Fundamentos de finanzas

Definiciones de finanzas privadas

Definición 1:

Son aquellas que están en poder de particulares y constituyen la mayor masa de dinero
circulante representado en billetes, moneda metálica, cuentas bancarias y otras cuentas
comerciales, títulos, giros, pagarés, y en general todo el numerario y crédito que respalda y
nutre las operaciones mercantiles que realiza la organización.

Definición 2:

Dado que las finanzas tratan de las condiciones y oportunidades en que se consigue el capital,
de los usos de éste y de los pagos e intereses que se cargan a las transacciones en dinero,
cuando se refiere a una compañía o empresa, la misma se llama finanzas privadas.

Es decir, las finanzas privadas son aquellas que están en poder de particulares y constituyen la
mayor masa de dinero circulante representado en billetes, moneda metálica, cuentas
bancarias y otras cuentas comerciales, títulos, giros, pagarés, y en general todo el numerario y
crédito que respalda y nutre las operaciones mercantiles que realiza la organización. Están
relacionadas con las funciones de las empresas privadas y aquellas empresas del estado que
funcionan bajo la teoría de la óptima productividad para la maximización de las ganancias. Es
corriente usar el término finanzas como referido a las disponibilidades de una empresa o
entidad y como sinónimo de dinero y crédito aptos para sus operaciones.
IMPORTANCIA:

Están relacionadas con las funciones de las empresas privadas y aquellas empresas del estado
que funcionan bajo la teoría de la óptima productividad para la maximización de las ganancias.
CARACTERÍSTICAS:

Su objetivo fundamental es satisfacer las necesidades de los dueños o accionistas.

Incurre en costos (medios en términos reales y monetarios)

Sirve de instrumento económico para la planificación, ejecución y control del ingreso y gasto.

Buscan un lucro o enriquecimiento del inversionista.

Perciben u ingreso a través del fomento al consumo de bienes y servicios por la colectividad,
entrando en juego la oferta y la demanda.

Los gastos se planifican mediante el flujo esperado de ingresos.

OPERACIONES A CORTO Y LARGO PLAZO

Operaciones a corto plazo:

En el caso de la financiación a corto plazo, se utiliza generalmente para cubrir operaciones

vinculadas directamente con los ingresos; es decir, que el beneficio que se consiga sea mayor
al costo financiero del crédito.
Entre las ventajas del financiamiento a corto plazo están:
Se consiguen fácil y rápidamente.
No cobran tasas de interés muy altas.
El trámite no conlleva muchos requisitos, y en muchos casos ni siquiera se pide garantía.
Los tipos de financiamientos a corto plazo son:
Crédito comercial. Incluye el financiamiento de proveedores, impuestos diferidos y
financiamiento de inventario.
Crédito bancario. Las condiciones que establecen los bancos son flexibles y se otorgan
rápidamente, permitiendo cubrir faltantes de capital para actividades operativas.
Pagarés. Cuando el préstamo lo hace un particular a cambio de la devolución del dinero, más
el interés pactado, en una fecha determinada.
Línea de crédito. Son montos de dinero que el banco pone a disposición del cliente
corporativo para que los utilicen en el momento que lo requieran dentro del límite otorgado.
Papeles comerciales. Son una especie de pagarés no garantizados emitidos por las empresas y
en poder de bancos y fondos de pensiones.
Financiamiento con base a inventarios. La garantía son los inventarios de la empresa, por lo
que, en caso de incumplimiento de pago, estos tendrían que entregarse al acreedor.
Ejemplo: Préstamo de un banco a un cliente para cubrir sus
necesidades de tesorería durante seis meses.

Operaciones a largo plazo

Se habla de financiación a largo plazo cuando el plazo del pago se extiende más allá de los
cinco años, y regularmente requiere una garantía.
Los tipos de financiamientos a largo plazo incluyen:
Préstamo hipotecario. Cuando la garantía la constituye una propiedad de la empresa, la cual
cambiaría de dueño si la deuda no se pagara según lo convenido.
Emisión de acciones. Es una forma en que las empresas se consiguen capital de trabajo o para
sus planes de crecimiento en los mercados, a cambio de otorgar a los inversionistas una parte
de la propiedad de sus activos.
Bonos. También se maneja a través de los mercados de dinero, pero, a diferencia de las
acciones, no otorgan al tenedor ninguna propiedad sobre la empresa. Más bien es una especie
de préstamo que hacen los inversionistas a cambio de la tasa de interés acordada en un plazo
definido.
Arrendamiento financiero. Es cuando en lugar de comprar un activo, por ejemplo, una
maquinaria se arrienda para utilizarla en los procesos productivos de la empresa.
Ejemplo: Emisión de un bono cupón cero a quince años por parte de
una empresa.
PLANEAMIENTO DE AUDITORÍA
Definiciones de la auditoría financiera

Definición 1:

La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las operaciones
financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinión técnica y
profesional.

"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que

sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para
formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las
operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión
financiera y al control interno".

Definición 2:

Una auditoría financiera permite examinar los estados financieros de una empresa. Esta
también es conocida como auditoría contable. Mediante este procedimiento se examinan los
estados de cuenta de una compañía para luego analizarlos y presentar un informe. Gracias al
informe que arroja la auditoría financiera, se puede saber si la empresa está cumpliendo o no
con las normas contables vigentes.

La información que se proporciona en el informe de la auditoría financiera comprende la

identificación de la empresa auditada, así como la descripción de lo que abarca la auditoría y la
opinión del auditor. Respecto a esta última, en algunos casos puede incluir la identificación de
incongruencias entre lo que declara la empresa y la realidad del negocio; en otras palabras,
posibles fraudes, aunque no todas las auditorías arrojarán este resultado.

Definición 3:

La auditoría financiera se encarga de la revisión y verificación de las diversas cuentas anuales,

al igual de los documentos contables que se elaboran bajo el marco de las normas de la
información financiera que resulta de la aplicación de las diferentes actividades que tienen
como objetivo la realización de un informe de la documentación que sea fiable ante terceros.

Esta auditoría consiste en dar credibilidad a los efectos que expresan una imagen fiable del
patrimonio, de la gestión financiera y de los favorables resultados que se relacionan con la
empresa o entidad que sea auditada.

Este sistema se lleva a cabo con la finalidad de incorporar la mayor creencia posible, ante la
afirmación que se expresa en el funcionamiento de una empresa. Se encarga de que los
estados financieros demuestren fidelidad de la postura de la entidad y la función de las partes
que se encuentren interesadas en la empresa internamente .
OBJETIVOS:

Objetivo General

La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los

estados financieros preparados por la administración de las entidades públicas.

Objetivos Específicos

1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de

un producción para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los
recursos y si la información financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable.

2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación

de servicios o la producción de bienes, por los entes y organismos de administración pública.

3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos públicos.

4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas

aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes públicos.

5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes públicos, como una
herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría.

6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al

fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa.

CARACTERÍSTICAS

1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de

comprobarse.

2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.

3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario o

equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el área de auditoría
financiera.

4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones,

estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.

5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad, veracidad
y propiedad , evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con indicadores financieros e
informa sobre los resultados de la evaluación del control interno.

6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen
profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros,
comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso
del examen.

PROCESO DE AUDITORÍA FINANCIERA

El procedimiento que se realiza dentro de una auditoría financiera, se relaciona con el inicio de
la expedición de la orden de trabajo y termina con la incorporación de un informe, donde se
expresen las diversas actividades relacionadas con las normas de la empresa y vinculadas con
su respectiva revisión. Dentro de los procesos se encuentran:

1. La planificación

Representa la primera fase del proceso de auditoría y de su labor dependerá la eficiencia y la

efectividad del logro de los objetivos, donde se utilizarán todos los recursos que sean
necesarios.

En esta fase se consideran alternativas y se eligen métodos adecuados para la ejecución de las
actividades, estas deben ser creativas, transparentes y deben ser realizadas por un equipo
profesional que tenga la experiencia correspondiente.

La planificación, empieza con la obtención de la información que se necesita para aplicar las
estrategias que se van a ejecutar y termina con la definición donde se detallan las actividades
en esta fase de ejecución.

2. La ejecución del trabajo

En esta fase el auditor aplica el procedimiento que se encuentre dentro del programa de

auditoría y desarrolla las fallas que se consideran graves y determina las condiciones y causas
que permitieron las fallas que se hayan identificado.

Es muy importante que el auditor se comunique constantemente con los que laboran dentro
de la empresa, con la finalidad de mantenerlos informados de todas las fallas encontradas y
exija las justificaciones o se tome acción para corregirlas.

3. La participación de los resultados

En esta última fase, se comunica el resultado de la auditoría, aunque durante su desarrollo ya

se haya participado. Esta comunicación se le debe participar a los funcionarios de la empresa,
con el fin de informarles todo lo observado a través de un informe que pasará a las
autoridades y funcionarios responsables de las operaciones conformadas con la ley
correspondiente.

La auditoría financiera ha sido creada con la finalidad de aumentar la posible existencia de una
inexactitud significativa que se detecte a través de diversos procesos de auditoria. Eso
significa, que un error puede definir una información falsa que determine un frauda o error
que debe ser modificado en las decisiones por parte de los interesados.
La especialización en auditoría
Auditoría fiscal o tributaria: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y
obligaciones fiscales de los contribuyentes.

Auditoria contable (de estados financieros): Consiste en una revisión exploratoria y critica de los controles
subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador público, cuya conclusión es
un dictamen a cerca de la corrección de los estados financieros de la empresa.

Auditoría interna: Proviene de la auditoria financiera y consiste en: una actividad de evaluación que se desarrolla en
forma independiente dentro de una organización, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones
como base de un servicio protector y constructivo para la administración.

Auditoria administrativa: Examen detallado de la administración de un organismo social con el fin de evaluar la
eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organización, sus recursos humanos, financieros,
materiales, sus métodos y controles, y su forma de operar.

Auditoria integral: Proporciona una evaluación objetiva y constructiva acerca del grado en que los recursos
humanos, financieros y materiales son manejados con debidas economías, eficacia y eficiencia

Auditoria gubernamental: examen objetivo y crítico de carácter integral de las actividades de las entidades del
Estado, del uso de los bienes y recursos públicos que se expresan en información financiera y presupuestaria, de la
gestión sus resultados y del cumplimiento de las normas que la rigen con el propósito de expresar una opinión
profesional y recomendar acciones correctivas.

TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN DE AUDITORIA EN LAS EMPRESAS

La presente investigación tiene como objetivo general “Determinar de qué manera la Auditoria
Interna incide en la Gestión de Empresa Transportes Guzmán S.A. de la ciudad de Trujillo”. En
tal sentido, considerando lo expuesto en los antecedentes, el marco conceptual y teórico, se
discutirá los resultados obtenidos en la presente investigación. Empresa de Transportes
Guzmán S.A. es una empresa dedicada principalmente al transporte de carga en general. En el
año 2015, de acuerdo a lo evaluado, cuenta con una estructura organizacional destinada a
cumplir sus objetivos y metas, en las cuales incluyen su visión, misión, políticas de seguridad y
calidad. Así mismo cuenta con una estructura orgánica, en la que se incluye la Gerencia
General, Gerencia Financiera, Gerencia de Operaciones y Gerencia Administrativa. Sus
gerencias tienen órganos de gobierno (Directorio y Juntas de Accionistas) que toman
decisiones de forma oportuna. El Gerente General, como responsable del diseño,
implementación y mantenimiento del control interno según indica el Art. 190° literal 2 de la
Ley General de Sociedades, debe realizar actividades que direccionen al cumplimiento de los
objetivos y metas institucionales y no solo realizar actividades empresariales para mejorar la
productividad y competitividad de su gestión, por cuanto el control interno es fundamental
para la consecución de objetivos en una o más categorías, operaciones, información y
cumplimiento. La Tabla 1, Matriz FODA (Fortaleza, Oportunidad, Debilidades y Amenazas)
muestra una síntesis de las variables internas y externas con las que cuenta la empresa. 92
También TGSA cuenta con objetivos institucionales para los periodos 2014 - 2015, destinados a
cumplir las normas y dispositivos legales, incrementar las ventas, mejorar los procesos,
mejorar su nivel de infraestructura, mejorar sus flotas, motivar al personal, mejor el servicio
para el cliente y proveedores e identificar los riesgos. Se observó además que TGSA, cuenta
con un Departamento de Auditoría Interna. Como órgano de control, juega un papel
ponderable en la toma de decisiones gerenciales, por cuanto su labor preventiva, provee
seguridad de que los controles internos instaurados son adecuados para mitigar los riesgos y
alcanzar el logro de las metas y objetivos de la empresa; en tal sentido, es fundamental la labor
que realiza el Departamento de Auditoria Interna en TGSA. La Tabla 2: Cargos claves de
Empresa de Transportes Guzmán S.A., muestra los cargos administrativos, operativos y de
control que se han considerado para el desarrollo de la presente investigación, para efecto de
las encuestas. Dicha encuesta se llevó a cargo de un cuestionario de preguntas mediante la
metodología de control interno COSO I. El gráfico 16: Resultados totales del cuestionario COSO
I, muestra un total de quince (15) preguntas, divididos en tres (03) preguntas por cada
componente de la metodología COSO I, en la cual se ha obtenido un puntaje promedio del
62%, lo que significa que el diseño, implementación y mantenimiento del control interno de
TGSA, aún es débil, dándole una categoría de REGULAR. La Tabla 4: Entrevista al Gerente
General de Empresa de Transportes Guzmán S.A., muestra como resultado un nivel de eficacia
de 80%, un nivel de eficiencia de 60% y un nivel de economía de 80%, dando como promedio
del 73%. Al realizar un comparativo de los periodos examinados, se observa claramente que
los mentados Indicadores han ido en ascenso, obteniendo el mayor resultado en el periodo
2015, el 93 cual ha mejorado respecto a los ejercicios anteriores 2014 (57%) y 2013 (55%). Tal
vez en el Perú todavía está faltando que muchos Gerentes Generales y muchas unidades de
Auditoría Interna lleguen al estado ideal de interacción entre uno y otro. Hoy en día en el país
falta mucho para cubrir esa brecha. La Tabla 6: Entrevista al Auditor Interno de Empresa de
Transportes Guzmán S.A., muestra un resultado porcentual del 100%, siendo óptimo respecto
a la labor de control que desempeña el Auditor Interno de TGSA, respecto a la entrevista. La
Tabla 7: Plan Operativo de Auditoria Interna 2015, se llevó a cabo en base a los objetivos
institucionales de la entidad. Así mismo, los puntos críticos identificados por Auditoria Interna,
identifican debilidades en el monitoreo que realiza Gerencia General a los planes operativos y
estratégicos, así como debilidad en la difusión de objetivos y metas institucionales entre el
personal de la empresa, entre otros. El Plan de Auditoría Interna, además involucra áreas de
evaluación, tales como: Logística, Recursos Humanos, Operaciones, Tesorería, Atención al
cliente, etc., así como las acciones, objetivos estratégicos a realizar y plazos de vigencia. La
Tabla 8: Actividades Permanentes, muestra los procedimientos y acciones a evaluar, la vigencia
y fecha de evaluación. Es decir, Auditoria Interna desarrolla un conjunto de actividades, como
parte del alcance de sus funciones, siendo amplio, e involucra además actividades tales como:
revisar y evaluar la eficacia en las operaciones, la confiabilidad en la información financiera y
operativa, determinar e investigar fraudes, las medidas de protección de activos y el
cumplimiento con leyes y regulaciones; entre otros, tal como lo refiere Santillana González,
Juan Ramón, en su libro 2013 “Auditoria Interna”. 94 La Tabla 9: Observaciones y
Recomendaciones realizadas por Auditoria Interna, muestra las observaciones realizadas en el
ejercicio 2014 que han sido superadas mediante la implementación de las recomendaciones.
La información comparativa de TGSA, mostrada en La Tabla 11: Índices Financieros en TGSA
2015-2014, muestran un crecimiento en el Margen de Utilidad Bruta 2015 (22.55%) respecto al
del ejercicio 2014 (18.22%), el mismo que tiene incidencia en el crecimiento de la Utilidad Neta
2015 (9.82%) respecto al ejercicio 2014 (5.53%). Así mismo, se muestra un crecimiento en la
Rotación del Activo Total en el ejercicio 2015 (54%) respecto al ejercicio 2014 (38%). El
rendimiento de Activo 2015 (5.25%) es superior al del ejercicio 2014 (2.11%), y el Rendimiento
del Patrimonio, también resulta ser mayor en el ejercicio 2015 (7.55%) respecto al ejercicio
2014 (2.90%). Dicha mejora sustancial en los Índices financieros de TGSA en el año 2015 se
debe a la implementación de las recomendaciones realizadas por el Departamento de
Auditoria. Esta incidencia tiene correspondencia con lo que menciona el autor Santillana
González, quien cita en su libro “Auditoria Interna, 2013” la siguiente definición: “Auditoría
interna es una función que coadyuva con la organización en el logro de sus objetivos; para ello
se apoya en una metodología sistemática para analizar los procesos de negocio, las actividades
y procedimientos relacionados con los grandes retos de la organización, que deriva en la
recomendación de soluciones”. La rentabilidad se ve afectada por decisiones que se toman
tanto en la parte comercial como en la parte más operativa, en este caso la Junta de
accionistas de TGSA decidió invertir en un Departamento de Auditoria Interna, ya que la
empresa reportaba problemas de ineficiencia en su gestión, manifestaron que constantemente
95 deben de tomar decisiones, también deben de formular permanentemente planes de
actuación y estas decisiones, planes y programas no pueden realizarlos con fundamento
racional si carecen de información coherente, entonces, se determinó beneficiarse del apoyo
de Auditoria Interna como un instrumento que garantiza un papel fundamental en el gobierno
corporativo de la empresa, bajo el lema de calidad que propone el Instituto de Auditores
Internos, “Auditando para crear valor”. Esta deducción tiene correlación con lo publicado por
Chávez Alayo, J. y Rodríguez Rodríguez, E., en el año 2012, en su investigación “La auditoría
interna como herramienta de gestión de las organizaciones públicas y privadas” en la revista
universitaria Ciencia y Tecnología, 8(22), de la Universidad Nacional de Trujillo, en la concluyen
que: “Las empresas privadas como los organismos públicos, que cuentan con una Oficina de
Auditoría Interna, la eficacia en el cumplimiento de sus resultados es en promedio el 100%,
mientras que las otras organizaciones de los mismos sectores que no cuentan con una Oficina
de Auditoría Interna, su gestión no ha sido eficaz porque sólo han alcanzado sus resultados en
un promedio del 86%”. Se infiere que, el ascenso de los indicadores se debió a la decisión de la
Junta de Accionistas de implementar un Departamento de Auditoria Interna, y asi contribuir
con la mejora continua de la empresa respecto a su rendimieno. León, C.; Huarachi, J.; Díaz, D.;
Becerra, J. y Amorós, E., en el año 2007, en su libro Gestión Empresarial para Agronegocios,
donde citan los siguiente: “Una óptima gestión no busca sólo hacer las cosas mejor, lo más
importante es hacer mejor las cosas correctas, en ese sentido, es necesario identificar los
factores que influyen en el éxito o mejor resultado de la gestión”. También esta inferencia
tiene concomitancia con el estudio realizado por Zafra Corales, V., en el año 2006, en su tesis
de postgrado Enfoque de auditoria 96 interna buscando un valor agregado en la gestión de las
organizaciones de la Región La Libertad, de la Universidad Nacional de Trujillo en Perú, donde
concluye que: “Los objetivos de auditoria interna orientados hacia los procesos de gestión de
mejoramiento de la estructura del control interno y de adecuado manejo de los riesgos
asociados, pueden generar valor agregado, tanto en las organizaciones públicas como
privadas, a través de, la mejora de la eficiencia, eficacia, economía y efectividad en el uso de
los recursos y cumplimiento de los resultados (…)”
PREPARACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
AUDITORÍA TRIBUTARIA se define como el conjunto de técnicas y procedimientos destinados
a examinar la situación tributaria de las empresas con la finalidad de poder determinar el
correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de naturaleza
sustancial y formal. En la actualidad esta especialidad es practicada en nuestro medio no solo
por los auditores de la administración tributaria, sino también por auditores tributarios
independientes orientados al cumplimiento normal de las obligaciones tributarias, evitando de
esta manera ser observados por la administración tributaria en caso de una intervención.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

a. Determinar la veracidad de los resultados y la materia imponible.

b. Establecer la fehaciencia de la contabilidad a través del análisis de los libros, registros,

documentos y operaciones involucradas.

c. Estudiar la aplicación de las prácticas contables, sustentados en los PCGA, para establecer
diferencias al conciliarlas con las normas legales.

d. Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

ALCANCE DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA La facultad de fiscalización tributaria es una potestad

jurídica (poder-deber) de la que se encuentra investida la Administración Tributaria para
comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y formales que son de
cargo de los deudores tributarios. Tal como lo ha sostenido la doctrina nacional, “fiscalizar
significa desplegar ciertas actuaciones respecto de una persona natural o jurídica, a los efectos
de verificar si respecto de ella se produjo algún hecho imponible, y de haber ocurrido ello, si
cumplió oportuna y adecuadamente con la obligación de su cargo, para lo cual la Ley otorga
facultades discrecionales”. En nuestro caso, la referida facultad de fiscalización tributaria se
encuentra regulada en el artículo 62 del Código Tributario.

CLASIFICACIÓN DE LA AUDITRÍA TRIBUTARIA

a. Por su campo de Acción

Fiscal: Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de
determinar el cumplimiento correcto de las obligaciones tributaria formales y sustanciales de
un contribuyente.

Preventiva: Cuando es realizado por personal propia de la empresa o auditor independiente

externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias.

b. Por iniciativa

Voluntaria: Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de determinar si se ha

calculado en forma correcta los impuestos y su declaración en forma oportuna.
 Obligatoria: Cuando la Auditoría Tributaria se efectúa a requerimiento de la entidad
fiscalizadora (SUNAT).

c. Por el Ámbito Funcional

Integral: Cuando se efectúa la auditoría tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria
que forman parte del Estado de Situación Financiera; de Ganancias y Pérdidas de una empresa
con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones
tributarias, de un determinado periodo.

Parcial: cuando solo se efectúa a una partida específica de los Estados Financieros, o a un
Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un área específica de la
empresa (ventas, producción, etc.).

d. Condiciones del Auditora Tributario

1. Conocimiento de los PCGA.

2. Conocimiento de la legislación tributaria vigente y la manera de aplicarla.

3. Capacidad analítica.

4. Preparación y entrenamiento en técnicas procedimientos de auditoria.

e. Cualidades del Auditor Tributario

1. Tener sentido de responsabilidad del cargo.

2. Demostrar competencia y amplio criterio.

3. Tener personalidad agradable y buena educación.

4. Actuar y escribir con estilo claro y conciso.

5. Hablar y escribir con estilo claro y conciso.

2. COMPULSA TRIBUTARIA: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS, FUENTES DE INFORMACIÓN, Y

AUDITORÍA TRIBUTARUA PREVENTIVA

compulsa Examen comparativo de varios escritos o documentos. Sello o certificado de que la

copia de una escritura o de un documento ha sido cotejada, administrativa o judicialmente,
con su original y se ha comprobado su igualdad con él:

Uno de los temas que causa controversia, es el tema de la compulsa. Es por eso que
independientemente de su aceptación o no, considero importante conocer los aspectos más
relevantes de ella, ya que es una técnica de auditoría utilizada por la autoridad tributaria.

Debo iniciar diciendo que la Auditoría: es la revisión y examen de una función, cifra, proceso o
reporte, efectuados por personal independiente a la operación o de quien la realizó, en este
caso son los auditores fiscales los encargados de realizarla. Uno de los procedimientos de
auditoría más usuales en la Auditoría Fiscal es el conocido con el nombre de compulsa. La
compulsa según definición del diccionario de la Real Academia Española, es cotejar una copia
con el documento original para determinar su exactitud. En materia fiscal, la autoridad
tributaria la utiliza para verificar a través del correo o en visitas domiciliarias, si las operaciones
realizadas por la empresa visitada con sus clientes, proveedores y terceras personas
corresponden a las registradas en la contabilidad y que sirven de base para la determinación
de los impuestos.

A manera de ejemplo: La Empresa X le compra mercancía a la empresa A por 700 mil soles
amparada con 21 facturas; y vende 1 millón de soles en servicios a la empresa B en 23 facturas,
ambos volúmenes de transacciones efectuados durante el año 2017. El auditor fiscal que está
revisando a la empresa X solicita compulsa por correo a la empresa A le informe ¿Cuánto le
vendió a la empresa X? y a la empresa B le solicita compulsa también por correo, le informe a
¿Cuánto ascendió el importe de los servicios que le proporcionó la empresa X? En ambos casos
también por el mismo ejercicio del 2017. La empresa A informa que efectivamente le vendió a
la empresa X lo reportado por ésta.

La empresa B no da respuesta al auditor. Ante tal circunstancia, el auditor fiscal decide

apersonarse en el domicilio de la empresa B para solicitar compulsar la información aludida y
se encuentran que en los registros contables de esta empresa efectivamente aparece el
registro del pago de las 23 facturas por servicios prestados a la empresa X, sólo que en vez de 1
millón tiene registrado un costo de 1 millón 500 soles, al comparar el original de estas facturas
con la copia fiscal de las mismas en poder de la empresa X, el auditor encuentra que varias
fueron alteradas por la empresa X para disminuir sus ingresos. Por lo que a esta diferencia se le
considerara ingresos omitidos teniendo consecuencias de delito fiscal.

Para terminar sólo enfatizaré en que la autoridad tributaria realiza este proceso con el objeto
de tener la certeza y constancia escrita de las operaciones realizadas por el contribuyente y en
su caso puede detectar la empresa revisada operaciones no registradas o no declaradas, dando
como consecuencia que nos pueden determinar impuestos omitidos.

TECNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Son recursos particulares de investigación que el auditor utiliza para la obtención de

información.

a. Estudio general. - Permite conocer debilidades y fortalezas.

b. Análisis. - De los saldos o movimientos de una cuenta o partidas determinadas.

c. Inspección. - Verificación física de las partidas para comprobar su existencia u autenticidad.

d. Confirmación. – Cruces de información con terceros.

e. Investigación. – Entrevistas con funcionarios (para evaluar el CI).

f. Declaración. – Escritos en Memorandos o cartas dirigidas al auditor.

g. Observación. – El auditor de manera abierta o discreta verifica la forma como se realizan las
observaciones.

h. Cálculo. – Verificación aritmética de cuentas u operaciones (intereses, depreciaciones, etc.)

i. Verificación. – Comprobar la fehaciencia de las operaciones contables (muestras selectivas o

totales).

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Las aplicaciones de técnicas en forma aislada no dan resultados al auditor, por la poca
información que ofrecen por sí solas.
 El resultado del trabajo que realiza el auditor será consecuencia de la aplicación de varias
técnicas o pruebas sobre cada cuenta, partida o rubro de la contabilidad.

Es el conjunto de técnicas aplicables al examen de una o más partidas, se denomina

procedimientos de auditoría. Existen ciertos casos en los cuales las aplicaciones de algunas
técnicas son necesarias para obtener una certeza razonable:

Cruce de información con bancos (confirmaciones y conciliaciones bancarias).

Cruce de información con clientes (confirmación de cuentas por cobrar, venta de bienes o
prestación de servicios).

Cruce de información con proveedores (confirmación de las cuentas por pagar, compras de
existencias).

Indagación sobre los procedimientos de toma de inventarios físicos y explicación de las

diferencias de inventarios.

Verificación de inversión en valores.

Inspección de los bienes del activo fijo.

Inspección de los bienes del activo fijo.

Comprobación de inversiones intangibles.

Verificación de saldos de acreedores de caja.

Verificación del flujo monetario privado.

FUENTES DE INFORMACIÓN

Considerando que el objetivo del auditor tributario es comprobar la veracidad de las

declaraciones, mediante pruebas directas ofrecidas por el contribuyente y pruebas indirectas
de fuentes exteriores mediante el cruce de datos, se recomienda las siguientes fuentes de
información:

a. Del contribuyente; obtenidas de documentos, registros contables, entrevistas, declaraciones

juradas, visita ocular al establecimiento, etc.

b. Observando y analizando las liquidaciones definitivas de impuestos.

c. De fuentes ocasionales; obtenidas como resultado del cruce de información con los
proveedores, clientes y demás expedidores de documentos. d. De otras fuentes de
información de carácter público y privado, tales como bancos, aseguradoras, municipalidades,
etc.

AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA

Se trata de un control ex ante. El trabajo consiste en la verificación del adecuado cumplimiento

de las obligaciones tributarias sustanciales y formales. La finalidad de este servicio es ayudar a
descubrir las posibles contingencias y presentar las posibles soluciones, de manera que en caso
se produzca una fiscalización se reduzcan significativamente los posibles reparos.
Para la prestación de este servicio se asignará un socio responsable, quien coordinará con los
especialistas la información a analizar y culminará con un informe técnico del trabajo
realizado. El informe contendrá la opinión contable y legal de nuestro staff.

La ventaja de este servicio, es que es prestado por profesionales que han tenido la experiencia
de haber laborado en área de fiscalización de la SUNAT. Por lo que nuestras revisiones siguen
las tendencias de la Administración Tributaria. En esta labor se incluye:

La verificación de los aspectos formales referidos a los comprobantes de pago, los libros de
contabilidad y la presentación de las declaraciones tributarias periódicas.

La verificación de la correspondencia entre las operaciones anotadas en los libros contables y

lo consignado en las declaraciones juradas de impuestos.

La verificación del correcto tratamiento tanto de las ventas e ingresos, así como de los gastos
y egresos.

La verificación del correcto cumplimiento de las normas tributarias referidas a la

determinación de los tributos; esto incluye las normas referidas a ajustes, adiciones y
deducciones de los impuestos o sus bases imponibles y su crédito fiscal.

ETAPAS DE LA AUDITORÍA TIRIBUTARIA

El proceso de una Auditoría Tributaria Independiente debería contar de tres (03) etapas bien
definidas: Planeamiento de Auditoría Tributaria Independiente, Ejecución del Trabajo y la
redacción del Informa de Auditoría Tributaria Independiente.

3.1.Planeamiento de Auditoría La Planificación de una auditoría tributaria independiente, al

igual que una auditoría financiera, incluye diversos procedimientos, la mayoría de los cuales
están más relacionados con una lógica conceptual que con una técnica de auditoría, en esta
etapa, el auditor evalúa el contexto en el que se desarrolla el negocio y determina los puntos
débiles. Esta etapa termina con el Informe de Planeamiento de Auditoría, documento en el
cual se plasmará los procedimientos más adecuados a fin de alcanzar los objetivos trazados.
3.2.Ejecución del Trabajo de Auditoría En esta etapa, el auditor desarrollara el plan de
auditoría tributaria, es decir, lleva a cabo los procedimientos planificados en la fase anterior y
que se encuentran plasmados en el Informe de Planeamiento de Auditoría Tributaria. En esta
etapa se busca obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual puede sustentarse el
informe del auditor.

3.3.Informe de Auditoría Esta fase denominado también Etapa de Conclusión – analiza los
resultados del trabajo realizado, con la finalidad de obtener una conclusión general acerca de
la situación tributaria de la empresa auditada, la que será plasmada en el informe del Auditor.
. Planeamiento de la Auditoría Tributaria Se realiza para efectuar un trabajo ordenado e
identificar riesgos en los EE. FF. Asimismo nos permite diseñar la estrategia que determinara la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar, los cuales se
obtienen a través del conocimiento del giro del negocio, la comprensión de los sistemas de
contabilidad y control interno.

a. Fases del Planeamiento de la auditoria Tributaria

1. Evaluación tributaria.

2. Evaluación de campo.
 3. Determinación de los puntos críticos.

4. Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos.

5. Informe de planeamiento.

b. Evaluación Tributaria

Conocimiento general y efectuar un estudio de las actividades

1. Datos de Identificación.

2. Información Tributaria.

3. Antecedentes de acciones de la administración.

4. Información patrimonial.

5. Actividades económicas.

6. Información Económica y Financiera: Efectuar análisis verticales y horizontales de los

EE. FF. y ratios financieros y tributarios y efectuar los comentarios

7. Opciones societarias.

c. Evaluación de Campo

Analizar información más específica de las actividades del negocio y efectuar una evaluación
del sistema de control interno

1. Flujogramas, memorias y EE. FF. auditares.

2. Libro de JGA y Directorio.

3. Contratos más importantes.

4. Cuestionario de control interno y entrevistas.

5. Cuadros de producción.

6. Visita a la planta.

d. Puntos Críticos

Se deberán relaciona con los rubros de los EE. FF. y determinar los objetivos de auditoria para
cada uno de ellos.

El objetivo global de la auditoria tributaria es obtener un grado de certeza razonable de que los
EE. FF. son:

. Completos.

.Fehacientes.

.Presentados en forma razonable y uniforme.

Lo que permitirá determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del cliente.

e. Naturaleza, Alcance y Oportunidad

Con la información obtenida se requiere fijar:

1. Naturaleza de los procedimientos de Auditoría (sustantivos, analíticos, de cumplimiento y

otros alternativos)

2. Alcance del examen (profundidad con que se aplican los procedimientos) – muestras.

3. Oportunidad de aplicar los procedimientos

Para ello se deberá tomar en consideración

.Criterio del Auditor.

. Materialidad.

. Riesgo.

.Tamaño de la empresa.

.Volumen de transacciones, etc.

f.Informe de Planeamiento de la Auditoría Tributaria

1. Datos del cliente.

2. Objetivo y alcance del examen.

3. Descripción de actividades.

4. Normatividad aplicable.

5. Identificación de áreas críticas.

6. Informes a emitir.

7. Presupuesto de tiempo.

* Procedimientos

Existe una variedad de procedimientos con la finalidad de realizar la Auditoria Tributaria. El

auditor hace una revisión y verificación de todos los documentos, registros y libros de
contabilidad que sustenten las operaciones con incidencia tributaria.

I. Clasificación de los Procedmientos

*El auditor tributario aplicará los procedimientos de Auditoría Tributaria
establecidos para la verificación de cada una de las cuentas del Activo, Pasivo,
Egresos e Ingresos.
*El auditor puede realizar la verificación detallada de un área determinada de la
empresa, tales como: compras, patrimonio, producción, gastos, ventas, etc.

II. Clasificación de los Procedimientos Para efectos de tener un adecuado trabajo con
respecto a las cuentas de los EE. FF., se han determinado algunos objetivos para
cada uno de los siguientes rubros:
* Activo Disponible.
*Activo Exigible.
* Activo Realizable.
*Activo Fijo.
*Intangibles.
*Inversiones.
* Cuentas por pagar a Corto y Largo Plazo.
* Patrimonio.
* Ingresos.
*Gastos.
* Gastos de personal.
* Enlaces de las cuentas de Balance con las cuentas de Ganancias y Pérdidas.
a. Activo Disponible
Objetivo 1: Verificar la correcta valoración a efecto tributario del disponible.
Objetivo 2: Verificar la correcta contabilización de las transacciones que dan lugar
a cobros y pagos
b. Activo Exigible
Objetivo 1: Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que aparece en el
balance de situación que sirve para justificar los registros contables.
Objetivo 2: Verificar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan
en el balance y que estos tengan su origen en operaciones declaradas a la
administración.
c. Activo Realizable
Objetivo 1: Verificar la correcta valoración del efecto tributario del activo
realizable.
Objetivo 2: Verificar la correcta valoración del efecto tributario del activo
realizable.
Objetivo 3: Verificar que el número de existencias consignado en el Libro de
Inventarios y Balances correspondientes al que razonablemente debe estar en
poder de la empresa.
d. Activo Fijo
Objetivo 1: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las
erogaciones relacionadas con el Activo Fijo.
Objetivo 2: Verificar la correcta valoración con efecto tributario de cada
componente del Activo Fijo.
Objetivo 3: Verificar la procedencia y cuantía de las depreciaciones admitidas con
efecto tributario.
Objetivo 4: Verificar la ganancia o pérdida que resultaba de la transferencia del
activo fijo y en su caso, el débito fiscal y/o el reintegro del crédito fiscal del IGV.
Objetivo 5: Verificar la renta gravable de la cesión de Activos Fijos.
Objetivo 6: Verificar que los activos fijos propiedad de la empresa estén
contabilizados.
e. Intangibles
Objetivos 1: Determinar el importe que puede deducirse como gasto del ejercicio
con efecto tributario.
Objetivo 2: Verificar la correcta valoración con efecto tributario de los intangibles.
Objetivo 3: Verificar la cuantía y procedencia de las amortizaciones admitidas
tributariamente.
Objetivo 4: Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la transferencia de
intangibles y en su caso el débito fiscal o el reintegro del crédito fiscal.  Objetivo
5: Verificar los ingresos provenientes de la cesión de intangibles y en su caso el
débito fiscal.
 f. Inversiones
Objetivo 1: Verificar la correcta declaración de las rentas gravadas que provienen
de la tenencia de la inversión.
Objetivo 2: Verificar la correcta valoración a efectos fiscales de las inversiones. 
Objetivo 3: Verificar la correcta declaración de las rentas que provienen de la
transferencia o amortización de la inversión.
g. Cuentas por Pagar a Corto y Largo Plazo
Objetivo 1: Verificar la razonabilidad de los importes que representen
endeudamiento contraído con terceros.
Objetivo 2: Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de
operaciones propias de la empresa.
Objetivo 3: Verificar que las deudas fiscales sean íntegramente declaradas y
originadas de operaciones comerciales de la empresa.
Objetivo 4: Verificar la razonabilidad de las deudas por remuneraciones,
beneficios sociales y participaciones por pagar.
Objetivo 5: Verificar la razonabilidad de los Dividendos por Pagar, Provisiones
Diversas y Ganancias Diferidas.
h. Patrimonio
Objetivo 1: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la emisión y
aumento de capital.
Objetivo 2: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la
distribución de utilidades.
Objetivo 3: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reservas
y capitalización de reservas.
Objetivo 4: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las
reducciones de capital y de la separación de socios.
Objetivo 5: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la disolución
de sociedades.
Objetivo 6: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario del arrastre de
pérdidas.
i. Ingresos

Objetivo 1: Verificar que los ingresos declarados corresponden a todos los

ingresos realizados durante el ejercicio de acuerdo a las normas tributarias.
Objetivo 2: Verificar si los ingresos declarados se encuentran valorizados de
acuerdo a las normas tributarias.

Objetivo 3: Determinar la autenticidad de las cuentas por cobrar existentes y los

incurridos en el período y su correcto tratamiento tributario.

j. Gastos

Objetivo 1: Verificar si las compras y los gastos guardan relación directa con la
generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente y si corresponde al
período en revisión y su adecuado tratamiento tributario.
Objetivo 2: Verificar el adecuado tratamiento de los gastos de ventas y de
administración.

Objetivo 3: Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos financieros.

Objetivo 4: verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos
excepcionales.

Objetivo 5: determinar si las cuentas por pagar existentes o incurridas en el

período corresponden a obligaciones reales.

k. Gastos de Personal

Objetivo 1: Verificar si los gastos de personal guardan relación directa con la

generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente y si corresponde al
período en revisión y su adecuado tratamiento tributario.

Objetivo 2: Determinar que las remuneraciones por pagar existentes e incurridas

en el período corresponde a obligaciones 13 reales, así como verificar el adecuado
cumplimiento de la retención de quinta categoría y del impuesto Extraordinario de
Solidaridad.

4. TRABAJO PRELIMINAR DE AUDITORÍA

Etapa de la auditoría tributaria, en la cual el equipo de trabajo de auditoría

determina el tipo de contribuyente que está fiscalizando, las áreas críticas que
presenta, el alcance del examen, los procedimientos y métodos que se van a
aplicar en el desarrollo de la fiscalización y el estimado del tiempo en que el
trabajo se ha de ejecutar.

El trabajo preliminar de auditoría se centra en:

*Estudio de antecedentes (administrativos/aspectos legales y tributarios).

*Preparación de planillas u hojas de trabajo (método analítico).

* Entrevista y conocimiento del contribuyente (aspectos administrativos,

empresarial, cuestionario).

*Informe de trabajo preliminar (conclusión y recomendación).

Lo que significa el estudio preliminar de la empresa, para lo cual se deberá

obtener la siguiente información:

Descripción de la empresa

El auditor elabora una descripción de la empresa, indicándose detalles de su

constitución, desde cuando opera, su radio de acción, la relación de los principales
accionistas y representantes legales, con qué empresa se vincula
económicamente. Así mismo, se consignará el detalle de la estructura
organizacional de la empresa, señalándose el nombre de las personas que ocupan
los principales cargos directivos u estableciéndose si estas tienen algún grado de
parentesco con los propietarios de la empresa.

El auditor realiza una relación de la documentación que requerirá para realizar su

trabajo. Esta relación deberá incluir las Declaraciones Juradas anules y mensuales
presentadas del ejercicio que se pretende revisar, información que incluye las
hojas de trabajo (adicionales) para determinar el impuesto a la Renta. Asimismo,
los Estados Financieros de la empresa, correspondiente al ejercicio que se
pretende revisar, así como el ejercicio anterior y posterior, las Memorias Anuales,
los informes de Auditoría practicadas en esos años de corresponder, y los Libros de
Actas de Junta General de Accionistas y de Directorio.

Actividades económicas que desarrolla la empresa

Se describirá la actividad económica que desarrolla la empresa, señalándose el

detalle de los productos de fábrica y/o comercializa, el detalle de los servicio que
presta, quienes son sus principales clientes, quienes son sus principales
proveedores, la relación de los valores de cada uno de los bienes y/o servicios así
como los costos promedios de los mismos.

Análisis Preliminar

Con la información y la documentación obtenida inicialmente, el auditor tributario

efectuara un análisis preliminar de acuerdo a los siguientes:

Ubicación del entorno económicamente y tributario en el que se desarrolla el

negocio

En esta parte, el auditor analiza y determina el entorno económicamente en el

que se desenvuelve la empresa, sus relaciones con otras empresas del rubro o su
ubicación dentro del sector. Asimismo, determina si el rubro en donde la empresa
se desarrolla, cuenta con un tratamiento especial (exoneraciones), inafectaciones,
créditos contra el impuesto, entre otros, en cuanto al impuesto General a las
Ventas, Impuesto a la Renta, a algún otro tributo.

Análisis de los libros de Actas y demás documentación

En esa parte, se revisará los libros de Actas obtenidas, estableciéndose una

relación de los hechos más importantes y relevantes aprobados tanto por la Junta
General de Accionistas como por la Junta de Directorio. Ello permitirá obtener
información de hechos, que han repercutido en los resultados del ejercicio,
debiéndose comprobar preliminarmente que han sido reflejados en los Estados
Financieros.

Situación Tributaria Preliminar

En esta parte verificará si los siguientes datos concuerdan con los declarados ante
la Administración Tributaria.

La razón social de la empresa.

El domicilio fiscal.

Los Accionistas.

Los Representantes Legales.

Los Establecimientos Anexos.

Los Tributos Afectos.

 Los comprobantes de pago autorizados y su estado actual.

Las maquinarias registradoras autorizadas.

Elaboración y Aplicación del Cuestionario de Control Interno

La evaluación realizada al sistema de control interno de una empresa debe estar

sustentada a las repuestas que arrojan los cuestionarios del control interno
realizado en los programas y procedimientos que el autor tributario tenga a bien
ejecutar. En ese sentido una vez obtenida la información señalada en los párrafos
anteriores, el Auditor tendrá la capacidad de elaborar el Cuestionario del Control
Interno, el cual debe por finalidad evaluar precisamente el Control Interno de la
empresa a auditor.

Determinación de los Aspectos o Puntos Críticos.

Con la información obtenida en la Fase Preliminar, al análisis efectuado a los

estados Financieros, así como la aplicación del Cuestionario de Control Interno, el
auditor estará en condiciones de terminar aspectos o puntos críticos que
requieren ser objeto de un análisis a la Declaración Jurada Anual del impuesto a la
renta del año en revisión, se puede haber detectado que no todas las cuentas
corrientes de la empresa están registradas en la contabilidad. Asimismo, si de la
aplicación del Cuestionario de Control Interno se llega a la conclusión que el
Control Interno de la Cuenta Caja y Bancos es muy débil, entonces considera como
un punto crítico todo el sistema de caja y bancos. Igualmente, mediante la
aplicación de análisis vertical y horizontal se puede haber determinado que la
cuenta463: préstamos de Terceros, ha variado sustancialmente de inicios de
ejercicio al final del mismo.

Puntos críticos

Comercial “La Lupuna S.A.C”

Auditoría del Ejercicio 2016

Ítem Rubro – Detalle de Puntos Observaciones

Rubro: CAJA Y BANCOS No se tiene

sustento de que la empresa haya
registrado en la contabilidad todas las
cuentas corrientes que posee.
Asimismo, existe un saldo elevado al
cierre del servicio que no ha podido
ser comprobado fehacientemente. No
se ha podido comprobar que la
empresa haya utilizado Medios de
pago para cancelar sus obligaciones.

Determinación de los Procedimientos de Auditoría

Después de haber determinado los Puntos Críticos de Auditoría, el Auditor evaluará y
determinará los procedimientos de auditoria a aplicar, determinado el alcance del examen
(profundidad con que se aplicaran los procedimientos) y la oportunidad de aplicarlos. En este
sentido, tratándose del supuesto que no todas las cuentas corrientes de la empresa están
registradas en la contabilidad, podemos efectuar los siguientes procedimientos de auditoria. 

Procedimiento de Auditoria a Aplicar

Comercial “la Lopuna S.A.C”
Auditoría del Ejercito 2016
Rubro: Caja y Bancos
1.Verificar si las Cuentas Corrientes que maneja la Empresa están Registradas en Libros
Contables.
Ítem Detalle Observaciones
1 Verificar la totalidad de las cuentas corrientes que
posee y maneja la empresa. a) Obtener de los
funcionarios de la empresa, la relación total de
cuentas corrientes que posee la empresa,
verificando las personas que aprobaron la apertura
de dichas cuentas. b) Circular a las principales
entidades del Sistema Financiero a fin de verificar
las cuentas corrientes que posee la empresa.
c) Comparar la relación de las cuentas corrientes
obtenidas de los funcionarios de la empresa, con
2 las obtenidas de las entidades del Sistema
Financiero, determinando si algunas de ellas no
están dentro del grupo. De ser así, obtener
información de aquellas no registradas. Verificar
que las cuentas corrientes determinadas han sido
3 registradas en la contabilidad. De existir algunas
que no fueron registradas, efectuar un análisis
detallado de:
a) El origen de los depósitos y el destino de los
giros de cheques y demás salidas de dinero
realizados. De existir depósito cuyo origen no es
determinado, consultar con las personas
responsables a efectos de determinar su origen.
b) El destino de los giros de los cheques, cualquier
otra salida de dinero de la empresa. Verificar
cuales fueron las razones y a quienes se giraron los
cheques. Si fueron girados a proveedores, verificar
si corresponden a compras declaradas. Si fueron
girados a algunos de los accionistas, verificar si se
le efectuó la retención de 4.1%, tratándose de la
distribución de dividendos.
2. Verificar el cumplimiento de las normas de bancarización.
Ítem Detalle Observación
1 a) Seleccionar una muestra
representativa de los pagos
efectuados cuyas
obligaciones fueron mayores
a S/. 8,000.00
b) Verificar si al cancelarse
2 tales obligaciones, se
utilizaron alguno de los
medios de pago señalados
en el artículo 5° de la Ley N°
28194 “Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la
Formalización de la
Economía” Si las
obligaciones fueron
canceladas sin utilizar
medios de pago,
considerarlas a efecto de
verificar si fueron
adicionadas o no en la
determinación del impuesto
a la renta Anual.
3. Verificar el adecuado tratamiento de las conciliaciones Bancarias

Ítem Detalle Observación

Verificar quienes son las
personas que llevan los
libros bancos y quien o
quienes efectúan las
Conciliaciones Bancarias.
Seleccionar una muestra
representativa de las
conciliaciones Bancarias
efectuadas en el periodo.
Verificar que las mismas se
hayan efectuado de forma
correcta y que muestren el
saldo real de la empresa. De
lo contrario será un
indicativo que el saldo de la
cuenta Caja y Bancos no es
confiable

PAPELES DE TRABAJO
 5.1. Definición Es la parte del file donde se analizan todos los rubros del Estado de Situación
Financiera y del Estado de Resultado del cliente (información que surge de los legajos
corrientes de auditoría), como así también se exponen los datos que se consideran de interés,
originen o no ajustes. La última parte del file estará integrada por los papeles de trabajos
correspondientes a las provisiones de los impuestos que se analizan. Debe indicarse, en su
caso, si las provisiones están incluidas en file aparte.
Las notas incluidas en los papeles de trabajo deben ser claras, concisas y, en caso necesario
(ej.; ajuste originado por aplicación de una norma específica) deben hacer referencia a las
normas legales, reglamentarias, administrativas, jurisprudenciales y/o doctrinarias que versen
sobre el particular. Asimismo, cuando por la característica del 18 ajuste se deba solicitar
información complementaria al cliente, es importante que la misma se obtenga por escrito por
parte de una persona responsable del mismo. En el caso de no obtenerse la información
complementaria por escrito, deberá dejarse constancia en los papeles de trabajo del nombre
de la persona responsable que brindó la información.
Cuando la información fue obtenida directamente de los registros contables del cliente, o
suministrada por el cliente y fue revisada por nosotros con dichos registros, deberá
identificarse claramente en las notas los registros o documentos utilizados. Los papeles de
trabajo preparados por los auditores tributarios, constituyen la evidencia instrumentada
documentariamente hacia los propósitos fiscales, como resultados de las diligencias de
verificación y análisis de los Estados Financieros del contribuyente, en base a los libros de
contabilidad y documentación sustentatoria correspondiente, Los papeles de trabajo reflejan
la historia tributaria del contribuyente y la habilidad profesional del auditor tributario, por lo
tanto debe contener información real, necesaria y concisa. El auditor debe tener presente que
los papeles de trabajo constituyen una fuente para sustentar los reparos correspondientes en
la determinación de la materia imponible, de modo que el informe debe ser completo y
adecuado a los propósitos de la Auditoría Tributaria.
5.2.FINALIDAD Las principales son:
Sirve para dictaminar los resultados de la revisión.
Sirven para testimoniar en los casos contenciosos.
Sirve como fuente de información general.
5.3.CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Los papeles de trabajo se clasifican en:
a. Cédula Índice: Que funciona como carátula del legado de los papeles de trabajo utilizados y
sirve como guía de referencia de su contenido:
b. Cédulas Generales: Es el conjunto de formularios, hojas que sirven para consignar
información imprescindible referente a lo siguiente:
Orden de Fiscalización
Carta de presentación
Requerimiento
Informe general, en el cual el auditor expondrá los detalles y conclusiones a las que ha llegado
después de haber concluido la auditoría.
Informe del trabajo preliminar; Cédula en la cual el auditor establece los métodos y
procedimientos que aplicará
Alcance del examen
Información relativa al contribuyente; antecedentes
Sistema contable del contribuyente
Situación legal de los libros contables, así como extractos y copias de contratos, escritura de
constitución, aumento o disminución de capital, etc.
c. Cédulas de trabajo: son utilizadas para analizar y verificar el movimiento de las cuentas del
Estado de Situación Financiera, el Estado de Ganancias y Pérdidas, cuentas de ingresos y
deducciones. Ejemplo: Cédula resumen de reparos al impuesto a la renta, cédula resumen de
los pagos a cuenta.
6. PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA
 Es una lista detallada y la explicación de los procedimientos, específicos que tienen que
ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría tributaria, proporciona una base para asignar
y planear el trabajo para determinar lo que falta por hacer. Los programas se ajustan
especialmente a cada trabajo. El programa de auditoría, facilita el diseño anticipado de ciertos
papeles de trabajo, integrando datos que permitan cumplir con los procedimientos del
programa de auditoría tributaria y los objetivos del trabajo. Comprende:
a. DISPONIBLE Está compuesto por los bienes que una empresa posee y que se convierten en
efectivo inmediato, incluye las siguientes cuentas:
10 CAJA Y BANCOS Es un activo de liquidez inmediata, su naturaleza es que comprende todo lo
que es disponibilidad de efectivo que se tienen en caja y cuenta corriente, poder cancelatoria y
disponibilidad inmediata y son utilizados en el giro habitual de las operaciones que realiza la
empresa.
+ Procedimiento Tributario
El auditor deberá procurar que su intervención se extienda a comprobar las diferentes fuentes
de ingreso del contribuyente, con la finalidad de determinar si algunos de ellos se han omitido
en la contabilidad (ventas, comisiones, intereses, alquileres, etc.).
Si el auditor se encuentra frente a incrementos de dinero que le generen ciertas dudas con
respecto a su procedencia, deberá verificarse lo siguiente:
Si se refiere a entregas de dinero por parte de los accionistas, verificar que dichas sumas
procedan de fuentes que han pagado los impuestos correspondientes.
Verificar las ganancias o pérdidas que se originan por la aplicación de tipo de cambio a las
partidas en moneda extranjera.
Examinar las conciliaciones bancarias elaboradas por la empresa, con la finalidad de
determinar razonabilidad del saldo de caja y bancos, asegurándose de esta manera que se
hayan preparado correctamente.
b EXIGIBLE Es la parte del activo que representa las deudas por cobrar a los clientes por
actividades propias de la empresa, así como las deudas por cobrar a sus trabajadores,
funcionarios y personas ajenas a la empresa, originadas por préstamos u otras operaciones
distintas a las actividades principales de la empresa. Comprenden de dos grupos:
+ Cuentas por Cobrar Comerciales Representa las cantidades pendientes de pago como
consecuencia de las transacciones ordinarias de ventas y que van a cobrarse dentro del
período crediticio usual. Tenemos las siguientes cuentas:
12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros
19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
+ Otras Cuentas por Cobrar
Representa los créditos otorgados aun no cancelados provenientes de préstamos al
personaly a funcionarios de la empresa, así como prestaciones originadas por operaciones
conexas no habituales, distintas de la actividad principal de la empresa, se ubican las siguientes
cuentas:

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores Y Gerentes.

16 Cuentas por cobrar diversas – terceros
19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa

+ Procedimientos Tributarios

*Preparar una cédula resumen de las cuentas por cobrar a clientes, cuentas por cobrar a
accionistas (o socios) y personal, así como las provisiones para cuentas de cobranza dudosa.
* Comprobar los saldos de las cuentas con el mayor y con el Estado de Situación Financiera.
*Confirmar los saldos de las cuentas por cobrar mediante cartas de confirmación a sus
clientes.
* Verificar si las cuentas por cobrar en moneda extranjera se encuentran expresadas al tipo de
cambio vigente.
* Verificar si la cuenta por cobrar (letras) se encuentran en los bancos (en descuento o
cobranza), cruzar información mediante reportes bancarios.
*Verificar que las provisiones de cobranza dudosa, se efectúen cumpliendo los requisitos
establecidos.
*Obtener la documentación sustentatoria, cartas o comunicaciones a los clientes morosos, que
sustentan la provisión de tales cuentas.
* En caso de existir diferencias o discrepancia, investigar las causas y verificar si se han
efectuado ajustes anteriores.
c.- REALIZABLE Comprende los bienes de propiedad de la empresa, destinados a la fabricación
de sus productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta, así mismo
comprende la provisión para la desvalorización de existencias.
Está conformado por el siguiente listado de cuentas:
20 Mercaderías
21 Productos Terminados
22 Productos, desechos y desperdicios
23 Productos en Proceso
24 Materias Primas
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
26 Envases y Embalajes
28 Existencias por Recibir
29 Desvalorización de Existencias
Importancia de la Cuenta de Activos Realizables
Esta cuenta está estrechamente relacionada con las ventas efectuadas (salidas del almacén,
devoluciones de ventas) por la empresa, así como con los costos de ventas (costo de
mercaderías, devoluciones); los cuales son dos elementos básicos en la determinación del
resultado de la gestión de una empresa. Una de las herramientas que tiene el auditor a fin de
detectar irregularidades cometidas en esta cuenta, es la toma de inventario, dejando de ser un
mero procedimiento preventivo, para convertirse en una verdadera herramienta que permita
identificar a la Administración Tributaria diferencias de inventarios ficticios.
Procedimientos Tributarios
Toma de inventario: Observar la toma de inventario con el fin de obtener suficiente evidencia
calificada en cuanto a la existencia y propiedad de los inventarios de la empresa. Realizar la
verificación del inventario (como físico) con la documentación sustentatoria (guías de
remisión, comprobantes de pago, devoluciones, etc) si producto de esta verificación, el auditor
encuentra faltantes en los inventarios, todo indicará que la empresa ha efectuado ventas que
no han sido declaradas. Así mismo si el auditor encuentra un sobrante en los inventarios, todo
indicará que la empresa ha efectuado compras sin el correspondiente comprobante de pago.
Sistema de control de inventarios: Confirmar el criterio adoptado, verificado el nivel de
ingresos brutos anuales del ejercicio procedente.
d.- ACTIVO FIJO Los Inmuebles, Maquinarias y Equipo a menudo son la principal porción en los
activos totales de una empresa y por lo tanto son significativos en la presentación de su
posición financiera. Los Inmuebles, maquinarias y equipo son aquellos activos que: Posee una
empresa para ser utilizados en la producción o suministros de bienes y servicios para ser
alquilados a terceros o para propósitos administrativos. Se espera que sea usado durante más
de un período.
Procedimientos Tributarios
Verificar que se encuentren incluidos en el valor computable de los bienes el valor original,
flete, seguro, gastos de despacho, derechos aduaneros e instalación. Verificar si la empresa ha
revaluado los bienes del active fijo y si han sido contabilizados correctamente. Verificar si la
depreciación de los activos fijos se ha efectuado de acuerdo a las tasas establecidas por ley a
todos los bienes del activo. Verificar que en caso de haberse vendido bienes del activo fijo, se
haya efectuado utilizando el valor de tasación.
e.- PASIVOS Dentro de este rubro se encuentran las obligaciones que tiene la empresa con
terceros, originadas por la adquisición de equipos, mercaderías, productos, capital de trabajo,
o por gastos efectuados con los socios por concepto de dividendos declarados, las provisiones
y reservas constituidas en cada ejercicio así como las obligaciones con la Administración
Tributaria. Comprende las siguientes cuentas:
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar.
42 Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros
45 Obligaciones Financieras
46 Cuentas por Pagar Diversas – Terceros
47 Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas
48 Provisiones
49 Pasivo Diferido
Procedimiento Tributario
Analizar los cálculos de la provisión para el impuesto a la Renta Analizar y obtener un detalle
de los pagos o cuenta del impuesto a la Renta efectuados durante el año, mediante el
siguiente trabajo: Verificar que el libro de planillas o las hojas sueltas, se encuentren
debidamente autorizadas por la autoridad administrativa de trabajo Comprobar si todas las
compras de bienes y servicios, están adecuadas e íntegramente contabilizadas en los registros
correspondientes, el período adecuado. 23 Obtener o preparar una relación de las cuentas por
pagar diversas a la fecha de la elaboración del Estado de Situación Financiera.
f.- PATRIMONIO El patrimonio es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que
surge por las aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias
que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución. El examen de
estas cuentas reviste singular importancia, ya que cualquier cambio en las situaciones
patrimoniales puede representar hechos gravados. Por medio de este examen se puede llegar
a determinar ingresos omitidos o no declarados así como existencia de vinculación económica,
con otras empresas. Una auditoria tributaria en este rubro debe tener especial cuidado en la
verificación del cumplimiento de tales formalidades; lo que constituye estar en una auditoria
preventiva; ya que a su vez permitirá a la empresa mantener en orden el sustento legal de sus
operaciones. La estructura patrimonial se compone de las siguientes cuentas:
50 Capital
56 Resultados no Realizados
57 Excedente de Revaluación
58 Reservas
59 Resultados Acumulados
Procedimiento Tributario Solicitar los estatutos originales y los aumentos o reducciones del
capital realizados posteriormente. Verificar si el saldo del capital según escritura pública es
igual al saldo contable. Verificar si el aumento del capital procede del patrimonio particular del
titular o de los socios. Verificación de las partidas que se contabilizan como aumentos de
capital, de acuerdo a la naturaleza de los bienes que componen dichos aumentos. De esta
manera podrían determinar operaciones de la empresa que quedaron marginadas de la
tributación (créditos por ventas no declaradas, bienes de cambio detraídos de los inventarios,
etc.). Verificar si el aumento de capital se debe a nuevos aportes y si ello ha implicado mejorar
la posición accionaria de alguno de los accionistas.
g.- INGRESOS Y GASTOS Ingresos El principal objetivo del auditor es el de determinar los
ingresos que el contribuyente no ha contabilizado. Las cuentas de ingreso están directamente
relacionadas con el activo, disponible, exigible y realizable, por ello es conveniente efectuar la
revisión de las cuentas relacionadas, en forma simultánea, a fin de investigar en su totalidad
los indicios que llevan a la identificación de marginaciones de ingresos. Está compuesto de las
siguientes cuentas:
70 Ventas
75 Otros Ingresos de Gestión
76 Ganancia por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable
77 Ingresos Financieros
Procedimientos Tributarios
Efectuar un análisis comparativo de las ventas, con la finalidad de establecer fluctuaciones o
cambios importantes. Verificar si los comprobantes de pago cumplen con los requisitos
establecidos en el reglamento de comprobantes de pago. Verificar las sumas del registro de
ventas, y si todos los comprobantes se encuentran registrados. Cotejar el registro de ventas
con las declaraciones de pago, así como verificar si han sido presentadas en la fecha indicada
en la Administración Tributaria, de acuerdo al último digito de su RUC. Seleccionar una
muestra de las ventas a plazos y verificar si efectivamente al plazo excede a los doce meses.
Verificar que los ingresos se encuentren contabilizados en el ejercicio gravable en que se
devenguen.
Gastos
Se entiende como gastos deducibles los propios del giro del negocio o actividad gravada que
permita el mantenimiento de su fuente: Comprende las siguientes cuentas:
60 Compras
62 Gastos de Personal – Directores y Gerentes
63 Gastos por Servicios Prestados por Terceros
64 Gastos por Tributos
65 Otros Gastos de Gestión
66 Pérdida por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable
67 Gastos Financieros
68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones
69 Costo de Ventas
Procedimiento Tributario Verificar que todos los gastos por tributos estén contabilizados.
Verifíquese el cálculo de tasa de impuestos (predial, licencias, etc.) Los impuestos pagados y
las declaraciones presentadas para el pago de impuestos deben examinarse para determinar si
son aplicables a períodos pasados presente o futuros. En la revisión de este rubro de gastos, el
auditor aplica las normas y procedimientos de auditoria comprendido en las deducciones que
efectúan los contribuyentes para cumplir obligaciones específicas, tipificadas mediante
dispositivos legales o autorizados en forma expresa. Verificar que el contribuyente haya
contratado seguros que cubran riesgos que correspondan a preservar bienes destinados a la
producción o generación de la renta gravada.
INFORMES DE AUDITORIA TRIBUTARIA.
GENERALIDADES El Informe del auditor es el medio a través del cual el profesional, Contador
Público, emite un juicio técnico sobre los Estados Financieros que ha examinado. Es decir, es la
expresión escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realiza. 25 La
importancia del “Informe” para el auditor es capital. Es la conclusión de su trabajo. Port al
causa, se le debe asignar un extreme cuidado verificando que sea técnicamente correcto y
adecuadamente presentado. Por ser la única muestra palpable del trabajo profesional, un
error en el informe puede opacar el más depurado y técnico desempeño de su labor de
auditoria. En relación a nuestro tema, podríamos señalar que estas normas, aplicables a una
auditoría financiera, son también perfectamente aplicable a una Auditoría Tributaria
independiente.
CARACTERISTICAS GENERALES DE CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA
Definición De modo general, las características generales que deben cumplir los informes de
auditoría están relacionadas con las cualidades o requisitos generales de la información.
Deben ser claros, concretos y precisos, evitando el uso de expresiones ambiguas que llevan a
confusión al lector de los mismos. El Informe breve es el medio más práctico a través del cual
el Contador Público expresa su opinión o se abstiene de hacerlo sobre la situación patrimonial,
financiera y económica, expuesta en los Estados Financieros que ha examinado en un trabajo
de auditoria completa. En ese sentido, ese tipo de informe también resulta de aplicación
tratándose de la auditoria tributaria.
Presentación El Informe del auditor deberá ser presentado en forma tal que no pueda
confundirse en la información a la cual está referido, esto es, la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta. Atento a ello, el informe debe ser impreso en papel con membrete del
profesional, ya que de ser así explicitan la posición de independencia que el profesional debe
tener con respecto a la empresa que audita.
Contenido Respecto del contenido de un Informe breve, creemos que este podría tener los
siguientes elementos:

MODELO TIPO DE INFORME DEL AUDITOR

A continuación se incluye a modo de ejemplo, la redacción propuesta para un informe de
auditoría.

TITULO INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Destinatario A los Derechos y Accionistas de
……………………

Identificación de los Estados Auditados He examinado la Declaración Jurada Anual

del Impuesto a la Renta de Comercial “El
Cocodrilo S.A.C., correspondiente al ejercicio
económico 2017. La elaboración de esta
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta ha sido responsabilidad de la Gerencia
de la Empresa. Mi responsabilidad es
expresar una opinión sobre dicha declaración
en base a mi auditoria.
Alcance del Examen He conducido mi auditoria de acuerdo con
las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Estas normas requieren que
planifique y realice mi auditoria para obtener
razonable seguridad de que la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la renta de
Comercial “el Cocodrilo S.A.C.
correspondiente al 26 Alcance del Examen
ejercicio 2017, estén libres de errores
significativos. Una auditoria incluye el
examen, en base a muestreo, de evidencias
que respalden los montos y las afirmaciones
de la referida declaración. Una auditoria
incluye además, de evaluación de la
aplicación de las normas tributarias vigentes
en el ejercicio revisado. Considero que mis
auditorías proveen una base razonable para
mi opinión.
Opinión En mi opinión, La Declaración Jurada Anual

. Lugar y Fecha de Emisión
del Impuesto a la Renta de Comercial “El
Cocodrilo S.A.C., correspondiente al Ejercicio
Económico 2017 presenta razonablemente,
en todos sus aspectos significativos la
situación tributaria, de acuerdo con las
disposiciones tributarias vigentes en el
ejercicio materia de examen.
Iquitos 30 de Abril del 2018

2018 Firma del profesional Nombre:

Contador Público Colegiado
Matrícula N° ……………….

IMPORTANCIA DEL INFORME.

Esa importancia que el Informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los
interesados, hace que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos
mínimos del informe. A esas normas se les conoce como “normas del dictamen e información”
y son las que se presentan a continuación: El Informe de auditoría debe manifestar si los
estados contables se han presentado de acuerdo a las normas legales exigibles. El informe
debe enfatizar aquellas circunstancias donde no se haya observado el principio de uniformidad
con respecto al ejercicio anterior. Los contenidos de los estados financieros han de ser
razonablemente adecuados, en caso contrario se expondrá en el informe. El dictamen deberá
expresar la opinión (positiva, con salvedades, negativa) del auditor sobre los estados
financieros, sobre los estados contables, y en caso de no expresar dicha opinión, justificar
porque no ha podido expresar la opinión.
EL CÓDIGO DE ÉTICA DE LOS PROFESIONALES DE AUDITORIA
El propósito de un Código de Ética es promover una cultura ética en la profesión de auditoría.

La Auditoría es una actividad objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar

valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus
objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de
los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.

Es necesario y apropiado contar con un código de ética para la profesión de auditoría, ya que
ésta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestión de
riesgos, control y dirección. El Código de Ética abarca mucho más que la definición de
auditoría, llegando a incluir dos componentes esenciales:

1. Principios que son relevantes para la profesión y práctica de la auditoría.

2. Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento que se espera sean
observadas por los auditores. Estas reglas son una ayuda para interpretar los Principios en
aplicaciones prácticas. Su intención es guiar la conducta ética de los auditores.

PRINCIPIOS

Se espera que los auditores apliquen y cumplan los siguientes principios:

1. Integridad

Establece confianza y, consiguientemente, provee la base para confiar en su juicio.

2. Objetividad
Exhiben el más alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y comunicar información
sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los auditores hacen una evaluación equilibrada
de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente
por sus propios intereses o por otras personas.

3. Confidencialidad

Respetan el valor y la propiedad de la información que reciben y no divulgan información sin la

debida autorización a menos que exista una obligación legal o profesional para hacerlo.

4. Competencia

Aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al desempeñar los servicios de

auditoría.

REGLAS DE CONDUCTA

1. Integridad

1.1. Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.

1.2. Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesión.

1.3. No participarán a sabiendas en una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento de
la profesión de auditoría o de la organización.

1.4. Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la organización.

2. Objetividad

2.1 No participarán en ninguna actividad o relación que pueda perjudicar o aparente

perjudicar su evaluación imparcial. Esta participación incluye aquellas actividades o relaciones
que puedan estar en conflicto con los intereses de la organización.

2.2 No aceptarán nada que pueda perjudicar o aparente perjudicar su juicio profesional.

2.3 Divulgarán todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser divulgados, pudieran
distorsionar el informe de las actividades sometidas a revisión.

3. Confidencialidad

3.1 Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el transcurso de su

trabajo.

3.2 No utilizarán información para lucro personal o que de alguna manera fuera contraria a la
ley o en detrimento de los objetivos legítimos y éticos de la organización.

4. Competencia

4.1 Participarán sólo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes conocimientos,
aptitudes y experiencia.

4.3 Mejorarán continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad de sus servicios.