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5.1. Los tributos.

Los tributos son ingresos públicos coactivos (impuestos por el Estados), pecuniarios (en dinero) y
contributivos (destinados a financiar el gasto público). Los tributos se subdividen en tasas,
contribuciones especiales e impuestos:

 Tasas. La administración realiza servicios (en algunas ocasiones obligatorios) que no presta el sector
privado por lo que cobra al ciudadano. Por ejemplo, las cantidades que pagan las empresas por
tramitar autorizaciones de trabajo a ciudadanos extranjeros.
 Contribuciones especiales. El ciudadano no solicita un servicio u obra pública, pero se beneficia
directamente por el aumento del valor de su patrimonio de un modo directo. Por ejemplo, las obras
de alcantarillado o instalación de alumbrado público en un polígono industrial que pagarían las
empresas situadas en dicha zona.
 Impuestos. En este caso no existe contraprestación. Se paga en función de la capacidad económica
de los ciudadanos, puesta de manifiesto por su nivel de renta
(IRPF, IS), su consumo (IVA) o su patrimonio (IP).
Los impuestos pueden clasificarse como directos; cuando
recaen sobre las personas (físicas o jurídicas) por haber
obtenido ingresos como sería el caso del Impuesto sobre la
renta de las personas físicas o el Impuesto sobre Sociedades; e
indirectos, que recaen sobre el consumo de bienes y servicios
como pueda ser el IVA.
Son también clasificables atendiendo a su universalidad o
particularidad de aplicación; esto es, podremos diferenciar
entre impuestos personales cuando el impuesto atiende a las circunstancias personales del Autor: Jose Sande

contribuyente (por ejemplo, el IRPF) o de producto cuando el impuesto es independiente de las

circunstancias antes señaladas.

5.2. Fiscalidad empresarial.

5.2.1. Legislación y normativa básica en materia tributaria.

En España el marco legal que define el sistema fiscal e impositivo está compuesto principalmente por las
siguientes leyes y normas:

 La Constitución Española de 1978.

 La Ley General Tributaria, que “es el eje central del ordenamiento tributario donde se recogen sus
principios esenciales y se regulan las relaciones entre la Administración tributaria y los
contribuyentes”.
 La Ley General Presupuestaria; “que ttiene por objeto la regulación del régimen presupuestario,
económico-financiero, de contabilidad, intervención y de control financiero del sector público
estatal”.
 Las Leyes de Presupuestos Generales del Estado de cada año.
 Las leyes que regulan cada tributo; por ejemplo, la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas.
 Los reglamentos que desarrollan las leyes tributarias.

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5.2.2. Aspectos conceptuales comunes a todos los impuestos.

En todos los impuestos hay una serie de elementos comunes y esenciales que hay que entender para
conocer la filosofía y funcionamiento de cada uno de ellos. A saber:

• Domicilio fiscal: es el domicilio a efectos tributarios; para las personas físicas en su residencia
habitual y para las jurídicas su domicilio social.
• Hecho imponible: es el motivo que da lugar al nacimiento de la obligación de pagar el tributo.
• Sujeto pasivo: es el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación tributaria
principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma.
• Base imponible: es la valoración económica del hecho imponible.
• Base liquidable: es el resultado de restar a la base imponible las reducciones que se establezcan en
la ley para cada tributo.
• Tipo de gravamen: es un porcentaje por el que multiplicamos la base liquidable para determinar el
importe del tributo.
• Cuota tributaria: es el resultado de aplicar el tipo impositivo a la base liquidable, salvo que sea una
cantidad fija.
• Cuota líquida: es el resultado de restar a la cuota íntegra las deducciones en la cuota que permite la
Ley.
• Cuota diferencial o deuda tributaria: cuota líquida más los recargos y las multas que tenga que
satisfacer el contribuyente. Determina la cantidad a abonar por el contribuyente o a devolver por
parte de la Administración.

5.2.3. Algunos impuestos que pagan las empresas.

Las empresas deben hacer frente a diferentes impuestos tanto en el momento de constituirse como
durante el desarrollo de su actividad:

• El impuesto de transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (ITPAJD); que grava la

constitución de una sociedad, así como el aumento y transformación de capital, salvo en el caso de
algunas excepciones como son las sociedades laborales y algunas cooperativas.
• El impuesto de actividades económicas (IAE); que grava el mero ejercicio de una actividad
económica (empresarial, profesional o artística) en territorio nacional. Se trata de un impuesto
local, que gestionan los ayuntamientos, pero la administración central utiliza como fuente de
información a efectos de control de otros impuestos como el IVA o el IRPF. Las empresas tienen la
obligación de darse de alta en el IAE en el momento de su constitución. De este modo, la empresa
deberá seleccionar aquel epígrafe del impuesto que mejor y más se adecua a su actividad o trabajo
a realizar. Los epígrafes del IAE son una serie de códigos numéricos que identifican las diferentes
actividades empresariales y profesionales que pueden desarrollarse en un negocio, y que además
determinan el proceso y modo de tributación de la actividad que se ha seleccionado. Ahora bien, a
pesar de la obligación de alta están exentos del pago del impuesto los siguientes sujetos pasivos:
quienes inicien en territorio nacional su actividad durante los dos primeros periodos impositivos de
este impuesto en los que se desarrolle dicha actividad; las personas físicas; los empresarios que
facturen menos de un millón de euros.
• El impuesto de bienes inmuebles (IBI); que grava el valor de los bienes inmuebles de la empresa,
desde su sede de oficinas hasta uno de sus almacenes, por ejemplo. El importe de este impuesto
depende de las autoridades locales la tratarse de un impuesto estatal cuya gestión está cedida a los
ayuntamientos.
• El impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF).

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• El impuesto sobre sociedades (IS).

• El impuesto sobre el valor añadido (IVA).
• Otros impuestos como puedan ser, los de matriculación y circulación de vehículos o los impuestos
especiales.

5.2.4. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF).

El IRPF es un tributo de carácter personal y directo que grava, según principios de igualdad,
generalidad y progresividad la renta de las personas físicas de acuerdo a su naturaleza y circunstancias
personales y familiares.

Constituye el objeto de este impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus
rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por
ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del
pagador.
Los diferentes tipos de renta obtenidos por el sujeto pasivo a efectos de calculo de la base imponible
son:

 Rendimientos del trabajo; son las retribuciones obtenidas mediante una relación laboral, como, por
ejemplo, los sueldos y salarios o las prestaciones por desempleo.
 Rendimientos del capital inmobiliario; son aquellas que proceden del alquiler de inmuebles.
 Rendimientos del capital mobiliario; son los generados por los intereses y dividendos,
principalmente.
 Rendimientos de actividades económicas; son aquellos que proceden del trabajo personal y del
capital, conjuntamente o de uno solo de estos factores, y suponen por parte del contribuyente l
ordenación por cuenta ajena de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos,
con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Por ejemplo, los
rendimientos obtenidos por el empresario individual o autónomo en el ejercicio de su profesión o
actividad empresarial.
 Ganancias y perdidas patrimoniales; están constituidos por aumentos o disminuciones en el
patrimonio del sujeto pasivo.
 Otras imputaciones de renta que se establezcan por ley.

En el caso de los rendimientos por actividades económicas los empresarios pueden estimar su
rendimiento neto por:

- Régimen de estimación directa; El beneficio se obtiene restando de sus ingresos los gastos necesarios
para obtenerlos. Tiene una modalidad simplificada para empresas que no facturen más de 600.000
euros.
- Régimen de estimación objetiva por signos, índice o módulos; El beneficio se determina por la
naturaleza de las actividades y por unos parámetros objetivos: número de trabajadores, superficie…etc.

El impuesto queda establecido para todo el territorio español sin perjuicio del régimen fiscal del País
Vasco y Navarra y de las posibles particularidades que pudieran establecerse en Ceuta, Melilla y
Canarias.

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5.2.5. El impuesto sobre sociedades (IS).

El IS es un impuesto directo y personal que grava la renta obtenida por las sociedades mercantiles. Se
entiende por renta la obtención de beneficios por parte de la empresa que viene determinada por el
resultado contable; es decir, el beneficio bruto de la cuenta de perdidas y ganancias)
El cálculo del rendimiento neto ser realiza por estimación directa (ingresos computables – gastos
deducibles). La empresa puede compensar el beneficio obtenido con las pérdidas que haya obtenido
dentro del ejercicio económico.
El IS se aplica en todo el territorio español sin perjuicio de lo establecido en el País Vasco y Navarra que
tienen sus propias reglas fiscales.

El tipo de gravamen es fijo y proporcional, y varía en función del tipo de empresa. Entre los diferentes
tipos recogidos en la normativa aplicable podemos tener en cuenta los siguientes:

 El tipo impositivo aplicable 25% con carácter general; mientras que las empresas de nueva
creación tributaran en el primer periodo impositivo en el que la base imponible sea positiva y el
en siguiente al tipo del 15%, excepto si deben tributar a un tipo inferior.
 Tributarán al tipo del 20 %, por los resultados cooperativos, las sociedades cooperativas
fiscalmente protegidas.
 Tributarán al 10 % las entidades sin fines lucrativos.
 Tributarán al 1 % las sociedades y los fondos de inversión.
 Tributarán al 30 % las entidades financieras y las compañías de explotación de hidrocarburos.

5.2.6. El impuesto sobre el valor añadido (IVA).

Es un tributo indirecto y de cobro instantáneo que recae sobre el consumo y que grava:

1) La entrega de bienes o servicios efectuada por personas, empresarios y profesionales.

2) Los bienes adquiridos en países comunitarios; cuando compramos bienes procedentes de otros
estados de la UE, para que se consideren como tales es necesario que se cumplan una serie de
requisitos: el transporte ha de iniciarse desde otro estado de la UE y el destino tiene que ser la
Península o Baleares; el adquiriente y el transmitente tienen que ser empresarios o profesionales;
y, por último, los sujetos que intervienen en la operación deben estar registrados en el
denominado como IVA intracomunitario y quedar identificados con el número de operador
intracomunitario.
Cuando vendemos bienes a un particular miembro de la UE el IVA tributa en origen, es decir, la
operación está sujeta en España. Por tanto, trataremos la operación como si de una operación
nacional se tratase.
Cuando prestamos un servicio a un empresario o profesional miembro de la UE se produce la
inversión del sujeto pasivo y por tanto el IVA está exento en España y tributará en destino, siendo
el empresario o profesional comunitario que recibe el servicio el encargado de repercutirse el
impuesto a sí mismo. En consecuencia, nosotros, como prestador español del servicio, debemos
emitir la factura sin IVA.
Tanto para los bienes como para los servicios recibiremos la factura sin IVA. Nosotros mismos
tendremos que autoliquidar el IVA contabilizando simultáneamente un IVA soportado y un IVA
repercutido. Las cantidades deberán

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3) Las importaciones de bienes. Son las que se producen con países diferentes a los de la UE. Para la
importación de mercancías, a su llegada a la aduana tendremos que pagar el IVA, además de
algunos impuestos especiales si es que están sujetas a ellos y tarifas arancelarias. En cambio, la
exportación de mercancías está exenta del IVA.

El ámbito de aplicación del impuesto es el territorio peninsular español y las Islas Baleares . En Canarias,
Ceuta y Melilla no se aplica el IVA. De esta manera, en Canarias hacen uso del Impuesto General
Indirecto Canario, o IGIC; mientras que en Ceuta y Melilla hacen uso del Impuesto sobre la Producción,
los Servicios y la Importación o IPSI.

A la hora de estudiar el funcionamiento del IVA tenemos que conocer diferentes conceptos:

1º) Hecho imponible; las circunstancia o hecho que provoca el pago del impuesto. En el caso del IVA la
compra o venta de un bien o servicio.
2º) Contribuyente; es la persona que debe hacer frente al pago del tributo.
3º) Base Imponible; es la cantidad sobre la que se aplica el tipo impositivo. En el caso del IVA el valor de
los bienes y servicios vendidos. Se incluirán también el valor del transporte y el de los envases del
producto.
4º) Tipo Impositivo; es un porcentaje que se aplica sobre la base imponible para determinar la cantidad
a pagar. En el caso del IVA es fijo o constante, pero en otros impuestos, como el IRPF, cambia según el
valor de la base imponible.
5º) Cuota tributaria; la cantidad resultante de aplicar el tipo sobre la base imponible.

Ejemplo 1
Jorge compra un videojuego de X Box. En caja le dicen que el valor del videojuego es de 30 €, pero que
tiene pagar además el IVA, que será un 21 % del valor del bien. Al final Jorge paga 36,30 €. Los
elementos que hemos visto en la teoría serían los siguientes:

1) Hecho Imponible: la compra del videojuego.

2) Contribuyente: el comprador del videojuego, o sea Jorge.
3) Base Imponible: el valor del bien, que en este caso es de 30 €
4) Tipo Impositivo: el porcentaje que se aplica, que en este caso es el 21 %.
5) Cuota Tributaria: 21% x 30 € = 6,30 €. Jorge pagará el IVA y el valor del bien, esto es, 36,30 €.

No todos los bienes y servicios implican el pago del IVA, ya que algunos están exentos como, por
ejemplo, la enseñanza o la sanidad pública; o como la entrega de muestras gratuitas con fines
promocionales. En el resto de los casos el tipo impositivo son distintos en función de que se trate de un
bien de primera necesidad, de consumo habitual o de lujo. Actualmente hay tres tipos:

Ejemplo 2
Tras salir de la tienda de videojuegos Jorge decide volver a casa en autobús. En este caso el IVA que paga
es el 10 % y no del 21 % como en el caso de los videojuegos. Al llegar a casa tiene que pasar por el
supermercado para hacer un recado que le ha mandado su madre. Tiene que comprar un kilo de
manzanas frescas en la parte de frutería. Cuando paga ve que en su ticket de compra se le indica que ha
pagado un IVA del 4 % al tratarse de un bien sujeto al IVA superreducido.

¿Cuál es el importe que pagamos cuando hacemos una compra?

Será el resultado de la siguiente operación:

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Base Imponible + Importe del IVA = Importe total de la compra-venta

(BI) (BI * tipo impositivo)

30 € + 6,30 € = 36,30 €
Los tipos impositivos son distintos según se trate de un artículo u otro, es decir, si es de primera
necesidad, de consumo ordinario o de lujo. Actualmente hay tres tipos: tipo superreducido (4%);
reducido (10%) y tipo general (21%). Ahora bien, existen algunas actividades que se encuentran exentas
de IVA. Entre estas actividades podemos encontrarnos con las siguientes:

 Los servicios postales.

 Las clases particulares y la enseñanza en centros
públicos o privados autorizados.
 La asistencia prestada por profesionales
médicos y servicios sanitarios a particulares.
 El arrendamiento o alquiler de viviendas.
 Los servicios de asistencia social pública y la
prestada por entidades privadas de carácter
social como orfanatos; comedores sociales;
asilos; centros sociales…etc:

Los tipos a considerar son los siguientes:

 Tipo superreducido del 4 %:

 Pan, leche, huevos, frutas y verduras
frescas.
 Libros, revistas y periódicos.
 Medicamentos.
 Prótesis e implantes.
 Sillas de ruedas y vehículos para
personas discapacitadas.
 Viviendas de protección oficial.
 Tipo reducido del 10 %:
 Agua (para consumo humano y
regadío) y resto de alimentos.
 Medicamentos para uso animal.
 Transporte de viajeros y equipajes.
 Servicios de hostelería.
 Servicios de limpieza de vías y espacios
públicos.
 Entrada a museos, archivos o galerías
de arte.
 Entradas de cine.
 Tipo general del 21 %: resto de bienes y
servicios.

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¿Qué ocurre con los descuentos y los gastos asociados a la compra?

En determinadas ocasiones el vendedor concederá al comprador determinados descuentos. Los más
comunes son los siguientes:
 Descuentos comerciales; se aplican a determinados productos en función de sus características o
situaciones especiales como promociones y ofertas.
 Descuentos por pronto pago; el vendedor premia que el comprador pague antes de las fechas
inicialmente pactadas.
 Descuento por volumen (rappel); premiando las compras que alcanzan un determinado número de
unidades.

Los criterios para aplicar los descuentos se pueden pactar con los clientes. Así, por ejemplo, os
descuentos por pronto pago y por volumen se podrán aplican después de haber descontado el
comercial. Cuando los descuentos anteriores se consignan en la factura minoran el importe bruto de la
venta.
Por otro lado, la operación puede generar ciertos gastos como transportes, comisiones, seguros,
envases y embalajes. Estos costes se incluirán en la base imponible.

Importe bruto
-Descuentos
+ Envases
+Embalajes
+Portes y Seguros (los seguros están exentos de IVA pero si se incluyen en la factura se les aplica el
tipo impositivo establecido para los bienes facturados, pasando a formar parte de la base imponible)

Ejemplo 3
La empresa IME Sociedad Limitada compra dos mesas por un valor de 2.400 euros cada una. La empresa
vendedora le concede en factura un descuento comercial del 5% y la operación incluye unos portes de
36 euros. ¿Cuál es la cantidad que finalmente paga la empresa IME?

Importe bruto = 2 x 2.400 = 4.800 €

Descuento comercial = 5 % sobre 4.800 euros = 240 €
Aplicación del descuento = 4.800 – 240 = 4.560 €
Suma de los gastos de transporte = 4.560 + 36 = 4.596 €
Aplicamos el tipo de IVA del 21 %

4.596 x 0,21 = 965,16 €

Total a pagar = 4.596 + 965,16 = 5.561,16 euros.

El funcionamiento básico del IVA es el siguiente:

1) La empresa paga el IVA por sus compras. A esta cantidad la llamamos IVA Soportado
2) Cuando la empresa vende sus productos cobra a su cliente el IVA correspondiente. A esta cantidad
la llamamos IVA Repercutido.
3) La empresa declara ante Haciendo la diferencia entre el IVA Soportado y el Repercutido.
IVA repercutido – IVA soportado
(cuando se vende) (cuando se compra)

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4) Si el IVA repercutido es mayor que el soportado la empresa tendrá que pagar la diferencia a
Hacienda. En cambio, si el soportado es mayor que el repercutido Hacienda tendrá que devolver a
la empresa la diferencia.

IVA Repercutido > IVA Soportado → La empresa paga a Hacienda la diferencia.

IVA Soportado > IVA Repercutido → Hacienda tiene que devolver la diferencia a la empresa.

Autor: Jose Sande

El periodo de declaración-liquidación coincide con el trimestre natural. Para

empresas con un gran volumen de operaciones, se establece un periodo de liquidación mensual.
También puede realizar esta declaración mensual cualquier empresa, con independencia del volumen
de operaciones, que se acoja al llamado como sistema de devolución mensual.
Tal y como hemos señalado, cuando el IVA repercutido es mayor que IVA soportado, comporta ingresar
la diferencia en la Agencia Tributaria. Cuando el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido, el
importe correspondiente queda a cuenta para posteriores liquidaciones trimestrales. Si aun así quedara
algún saldo a favor de la empresa, al finalizar el año natural se solicitará la devolución. Una excepción a
esta situación surge cuando la empresa haya optado por el sistema especial de devolución mensual del
IVA. En este caso, debe realizar las declaraciones-liquidaciones con carácter mensual; y la solicitud de
devolución cuando le corresponda sin esperar al terminar el año.

Para que las empresas puedan llevar a cabo correctamente el pago y el cobro del IVA hay una serie de
requisitos y obligaciones formales que debe atender además de la presentación de declaraciones-
liquidaciones:

• Conservar las facturas y documentos recibidos de sus proveedores y de sus acreedores.

• Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de las actividades.
• Presentar periódicamente, o a requerimiento de la Administración, información relativa a sus
operaciones económicas con terceras personas.
• Las empresas han de llevar los siguientes libros: libro de registro de facturas emitidas, libro de
registro de facturas recibidas y libro de registro de bienes de inversión.

Con el fin de adaptar el IVA a las distintas peculiaridades de los diversos sectores económicos se
establecen diversos regímenes especiales: simplificado; especial para agricultura, ganadería y pesca. De
entre estos regímenes especiales podemos destacar el Régimen especial de recargo de equivalencia.
Este régimen se aplica obligatoriamente a los comerciantes minoristas que sean personas físicas, que
venden al cliente final. No se aplica en actividades industriales, de servicios o en el comercio mayorista,
ni a las personas jurídicas. Existen algunas actividades exentas, entre las que destacan las joyerías, las
peleterías, los concesionarios de coches, venta de objetos de arte o la comercialización de maquinaria
industrial, materiales de construcción o minerales, por ejemplo.
El comerciante minorista deberá pagar un recargo adicional a cambio de no presentar declaraciones de
IVA a Hacienda. El proveedor del comerciante debe incluir el recargo de equivalencia en sus facturas de
mercaderías o género, diferenciándolo del IVA Soportado y considerando ambas cantidades como IVA
Repercutido en sus declaraciones de IVA. El recargo no se aplica para la compra de un producto pero

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que no es para comercializarlo (por ejemplo, una estantería) o la compra de productos no incluidos en el
régimen, como por ejemplo un coche.
Los tipos del recargo de equivalencia son desde el año 2012 los siguientes:

Tipo de IVA Recargo de equivalencia

4% 0,50 %
10 % 1,40 %
21 % 5,20 %

¿Cuáles son las ventajas e inconvenientes de este sistema?

Ventajas: Los minoristas sometidos al régimen de recargo de equivalencia no tienen que presentar
declaraciones de IVA, simplificando su trabajo administrativo. Las cuotas de IVA repercutido supondrán
un mayor ingreso para la empresa. Si se realizan adquisiciones intracomunitarias de bienes se deberá
realizar una liquidación trimestral de IVA, correspondiente a la fecha en que se realiza la operación.
Inconvenientes: el mayor inconveniente es que el comerciante no podrá solicitar la devolución o
deducción del IVA Soportado en sus adquisiciones, considerándose un mayor coste de adquisición para
la empresa.

Ejemplo 5.

Un minorista sometido al recargo de equivalencia realiza una adquisición de mercaderías por valor de 60
euros aplicándose un 21 % de IVA. El proveedor aplica además el recargo del 5,20 %

Base Imponible IVA (21 %) Recargo (5,20 %) Total

60 60 x 0,21 = 12,60 60 x 0,052 = 3,12 60 + 12,60 + 3,12 =
75,72

El minorista no podrá deducir ni el IVA ni el recargo de equivalencia, lo que supone un mayor coste de
sus adquisiciones.
Si realiza su venta por 80 euros más IVA ingresará las siguientes cantidades:

80 + (0,21 x 80) = 80 + 16,80 = 96,80.

La cuota de la venta supone para el minorista un mayor ingreso.

5.2.7. El calendario fiscal para pymes y autónomos.

Durante el mes de enero se realizarán las declaraciones de retenciones del IRPF practicadas a
trabajadores, profesionales y empresarios y aquellas que se hayan practicado a los alquileres de
inmuebles urbanos en los que desarrolla la actividad empresarial.
Hasta el día 30 se podrá presentar la declaración trimestral del IVA, y de operaciones intracomunitarias,
ambos correspondientes también al último trimestre del año anterior. Este mismo día es el límite para la
declaración de los pagos fraccionados del IRPF, también del cuarto trimestre. 
En el mes de enero además tendrá que entregar las declaraciones recapitulativas de todo el año anterior
tanto de la liquidación del IVA como de las retenciones a cuenta de los impuestos directos
correspondientes.
El mes de abril es el primero en el que se puede presentar la Declaración de la Renta, pero también
tienen que cumplimentar otras obligaciones fiscales como pueda ser la autoliquidación trimestral del

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IVA con o los pagos fraccionados de la. Si estamos ante una sociedad tiene que hacer entregar del pago
fraccionado del impuesto de sociedades.
En julio vuelven las declaraciones trimestrales. Las sociedades disponen hasta el día 25 para entregar la
declaración anual (del año anterior) del impuesto de sociedades. En este mes acaba la campaña para la
declaración de la renta.
Durante octubre se tendrán que volver a presentar todas las declaraciones trimestrales y si estamos
ante una sociedad el pago fraccionado del impuesto de sociedades.
Durante el mes de diciembre se produce el último de los pagos fraccionados correspondientes al IS.

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