Mario Adolfo Racancoj Chojolán 201630022

Derecho Financiero ll Sección A

LAS INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA

Antes de empezar con el tema central, debemos tener en cuenta que las leyes,
normas en general son elaboradas por el Estado con el único fin de regular
conductas que en el presente caso que nos atañe regula relaciones tributarias y
que por ser de orden imperativas a los sujetos que están relacionados deben de
cumplirse, ya que de lo contrario se estaría trasgrediendo la norma y por ende
se incurrirá en las consecuencias que la misma tiene prevista para este tipo de
caso, estas consecuencias a las que hacemos mención se materializa en una
infracción en el ramo tributario y su correlativa sanción, podemos decir que las
infracciones las crea la persona obligada que deja de cumplir una obligación ya
bien sea con voluntad o si ella, y esa obligación no ejecutada se convierte en
infracción que nuestro ordenamiento jurídico lo regula y tiene su correspondiente
sanción que es la consecuencia, por lo mismo debemos ser preciso en señalar
que en materia tributaria es muy rigorista ya que atraves de estas tantas
obligaciones el Estado obtiene la mayoría de los ingresos que le sirve para las
diferentes necesidades y presupuestos que está asignado a cada institución del
Estado.

Las infracciones las podemos entender como una trasgresión a la norma

tributaria que puede ser por acción o por omisión, es decir incumplir, no acatar
las obligaciones que el Código Tributario regula por dirección del Estado que es
el sujeto afectado en el incumplimiento, si rápidamente analizamos quien es el
sujeto que infringe las disposiciones y deberes que esta regulados en nuestra
legislación podríamos decir primariamente que es el contribuyente el cual en la
mayoría de veces no cumple con las responsabilidades que se le tiene
asignadas y los compromisos que el adquirirlo, podríamos ejemplificar con
algunos caso en los cuales se infringe la ley tributaria, como es el caso de una
abarrotería que se le olvida un realizar el pago del tributo, ya sea por no haberlo
determinado incorrectamente esto quiere decir cuando a la hora de hacer las
cuentas de cuanto era lo que se tenía que cancelar no era la correcta, una cosa
importante es aclarar que si un como contribuyente ósea como sujeto obligado
acudió a la Superintendencia de administración Tributaria SAT, pero no hizo las
cuentas correctamente entonces es una infracción pero la misma entidad sabe
que usted acudió a hacer efectivo el pago, en cambio si uno no se presentó a
cancelar los impuestos esto ya sería tomado como un delito.

Otra ejemplo que puedo citar tomando como referencia el Código Tributario es
cuando la infracción denominada Pago Extemporáneo de Tributos Retenidos,
Percibidos y del Impuesto al Valor Agregado, sucede cuando quien actúa en
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calidad de agente de retención o de percepción de impuestos, así como los

contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, no enteren en las cajas fiscales
y dentro del plazo establecido en la ley tributaria sustancial, los impuestos
percibidos, retenidos o el Impuesto al Valor Agregado a enterar al fisco luego de
efectuar la compensación entre débitos y créditos. La infracción referida en el
párrafo anterior es sancionada con multa equivalente al 100% del impuesto, sin
embargo, el segundo párrafo del artículo 91 del Código Tributario establece que
dicha sanción gozará de una rebaja el 50%, siempre que el responsable haga el
pago antes de ser requerido por la Administración Tributaria.

Al momento de determinar la infracción que se ha cometido, se analiza

diferentes aspectos del porqué de dicha acción u omisión de la trasgresión de la
norma, esto quiere decir que se estudia tanto al sujeto infractor como la
conducta de la cual deviene la consecuencia, podemos mencionar la conducta,
esta conducta del sujeto obligado a cumplir que puede ser voluntaria o no y si
esa conducta que se ha realizado es encuadra en un infracción esto quiere decir
si dicho acto ocasionado por el sujeto obligado es propia de una consecuencia
negativa, entre otros varios elementos contamos lo que es la antijurídica,
inimputabilidad y culpabilidad estos elementos sirven como calificación, como un
estudio antes de actuar, esto quiere decir que los elementos necesario para
saber con certeza si se ha cometido una infracción y su correspondiente sanción
que puede quedar ahí o se puede transmitir a un delito.

Además de los elementos que estudian todo lo relativo a las infracciones en

materia tributaria, en doctrina existen varias clases de infracciones tributarias
que hasta cierto punto es una buena mediad para saber cómo, porque se tuvo
que incurrir a la violación de la norma que puede ser como ya dijimos voluntaria
cuando el sujeto obligado tuvo la intención de realizar o simplemente por
cuestiones secundarias o fuera de ellas no se pudo cumplir. En el documento se
menciona que algunas clasificaciones de las cuales hacemos mención como
son los delito y faltas, acciones dolosas o culposas, instantáneas o continuas,
formales y materiales, para dejar claro quiénes pueden incurrir en fracciones es
necesario mencionar que puede ser toda persona tanto individual como
colectiva y pueden ser como mencionamos los contribuyentes, como
mencionaba en clase los sujetos de recaudación y percepción, en fin todas
aquellas personas que tuviesen la obligación por disposición legal de hacerlo.

Los tributos representan la fuente de ingresos más grande de un Estado, es por

esta razón que la recaudación de los mismos por parte de la administración
tributaria debe ser eficiente, conforme a la ley y adecuado a la sociedad de cada
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Estado. Los miembros de la sociedad que se encuentran afectos al pago de

impuestos, algunas veces, incumplen con tal obligación y es por ello que los
países del mundo deben contar con un método específico utilizado para
sancionar a estas personas, debido a que se trata de un atentado en contra del
sistema tributario, el cual tiene consecuencias de carácter público lo cual afecta
el bien común estatal. Las infracciones tributarias se refieren a las
transgresiones en las cuales incurren los sujetos afectos al pago de tributos,
quienes deben ser sancionados de alguna forma u otra por dicho
incumplimiento.

El estudio del tema de las infracciones y sanciones tributarias, determina ciertos

antecedentes históricos del tributo como tal para luego describir la manera en la
que anteriormente se sancionaban a las personas que no cumplían con la
normativa tributaria. Otro tema importante para el entendimiento del tema
principal es el referente a la rama del derecho que estudia y otorga los
lineamientos para determinar qué infracciones existen dentro del Derecho
Tributario y penas a los sujetos pasivos que incurran en ellas; este tema es
fuente de varias teorías, se determina la existencia del Derecho Penal Tributario,
y por lo tanto las diferencias entre este y el Derecho Penal.

La forma de sancionar a las personas que contravienen las normas tributarias

han cambiado conforme el paso del tiempo, en la antigüedad se penaba de
manera muy injusta a los sujetos que incumplían con tributar; se llegaba incluso
hasta a dañar físicamente a dichos infractores. En la actualidad dicha situación
se ha regulado, la protección a los derechos humanos y la aplicación de los
principios del Derecho Penal para la imposición de sanciones mantiene el
equilibrio con respecto al sistema utilizado para penalizar a los sujetos afectos a
los tributos y que no cumplen con su pago.

Los tributos representan una fuente de ingresos importante dentro de un Estado,

el factor de que ciertos ciudadanos no realicen el pago de los impuestos que le
corresponden representa un daño de carácter social y público que el Estado
debe en primer lugar, prevenir. Las sanciones tributarias, previo a tener como
objetivo penalizar a las personas que no cumplen con la normativa fiscal, tienen
carácter preventivo; la lógica de dicha situación radica en el hecho de que si las
personas tienen conocimiento de las consecuencias de su falta de cumplimiento
al pago de los tributos intentarán cumplir con sus deberes fiscales al notar que
pagar los impuestos correspondientes resulta menos oneroso que cumplir con
alguna sanción que se les imponga por contravenir el ordenamiento tributario.
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Hablando más concretamente lo relativo a las sanciones tomamos el artículo 94

4 del Código Tributario, donde nos hacen mención que constituyen infracciones
a los deberes formales, todas las acciones u omisiones que impliquen el
incumplimiento de obligaciones diferentes al pago del impuesto y que han sido
establecidas precisamente en busca del cumplimiento de dicho pago y su
correcta determinación.
Las sanciones de multa que correspondan por la comisión de deberes formales,
gozan del beneficio de rebaja del 85%, siempre que se presenten
voluntariamente ante la Administración Tributaria sin haber sido previamente
fiscalizado o requerido, según el artículo 94 “A” 5 del Código Tributario.
Conforme a lo establecido en el artículo 94 del Código Tributario, las
infracciones y sanciones por incumplimiento de deberes formales son: “1.
Omisión de dar aviso a la Administración Tributaria, de cualquier modificación o
actualización de los datos de inscripción y del nombramiento o cambio de
contador. Todo ello dentro del plazo de treinta días, contados a partir de la fecha
en que se produjo la modificación o actualización. La sanción correspondiente
según nuestro código tributario será una multa de cincuenta Quetzales por cada
día de atraso con una sanción máxima de mil quinientos Quetzales, es así como
la mayoría de infracciones tienen la característica que son multa y
adelantándonos un poco a toros temas las sanciones que no son realizadas
devienen multas, moras.