Contabilidad III

Ayudantía 4: Costeo Basado en Actividades

Mueblerías Raulí Austral Ltda. es una empresa que fabrica dos tipos de mueble: el escritorio
cómodo y la cómoda enchapada. MRA ha definido tres departamentos productivos que siguen
una secuencia determinada por el proceso productivo. Primero el producto se inicia en el
departamento de modelamiento, luego sigue hacia un segundo departamento donde se
realizan los detalles y finalmente accede al tercer departamento de pintura.

Actualmente la compañía utiliza un sistema de costeo tradicional basado en el volumen en el

cual asigna los costos indirectos simplemente dividiendo el total en la cantidad de unidades
producidas sin diferenciarlas por producto. La alta presión competitiva, algunos cambios en las
variables claves del mercado objetivo y el dinamismo de los segmentos geográficos que cubre
la compañía, la han obligado a replantearse la situación productiva.

Dentro de las alternativas que barajan es hacer cambios en el sistema de costeo para explotar
sus ventajas competitivas y orientar de mejor forma la administración hacia los indicadores
claves de éxito (KPI). La primera posibilidad es asignar los costos indirectos generales a los
departamentos basados en el número de horas máquinas utilizadas en su fabricación, mientras
que los CIF serían distribuidos a cada producto considerando las horas MOD. La segunda
posibilidad es actualizarse a un sistema ABC donde se identificarían seis actividades
generadoras de CIF a las cuales se le asignarían estos con base en las horas MOD.

La información para el proceso productivo del primer trimestre del 2016 fue la siguiente:

Producto Escritorio Cómoda

Precio de venta $ 55.000 $ 79.000
Unidades fabricadas y vendidas 2.600 7.400
Horas MOD modelamiento por unidad 2 4
Horas MOD detalles por unidad 2 1
Horas MOD pintura por unidad 1 3
Horas máquina modelamiento totales 3.900 14.800
Horas máquina detalles por unidad 4 1,25
Horas máquina pintura totales 6.500 12.950
Pago por hora MOD $ 2.000 $ 3.000
Material Directo por unidad $ 13.000 $ 21.000

Para las seis actividades que darían lugar a los costos indirectos totales de $288.800.000, se
han identificado sus respectivos generadores de costos por actividad (cost drivers o causantes
de costos) y la información recopilada es la siguiente:

Actividad total Cost driver Escritorio Cómoda Horas MOD

Corte Nº de cortes 10.400 59.200 14.440
Pulido Horas máquina 20.800 37.000 18.050
Ensamblaje Horas MOD 13.000 59.200 3.610
Detalles Nº de unidades 2.600 7.400 25.270
Inspección de calidad Nº de lotes 52 370 5.415
Despacho Nº de clientes 650 3.700 5.415
Se le pide:
a) Clasificar las actividades a nivel de unidad, lote, producto/servicio/cliente/división/región
geográfica o soporte a las instalaciones
b) Realizar el Estado de Resultados por línea de producto considerando el costeo
tradicional basado en el volumen actual
c) Realizar el Estado de Resultados por línea de producto considerando la primera mejora
del sistema de costeo hacia una departamentalización de los costos
d) Realizar el Estado de Resultados por línea de producto considerando el sistema ABC
e) ¿Qué producto está subsidiado y cuál castigado?
f) Comparar las rentabilidades bajo los sistemas de costeo para cada línea de producto y
luego defina cuál es el producto estrella. Explique por qué.
g) Comparar el costo de cada unidad por producto, si en vez de distribuir los costos a las
actividades generadoras de CIF con base en las horas MOD y luego a los productos,
se hubiese utilizado esta base para repartir derechamente los CIF a los productos
fabricados. ¿Qué puede concluir de esta situación?

Solución
(a) La clasificación sería la siguiente:

 Corte = Unidad
 Pulido = Unidad
 Ensamblaje = Unidad
 Detalles = Unidad
 Inspección de calidad = Lote
 Despacho = Lote
(b) Las unidades totales producidas entre ambos productos son 10.000 y en consecuencia
el CIF por unidad es de $288.800.000 / 10.000 unidades = $28.880. Luego, la MOD por
unidad sería en el caso de los escritorios de $2.000 x 5 horas = $10.000 y en el caso
de las cómodas de $3.000 x 8 horas = $24.000 En consecuencia el Estado de
Resultados por producto diferenciado por cada ítem de costos, considerando que se
vendieran todas las unidades producidas, es el siguiente:

Ítem de costos Escritorio Cómoda

Ingresos por ventas $ 143.000.000 $ 584.600.000
Costos de explotación
Material Directo $ 33.800.000 $ 155.400.000
Mano de Obra Directa $ 26.000.000 $ 177.600.000
Costos Indirectos de Fabricación $ 75.088.000 $ 213.712.000
Margen Bruto $ 8.112.000 $ 37.888.000
(c) En este caso el primer paso es departamentalizar o distribuir los $288.800.000 de
costos indirectos de fabricación a cada uno de los tres departamentos productivos
(modelamiento, detalles y pintura). Las horas máquina totales por producto y por
departamento serían las siguientes:

Departamento Escritorio Cómoda Total Porcentaje

Modelamiento 3.900 14.800 18.700 32,35%
Detalles 10.400 9.250 19.650 34,00%
Pintura 6.500 12.950 19.450 33,65%
Total 20.800 37.000 57.800 100%

Dado esto, el costo asignado a cada departamento de los $288.800.000 será:

Departamento Modelamiento Detalles Pintura

Costo $ 93.426.800 $ 98.192.000 $ 97.181.200
 Luego, es posible calcular una tasa CIF basada en las horas MOD por cada
departamento o un porcentaje sobre el total de las horas MOD para asignar a cada
línea de producto y luego dividir por el número de unidades fabricadas para llegar al
CIF unitario por cada departamento. Las tasas CIF serían:

Modelamiento: $93.426.800 / (2 x 2.600 + 4 x 7.400) = 2.684,68 $CIF/Hora MOD

Detalles: $98.192.000 / (2 x 2.600 + 1 x 7.400) = 7.793,02 $CIF/Hora MOD
Pintura: $97.181.200 / (1 x 2.600 + 3 x 7.400) = 3.918,6$CIF/Hora MOD

Entonces, el CIF asignado por producto en cada departamento es el siguiente:

Departamento Escritorio Cómoda

Modelamiento $ 5.369,36 $ 10.738,72
Detalles $ 15.586,04 $ 7.793,02
Pintura $ 3.918,60 $ 11.755,80
CIF por unidad $ 24.874 $ 30.287,54

El Estado de Resultados por línea de productos es el siguiente:

Ítem de costos Escritorio Cómoda

Ingresos por ventas $ 143.000.000 $ 584.600.000
Costos de explotación
Material Directo $ 33.800.000 $ 155.400.000
Mano de Obra Directa $ 26.000.000 $ 177.600.000
Costos Indirectos de Fabricación $ 64.672.400 $ 224.127.796
Margen Bruto $ 18.527.600 $ 27.472.204
(d) Los costos asignados a cada actividad considerando las horas MOD totales serían los
siguientes:

Actividad total Horas MOD % horas MOD CIF

Corte 14.440 20% $ 57.760.000
Pulido 18.050 25% $ 72.200.000
Ensamblaje 3.610 5% $ 14.440.000
Detalles 25.270 35% $ 101.080.000
Inspección de calidad 5.415 7,5% $ 21.660.000
Despacho 5.415 7,5% $ 21.660.000

Luego, la tasa de asignación por actividad sería la siguiente:

Actividad total Base total Tasa

Corte 69.600 $ 829,89
Pulido 57.800 $ 1.249,13
Ensamblaje 72.200 $ 200
Detalles 10.000 $ 10.108
Inspección de calidad 422 $ 51.327,01
Despacho 4.350 $ 4.979,31
 Por lo tanto, los CIF asignados a cada línea de productos serían los siguientes:

Actividad Escritorio Cómoda

Corte $ 8.630.856 $ 49.129.488
Pulido $ 25.981.904 $ 46.217.810
Ensamblaje $ 2.600.000 $ 11.840.000
Detalles $ 26.280.800 $ 74.799.200
Inspección de calidad $ 2.669.005 $ 18.990.994
Despacho $ 3.236.552 $ 18.423.447
CIF total $ 69.399.116 $ 219.400.939
CIF por unidad $ 26.691,97 $ 29.648,78

El Estado de Resultados bajo un sistema ABC sería el siguiente:

Ítem de costos Escritorio Cómoda

Ingresos por ventas $ 143.000.000 $ 584.600.000
Costos de explotación
Material Directo $ 33.800.000 $ 155.400.000
Mano de Obra Directa $ 26.000.000 $ 177.600.000
Costos Indirectos de Fabricación $ 69.399.116 $ 219.400.939
Margen Bruto $ 13.800.884 $ 32.199.061
(e) Para ver qué producto está subsidiado y cuál castigado hay que considerar si los CIF
según un sistema más exacto (departamentalización o ABC) son superiores o inferiores
frente a uno tradicional simple menos exacto. Los costos primos (MD y MOD) seguirán
siendo los mismos, la única diferencia serán los CIF. La comparación de (i) tradicional
si departamentalización contra tradicional con departamentalización, (ii) tradicional sin
departamentalización contra ABC, y (iii) tradicional con departamentalización contra
ABC, es la siguiente:

Producto Escritorio Cómoda

Tradicional sin versus Tradicional con Castigado Subsidiado
Tradicional sin versus ABC Castigado Subsidiado
Tradicional con versus ABC Subsidiado Castigado
(f) Las rentabilidades (margen bruto total / ingresos por ventas o margen bruto unitario /
precio de venta) según cada sistema de costeo serían las siguientes:

Producto Escritorio Cómoda

Tradicional sin 5,67% 6,48%
Tradicional con 12,96% 4,70%
ABC 9,65% 5,51%

El producto estrella es el escritorio porque genera mayor rentabilidad, aunque

tradicionalmente haya parecido ser la cómoda. Al darle un mayor nivel de precisión al
sistema de asignación de los CIF, se pudo ver mejor el potencial de este producto.
(g) Si se hubiesen asignado los CIF desde un inicio sobre la base de las horas MOD
totales de 5 horas x 2.600 unidades de escritorios + 8 horas x 7.400 unidades = 72.200,
la tasa sería $288.800.000 / 72.200 horas MOD = 4.000 $ CIF / Hora MOD. Dado esto,
el CIF asignado a los escritorios sería de $4.000 x 5 horas MOD = $20.000 por unidad,
mientras que en el caso de las cómodas sería de $4.000 x 8 horas MOD = $32.000.
Esto sería menos cercano a lo que sucede con ABC ya que el 40% de los CIF son
generados por las actividades de detalles que está causada por las unidades
producidas. Visto de otra forma, el CIF asignado con base en las unidades producidas
es más parecido al ABC que el con las horas MOD.