AUDITORIA CONTABLE

 INTRODUCCIÓN

 Definición del concepto de auditoría contable

La auditoría, en general es un examen sistemático de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de
determinar si están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas
por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas.

La auditoría tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes
y demás documentos administrativo-contables presentados por la dirección, así como sugerir las mejoras
administrativo-contables que procedan.

 .- Función de la auditoría dentro de la empresa

Es difícil vigilar personalmente todas y cada una de las actividades de una gran empresa, por eso en estas existen
varios departamentos y empleados responsables de todas sus actividades. La dirección de la empresa es la que se
encarga de definir las políticas que seguirá la empresa y los fines que esta quiere alcanzar, también deberá seleccionar
a los directores subordinados a los que delegara las responsabilidades de cada área específica.

La dirección siempre debe de estar segura de que tanto la política como los procedimientos, los planes y los controles
establecidos a seguir son los mas adecuados y se ponen en práctica.

El auditor en definitiva es un analista que investiga el control de todas las operaciones expuestas anteriormente en su
detalle y en su raíz; sus análisis y sus recomendaciones deben de ser una ayuda tanto para los subordinados como para
la dirección en su propósito de alcanzar un control más eficaz, mejorar la operatividad del negocio y, en definitiva,
aumentar sus beneficios.

 .- La auditoría y el control de la empresa

Se pueden dar varias definiciones de lo que es el control de empresas :

 Es la verificación de si todo ocurre en una empresa conforme al programa adoptado, a las ordenes dadas y a los
principios admitidos.

 Es el análisis permanente de las desviaciones entre objetivos y realizaciones y la adopción de las medidas
correctoras que permitan el cumplimiento de los objetivos o bien su adaptación necesaria.

La formas de control mas utilizadas corrientemente en España son :

 Intervención

 Inspección

 Control interno

 Auditoría externa: Es el examen de los estados financieros realizado de acuerdo con ciertas normas por un
profesional cualificado e independiente con el fin de expresar su opinión sobre ellos.

 Auditoría interna: Es el examen de las actividades contables financieras y de otro tipo, echo de la organización de la
empresa, para ayudar a la dirección general.

Ante esta gran diversidad de formas de control, en la actualidad se consideran como las formas mas sustantivas de
control, las siguientes:

 Control de gestión : Función de síntesis realizada en el mas alto nivel de la estructura.

 Auditoría interna : Labor de análisis que completa en extensión y profundidad la labor del control de gestión.
 Auditoría externa : Labor de comprobación posterior, realizada por una persona u organismo externo a la empresa

 .- La auditoría y la contabilidad

La auditoría está estrechamente relacionada con la contabilidad.

La contabilidad tiene como misión la recogida, clasificación, resumen y comunicación de las transacciones económicas y
financieras a parte de ciertas situaciones cuantificables de la empresa.

La auditoría, en cambio, no se preocupa de registrar, resumir, presentar ni de comunicar dichas transacciones; su

objetivo fundamental es revisarla forma en la cual las transacciones y situaciones económico-financieras que afectan a
la empresa han sido tanto medidas como comunicadas.

Asimismo es tarea de la auditoría determinar la adecuación y fiabilidad de los sistemas de información y de las políticas
y procedimientos operativos existentes en los distintos departamentos de la empresa; en definitiva la auditoría cubre
todas las funciones de revisión, utilizando a la contabilidad como el vehículo mas idóneo para realizarla.

La auditoría esta orientada a presentar un juicio completo de la empresa, lo que abarca, además del aspecto contable y
financiero, la forma de dirigir la empresa, la capacidad para crear y lanzar nuevos productos así como la implantación
de nuevos mercados.

 .- Los distintos enfoques de la auditoría

Según el objetivo que se persiga o en función de la importancia que se dé a ciertos aspectos se puede hablar de uno u
otro tipo de auditoría, los mas comunes son :

 Financiera : La auditoría financiera es una revisión de los estados financieros similar a la auditoría externa. Su
objetivo es expresar una opinión sobre si las cifras del balance y la cuenta de resultados presentan razonablemente la
situación actual de la empresa de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

 Verifica : El objetivo de la auditoría verifica es la revisión de la ejecución y puesta en práctica de los sistemas,
políticas y procedimientos establecidos por la dirección.

 Operativa : Es mas bien una actitud mental del auditor. Se trata del control sobre las actividades desarrolladas por
una sociedad. Es un enfoque de la auditoría encaminado a examinar los datos como medio para mejorar las actividades
de la empresa.

 Especial : La dirección general u órgano competente fija en concreto el objetivo y el alcance del trabajo de la
auditoría.

2 .- La auditoría externa

 .- Definición de auditoría externa

La auditoría externa se puede definir como los métodos empleados por una firma externa de profesionales para
averiguar la exactitud del contenido de los estados financieros presentados por una empresa. Se trata de dar carácter
publico, mediante la revisión, a unos estados financieros que en principio eran privados.

En España, en los últimos años, se ha generalizado la necesidad de la auditoría externa, como una exigencia de la
propia dinámica de la empresa y de la sociedad en general.

2.2.- Objetivos generales

Los objetivos generales de la auditoría externa son los siguientes:

 Proporcionar a la dirección y a los propietarios de la empresa unos estados financieros certificados por una
autoridad independiente e imparcial.

 Proporcionar asesoramiento a la gerencia y a los responsables de las distintas áreas de la empresa en materia de
sistemas contables y financieros, procedimientos de organización y otras numerosas fases de la operatoria de una
empresa.

 Suministrar información objetiva que sirva de base a las entidades de información y clasificación crediticia.
 Servir de punto de partida en las negociaciones para la compraventa de las acciones de una empresa.

 Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones anormales.

 Liberar implícitamente a la gerencia de sus responsabilidades de gestión.

 .- Principios generales

Ni en contabilidad ni en auditoría se puede hablar de la existencia de unos principios de tipo matemático, pero con el
transcurso del tiempo se ha ido admitiendo una serie de axiomas fundamentales de carácter técnico - profesional.

La auditoría externa, en la presentación de los estados financieros los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

De acuerdo con este planteamiento y para conservar estos principios, se suelen resumir en cuatro:

 Exposición : Los estados financieros deben recoger por completo y con claridad todas las transacciones de la
empresa.

 Uniformidad : la base utilizada en la preparación de los estados financieros de un ejercicio no debe experimentar
ninguna variación con respecto al ejercicio precedente.

 Importancia o materialidad : Este es el criterio que debe presidir el trabajo del auditor es la importancia económica
o materialidad de las partidas.

 Moderación : De dos o mas posibilidades igualmente validas se debe escoger siempre la que dé los resultados mas
desfavorables.

 .- Normas de la auditoría

Las normas técnicas de auditoría de cuentas constituyen los principios y requisitos que necesariamente tiene que
observar el auditor en el desempeño de su función y sobre las que deben basarse las actuaciones necesarias para
expresar una opinión técnica responsable.

Las normas de auditoría han sido la desarrolladas en la practica por las opiniones de los profesionales, estas se suelen
resumir en tres grupos:

 NORMAS GENERALES

Afectan a las condiciones que debe de reunir el auditor de y a su comportamiento en el desarrollo de la actividad de
auditoría .

 realización por una persona competente.

 Realización por una persona independiente.

 Cuidado profesional en la realización del trabajo y en la confección del informe.

 NORMAS DE TRABAJO

Hacen referencia a la preparación y ejecución del trabajo a realizar por el auditor, regulan el conjunto de técnicas de
investigación e inspección aplicables a los hechos relativos a los documentos contables sujetos a examen, mediante los
cuales el auditor fundamenta su opinión responsable e independiente.

 Programación adecuada.
 Supervisión adecuada.

 Análisis del control interno para fijar el alcance de la pruebas.

 Opinión basada en un material y un trabajo razonablemente suficiente.

 NORMAS DEL INFORME

Regulan los principios que han de ser observados en la elaboración y presentación del informe de auditoría
estableciendo la extensión y contenido de los diferentes tipos de informes, así como los criterios que fundamenten el
modelo de informe a utilizar en cada caso.

 Expresión de si os estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

 Expresión de si se han presentado los estados financieros de manera uniforme con respecto al periodo
precedente.

 Exposiciones informativas razonablemente adecuadas a los estados financieros.

 El informe debe contener un dictamen sobre los estados financieros considerados en su conjunto.

2.5 .- Procedimientos de la auditoría

Los procedimientos de auditoría son la serie de trabajos que hay que realizar para el adecuado cumplimiento de los
principios y las normas, antes de presentar el informe definitivo. Se pueden señalar los siguientes procedimientos:

 Revisión de las actividades en las operaciones.

 Inspecciones físicas y recuentos.

 Obtención de pruebas de evidencia.

 Obtención de pruebas de exactitud.

 Preparación de reconciliaciones.

3 .- Auditoría interna

3.1 .- Definición de auditoría interna

Se puede definir auditoría interna como una actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que está
encaminada a la revisión de operaciones contables, con la finalidad de prestar un servicio a la dirección.

Es un control de dirección que tiene por objeto la medida y evaluación de la eficacia de otros controles.

La necesidad de la auditoría interna se pone de manifiesto en una empresa mediana que aumenta en volumen,
extensión geográfica y complejidad y se hace imposible el control directo de las operaciones por parte del director.

3.2 .- Objetivos de la auditoría interna

El objetivo principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionándole

un análisis objetivo, evaluaciones y recomendaciones pertinentes sobre las operaciones examinada, también hay que
decir que la labor del departamento de auditoría interna facilita y simplifica el trabajo de la auditoría externa. Todo esto
es cumple a través de unos objetivos mas específicos como pueden ser los siguientes:

 Dirigir las investigaciones siguiendo un programa redactado de acuerdo con las políticas y los procedimientos
establecidos y dirigido a cumplir los puntos siguientes:

 Averiguar el grado en que se están cumpliendo los planes prefijados.

 Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia y aplicación de los controles operativos, contables y financieros.

 Determinar si los bienes del activo están registrados y protegidos.

 Verificar y evaluar la veracidad de la información contable y otros datos producidos en la organización.

 Realizar investigaciones especiales solicitadas por la dirección.

 Preparar informes de auditoría acerca de las irregularidades que pudiesen encontrarse como resultado de las
investigaciones, expresando igualmente las recomendaciones que se juzguen adecuadas.

 Vigilar el cumplimiento de la recomendaciones contenidas en los informes emitidos con anterioridad.

3.3 .- Ventajas de la auditoría interna

 Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma relativamente independiente los sistemas de
organización y de administración.

 Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa que generalmente suelen ser interpretados
de una manera parcial por los departamentos afectados.

 Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las operaciones de la empresa, proporcionado por el
trabajo de verificación de los datos contables y financieros.

 Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias que generalmente se desarrollan en las grandes empresas.

 Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.

3.4 .- Dependencias y autoridad

El auditor interno no tiene ni debe ejercer ningún tipo de autoridad directa sobre otras personas de la organización.

Por otra parte debe de tener libertad absoluta para revisar y evaluar los métodos, planes y procedimientos de la
empresa.

Finalmente, la auditoría interna debe de ser responsable ante una persona en la organización, que asegure la
consideración y actuación adecuada de acuerdo con las conclusiones o recomendaciones presentadas.

3.5 .- Requisitos de trabajo

 Las revisiones han de ser hechas por personas que posean conocimientos técnicos adecuados y capacitación para
ser auditores.

 El auditor debe mantener una actitud mental independiente .

 tanto en la realización del examen como en la preparación del informe debe de mantenerse el debido rigor
profesional.

 El trabajo debe de planificarse adecuadamente ejerciéndose la debida supervisión por parte del auditor de mayor
experiencia.

 Debe obtenerse suficiente información como fundamento del trabajo.

3.6 .- Coordinación entre auditoría interna y externa

La coordinación entre la auditoría interna y externa es provechosa ya que por este medio se obtiene una mayor eficacia
tanto en el trabajo del auditor interno como del externo.

Esta coordinación debe de ser cuidadosa para obtener la máxima ventaja en ambos aspectos y sin que los resultados
afecten al carácter independiente que debe de marcar al auditor externo, para ello es importante tener en cuenta los
siguientes aspectos:

 El auditor externo debe de asegurarse por medio de las pruebas de observación que considere necesarias, de la
eficacia del trabajo del auditor interno.

 El auditor externo no debe comprometerse haciendo saber por adelantado qué cuentas actividades o informaciones
va a revisar ni hasta que punto lo va a hacer.

 Tanto el auditor interno como el externo deben de conservar su propia identidad, es decir no deben hacer el uno el
trabajo que corresponda al otro.
4 .- Información necesaria para una auditoría

Para garantizar el éxito y la eficacia del trabajo realizado es necesario una programación adecuada del trabajo, ya que
se trata de un trabajo selectivo, de aquí que la preparación y planificación del trabajo tenga tanta importancia como la
ejecución del mismo.

 .- Acercamiento a la empresa

El examen de auditoría debe de estar basado en el entendimiento de la empresa en cuestión, se puede señalar como
principales rasgos a conocer sobre dicha empresa que:

 Las condiciones generales de la economía y del sector.

 Los problemas específicos del cliente y sus esfuerzos por resolverlos.

 Los cambios recientes en las actividades del cliente.

Las razones por las que se deberían de seguir estas normas son las siguientes.

 La opinión de auditoría se refiere a toda la empresa, no a sus diferentes partes. Esto se debe de tener muy claro
siempre para no perderse en detalles minios

 El alcance de la auditoría se podrá modificar según cuales hayan sido los resultados de la evaluación inicial.

 El examen de la auditoría será mas eficaz si se pone un mayor hincapié en las áreas de la empresa que tengan
problemas.

El auditor debe de informarse acerca de las características de la empresa y del sector en el que esta se encuentra, así
como de los antecedentes de dicha empresa.

4.2 .- Información sobre la empresa auditada

En caso de ser una auditoría interna es el auditor quien va obteniendo esta información paulatinamente para poder
planear su trabajo sobre esa base.

De todos modos se puede especificar que tipo de información es necesaria para poder llevar a cabo la auditoría bien
hecha:

 Información general :

 Actividades principales desarrolladas por la empresa.

 Escritura de constitución, de la cual se extraerán diversos aspectos de interés.

 Accionistas actuales y sus participaciones.

 Relación del equipo directivo de la empresa, detallando nombre, remuneración y labor que desarrolla.

 Si han existido cambios en los principios contables durante el ultimo ejercicio, cuales han sido y porqué.

 Si han existido cambios en los negocios o actividades de la empresa en el ultimo año, cuales han sido.

 Número medio del personal empleado en el último año y su coste total . Hay que obtener el máximo desglose
por categorías.

 Pólizas de seguro.

 Lista de empresas asociadas y su dirección.

  Plan de organización de la empresa, cogido de cuentas y sistema de registros.

 Firmas autorizadas y alcance de las autorizaciones.

 información financiera:

 Balance de comprobación de saldos.

 Juegos completos de los balances, cuentas de perdidas y ganancias y estados complementarios,
presupuestos.

 Caja y bancos.

 Detalle de los saldos.

 Saldos de uso restringido.

 Reconciliaciones del saldo bancario según los libros de la empresa los extractos de las cuentas.

 Cuentas a cobrar

 Previsión para clientes incobrables.

 Relación de efectos comerciales.

 Morosos eliminados durante el año.

 Detalle de las existencias

 En poder de la empresa

 En poder de terceros.

 En transito.

 Obsoletas.

 Sistemas de valoración utilizados.

 Activo inmovilizado: remarcando todos los detalles del año, la amortización utilizada y su consistencia con el
año anterior.

䢡%䥺&偑'偛(偬)1傌* Inversiones : Remarcando el valor de coste y el valor oficial de mercado.

 Proveedores: relación detallada de los saldos individuales.

 Saldos entre sociedades del grupo.

 Estado de los saldos actuales

 Movimiento del último año.

 Detalle de todos los gastos existentes.

c)contingencias:

 Situación fiscal detallada por cada clase de impuestos.

  Relación de los hechos más importantes ocurridos desde la fecha de cierre de los estados financieros que se
están auditando hasta la fecha en la que se realiza la revisión, que de algún modo afecten a dichos estados.

 Compromisos adquiridos en firme, pendientes de cumplimiento.

5 .- auditoría de caja y bancos

 .- objetivos de la auditoría

De forma general, se puede afirmar que el objetivo del trabajo de auditoría en el sector de caja y bancos es determinar:

 Si los saldos activos de la caja y bancos representan realmente dinero en efectivo propiedad de la empresa, en
poder de la empresa o en transito.

 Si los saldos pasivos de caja y bancos recogen todas las deudas contraidas por, la empresa en sus relaciones con
terceros.

 Si todos los saldos están debidamente descritos y clasificados en los estados financieros.

 Si se han efectuado una correcta periodificación tanto de las transacciones que afectan a cuentas patrimoniales
como de las que afectan a cuenta de resultados.

 Si en los estados financieros se desglosan la información necesaria para la total interpretación de estos saldos: de
uso restringido, hipotecados, gravados.

 Si están observando todas las normas legales aplicables a esta clase de transacciones.

 Si los procedimientos administrativos y las normas de control interno definidos por la dirección para este sector se
están aplicando correctamente y si tales procedimientos y normas son los mas adecuados para asegurar un buen
control sobre los saldos de estas cuentas.

5.2 .- El arqueo de caja

La verificación mas usual en auditoría para comprobar la autenticidad del saldo de caja es el arqueo de caja

El resultado del arqueo de caja tiene que estar firmado por el responsable de la caja y el auditor que controla el arqueo.

El arqueo de caja ha de realizarse, a poder ser, por sorpresa.

El arqueo de caja se puede describir como sigue a continuación:

 Relación de fondos disponibles

 Inventario de las partidas

 Efectivo.
 Talones a cobrar

 comprobantes no contabilizados.

 anticipos no contabilizados.

 fondos auxiliares.

 Comprobación de cobros y pagos anteriores en efectivo.

 Comprobación de los pagos por banco.

 Examen de los talonarios

  Comprobar todos los pagos por cheque durante los diez últimos días con los correspondientes justificantes.

 Comprobar el corte de los extractos bancarios a la fecha de arqueo de caja.

 Preparar una lista de las transferencias entre cuentas bancarias durante los siete días anteriores y posteriores
al arqueo de caja.

En caso de existir varias cajas, el recuento debe de ser realizado simultaneamente.

Un punto importante en el arqueo de caja es el análisis de los justificantes de los anticipos o vales de caja existentes a
la hora del arqueo, teniendo que verificar:

 Si su antigüedad es razonable.

 Si están debidamente documentados.

 Si están debidamente aprobados.

 .- El fondo fijo de caja

El sistema de fondo fijo de caja consiste en:

 Fijar un importe adecuado para las necesidades de pagos por caja.

 Entregar dichos importe al cajero.

 Suprimir todo ingreso directo en caja.

 Reponer fondos al cajero, contra justificantes de pago aprobados, por su mismo importe.

 .- Circulación del fondo bancario

Se suele utilizar en auditoría para verificar de la exactitud de los saldos bancarios recogidos en el balance, la
confirmación directa, esta recogerá toda la información adicional de interés para la auditoría.

La firma de auditoría debe de recibir directamente la información del banco, con autorización para ello de la empresa
auditada.

El contenido de la confirmación directa bancaria es el que sigue:

 Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o no, e indicando la naturaleza de la
restricción en caso de que esta exista.

 Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado año y que aparezcan saldadas al cierre del ejercicio,
indicando los detalles de dichas cuentas.

 Prestamos o anticipos pendientes de liquidación y no incluidos en las cuentas de los apartados anteriores.

 Total de las letras.

 Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que hayan estado en poder del banco, en
custodia o en depósito.

 Cualquier otra información relativa a las operaciones de la empresa auditada con el banco.

 Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma de cheque, letras, endosos, indicando
cuantas de ellas son indispensa y combinaciones de las mismas.

Estas circulaciones bancarias deben de estar perfectamente controladas poe el auditor, desde su envío hasta su
recepción, para que el procedimiento tenga validez.
6 .- Auditoría de cuentas a cobrar

 .- Objetivos de la auditoría

Sus objetivos consisten en verificar:

 Si los saldos que aparecen en estas cuentas representan realmente deudas de terceros para con la empresa.

 Si estos saldos están libres de cargas o gravámenes, ostentando la empresa la plena titularidad de los mismos.

 Si se refleja su valor estimado de recuperación.

 Si las cuentas a cobrar aparecen debidamente descritas y clasificadas en los estados financieros.

 Si en estas transacciones se están observando todos los requisitos legales y fiscales establecidos por las normas en
vigor y si las medidas de control interno y los procedimientos administrativos establecidos por la empresa están
funcionando eficazmente y son los mas adecuados.

 .- Análisis de la antigüedad de los saldos

Antes de comenzar el análisis de la antigüedad de los saldos de los clientes hay que examinar siguientes los puntos:

 LA RAZONABILIDAD GLOBAL DEL SALDO

Si la cifra global de los saldos pendientes de cobro es superior a las ventas en el plazo de facturación, es señal
inequívoca de que hay un retraso global en los cobros.

 ANÁLISIS DE LA RELACIÓN DE SALDOS DE CLIENTES

Es conveniente revisar la relación de clientes por si en dicha relación aparece algún cliente públicamente reconocido
como de dudoso cobro.

También es importante realizar un análisis comparativo de la relación de clientes de este año con la del pasado, para
ver si hay algún cliente que se repite en ambas relaciones con el mismo saldo.

 ANÁLISIS DE LOS SALDOS MAS REPRESENTATIVOS

Lo mas normal es seleccionar a partir de las fichas individuales los 10 ó 12 saldos mas representativos y analizar si tales
saldos son corrientes y sin problemas de cobro.

 ÍNDICE DE DEVUELTOS E IMPAGADOS SOBRE VENTAS

Este índice será normalmente un indicador de la medida en que son problemáticos los saldos pendientes de cobro.

 REVISIÓN DE LAS FICHAS INDIVIDUALES DE LOS CLIENTES

Como prueba de auditoría, resulta de interés revisar todas las fichas de clientes controlando el último movimiento. Si
existe algún cliente con saldo, cuyo último movimiento sea antiguo, es señal inequívoca de que hay problemas de
cobro.

 .- Confirmación directa de las cuentas a cobrar

La confirmación de las cuentas a cobrar requiere la comunicación directa con los deudores, ya sea durante el periodo al
que se refiere la auditoría o con posteridad al mismo.

 FORMAS DE CONFIRMACIÓN

Existen dos formas tradicionales de confirmación:

 La forma positiva: Se pide al deudor que responda si está o no de acuerdo con la información dada.
  La forma negativa : se pide al deudor que responda solamente si esta en desacuerdo con la información
dada.

La forma mas utilizada generalmente es la forma positiva y su practica supone:

 La recepción de una respuesta del deudor, lo cual constituye prueba de la deuda.

 El empleo de otros procedimientos para obtener pruebas de la validez y exactitud de las cuentas significativas cuyos
titulares no han respondido.

La utilización de esta forma es preferible cuando los saldos de las cuentas individuales son relativamente grandes o
cuando hay razones para creer que pueden existir numerosas cuentas en discusión o con inexactitudes o
irregularidades.

La forma negativa es mas útil especialmente cuando el control interno ejercido sobre las cuentas a cobrar puede
considerarse aceptable, cuando existen muchos saldos pequeños y cuando el auditor tiene motivos para pensar que las
personas que reciben las peticiones de confirmación no les prestaran la debida atención.

B) PROCEDIMIENTOS

Los procedimientos de confirmación pueden tener por objeto directamente los saldos o bien partidas individuales
incluidas en dichos saldos. Este último procedimiento puede ser especialmente útil cuando la naturaleza de las cuentas
o registros de deudores no permite la confirmación apropiada de los saldos.

7.- Auditoría de las existencias

Desde el punto de vista de la auditoría, la cifra de almacén es la partida mas importante del balance en las empresas
industriales:

 Por su volumen económico.

 Por su repercusión en la cuenta de resultados.

 Por su repercusión financiera.

7.1 .- Objetivos de la auditoría

Los objetivos de la auditoría en este terreno son los siguientes:

 Comprobar la exactitud y fiabilidad de las unidades físicas recogidas en el balance:

 Recuento físico periódico.

 inventario permanente.

 Comprobar la exactitud y fiabilidad de la valoración de las existencias y la uniformidad de dicha valoración.

 Materias primas y auxiliares.

 Productos en curso

 productos acabados.

 Verificar la obsolescencia de las existencias y la adecuación de la previsión al respecto.

 Comprobar si la existencias son propiedad de la empresa y determinar :

 Existencias de la empresa en poder de terceros.

 Existencias de terceros en poder de la empresa.

 existencias en tránsito.
 Comprobar los cortes entre las distintas fases:

 Entradas.
 Producción.

 Salidas.

 Verificar si las medidas de control interno y los procedimientos administrativos funcionan correctamente.

 Verificar si la cobertura de los seguros de las existencias es adecuada.

7.2 .- Control de las unidades físicas

 El recuento físico como norma de auditoría.

Cuando las unidades físicas se determinan por medio de un recuento físico realizado al cierre del ejercicio, es necesario
que el auditor esté presente. Así por medio de la observación y de pruebas y consultas apropiadas se satisfará de la
eficacia de los métodos empleados en la realización del inventario, del grado de fiabilidad de las cantidades y del estado
físico de las existencias.

Si la empresa lleva el sistema de inventario permanente y lo verifican periódicamente con recuentos físicos, los
procedimientos de comprobación del auditor podrán llevarse a cabo durante el ejercicio o con posteridad al cierre del
balance.

 Como realiza la empresa el recuento físico.

La empresa debe emitir instrucciones acerca de la forma de realizar el recuento, para que los empleados que lo hagan
conozcan bien los procedimientos y el objeto del mismo.

Se suelen tener en cuenta unas normas básicas para este recuento:

 Nombramiento de un empleado que dirija personalmente el recuento físico.

 Debería de haber dos encargados de contar las existencias y uno de ellos debería ser ajeno al almacén.

 Hay que usar fichas o listas numeradas correlativamente con anterioridad. Los contadores deberán de firmar
cada lista o ficha.

 Se tiene que nombra a un equipo de control para revisar el recuento.

 Las listas se darán directamente del empleado que hace el recuento al encargado del mismo.

 Los auditores tiene que estar informados antes de que se haga el recuento.

 Toda mercancía recibida o vendida durante el inventario debe consignarse.

 Como realiza el auditor el recuento físico.

 Trabajo previo al recuento:

 Obtener una relación de las distintas clases de mercaderías y el lugar donde se encuentran.

 Obtener una copia de las instrucciones emitidas por la empresa para llevar acabo el inventario.

 Obtener una relación de los almacenes y de los almacenistas responsables.

 Trabajo en la observación del recuento:

 En caso de presencia parcial, presenciar el comienzo y el final del recuento.

 Al comenzar el recuento, anotar:

 Observar el trabajo de los contadores, indicando si lo han realizado de forma eficiente.

 Observar el trabajo realizado por los grupos de control y efectuar algunas comprobaciones para asegurarse
de la fiabilidad del recuento.

c) inventarios rotativos:

 Inspeccionar los inventarios rotativos efectuados por la empresa durante el año.

 Determinar la cobertura de los inventarios rotativos.

 Ver la importancia de los errores y de las diferencias encontradas.

 Hacer algunas comprobaciones al momento actual.

 Aspectos generales:

 Hay que inspeccionar los almacenes para determinar:

La seguridad de los mismos.

- Almacenamiento ordenado y racional.

- Facilidad de recuento.

- Mercaderías de poco movimiento.

- Procedimientos de devoluciones.

- Control de calidad.

8 .- Auditoría del activo inmovilizado

A pesar de su valor económico, desde el punto de vista de la auditoría el activo inmovilizado es de fácil comprobación,
ya que se trata de importes substanciales y adecuadamente controlados.

El activo inmovilizado comprende los costes aplicables a los elementos del activo tangible cuyo uso normal es la
producción de bienes o servicios, elementos que han sido adquiridos con la intención de venderlos.

 .- Objetivos de la auditoría

Los objetivos de la auditoría del activo inmovilizado y de los correspondientes fondos de amortización consisten en
comprobar:

 Si las bases de presentación y clasificación de las cuentas de activo inmovilizado son razonables.

 Si los aumentos registrados durante el período objeto de auditoría constituyen cargos debidamente capitalizables y
representan elementos físicos propiedad de la empresa .

 Si los costes de los elementos de cierta cuantía que se han desechado, enajenado o están fuera de servicio han sido
debidamente eliminados, junto con las correspondientes amortizaciones de la contabilidad.

 Si la dotación a la amortización del ejercicio es adecuada pero no excesiva y ha sido calculada con un método
razonable que guarda uniformidad con el utilizado en periodos anteriores.

 Si los saldos de las cuentas de amortización son razonables teniendo en cuenta la vida útil de los elementos de l
inmovilizado y su posible valor residual.
 Si todos los gravámenes de importancia que tengan las propiedades de la empresa están debidamente reflejados o
señalados en los estados financieros y si se ha comprobado este punto con el registro de la propiedad.

 Si el proceso establecido para la adquisición, mejora y retiro de los elementos del activo fijo está funcionando
efectivamente y si tal proceso es adecuado para asegurar un buen control en este campo.

 Si la política de seguros, que se viene siguiendo, cubre adecuadamente los riesgos potenciales a que estos bienes
están sujetos.

 Si se están observando todas las normas establecidas por la legislación en vigor en cuanto hace referencia al
inmovilizado, fondo de previsión para inversiones, planes de amortización acelerada.

 Si la empresa tiene por norma realizar periódicamente recuentos físicos de los bienes inmovilizados.

 Si es correcto el tratamiento contable dado al activo inmovilizado inmaterial.

9.- Programa de trabajo de la auditoría

Como ya se ha dicho una preparación adecuada del trabajo es tan importante como su ejecución. Para ello nos vemos
obligados un programa especial para cada auditoria, por lo tanto es muy difícil hablar de unos papeles estándar de
auditoria, por que aunque, el estado te da un modelo este no se puede seguir en todos los casos, ya que no existen dos
auditorias iguales y por lo tanto no puede haber dos papeles de trabajo iguales.

Ahora pues se expone un programa especifico que se puede aumentar o disminuir según las necesidades de cada uno:

 .- Parte general

 Comprobar si los totales de las fichas auxiliares están de acuerdo con las cuentas de control.

 Comprobar el pase de los asientos del diario al libro mayor.

 Comprobar sumas cruzadas en los libros mayos y auxiliares.

 Hacer un muestreo de asientos del libro diario y verificarlos con sus comprobantes.

 Comprobar la fuente de obtención del balance de comprobación y del de situación.

 Comentar el resultado y el desarrollo del negocio con el director general o gerente sobre la base de estados
financieros presentados por la empresa.

 Revisar la solución de los problemas que se hayan presentado al cierre del ejercicio.

 Revisar los estado financieros:

 Comprobarlos con los libros contables.

 Compararlos con los de años anteriores, investigar los cambios importantes y analizar en detalle las cuentas
de perdidas y ganancias tales como : Personal, publicidad, viajes, intereses.

 Compararlos con el presupuesto, explicando las desviaciones importantes.

 Compararlos con el análisis del departamento de costes revisando los margenes individuales de los productos.

 Revisar y explicar los principales ratios.

9.2 .- Conclusión del trabajo

El auditor, después de realizar su trabajo de investigación tiene que realizar un trabajo en detalle que comente los
siguientes aspectos.
 Resumir las deficiencias encontradas y comentarlas con el responsable del departamento, anotando los comentarios
de este.

 Se debe de escribir un informe del trabajo realizado y se debe de comentar con las personas afectadas.

 Después de un tiempo racional desde la emisión del informe, se tiene que comentar con los respectivos
responsables de los departamentos las medidas adoptadas para eliminar las deficiencias encontradas.

 Asimismo se verificará la implantación de los nuevos procedimientos o medidas de control interno. Esta verificación
se hará en la siguiente auditoria anual, ya que se puede considerar que un año es el tiempo mínimo para verificar la
implantación de una recomendación importante.

LA AUDITORIA
1.1. Antecedentes
La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la
contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización
sumeria.
Acreditase, todavía, que el termino auditor evidenciando el titulo del que
practica esta técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el
reinado de Eduardo I.
En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las
asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de
auditorias, destacándose entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en
1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.
La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,
imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la
auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las
grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio es prácticamente
obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los
dominios científicos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la
verificación anual de los balances que debían hacer los auditores.
También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación
cuida las normas de auditoria, la cual publicó diversos reglamentos, de los
cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros
consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio
de 1942 y diciembre de 1.943.
El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector
auditoria es realmente muy grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro
circulo de enseñanza cátedra para el estudio de la materia, incentivando el
aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros países se
realizan.
1.2. Definiciones
Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables,
dedicándose a observar si los mismos eran exactos.
Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de
lo acontecido y las respectivas referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha continuado extendiéndose;
no obstante son muchos los que todavía la juzgan como portadora exclusiva de
aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros.
En forma sencilla y clara, escribe Holmes:
"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos.
El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales
demostraciones, registros y documentos."
Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de un profesor de la
universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su
exactitud, así como la veracidad de los estados o situaciones que dichas
anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la
actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados
financieros; Es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para
determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros
emanados de ellos.
1.3. Objetivo
El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en
el desempeño de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona análisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente a las
actividades revisadas.
Los miembros de la organización a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y
las Gerencias.
1.4. Finalidad
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:
1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes
6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
a. Exámenes de aspectos fiscales y legales
b. Examen para compra de una empresa( cesión patrimonial)
c. Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo,
entre otros.
 Los variadísimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad
de esta técnica.
5. Clasificación de la Auditoria

Auditoria Externa 
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría Externa es el
examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una
unidad económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con
la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una
opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno
del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión
independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe
Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información
examinada.
La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de
información de una organización y emite una opinión independiente sobre los
mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluación de su
sistema de información financiero en forma independiente para otorgarle
validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha
asociado el término Auditoría Externa a Auditoría de Estados Financieros, lo
cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditoría
Externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema
de Información Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información
Automático etc.
La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la
razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y
documentos y toda aquella información producida por los sistemas de la
organización.
Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el
producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al
mismo una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los
usuarios de dicha información tomar decisiones confiando en las declaraciones
del Auditor.
  Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe
presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse una
opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y
en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por
una combinación de un conocimiento completo de los principios y
procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y
una receptividad mental imparcial y razonable.
Auditoría Interna
La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema
de información de una unidad económica, realizado por un profesional con
vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el
objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la
misma. Estos informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a
los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica.
  Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor
interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los
métodos y procedimientos de control interno que redunden en una operación
más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por Contadores Públicos
profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado e
imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garantía de
protección para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Público. La
imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor
interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la
alta administración, y aunque mantenga una actitud independiente como debe
ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede
afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo
para así obtener la confianza del Público.
 La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección
de la organización y tiene características de función asesora de control, por
tanto no puede ni debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la
empresa, a excepción de los que forman parte de la planta de la oficina de
auditoría interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con
las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su función es evaluar y
opinar sobre los mismos, para que la alta dirección toma las medidas necesarias
para su mejor funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las
operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y
decisiones de la organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es
una función asesora.
  Diferencias entre auditoria interna y externa:
Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría
Externa, algunas de las cuales se pueden detallar así:
 En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la
empresa, mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.
 En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la
empresa; en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa.
 La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su
vinculación contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la
facultad legal de dar Fe Pública.

Auditoria Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que el auditor da a
conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este proceso solo es
posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el
auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
Auditoria Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que el
auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este
proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado
evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las
operaciones de la empresa.