VALLE DEL MANTARO SAC

1. ANTECEDENTES
VALLE DEL MANTARO SAC, Fue constituida en el 14 de mayo de 2011 e inicia sus
actividades el 01 de enero del 2012. La compañía se dedica a la confección de prendas
de vestir y también exporta.
Los periodos a fiscalizar serán los del año 2017; 2018 en donde su contabilidad se
encuentra con mucha variabilidad que se encuentra reflejado en sus estados
financieros
1.1. REPRESENTANTE LEGAL Y ACCIONISTAS

NUMERO DNI SOCIO % CARGO CELULAR

Gerente
47630944 Hinojosa Egoavil, Efrain 45% 964642032
General
LUGAR DE
DIRECCION CORREO ELECTRONICO
NACIMIENTO
Chilca / Huancayo / Jirón. Los claveles 827
47630944@continental.edu.pe
Junín
NUMERO DNI SOCIO % CARGO CELULAR
Pérez Quinto, Emerson Gerente
47263423 35% 918 007 754
financiero
LUGAR DE
DIRECCION CORREO ELECTRONICO
NACIMIENTO

Chilca / Huancayo / Psi: Sebastián

47263423@continental.edu.pe
Junín Lorente 252

NUMERO DNI SOCIO % CARGO CELULAR

Trabajador
71590294 Aliga Meza, Danitza 20% 982 106 421
contable
LUGAR DE
DIRECCION CORREO ELECTRÓNICO
NACIMIENTO
Yauyos / Jauja / Psi: Horacio Zevallos #
71590294@continental.edu.pe
Junín 220
1.2. ASPECTOS GENERALES

RAZON SOCIAL

• VALLE DEL MANTARIO S.A.C.

NUMERO DE RUC

• 20123456789

ACTIVIDAD ECONOMICA

• FABRICACION DE PRENDAS DE VESTIR

TIPO DE ACTUACION

• AUDITORIA INTERNA, REVISION TRIBUTARIA

PERIODO A REVISAR

• 2016 - 2018 (CON DECLARACIONES JURAADAS)

TRIBUTOS A EXAMINAR

• IGV - IMPUESTO A LA RENTA

FORMA SOCIETARIA

• SOCIEDAD ANONIMA CERRADA

CONDICION

• HABIDO POR SUNAT

COMPROBANTES DE PAGO

• AFECTO A COMPROBANTES DE PAGO ELECTRONICO

 1.3. ORGANIGRAMA

JUNTA
GENERAL DE
ACCIONISTAS

DIRECTORIO

GERENCIA
GENERAL

CONTROL
INTERNO LEGAL

GERENCIA DE GERENCIA DE
GERENCIA GERENCIA DE
VENTAS PRODUCCION
ADMIONISTRATIVA FINANZAS

JEFE DE JEFES Y
VENTAS SUPERVISORES RECURSOS
HUMANOS FINANZAS CONTABILIDAD

JEFE DE
VENDEDORES
ALMACEN LOGISTICA

EMPLEADOS
DE
PRODUCCION
 1.4. ESTABLECIMIENTOS ANEXOS

Código Tipo Ubigeo Domicilio Condición Antigüedad

Tambo,
01 Depósito 01 Huancayo, Psi. Atagualpa 340 Alquilado 2 años
Junín
Huancayo,
02 Depósito 02 Huancayo, Psi. Ica nueva 540 Alquilado 4 años
Junín
Almacén de El Tambo,
03 Jr. Puno 863 Propio 3 años
activos fijos Huancayo, Junín
Almacén de El Tambo,
04 Jr. Cuzco 862 Propio 5 años
inventarios Huancayo, Junín
Chupaca,
05 Sucursal 1 Psi. Begoña 1932 Propio 3 años
Huancayo, Junín
Domicilio Huancayo,
06 Psi. Tahuantinsuyo 123 Propio 6 años
fiscal Huancayo, Junín
Domicilio Huancayo,
07 Psi. Inca ripac 345 Propio 5 años
procesal Huancayo, Junín

1.5. NORMATIVIDAD
• Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-
EF; artículo 33° y 34°
• Reglamento de la Ley del IGV aprobado por Decreto
Supremo Nº 136- 96-EF; numeral 7 del artículo 6°.
• Reglamento de Notas de Crédito Negociable aprobado por
Decreto Supremo Nº 126-94-EF
• Resolución de Superintendencia N° 031-2006/SUNAT
(23.02.2006): Aprueban nueva versión del PDB exportadores.
• Resolución de Superintendencia Nº 210-2013/SUNAT,
mediante el cual se aprueba la nueva versión del PDB (vigente a
partir del 05.07.2013) con ocasión de la incorporación del
supuesto de exportación de paquetes turísticos regulado en el
artículo 33 numeral 9 del TUO de la LIGV.
 • Resolución de Superintendencia Nº 103-2010/SUNAT
mediante el cual habilita la opción de presentar el Programa de
Declaración de Beneficios (PDB) – Exportadores utilizando la
clave del sistema SUNAT Operaciones en Línea (SOL) y se
aprueba la versión 2.2 del PDB (vigente a partir del 02.04.2010).
• Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-
EF; artículo 18° y 19° “REQUISITOS SUSTANCIALES Y
FORMALES”
• Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-
EF; artículo 22° “REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL”
1.6. TRIBUTOS AFECTOS

SEGÚN SU FICHA RUC, La compañía se encuentra afecta a:

• IGV operación internas-cuenta propia

• IGV liquidaciones compra-retenciones
• IGV proveedores-retenciones
• Renta de 3° Categoría - régimen general
• Impuesto temporal a los activos netos
• Retenciones renta liquidaciones de compra
• Renta 4° categoría-retenciones
• Renta 5° categoría-retenciones
• ESSALUD Seguro Regular de Trabajadores

La empresa cuenta con 100 trabajadores en planilla.

1.7. LIMITACIONES

Durante nuestro trabajo de campo, la empresa no proporcionó la siguiente

información:

- Comprobantes de pago de los anticipos recibidos de clientes de los

periodos julio y agosto del año 2018. En ese sentido, no se pudo
corroborar la declaración y presentación de los anticipos recibidos de
 clientes, por servicios prestados inherentes al giro del negocio y solo
contamos con la información del registro en el libro diario.

Cabe indicar que según lo establecido en el Decreto Ley N° 25632 y el

Reglamento de Comprobantes de pago aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 007-99/SUNAT, existe la obligación de emitir
comprobantes de pago en las transferencias de bienes, en propiedad o en uso,
o en prestaciones de servicios de cualquier naturaleza.

Así mismo el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-
99-EF, establece que solo en la medida que se traten de depósitos que no
deriven de la venta en el país de bienes muebles, prestación o utilización de
servicios en el país, ejecución de contratos de construcción, primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, ni de la importación de
bienes, dichos abonos no estarían gravados con el IGV.
2. REPAROS DETECTADOS EN LA AUDITORIA PREVENTIVA
2.1. RETIRO DE BIENES

Existe reparo como DEDUCCION a la base imponible del IGV del periodo
JULIO 2018 por /S.30,000, en la cual la empresa valle del Mantaro S.A.C
declaro en su venta /S.1,045,000, por lo tanto, para la auditoria será
/S.1,015,000.

Existe reparo como ADICION a la base imponible del IGV del periodo
MAYO 2018 por S/ 110,563, en la cual la empresa valle del Mantaro
S.A.C declaro en su venta /S.1,250,000, por lo tanto, para la auditoria
será /S.1,360,563.

2.1.1. Explicaciones
En primer lugar, el retiro de bienes es gravado siempre y cuando sea de
TRANSFERENCIA A TÍTULO GRATUITO, APROPIACIÓN DE BIENES,
AUTOCONSUMO DE BIENES (excepto si es necesario para la empresa),
ENTREGA A FAVOR DE TRABAJADORES Y COVENIOS COLECTIVOS.
La obligación tributaria en el retiro de bienes, NACE EN LA FECHA DEL
RETIRO (documento que asiente la salida o consumo del bien) O EN LA
FECHA EN QUE SE EMITA EL COMPROBANTE DE PAGO de acuerdo a lo
que establezca el reglamento, lo que ocurra primero.

Por consiguiente, la determinación de la base imponible del retiro del bien será
fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado o en caso de que no
se obtenga una operación similar se aplicara la base imponible del costo de
producción o adquisición del bien según corresponda.

Por lo tanto, se debe generar un comprobante de pago que debe emitirse por
el retiro del bien en el cual debe indicarse que la transferencia es gratuita con
el valor de mercado. Y en caso de que el impuesto de retiro de bien sea
trasladado al adquiriente que es el mismo que gravo el impuesto no podrá ser
considerado como costo o gasto.
2.1.2. Base Legal
• Reglamento de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo Nº
136- 96-EF; inciso “c” del numeral 3 del artículo 2°.
• Inciso b) del artículo 4° de la Ley del IGV, nos habla del nacimiento
de la obligación tributaria.
• El artículo 3° del TUO de la Ley del IGV

• El artículo 2° Numeral 3 Inciso c) del Reglamento de la Ley del IGV,

nos establece los efectos de la aplicación de dicho impuesto que se
entiende por venta: el retiro de bienes siempre en cuando cumpla con
lo señalado en la propia Ley y en su reglamento.
• Artículo 15° de la Ley del IGV, nos habla de la determinación de la
base imponible en el retiro de bienes.
• Artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta, nos determina que
es valor de mercado.
• Artículo 6° numera 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
nos dice que debe emitirse este por el retiro de bienes ya sea a título
gratuito u oneroso.
• Artículo 6° numeral 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
nos dice que en ningún caso el impuesto que grave el retiro de bienes
podrá trasladarse al adquiriente de los mismos.
• Artículo 16° de la Ley del IGV, nos dice que el impuesto de retiro
de bienes a título gratuito trasladado al adquiriente que es el mismo que
gravo el impuesto no podrá ser considerado como costo o gasto.
2.1.3. Jurisprudencia
• Resolución Tribunal Fiscal N° 02175-2-2015: “Que manifiesta
que de acuerdo con el artículo 20° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, el impuesto que grave el retiro de bienes en ningún caso podrá
ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser deducido como costo o
gasto por el adquiriente, por lo que procedió a reparar el crédito fiscal
utilizado, asimismo, reparó el crédito fiscal respaldado en la Factura N°
001 N° 00846 debito a que el impuesto no está consignado en la misma;
finalmente reparo el crédito fiscal sustentado en las notas de crédito al
no estar anotadas en el Registro de Compras.”
2.1.4. Conclusión
Concluimos, que la empresa VALLE DEL MANTARO, tendrá un reparo por
concepto de ADICION de 110,563 por la
diferencia del 1,45,000 y 1,015,000

Concluimos, que la empresa VALLE DEL MANTARO, tendrá un reparo por

Concepto de DEDUCCION de 110,563 por la diferencia del 1,250,000 y
1,360,563

Es importante hacer un debido registro de los comprobantes de pago y el

tratamiento de los mismos en cuanto al reconocimiento de retiro de bienes, y
la debida determinación de la base imponible ya que, está usando un monto
menor al que se debe de consignar en el registro por ende se hace una
atribución de un crédito fiscal por demás, que no le corresponde, y por ello la
empresa podría tener como consecuencia multas por evasión de impuestos.

2.1.5. Recomendación
Recomendamos que, la empresa “VALLE DEL MANTARO” SAC debe tener
en cuenta los requisitos sustanciales y formales del Artículo 15° de la Ley del
IGV, donde nos habla de la determinación de la base imponible en el retiro de
bienes que se debe registrar con el valor del mercado definiéndolo con el
artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta, nos determina que es valor de
mercado. Y solo si en caso de que no se pudiera determinar el valor de
mercado ahí si se podría usar el costo de producción, Así mismo este no podrá
ser considerado como costo o gasto ya que el impuesto que grava el retiro del
bien no podrá trasladarse al adquiriente del mismo.
Además, debe tener en cuenta, el artículo 4° de la Ley del IGV, donde nos
habla del nacimiento de la obligación tributaria en el retiro de bienes. Y el
artículo 2° Numeral 3 Inciso c) del Reglamento de la Ley del IGV, nos dice que
operaciones califican como retiro de bienes respectivamente. Si no aplica bien
estos conceptos, la empresa tendrá que hacer los reparos correspondientes.
2.2.1. Explicación
En primer lugar, la obligación tributaria en el retiro de bienes, NACE EN LA
FECHA DEL RETIRO (documento que asiente la salida o consumo del bien)
O EN LA FECHA EN QUE SE EMITA EL COMPROBANTE DE PAGO de
acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
El retiro de bienes es gravado siempre y cuando sea de TRANSFERENCIA A
TÍTULO GRATUITO, APROPIACIÓN DE BIENES, AUTOCONSUMO DE
BIENES (excepto si es necesario para la empresa), ENTREGA A FAVOR DE
TRABAJADORES Y COVENIOS COLECTIVOS.
En este caso la empresa si cumple con no ser retiro de bien por ello el valor
de mercado de la totalidad de dichos bienes no debe exceder el 1% de los
ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses, incluyendo el
mes al que se aplicará el límite. El límite máximo es de 20 UIT. Si se excede
el límite, solo se hara el gravado del exceso, el cual se determina en cada
periodo tributario.
Por consiguiente, la determinación de la base imponible del retiro del bien será
fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado o en caso de que no
se obtenga una operación similar se aplicara la base imponible del costo de
producción o adquisición del bien según corresponda.
Por lo tanto, se debe generar un comprobante de pago que debe emitirse por
el retiro del bien en el cual debe indicarse que la transferencia es gratuita con
el valor de mercado. Y en caso de que el impuesto de retiro de bien sea
trasladado al adquiriente que es el mismo que gravo el impuesto no podrá ser
considerado como costo o gasto.
En tanto la empresa no gravo IGV a esta operación, ni emitió comprobante de
pago, no se hizo el correcto análisis del El artículo 2° Numeral 3 Inciso c) del
Reglamento de la Ley del IGV, donde nos establece los efectos de la aplicación
de dicho impuesto que se entiende por venta: el retiro de bienes siempre en
cuando cumpla con lo señalado en la propia Ley u reglamento.

2.2.2. Base Legal

• Reglamento de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo Nº
136- 96-EF; inciso “c” del numeral 3 del artículo 2°.
• Inciso b) del artículo 4° de la Ley del IGV, nos habla del nacimiento
de la obligación tributaria.
• El artículo 2° Numeral 3 Inciso c) del Reglamento de la Ley del IGV,
nos establece los efectos de la aplicación de dicho impuesto que se
entiende por venta: el retiro de bienes siempre en cuando cumpla con lo
señalado en la propia Ley y en su reglamento.
• El artículo 3° del TUO de la Ley del IGV
• Artículo 6° numera 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
nos dice que debe emitirse este por el retiro de bienes ya sea a título
gratuito u oneroso.
2.2.3. Jurisprudencia
• Resolución Tribunal Fiscal N° 01089-5-2018: “Que manifiesta
que las visitas de los clientes de sus distribuidores (entre estos,
vendedores minoristas, detallistas, bodegueros, dueños de bares y
licoreros), tienen por objeto fortalecer la relación con estas personas,
incentivando la venta de sus productos; mientras que las visitas de
consumidores y potenciales clientes de diversos grupos y sectores
(entre estos, entidades, organizaciones, grupos sociales, educativos, y
gremiales), tienen por finalidad fomentar el consumo de cerveza en lugar
de otras bebidas alcohólicas, mostrando las ventajas comparativas de
sus productos, lo que le permite publicitar y posicionar su marca.”
2.2.4. Conclusión

Concluimos, que la empresa VALLE DEL MANTARO, tendrá un reparo por

Concepto de DEDUCCION de 110,563 por la diferencia del 1,250,000 y
1,360,563.

Es importante hacer un debido reconocimiento del artículo 2° Numeral 3 Inciso

c) del Reglamento de la Ley del IGV, donde nos establece los efectos de la
aplicación de dicho impuesto que se entiende por venta: el retiro de bienes
siempre en cuando cumpla con lo señalado en la propia Ley y en su reglamento
y si no cumple con el retiro del bien cuál es su correcto tratamiento tributario.
ya que, al no reconocer el monto que se debe de consignar en el registro se
genera una pérdida de crédito fiscal que le corresponde a la empresa, y por
ello la empresa podría generar pérdidas.

2.2.5. Recomendación

Recomendamos que, la empresa “VALLE DEL MANTARO” SAC debe tener en

cuenta los requisitos sustanciales y formales del del artículo 2° Numeral 3
Inciso c) del Reglamento de la Ley del IGV, donde nos establece los efectos de
la aplicación de dicho impuesto que se entiende por venta: el retiro de bienes
siempre en cuando cumpla con lo señalado en la propia Ley y en su reglamento
y si no cumple con el retiro del bien deben de saber cuál es su correcto
tratamiento tributario. ya que, al no reconocer el monto que se debe de
consignar en el registro se genera una pérdida de crédito fiscal que le
corresponde a la empresa, y por ello la empresa podría generar pérdidas.
 2.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Existe reparo como ADICIÓN a la base imponible del IGV del periodo agosto 2018 por 33,898
Existe reparo como ADICIÓN a la base imponible del IGV del periodo setiembre 2018 por 42372
Existe reparo como DEDUCCION a la base imponible del IGV del periodo OCTUBRE 2018 por 127,119
2.3.1. Explicación
En primer lugar, el retiro de bienes es gravado siempre y cuando sea de
TRANSFERENCIA A TÍTULO GRATUITO, APROPIACIÓN DE BIENES,
AUTOCONSUMO DE BIENES (excepto si es necesario para la empresa),
ENTREGA A FAVOR DE TRABAJADORES Y COVENIOS COLECTIVOS.
La obligación tributaria en el retiro de bienes, NACE EN LA FECHA DEL
RETIRO (documento que asiente la salida o consumo del bien) O EN LA
FECHA EN QUE SE EMITA EL COMPROBANTE DE PAGO de acuerdo a lo
que establezca el reglamento, lo que ocurra primero.

2.3.2. Base Legal

• Reglamento de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo Nº
136- 96-EF; inciso “d” del numeral 1 del artículo 3°.
• Inciso b) del artículo 4° de la Ley del IGV, nos habla del nacimiento
de la obligación tributaria.
• El artículo 3° del TUO de la Ley del IGV
• El artículo 2° Numeral 3 Inciso c) del Reglamento de la Ley del IGV,
nos establece los efectos de la aplicación de dicho impuesto que se
entiende por venta: el retiro de bienes siempre en cuando cumpla con
lo señalado en la propia Ley y en su reglamento.
• Inciso d) numeral “1” del artículo 3° de la Ley del IGV, nos habla
del nacimiento de la obligación tributaria.
2.3.3. Jurisprudencia
• Resolución Tribunal Fiscal N° 04715-4-2019: “Que de
conformidad con las normas que regulas el nacimiento de la obligación
tributaria del Impuesto General a las Ventas, la fecha límite para la
obligación del tributo es cuando se origine el artículo 4° de la presente
ley.”
2.3.4. Conclusión
Concluimos, que la empresa VALLE DEL MANTARO, tendrá cuatro reparos,
dos por concepto de ADICION 33,898.31 y 4 2,372.88 y
una deducción por 127,118.

Es importante hacer un debido registro de los comprobantes de pago y el

tratamiento de los mismos en cuanto al reconocimiento de retiro de bienes, ya
que se debe de consignar en el libro de registro de compras, dando una
información fehaciente.

2.3.5. Recomendación
Recomendamos que, la empresa “VALLE DEL MANTARO” SAC debe realizar
las rectificaciones correspondientes y tomar en cuenta Inciso b) del artículo 4°
de la Ley del IGV que nos habla del nacimiento de la obligación tributaria, el
artículo 3° del TUO de la Ley del IGV, el artículo 2° Numeral 3 Inciso c) del
Reglamento de la Ley del IGV que establece los efectos de la aplicación de
dicho impuesto que se entiende por venta: el retiro de bienes siempre en cuando
cumpla con lo señalado en la propia Ley y en su reglamento y final mente el
Inciso d) numeral “1” del artículo 3° de la Ley del IGV, nos habla del nacimiento
de la obligación tributaria.
2.3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
• El nacimiento de la obligación tributaria tiene lugar con la realización del hecho
imponible: «el hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica
fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento
de la obligación tributaria»

2.4.1. Base Legal

• Reglamento de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo Nº
136- 96-EF; inciso “d” del numeral 1 del artículo 3°.
2.4.2. Jurisprudencia
• Resolución Tribunal Fiscal N° 04715-4-2019: “. Que de
conformidad con las normas que regulas el nacimiento de la obligación
tributaria del Impuesto General a las Ventas, la fecha límite para la
obligación del tributo es cuando se origine el artículo 4° de la presente
ley.”
2.4.3. Conclusión

Entonces concluimos que, la empresa no dio un correcto tratamiento tributario

a los anticipos recibidos de clientes por lo tanto deberá efectuar los reparos
correspondientes y asumir las multas e intereses afectas según el numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario que señala que constituye infracción
relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, “No incluir en
las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o,
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinación y
el pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares”.
2.4.4. Recomendación

Por lo tanto, recomendamos a la compañía efectuar las rectificatorias

correspondientes a la base imponible del IGV en los periodos julio - agosto y
setiembre como adición y deducción respectivamente, para así poder acceder
al Régimen de gradualidad y evitar pérdidas mayores por pagos de infracciones
tributarias detectadas por la Administración tributaria en una fiscalización. Para
efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas de acuerdo a
lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, la
cual modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar en
él la gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y
5 del artículo 178 del Código Tributario. Este establece las siguientes rebajas:
 2.4. PLAZO DE ANOTACION DE COMPROBANTES DE PAGO

Existe reparo como DEDUCIÓN Al crédito fiscal del periodo setiembre 2018 por s/15,254

2.5.1. Base Legal

• Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF; inciso c) del
artículo 19°
• Ley N° 29215 en su artículo 2°

2.5.2. Jurisprudencia
• Resolución Tribunal Fiscal N° 00824-2-2010: “Que el artículo 2°
del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 007-99/SUNAT, prescribe que solo se consideran
comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las características
y requisitos mínimos establecidos en el presente reglamento.”
2.5.3. Conclusión

Entonces concluimos que, la empresa no dio un correcto tratamiento tributario

a la Factura N° 004-837 por compras de materia prima, emitida en marzo del
2017 y a la Factura N° 012-8735 por compras de materia prima, emitida en julio
del 2017 las cuales tenían como plazo máximo de anotación en el registro de
compras en los periodos de marzo y julio del 2018 respectivamente para no
perder el derecho a usar el crédito fiscal por lo tanto deberá efectuar los reparos
correspondientes y asumir las multas e intereses afectas por declarar en
periodos no correspondientes según el artículo 2° de la Ley N° 29215, y el Inciso
c) del artículo 19° de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
2.5.4. Recomendación

Por lo tanto, recomendamos a la compañía efectuar las rectificatorias

correspondientes a la base imponible del IGV en los periodos mayo y noviembre
como deducción respectivamente, para así poder evitar pérdidas mayores por
pagos de infracciones tributarias detectadas por la Administración tributaria en
una fiscalización.
2.5. GASTOS SUJETOS A LIMITES

Existe reparo como DEDUCCION al credito fizcal del periodo diciembre 2018 por s/49,646

2.6.1. Base Legal

• Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF; inciso a) del
artículo 18°
• Texto Único Ordenado de La Ley del Impuesto a la Renta Decreto
Supremo N.° 179-2004-EF, inciso “ll” del artículo 37°
2.6.2. Jurisprudencia

De acuerdo a la RTF N° 10225 – 8- 2014, “Cualquier exceso a los parámetros

de deducibilidad establecidos, al no constituir un gasto permitido no puede
utilizarse como crédito fiscal”. Por lo tanto, cualquier exceso a los límites
expresamente fijados por la norma no constituyen gastos deducibles y ello
también debe ser observado al utilizar el crédito fiscal.
2.6.3. Conclusión

Entonces concluimos que, la empresa no hizo un correcto planeamiento

tributario de sus gastos recreativos, ya que dichos desembolsos están sujetos
a límites del 0.5% de los Ingresos Netos y el tope de 40 UITs, por ende el exceso
no es deducible para el impuesto a la renta y en consecuencia no da derecho al
uso del crédito fiscal en consecuencia deberá efectuar los reparos
correspondientes y asumir las multas e intereses afectas por declarar créditos
no correspondientes según el inciso a) del artículo N° 18 de la Ley del IGV y el
Inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.6.4. Recomendación

Por lo tanto, recomendamos a la compañía efectuar la rectificatoria

correspondiente del crédito fiscal del periodo noviembre 2018 como deducción
respectivamente, para así poder evitar pérdidas mayores por pagos de
infracciones tributarias detectadas por la Administración tributaria en una
fiscalización.
2.6. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
Existe reparo como DEDUCCIÓN al credito fizcal del periodo julio 2018 por 10000
Existe reparo como DEDUCCIÓN al credito fizcal del periodo mayo 2018 por 3540
2.7.1. Explicación
En primer lugar, el saldo a favor del exportador, vaya la redundancia se
da cuando una empresa realiza una exportación, pero ¿Qué es el saldo
a favor del exportador? Este término abarca muchos conceptos, pero en
la mayoría significa el IGV de las compras de bienes, servicios y
contratos de construcción que están destinadas a la exportación de
bienes o servicios, cabe indicar, se hace el mismo tratamiento del crédito
fiscal; por ejemplo, requisitos formales y sustanciales.
Todas las empresas tendrán un saldo a favor del exportador cuando
hagan una operación que está dentro del artículo 33° de la ley del
Impuesto General a las Ventas.
Además, todas las empresas no deben de confundirse entre los términos
de “SALDO A FAVOR DEL EXPORTATOR” y “SALDO A FAVOR
MATERIA DE BENFICIO”; ambos son diferentes; el primero, es el IGV
de los servicios o comprar hacia el exterior y; el segundo, es el monto
por el cual tenemos derecho para poder compensar tributos o pedir
devolución, respectivamente.
Ahora bien, en el caso planteado la empresa “Valle del Mantaro S.A.C.”,

2.7.2. Base Legal

• Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-
EF; artículo 33° y 34°
• Reglamento de la Ley del IGV aprobado por Decreto
Supremo Nº 136- 96-EF; numeral 7 del artículo 6°.
• Reglamento de Notas de Crédito Negociable aprobado por
Decreto Supremo Nº 126-94-EF
 • Resolución de Superintendencia N° 031-2006/SUNAT
(23.02.2006): Aprueban nueva versión del PDB exportadores.
• Resolución de Superintendencia Nº 210-2013/SUNAT,
mediante el cual se aprueba la nueva versión del PDB (vigente a
partir del 05.07.2013) con ocasión de la incorporación del
supuesto de exportación de paquetes turísticos regulado en el
artículo 33 numeral 9 del TUO de la LIGV.
• Resolución de Superintendencia Nº 103-2010/SUNAT
mediante el cual habilita la opción de presentar el Programa de
Declaración de Beneficios (PDB) – Exportadores utilizando la
clave del sistema SUNAT Operaciones en Línea (SOL) y se
aprueba la versión 2.2 del PDB (vigente a partir del 02.04.2010).
2.7.3. Jurisprudencia
• Resolución Tribunal Fiscal N° 01640-4-2010: “Que en el inciso
a) del artículo 5° del Reglamento aludido, señala que, a fin de
determinar el monto de las exportaciones de bienes, se tomará
en cuenta el valor FOB de aquellas debidamente numeradas que
sustenten los embarques del periodo y cuya facturación haya sido
efectuada en dicho periodo o periodos anteriores.”
2.7.4. Conclusión
Concluimos, que la empresa VALLE DEL MANTARO, tendrá dos
reparos por consignar montos indebidos en el comprobante de pago.
Esto es importante, ya que, el saldo a favor del exportador funciona o
tiene el mismo tratamiento que el crédito fiscal, por ende, si en el saldo
a favor del exportador configuramos un monto que no nos corresponde,
no tendremos derecho a dicho saldo, en consecuencia, pagaremos más
deuda tributaria.
2.7.5. Recomendación
Recomendamos que, la empresa VALLE DEL MANTARO SAC debe
tener en cuenta los requisitos sustanciales y formales del artículo 18° y
19°, respectivamente. Además, debe tener en cuenta, que servicios o
bienes son considerados como exportación. También, debe tener en
consideración el saldo a favor materia de beneficio para que pueda
compensar o caso contrario pedir la devolución. Finalmente, la empresa
 debe tener mucho cuidado en aplicar correctamente el impuesto (16%
de IGV y 2% de IPM) con la base imponible, ya que, si no aplica bien, la
empresa tendrá que hacer los reparos correspondientes.

2.7. REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL

Existe reparo como DEDUCCION al credito fizcal del periodo Enero
2018 por S/.3,051
Existe reparo como DEDUCCION al credito fizcal del periodo Abril
2018 por S/.4,881

2.8.1. Explicación
Dicen muchos expertos de la materia tributaria que, el crédito fiscal es
un escudo para poder pagar menor deuda tributaria. Consideramos que
es correcto, pero para poder tener ese derecho, debemos cumplir con
requisitos sustanciales y formales; ¿En qué consisten? Los requisitos
sustanciales son dos; el gasto o costo incurrido debe ser aceptado y
debe ser una operación gravada por el IGV, es decir, el artículo 1” de
dicha ley. Los requisitos formales son tres; el impuesto debe estar
consignado separadamente del comprobante de pago, el comprobante
debe tener los requisitos mínimos y debe ser anotado en el comprobante
de pago. Para poder tener derecho a nuestro crédito fiscal, debemos
cumplir con los 5 requisitos, caso contrario, no habrá dicho beneficio.
Además, del crédito fiscal, existe el reintegro del crédito fiscal; ¿De qué
se trata? Como su propio nombre lo dice “reintegro”; debemos de
devolver el crédito que hayamos o haya utilizado la empresa VALLE DEL
MANTARO, pero para que se dé el reintegro se debe cumplir con 3
requisitos: Que se considere como un activo fijo. La venta de dicho activo
debe ser vendido antes de los dos años de su compra. La venta sea un
precio menor a su precio de adquisición.
Para poder reconocer un reintegro del crédito fiscal, debemos tener en
cuenta estos pasos.

En el caso planteado, se dio reparos por

2.8.2. Base Legal
• Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-
EF; artículo 18° y 19° “REQUISITOS SUSTANCIALES Y
FORMALES”
• Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-
EF; artículo 22° “REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL”
2.8.3. Jurisprudencia
• Resolución Tribunal Fiscal N° 00417-3-2004: “Que la
Administración señala que debe mantener el reparo al crédito
fiscal al no haberse reintegrado en el mes en que se produjo el
siniestro, de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4 del artículo
6° del reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas”
2.8.4. Conclusión
Concluimos que la empresa VALLE DEL MANTARO SAC debe de
realizar un reparo por un total de S/. . Como en el principio
ya se mencionó, este crédito es un escudo para poder pagar menos
tributos al fisco y por no tener en cuenta los tres requisitos su impuesto
a pagar del IGV será mayor.

2.8.5. Recomendación
Recomendamos que la empresa VALLE DEL MANTARO SAC y todas
las empresas peruanas deben tener en cuenta estos tres requisitos para
que no haya un reintegro al crédito fiscal. Se puede ver algo
insignificante el monto de S/. 2,288.00, pero en otras entidades tendrán
mayores activos fijos y por ende pagarán mayor deuda. Además,
muchas empresas peruanas y la empresa VALLE deben considerar el
lapso de los dos años, ya que, se puede decir que es el requisito más
fundamental de los tres existentes.
 DETERMINACION FINAL DEL IGV Y MULTAS APLICABLES POR LA
INFRACCIÓN DEL NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 178° DEL CODIGO
TRIBUTO
FECHAS DE
POR PAGAR
VENCIMIENTO
OMITIDO DE LAS
ART. 180 MULTA % REBAJA FECHA DE DECLARACIONE
REGIMEN MULTA INTERESES DEUDA CODIGO
(REFERENCIA DETERMINADA INCENTIVOS O
RECTIFIC / MULTA
S JURADAS
Art 178 - 1 5% UIT )
REBAJADA MORATORIOS TRIBUTARIA
50% GRADUALIDAD ACTUALIZ (fecha de
presentacion de la
(D) - (C ) declaracion
jurada)
codigo con
el que se va

3,051 208 1,525.42 95% 76 24/02/2020 23 99 6091 14/02/2018

- - 6091

- - 6091

6091

23,441 208 11,720.50 95% 586 24/02/2020 146 732 6091 14/06/2018

6,102 208 3,051.00 95% 208 24/02/2020 49 257 6091 13/07/2018

10,000 208 5,000.00 95% 250 24/02/2020 56 306 6091 14/08/2018

- - 6091

22,881 208 11,440.62 95% 572 24/02/2020 114 686 6091 15/10/2018

6091

- 6091

49,646 208 24,823.17 95% 1,241 24/02/2020 202 1,443 6091 15/01/2019

115,121 57,561 2,933 3,522

sin rebaja con rebaja

TRIBUTARIO