Derecho Fiscal

Bolilla 8
Impuestos Aduaneros. Antecedentes históricos nacionales: Los derechos aduaneros
son anteriores al nacimiento de nuestro país como Nación independiente y soberana, ya
que la Revolución de Mayo los halló vigentes como parte integrante del sistema fiscal
de España para el Virreinato del Río de la Plata. Se trataba de un régimen
monopolizador, prohibitivo y restrictivo de la posibilidad de negociar libremente a nivel
internacional. Se sostiene que este régimen, así concebido, fue causa preponderante del
estancamiento de las colonias españolas en el continente, y fue, por otra parte, uno de
los motivos determinantes del movimiento revolucionario de 1810. Posteriormente a
1810, el gravamen aduanero fue objeto de una serie de alternativas cambiantes,
relacionadas con la evolución histórica del país y con el nacimiento de la nacionalidad.
Así en 1822 fueron implantados por Bs. As y en 1828 fueron nacionalizados. Durante el
gobierno de Rosas los recursos provenientes de estos gravámenes volvieron a Bs. As.,
hasta 1851.
Realizado el acuerdo de San Nicolás y dictada la Constitución Nacional, quedaron a
cargo del Gobierno Nacional todas las aduanas del país, pero en 1856 Bs. As se separo
de la confederación y se apropió de los ingresos aduaneros provenientes de su puerto.
Al firmarse el tratado de paz en 1859, Bs. As volvió a ser provincia de la Confederación
suscribiendo la Constitución de 1853, aunque con las reformas introducidas en 1860,
según las cuales los derechos de aduana son exclusivamente nacionales por ser materia
expresamente delegada por las provincias de la Nación (art 4 CN: el Tesoro está
formado por los derechos de importación y exportación, art 9 CN: en todo el territorio
de la Nación no habrá más aduanas que las nacionales, en las cuales regirán las tarifas
que sanciones el Congreso, actual art 75 inc 1: corresponde al Congreso legislar en
materia aduanera y establecer los derechos de importación y exportación, uniformes en
toda la Nación.
Características del impuesto en la Argentina:
 Exclusivamente nacionales.
 Impuestos indirectos.
 Impuestos reales.
 Impuestos Permanentes.
Desde el punto de vista terminológico se utilizan los nombres impuesto de aduana o
derechos aduaneros, la CN los llama derechos de importación y derechos de
exportación, denominación que también es utilizada por el Código Aduanero vigente.
Los impuestos de aduana son, entonces, los gravámenes a la importación o exportación
de mercaderías o productos. Los de importación son gravámenes típicos en todas las
legislaciones, los de exportación, son generalmente considerados como obstaculizantes
para las vinculaciones comerciales internacionales. Los de importación pueden
considerarse como impuestos aduaneros tradicionales, habiendo tenido vigencia
permanente en nuestro país, en cambio, los de exportación han sido aplicados en forma
esporádica.
El Código Aduanero establece como especies de tributos aduaneros: los derechos de
importación, impuesto de equiparación de precios, derechos antidumping, derechos
compensatorios, derechos de exportación, tributos con afectación especial, tasa de
estadística, tasa de comprobación, tasa de servicios extraordinarios y tasa de
almacenaje.
Si bien la CN establece que al Congreso le corresponde legislar sobre los derechos de
importación y exportación, ello también surge del principio de legalidad. El Código
Aduanero establece que el derecho de importación específico debe ser establecido por
ley. No obstante, el PE queda facultado para establecer derechos de importación
específicos cuando concurren ciertos supuestos.
Importación y exportación: la importación es la introducción de cualquier mercadería
en un territorio aduanero, mientras que la exportación es la extracción de cualquier
mercadería en un territorio aduanero.
Los derechos de importación se refieren al momento en que se formaliza el despacho
aduanero de la mercadería con el consiguiente pago de los derechos establecidos, con lo
cual la mercadería deja de considerarse extranjera para convertirse en nacional. Esto
significa que las mercaderías quedan equiparadas con las nacionales desde el punto de
vista aduanero, y no pueden ser afectadas por tributos de importación creados con
posterioridad al momento del despacho a plaza.
Hay que aclarar que la línea o frontera aduanera está constituida por los límites
terrestres, marítimos, fluviales o lacustres del país, mientras que en lo relativo a frontera
aérea, se asigna a cada Estado la soberanía completa y exclusiva del espacio sobre su
territorio nacional.
Según el art 10 del Código Aduanero, la mercadería es todo objeto que fuere susceptible
de ser importado o exportado. También se considera como si se tratara de mercadería a
las locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el exterior, cuya explotación o
utilización se lleve a cabo en el país, excluido todo servicio que no se suministre en
condiciones comerciales ni en competencia y también a los derechos de autor y
derechos de propiedad intelectual.
Sujetos:
 Dirección General de Aduana: Anteriormente llamada Administración General de
Aduanas, es el organismo administrativo encargado de la aplicación de la legislación
relativa a la importación y exportación de mercaderías. Funciones y facultades:
 Ejercer el control sobre el tráfico internacional de mercadería.
 Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importación y a la exportación.
 Aplicar, liquidar, percibir, devolver y fiscalizar los tributos cuya aplicación,
fiscalización y percepción le estén encomendados.
 Autorizar operaciones y regímenes aduaneros relativos a medios de transporte.
 Dictar normas relativas a la legítima tenencia de mercadería extranjera.
 Instruir sumarios por delitos.
 Ejercer poder de policía.
 Requerir el auxilio de las fuerzas de seguridad.
 Realizar investigaciones en el extranjero.
 Llevar registros de matriculas, etc. (art 23 CA).
 Auxiliares de comercio y del servicio aduanero:
 Despachantes de Aduanas: Personas de existencia visible que realizan en nombre de
otros, trámites y diligencias relativos a la importación, exportación y demás
operaciones aduaneras ante el servicio aduanero.
 Agentes de Transporte Aduanero: Personas de existencia visible o ideal que, en
representación de los transportistas, tienen a cargo las gestiones relacionadas con la
presentación del medio transportador y de sus cargas ante el servicio aduanero.
 Apoderados Generales: Los despachantes de aduana y los agentes de transporte
aduanero podrán hacerse representar ante el servicio aduanero por apoderados
generales. Solo podrán designarse como apoderados a personas de existencia visible.
Importadores: Son las personas que en su nombre introducen mercaderías extranjeras
en el país con propósito oneroso, así sea que la trajeran consigo o que un tercero las
trajere para ellos.
Exportadores: Son las personas que en su nombre traen mercaderías nacionales y las
trasladan al exterior con propósito oneroso, así sea que la llevaren consigo o que un
tercero llevare la que ellos hubieren expedido.
Tributos regidos por la legislación aduanera: Derechos de importación: El hecho
imponible de este tributo se configura con la importación para consumo, entendiendo
por consumo la introducción de mercadería en el territorio aduanero por tiempo
indeterminado. El aspecto material del hecho imponible en importaciones regulares se
produce por la introducción de objetos que constituyen mercaderías a un territorio
aduanero por tiempo indefinido, para ser destinadas al consumo. Con relación al
momento en que acaece el hecho imponible, las importaciones pueden ser regulares e
irregulares. Son regulares cuando el ingreso a la Aduana es voluntario. El derecho de
importación puede ser:
 Especifico: Cuando el importe se obtenga mediante la aplicación de una suma fija
de dinero por cada unidad de medida.
 Ad – Valorem: Cuando el importe se determine mediante la aplicación de un
porcentual sobre el valor en aduana de la mercadería o sobre precios CIF, cuando
éstos fueran superiores.
Para la liquidación de los derechos de importación se aplica el régimen tributario, la
alícuota, la base imponible y el tipo de cambio para la conversión de la moneda
extranjera, vigentes.
El PE tiene amplias facultades para gravar, desgravar y modificar derechos de
importación a los fines de asegurar un adecuado ingreso para el trabajo nacional o
eliminar o impedir la desocupación, ejecutar la política monetaria, cambiaria o de
comercio exterior, estabilizar los precios internos a niveles convenientes o mantener un
volumen de ofertas adecuado a las mercaderías de abastecimiento del mercado interno y
atender las necesidades de las finanzas públicas, respetando los convenios
internacionales vigentes. Asimismo, puede otorgar exenciones totales o parciales al
pago, siempre que sea bajo el cumplimiento de determinadas obligaciones y que
cumplan con las finalidades de bien general.
Derechos de Exportación: Son los tributos que inciden sobre la exportación para el
consumo cuando la mercadería se extrae del territorio aduanero por tiempo
indeterminado.
El hecho imponible de este tributo se configura con la extracción de mercadería de un
territorio aduanero, por tiempo indefinido, lo cual hace presumir su destino de consumo.
Respecto al momento en que acaece el hecho imponible, el CA, distingue 2 tipos de
situaciones:
 Situaciones Regulares: Se aplica el derecho de exportación vigente a la fecha del
registro de la correspondiente solicitud de destinación de exportación para consumo,
o en el caso de derechos de autor y derechos de propiedad intelectual, el vigente a la
fecha de vencimiento de las obligaciones de hacer efectivos los cánones y derechos
de licencia.
 Situaciones Irregulares: Se aplica el derecho de exportación vigente a la fecha de:
 La comisión del delito de contrabando o la de su constatación.
 La fecha de desaparición o remoción de mercadería sujeta al régimen de depósito
provisorio de exportación. En caso de no precisársela, en la de su constatación.
 La transferencia de mercadería sin autorización, el vencimiento del plazo para
reimportar o cualquier otra violación de una obligación que se hubiere impuesto
como condición esencial para el otorgamiento del régimen de exportación
temporaria o en caso de no poder precisarse la fecha de comisión del hecho, en la de
su constatación.
Existen 2 tipos de derechos de exportación:
 Específicos: Aquellos en los que se aplica una cierta cantidad sobre una unidad de
medida determinada.
 Ad – Valorem: Aquel cuyo importe se obtiene mediante la aplicación de un
porcentaje sobre el valor imponible de la mercadería, o sobre precios oficiales FOB
(comprende gastos de transporte, seguros, costo de embalaje y gastos de carga).
Para calcular la base imponible de los ad valorem debe aplicarse a la mercadería que se
exporta para consumo el valor FOB en las operaciones utilizadas por vía acuática o
aérea, y el valor FOT o FOR, en operaciones efectuadas por vía terrestre, entre un
comprador y un vendedor independiente uno de otro. El valor imponible es FOB, FOR
o FOT en el lugar de salida. El valor imponible incluye la totalidad de los gastos
ocasionados hasta:
 El puerto en el cual se carga la mercadería para exportar por vía acuática.
 El aeropuerto en el que se carga.
 El lugar en el que se cargare en automotor o ferrocarril.
Estos gastos comprenden: los gastos de transporte y de seguros, las comisiones, los
corretajes, los gastos de documentación, los tributos exigibles en territorio aduanero, los
embalajes y los gastos de carga.
Para la liquidación será de aplicación el régimen tributario, la alícuota, la base
imponible y el tipo de cambio para la conversión de moneda extranjera, vigentes en la
fecha, salvo el caso de registraciones de contratos de compraventa, en los que el PE
puede establecer la fecha de perfeccionamiento del contrato comercial.
El PE tiene amplias facultades para gravar, desgravar o modificar el derecho de
exportación establecido, y también podrá otorgar exenciones.

Impuesto de equiparación de precios: La importación para consumo podrá ser

gravada por el PE con este impuesto, a los efectos de cumplir las siguientes finalidades:
 Evitar un perjuicio real o potencial a las actividades productivas que se desarrollen
dentro del territorio aduanero.
 Asegurar, para la mercadería producida en el territorio aduanero, precios en el
mercado interno, razonables y acordes con la política económica en la materia,
además evitar problemas de competencia fuera de lo razonable entre exportadores al
país.
 Evitar un perjuicio real o potencial a las actividades del comercio interno o de
importación.
 Orientar las importaciones de acuerdo con la política de comercio exterior.
 Disuadir la imposición en el extranjero de tributos elevados o de prohibiciones a la
importación de mercadería originaria o procedente del territorio aduanero.
 Alcanzar o mantener el pleno empleo productivo, mejorar el nivel de vida general de
la población, ampliar los mercados internos o asegurar el desarrollo de los recursos
económicos nacionales.
 Proteger o mejorar la posición financiera exterior y salvaguardar el equilibrio de la
balanza de pagos.
No estarán sujetas a este gravamen las importaciones para consumo que tengan carácter
comercial ni las de muestras comerciales. Este tributo solo procede en forma
excepcional.
El impuesto de equiparación de precios es aquel cuyo importe es equivalente a la
diferencia entre un precio tomado como base y otro de comparación. Puede establecerse
en forma adicional, o como máximo o como mínimo del derecho de importación, o
como sustitutivo de éste.
Derecho Antidumping: la importación para consumo de mercadería en condiciones de
dumping podrá ser gravada por la autoridad de aplicación con un derecho antidumping,
cuando esta importación:
 Causare un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrolle en el
territorio aduanero.
 Amenazare causar en forma inminente un perjuicio importante a una actividad
productiva que se desarrolle en el territorio aduanero.
 Retrasare sensiblemente la iniciación de una actividad productiva en el territorio
aduanero, siempre que los actos tendientes a concretarla estuvieren en curso de
ejecución.
Este tributo se aplica a las mercaderías que se importan para consumo y cuyo precio de
exportación en el país de origen es menor que el de las mercaderías idénticas o similares
consumidas en el mercado interno. El fin de este derecho es defender la actividad
productiva y la industria nacional, por ello se aplica a la mercadería que ingresa y que,
en razón de encontrarse en situación de dumping, perjudica la actividad existente o bien
dificulta su iniciación. La comparación de precios que permite establecer la existencia o
no de dumping, debe realizarse entre operaciones de carácter comercial efectuadas en la
misma fecha o en fechas próximas, por cantidades similares y considerando toda
diferencia que incidiese en los precios afectando su equivalencia. El derecho de
dumping no puede ser mayor que la diferencia de precios.

Derechos Compensatorios: se puede gravar con este tributo la importación para

consumo de mercadería beneficiada con un subsidio en el exterior, cuando esta
importación causare o amenazare causar un perjuicio importante a una actividad
productiva que se desarrollare en el territorio aduanero, o retrasare sensiblemente la
iniciación de una actividad productiva en el territorio aduanero, siempre que los actos
tendientes a concretarla estuvieren en curso de ejecución. Se entiende por subsidio todo
premio o subvención otorgado a la producción o a la exportación de la mercadería de
que se tratare en el país de origen o de procedencia, incluida toda subvención especial
concedida para el transporte. Este tributo no puede ser superior al importe del subsidio
que tiene la mercadería.
Disposiciones comunes a los derechos antidumping y compensatorios: tanto los
derechos compensatorios como los antidumping no serán aplicables a las operaciones
que no tengan el carácter de importaciones comerciales. Y se aplicaran en adición a
todos los demás tributos que gravaren la importación. La aplicación de los derechos
antidumping a cierta importación es incompatible con la aplicación de derechos
compensatorios a la misma importación, cuando los subsidios constituyeren
subvenciones a la exportación. La autoridad de aplicación es el ministro de economía.
Tributos con afectación especial: cuando se le encomienda al servicio aduanero la
aplicación u otra función respecto de un tributo con afectación especial, y no se
previeren todos los recaudos y formalidades para cumplimentarla, se aplicaran
supletoriamente las disposiciones de la legislación aduanera. En varias oportunidades se
le encomendó al servicio aduanero la percepción de tributos con afectación especial.
Entre ello, la contribución para el Fondo Nacional de Autopistas, y la contribución al
INTA (instituto nacional de tecnología agropecuaria).
Tasa de estadística: la importación o la exportación, respecto de las cuales se prestare
con carácter general un servicio estadístico, podrán ser gravadas con una tasa ad
valorem por tal concepto. Este gravamen se liquidará sobre el valor en aduana de la
mercadería. Se trata de una tasa, y en razón de ello, su cobro procede en virtud de un
servicio efectivo o potencial prestado por el Estado.
Tasa de Comprobación: cuando el servicio aduanero prestare servicio de control en
plaza respecto de las importaciones para consumo, a los efectos de comprobar que se
cumplen las obligaciones que hubieren condicionado los beneficios otorgados a tal
importación, ésta estará gravada con tasa ad valorem por tal concepto. La base
imponible para liquidar esta tasa es el valor en aduana de la mercadería. El PE está
facultado para fijar y modificar la alícuota de esta tasa, que no podrá exceder del 2%.
También puede otorgar exenciones totales o parciales, ya sean sectoriales o
individuales.
Tasa de servicios extraordinarios: esta tasa procede en virtud de la prestación de
servicios de fiscalización realizados por personal aduanero fuera de los horarios y días
hábiles. El importe debe tener relación con la retribución de los servicios
extraordinarios que el servicio aduanero debiere abonar a los agentes por tales tareas de
control. La Administración Nacional de Aduanas está facultada para fijar y modificar la
tasa de servicios extraordinarios.
Tasa de Almacenaje: esta tasa procede cuando el servicio aduanero se constituye en
depositario de mercadería. Se trata de un tributo que debe abonar el contribuyente por el
almacenaje de su mercadería en depósito.
Extinción de la obligación tributaria: el CA dispone que la obligación tributaria se
extingue por:
 Pago: el pago se efectuará de los modos y en los lugares que determine el servicio
aduanero. Debe ser al contado y antes del libramiento de la mercadería, salvo que
este fuese autorizado bajo el régimen de garantía. La Administración Nacional de
Aduanas puede conceder esperas o facilidades para el pago de los tributos
aduaneros. La tasa de interés que devengan los importes cuyo pago fuere objeto de
espera o de facilidades será fijada por la Administración. El pago no extingue la
obligación cuando su importe fuere inferior al debido. Cuando mediaren
circunstancias excepcionales debidamente justificadas, el PE podrá eximir total o
parcialmente el pago de los intereses.
 Compensación: solo procede entre créditos líquidos y exigibles cuando así lo
dispusiere de oficio la Administración.
 Condonación: consiste en un acto jurídico unilateral por el cual el titular de un
crédito fiscal renuncia gratuitamente a su cobro, solo puede disponerse por ley. No
obstante, excepcionalmente el PE puede hacerlo en aquellos casos en que la
obligación tributaria se hubiera originado en la realización de un hecho ilícito al que
aquél hubiera indultado la pena.
 Transacción en juicio: debe realizarla el administrador nacional de Aduanas ante un
juez competente.
 Prescripción: la prescripción de la acción del fisco de percibir los tributos, tiene
establecido un plazo de 5 años. Este plazo comienza a correr el 1º de enero del año
siguiente al de la fecha en que se hubiere producido el hecho gravado. Si el hecho
gravado constituye un ilícito y puede precisarse la fecha de su comisión, la
prescripción comienza a correr el 1ero de enero del año siguiente al de la fecha de su
constatación. En cuanto a los tributos que se exigen como consecuencia del
incumplimiento de una obligación impuesta como condición del otorgamiento de un
beneficio tributario, la prescripción comienza a correr el 1ero de enero del año
siguiente al de la fecha de dicho incumplimiento o de su constatación (en caso de no
poder precisarla). Supletoriamente se aplican las normas del CC.
Estímulos a la exportación: se pueden citar los siguientes:
 Drawback: consiste en devolver total o parcialmente los importes que se hubieren
pagado en concepto de tributos que gravaron mercadería que es importada por la
industria de manufactura nacional, y que luego de un proceso de elaboración es
exportada. Este procedimiento es muy utilizado, por que estimula la industria local,
alivianando sus costos y facilitando su desenvolvimiento financiero. El CA faculta
al PE para determinar la mercadería que puede acogerse a este régimen, fijar el
plazo dentro del cual debe efectuarse la exportación par consumo, establecer el
plazo y demás condiciones que deben cumplir los exportadores para acogerse a este
beneficio, fijar las bases sobre las cuales se liquidará el importe que correspondiere
en concepto de drawback. Con el pago del gravamen se extingue la relación
tributaria y no surge un crédito, ni siquiera condicionado, del contribuyente a la
restitución del tributo satisfecho. Después del pago, no se tiene más que la simple
expectativa de un crédito que puede surgir en el futuro si los bienes por los cuales ha
satisfecho el tributo se emplean en la fabricación de aquellos productos
determinados que puedan gozar de este particular beneficio, y si los productos son
realmente exportados. Solo en ese momento surge el derecho a la restitución.
 Reintegros: el régimen de reintegro es otro régimen aduanero de restitución total o
parcial de los importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores,
excepto los que gravan la importación para consumo, por la mercadería que se
exportare para consumo a título oneroso, o por los servicios que se hubieran
prestado con relación a dicha mercadería. Este régimen es compatible con el
drawback.
 Reembolsos: el régimen de reembolsos es aquel por el cual se restituyen, total o
parcialmente, los importes que se hubieran pagado en concepto de tributos
interiores, incluidos los tributos pagados por la previa importación para consumo de
toda o parte de la mercadería que se exportare para consumo a título oneroso, o bien
por los servicios que se hubieran prestado con relación a dicha mercadería. No
puede acumularse con el drawback ni con el de reintegros.
 Otros estímulos a la exportación: el CA dispone la implementación de otros
estímulos a la exportación no previstos específicamente en él, y establece que en tal
caso se aplicarán las disposiciones de la legislación aduanera. Así se faculta al
servido aduanero a pagar, acreditar o autorizar el pago o su acreditación, de los
importes que adeudare en concepto de estímulos a la exportación dentro de los
plazos que establezca la reglamentación.

FIN BOLILLA 8