientas,
aparejos, vituallas, combustible u otros objetos de
armamento para la navegación.
19. Las asociaciones de armadores y las de
expediciones, transporte, depósitos y
consignaciones marítimas.
20. Los fletamentos préstamos a la gruesa, seguros
y demás contratos concernientes al comercio
marítimo y a la navegación.
21. Los hechos que producen obligaciones en los
casos de averías, naufragios y salvamento.
22. Los contratos de personas para el servicio de las
naves de comercio y las convenciones sobre
salarios y estipendios de la tripulación.
23. Los contratos entre los comerciantes y sus
factores o dependientes.
Artículo 3. Se repuntan además actos de comercio
cualesquiera otros contratos y cualesquiera otras
obligaciones de los comerciantes, si no resulta lo
contrario del acto mismo, o si tales contratos y
obligaciones no son de naturaleza esencialmente
civil.
Artículo 4. Los simples trabajos manuales de los
artesanos y obreros, ejecutados individualmente,
ya sea por cuenta propia o en servicio de algunas
empresas o establecimientos enumerados en el
artículo 2º, no constituyen actos de comercio.
Artículo 5. No son actos de comercio la compra de
frutos, de mercancías u otros, efectos para el uso o
consumo del adquiriente o de su familia, ni la
reventa que se haga de ellos. Tampoco es acto de
comercio la venta que el propietario, el labrador o
el criador, hagan de los productos del fundo
que explotan.
Artículo 6. Los seguros de cosas que no son objeto
o establecimientos de comercio y los seguros de
vida son actos mercantiles por parte
del asegurador solamente.
La cuenta corriente y el cheque no son actos de
comercio por parte de las personas no
comerciantes, a menos que procedan de causa
mercantil.
Artículo 7. La Nación, los Estados, el Distrito
Federal, los Distritos y los Municipios no pueden
asumir la cualidad de comerciantes, pero pueden
ejecutar actos de comercio; y, en cuanto a estos
actos, quedan sujetos a las leyes mercantiles.
Artículo 8. En los casos en que no estén
especialmente resueltos por este Código, se
aplicarán las disposiciones del Código Civil.
Artículo 9. Las costumbres mercantiles suplen el
silencio de la Ley cuando los hechos que las
constituyen son uniformes, públicos,
generalmente ejecutados en la República o en una
determinada localidad y reiterados por un largo
espacio de tiempo que apreciarán
prudencialmente los Jueces de Comercio.
(...) Artículo 32. Todo comerciante debe llevar en
idioma castellano su contabilidad, la cual
comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el
libro Mayor y el de Inventarios. Podrá llevar,
además, todos los libros auxiliares que estimara
conveniente para el mayor orden y claridad de
sus operaciones.
Artículo 33. El libro Diario y el de Inventarios no
pueden ponerse en uso sin que hayan sido
previamente presentados al Tribunal o
Registrador Mercantil, en los lugares donde los
haya, o al Juez ordinario de mayor categoría en la
localidad donde no existan aquellos funcionarios, a
fin de poner en el primer folio de cada libro nota
de los que éste tuviere, fechada y firmada por el
Juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil.
Se estampará en todas las demás hojas
el Sello de la oficina.
Artículo 34. En el libro Diario se asentarán, día por
día, las operaciones que haga el comerciante, de
modo que cada partida exprese claramente quién
es el acreedor y quién el deudor, en la negociación
a que se refiere, o se resumirán mensualmente, por
lo menos, los totales de esas operaciones siempre
que, en este caso, se conserven todos los
documentos que permitan comprobar tales
operaciones, día por día.
No obstante, los comerciantes por menor, es decir,
los que habitualmente sólo vendan al detal,
directamente al consumidor, cumplirán con la
obligación que impone este artículo con sólo
asentar diariamente un resumen de las compras y
ventas hechas al contado, y detalladamente las
que hicieran a crédito, y los pagos y cobros con
motivo de éstas.
55
Artículo 35. Todo comerciante, al comenzar su giro
y al fin de cada año, hará en el libro de Inventarios
una descripción estimatoria de todos sus bienes,
tanto muebles como inmuebles y de todos sus
créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su
comercio. (…).
El 30 de diciembre de
2015, se publica en
Gaceta Oficial No.6.211
Extraordinario el
D e c r e t o
Presidencial No.2.179,
mediante el cual se
dicta el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza
de Ley Orgánica de
Reforma de la Ley del
Banco Central de Venezuela, en el Titulo VIII se
norma el Sistema Monetario Nacional, el cual
nos ayudará en el desarrollo de nuestro análisis
y cito los siguientes artículos:
Artículo 106. La unidad monetaria de la
República Bolivariana de Venezuela es el
bolívar. En caso de que se instituya una moneda
común, en el marco de la integración
latinoamericana y caribeña, podrá adoptarse la
moneda que sea objeto de un tratado que
suscriba la República.
Cabe destacar que la Constitución de la Republica
Bolivariana de Venezuela (1999) establece en su
Artículo 318° que:
Las competencias monetarias del Poder Nacional
serán ejercidas de manera exclusiva y obligatoria
por el Banco Central de Venezuela. El objetivo
fundamental del Banco Central de Venezuela es
lograr la estabilidad de precios y preservar el valor
interno y externo de la unidad monetaria. La
unidad monetaria de la República Bolivariana de
Venezuela es el bolívar. En caso de que se instituya
una moneda común en el marco de la integración
latinoamericana y caribeña, podrá adoptarse la
moneda que sea objeto de un tratado que suscriba
la República.
El Banco Central de Venezuela es persona jurídica
de derecho público con autonomía para la
formulación y el ejercicio de las políticas de su
competencia. El Banco Central de Venezuela
ejercerá sus funciones en coordinación con la
política económica general, para alcanzar los
objetivos superiores del Estado y la Nación.
Para el adecuado cumplimiento de su objetivo, el
Banco Central de Venezuela tendrá entre sus
funciones las de formular y ejecutar la política
monetaria, participar en el diseño y ejecutar la política
cambiaria, regular la moneda, el crédito y las tasas de
interés, administrar las reservas internacionales, y
todas aquellas que establezca la ley.
Volviendo al Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley Orgánica de Reforma de la Ley del Banco
Central de Venezuela, la misma establece que:
Articulo 129. En la contabilidad de las oficinas,
públicas o privadas y en los libros cuyo empleo es
obligatorio, de acuerdo con el Código de
Comercio, los valores se expresarán en bolívares.
No obstante, pueden asentarse operaciones de
intercambio internacional contratadas en monedas
extranjeras, cuya mención puede hacerse, aunque
llevando a la contabilidad el respectivo contravalor
en bolivares. Igualmente pueden llevarse libros
auxiliares para la misma clase de operación, con
indicaciones y asientos en moneda extranjeras.
Articulo 130. Todos los memoriales, escritos,
asientos o documentos que se presenten a los
tribunales y otras oficinas públicas relativos a
operaciones de intercambio internacional en que
se expresen valores en moneda extranjera,
deberán contener al mismo tiempo su equivalencia
en bolívares.
Artículo 131. Las citas o referencias de documentos
otorgados o que hayan de producir efecto fuera
de la República, pueden contener expresión de
cantidades pecuniarias en monedas extranjeras, sin
necesidad de indicación de su equivalencia en
bolívares.
No cabe dudas que nuestro sistema monetario
contempla al bolívar como moneda funcional de
nuestra economía, pero también es cierto que hay
operaciones en moneda extranjera que se pueden
reflejar en libros auxiliares.
¿Será que podremos darle tratamiento de moneda
extranjera al Criptoactivo Soberano, ya que su
principal Usabilidad será la de Unidad de Cuenta,
Medio de Pago y Reserva de Valor?
En el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
Orgánica de la Administración Financiera del
Sector Público (2014) se regula el Sistema de
Contabilidad Pública, específicamente en su:
Articulo 124. El sistema de contabilidad pública
comprende el conjunto de políticas, principios,
órganos , normas y procedimientos técnicos de
contabilidad que permiten valorar, registrar,
procesar y exponer los hechos económico
financieros que afecten o puedan llegar a afectar
el patrimonio de los entes del sector público
sujetos a este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
56
Articulo 129. El sistema de contabilidad pública
estará soportado en medios informáticos que
permitan generar comprobantes, libros principales
y auxiliares, así como los lineamientos y las normas
que al efecto dicte la Oficina Nacional de
Contabilidad Pública. Excepcionalmente, se podrá
llevar registros manuales, atendiendo a los
lineamientos que dicte esta Oficina Nacional.
Articulo 130. La Oficina Nacional de Contabilidad
Pública es un órgano desconcentrado del
Ministerio del Poder Popular con competencia en
materia de Finanzas y ejerce la rectoría técnica del
Sistema de Contabilidad Pública, bajo la
responsabilidad y dirección de un Jefe o Jefa de
Oficina, de libre nombramiento y remoción
del Ministro o la Ministra.
En fecha 09 de diciembre de 2016 la Oficina
Nacional de Contabilidad Pública emite
Providencia Administrativa No.16-017 Mediante la
cual se establece La Estructura del Marco
Conceptual del Sistema de Contabilidad Pública, la
misma fue publicada en la Gaceta Oficial No.
41.063 de fecha 29 de diciembre de 2016.
Esta Providencia tiene por objeto definir y
establecer la estructura del Marco Conceptual del
Sistema de Contabilidad Pública aplicable a la
República, al Distrito Capital y al Territorio Insular
Francisco de Miranda, así como a sus respectivos
entes descentralizados funcionalmente sin fines
empresariales.
En el Artículo 2 de la Providencia se establece que:
El Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad
Pública es el documento técnico en el cual se
describen las bases conceptuales, objetivos,
procedimientos y demás orientaciones técnicas,
incluyendo las instrucciones y modelos que
conforman el Sistema de Contabilidad Pública, los
cuales permiten valorar, procesar y exponer los
hechos económico financieros que afecten o
puedan llegar a afectar el patrimonio de los entes
contables públicos.
La estructura del Marco Conceptual del Sistema de
Contabilidad Pública, contempla los siguientes
aspectos:
1. Presentación.
2. Objeto.
3. Generalidades del Sistema de Contabilidad
Pública.
4. Fundamento Jurídico del Sistema de
Contabilidad Pública.
5. Fundamentos Técnicos del Sistema de
Contabilidad Pública.
6. Modelo del Sistema de Contabilidad Pública.
7. Elementos del Sistema de Contabilidad Pública.
8. Procedimientos Técnicos del Sistema de
Contabilidad Pública.
9. Glosario de Términos.
En el Marco Conceptual del Sistema de
Contabilidad Pública en el Capitulo I, se establecen
las Generalidades del Sistema de Contabilidad
Pública, y faculta a la Oficina Nacional de
Contabilidad Pública para ejecutar un proceso de
armonización contable, que permita homologar
los sistemas contables heterogéneos, de los
distintos entes que conforman el sector público,
señalados en el artículo 5 del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley Orgánica de la
Administración Financiera del Sector Público
(2014), mediante la revisión, reestructuración y
compatibilización de los mismos, de tal manera,
que se logre la uniformidad en el uso y aplicación
de los principios, normas y políticas contables de
todos los entes sujetos al marco normativo vigente,
y en consecuencia, poder presentar la contabilidad
consolidada del sector público.
Podemos decir que nuestra Federación de Colegios
de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV)
quien en la actualidad tiene un reto de ofrecer
asesoría y pronunciarse con respecto a las Normas
y Principios Contables de las Operaciones y Hechos
Económicos en CriptoActivos Soberanos de las
personas naturales y jurídicas NO Reguladas por
normas especiales, que no tienen la obligación de
rendir cuentas y publican estados financieros con
propósito de información general, se concibe en
época “Disruptiva” ya que, fue en el año 1958 año
en que finaliza la dictadura de Marco Pérez
Jiménez, específicamente el 12 de Julio, donde se
Funda nuestro primer gremio de profesionales, el
Colegio de Contadores Públicos y Administradores
Comerciales de Venezuela, a partir del año 1963 se
crean seccionales en Maracaibo, Maracay y
Valencia; Pero es el jueves, 27 Septiembre del año
1973 que se publica en Gaceta Oficial No.30.216
nuestra primera y actual Ley del Ejercicio de la
Contaduría Pública, la cual establece en su Artículo
19 que:
57
La Federación de Colegios de Contadores Públicos
de Venezuela estará integrada por los Colegios de
Contadores Públicos y por las Delegaciones que de
ella dependan de conformidad con la presente Ley.
Tiene carácter exclusivamente profesional y
personalidad jurídica y patrimonio propio y
fomentará el perfeccionamiento moral y científico
de los contadores públicos de Venezuela,
promoverá la defensa de los intereses de los
Colegios y Delegaciones y procurará incrementar
en la sociedad, el conocimiento de la misión
fundamental que atañe a la profesión de contador
público. (Resaltado nuestro).
La Federación de Colegios de Contadores Públicos
de Venezuela estará integrada por los Colegios de
Contadores Públicos y por las Delegaciones que de
ella dependan de conformidad con la presente Ley.
Tiene carácter exclusivamente profesional y
personalidad jurídica y patrimonio propio y
fomentará el perfeccionamiento moral y científico
de los contadores públicos de Venezuela,
promoverá la defensa de los intereses de los
Colegios y Delegaciones y procurará incrementar
en la sociedad, el conocimiento de la misión
fundamental que atañe a la profesión de contador
público.
El artículo 15 de nuestra Ley de Ejercicio de la
Contaduría Pública, señala que “Son fines de los
colegios de contadores Públicos:
3) Fomentar el estudio, divulgación y progreso de
la contaduría pública y contribuir a la realización
de investigaciones y trabajos relacionados con la
profesión;
4) Asesorar cuando así lo soliciten, a las Escuelas
de administración comercial y contaduría públi ca
de las Universidades Venezolanas;
5) Estudiar los asuntos que sean sometidos a su
consideración por los organismos del Estado en las
materias de su competencia y dictaminar sobre
ellos; (…).
Cabe destacar que el artículo 22 faculta a la
(FCCPV) para que pueda “(…) 8). Adelantar y
gestionar las reformas legales y reglamentarias y
dictar los reglamentos internos que contribuyan al
desarrollo y protec-ción del ejercicio de la profesión
de contador público.”
Nuestra (FCCPV) según sus estatutos aprobados en
Asamblea Nacional Extraordinaria durante los días 20
y 21 de octubre del año 2000, tiene como
premisa según lo señala el articulo 4, entre otras la de:
(…) f) Promover y gestionar ante los órganos del
Poder Público las reformas legales y reglamentarias
inherentes al ejercicio de la Contaduría Pública;
g) Dictar sus propios estatutos, los reglamentos
internos y las normas técnicas que contribuyan al
desarrollo y protección de la profesión del
Contador Público;
h) Asesorar a los órganos del Poder Público
Nacional y las Universidades del País en todo lo
refe ente a la formación académica de los
Contadores Públicos;
i) Asesorar a los Órganos del Poder Público
Nacional en la aplicación de la Ley de Ejercicio de la
Contaduría Pública y su Reglamento, así como de
cualquier otras Leyes relacionadas con la
profe sión. (…)
La (FCCPV) mediante los Boletines de Aplicación
VEN-NIF (BA-VEN-NIF No.0) “Acuerdo Marco para
la Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera” y el (BA-VEN-NIF No.8)
“Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Venezuela (VEN-NIF)” se establece el
proceso de Adopción y Aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) a
ser incorporados como principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela.
En el BA-VEN-NIF No.0 Versión 5 “Acuerdo Marco
para la Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera” aprobado en el Directorio
Nacional Ampliado reunido en La Puerta, Estado
Truji-llo los días 18 y 19 de marzo de 2011. tiene
como Alcance:
6) Los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela serán aplicados por toda
entidad que prepare sus estados financieros para
usuarios externos o requeridos por cualquier
disposición legal Venezolana.
7) Se entiende por Entidad, cualquier unidad
identificable, que realice actividades económicas,
constituida por combinaciones de recursos
humanos, naturales y financieros, coordinados por
una autoridad que toma decisiones encaminadas a
la consecución de los fines para para los cuales fue
creada y que emite estados financieros como su
principal fuente de información acerca de
entidad. Incluye tanto a personas naturales,
empresarios individuales, formas asociativas de
hecho o de derecho, una parte o combinación de
ellas.
58
8) Las entidades que no persigan fines de lucro, al
utilizar los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela podrán modificar las
descripciones de partidas especificas de los estados
financieros e incluso para éstos, cuando la
terminología no se ajuste a este tipo de entidades.
En el BA-VEN-NIF No.8 Versión 3 “Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela (VEN-NIF)” aprobado en el Directorio
Nacional Ampliado Extraordinario reunido en
Caracas, Distrito Capital los días 19 y 20 de febrero
de 2016. tiene como propósito clasificar los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Venezuela (VEN-NIF) e identifica los
pronunciamientos que los conforman y su alcance
es la aplicación por toda entidad que prepare sus
estados financieros para usuarios externos o
requeridos por cualquier disposición legal
Venezolano.
En el BA-VEN-NIF No.8 Versión 3 “Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela (VEN-NIF)” se acuerda lo si-guiente:
5. Los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela VEN-NIF, se clasifican en
Dos (2) grupos:
5.1. VEN-NIF GE, correspondientes a los principios
de contabilidad que adoptarán las grandes
entidades y están conformados por los Boletines
de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser
aplicados conjuntamente con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF
Completas); y
5.2. VEN-NIF PYME, correspondientes a los
principios de contabilidad que adoptarán las
pequeñas y medianas entidades, conformados por
los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que
deben ser aplicados conjuntamente con la Norma
Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES)
6. La clasificación de gran entidad o pequeña y
mediana entidad, será decidida por cada entidad,
tomando como base los criterios que sean
aprobados por el gremio de contadores públicos,
diseñados con la finalidad de aplicación de uno de
los dos grupos que conforman los VEN-NIF (…)
El lunes 23 de diciembre de 2019 fue publicada en Gaceta
Oficial No.41.787 la Providencia Administrativa 097-2019 de
la (SUNACRIP) que Regula el Registro Contable de
Operaciones y Hechos Económicos Expresados con
Criptoactivos, como se darán cuenta, la misma no tiene en el
titulo la palabra “Soberanos” , lo que nos hace pensar que la
norma regulará todos los Criptoactivos que se utilicen en
Operaciones y Hechos Económicos adicionalmente a esto,
presentamos las siguientes acotaciones:
1) El titulo de la Providencia 097-2019 más que una
regulación Contable, sería una delegación de competencias a
la Oficina Nacional de Contabilidad Pública (ONCOP) y a la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
(FCCPV) para que sean estos, quienes poseen el carácter
técnico y científico en la materia Contable, puedan
pronunciarse y establecer las Normas que regulan las
Operaciones y Hechos Económicos en Criptoactivos.
2) En fecha 16 de diciembre de 2019 fue publicada en Gaceta
Oficial No.41.782 la Providencia 097-2019 la cual Regula las
Operaciones de Asignación e Intercambio de Recursos en
Criptoactivos a través de Servicios Criptofinancieros
Especializados. Como podrán apreciar esta Providencia tiene
signada el mismo número de Providencia que se emitió este
23 de diciembre de 2019 en Gaceta Oficial No.41.787 y que
Regula el Registro Contable de Operaciones y Hechos
Económicos Expresados con Criptoactivos en este caso se nos
presenta la siguiente duda: ¿Los Actos Administrativos
establecidos en el Articulo 7 y 17 de la Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos (LOPA) aún cuando son
distintos, pueden llevar el mismo número de expediente?
3) Tanto la (ONCOP) como la (FCCPV) tal como hemos
señalado en mesa de trabajos, son los principales actores que
a nuestro criterio los llamaríamos Coordinadores Técnicos,
para establecer las normas Contables a las Operaciones y
Hechos Económicos en Criptoactivos, así como también lo
hemos planteado en mesas de trabajo y charlas educativas.
En nuestra opinión, el reto que tienen la (ONCOP) y la
(FCCPV) es la de poder crear las normas contables que
puedan Reconocer, Medir, Presentar y Revelar las
Operaciones y Hechos Económicos en CriptoActivos, para
ello, nuestro equipo (CRIPTOJURIS VE-NEZUELA) ha
propuesto el poder enfocarse en las operaciones que
principalmente se dan o generan:
A) Los Mineros
B) Las Exchanges
C) Los Traders; y
D) Las Personas Naturales y Jurídicas que usan los
CriptoActivos como sustituto de la Moneda Funcional
(Bolívares) y otras monedas (FIAT) en sus operaciones
comerciales de compra y ventas de mercancías o servicios.
Así como nuestra (FCCPV) ha emitido Boletines de Aplicación
de los Principios de Contabilidad (VEN-NIF) los cuales están
identificados como BA-VEN-NIF hemos propuesto la creación
de Boletines que regulen las Operaciones y Hechos
Económicos en CriptoActivos, debido a que la International
Accounting Standards Board (IASB) a la fecha no se ha
pronunciado o publicado norma para el Reconocimiento,
Medición, Presentación y Revelación, lo que a la fecha
tenemos es una decisión del Comité de Interpretación de las
Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF)
59
sobre la “Tenencia de Criptomonedas: la cual se trató en
punto de agenda 12 en el mes de junio de 2019 y que a la
fecha el (IASB) no ha emitido pronunciamiento; En el
siguiente enlace podrán leer dicha decisión emitida por
(CINIIF) https://www.ifrs.org/news-and-events/updates/i
fric-updates/june-2019/#8
Por lo antes expuesto, proponemos a la (ONCOP) y
(FCCPV) ser DISRUPTIVOS y no esperar que desde
otras latitudes se nos diga lo que debemos hacer,
cuando somos nosotros los VENEZOLANOS, quienes
conocemos nuestra realidad.
El 10 de agosto del año 1994 se crea el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) mediante la fusión del Servicio
Autónomo (AVSA) y el Servicio Nacional de
Administración Tributa-ria (SENAT), según Decreto
Presidencial N° 310, publicado en la Gaceta Oficial
N° 35.525 de fecha 16 de agosto de 1994.
Dentro de las principales competencias y funciones
del (SENIAT) está la de Recaudar y Controlar los
Tributos Nacionales, en fecha 30 de diciembre de
2015 se publica en Gaceta Oficial No.6.211
Extraordinario el Decreto No.2.177 mediante el
cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) el
cual está vigente; En el articulo 4º. Se establecen
las competencias del (SENIAT) y que vamos a
mencionar algunas de ellas cónsonas con nuestro
análisis y que consideramos motivo por el cual el
(SENIAT) debe participar en la conformación de las
Normas Contables para las Operaciones y Hechos
Económicos en Criptoactivos Soberanos, entre sus
competencias tenemos:
1. Administrar el sistema de los tributos de la
competencia del Poder Público Nacional, en
concor dancia con la política definida por el
Ejecutivo Nacional;
3. Elaborar propuestas para la definición de las
políticas tributaria y aduanera y evaluar sus
incidencias;
4. Ejecutar en forma integrada las politicas tribu-
tarias y aduaneras establecidas por el Ejecutivo
Nacional;
5. Elaborar y presentar al Ministerio con
competencia en materia de economía y finanzas
ante proyectos de leyes tributarias y aduaneras y
emitir criterio sobre sus implicaciones;

6. Emitir criterio técnico sobre las implicaciones

tributarias y aduaneras de las propuestas legales o
reglamentarias que se le presenten;

7. Recaudar los tributos de la competencia del

Poder Público Nacional y sus respectivos
accesorios, así como cualquier otro tributo cuya
recaudación le sea asignada por la ley o convenio
especial;

8. Ejercer las funciones de control, inspección y

fiscalización del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, de conformidad con el ordenamiento
jurídico tributario;

10. Definir y ejecutar las políticas administrativas

tendentes a reducir los márgenes de evasión fiscal
y, en especial, prevenir, investigar y sancionar
administrativamente los ilícitos aduaneros y
tributarios;

13. Evacuar las consultas sometidas a su

consideración, en materia de su competencia;

18. Sistematizar, divulgar y mantener actualizada

la información sobre legislación, jurisprudencia y
doctrina, así como las estadísticas relacionadas con
las materias de su competencia;

21. Diseñar, administrar, supervisar y controlar los

regímenes ordinarios y especiales de la tributa ción
nacional;

23. Participar, con los organismos responsables de

las relaciones internacionales y comerciales de la
República, en la formulación y aplicación de la
política tributaria y de comercio exterior que se
establezca en los tratados, convenios o acuerdos
internacionales; en la formulación y aplicación de
los instrumentos legales y decisiones derivadas de
dichos compromisos;

24. Participar, en coordinación con el Ministerio

con competencia en economía y finanzas y los
organismos responsables de las relaciones
internacionales y comerciales de la República en las
negociaciones y formulación de los proyectos de
convenios y tratados internacionales relacionados
con la materia tributaria y aduanera;

60
34. Planificar, administrar y dirigir todo lo
relacionado con la tecnología de información y
comunicaciones destinadas al control aduanero y
fiscal;
46. Promover la participación de los consejos
comunales como auxiliares de la Administración
tributaria en tareas de control social; (…)
El impuesto Sobre La Renta es uno de los
impuestos nacionales más emblemáticos de
Venezuela el cual ha marcado la pauta en materia
tributaria desde principios Constitucionales, como
principios de Contabilidad, tanto que en el Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto
Sobre La Renta, publicado en Gaceta Oficial
No.6.210 Extraordinario de fecha 30 de diciembre
de 2015, la cual se encuentra vigente, establece en
su articulo Artículo 88. que:
Los Contribuyentes están obligados a llevar en
forma ordenada y ajustados a principios de
contabilidad generalmente aceptados en la
República Bolivariana de Venezuela, los libros y
registros que este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, su Reglamento y las demás Leyes
especiales determinen, de manera que constituyan
medios integrados de control y comprobación de
todos sus bienes activos y pasivos, muebles e
inmuebles, corporales e incorporales, relacionados
o no con el enriquecimiento que se declara, a
exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y
a adoptar normas expresas de contabilidad que
con ese fin se establezcan.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos
libros y registros deberán estar apoyados en los
comprobantes correspon dientes y sólo de la fe
que éstos merezcan surgirá el valor probatorio de
aquéllos.
En fecha 28 de diciembre de 2018 se publica en
Gaceta Oficial No.6.420 Extraordinario el Decreto
Presidencial No.3.719 mediante el cual se dicta el
DECRETO Nº 35 EN EL MARCO DEL ESTADO DE
EXCEPCIÓN Y DE EMERGENCIA ECONOMICA,
MEDIANTE EL CUAL LOS SUJETOS PASIVOS QUE
REALICEN OPERACIONES EN EL TERRITORIO
NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA O
CRIPTODIVISAS, AUTORIZADAS POR LA LEY,
DEBEN DETERMINAR Y PAGAR LAS
OBLIGACIONES EN MONEDA EXTRANJERA O CRIP
TODIVISAS. En su Artículo 4º se establece que:
La Administración Tributaria en el ejercicio de las
facultades, atribuciones y funciones para recaudar
los tributos nacionales, dictará la normativa que
establezca las formalidades para declaración y
pago en moneda extranjera o criptodivisas, de las
obligaciones señaladas en el presente Decreto.
61
Con todo lo antes señalado, no cabe la menor
duda que el (SENIAT) debe emitir opinión al
respecto de las normas y principios contables que
se establecerán para el registro de Operaciones y
Hechos Económicos en Criptoactivos para que así
tanto la (ONCOP) como la (FCCPV) como
Coordinadores Técnicos en materia Contable,
puedan proponer a la (SUNACRIP) las normas y
principios contables para el registro de
Operaciones y Hechos Económicos en
Criptoactivos, ya que será este quien aprobará
dichas normas por ser materia especial y de
aplicación general.
Proponemos a la (ONCOP) y a la (FCCPV) poder
incluir en las mesas de tra-bajos al (SENIAT), para
que así pueda contar con la opinión técnica y
requerimientos que se deben establecer para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en
Operaciones y Hechos Económicos en
Criptoactivos.
En la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (CRBV) del año
1999 y vigente, establece que:
Articulo 287º. La Contraloría General de la
República es el órgano de control, vigilancia y
fiscalización de los ingresos, gastos, bienes públicos
y bienes nacionales, así como de las operaciones
relativas a los mismos. Goza de autonomía
funcional, administrativa y organizativa, y orienta
su actuación a las funciones de inspección de los
organismos y entidades sujetas a su control.
Artículo 289º.
Son atribuciones de la Contraloría General de la
República:
1. Ejercer el control, la vigilancia y fiscalización de
los ingresos, gastos y bienes públicos, así como las
operaciones relativas a los mismos, sin perjuicio de
las facultades que se atribuyan a otros órganos, en
el caso de los Estados y Municipios, de
conformidad con la ley.
2. Controlar la deuda pública, sin perjuicio de las
facultades que se atribuyan a otros órganos en el
caso de los Estados y Municipios, de conformidad
con la ley.
3. Inspeccionar y fiscalizar los órganos, entidades y
personas jurídicas del sector público sometidos a su
control; practicar fiscalizaciones, disponer el inicio
de investigaciones sobre irregularidades contra el
patrimonio público, así como dictar las medidas,
imponer los reparos y aplicar las sanciones
administrativas a que haya lugar de conformidad
con la ley.
4. Instar al Fiscal o a la Fiscal de la República a que
ejerzan las acciones judiciales a que hubiere lugar
con motivo de las infracciones y delitos cometidos
contra el patrimonio público y de los cuales tenga
conocimiento en el ejercicio de sus atribuciones.
5. Ejercer el control de gestión y evaluar el
cumplimiento y resultado de las decisiones y
políticas públicas de los órganos, entidades y
personas jurídicas del sector público sujetos a su
control, relacionadas con sus ingresos, gastos y
bienes.
6. Las demás que establezcan esta Constitución y la
ley:
En la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y del Sistema Nacional de Control Fiscal
publicada en Gaceta Oficial No.6.013
Extraordinario del 23 de diciembre de 2010, se
indican los sujetos obligados a rendir cuenta antes
la Contraloría General de la República, por ende a
dar cumplimiento a sus leyes y administración, manejo o custodia de recursos.
reglamentos.
Artículo 9. Están sujetos a las disposiciones de la
presente Ley y al control, vigilancia y fiscalización
de la Contraloría General de la República:
1. Los órganos y entidades a los que incumbe el
ejercicio del Poder Público Nacional.
2. Los órganos y entidades a los que incumbe el
ejercicio del Poder Público Estadal.
3. Los órganos y entidades a los que incumbe el
ejercicio del Poder Público en los Distritos y
Distri tos Metropolitanos.
4. Los órganos y entidades a los que incumbe el
ejercicio del Poder Público Municipal y en las
demás entidades locales previstas en la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal.
62
6. Los institutos autónomos nacionales, estadales,
distritales y municipales.
7. El Banco Central de Venezuela.
8. Las universidades públicas.
9. Las demás personas de derecho público
nacionales, estadales, distritales y municipales.
10. Las sociedades de cualquier naturaleza en las
cuales las personas a que se refieren los numerales
anteriores tengan participación en su capital social,
así como las que se constituyan con la participación
de aquéllas.
11. Las fundaciones, asociaciones civiles y demás
instituciones creadas con fondos públicos o que
sean dirigidas por las personas a que se refieren los
numerales anteriores o en las cuales tales personas
designen sus autoridades, o cuando los aportes
presupuestarios o contribuciones efectuados en un
ejercicio presupuestario por una o varias de las
personas a que se refieren los numerales
anteriores representen el cincuenta por ciento
(50%) o más de su presupuesto.
12. Las personas naturales o jurídicas que sean
contribuyentes o responsables, de conformidad
con lo previsto en el Código Orgánico Tributario, o
que en cualquier forma contraten, negocien o
celebren operaciones con cualesquiera de los
organismos o entidades mencionadas en los
numerales anteriores o que reciban aportes,
subsidios, otras transferencias o incentivos fiscales,
o que en cualquier forma intervengan en la
El 23 de Diciembre de 2011 fue publicada en
Gaceta Oficial No.39.827 la Resolución
No.01-00-000265 de fecha 22 de diciembre de
2011 emitida por la Contraloría General de la
República, la cual establece las Normas para la
Ejecución de los Trabajos y Presentación de
Resultados por Auditores, Consultores,
Profesionales Independientes y Firmas de
Auditores que Presten Servicios en Materia de
Control y en la misma se establece su Ámbito
Subjetivo:
Articulo 2. Están sujetos a las presentes Normas:
1. Los órganos de control fiscal indicados en el
articulo 26 de la Ley Orgánica de la Contraloría
General y del Sistema Nacional de Control Fiscal.
2. Las máximas autoridades jerárquicas de los
órganos y entidades a los que se refieren los
numerales 1 al 11 de articulo 9 de la Ley Orgánica
de la Contraloría General de la República y del
Sistema Nacional de Control Fiscal.
3. La Superintendencia Nacional de Auditoría
Interna.
4. Los auditores, consultores, profesionales
independientes y firmas de auditores que presten
sus servicios en materia de control a los sujetos a
que se refieren los numerales anteriores.
5. Los órganos y entidades a los que incumbe el
ejercicio del Poder Público en los Territorios
Federales y Dependencias Federales.
En fecha 20 de agosto de 2014 la Contraloría
General de la República emite Resolución
No.01-00-000167 que establece las Normas para la
Formación, Participación, Rendición, Examen y
Calificación de las Cuentas de los Órganos del
Poder Público Nacional, Estadal, Distrital,
Municipal y sus Entes Descentralizados publicadas
en Gaceta Oficial No.40.492 de fecha 8 de
septiembre de 2014 su objeto es la de Articulo 1.
“Las presentes Normas tienen por objeto regular la
formación, participación, rendición, examen,
calificación y declaratoria de fenecimiento de las
cuentas de los órganos a los que incumbe el
ejercicio del Poder Público Nacional, Estadal,
Distrital, Municipal y sus entes descentralizados.”
Su Ámbito subjetivo de aplicación se establece en
el Articulo 2. “Están sujetos a las presentes Normas,
los órganos y entes a que se refieren los numerales
1 al 11 del articulo 9 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República y del Sistema
Nacional de Control Fiscal.”
Es importante señalar que: Articulo 6. “La
Contraloría General de la Republica, podrá asumir
en cualquier momento, el examen de las cuentas
de los órganos y entes sujetos a las presentes
Normas. La decisión se notificará al cuentadante y
al titular del órgano de control fiscal a quien le
corresponda realizar el examen de la cuenta.
En virtud que en la actualidad las operaciones en
Criptoactivos Soberanos (Petro) se están
realizando por personas naturales y jurídicas, es
importante contar con normas de auditoría que
nos puedan permitir a los Contadores Públicos
Independientes, Firmas de Auditorias y Órganos de
Control Fiscal, Confirmar o Validar los registros
63
(Ingresos y Egresos) generadas en Criptoactivos
Soberanos, las cuales nos permitirá emitir opinión
sobre el trabajo encomendado de revisión a los
Estados Financieros o Rendición de Cuentas.
Imaginemos que una entidad económica que
vende productos escolares creado por el Estado,
nos contrata para que le realicemos una auditoría
a sus estados financieros y así poder rendir cuentas
ante la Contraloría General de la República, en el
proceso de formulación del programa y propuesta
de trabajo, pudimos constatar que la empresa
tiene una Wallet de la PetroApp y la misma tuvo
movimientos de ingresos y egresos, los cuales se le
solicitaron al Administrador y nos suministro un
listado con dichos movimientos, la pregunta que
nos hicimos en ese momento fue ¿Cómo podemos
comprobar los movimientos sin tener que ingresar
con el usuario y clave asignada a la Wallet? Es
decir, ¿Podemos validar los movimientos de
manera externa y obtener confirmación por parte
de alguna autoridad de la PetroAPP? Además en
ese momento nos surgió otra interrogante ¿La
entidad tiene solo la Wallet que nos refiere o
tendrá otras? Estas y otras interrogantes son las
que nuestro equipo desea aclarar y que sean
planteadas en mesa de trabajo para así obtener
información veraz, pertinente y que nos permita
formularnos una opinión al respecto.
Para nosotros es importante contar con la opinión
de la Contraloría General de la República ya que
será ella quien controlará los Ingresos y Egresos no
solo de los Órganos y Entes del Estado sino de las
personas Naturales y Jurídicas contribuyentes o
responsables señaladas en el Código Orgánico
Tributario, como también es la encargada de emitir
normas de auditoría y control fiscal; Por cuanto
exhortamos a la (SUNACRIP) a establecer mesas de
trabajos para así obtener la opinión de la
Contraloría General de la República.
El viernes 8 de diciembre de 2017 mediante Gaceta
Oficial No.6.346 Extraordinario se publica el
Decreto Presidencial No.3.196, mediante el cual se
autoriza la creación de la Superintendencia de los
Criptoactivos y actividades conexas Venezolana,
también se publica en dicha Gaceta el Decreto
Presidencial No.3.197, mediante el cual se nombra
al ciudadano Carlos Eduardo Vargas Urbina, como
Superintendente de los Criptoactivos y actividades
conexas Venezolana.

El presente Decreto tiene por objeto, establecer

dentro de las políticas del desarrollo integral de la
Nación y de manera lícita, las condiciones
regulatorias previstas en el Código Civil
Venezolano la compra/venta de activos
financieros, aplicación, uso y desarrollo de
tecnologías Blockchaín (cadena de bloques),
minería desarrollo de nuevas Criptomonedas en el
país, con la finalidad de apostar por una economía
capaz de mantener la cohesión social y la
estabilidad política.
Como se puede evidenciar, es a partir de este
Decreto Presidencial No.3.196 donde se reconoce y
se busca regularizar las actividades de compra
venta de activos financieros, aplicación, uso y
desarrollo de tecnologías Blockchaín (cadena de
bloques), minería desarrollo de nuevas
Criptomonedas en el país. Es importante destacar
que no soló se refiere al CriptoActivo (Petro).
En el Decreto Presidencial No.3.196 también se
define a las Casas de Intercambio que para nuestro
análisis vienen a formar parte del Ecosistema de las
Operaciones y Hechos Económicos en criptoactivos
soberanos:
Artículo 7º. La Casa de Intercambio criptoactivo
(Exchange Internacional) serán las plataformas
que brinden la infraestructura para la negociación
secundaria de los criptoactivos (PETRO), donde
compradores y vendedores, abrirán y cerraran
posiciones, y donde se podrá realizar el cambio del
criptoactivo por el equivalente en moneda
fiduciaria, de conformidad con el tipo de cambio
vigente al momento de la negociación. Asimismo,
podrá ser intercambiada por su equivalente en
otras Criptomonedas.

64
Estas Exchange según las funciones descritas,
vendrían a cumplir una función parecida a la de
casa de intercambio que hoy día existen pero
donde su primer elemento de intercambio es el
dinero fiduciario, aquel emitido por los gobiernos y
que en la actualidad no están respaldados por
(Oro, Plata, Bronce o cualquier otro elemento físico
que sirva de reserva de valor, el dinero de hoy en
día soló cuenta con el respaldo de la confianza de
los Gobiernos por Decreto y son conocidos como
dinero (FIAT).
El 20 de febrero de 2018 se publica en Gaceta
Oficial No.41.347 de fecha 23 de febrero de 2018
el Decreto Presidencial No.3.283 mediante el cual:
Articulo 1º Se determina como respaldo para la
implementación de operaciones de intercambio
financiero y comercial a través de criptoactivos, el
desarrollo potencial de 5.342 MMBN de Petróleo
Original en Sitio (POES), pesado y extrapesado, de
acuerdo a una certificadora internacional
independiente, localizado en el Bloque Ayacucho
01 de la Faja Petrolífera del Orinoco Hugo Chávez
Frías.
Con este decreto se da respaldo a las operaciones
de intercambio financiero y comercial a través de
criptoactivos.
El 22 de marzo de 2018 se publica en Gaceta Oficial
No.41.366 el Decreto Presidencial No.3.333,
mediante el cual se crean como Zonas Petro: La Isla
de Margarita, Estado de Nueva Esparta, Los
Roques, Territorio Insular Francisco de Miranda,
Paraguaná, Estado Falcón, Ureña, San Antonio,
Estado Tachira, a los fines de incorporarlas al
desarrollo de la Minería Virtual y el uso de
CriptoActivos como elementos estructurales de la
diversificación de fuentes de divisas tanto para el
desarrollo nacional como de las actividades
económicas propias de las citadas áreas.
En el Articulo 3º. Del Decreto Presidencial No.3.333
se establece el objeto principal de dicho decreto, el
cual indica lo siguiente:
A los fines del cumplimiento del objeto de la Zona
Económica Especial se promoverá y facilitará la
utilización del Petro y demás criptoactivos que
fuesen creados, en los diferentes estamentos
comerciales e industriales, incluyendo el pago por
combustible, así mismo, se incorporará al Plan
Estratégico de Desarrollo Integral, de acuerdo con
lo establecido en el Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley de Regionalización Integral para el
Desarrollo Socioproductivo de la Patria.
65
En este decreto presidencial, podemos evidenciar
la prioridad que se le da a la actividad de minería
virtual para algunas Zonas del País, las cuales son
llamadas Zonas Petro, donde gozaran de una
prioridad para el uso del Petro y demás
CriptoActivos que fuesen creados.
Para nuestro análisis vemos que así como en
materia tributaria, donde se han creado zonas
francas y zonas libre para dar impulso e incentivar
el desarrollo económico, igualmente ocurre en la
creación de zonas especiales en materia de minería
virtual, actividad está, que se deben crear normas y
principios de contabilidad que puedan regular las
Operaciones y Hechos Económicos en
criptoactivos, que la (ONCOP) y la (FCCPV) tienen
encomendada la tarea de proponer a la
(SUNACRIP) para que sea ésta quien en definitiva
pueda aprobar.
En fecha lunes 9 de abril de 2018, se publica en
Gaceta Oficial No.6.370 Extraordinario el Decreto
Constituyente Sobre CriptoActivos y la
Criptomoneda Soberana Petro, en su:
Articulo 1. El objeto de este Decreto Constituyente
es establecer las bases fundamentales que
permiten la creación, circulación, uso e intercambio
de criptoactivos, por parte de las personas
naturales y jurídicas, públicas y privadas, residentes
o no en el territorio de la República Bolivariana de
Venezuela y en especial el Petro, Criptomoneda
Venezolana, creada de manera soberana por el
Ejecutivo Nacional, con el firme propósito de
avanzar, de forma armónica en el desarrollo
económico y social de la Nación, a través de su
ofrecimiento como criptoactivo alternativo para el
mundo, dado su carácter de intercambia bilidad
por bienes y servicios.
Artículo 2. El presente Decreto Constituyente tiene
como ámbito de aplicación todo bien, servicio,
valor o actividad que esté relacionada con la
constitución, emisión, organización,
funcionamiento y uso de criptoactivos y en especial
del Petro, dentro y fuera del territorio nacional; así
como la compra, venta, uso, distribución e
intercambio de cualquier producto o servicio
derivado de ellos y demás actividades que le sean
conexas. El presente Decreto Constituyente debe
interpretarse y aplicarse de forma dinámica y
activa, en función a sus finalidades, en virtud de la
rapidez con la que las nuevas tecnologías se
desarrollan e impactan dicho ámbito.
Artículo 7. El ejecutivo Nacional creará la Tesorería
de críptoactivos de la República Bolivariana de
Venezuela, la cual será la instancia competente
para la emisión, custodia, recaudación, distribución
de recursos, de acuerdo a las instrucciones que le
imparta el Presidente de la República y la armonía
del mercado virtual de los criptoactivos, conforme
al presente Decreto Constituyente y el
Reglamento que dicte el Ejecutivo Nacional.
Artículo 8. Se crea el Sistema de Registro de
mineros virtuales, casas de intercambio virtual y
demás entes dedicados al ahorro y a la
intermediación virtual en criptomonedas y
criptoactivos, cuya implementación y rectoría
estará a cargo del órgano de control creado al
efecto por el Ejecutivo Nacional, el cual deberá
disponer del personal especializado y los recursos
técnicos, tecnológicos, presupuestarios y de abril de 2018, publicado en la Gaceta Oficial de
financieros para diseñarlo mediante tecnología
que garantice la simplificación de trámites. El
mencionado órgano de control establecerá las
regulaciones necesarias del Sistema de Registro.
Es importante recordar a los lectores que nuestra
intención es apoyar nuestro análisis con las normas
y regulaciones que hoy día existen en nuestro país
para que así la (ONCOP) y la (FCCPV) puedan
presentar propuesta de normas y principios
contables que nos puedan permitir Reconocer,
Medir, Presentar y Revelar las Operaciones y
Hechos Económicos en criptoactivos.
En fecha 9 de abril de 2018 se publica en Gaceta
Oficial No.6.371 Extraordinario los siguientes
Decretos Presidenciales:
*) Decreto Presidencial No.3.353 mediante el cual
se autoriza la creación de una Empresa del Estado,
bajo la forma de sociedad anónima, que se
denominará Tesorería de Criptoactivos de
Venezuela, S.A., con personalidad jurídica y
patrimonio propio, distinto e independiente del
Fisco Nacional, adscrita a la Vicepresidencia de la
República Bolivariana de Venezuela.
*) Decreto Presidencial No.3.355 mediante el cual
se crea la Superintendencia de Criptoactivos de
Venezuela y Actividades Conexas Venezolana
(SUPCACVEN), como servicio desconcentrado sin
personalidad jurídica, administrado, supervisado e
integrado a la Vicepresidencia de la República
Bolivariana de Venezuela, con capacidad de
gestión presupuestaria, administrativa y financiera
sobre los recursos que le correspondan.
66
En fecha 30 de enero de 2019 se publica en Gaceta
Oficial No.41.575 el Decreto Constituyente sobre el
Sistema Integral de Criptoactivos.
Artículo 1. El objeto de este Decreto Constituyente,
es crear y definir el marco regulador aplicable al
Sistema Integral de Criptoactivos, como expresión
organizativa y funcional de soberanía económica,
con el firme propósito de avanzar, de forma
armónica en el desarrollo productivo y social de la
República Bolivariana de Venezuela.
Es importante destacar que, en las Disposiciones
Transitorias y Derogatorias de este Decreto
Constituyente se derogan los Decretos No.3.355 y
3.196:
Cuarta. Se deroga el Decreto No.3.355 de fecha 09
la República Bolivariana de Venezuela No.6.371
Extraordinario, de la misma fecha.
Quinta. Se deroga el Decreto No.3.196 de fecha 08
de diciembre de 2017, publicado en la Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela
No.6.346 de la misma fecha.
El 4 de febrero de 2019 se publica en Gaceta Oficial
No.41.578 Providencia No.008-2019 de la
(SUNACRIP) mediante la cual se regula el registro
integral de servicios en criptoactivos (RISEC).
En consideración de nuestro equipo, toda persona
natural o jurídica que piense realizar Operaciones y
Hechos Económicos en criptoactivos,
recomendamos realizar su inscripción en el (RISEC)
antes de realizar dichas Operaciones y Hechos
Económicos.
Artículo 4. Quedan sujetas a esta providencia las
personas naturales o jurídicas, públicas o privadas,
consejos comunales, comunas y demás formas
organizadas del Poder Popular que ejerzan o
pretendan ejercer actividades vinculadas con el
Sistema Integral de Criptoactivos, para lo cual
deberán inscribirse y mantener sus datos
actualizados en el RISEC.
El 5 de febrero de 2019 se publica en Gaceta Oficial
No.41.581 Providencia No.009-2019 de la
(SUNACRIP) mediante la cual se establece los
tramites aplicables de remesas en criptoactivos en
la República Bolivariana de Venezuela.
Artículo 1. Esta providencia establece los requisitos
y trámites para el envío y recepción de remesas en
Criptoactivos a personas naturales en el territorio
de la República Bolivariana de Venezuela.
Artículo 3. Quedan sujetas a esta Providencia las
personas naturales que tengan por intervención
enviar remesas en Criptoactivos al territorio de la
República Bolivariana de Venezuela, así como las
personas naturales receptoras de éstas.
Artículo 5. El receptor podrá percibir Criptoactivos
hasta por un valor equivalente en moneda
extranjera a diez Petros (10 PTR) al mes.
Esta Superintendencia podrá autorizar
excepcionalmente, un monto superior al que se
refiere este artículo, previa solicitud motivada del
receptor, hasta por un máximo del valor
equivalente en moneda extranjera a cincuenta
Petros (50 PTR).
Como conclusión de nuestro análisis del Artículo 1º
del Decreto No.4.025 publicado en Gaceta Oficial
No.41.763 de fecha 19 de noviembre de 2019, el
cual tiene como objeto Instruir a las personas
naturales y jurídicas, públicas y privadas en cuanto
a la obligatoriedad del registro de información y
hechos económicos expresados contablemente en
Criptoactivos Soberanos, sin perjuicio de su registro
en bolívares, según corresponda, podemos acotar
lo siguiente:
1) La (SUNACRIP) además de considerar la opinión
de la (ONCOP) y la (FCCPV) debe incorporar a las
mesas de trabajo y solicitar criterios técnicos al
(SENIAT) a la Contraloría General de la República
(CGR), como ente y órgano de control fiscal, ya
que son estos quienes evaluaran los Ingresos y
Egresos Nacionales.
2) Hemos realizado énfasis en la palabra Hechos
Económicos ya que consideramos que las
regulaciones contables y exigencias de llevar un
registro está dirigido a todas aquellas personas
naturales y jurídicas que piensan realizar una
actividad económica con fines de lucro.
67
3) Tal como mencionamos en el aparte dedicado a
la (FCCPV) concluimos que la (FCCPV) y la (ONCOP)
deben ser DISRUPTIVOS en la creación de normas o
principios que puedan Reconocer, Medir, Presentar
y Revelar las operaciones en Criptoactivos. Para
ello proponemos enfocarse en las operaciones que
principalmente se dan o generan:
A) Los Mineros
B) Las Exchanges
C) Los Traders; y
D) Las Personas Naturales y Jurídicas que usan los
CriptoActivos como sustituto de la Moneda
Funcional (Bolívares) y otras monedas (FIAT) en
sus operaciones comerciales de compra y ventas
de mercancías o servicios.
Así como nuestra (FCCPV) ha emitido Boletines de
Aplicación de los Principios de Contabilidad
(VEN-NIF) los cuales están identificados como
BA-VEN-NIF hemos propuesto la creación de
Boletines que regulen las Operaciones y Hechos
Económicos en CriptoActivos, debido a que la
International Accounting Standards Board (IASB) a
la fecha no se ha pronunciado o publicado norma
para el Reconocimiento, Medición, Presentación y
Revelación, lo que a la fecha tenemos es una
decisión del Comité de Interpretación de las
Normas Internacionales de Información Financiera
(CINIIF) sobre la “Tenencia de Criptomonedas: la
cual se trató en punto de agenda 12 en el mes de
junio de 2019 y que a la fecha el (IASB) no ha emiti-
do pronunciamiento; En el siguiente enlace podrán
leer dicha decisión emitida por (CINIIF) https://
www.ifrs.org/news-and-events/updates/ifricup
dates/june- 2019/#8
4) La (SUNACRIP) debe pronunciarse en cuanto a las
personas que realizan operaciones en
criptoactivos mediante el envío y recepción de
remesas, ya que en opinión de nosotros, dichas
personas no realizan actividades con fines mercantil.
5) Consideramos que tanto la Asamblea Nacional
(AN) y la Asamblea Nacional Constituyente (ANC)
deben pronunciarse y dar una definición Jurídica
clara en cuanto al tratamiento de los Criptoactivos.
6) Es importante que la (SUNACRIP) junto a la
(CGR) puedan establecer las normas para la
verificación de las operaciones en criptoactivos, las
cuales quedan registradas en la Blockchain de
manera expedita y sin intermediación de un
tercero, con el único propósito de dar a los
Auditores, Firmas de Contabilidad o Consultores
externos debidamente autorizados, la posibilidad
de hacerse una opinión sobre los Estados
Financieros de la entidad auditada.
 www.ideprocop.com.ve

ASOCIACIÓN CIVIL
SIN FINES DE LUCRO

Colegios de Contadores Públicos

del Distrito Capital y del Estado
Miranda de Venezuela, con el objetivo
de coadyuvar al desarrollo profesional
de los Contadores Públicos y a la
colectividad en general, así como de
contribuir a la promoción y proyección
de la ciencia de la Contaduría Pública
mediante el desarrollo de diversos Cursos
y Programas de Formación y
Especialización Profesional.
 27 SEPTIEMBRE 1973
CONTAD OR

N EZUELA
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ES

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BL ICOS D
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Estado Miranda