VI

Contenido
INFORME ESPECIAL Aplicación teórica y práctica contable de un contrato de arrrendamiento
financiero ........................................................................................................................................................................................................................................................... VI-1

Plan Contable General Revisado y las NIIF’s

APLICACIÓN PRÁCTICA Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte final) ............................................................................................................ VI-4
Contabilidad de los Servicios (Parte I) .......................................................................................................................................................... VI-5

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-10

Aplicación teórica y práctica contable de un

contrato de arrrendamiento financiero

Informe Especial
Ficha Técnica • SIC-15 Arrendamientos Operativos— arrendamiento, se tomará como factor
Incentivos (emitida en diciembre de de descuento la tasa de interés implícita
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui 1998, modificada en diciembre de en el arrendamiento, siempre que sea
2003). practicable determinarla; de lo contrario,
Título : Aplicación teórica y práctica contable se usará la tasa de interés incremental de
de un contrato de arrrendamiento
• SIC-27 Evaluación de la esencia de las
transacciones que adoptan la forma los préstamos del arrendatario. Cualquier
financiero costo directo inicial del arrendatario se
legal de un arrendamiento (emitida
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 163 - Segunda en diciembre de 2001). añadirá al importe reconocido como
Quincena de Julio 2008 activo.
• SIC-29 Acuerdos de Concesión de Ser-
vicios: Información a revelar (emitida ¿Qué se entiende por inicio del arren-
en diciembre de 2001, modificado en damiento? El párrafo 4 define “Inicio
noviembre de 2006). del arrendamiento” a aquella fecha
La Norma Internacional de Contabilidad
• SIC-32 Activos Intangibles—Costos más temprana entre la del acuerdo del
– NIC 17 Arrendamientos, ha tenido el
de Páginas Web (emitido en marzo arrendamiento y la fecha en que se
siguiente desarrollo desde su emisión
de 2002, modificado en diciembre comprometen las partes en relación con
original:
de 2003 y marzo de 2004). las principales estipulaciones del mismo.
• Fue emitida por el Comité de Normas En esta fecha:
Internacionales en diciembre de • CINIIF 4 Determinación de si un
Acuerdo contiene un arrendamiento (a) se clasificará el arrendamiento como
1997. Sustituyó a la anterior NIC 17
(emitida en diciembre de 2004). operativo o como financiero; y
Arrendamientos emitida en marzo de
1982. Se efectuaron modificaciones • CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de (b) en el caso de tratarse de un arrenda-
limitadas en el año 2000. Servicios (emitida en noviembre de miento financiero, se determinarán
2006). los importes que se reconocerán
• En abril de 2001, el Consejo de Nor-
al comienzo del plazo de arrenda-
mas Internacionales de Contabilidad Concepto de arrendamiento financiero: miento.
(IASB) decidió que todas las Normas Los párrafos 4 y 9 de la NIC 17 señalan
e Interpretaciones emitidas bajo que un arrendamiento financiero es un ¿Qué se entiende por comienzo del
Constituciones anteriores continuarán tipo de arrendamiento en el que se trans- plazo del arrendamiento? El párrafo 4
siendo aplicables, a menos y hasta fieren sustancialmente todos los riesgos define “El comienzo del plazo del arren-
que fueran modificadas o retiradas. y ventajas inherentes a la propiedad del damiento” como aquella fecha a partir
activo. La propiedad del mismo, en su de la cual el arrendatario tiene el derecho
• En diciembre de 2003, el IASB emitió
caso, puede o no ser transferida. de utilizar el activo arrendado. Es la fecha
una NIC 17 revisada.
en la que el ARRENDATARIO procede al
Desde entonces, la NIC 17 ha sido reconocimiento inicial del arrendamiento
modificada por los siguientes pronun- Reconocimiento inicial
(es decir, del reconocimiento de activos,
ciamientos: El párrafo 20 de la NIC 17 señala que al pasivos, ingresos o gastos derivados del
comienzo del plazo del arrendamiento fi- arrendamiento, según proceda).
• NIIF 5 Activos no Corrientes Mante- nanciero, éste se reconocerá en el balance
nidos para la Venta y Operaciones general del arrendatario, registrando un Analicemos el siguiente caso práctico:
Discontinuadas (emitida en marzo activo y un pasivo por el mismo importe 1. La Empresa Industrial Sol de Oro S.A.,
de 2004). igual al valor razonable del bien arren- una empresa nacional dedicada a la
• NIIF 7 Instrumentos Financieros: dado, o bien al valor presente de los industria de la confección, tiene la ne-
Información a Revelar (emitida en pagos mínimos por el arrendamiento, si cesidad de contar con maquinarias de
agosto de 2005). éste fuera menor, determinados al inicio última generación, a fin de aumentar
Las siguientes Interpretaciones se refieren del arrendamiento. Al calcular el valor el nivel de sus existencias y obtener
a la NIC 17: presente de los pagos mínimos por el mayor rentabilidad.

N° 163 Segunda Quincena - Julio 2008 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informe Especial
2. El directorio en sesión del 20 de diciembre de 20X1, Fecha Cód. Cuentas Elemento Debe Haber
acordó celebrar con el Banco Pichincha S.A. una operación
de “ARRENDAMIENTO FINANCIERO” (leasing) para la 02/ENE/ 32 Bienes Adquiridos en arren- Activo 400,000
adquisición de las maquinarias mencionadas en el párrafo 20X2 damiento financiero
anterior. 45 Obligaciones Financieras Pasivo 400,000
3. Con fecha 26/DIC/20X1 la Empresa Industrial Sol de Oro Para registrar el contrato
S.A. celebró la operación de arrendamiento financiero, bajo de arrendamiento financie-
ro celebrado con el Banco
las siguientes condiciones: Pichincha S.A. (Párrafo 20
NIC 17)
a) Monto del préstamo (maquinarias) S/. 400,000
b) Duración del contrato de arrendamiento 3 años
c) Amortizaciones (se pagan puntualmente) mensuales
d) Número de cuotas 36 iguales De acuerdo con Normas Internacionales de Información Finan-
e) Tasa de interés implícita mensual 2% ciera – NIIF – vigentes en el Perú, no se deben reconocer (con-
f) Opción de compra S/. 1 tabilizar) al inicio del contrato de arrendamiento los intereses
g) Vida útil del bien arrendado 5 años por devengar ni otra partida a devengarse a lo largo del período
h) Valor residual S/. 20,000 del contrato. Éstos se deben reconocer (contabilizar) conforme
se van devengando. Por esta razón, en el nuevo PCGE se ha
La empresa, al inicio del contrato, tiene toda la intención eliminado la partida de activo Intereses por Devengar.
de ejercer la opción de compra.
Cuadro de amortizaciones:
El 26/DIC/20X1 es la fecha de inicio del arrendamiento.
4. El 2/ENE/20X2 la Empresa Industrial Sol de Oro S.A. reci- Procedemos a formular el cuadro de amortizaciones, para lo
be las maquinarias listas para su uso. Ésta es la fecha del cual determinaremos el valor de cada cuota:
comienzo del plazo del arrendamiento.
(1 + i)N x i (1 + 0.02)36
Reconocimiento contable: Cuota = K x —————— = 400,000 x ———————— x 0.02 =
(1 + i)N – 1 (1 + 0.02)36 - 1
Aplicaremos las cuentas del Proyecto del Plan Contable General
para Empresas (PCGE).

Fecha de Amortización
Cuota Intereses Total cuota 19% IGV Total C/P Saldo capital
vencimiento capital

01 31/ENE2OX2 7,693.15 8,000.00 15,693.15 2,981.70 18,674.85 392,306.85

02 29/FEB/20X2 7.847.00 7,846.15 15,693.15 2,981.70 18,674.85 384,459.85
03 31/MAR/20X2 8,003.95 7,689.20 15,693.15 2,981.70 18,674.85 376,455.90
04 30/ABR/20X2 8,164.03 7,529.12 15,693.15 2,981.70 18,674.85 368,291.87
05 31/MAY/20X2 8,327.31 7,365.84 15,693.15 2,981.70 18,674.85 359,964.56
06 30/JUN/20X2 8,493.85 7,199.30 15,693.15 2,981.70 18,674.85 351,470.71
07 31/JUL/20X2 8,663.73 7,029.42 15,693.15 2,981.70 18,674.85 342,806.98
08 31/AGO/20X2 8,837.00 6,856.15 15,693.15 2,981.70 18,674.85 333,969.98
09 30/SET/20X2 9,013.75 6,679.40 15,693.15 2,981.70 18,674.85 324,956.23
10 31/OCT/20X2 9,194.02 6,499.13 15,693.15 2,981.70 18,674.85 315,762.21
11 30/NOV/20X2 9,377.90 6,315.25 15,693.15 2,981.70 18,674.85 306,384.31
12 31/DIC/20X2 9,565.46 6,127.69 15,693.15 2,981.70 18,674.85 296,818.85
13 31/ENE/20X3 9,756.77 5,936.38 15,693.15 2,981.70 18,674.85 287,062.47
14 28/FEB/20X3 9,951.90 5,741.25 15,693.15 2,981.70 18,674.85 277,110.57
15 31/MAR/20X3 10,150.94 5,542.21 15,693.15 2,981.70 18,674.85 266,959.63
16 30/ABR/20X3 10,353.96 5,339.19 15,693.15 2,981.70 18,674.85 256,605.67
17 31/MAY/20X3 10,561.04 5,132.11 15,693.15 2,981.70 18,674.85 246,044.63
18 30/JUN/20X3 10,772.26 4,920.80 15,693.15 2,981.70 18,674.85 235,272.37
19 31/JUL/20X3 10,987.71 4,705.44 15,693.15 2,981.70 18,674.85 224,284.66
20 31/AGO/20X3 11,207.46 4,485.69 15,693.15 2,981.70 18,674.85 213,077.20
21 30/SET/20X3 11,431.61 4,261.54 15,693.15 2,981.70 18,674.85 201,645.59
22 31/OCT/20X3 11,660.24 4,032.91 15,693.15 2,981.70 18,674.85 189,985.35
23 30/NOV/20X3 11,893.45 3,799.30 15,693.15 2,981.70 18,674.85 178,091.90
24 31/DIC/20X3 12,131.32 3,561.83 15,693.15 2,981.70 18,674.85 165,960.58

VI-2 Instituto Pacífico N° 163 Segunda Quincena - Julio 2008

 Área Contabilidad y Costos VI
Fecha de Amortización
Cuota Intereses Total cuota 19% IGV Total C/P Saldo capital
vencimiento capital

25 31/ENE/20X4 12,373.94 3,319.21 15,693.15 2,981.70 18,674.85 153,586.64

26 28/FEB/20X4 12,621.42 3,071.73 15,693.15 2,981.70 18,674.85 140,965.22

27 31/MAR/20X4 12,873.85 2,819.30 15,693.15 2,981.70 18,674.85 128,091.37

28 30/ABR/20X4 13,131.33 2,561.82 15,693.15 2,981.70 18,674.85 114,960.04

29 31/MAY/20X4 13,393.95 2,299.20 15,693.15 2,981.70 18,674.85 101,566.09

30 30/JUN/20X4 13,661.83 2,031.32 15,693.15 2,981.70 18,674.85 87,904.26

31 31/JUL/20X4 13,935.07 1,758.08 15,693.15 2,981.70 18,674.85 73,969.19

32 31/AGO/20X4 14,213.77 1,479.38 15,693.15 2,981.70 18,674.85 59,755.42

33 30/SET/20X4 14,498.04 1,195.11 15,693.15 2,981.70 18,674.85 45,257.38

34 31/OCT/20X4 14,788.00 905.15 15,693.15 2,981.70 18,674.85 30,469.38

35 30/NOV/20X4 15,083.77 609.38 15,693.15 2,981.70 18,674.85 15,385.61

36 31/DIC/20X4 15,385.61 307.54 15,693.15 2,981.70 18,674.85 0

Reconocimiento contable de la primera cuota (Medición y Equipo y en la NIC 38, Activos Intangibles. Si no existiese
posterior) certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad
El párrafo 25 de la NIC 17 señala que cada una de las cuotas al término del plazo del arrendamiento, el activo se depreciará
del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrenda-
respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la miento, según cuál sea menor.
deuda viva (capital). La carga financiera total se distribuirá entre Aplicaremos las cuentas del Proyecto del Plan Contable General
los períodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de para Empresas (PCGE)
manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada
período, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los Depreciación mensual = Costo de adquisición menos valor
pagos contingentes se cargarán como gastos en los períodos en residual dividido entre la vida útil
los que sean incurridos Depreciación mensual = (400,000 – 20,000) / 60 meses =
Aplicaremos las cuentas del Proyecto del Plan Contable General 6,333.33.
para Empresas (PCGE).
Fecha Cód. Cuentas Elemento Debe Haber
Fecha Cód. Cuentas Elemento Debe Haber
31/ENE/ 68 Valuación de activos y pro- Gasto 6,333.33
20X2 visiones
31/ENE/ 45 Obligaciones Financieras Pasivo 7,693.15
39 Depreciación amortización Activo 6,333.33
20X2 40 Tributos y Aportes al Sis- Activo1 2,981.70
y agotamiento acumulado
tema de Pensiones y de
Para registrar la depreciación
Salud
correspondiente al mes de
67 Gastos Financieros Gastos 8,000.00 18,674.85
enero.
45 Obligaciones Financieras Pasivo
Para registrar la factura re-
cibida correspondiente a la
primera cuota del contrato
de arrendamiento financiero Reconocimiento contable de la cancelación de la primera
celebrado con el Banco Pi-
chincha S.A. cuota:
Aplicaremos las cuentas del Proyecto del Plan Contable General
para Empresas (PCGE)
Reconocimiento contable de la depreciación mensual:
El párrafo 27 de la NIC 17 señala que el arrendamiento finan- Fecha Cód. Cuentas Elemento Debe Haber
ciero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos
depreciables, como a un gasto financiero en cada período. La 31/ENE/ 45 Obligaciones Financieras Pasivo 18,674.85
política de depreciación para activos depreciables arrendados 20X2 10 Caja y Bancos Activo
será coherente con la seguida para el resto de activos deprecia- Para registrar el pago de la 18,674.85
factura correspondiente a la
bles que se posean, y la depreciación contabilizada se calculará primera cuota del contrato
sobre las bases establecidas en la NIC 16, Propiedades, Planta de arrendamiento financie-
ro celebrado con el Banco
1 Para efectos de registro contable se usa una cuenta de pasivo, pero la naturaleza de ese tipo de tributo es Pichincha S.A.
la de un activo, porque será recuperable bajo la modalidad de crédito fiscal.

N° 163 Segunda Quincena - Julio 2008 Actualidad Empresarial VI-3

 VI Aplicación Práctica

Plan Contable General Revisado y las NIIF’s

Aplicación Práctica

Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte final)

Saldo: Acreedor, registra por contrapartida
Ficha Técnica las operaciones comprendidas en las cuentas de
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Caso Práctico N° 6 orden antes descritas (01 a 08).

Título : Plan Contable General Revisado y las NIIF’s. Apreciaciones

Apreciaciones a las Cuentas de Orden
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 163 - Segunda
Quincena de Julio 2008
Culminando con las apreciaciones y apli-
caciones de las Cuentas de Orden de la
Clase 0 enunciadas en el Plan Contable
General Revisado (PCGR), tenemos las
cuentas siguientes:
Caso Práctico N° 4
En aplicación a la política crediticia de
la empresa, se procedió a castigar Letras
por Cobrar protestadas que ascienden a
S/. 3,000. Sin embargo, con fines de control
será necesario registrar el crédito citado en
Cuentas de Orden.
——————— x ——————— DEBE HABER
08 OTRAS CTAS. DE REGISTRO
0805 Cuentas Incobrables
Castigadas 3,000
09 CUENTAS DE ORDEN POR
CONTRA
0908 Otras Cuentas de Registro 3,000
Nota: La recuperación total o parcial de
la cuenta incobrable será registrada en la
cuenta 591 Resultados Acumulados.
Caso Práctico N° 5
Se tiene cuentas por cobrar vencidas en
proceso de cobranza judicial a través del
Departamento Legal de la empresa.
Los referidos créditos en la etapa de la
acción legal han generado intereses de-
vengados por el monto de S/. 2,200.
——————— x ——————— DEBE HABER
08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
0808 Intereses en Suspenso 2,200
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0908 Otras Cuentas de Registro
Notas
a) Podrá crearse cuentas divisionarias
para identificar los intereses en mone-
da nacional y en moneda extranjera.
b) La recuperación parcial o total de los
intereses será registrada en la cuenta
772; en tanto que la cuenta incobra-
ble recuperada en parte o íntegra
habrá de registrarla en la cuenta 764
o 591.
08. Cuenta de Orden por Contra
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0901 Créditos y Operaciones Contingentes
0902 Documentos en Descuentos y Co-
branza
0903 Bienes y Valores en Custodia
0904 Contratos Suscritos
0906 Garantías por Créditos Otorgados
0907 Garantías por Créditos Obtenidos
0908 Otras Cuentas de Registro
1. El saldo acreedor de las cuentas
integrantes del grupo 09 Cuentas
de Orden por Contra (0901 a 0908)
será igual a los respectivos saldos
deudores de las Cuentas de Orden
deudoras (01 a 08).
2. Por extensión, las apreciaciones con-
tenidas en las respectivas Cuentas de
Orden deudoras (01 a 08) están co-
rrespondidas con la presente cuenta
de orden acreedora.
2,200
Aplicaciones
Ver las aplicaciones desarrolladas en las
correspondientes Cuentas de Orden
deudoras comprendidas en los grupos
01 a 08 integrantes de la Clase 0 pro-
puesta.
Plan Contable General para
Empresas
Finalmente, cabe indicar, a diferencia del
actual Plan Contable General Revisado
(PCGR), que en el proyecto del nuevo
Plan Contable General para Empresas
(PCGE), cuya vigencia tiene prevista
promulgar el Consejo Normativo de
Contabilidad a partir del 1º de enero
de 2009, se ha normado el Elemento 9,
destinado a la estructura de las cuentas
de orden, subdivididas en dos grupos;
el primero, Cuentas de Orden Deudo-
ras; y el segundo, Cuentas de Orden
Acreedoras.
El correspondiente listado contenido en
el citado proyecto del Plan de Cuentas
es el siguiente:

Empresa Comercial recibió mercade-

rías en consignación por un monto
de S/. 2,800 para su venta y posterior
liquidación con el consignatario.
——————— x ——————— DEBE HABER
08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
0807 Existencias Recibidas en
Consignación 2,800
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0908 Otras Cuentas de Registro
Nota: Conforme se efectúe la venta de
las mercaderías recibidas en consignación
–con la consiguiente liquidación de la
operación efectuada– se procederá a
regularizar las Cuentas de Orden.
Plan Contable General para Empresas
Elemento “0”: Cuentas de Orden
Finalmente, cabe indicar, a diferencia del actual Plan Contable General Revisado
(PCGR), que en el Proyecto del nuevo Plan Contable General para Empresas (PCGE),
2,800 cuya vigencia tiene prevista promulgar el Consejo Normativo de Contabilidad a partir
del 1º de enero de 2009, se ha normado el Elemento 9 destinado a la estructura
de las cuentas de Orden, subdivididas en dos grupos; el primero, Cuentas de Orden
Deudoras; y el segundo, Cuentas de Orden Acreedoras.
El correspondiente listado contenido en el citado proyecto del Plan de Cuentas es el
siguiente:

VI-4 Instituto Pacífico N° 163 Segunda Quincena - Julio 2008


CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
011 Bienes en préstamo, custodia y
no capitalizables
0111Bienes en préstamo
0112Bienes en custodia
012 Valores y bienes entregados en
garantía
0121 Cartas fianza
0122 Cuentas por cobrar
0123 Existencias
0124 Inversión mobiliaria
0125 Inversión inmobiliaria
0126 Inmuebles, maq. y equipo
0127 Intangibles
0128 Activos biológicos
013 Activos realizables entregados en
consignación
02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS
021 Contratos a futuro
Contabilidad de los Servicios (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Contabilidad de los Servicios (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 163 - Segunda
Quincena de Julio 2008
1. Introducción
Considerando que en el ámbito económi-
co los servicios son actividades de natu-
raleza intangible realizadas por personas
calificadas que aportan su esfuerzo mus-
cular o su conocimiento intelectual a fin
de realizar deseos y satisfacer necesidades
o intereses de una determinada colectivi-
dad, recibiendo como contrapartida una
retribución monetaria; se hace necesario,
desde una perspectiva contable, como en
toda actividad económica, conocer en
esencia los elementos que dan forma al
costo del servicio que se desea brindar y
su consiguiente valor de venta.
Más aún, las empresas del sector servicios
– al igual que las empresas comerciales e
industriales– si desean alcanzar el éxito
en los negocios, actuando en un mercado
globalizado competitivo, precisan acceder
a información relevante relacionada con
la determinación de los costos unitarios y
fijación del valor de venta de los servicios
que ofrecen, a los efectos de tomar la
decisión de promover un servicio; o por
el contrario, no brindar el servicio.
A lo anterior, es debemos agregar que la
Norma Internacional de Contabilidad NIC
2 Existencias estipula que las empresas
proveedoras de servicios los valorará
N° 163 Segunda Quincena - Julio 2008
Área Contabilidad y Costos
022 Contratos a término (forward)
023 Permutas financieras (swap)
024 Contratos de opción
03 OTRAS CTAS. DE ORDEN DEUDORAS
031 Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecución
0312 Contratos en trámite
032 Bienes dados de baja
0321 Suministros
0322 Inmuebles, maq. y equ.
039 Diversas
04 DEUDORAS POR CONTRA
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
061 Bienes recibidos en préstamo y
custodia
0611 Bienes recibidos en
préstamo
0612 Bienes recibidos en
custodia
por los costos que suponga su ejecución
o desarrollo, diferenciándolos en costos
directos relacionados con el personal que
brindará el servicio; y en costos indirectos
distribuibles que son atribuibles al servi-
cio brindado.
Respecto a la gama de empresas confor-
mantes del sector servicios es de entre-
ver que en el entorno mundial es muy
amplio su universo por la gran variedad
de servicios que brindan éstas, según la
finalidad para cual fueron creadas; carac-
terística que igualmente es apreciable en
nuestro país, donde incluso las empresas
de servicios en términos numéricos son
mayoría en comparación al número de
empresas establecidas en el Perú que se
desarrollan en la actividad del comercio
y de la producción.
No obstante, la notable presencia de
la empresa de servicios en la actividad
económica del país, son muy pocas las
oportunidades que se presentan para
escribir sobre la contabilidad de la cita-
das empresas. Es por ello que, en esta
ocasión, nos abocaremos a los aspectos
más representativos e importantes en la
Contabilidad de los Servicios.
2. Empresas del Sector Servicios
2.1 Fundamento Básico
Considerando como fundamento
básico, que el ser humano para
poder vivir precisa de bienes y de
servicios a fin de satisfacer sus nece-
sidades, se distingue dos elementos
diferentes.
VI
062 Valores y bienes recibidos en
garantía
0621 Cartas fianza
0622 Existencias
0623 Inversión mobiliaria
0624 Inversión inmobiliaria
0625 Inmuebles, maq. y equ.
063 Activos realizables recibidos en
consignación
07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMEN-
TOS FINANCIEROS DERIVADOS
071 Contratos a futuro
072 Contratos a término (forward)
073 Permutas financieras (swap)
074 Contratos de opción
08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREE-
DORAS
089 Diversas
09 ACREEDORAS POR CONTRA
Por un lado, los bienes son objetos
tangibles que han de ser elaborados
combinando materia y trabajo; y, por
otro lado, los servicios son actividades
de naturaleza intangible realizadas
por la persona aportando esfuerzo
muscular o conocimiento intelec-
tual.
2.2 Concepto
Partiendo del fundamento básico
antes expuesto, se puede enunciar
que la empresa de servicios es el ente
económico constituido para realizar
actividades destinadas a satisfacer
intereses colectivos a cambio de una
retribución monetaria.
Por lo tanto, la empresa de servicios
es la persona jurídica que brinda ser-
vicios para realizar deseos y satisfacer
necesidades de sus clientes.
2.3 Características
En el ámbito de las empresas del
sector servicios se pueden distinguir
las características siguientes:
1. Empresas que brindan servicios
financieros o de intermediación
financiera, como es el caso de
los Bancos, Financieras, Cajas de
Ahorro y Crédito, Cooperativas
de Ahorro y Crédito, Empresas
de Arrendamiento Financiero,
Compañías de Seguro, Adminis-
tradoras de Fondos de Pensiones,
entre otras.
2. Empresas que brindan servicios
no financieros, entre las cuales
se encuentran las que realizan
actividades de electricidad, gas,
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Aplicación Práctica
agua; construcción; restaurantes
y hoteles; transportes, almace-
namiento y comunicaciones;
alquileres y arrendamientos de
inmuebles y bienes; servicios de
educación y salud; servicios fidu-
ciarios, de consultoría y asesoría;
entre otros.
3. Para desarrollar sus actividades,
por lo general, precisan de una
significativa infraestructura como
es el caso de los Bancos, Hoteles,
Clínicas, Colegios, Universidades,
Empresas de Transportes, Estacio-
nes de Radio y Televisión, entre
otras.
Asimismo, para brindar el servicio
suelen contar con una importan-
te presencia de profesionales,
personal técnico y mano de obra
calificada.
4. Los servicios son intangibles,
esto es, de naturaleza inmaterial,
no se almacenan. Se producen
y, enseguida, son consumidos o
vendidos.
No es posible su almacenamiento
para su venta futura.
5. Tienen un costo cuantificable que
suele ser subdividido en costo
directo y costo indirecto. En el
primero, predomina el valor de
la mano de obra de la persona
que realiza el servicio; y en el
segundo, los gastos incurridos
necesarios y atribuibles para
brindar el servicio.
6. En algunos casos se precisará de
materiales o insumos auxiliares
para posibilitar el servicio en
óptimas condiciones.
7. En la prestación del servicio se
suele manejar órdenes especiales
o específicas, en razón que en
muchos casos el servicio no es
tangible, será necesario adaptar
el servicio por brindar a las ne-
cesidades del cliente o usuario.
8. El precio del servicio, por lo
general, se determina antes de
conocer su costo. En una empresa
de servicios es difícil determinar
el costo del servicio que se va a
vender; por lo tanto, es difícil
determinar el precio a ofertar al
cliente.
La razón de la dificultad está dada
por la significativa presencia de
la mano de obra o tiempo a ser
empleado por la persona que
habrá de brindar el servicio. El
precio suele ser determinado en
base a una estimación del costo
del servicio.
9. En algunas empresas de servicios
no hay productos similares, razón
por la cual no se pueden reducir
el costo utilizando el concepto de
producción en serie.
VI-6 Instituto Pacífico
En empresas de prestación de ser-
vicios no es posible estandarizar el
servicio, siempre existe una curva
de aprendizaje o entrenamiento
del personal técnico que no permi-
te disminuir el costo del servicio.
Sin embargo, aquello se constitu-
ye en una ventaja al momento de
negociar con el cliente el precio
del servicio.
2.4 Procedencia del Capital
Las empresas del sector servicios, al
igual que las empresas comerciales
y empresas industriales, según el
origen de su capital social, tienen la
clasificación siguiente : empresas pú-
blicas, empresas privadas, empresas
transnacionales y empresas mixtas.
a) Empresa Pública: Ente económico
donde el capital social proviene
del Estado.
Empresa creada para satisfacer las
necesidades de los usuarios que
2.5 Tamaño de la Empresa
la iniciativa privada no cubre. Por
ejemplo, la empresa Servicio de
Agua Potable y Alcantarillado de
Lima-SEDAPAL
b) Empresa Privada: Entidad cuyo
capital social ha sido aportado
íntegramente por inversionistas par-
ticulares. Por ejemplo, la empresa
local Transportes Ormeño, S. A.
Clasificación
Nº Total de Trabajadores
de Empresa
- Micro Uno (1) hasta diez (10)
- Pequeña Once (11) hasta cincuenta (50)
- Mediana De Cincuenta y uno (51) hasta
doscientos cincuenta (250)
- Grande Más de doscientos cincuenta (250)
UIT : Unidad Impositiva Tributaria S/. 3,500 en el 2008.
2.6 Forma de Asociarse
De acuerdo al ordenamiento legal
vigente como es la Ley Nº 26886 Ley
General de Sociedades, las empresas
al organizarse en personas jurídicas
–sean comerciales, industriales o de
servicios– pueden constituirse en
sociedad en alguna de las formas
siguientes: Sociedad anónima, socie-
dad colectiva, sociedad en coman-
dita, sociedad de responsabilidad
limitada y sociedad civil.
La constitución se conviene aportan-
do bienes o servicios.
La sociedad anónima se constituye
simultáneamente en un solo acto
por los socios fundadores o en forma
sucesiva mediante oferta a terceros
contenida en el programa de funda-
ción otorgado por los fundadores.
Las otras formas de sociedad sólo
pueden constituirse simultáneamente
en un solo acto.
N° 163
c) Empresa Transnacional : El Capi-
tal de estas empresas provienen
del extranjero, ya sean privadas o
públicas. Por ejemplo, la empresa
de comunicaciones Telefónica,
cuyo capital es originario de
España y tiene inversiones en di-
versos países, entre ellos, el Perú.
Otro ejemplo, en nuestro país es
el caso del Hotel Sheraton, cuya
sede principal está en Estados
Unidos de NorteAmérica y tiene
filiales en el resto del mundo.
d) Empresa Mixta: Entidad donde el
capital social proviene de dos o
de todas las formas de empresas
anteriormente señaladas. Por
ejemplo, en el caso de Perú, se
tiene el Banco Continental donde
el accionariado lo comparten
inversionistas extranjeros, nacio-
nales y el Estado Peruano, éste
último en menor cuantía.
Si tenemos que referirnos al ta-
maño de la empresa, entre ellas,
las prestadoras de servicios, habrá
que considerar dos factores para su
clasificación: número de personas o
trabajadores que la integran; y nivel
de ingresos generados por ventas
anuales. Así tenemos :
Ventas Anuales
Hasta monto máximo 150 UIT
A partir de 150 UIT y hasta 850 UIT
A partir de 850 UIT y hasta
4 500 UIT
Más de 4 500 UIT
Cada socio está obligado frente a la
sociedad, por lo que se haya compro-
metido a aportar al capital social.
1. Sociedad Anónima
La sociedad anónima puede adoptar
cualquier denominación, debiendo
figurar necesariamente la indicación
“Sociedad Anónima” o las siglas “S.
A.”. Cuando la actividad sólo puede
ser desarrollada de acuerdo a Ley,
por sociedades anónimas, el uso de
la indicación o de las siglas es facul-
tativo.
En la sociedades anónimas el capital
está representado por acciones nomi-
nativas y se integra por aportes de
los accionistas, quienes no responden
personalmente de las deudas sociales.
No se admite el aporte de servicios
en la sociedad anónima.
Para que se constituya la sociedad es
necesario que tenga su capital suscrito
totalmente y cada acción suscrita
Segunda Quincena - Julio 2008

pagada por lo menos en una cuarta
parte. Igual regla rige para los aumen-
tos de capital que se acuerden.
Formas Especiales de Sociedad
Anónima
- Sociedad Anónima Cerrada:
Podrá sujetarse al referido ré-
gimen cuando tiene no más de
veinte (20) accionistas y no
tiene acciones inscritas en el
Registro Público del Mercado de
Valores. No se puede solicitar
la inscripción en dicho registro
de las acciones de una sociedad
anónima cerrada.
La denominación debe incluir la
indicación “Sociedad Anónima
Cerrada” o las siglas “S. A. C.”
- Sociedad Anónima Abierta:
Asume el régimen en mención
cuando se cumpla una o más de
las condiciones siguientes:
a) Ha hecho oferta pública pri-
maria de acciones u obligacio-
nes convertibles en acciones;
Tiene más de setecientos cin-
cuenta (750) accionistas;
b) Más del treinta y cinco por
ciento (35%) de su capital
pertenece a ciento setenta y
cinco (175) o más accionistas,
sin considerar dentro de este
número aquellos accionistas
cuya tenencia accionaria in-
dividual no alcance al dos
por mil (2 o/oo) del capital
o exceda del cinco por ciento
(5%) del Capital;
c) Se constituya como tal; o
d) Todos los accionistas con de-
recho al voto aprueban por
unanimidad la adopción a
dicho régimen.
La denominación debe incluir la
indicación “Sociedad Anónima
Abierta” o las siglas “S. A. A.”
2. Sociedad Colectiva
Entidad donde los socios responden
en forma solidaria e ilimitada por las
obligaciones sociales. Todo pacto en
contrario no produce efecto contra
terceros.
Realiza sus actividades bajo una razón
social que se integra con el nombre
de todos los socios o de algunos
o alguno de ellos, agregándose la
expresión “ Sociedad Colectiva” o la
sigla “S. C.”.
La sociedad colectiva tiene plazo fijo
de duración. La prórroga requiere
consentimiento unánime de los so-
cios.
3. Sociedad en Comandita
Organización en donde los socios
colectivos responden solidaria e
N° 163 Segunda Quincena - Julio 2008
Área Contabilidad y Costos
ilimitadamente por las obligaciones
sociales; en tanto que los socios
comanditarios responden sólo hasta
la parte del capital que se hayan
comprometido a aportar. El acto cons-
titutivo debe indicar quiénes son los
socios colectivos y quiénes los socios
comanditarios.
La sociedad en Comandita puede ser
simple o por acciones.
Realiza sus actividades bajo una
razón social que se integra con el
nombre de todos los socios colecti-
vos, o de algunos, o alguno de ellos,
agregándose, según corresponda, las
expresiones “Sociedad en Comandi-
ta” o “Sociedad en Comandita por
Acciones”, o sus respectivas siglas “S.
en C.” o “S. en C. por A”.
- En Comandita Simple: Deberá
observar las reglas siguientes:
a) El pacto social señalará el
monto del capital y la forma
en que se encuentra dividi-
do. Las participaciones en
el capital no pueden estar
representadas por Acciones
ni por cualquier otro título
negociable;
b) Los aportes de socios coman-
ditarios sólo pueden consistir
en dinero o bienes en espe-
cie;
c) Los socios comanditarios no
participan en la administra-
ción, salvo pacto en contra-
rio; y
d) Para la cesión de la partici-
pación del socio colectivo se
requiere acuerdo unánime de
los socios colectivos y mayoría
absoluta computada por per-
sona de los socios colectivos y
de la mayoría absoluta de los
comanditarios computada por
capitales.
- En Comandita por Acciones:
Deberá observar las disposiciones
relativas a la sociedad anónima,
además, los aspectos siguientes:
a) El íntegro del capital está divi-
dido en acciones, pertenezcan
éstas a los socios colectivos o a
las comanditarios.
b) Los socios colectivos ejercen
la administración social y es-
tán sujetos a las obligaciones
y responsabilidades de los
directores de las sociedades
anónimas;
c) Los socios comanditarios que
asumen la administración
adquieren la calidad de socios
colectivos desde la aceptación
del nombramiento.
VI
d) La responsabilidad de los so-
cios colectivos frente a terceros
está regulada por las reglas
contenidas en los artículos
265 y 273 de la Ley General
de Sociedades; y
e) Las acciones pertenecientes
a los socios colectivos no
podrán cederse sin el consen-
timiento de la totalidad de
los colectivos y de la mayoría
absoluta computada por ca-
pitales de los comanditarios;
las acciones de éstos son de
libre trasmisibilidad, salvo las
limitaciones que en cuanto a
su transferencia establezca el
pacto social.
4. Sociedad Comercial de Respon-
sabilidad Limitada
El Capital está dividido en parti-
cipaciones iguales, acumulables e
inadmisibles, que no pueden ser
incorporadas en títulos, valores, ni
denominarse acciones.
Los socios no pueden exceder de
veinte (20) y no responden personal-
mente a las obligaciones sociales.
Tiene una denominación, pudiendo
utilizar, además, un nombre abrevia-
do, al que en todo caso debe añadir
la indicación “Sociedad Comercial
de Responsabilidad Limitada” o su
abreviatura “S.R.L.”.
Considerando que la mencionada
forma de sociedad a constituir está
referida de manera explícita a em-
presas de la actividad comercial,
dicha modalidad no es aplicable a
las empresas del sector servicios.
5. Sociedades Civiles
En esta forma societaria su consti-
tución responde a un fin común de
carácter económico, que se realiza
mediante el ejercicio personal de una
profesión, oficio, pericia, práctica u
otro tipo de actividades personales
por alguno, algunos o todos los so-
cios.
La sociedad civil puede ser ordinaria
o de responsabilidad limitada.
En la primera, los socios responden
personalmente y en forma subsidia-
ria, con beneficio de exclusión, por
las obligaciones sociales y lo hacen,
salvo pacto distinto, en proporción a
sus aportes.
En la segunda, cuyos socios no
pueden exceder de treinta (30), no
responden personalmente por las
deudas sociales.
La sociedad civil ordinaria y la socie-
dad civil de responsabilidad limitada
desenvuelven sus actividades bajo
una razón social que se integra con
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Aplicación Práctica
el nombre de uno o más socios y
con la indicación “Sociedad Civil” o
su expresión abreviada” “S. Civil” ; o
“Sociedad Civil de Responsabilidad
Limitada” o su expresión abreviada
“S. Civil”; o ”Sociedad Civil de Res-
ponsabilidad Limitada” o su expre-
sión abreviada “S. Civil de R. L”.
El capital de la sociedad civil debe
estar íntegramente pagado al tiempo
de la celebración del pacto social.
3. Identificación Internacional
del Sector Servicios
Tomando como principal fuente de
información las grandes divisiones, di-
visiones y agrupaciones contenidas en
la Clasificación Industrial Internacional
Uniforme – CIIU de los sectores por clase
de actividad económica, elaborado por
la Organización de las Naciones Unidas
– ONU, a continuación se identifica a
las unidades tipo integrantes del Sector
Servicios:

SECTORES POR CLASE DE ACTIVIDAD ECONÓMICA (a)

División Agrupación Grupo Título División Agrupación Grupo Título

8101 Instituciones monetarias

Gran división 4.Electricidad, gas y agua 8102 Otros establecimientos financieros
8103 Servicios financieros
41 410 Electricidad, gas y vapor 82 820 8200 Seguros
4101 Luz y fuerza eléctrica 83 Bienes inmuebles y servicios pres-
4102 Producción y distribución de gas tados a las empresas
4103 Suministros de vapor y agua caliente 831 8310 Bienes inmuebles, (b) (arrendamiento
y explotación de bienes inmuebles,
42 Suministros de agua compra y venta de inmuebles, etc.)
420 4200 Captación, purificación y distribución 832 Servicios prestados a las empresas,
de agua para uso doméstico indus- exceptuando el alquiler y arrenda-
trial y comercial miento de maquinaria y equipo
8321 Servicios jurídicos
Gran División 5. Construcción 8322 Servicios de contabilidad, auditoría y
teneduría de libros
50 500 5000 Construcción 8323 Servicios de elaboración de datos y
de tabulación
Gran división 6. Comercio al por mayor y al por menor 8324 Servicios técnicos y arquitectónicos.
y restaurantes y hoteles 8325 Servicios de publicidad
8329 Servicios prestados a las empresas,
63 Restaurantes y Hoteles n.e.p., exceptuando el alquiler y
631 6310 Restaurantes, cafés y otros estable- arrendamiento de maquinaria
cimientos que expenden comidas y 833 8330 Alquiler y arrendamiento de ma-
bebidas quinaria y equipo
632 6320 Hoteles, hostales, casas de huéspedes,
campamentos y otros lugares de alo- Gran división 9. Servicios comunales, sociales y personales
jamiento
91 Administración pública y defensa
Gran división 7. Transportes, almacenamiento y comunicaciones (c )
911 Servicios públicos generales
71 711 Transporte terrestre 912 Defensa
7111 Transporte ferroviario 913 Administración general, servicios y
7112 Transporte urbano, suburbano e inter- políticas de educación
urbano de pasajeros por carretera 914 Administración general, servicios y
7113 Otros servicios terrestres de transporte políticas de sanidad
de pasajeros 915 Administración, asistencia y seguridad
7114 Transporte de carga por carretera sociales
7115 Transporte por oleoducto o gaseoduc- 916 Administración, servicios y políticas
tos de vivienda y desarrollo de la comu-
7116 Servicios relacionados con el transpor- nidad
te terrestre 917 Administración general, servicios y
712 Transporte por agua política económica
7121 Transporte oceánico o de cabotaje. 92 920 9200 Servicios de saneamiento y simila-
7122 Transporte por vías de navegación res
interior 93 Servicios sociales y otros servicios
7123 Servicios relacionados con el trans- comunales conexos
porte por agua 931 9310 Instrucción pública.
713 Transporte aéreo 932 9320 Instituto de investigaciones y cien-
7131 Empresas de Transporte aéreo tíficos
7132 Servicios relacionados con el transpor- 933 Servicios médicos y odontológicos;
te aéreo otros servicios de sanidad y veterina-
719 Servicios conexos ria
7191 Servicios relacionados con el Trans- 9331 Servicios médicos y odontológicos y
porte otros servicios de sanidad
7192 Depósito y almacenamiento 9332 Servicios de veterinaria
72 720 7200 Comunicaciones (proporcionada al 934 9340 Instituciones de asistencia social
público por correo, televisión y ra- 935 9350 Asociaciones comerciales, profesio-
dio) nales y laborales
939 Otros servicios sociales y servicios
Gran división 8. Establecimientos financieros, seguros bienes comunales conexos
inmuebles, y servicios prestados a las empresas 9391 Organizaciones religiosas
9399 Servicios sociales y servicios comunales
81 810 Establecimientos financieros (ban- conexos, n.e.p.
cos comerciales, sociedad de ahorro, 94 Servicios de diversión y esparci-
instituciones de crédito y otros miento y servicios culturales

VI-8 Instituto Pacífico N° 163 Segunda Quincena - Julio 2008

 Área Contabilidad y Costos VI
División Agrupación Grupo Título División Agrupación Grupo Título

941 Películas cinematográficas y otros 9513 Reparación de automóviles y moto-

Servicios de esparcimiento cicletas
9411 Producción de películas cinematogra- 9514 Reparación de relojes y joyas
ficas 9519 Otros servicios de reparación,
9412 Distribución y exhibición de películas n.e.p.
cinematográficas 952 9520 Lavandería y servicios de lavan-
dería; establecimientos de limpieza
Gran división 9. Servicios comunales, sociales y personales y teñido
953 9530 Servicios domésticos
9413 Emisiones de radio y televisión 959 Servicios personales diversos
9415 Autores, compositores y otros artistas 9591 Peluquerías y salones de belleza
independientes, n.e.p. 9592 Estudios fotográficos, incluída la
942 9420 Bibliotecas, museos, jardines botánicos fotografía comercial
y zoológicos y otros servicios cultura- 9599 Servicios personales, n.e.p.
les, n.e.p. 96 960 9600 Organizaciones internacionales y
949 9490 Servicios de diversión y esparcimiento, otros organismos extraterritoriales
n.e.p.
95 Servicios personales y de los ho- Notas
gares (a) Las grandes divisiones, divisiones y agrupaciones y el número de código y título de cada categoría, excepto
las categorías detalladas en las otras notas de este cuadro, son las de la clasificación Industrial Internacional
951 Servicios de reparación, n.e.p. Uniforme de todas las Actividades Económicas (CIIU) en número de nueve. Sólo han sido consideradas las
9511 Reparación de calzado y otros articulos relacionadas con la prestación de servicios.
de cuero (b) La categoría correspondiente a la actividad viviendas ocupadas por su propietarios no existe en la CIIU.
(c) Las categorías presentadas como subdivisiones de la administración pública y defensa no aparecen en la
9512 Talleres de reparaciones eléctricas CIIU. Estas categorías se definen en la clasificación del gasto del gobierno general por finalidades”.
n.e.p. No especificado en otra parte.

Como es de apreciar en el cuadro, las
unidades o empresas del Sector Servicios
están comprendidas en seis de las nueve
Gran Divisiones. Así tenemos:
Gran División
4. Electricidad, Gas y Agua
5. Construcción
6. Comercio al por Mayor y al por Menor
y Restaurantes y Hoteles
7. Transportes, Almacenamiento y Comu-
nicaciones
8. Establecimientos Financieros, Seguros,
Bienes Inmuebles y
Servicios Prestados a las Empresas
9. Servicios Comunales, Sociales y Perso-
nales
Lo anterior corrobora la impresión de lo
basto que resulta ser el sector servicios
por la gran variedad de servicios que
brindan las empresas creadas para tal
fin, según la actividad económica que
opten desarrollar.
En tal razón, para los propósitos del
presente libro su desarrollo estará refe-
rido preferentemente a las empresas de
servicios de las actividades económicas
siguientes:
Empresas de Servicios
1. Hotel 7.Entidad Bancaria
2. Restaurante 8. Consultora
3. Clínica 9. Eventos y Espectáculos
4. Entidad Educativa 10. Radio y Televisión
5. Transporte 11. Fiduciaria
6. Agencia de Viajes
En el próximo acápite se describirá las
características más preponderantes de las
citadas empresas de servicios.
4. Tipos de Empresas de Servi-
cios
Sobre la base de las empresas de servicios
señaladas en el acápite anterior, segui-
damente se describirá las características
más importantes respecto a su actividad
económica o servicio que brindan; re-
conocimiento de ingresos; y estructura
de costos.
1. Empresa Hotelera
a) Servicios que brinda: Negocio
que ofrece un servicio de estan-
cia o alojamiento en un lugar
agradable al cliente. El servicio
puede incluir alimentación y
lavandería.
b) Reconocimiento de ingresos: El
ingreso es reconocido básicamen-
te en función al tiempo de estan-
cia o uso de las habitaciones por
parte de los huéspedes, importe
que responde a una tarifa según
las características o comodidades
de la habitación elegida.
c) Estructura de costos: El costo
directo está representado por el
tiempo de las personas que se
dedican a mantener limpias las
habitaciones que utiliza el hués-
ped. Servicio de limpieza, que es
brindado todos los días que la
habitación está ocupada por el
cliente. En tanto que el costo in-
directo está determinado por la
depreciación de las instalaciones
que son utilizadas para brindar
el servicio de estancia; así como
de los muebles y enseres de las
habitaciones.
2. Restaurante
a) Servicios que brinda: Estableci-
miento que brinda fundamental-
mente el servicio de gastronomía,
bebidas y alimentos afines en el
local o con entrega a domicilio,
de ser el caso.
b) Reconocimiento de ingresos: El
ingreso es reconocido básicamen-
te por el expendio de comidas y
bebidas consumidas por el clien-
te; o el logrado por los productos
retirados por el cliente; o los que
son entregados a domicilio a
solicitud del cliente.
c) Estructura de costos: Es menes-
ter indicar que en los restaurantes
se distinguen dos productos
ofrecidos al mismo tiempo, co-
mida y servicio de comedor. En
el primer caso, para elaborar
la comida,concurren los tres
elementos del costo: materia
prima, representados por los
ingredientes; mano de obra,
conformado por el tiempo de
las personas que preparan la
comida; y los costos indirectos
que se generan en la cocina como
son energía eléctrica, gas, agua,
condimentos y otros para lograr
el potaje solicitado por el cliente.
En el segundo caso, servicio de
comedor, interviene la mano de
obra, representada por el tiempo
de la persona que atiende la
mesa para tomar las órdenes y
encargada de alcanzar al cliente
todo lo necesario para que ingie-
ra los alimentos; y por los costos
indirectos, los cuales pueden
incluir la depreciación del local,
la energía eléctrica utilizada en
el área de servicio del comedor;
también la depreciación del mo-
biliario y de utensilios: vajilla y
cubiertos empleados para brindar
el servicio de comedor.
3. Clínica
a) Servicios que brinda: Negocio
dedicado a brindar el servicio de
restablecer la salud física o mental
del cliente, representado por el
paciente a ser atendido. Aten-
ción que puede ser asistencia ex-

N° 163 Segunda Quincena - Julio 2008 Actualidad Empresarial VI-9

 VI Aplicación Práctica
terna o ambulatoria; y asistencia
con internamiento. Comprende
en su caso, servicio de medicina
veterinaria.
b) Reconocimiento de ingresos:
El ingreso estará determinado
en atención a los costos con-
currentes que serán necesarios
incurrir para brindar el servicio
de salud. Su reconocimiento será
básicamente cuando se brinda el
servicio al paciente hasta el mo-
mento que es “dado de alta”, por
el médico tratante. Ocasión en
que la Clínica facturará, los días
de internamiento, consumo de
implementos clínicos, alimentos
y otros accesorios personales
utilizados por el paciente.
c) Estructura de costos: El costo
directo incluye la mano de obra
representada por el tiempo de los
médicos y personal técnico que se
dedican a la atención al paciente;
las materias primas podrán estar
determinadas por las medicinas,
sueros, gasas y otros implementos
utilizados durante la permanen-
cia del paciente en la clínica; y los
costos indirectos serán, al igual
que en el hotel, los referentes a la
permanencia de un huésped en el
local. Esto es, la Clínica considera-
rá los costos indirectos, incurridos
para brindar el servicio, desde el
momento del internamiento has-
ta la dada de alta del paciente.
4. Entidad Educativa
a) Servicios que brinda: Institución
que se dedica con carácter exclu-
sivo a la transmisión del conoci-
miento o del saber humano en los
diferentes niveles y modalidades
de formación académica. En el
primer caso, como niveles se
tiene la escuela primaria y secun-
daria; y previamente, el centro
de educación inicial, para el
aprestamiento de niños en edad
pre-escolar; la Universidad, para
impartir las denominadas carre-
ras profesionales; los Institutos y
academias de formación técnicas;
y las Escuelas de Post Grado, que
imparten los grados de Maestría
y Doctorado. En el segundo caso,
las modalidades, son los cursos
presenciales; los cursos a distancia
y los cursos en aulas virtuales.
b) Reconocimiento de ingresos: El
ingreso es reconocido fundamen-
talmente conforme se imparte la
instrucción o se dicten las clases.
Es decir, habrá de tenerse en
cuenta qué tanto se avanzó en
el desarrollo de las asignaturas o
cursos a dictar en el año o ciclo
académico. En las entidades
que suelen cobrar matrícula, el
ingreso es reconocido cuando se
percibe el referido derecho.
c) Estructura de costos: El costo
directo más representativo en
la entidad educativa está dado
por la mano de obra referida al
tiempo que dedica el profesor o
docente para impartir la clase de
la asignatura a su cargo. Para el
cálculo del costo de la hora dictada
se tendrá en consideración la ca-
tegoría del profesorado: principal,
asociado y auxiliar; como materias
primas, se incluirá los materiales
didácticos que la entidad entrega
al alumno, necesarios para su for-
mación académica; califican como
costos indirectos, entre otros, el
alquiler o depreciación del local
donde se imparte la enseñanza
Asimismo, la depreciación del
mobiliario y equipos audiovisuales
utilizados en el aula.
5. Empresa de Transportes
a) Servicios que brinda: El negocio,
básicamente, consiste en trasla-
dar personas, activos biológicos
y/o bienes materiales de un lu-
gar a otro, mediante medios de
transporte terrestre, ferroviario,
marítimo o aéreo.
El servicio de transporte puede
ser urbano, interurbano, inter-
provincial o internacional.
b) Reconocimiento de ingresos:
En principio, el ingreso está repre-
sentado por la venta de pasajes.
Sin embargo, el ingreso será
reconocido cuando el pasaje sea
utilizado. Los pasajes vendidos y
no utilizados serán reconocidos
como ingresos diferidos. En el
caso del transporte de animales
plantas y otros bienes, el ingreso
es reconocido cuando éstos son
despachados hacia su destino de
recepción.
c) Estructura de costos: En la
empresa de transporte, el costo
directo fundamentalmente está
dado por la mano de obra repre-
sentada por las horas de manejo
del conductor, chofer o piloto
que se necesitan para efectuar el
traslado. Se incluirá en su caso,
las horas del copiloto o asistente;
como materia prima, se consi-
derará el combustible: gasolina,
petróleo o gas. Otros elementos a
incluir en el costo son los neumá-
ticos, baterias, repuestos y lubri-
cantes utilizados en la unidad
de transporte. Como costos indi-
rectos, se incluirá la depreciación
del vehículo, las remuneraciones
del personal auxiliar o tripulación
que acompaña en el viaje, así
como el pago de seguro de vida
de pasajeros y tripulación.
Continuará en la próxima edición ...

Preguntas y Respuestas Área Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de julio de 2008

1. ¿Qué son Inversiones financieras? de préstamos o cualquier otro concepto análogo.

Representan lo que la empresa tiene invertido en algún instrumento que
le permite obtener un mayor grado de rendimiento en el corto plazo,
como pueden ser las inversiones en acciones o bonos.
2. ¿Qué representa las cuentas por cobrar comerciales?
Representan un derecho a favor de la empresa que se originó por la
venta de productos o la prestación de servicios a crédito, el otorgamiento
3. ¿Qué representa los gastos diferidos?
Representan una derogación efectuada por servicios que se van a recibir
en el futuro o por bienes que se van a consumir en el negocio y cuyo
propósito no es venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.
Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros, y otros gastos
pagados por anticipado.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de agosto de 2008

1. ¿Qué son bonos?

2. ¿Cómo se debe revelar las acciones de inversión?
3. ¿Qué se incluye en las reservas legales?

VI-10 Instituto Pacífico N° 163 Segunda Quincena - Julio 2008