DERECHO TRIBUTARIO 2

PROF. PEÑA

RESUMEN LIBRO EXENCIONES

INTRODUCCION
Tratándose de impuestos generales a las ventas, la extensión y naturaleza de las exenciones
establecidas por el legislador determina, entre otras variables, el grado de dificultad en la
administración del tributo, especialmente en chile el caso del IVA, ya que se ha optado por el sistema de
sustracción “impuesto contra impuesto”.
Frente al problema de equidad por un lado y las restricciones que impone la necesidad de no complicar
en exceso la administración del tributo, la solución seria limitar la cantidad de exenciones favoreciendo
exclusivamente a aquello bienes de consumo cuya exclusión es necesaria para rebajar a un nivel
tolerable la regresividad de los impuestos a las ventas, como por ejemplo los alimentos y otros bienes
de consumo imprescindibles.
El legislador chileno, opto por suprimir todas las exenciones por productos consultadas en la ley 12.120
sobre impuesto a las compraventas y servicios que rigió hasta 1975. Aquí la nómina de bienes exentos
incluye solo los vehículos motorizados, las materias primas utilizadas en la producción, elaboración o
fabricación de bienes destinados a ser exportados y las transferidas a título de regalía a los trabajadores
por sus empleadores.
Las exenciones constituyen limitaciones al campo de aplicación del impuesto, establecidas de manera
taxativas por el legislador, lo que lo diferencia de hechos u operaciones no gravadas los que constituyen
actos o contratos excluidos implícitamente del tributo por la definición legal de la objetividad gravada,
como es el caso de la enajenación de bienes a título gratuito, la transferencia de derechos personales y
numerosos otros contratos que han sido aclarados por el SIII.
Diferenciar entre exención real y personal. Real, establecida según la naturaleza del servicio, sin atender
a las personas que intervienen en su prestacion. Personal, instituidas en consideracion a la persona,
empresa o entidad favorecida y en su solo beneficio.

CAPITULO I
DE LAS EXENCIONES EN GENERAL

I.- LAS EXENCIONES DENTRO DEL IVA

El grado de dificultad en la administración de un impuesto a las ventas es función, entre otras variables,
de la extensión y naturaleza de las exenciones acordadas por ley. el tributo ideal, sería el que gravara
todas las transacciones con una tasa única, sin admitir excepción alguna. esto no es posible en razón de
distribución de la carga tributaria
En el caso del IVA, se presentan mayor problemas, la propias de las exenciones sumados al sistema de
sustracción de este tributo “impuesto contra impuesto”.
En el caso del iva, según expertos, lo mejor seria limitar las exenciones al menor numero posible de
productos, favoreciendo exclusivamente a aquellos bienes de consumo cuya exclusión del impuesto se
considera necesaria para rebajar a un nivel tolerable la regresividad propia de los tributos a las ventas.

II.- TRATAMIENTO DE LAS EXENCIONES EN EL DECRETO LEY N°825

El legislador chileno opto por restringir drásticamente las exoneraciones del iva buscando con ello, tanto
favorecer el rendimiento del tributo, como simplificar su administración. Este criterio restrictivo, estuvo
presente en el DL 825 y fue apareciendo con mas fuerza en cada modificación a este cuerpo legal,
suprimiendo en definitiva las que favorecían a la leche, harina, verduras y frutas, etc.
En materia de tributación a los servicios, la reducción del numero de exenciones no fue igual, ya que,
según el DL 825, los servicios permanecieron afectos a un impuesto autónomo e independiente del iva,
exoneraciones que subsisten luego de la integración de ambos tributos.
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III.- DEROGACIÓN GLOBAL DE LAS EXENCIONES PREEXISTENTES

En el artículo 86 del primitivo dl 825 se deroga expresamente todas las exenciones contenidas en la
legislación anterior, esta derogacióncomprendió “todas las exenciones, totales o parciales, contenidas
en leyes generales, especiales, contratos leyes, decretos y todo otro texto legal o reglamentario”
Las exenciones afectadas fueron aquellas mediante se exoneraba de tributación a determinados actos o
contratos gravados por sus disposiciones, sin hacer referencia especifica a tales impuestos y que daba la
analogía básica existente entre ellos y los gravámenes del decreto ley 825 habrían sido susceptibles de
ser invocados para excluir la aplicación de esto últimos.
Algunas exenciones conservaron su vigencia respecto de todos los impuestos o gravámenes que no
fueran los establecidos en el dl 825 a meno que otras disposiciones legales hayan restringido su
aplicación

IV.- CONCEPTO DE EXENCIÓN Y CARACTERÍSTICAS DE LAS ESTABLECIDAS EN RELACIÓN AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La ley tributaria establece los requisitos para que proceda el cobro de un impuesto determinando
implícitamente la exclusión del campo de aplicación del gravamen de todos aquellos actos, hechos o
bienes que no reúnan dicha condiciones.
En el caso del iva quedan al margen, por la definición del hecho gravado, entre otras, las convenciones
por las cuales se transfieren derechos personales, aquella que un que versen sobre bienes corporales
muebles o inmuebles o derechos reales constituidos sobre ellos, sean a título gratuitos.
Distinto es el caso de las exenciones, ya que se trata de convenciones o bienes teóricamente gravables,
pero respecto de los cuales el propio dl 825 o alguna ley complementaria han establecido taxativamente
su no imposición en los casos particulares.
Por tanto, las exenciones constituyen limitaciones al area de aplicación del impuesto, en cuanto
determina su no aplicación a bienes o convenciones que, de otro modo, deberian tributar por reunir las
condiciones señaladas por la ley.
Un rasgo distintivo de las exenciones del IVA es que, por regla general, ellas operan de pleno derecho,
por el solo ministerio de la ley, sin necesidad de intervencion de algun organo administrativo que las
conceda o declare en cada caso.
Por tanto, para que procedan las exenciones solo es necesario que se cumplan los presupuestos
establecidos por la ley. Con salvedad, se puede señalar el caso de empresas que se instalen en algunas
de las zonas del pais favorecidas con un tratamiento tributario especial, ya que su instalacion debe ser
aprobada por el respectivo intendente regional.

V.- INTERPRETACIÓN DE LAS EXENCIONES

La Dirección Nacional del SIIha establecido que las normas que establecen exenciones tributarias son de
derecho estricto, por tanto, no pueden ser usadas por extensión o analogía a otros casos cualquiera sea
el grado de similitud.
Al parecer la dirección nacional ha confundido la aplicación analógica con la interpretación por analogía,
operaciones de un contenido conceptual muy diferente.
La aplicación por extensión o analogía supone la inclusión dentro del ámbito de una norma situaciones
no regladas por la ley, pero de naturaleza o características similares a las regidas por aquella. En cuanto
a normas impositivas, esto es manifiestamente imposible, dado el carácter legalista del D° Tributario.
La interpretación por analogía busca desarrollar en forma lógica el contenido de una norma existente e
indagar su alcance comparando el caso de ella tratado con otros semejantes también previstos y
reglados por la ley. Básicamente sería un método de interpretación para fijar el verdadero alcance de
una norma cuyo sentido no es claro.

VI.- SITUACIÓN DE LA ENTIDADES O PERSONAS LIBERADAS DEL IMPUESTO L VALOR AGREGADO EN LOS CASOS QUE LA LEY
SEÑALA DETERMINADAMENTE LAS OPERACIONES COMPRENDIDAS EN LA EXENCIÓN
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Disposiciones de letra b del art. 12 del dl 825 eximen de impuesto a importaciones efectuadas por
ciertas instituciones y personas, señalan las especies liberadas de iva, precisando el alcance y ámbito de
aplicación de la franquicia.
Igual caso de exenciones personales fijados en numero 1,2,3,4,5,6, letra e, 7 y 8 del articulo 13 del
mismo decreto, en todos estos se indican los ingresos, servicios, o prestaciones exentas de iva.
La situaciones no es igual en exenciones contenidas fuera del dl 825, aunque en algunos se señala
explícitamente su alcance y forma de operar, ejemplo art 4 del del n°1244 donde exime de iva y de los
impuestos adicionales a las ventas de vendedores domiciliados o residentes en isla de pascua y que
recaigan sobre bienes situados en dicha provincia.
Sin embargo, existen muchos casos donde el legislador se limita a establecer la exención sin señalar su
alcance. Ejemplo el caso de la ley 18989 arts. 16 y 26 dispone que operaciones realizadas por el fondo
de solidaridad e inversión social y la agencia de cooperación internacional estarán exentas de todo
impuesto directo o indirecto. La duda queda si están liberados cuando venden bienes corporales
muebles, prestan servicios o cuando compran tales bienes o utilizan tales servicios prestados por
terceros.
La dirección nacional del SII ha resuelto que los beneficiarios de las exenciones en referencia solo
pueden invocarlas cuando actúen como sujetos de derecho del impuesto al valor agregado, es decir que
realicen ventas o servicios gravados con dicho tributo lo que significa que no pueden prevalecerse de
ellas para excepcionarse del recargo del impuesto en las compras de bienes o en la contratación de
servicios.

VII.- HECHOS NO GRAVADOS POR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Contenida en el art. 23 n° 2 del dl 825 “que no procede el derecho al crédito fiscal por la importación o
adquisición de bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a
operaciones exentas ”
Por operaciones o hechos no gravados deben entenderse aquellos actos o contratos no afectos al
mencionado tributo por no reunir todos los requisitos y presupuestos señalados en los respectivos tipos
impositivos. Por tanto, se excluyen implícitamente del tributo por la propia definición legal de la
objetividad gravada.
Dentro de tales actos o contratos se incluyen las enajenaciones de bienes a titulo gratuito, salvo las
hechas con fines promocionales o de propaganda, las transferencias de derechos personales, los
servicios que provengan de actividades no comprendidas en los números 3 o 4 del art 20 de la ley a la
renta .

VIII.- ASESORÍAS TÉCNICAS O PROFESIONALES PRESTADAS POR PERSONAS NATURALES O JURÍDICAS CLASIFICADAS EN LA
PRIMERA CATEGORÍA DE LA LEY DE LA RENTA
Los servicios que involucren únicamente una asesoríatécnica o profesional remunerada no se hallan
afectos al impuesto al valor, por cuanto tales prestaciones no se hallan afectos al iva, no se comprenden
dentro de las actividades referidas en los números 3 y 4 del art.20 de la ley de renta, deja de cumplirse
con un requisito básico del hecho gravado en materia de servicios, que exige que la remuneración
provenga del ejercicio de dichas actividades.

IX.- CONTRATO DE EJECUCIÓN DE OBRA INMATERIAL REGIDOS POR EL ARTICULO 2006 DEL CÓDIGO CIVIL
obra inmaterial, aquella que predomina la inteligencia sobre la mano de obra, ejemplo una composición
literaria. Por tanto, se configura un contrato de arrendamiento de servicios inmateriales. Estos contratos
solo pueden quedar afectos al iva cuando concurran los requisitos de “servicio” contenida en el num 2
del art 2 del dl 825, entre estas que la remuneración constituya una renta sujeta al impuesto de primera
categoría en virtud en los números 3 o 4 del art 20 de la ley del ramo. Las obras inmateriales no dejan de
ser tales por tener corporeidad física, toda vez que predomina la inteligencia sobre el trabajo manual.
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X.- ADJUDICACIONES DE BIENES NO PERTENECIENTES AL ACTIVO REALIZABLES EN LA LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES

Letra m del art 8° dl 825, agregada con el art 4 letra A de la ley 19398 atribuye el carácter de venta para
los efectos de la aplicación del iva, a la enajenación de este tipo de bienes de empresas sujetas a las
normas del título ii del mencionado decreto.
Texto referido modificado por ley 19 738.
m) la venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado su
vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el n°5 del art 31 de la ley de renta o que hayan
transcurrido 4 años contados desde su primera adquisición u no formen parte del activo realizable
efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este título, han tenido derecho a
crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes. La venta de bienes
corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los
bienes de su giro, solo se considerara comprendida en esta letra cuando ella se efectué antes de doce
meses contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según corresponda.
El SII ha determinado que debe conceptuarse tributariamente la venta según art 2 num 1 del dl 825, solo
en la parte en que tiene por venta toda convención por la cual se transfiera a titulo oneroso el dominio
de bienes corporales muebles e inmuebles.
La dirección nacional del sii indica que no ocurre lo mismo con las adjudicación realizadas en la
liquidación de sociedades y comunidades, aunque ellas versen sobre bienes que no pertenecen al activo
realizable y cumplan con exigencias del dl 825, por cuanto la adjudicación no constituye un titulo
traslaticio de dominio sino un título meramente declarativo por el cual se asignan a cada socio o
comunero uno o mas bienes determinados.

XI.- ADQUISICIÓN POR UNA SOLA PERSONA DEL TOTAL DE LAS ACCIONES DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA
En este caso se produce la disolución de la sociedad, se consultó sobre la naturaleza del título mediante
el cual el comprador de las acciones adquiere el total de los activos de la sociedad que se disuelve. En
repuesta se entendió que el socio que reúna 100% las acciones, lo adquiere mediante la enajenación de
los mismos, que se deriva como consecuencia de la disolución de la sociedad por el solo ministerio de la
ley, con lo que se extinguen las acciones y los consecuentes derechos sociales. Aunque exista un
contrato de compraventa de acciones, en la practica resulta que el comprador, al producir con su
operación de compra la disolución de la sociedad, extingue esas acciones que pertenecían a la sociedad
disuelta, por un acto de enajenación cuyo antecedente o titulo es precisamente la disolución de la
sociedad que se produce por el solo ministerio de la ley, siendo este el modo de adquirir.

CAPITULO II
ESPECIES CUYA VENTA ESTA EXENTA DEL IVA

1. CONSIDERACIONES PREVIAS:

La letra A del artículo 12 del DL n°825 exime del impuesto al valor agregado a las ventas y demás
operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:

1) Los vehículos motorizados usados, salvo en los casos previstos en la propia disposición
liberatoria;
2) Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus respectivos empleadores,
y
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3) Las materias primas nacionales que estén destinadas a la producción, elaboración o fabricación
de especies destinadas a la exportación.
 Las exenciones incluidas en la nómina anterior favorecen a todas las convenciones,
transacciones u operaciones comprendidas en la definición de venta contenida en el número 1
del artículo 2° del DL n°825, excluidas las convenciones y actos que el art. 8° de dicho cuerpo
legal equipara a la venta.

2. EXENCIÓN QUE FAVORECE A LOS VEHÍCULOS MOTORIZADOS USADOS

El n°1 de la letra A del art. 12 del DL 825, posteriormente sustituido por la ley 19.506, exime del IVA a las
ventas y demás operaciones que recaigan sobre ¡vehículos motorizados usados, excepto los siguientes
casos:

- “El previsto en letra m) del art. 8, los que se importen y los que transfieran en virtud del
ejercicio por el comprador de la opción de compra contenida en un contrato de arrendamiento
con opción a compra de un vehículo(…)”

De conformidad con lo preceptuado por el art. 22 de la ley mencionada, rige a contar de la misma fecha
en que entró a regir lo dispuesto por el art. 2 n°4 de la ley 19506 que derogó el impuesto sustitutivo a
las ventas de automóviles y otros vehículos motorizados usados que establecía el art. 41 del DL n°825.

El anterior texto del n°1 de la letra A del art. 12 relacionaba la exención en referencia con el señalado
tributo especial, circunstancia que obligó al legislador a modificarlo. Dicha modificación a que se alude,
no alteró la situación de vehículos motorizados usados frente al IVA, toda vez que el texto que rigió
hasta el 31 de diciembre del ’98 también excluía del beneficio a la importación de tales vehículos, a las
ventas de los mismos derivadas del ejercicio por el comprador de la opción de compra contenida en un
contrato de leasing y a los que queden afectos al IVA según la letra m) del art. 8° del DL 825.

2.1 ALCANCE DE LA EXENCIÓN

 La liberación impositiva establecida por el n°1 de la letra A del art. 12 del DL 825 favorece a
todas las convenciones, transacciones u operaciones comprendidas en la definición legal de
“venta”, contenida en el n°1 del art. 2 de dicho cuerpo legal, que recaigan sobre vehículos
motorizados usados, incluidas las convenciones y actos que se refiere la letra m) de dicho
artículo.
 La circunstancia de haberse efectuado más de una transferencia de vehículo motorizado, no
determina la pérdida de su condición de nuevo, si ha permanecido bajo el dominio del
fabricante armador, distribuidor, sub-distribuidor, concesionario, importador o comerciante del
ramo, y no ha sido destinado por estos adquirientes a su uso natural, vale decir, al transporte de
carga o de pasajeros sea en chile o en extranjero.
 Lo anteriormente señalado, ha sido dictaminado por la Dirección Nacional del SII mediante
oficio n°952/05 que absolvía la consulta de un contribuyente respecto de la razón de gravar con
IVA la transferencia al usuario de un vehículo motorizado transferido con anterioridad,
agregando que sí era procedente gravar con dicho tributo a la venta de vehículos efectuada al
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usuario, ya que para estos efectos tales vehículos fueron considerados nuevos por haber
permanecido bajo el dominio del fabricante armador, distribuidor, concesionario importador o
comerciante, sub-distribuidor del ramo, y no haber sido destinados por éstos a su uso natural.
 Esta exención se aplica:
- Respecto de los comerciantes que se dediquen a la CV de vehículos motorizados usados y demás
contribuyentes del IVA que incluyan dichas operaciones dentro de su giro
- También, respecto de los que vendan ocasionalmente vehículos motorizados usados que
formen parte de su activo fijo, salvo en el caso de excepción tratado.
 Por oponerse la exención que motiva estos comentarios no procede gravar con IVA las ventas de
vehículos motorizados usados realizados por “particulares”, es decir, personas no
contribuyentes de dicho impuesto, en los casos que tales operaciones sean calificadas como
habituales por el SII de acuerdo con la facultad que le confiere el DL 825 y su reglamento.
 Tampoco habrá lugar a la aplicación del mencionado tributo sobre ventas ocasionales de dichos
vehículos efectuadas por las personas antedichas, por la inconcurrencia del elemento de
“habitualidad” exigido por el art. 2 n°3 del DL 825 para que la enajenación de bienes corporales
muebles quede afecta al IVA.
 La dirección nacional del SII ha manifestado que la expresión “vehículos motorizados”, usada
por el n°1 de la letra A del art. 12 del DL825, “comprende sólo a aquellos vehículos que tienen
por finalidad esencial el transporte de carga o pasajeros, no pudiendo comprenderse dentro de
dicho concepto máquinas como sembradoras, cosechadoras, bulldozer, palas mecánicas,
motoniveladoras, retroexcavadoras y otros vehículos similares, puesto que su finalidad
intrínseca difiere de lo que es transporte de carga o pasajeros, ya sea que su destino es prestar
servicios específicos tales como la recolección de siembras, la aprehensión material para
depositarlo en camiones o contenedores, nivelar las desigualdades del terreno o realizar
excavaciones, todos los cuales en ningún caso importan transporte de carga o pasajeros”. (oficio
n°4592 de 28.11.00)
2.2 OPERACIONES EXCLUIDAS DE BENEFICIO

No habrá lugar a la aplicación de esta exención en los cuatro casos siguientes:

1) Cuando la venta del vehículo configure el hecho gravado contemplado en la letra m) del art. 8
del DL 825. La letra aludida grava con IVA la venta de bienes corporales que realicen las
empresas sujetas a las normas del Título II de dicho cuerpo legal, antes que tratándose de:
- Bienes muebles, hayan terminado su vida útil o transcurrido 4 años desde su primera
adquisición, o
- En el caso de bienes inmueble, antes de doce meses contados desde su adquisición o
construcción, siempre que formen parte del activo no realizable y la empresa hubiese utilizado
como crédito fiscal el IVA soportado o pagado en su adquisición.
 La excepción en referencia NO afecta a los automóviles stations wagons y similares aun cuando
integren el activo no realizable de la empresa y su enajenación se efectúe dentro del plazo de 4
años o antes de que haya terminado su vida útil, por cuanto la adquisición de tales vehículos NO
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DA DERECHO a crédito fiscal, circunstancia que al impedir la configuración del referido hecho
gravado hace operar en la especie la exención que se analiza.
2) En la importación de estos vehículos al país. Por consiguiente quienes lo importen deberán
tributar con el IVA.
 Como es obvio, las transferencias posteriores de que puedan ser objeto los vehículos
importados quedarán amparadas por la exención en comento.
3) En la venta de estos vehículos efectuada en virtud de un contrato de leasing. El n° 1 de la letra A
del art. 12 del DL 825 excluye la franquicia.

4)FALTA PÁGINA 24 Y 25 del scanner del libro(…)

 Debe tenerse presente que cuando las especies entregadas a título de regalía a los trabajadores
han sido adquiridas con tal objeto por el respectivo empleador y su transferencia quede exenta
del IVA por concurrir todos los exigidos por el art. 23 del reglamento del DL 825 para que opere
la exención en comento.
 Ahora bien, si las especies entregadas como regalía provienen de la producción propia del
empleador, éste deberá atenerse, en la determinación del crédito fiscal del período.

4.EXENCIÓN QUE FAVORECE A LAS MATERIAS PRIMAS NACIONALES DESTINADAS A LA

PRODUCCIÓN, ELABORACIÓN O FABRICACIÓN DE BIENES DESTINADOS A LA EXPORTACIÓN.

El número 5 de la letra A del artículo 12 del DL 825 exime del IVA a las ventas y demás operaciones que
recaigan sobre “las materias primas nacionales, en los casos en que así lo declare por resolución
fundada la Dirección de Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas estén destinadas a la
producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación.

 La franquicia no opera de pleno derecho, sino que debe ser declarada, en cada caso particular,
mediante resolución fundada del SII a petición del interesado, esto es, del exportador
adquiriente de las materias primas para las cuales se pide el beneficio.
 Para estos efectos los interesados deberán acreditar fehacientemente, a juicio del SII, que las
materias primas serán empleadas en la producción, elaboración o fabricación de bienes que
serán exportados.
 Sólo pueden acogerse a la franquicia los contribuyentes que adquieran las materias primas de
personas que no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa, renuncien
expresamente al crédito fiscal que originarían tales transferencias si quedaran afectadas al IVA,
según lo dispone el inciso 2° del precepto del estudio.
 Cabe entender por materia prima toda sustancia, elemento o materia necesarios para obtener
un producto, siempre que esté incorporado o contenido total o parcialmente en el producto
final.
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 La exención no alcanza a aquellos insumos que aunque se destruyan o pierdan sus cualidades
específicas en el curso del proceso productivo, no llegan a formar parte del producto resultante,
como es el caso de los ácidos, reactivos abrasivos, decolorantes, etc.
 Según lo declarado la Dirección Nacional del SII por oficio N°914 de 21-02-78, no procede
otorgar la exención en comento respecto de los productos del mar que son adquiridos frescos
para ser exportados sin ningún procesamiento previo, salvo el acondicionamiento necesario
para su conservación y presentación.
 En este mismo oficio citado se expresa que dicha exención tampoco alcanza a la adquisición de
embalajes, zunchos y etiquetas, ya que ella sólo favorece a las materias primas que se
encuentren incorporadas al producto final resultante.

CAPITULO III
EXENCIONES ESPECIFICAS A CIERTAS IMPORTACIONES
I.- CONCEPTOS PREVIOS
Están contenidas las exenciones en materia de importaciones en la letra B y C del art 12 del del 825.
Aquí se libera de IVA a la importación e determinados bienes corporales muebles, en las condiciones y
bajo cumplimiento de los requisitos que cada caso especifique. La letra B regula importaciones
propiamente tal, esto es la introducción legal de mercancías extranjeras para su uso o consumo en el
país, la letra C exime del impuesto al valor agregado a determinados bienes internados transitoriamente
en admisión temporal o bajo otros regímenes aduaneros semejantes.

II.- NOMINA DE ESPECIES CUYA IMPORTACIÓN ESTA EXONERADA DEL IVA

LAS LETRAS B Y C DEL ART 12 DEL DEL 825 EXIMEN DEL IVA LA IMPORTACIÓN O INTERNACIÓN DE LAS SIGUIENTES ESPECIES:

III.- ESPECIES BÉLICAS Y DE USO POLICIAL IMPORTADAS POR EL MINISTERIO DE DEFENSA NACIONAL, LAS FUERZAS
ARMADAS, CARABINEROS Y LA POLICÍA DE INVESTIGACIONES DE CHILE Y OTRAS INSTITUCIONES AFINES.
Siempre que corresponda a maquinaria bélica, vehículos de uso militar o policial excluidos los
automóviles, camionetas y buses, Armamento y municiones, elementos o partes para fabricación o
mantención de armaduría bélica y armamentos, sus repuestos, combustibles y lubricantes, y equipos y
sistemas de información de tecnología avanzada y emergente utilizados exclusivamente para sistemas
de comando, de control y de comunicaciones, computacionales y de inteligencia.

IV.-(FALTAN HOJAS EN EL ESCANEADO)

V.- EQUIPAJE DE VIAJEROS

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Siempre que: a.- ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados y b.- que
dichas especies se encuentren exentas de derechos aduaneros.Para efectos de la liberación aduanera y
del iva, La denominación de equipaje comprende: a.- artículos nuevos o usados, que porte un viajero
para su uso personal o para obsequios, con exclusión de mercancías que por su cantidad o valor hagan
presumir su comercialización. B.- los objetos de uso exclusivo para el ejercicio de profesiones y oficios
usados. C.- Hasta una cantidad que no exceda, por persona adulta, de 400 unidades de cigarrillos: 500
gramos de tabaco de pipa, 50 unidades de puros y 2500 cm 3 de bebidas alcohólicas.
También se incluye dentro de equipaje: cámara de video, usada y videos grabados de uso familiar;
teléfono móvil, tipo celular, usado; cámara fotográfica usada; artículos deportivos de uso personal,
usados; medicamentos, en cantidades apropiadas a las necesidades y tiempo del viaje; reproductor de
CD usados; obsequios, nuevos o usados, hasta valor US$150,00; entre otros. Para beneficiarse con esta
franquicia deben ser residentes o no residentes que tengan calidad de pasajeros.
También incluye dentro de equipaje, objetos necesarios para el uso de profesión u oficio, usados. Con la
limitación a que sean portátiles, que no requieran instalación para el uso.

VI.- ESPECIES IMPORTADAS POR LOS FUNCIONARIOS O EMPLEADOS DEL GOBIERNO DE CHILE QUE PRESTEN SERVICIOS EN
EL EXTERIOR
Siempre que cumpla con 2 requisitos: a.- que las especies importadas consistan en efectos personales,
menaje de casa, equipos y herramientas de trabajo B.- que no requiera para la importación de estas
especies registro de importación, planilla de venta de cambios para importación u otro documento que
los sustituya.
La franquicia procede cuando se acredite haber prestado servicios en el exterior por un año o más,
siempre que no exceda en valor FOB del 50% del total de las remuneraciones en dólares. Las mercancías
gozaran de esta franquicia cuando vengan del país de residencia del beneficiario y hayan sido
adquiridas antes del cese de sus funciones. No regirán para las mercancías favorecidas las prohibiciones
u otras limitaciones a la importación y estarán exentas de la obligación de informe ante el banco central
de chile

VII.- ESPECIES IMPORTADAS POR INMIGRANTES

Exime a los efectos personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajos, importados por las
personas que ingresen al país en calidad de inmigrantes.

VIII.- ESPECIES IMPORTADAS POR LOS TRIPULANTES DE NAVES, AERONAVES Y OTROS VEHÍCULOS
Siempre que concurran los siguientes requisitos copulativos: a.- que tales especies constituyan equipaje
de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados y B.- que ellas encuentren exentas de derechos
aduaneros, por excepción, se permite a oficiales y tripulantes regulares por un periodo de más de 5 años
importar dichas especies sin pago de derechos.

IX.- ESPECIES IMPORTADAS POR LOS PASAJEROS Y RESIDENTES PROCEDENTES DE ZONAS DE RÉGIMEN ADUANERO ESPECIAL
Pasajeros provenientes de Arica, o de otras zonas con tratamiento aduanero especial, introducir
liberados de gravámenes aduaneros, efectos personales nuevos, incluso de importación prohibida, que
no exceda $500 oro en valor aduanero. Asimismo, para mercancía sin carácter comercial, incluso
prohibidas, pagando los derechos de aduanas, hasta $ 1.000 oro en valor aduanero.
Se les otorga a residentes con único domicilio y una permanencia mínima de 5 años en el departamento
de arico o en otras zonas del país con tratamiento aduanero especia, que se radiquen definitivamente
en otras regiones, las siguientes franquicias: A.- exención de derechos e impuestos que se perciban por
las aduanas respecto de las mercancías, aun las de importación prohibida, que constituyan el menaje
usado y las herramientas de mano de su propiedad, con máximo de US$16.328,21 en valor aduanero.
Los profesionales y técnicas pueden internar, además, los instrumentos, máquina y aparatos usados que
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normalmente se requieren para el ejercicio de su profesión u oficio, siempre que ellos hubiesen sido
adquiridos y utilizados a lo menos 2 meses antes de la fecha de traslado. B.- importación al resto del
país, sin exigencia de registro y deposito previo ante el Banco Central, de un vehículo motorizado usado
y adquirido en propiedad a lo menos de 2 meses antes de la fecha en que se traslade real y físicamente
el residente de las zonas de tratamiento aduanero especial, previo pago del total de los derechos e
impuestos aduaneros que hubieren estado vigentes en el resto del país al momento de su importación,
con las deducciones y rebajas consultadas en el mismo precepto. El vehículo no puede tener valor FOB
superior a US$15.629,60 y los accesorios opcionales no podrán exceder en valor FOB del 15% sobre
dicho monto. El vehículo, no podrá ser objeto de negociación de ninguna especie, salvo que
previamente se haya pagado el saldo de los derechos e impuestos vigentes en el resto del país que
deberían haberse percibido al momento de la importación del vehículo en la zona liberada, sin las
rebajas antes aludidas. Para el calculo de estos derechos e impuestos, la base imponible estará
constituida por el valor aduanero del vehículo, menos la depreciación por uso. Los derechos e impuesto
determinados de acuerdo a lo señalado precedentemente serán girados por el servicio nacional de
aduanas al beneficiario de la franquicia, quien lo entregara en arcas fiscales dentro de 10 días siguientes
a la fecha del giro. Las franquicias establecidas son extensivas a empleados fiscales, semifiscales, de
administración autónoma y empresas autónomas del estado, con permanencia mínima de 2 años en
zonas de tratamiento aduanero especial.
Es importante tener presente que en todo caso el valor del vehículo motorizado y de las demás especies
internadas no pueden en conjunto ser superior al 100% de las rentas percibidas durante la permanencia
en la zona de tratamiento aduanero especial, dentro de los 5 años anteriores al mes en que se efectúa el
traslado y que sean computables para los efectos del impuesto global complementario o del impuesto
único a las rentas del trabajo, según sea el caso.
Para los efectos señalados las rentas respectivas deben convertirse en unidades tributarias al valor que
ellas tengan al mes de diciembre del año correspondiente, o al mes en que se perciban si se trata de
rentas afectas al impuesto único a las rentas del trabajo, reconvirtiéndose al valor de la unidad tributaria
del mes en que se efectúe el traslado.
Las personas mayores de 50 años que prueba una residencia de 25 años o más en la zona quedaran
exentas de esta limitación.
Para gozar de estos beneficios, deben ser solicitados en el plazo de 4 meses desde la fecha en que hayan
cambiado de domicilio, debiendo acreditar el cumplimiento de todas las exigencias y requisitos. La DNA
debe dictar una resolución concediendo los beneficios. Solo se puede utilizar el beneficio una vez, luego
de ello deben esperar que hayan transcurrido 5 años desde la fecha de la anterior resolución para volver
a solicitarlo pero en este caso las franquicias se verán reducidas a mercaderías que no representen más
de $16.328 dólares. Las franquicias son aplicables al personal de la defensa nacional y a los civiles,
científicos y técnicos que sirvan en las bases antárticas o realicen investigaciones.
Los referidos vehículos estarán exentos de los derechos e impuestos que se perciben por intermedio de
las aduanas y que afecten tanto a su importación por la XII región como a su traslado al resto del país.
Las especies internadas pueden ser nuevas o usadas pero su valor no puede exceder del 100% del
monto total de las remuneraciones percibidas por el beneficiario durante su permanencia en las bases
antárticas.
X.- IMPORTACIONES QUE CONSTITUYAN DONACIONES O SOCORROS DESTINADAS A CORPORACIONES,
FUNDACIONES Y UNIVERSIDADES.
El artículo 12 del D.L N°825 exime del impuesto al valor agregado, asimismo a las importaciones que
constituyan donaciones y socorros destinadas a corporaciones, fundaciones y universidades. La
exención solo ampara a aquellas donaciones y socorros que el servicio nacional de aduanas, a su juicio
exclusivo, califica como tales. Los donatarios deben acompañar ante dicha repartición los antecedentes
que justifiquen la exención. Favorece a estas instituciones de carácter público como privado. La norma
no discrimina entre una u otra institución o corporación o fundación por lo que cabe concluir que se
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refiere a las de derecho privado y derecho público. Están dentro de esto entonces las municipalidades y
del mismo modo para los efectos de la exención a que se alude, es indiferente que las donaciones y
socorros provengan de gobiernos o instituciones públicas extranjeras o de personas o entidades
particulares.
XI.- ESPECIES IMPORTADAS POR INSTITUCIONES U ORGANISMOS QUE SE ENCUENTREN EXENTOS DE
IMPUESTO EN VIRTUD DE UN TRATADO INTERNACIONAL RATIFICADO POR EL GOBIERNO DE CHILE.
La importación de estas especies se encuentra exonerada del impuesto al valor agregado por disposición
del número 8 de la letra B del artículo 12 del D.L N°825. Nótese que es condición esencial que la
exención que sirve de antecedente y causa a la exoneración del IVA se encuentre contenida en un
tratado internacional suscrito y ratificado por el gobierno chileno. De esta manera no quedan
amparados por esta franquicia aquellos organismos o instituciones cuya exención emane
exclusivamente de una ley u otra norma jurídica de carácter interno. Aunque el precepto legal en
comento no lo dice expresamente, parece claro que solo pueden gozar de esta exención aquellas
especies que el organismo o institución de que se trate pueda importar totalmente liberadas de
gravámenes de acuerdo con las estipulaciones del tratado respectivo.
XII.- EXENCION QUE FAVORECE A LAS MATERIAS PRIMAS IMPORTADAS DESTINADAS A LA
PRODUCCION, ELAORACION O FABRICACION DE ESPECIES DESTINADAS A LA EXPORTACION.

El número 9 de la letra B del artículo 12 del D.L N°825 exime del impuesto al valor agregado a la
importación de materias primas efectuadas por los productores en los casos en que ellas estén
destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación. Esta
exención requiere la dictación de una resolución fundada de la dirección nacional del SII. Para cuyo
efecto será indispensable que el interesado acredite previamente, a satisfacción de dicha repartición,
que las materias primas respecto de las cuales se solicita el beneficio se utilizaran en la producción,
elaboración o fabricación de bienes que serán exportados.
Con la resolución, el productor podrá importar las materias primas respecto de las cuales se hubiere
concedido el beneficio liberado de IVA, dejando constancia en el servicio de aduanas.
La dirección nacional del SII ha dictaminado que la liberación impositiva en referencia no es aplicable a
la importación de estacas enraizadas de plantas frutales, cuya producción futura se pretende exportar
en su oportunidad, por cuanto para gozar de dicha liberación es condición esencial que se trate de la
importación de materias primas que estén destinadas a la producción, elaboración o fabricación de
bienes destinados a la exportación, presupuesto que no se cumple en la especie porque no resulta
posible calificar a las plantas como materia prima dado que ellas no van a ser objeto de transformación
en un proceso productivo.
XIII. IMPORTACION DE BIENES DE CAPITAL
El número 10 de la letra B del artículo 12 del D.L N°825, exime a la importación de bienes de capital
efectuada por los inversionistas y las empresas receptoras por el monto de la inversión efectivamente
recibida en calidad de aporte, en los dos casos siguientes:
a. Cuando se trate de bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversión extranjera
formalmente convenido con el estado de acuerdo a las disposiciones del decreto ley N°600 de
1974 que fija el estatuto de la inversión extranjera. Las autorizaciones de inversión extranjera
deben constar en contratos que se celebraran por escritura pública y que suscribirán, por una
parte, en representación del Estado de Chile, el presidente del comité de inversiones
extranjeras, cuando la inversión requiera de un acuerdo de dicho comité o el vicepresidente
ejecutivo del mismo en caso contrario y por la otra, las personas que aporten capitales
extranjeros.
Los inversionistas extranjeros tienen derecho a que en sus respectivos contratos se establezcan que se
les mantendrán invariables por el periodo que demore realizar la inversión pactada, el régimen
tributario del impuesto a las ventas y servicios y el régimen arancelario aplicables a la importación de
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máquinas y equipos que no se produzcan en el país y que se encuentren incorporados a la lista a que se
refiere el número 10 de la letra B del artículo 12 del D.L N°825, vigentes a la fecha de celebración del
contrato.
b. Cuando se trata de bienes de capital que formen parte de un proyecto similar de inversión
nacional que sea considerado de interés para el país, circunstancia que debe ser calificada por
resolución fundada del ministerio de economía, fomento y reconstrucción. En este caso se exige
que los bienes de capital que se importen no se produzcan en Chile en cantidad y calidad
suficiente, circunstancia que debe ser calificada, igualmente por el ministerio de economía,
fomento y reconstrucción en la misma resolución antes señalada. Estos bienes solo pueden ser
de la lista fijada por el ministerio.
DICTAMENES DEL SERVICIOS DE IMPUESTOS INTERNOS

 De acuerdo a una serie de dictámenes del servicio sobre el alcance de la exención del impuesto
al valor agregado que establece el decreto N°825 de 1974 que se refiere a la importación de
bienes de capital que efectúen los inversionistas extranjeros acogido al decreto N°600 de 1974
sobre estatuto de la inversión extranjera y los inversionistas nacionales que cumplan los
requisitos y condiciones que esta misma disposición legal determina en el decreto ley N°825
mencionado. El servicio ha entendido que esta norma tiene carácter de excepción ya que se
otorga el beneficio solo cuando se cumplan los requisitos y presupuestos señalados en ella.
Respecto del inversionista extranjero esta norma contempla una excepción de carácter personal
porque los inversionistas como requisito deben formar parte de un proyecto de inversión
extranjera formalmente convenido con el estado. Los inversionistas son personas naturales o
jurídicas extranjeras y chilenas con domicilio o residencia en el extranjero que transfieran
capitales extranjeros a Chile.
Para hacer efectiva la exención del impuesto al valor agregado el inversionista extranjero deberá
presentar a los funcionarios destacados en el recinto aduanero fotocopia del contrato de inversión entre
el estado chileno y el inversionista y una declaración jurada que los equipos y maquinarias que se son
constitutivos del aporte de capital, o el registro de importación del banco central de Chile en que conste
que los bienes se encuentran acogidos al D.L N°600.
En el caso del inversionista nacional además debe cumplir otros requisitos copulativamente:
- Que la importación se trate de bienes de capital que no se produzcan en chile en calidad y
cantidad suficiente
- Que los referidos bienes de capital formen partede un proyecto similar de inversión nacional,
que sea considerado de interés para el país, (similar a un proyecto extranjero formalmente
convenido con el estado de acuerdo a las disposiciones del estatuto del inversionista extranjero.
 Oficio N°711 DE 1994
En el caso de un aporte de inversión extranjera, materializado en divisas, si la empresa receptora de
dicha inversión requiere, con posterioridad, importar bienes de capital que se utilizaran en el mismo
proyecto de inversión foráneo, en el caso que sea la propia empresa receptora quien importa los bienes
de capital que precisa la ejecución del proyecto, esa operación de importación quedara exenta del
impuesto al valor agregado solo en la medida que se financie con el aporte del inversionista extranjero.
IMPORTACIONES QUE CONSTITUYAN PREMIOS, TROFEOS CULTURALES O DEPORTIVOS Y OBSEQUIOS
SIN CARÁCTER COMERCIAL

El número 11 de la letra B del artículo 12 del D.L N°825 exime del impuesto al valor agregado a las
importaciones:
a. Que constituyan premios o trofeos deportivos o culturales , sin carácter comercial
b. Aquellas que cumplan con las condiciones previstas en la subpartida 00.23 del arancel
aduanero, vale decir, los obsequios sin carácter comercial hasta por un valor FOB de US $50.
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Obsequios sin carácter comercial: debe entenderse referida a las mercancías que cumplan los dos
requisitos siguientes; que vengan consignadas a una persona natural por otra residente en el extranjero
o en su nombre y que se trate de un envió ocasional.

IMPORTACIONES QUE CONSTITUYAN PREMIOS O DONACIONES REALIZADAS AL AMPARO DE LA

SUBPARTIDA 0012.05 DEL ARANCEL ADUANERO

El número 12 de la letra B del artículo 12 del D.L N°825 exime de impuesto al valor agregado a las
importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la subpartida antes
señalada, que indica a los premios otorgados y mercaderías donadas en el exterior a chilenos, con
ocasión y con motivo de competencias y concursos internacionales en los cuales hayan obtenido la
máxima difusión. Las competencias y concursos a que ella alude deberán tener, por su difusión,
connotación internacional que los hagan de interés para el país, agregando que los ministerios del
interior y de hacienda calificaran en forma conjunta las circunstancias de procedencia de la franquicia.

Concurriendo los supuestos y requisitos establecidos, la importación de los premios y mercancías en

referencia se beneficiaran con la liberación total de derechos aduaneros contemplada en dicha
subpartida y simultáneamente con la exención del impuesto al valor agregado del artículo 12.
Con todas ambas franquicias procederán siempre que las mercancías en referencia no excedan en valor
FOB de US$25.000.

IMPORTACIONES EFECTUADAS POR LAS BASES ANTARTICAS O EL PERSONAL QUE LABORE EN ELLAS Y
POR LAS EXPEDICIONES ANTARTICAS.
El número 13 del D.L N°825 exime del impuesto al valor agregado a las importaciones que efectúen:
- Las bases ubicadas en el territorio antártico chileno
- Las personas que realicen trabajos en dichas bases, sea en forma permanente o temporal
- Las expediciones antárticas.
Para la aplicación de esta exención es necesario según lo exige la propia disposición que las
importaciones respectivas se acojan a la partida 00.34 del capítulo 0 del arancel aduanero.
Esta partida libera de derechos y gravámenes aduaneros a las mercaderías destinadas al uso y consumo
de las bases ubicadas en el territorio antártico chileno o del personal que en forma permanente o
temporal realice trabajos en ellas, o las destinadas al uso o consumo de las expediciones antárticas. El
desaduanamiento de dichas mercaderías se perfeccionara con la simple petición escrita al director
regional o administrador de aduanas.

ESPECIES IMPORTADAS POR VIAJEROS AL AMPARO DE SUBPARTIDAS DEL ARANCEL ADUANERO.

1. Viajeros provenientes de una zona franca o una zona franca de extensión: esta exención es
hasta por un valor aduanero de US$1000. Este tope se reajustara cada tres años mediante
decreto supremo del ministerio de hacienda. La variación se realiza de acuerdo al índice oficial
de precios al por mayor de los Estados Unidos, en el periodo de 36 meses. Subiéndose el nuevo
valor a la decena más cercana al monto que resulte de la aplicación del procedimiento en
referencia.
No pueden importarse a su amparo mercaderías que tengan carácter comercial, entendiéndose que
cuando se traigan no excedan en cantidad el uso y necesidades ordinarias del viajero.
2. Pasajeros provenientes del extranjero: esta exención se aplica respecto de las mercaderías
adquiridas en los almacenes de venta libre establecidos en la ley N°19.288 para su ingreso al
país. Las mercaderías no deben tener carácter comercial y tiene un máximo de US$500.
3. Viajeros con residencia en localidades fronterizas nacionales: la exención es hasta por un valor
de US$150 FOB por cada mes calendario. Tales mercaderías deben consistir en productos
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alimenticios, farmacéuticos, vestuario o combustibles de uso doméstico destinadas a ser usados

o consumidos por el beneficiario y su grupo familiar. Esto beneficia a los viajeros que desarrollen
actividades laborales en localidades extranjeras colindantes al lugar de residencia, o que deban
concurrir a estas zonas por abastecimiento.
4. Chilenos que hubiesen permanecido en el extranjero seis meses o más:respecto a menaje de
chilenos con permanencia de 6 meses a un año hasta por un valor de US$500 FOB; menaje o
útiles de trabajo de chilenos con permanencia de más de un año a 5 años hasta por un valor de
US$3000 FOB; menaje o útiles de trabajo de chilenos con permanencia en el extranjero de más
de 5 años hasta por un valor de US$5000 FOB. Para ello se deben cumplir ciertos requisitos,
como que el menaje o los útiles deben haberse adquirido con anterioridad al ingreso al país del
interesado, deben ser usados y estar destinados a satisfacer necesidades del interesado y su
familia. Los plazos de permanencia deben ser ininterrumpidos además, pueden importarse las
mercaderías que cumpliendo con los requisitos antes señalados, ingresen conjuntamente con el
viajero.
5. Extranjeros que ingresen al país con visa de residencia temporal o sujeta a contrato por un
periodo de un año o más: se pueden importar menajes hasta por un valor de US$5000 FOB
liberado de derechos aduaneros; útiles de trabajo por un valor máximo de US$1500 FOB, estos
dos grupos de mercaderías se benefician con la exención del impuesto al valor agregado.

OBRAS DE ARTE EJECUTADAS EN EL EXTRANJERO POR ARTISTAS NACIONALES E IMPORTADAS POR

SUS AUTORES.

El N°15 de la letra B del artículo 12 del D.L N°825 exime del impuesto al valor agregado a esta
importación, se libera de los derechos aduaneros a los objetos de arte originales ejecutados por artistas
chilenos en el extranjero e importados por ellos, solo se beneficia a las siguientes obras de arte:
- Cuadros y pinturas
- Dibujos
- Esculturas
Solo se aplica esta exención previa certificación y calificación de la dirección de bibliotecas, archivos y
museos, en la que se acredite la individualidad del artista, su nacionalidad chilena, nombre de la obra y
procedencia de la franquicia.

ESPECIES INTERNADAS POR LOS PASAJEROS O VISITANTES PARA SU PROPIO USO DURANTE SU
ESTADIA EN CHILE
Debe tratarse de efectos personales o vehículos para su movilización en el país. Se aplica a los turistas y
se entiende por tales a personas de nacionalidad extranjera que ingresan al país con fines de recreo,
deportivos, de salud, de estudios, de gestión de negocios, familiares, religiosos entre otros, sin propósito
de inmigración, residencia o desarrollo de actividades remuneradas. La permanencia en Chile no puede
ser superior a 90 días salvo que medie prorroga otorgada por la autoridad competente. Efectos
personales son todos aquellos artículos de uso personal, usados, apropiados al viaje y demás especies
incluidas en el concepto de equipaje, como cámaras de video, cámaras fotográficas, reproductores de
CD, portátiles, teléfonos móviles, prismáticos, artículos deportivos, etc.

ESPECIES INTERNADAS AL PAÍS EN ADMISIÓN TEMPORAL O BAJO OTROS REGÍMENES ADUANEROS

SEMEJANTES

Se exime del impuesto al valor agregado a las especies internadas transitoriamente al país en admisión
temporal, almacenes francos, en depósito aduanero, en tránsito temporal u otra destinación aduanera
semejante.
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Se trata de mercancías introducidas al país al amparo de regímenes aduaneros especiales, que no

involucran la realización de una importación, en el sentido estricto del término y que por lo mismo no
causan derechos aduaneros o suspenden su aplicación.
Las disposiciones aduaneras pertinentes prevén la posibilidad de que la admisión temporal y los demás
regímenes en referencia se conviertan en importación definitiva, en tal caso las mercancías quedaran
sujetas al pago de todos los derechos, impuestos y cargos aduaneros.

ADMISION TEMPORAL: es un régimen suspensivo de derechos mediante el cual se permite la

introducción de ciertas mercancías extranjeras por un plazo determinado, sin que pierdan su calidad de
tales, en los términos establecidos en el artículo 107 de la ordenanza de aduanas. El ingreso de
mercancías debe ser autorizado por el servicio nacional de aduanas. Corresponde al director nacional de
aduanas la fijación del plazo por el cual se autoriza el ingreso temporal de las mercancías a que se
refiere el artículo 107, cuando no estuviere establecido en otras normas legales. El plazo en referencia
no puede exceder de un año, prorrogable solo una vez, el ingreso temporal de mercancías esta afecto a
una tasa cuyo monto asciende a un porcentaje variable sobre el total de los gravámenes aduaneros e
impuestos que afectarían su importación, determinado según el plazo que vayan a permanecer en el
país. El monto a que asciende dicha tasa debe ser pagado antes del retiro de las mercancías desde los
recintos de depósito aduanero y en el caso de prorrogas, antes del vencimiento del plazo
primitivamente autorizado.
El inciso cuarto del mismo artículo 107 exceptúa de la aplicación de la mencionada tasa, entre otras a las
siguientes mercancías:
- Las destinadas a ser exhibidas en exposiciones que cuenten con el auspicio o patrocinio del
gobierno.
- Los vehículos y efectos personales que se empleen en giras temporales por viajeros turistas.
- Los vehículos y efectos personales que se empleen en viajes temporales por residentes en zonas
de tratamiento aduanero especial.
- Los vehículos destinados al transporte internacional de personas y mercancías pertenecientes a
empresarios reconocidos como tales por las autoridades respectivas.
- Mercancías de rancho, tales como toallas, servilletas, sabanas, delantales, etc. Que las
compañías de transporte desembarquen para el lavado o compostura, siempre que tengan
marcas indelebles con el nombre de la compañía.
- Los receptáculos metálicos denominados dravos o containers y otros similares destinados a
servir de envase general.
- Películas cinematográficas
- Naves o aeronaves civiles extranjeras.
Las mercancías ingresadas bajo el régimen de admisión temporal pueden ser, en definitiva, importadas
por el interesado previo cumplimiento de todas las formalidades establecidas en la legislación aduanera
quedando en tal caso sujeto al pago de los derechos y demás gravámenes aduaneros que procedan.
La conversión de la admisión temporal en importación definitiva determina, asimismo la perdida de la
exención tratada en este párrafo haciendo procedente la aplicación del impuesto al valor agregado
sobre el valor aduanero o el valor CIF según corresponda de las mercancías respectiva.
ALMACENES FRANCOS: son construcciones o recintos perfectamente deslindados que reuniendo las
condiciones de seguridad que determine el administrador de aduanas respectivo y previa caución real o
nominal que se determine, sean destinados en forma permanente al depósito de mercaderías
amparadas por presunción de extraterritorialidad aduanera.
Los almacenes o depósitos francos constituyen además un régimen suspensivo de derechos; las
mercaderías ingresadas en estos recintos pueden ser reacondicionadas, armadas o terminadas sin pagar
derechos e impuestos hasta el momento en que salgan al exterior del recinto franco para ser usadas o
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consumidas en el país, de conformidad con la legislación vigente. Las mercaderías internadas bajo el
régimen descrito se encuentran liberadas del impuesto al valor agregado.
Esta exención solo cubre el ingreso de las mismas al recinto franco, razón por la cual su posterior
destinación al uso o consumo en el país, vale decir su importación definitiva, devengara dicho tributo.
La legislación chilena actual contempla los siguientes casos de almacenes o depósitos francos:
- Depósitos francos para abastecer las bases de la antártica: en dichos depósitos francos pueden
depositarse mercancías destinadas a la instalación, mantención y abastecimiento de las bases
situadas en la antártica, equipos científicos, efectos personales, rancho para vehículos. Estas
mercaderías no requerirán constitución de depósito previo ni registro de importación del banco
central.
El artículo 15 del mismo cuerpo reglamentario establece que las mercancías salidas al continente
antártico pueden:
- Usarse o consumirse en dicho territorio
- Devolverse al depósito franco
- Permanecer a bordo de las naves extranjeras
- Devolverse al extranjero
- Ser internadas al país
- Depósitos francos situados en aeropuertos internacionales:en los recintos de los aeropuertos
internacionales que determine el superintendente de aduanas podrán establecerse depósitos
francos con el fin de guardar en ellos las mercancías que las empresas aéreas extranjeras
reciban desde el exterior para su uso o consumo a bordo del avión. Las mercancías pueden ser
empleadas en la atención de los pasajeros o para el mantenimiento de las aeronaves. Pueden
ser llevados a estos depósitos francos maquinarias, aparatos, piezas, repuestos, herramientas o
equipos que reciban las empresas aéreas para el uso en los aviones, tales como escaleras,
tractores, correas transportadoras, gatas hidráulicas, etc.
- Depósitos francos aeronáuticos creados por el D.L N°3580: en los aeropuertos internacionales
que determine el director nacional de aduanas pueden establecerse depósitos francos
aeronáuticos destinados a guardar las especies que las empresas chilenas de aeronavegación
comercial, que operen servicios internacionales, traigan del exterior para su uso o consumo a
bordo, para la atención de los pasajeros o mantenimiento. También pueden ser utilizados por
empresas que presten servicios de apoyo a compañías de aeronavegación que operen servicios
internacionales, aunque a los mismos solo podrán ingresar especies destinadas al
mantenimiento y conservación de las aeronaves. El ingreso de estas mercancías se hará sin pago
de impuestos, tasas y gravámenes.
ESPECIES INTERNADAS BAJO EL REGIMEN DE ALMACENES PARTICULARES

Mediante el número 2 de la letra C del artículo 12 del D.L N°825 exime del impuesto al valor agregado a
las especies internadas transitoriamente al amparo de determinados regímenes especiales, entre los
cuales el mismo precepto incluye a las ingresadas en depósito aduanero.
Se busca exonerar del impuesto a las mercancías que ingresen al país bajo el régimen de almacenes
particulares, el director nacional de aduanas puede habilitar, hasta por 90 días de oficio o a petición de
parte determinados locales o recintos particulares para el depósito de mercancías, sin previo pago de los
derechos e impuestos que causen en su importación. El depósito de las mercaderías devengara
diariamente a partir del trigésimo primer día, un interés igual al equivalente diario de la tasa de interés
promedio mensual cobrada por el sistema financiero en operaciones no reajustables de 30 a 89 días,
informada por el banco central de Chile.
OTROS CASOS COMPRENDIDOS EN LA EXENCION DEL NÚMERO 2 DE LA LETRA C DEL ARTÍCULO 12
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Se distingue entre las destinaciones aduaneras exentas del impuesto al valor agregado, a la internación
de especies en tránsito temporal. Por tránsito de mercaderías debe entenderse su paso a través del país
cuando este forme parte de un trayecto total comenzado en el extranjero y que debe ser terminado
fuera de las fronteras de Chile, según la definición del artículo 1° del reglamento de tránsito, transbordo
y redestinacion. Y además se exime a las mercaderías que sean objeto de otras destinaciones aduaneras
semejantes a las señaladas específicamente en su texto. Destinaciones que impliquen la introducción o
internación transitoria al país de mercancías extranjeras, sin que estas pierdan su condición de tales,
que es el rasgo común que caracteriza a la admisión temporal y demás regímenes especiales
mencionados en forma expresa por la disposición en comento.
SITUACION DE LAS PERCADERIAS INTRODUCIDAS A LAS ZONAS FRANCAS POR EL DECRETO CON
FUERZA DE LEY n°341 DE 1977.

Mediante este se autoriza el establecimiento de zonas francas en Iquique y punta arenas, garantizando a
las personas jurídicas nacionales o extranjeras que las administren, a los usuarios y a las mercaderías
que se depositen en ellas el tratamiento preferencial que establece dicho cuerpo legal. Por zona franca
se entiende el área o porción unitaria de territorio perfectamente deslindada y próxima a un puerto o
aeropuerto amparado por presunción de extraterritorialidad aduanera. El régimen preferencia
instaurado en Iquique es aplicable a las empresas industriales manufactureras instaladas o que se
instalen en Arica.
Se permite introducir toda clase de mercaderías, excepto las prohibidas como son las armas, sus partes
y municiones u otras especies que atenten contra la moral, las buenas costumbres, la salud, la sanidad
vegetal o animal o la seguridad nacional. Las mercaderías pueden ser depositadas por sus cuentas
propias o ajenas, exhibidas, divididas desempacada, envasada, etiquetada, etc. Mientras las mercaderías
permanezcan en zona franca se consideraran como si estuviesen en territorio extranjero y, en
consecuencia no estarán afectas al pago de los derechos, impuestos y demás gravámenes que se
perciben por intermedio de las aduanas. Las mercaderías ingresadas a las zonas francas pueden salir de
ellas para ser reexpedidas o exportadas sin restricción al extranjero de acuerdo con lo que señale el
reglamento. Podrán ingresar también dichas mercaderías al país sujetándose en todo a la legislación
general o especial que corresponda. En este último caso debe pagarse el IVA.
Si se trata de productos manufacturados o elaborados dentro de la zona franca los impuestos y
derechos que afecten la importación se pagaran solo respecto de las partes o piezas de origen
extranjero, exceptuadas aquellas que hubieren sido previamente nacionalizadas.
Las mercaderías pueden salir del recinto de las zonas francas para ser usadas o consumidas en las zonas
francas de extensión a que se refiere el artículo 21 del decreto con fuerza de ley N°341, libre de
derechos, tasas y demás gravámenes percibidos por intermedio de las aduanas y del IVA.

SITUACION DE LAS MERCANCIAS INTRODUCIDAS A LOS CENTROS DE EXPORTACION A QUE SE REFIERE

LA LEY N°19.420

El artículo 10 de esta ley autoriza a las provincias de Arica y Parinacota al establecimiento de recintos
denominados centros de exportación para el ingreso, depósito y comercialización al por mayor de
mercancías en la forma y términos señalados en el párrafo II del título I de dicho cuerpo legal. A estos
centros de extensión pueden ingresar mercancías extranjeras o nacionales. Mientras permanezcan en el
centro de extensión se consideraran como su estuviesen en el extranjero, y no estarán afectas al pago
de impuestos, tasas o gravámenes ni de aduanas ni de IVA. La venta, importación, exportación o
reexpedición de las mercancías en referencia solo podrán realizarse al por mayor y cada vez por un
monto superior a 15 UTM. El párrafo dos del título uno de la ley N°19.420 establece además las
siguientes otras exenciones y franquicias relacionadas con los impuestos del D.L N°825:
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- Las contempladas en el artículo 12 que califica a las ventas de mercaderías nacionales realizadas
desde el resto del país a comerciantes establecidos dentro de un centro de exportación, como
exportación para efectos tributarios. Por ende deben entenderse exentas del IVA como de
tributos especiales.
- La contenida en el inciso segundo de su artículo 13 que permite importar a la zona franca de
extensión de Iquique las mercancías procedentes de otros países sudamericanos ingresadas y
depositadas en un centro de extensión pagando el impuesto establecido en el artículo 11 de la
ley N°18.211 lo que significa que su importación podrá hacerse libre de los derechos, tasas y
demás gravámenes percibidos por intermedio de las aduanas y del impuesto al valor agregado.
- La establecida en el artículo 14 que dispone que las ventas o traslado de las mercancías desde
un centro de exportación a las empresas industriales manufactureras de Arica destinadas a sus
procesos productivos estará exenta de todo gravamen e impuesto a las ventas y servicios.
CAPITULO IV
DE LOS SERVICIOS EXENTOS
Explicación previa:

 Se analizará en este capítulo disposiciones del DL 825 que exceptúan al IVA a determinados
servicios, sea en consideración a su naturaleza o a la persona o empresa que los presta o recibe.
 El legislador agrupó las exenciones de servicios en dos disposiciones:
1. Letra E del art. 12: reúne las exenciones reales, esto es, las establecidas en atención a la
naturaleza del servicio, sin atender a las personas que intervienen en su prestación.
2. Art. 13: el cual contiene las exenciones personales, es decir, las instituidas en consideración
a la persona, empresa o entidad favorecida y en su sólo beneficio.
 Este capítulo se divide en dos secciones:
1. La primera parte dedicada al análisis de las exenciones reales.
2. La segunda, se dedica al estudio de normas liberatorias de carácter personal.
 Antes de iniciar su estudio y análisis conviene señalar que las exenciones en referencia son, en
términos generales, las mismas que con anterioridad a la integración de los servicios dentro del
IVA regían respecto del ex impuesto a los servicios establecido en el Título IV del DL n°825/’74.
 Es necesario señalar que SALVO el caso especial de algunas de las exenciones a los espectáculos
y reuniones a que se refiere el número 1 de la letra E del art. 12 del DL 825, el resto
comprendidas en dicha letra y en el art. 13 operan de pleno derecho, vale decir por el solo
ministerio de la ley sin necesidad de ninguna declaración administrativa que las conceda o
reconozca en c/caso particular.
 En consecuencia los contribuyentes favorecidos con exenciones personales, como los que
realicen dichas prestaciones exoneradas del impuesto, pueden gozar de los beneficios que
dichas exenciones y exoneraciones importan sin otra condición que concurran los requisitos y se
cumplan los presupuestos de hecho exigidos en c/caso por la ley.

SECCIÓN 1. EXENCIONES REALES

1. Catálogo de exenciones de este carácter:

 La letra E del art. 12 del DL 825 exime del IVA a diversas remuneraciones y servicios sin acepción
a la o las personas que las perciban o presten.
 La lista completa de estas exenciones es la siguiente:
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a) Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los espectáculos y reuniones especificados
en el número 1 de la disposición en referencia.
b) Fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile y viceversa.
c) Pasajes internacionales
d) Primas provenientes de los sig. Contratos de seguro:
o Que versen sobre cascos de naves
o Que cubran riesgos de bienes situados fuera de Chile
o Que cubran riesgos de daños causados por terremotos o incendios que tengan su
origen en un terremoto
o Contratos dentro del país por la Federación Aérea de Chile, clubes aéreos y
empresas chilenas de aeronavegación comercial.
o Seguros de vida reajustables.
e) Las primas y desembolsos de contratos de reseguro
f) Comisiones que perciban servicios metropolitano y regionales de vivienda y urbanización y las
instituciones de previsión sobre créditos hipotecario que otorguen.
g) Ingresos que no constituyan renta según el art. 17 de la LIR
h) Ingresos afectos al impuesto adicional (art. 59 ley Renta)
i) Ingresos que constituyen rentas gravadas en la segunda categoría de la LIR
j) Inserciones o avisos que se publiquen o difundan en virtud del derecho de respuesta al art. 11
de la ley 16.643.
k) Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros o de créditos de cualquier
naturaleza, excepto los señalados en el n°1 del art. 15 DL825.
l) Las comisiones que provengan de avales o fianzas otorgadas por instituciones financieras.
m) El arrendamiento de inmuebles, excepto en casos de la letra g) art. 8 de DL825.
n) Las remuneraciones y tarifas relacionadas con la exportación de productos enumeradas a
continuación:
o Remuneraciones de agentes de agentes de aduana; Las tarifas que los embarcadores (sean
particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el producto
que se exporta; y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el transporte del
producto desde el puerto de embarque al exterior, sea:
- Aéreo, marítimo, lacustre, fluvial, terrestre o ferroviaria.
o Remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios, fiscales o particulares de
almacenaje, muellaje y atención naves, como también los que se perciban en los contratos
de depósitos, prendas y seguros recaídos en los productos que se vayan a exportar y
mientras estén almacenados en el punto de embarque.
o Los derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de playas,
fondos de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos marítimos o portuarios,
cuando se presten servicios con costas de operación por el Estado u otros organismos
estatales.
o Los derechos y comisiones que se devenguen en trámites obligatorios para el retorno de
divisas y su liquidación.
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o) Los ingresos en moda extranjera percibidos por empresas hoteleras, registradas ante el SII, con
motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile.
p) Las comisiones de administración de cotizaciones voluntarias, depósitos de ahorro previsional
voluntario y de depósitos convenidos efectuados en planes de ahorro previsional voluntario
autorizados conforme al art. 20 y sgts. del DL 3500/´80, que perciban instrucciones debidamente
autorizadas para su administración.

2. EXENCIÓN QUE FAVORECE A LAS ENTRADAS A CIERTOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS.

El n°1 de la letra E del art. 12 del DL825, posteriormente sustituído por el n°2 del art. 6 de la
ley 3454 exime del IVA a los ingresos percibidos por concepto de entradas a los sgts
espectáculos y reuniones:
a. Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos, etc. que por su calidad
artística y cultural con el auspicio del Ministerio de Educación Pública
b. De carácter deportivo
c. Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de las sgts. entidades:
- Cruz roja de chile
- Cuerpo de bomberos
- Comité nacional de jardines infantil y navidad
- Fundación Graciela Letelier Ibáñez
- Instituciones de beneficencia c/ personalidad jurídica.
 La exención referida se aplicará a un máximo de 12 espectáculos o reuniones de beneficio, por
institución, en c/año calendario, cualquiera sea el lugar que se presenten.
d) Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados exclusivamente por artistas
nacionales. Para estos efectos deben ser considerados chilenos los extranjeros con más de 5
años de residencia, sin importar ausencias esporádicas o accidentales, y aquellos cónyuges o
hijos chilenos.
La enumeración anterior es de carácter taxativo, por lo que los ingresos por concepto de
entrada provenientes de cualquier otro espectáculo o reunión, que no sea de los señalados
deberán satisfacer el IVA a condición que dichos ingresos constituyan rentas calificables en los
n° 3 y 4° del art. 20 de la Ley de Renta.
 La disposición liberatoria opera SÓLO respecto de ingresos provenientes de la venta de
entradas a los recintos o locales en que se efectúen los espectáculos favorecidos por esta
franquicia, por lo que no pueden ampararse en ella ingresos que la persona o empresa que los
presenta puede percibir por otras prestaciones.
 Para que proceda la aplicación del IVA es necesario que concurran TODOS los requisitos exigidos
por el n2 del art. 2 del DL 825 para la configuración del hecho gravado básico del IVA en materia
de servicios o que la prestación efectuada corresponda a alguna de las gravadas
específicamente por el art 8 del mismo DL.
 Lo anterior ha sido entendido por la Dirección nacional del SII, dejándose en evidencia en oficio
n°3388 de 8.10.84 en el que se preciso el tratamiento aplicable a los ingresos percibidos por una
federación organizadora de un evento deportivo por concepto de autorizaciones remuneradas
otorgadas a empresas comerciales auspiciadoras del evento por medio de carteles y avisos,
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expresando que tales autorizaciones constituían una forma de cesión temporal del uso del
inmueble, la que no se encuentra gravada con el IVA.

2.1 FORMA COMO OPERAN ESTAS EXENCIONES.

 Las exenciones referida en la letra a) y b) anteriormente mencionadas, operan de pleno

derecho, esto es, sin necesidad de declaración previa del SII.
 En el caso de los espectáculos artísticos y demás mencionados en la letra a) es necesario
gestionar y obtener el auspicio del Ministerio de Educación Pública, ya que la exención sólo
beneficia a los espectáculos que cuenten con dicho auspicio.
 Por otro lado las exenciones señaladas en las letras c) y d) deben ser declaradas por el Director
Regional de Impuestos Internos que corresponda al lugar en que tenga su domicilio la empresa
o entidad que presente el espectáculo u organice la reunión.
 La exención que en estos casos se declare sólo beneficiará a la empresa o entidad que la solicite.
 Tratándose de compañías o conjuntos artísticos o circenses estables, la exención puede ser
declarada por una temporada de funciones o presentaciones, siempre que ella no sea superior a
un año.

2.2 CONDICIONES Y LIMITACIONES DE FRANQUICIA.

 los inc. 3 y 4 del n°1 de la letra E del art. 12 del DL 825, condicionan y limitan exenciones en
comento, estableciendo al respecto las siguientes normas:
a. dichas exenciones están supeditadas a que los espectáculos favorecidos con ellas n o se
presenten conjuntamente con otros u otros no exentos en un mismo programa.
- Incumplimiento de esta condición  conlleva la pérdida del derecho al goce de franquicia.
b. Tampoco habrá lugar a la exención cuando en los locales en que se efectúen los
espectáculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios a cualquier
otro título, que normalmente estén efectos al IVA, y cuyo valor no se determine como una
operación distinta del servicio por ingreso al espectáculo.
c. En cuanto a los espectáculos referidos en la letra a) del n° 2, se perderá el derecho a
exención cuando en los locales en que se efectúen los espectáculos se transfieran bebidas
alcohólicas, sea que su valor vaya incluido o no en el precio de la entrada.
- La Dirección Nacional SII oficio n°5925/’80 expresa: “Ahora bien, las normas actuales establecen
que la exención favorece a los espectáculos y reuniones y no a la exhibición de películas. Por ello,
para el correcto cumplimiento del art. 12 letra E) del DL 825, en los respectivos decretos de
auspicio deberá indicarse el espectáculo favorecido precisando el nombre de la empresa, local,
naturaleza del espectáculo y fechas de realización.”

2.3 VIGENCIA DEL BENEFICIO.

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 Las exenciones contenidas en la disposición legal que se glosa rigen a contar del 1° de agosto de
1980.
2.4 SITUACIÓN ANTERIOR AL 1° DE AGOSTO DEL ’80.

 Bajo la vigencia del anterior texto del n°1 letra E del art. 12 DL 825, la exención del IVA beneficia
a TODOS los espectáculos y reuniones sujetos por su naturaleza a impuestos especiales de
carácter fiscal, aunque en virtud de alguna franquicia quedare exentos de los mismos.
 Los impuestos referidos en dicha disposición estaban contenidos en DL 827/’74, el que fue
derogado a contar de 1° de agosto del 80.
 Como consecuencia de la supresión de está tributación especial las entradas a espectáculos y
reuniones públicas pasaron a quedar afectas al IVA.

2.5 ALCANCES FORMULADOS POR DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII ACERCA DE LAS
MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POE EL DL3454/ ’80.

 Como se señaló el n° 2 del art. 6 del DL 3454 modificó la exención del IVA a los espectáculos
públicos, sustituyendo al efecto el texto del n° 1 de la letra E del art. 12 del DL 825.
 Por circular n° 52/’80 la Dirección Nacional del SII se refirió a este cambio emitiendo sobre el
particular los conceptos que se transcriben a continuación:
“Las exenciones establecidas por la nueva disposición, si bien en esencia son las mismas que
otorgaba la ley de impuesto a espectáculos públicos, introducen algunas limitaciones y
modificaciones.
Los espectáculos artísticos, científicos, culturales, teatrales, musicales, poéticos, de danza y
canto, para gozar franquicia deberán ser auspiciadas exclusivamente por el Ministerio de
Educación Pública a diferencia del DL 825.
Se mantienen prácticamente idénticas las exenciones que favorecen a los espectáculos
deportivos, a espectáculos o reuniones a beneficio total y exclusivo de Bomberos, Cruz Roja de
Chile, entre otras, y a instituciones de beneficencia con personalidad jurídica a espectáculos
circenses.
Los espectáculos deportivos continúan gozando de la exención de pleno derecho. En cambio, las
exenciones que favorecen a los espectáculos o reuniones a beneficio de los Cuerpos de Bomberos
y demás entidades señaladas a los espectáculos circenses al igual que en la ley anterior deben
ser declaradas por el Director Regional de Impuestos Internos correspondiente al lugar del
domicilio de la empresa que presente el espectáculo o reunión.
Se limita para los espectáculos y reuniones a favor de Cuerpo de Bomberos, Cruz Roja, Comité
Nacional de Jardines Infantiles, etc y demás instituciones con personalidad jurídica, a doce el
máximo de funciones o reuniones de beneficio por institución en cada año calendario.
La ley condiciona la procedencia de las exenciones a que los respectivos espectáculos no se
presenten conjuntamente en un mismo programa con otros no exentos.
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Una novedad que introduce la nueva ley es establecer que no proceden exenciones a que se
refiere el art. 12 letra E n°1 del DL 825 posteriormente sustituido por DL 3454, en cuanto a
locales en que se efectúen los espectáculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros
servicios a cualquier título que normalmente estén afectos al IVA, y cuyo valor no sea cobrado en
forma separada del precio del ingreso al espectáculo o reunión.
No procederá en caso alguno la exención respecto de los espectáculos artísticos, científicos o
culturales, musicales, teatrales, de danza, poéticos, canto, auspiciados por el Ministerio de
educación pública cuando se transfieran bebidas alcohólicas en los locales que se efectúen estos.
El DL 3454 no contempla exenciones personales que estaban contenidas en art. 17 del DL 827/
74.

2.6 JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA DEL SII.

Colección de dictámenes de la Dirección Nacional del SII, que precisan los alcances de exención del IVA a
espectáculos públicos analizados a continuación:

i. FERIAS Y EXPOSICIONES. La exención del art. 12 letra E n°1 del DL 825 es aplicable a ferias y
exposiciones que se realicen en el país, SIEMPRE QUE revistan carácter artístico o cultural
según calificación hecha por el Ministerio de Educación. (Oficio n°5907/ 80)
ii. ESPECTÁCULOS A BENEFICIO DE LA CRUZ ROJA DE CHILE. El límite de doce funciones al año
debe computarse para el conjunto de sedes dependientes a esa institución, cualquiera sea
el lugar de la prestación. (Oficio n°6059/’80).
iii. ESPECTACULOS ARTISTICOS PRESENTADOS POR LA UNIVERSIDAD DE CONCEPCIÓN. Las
entrada a espectáculos teatrales, de danza, coros, orquestas sinfónicas y conjuntos
folklóricos se encuentran exentas del IVA, siempre que dichos espectáculos cuenten con
auspicio del Ministerio de Educación. (Oficio n°431/ ’81)
iv. ESPECTÁCULOS DEPORTIVOS. Las entradas a espectáculos deportivos organizados por la
Federación Chilena de Tenis de Mesa se encuentran exentas del IVA, toda vez que dichos
espectáculos cumplan con los requisitos para beneficiarse con exención contenida en la
letra E dela rt. 12 del DL 825, por cuanto se trata de eventos en que intervienen directa y
principalmente la destreza y habilidad del ser humano en distintos ejercicios y
competencias. ( Oficio n!3487/ ’83).
v. ENTRADAS A UNA PISCINA PÚBLICA. Los ingresos percibidos por una municipalidad por
concepto de la venta de entradas a usuarios de una piscina de su propiedad deben tributar
con el IVA ya que tales ingresos no pueden ampararse en la exención establecida en el DL
825 en favor de espectáculos y reuniones de carácter deportivo, dado que no es posible
atribuir dicha calificación a la utilización de una piscina por personas que pagan una
retribución por su uso (Oficio n°3956/’84).
vi. ENTRADAS A UN COMPLEJO DEPORTIVO INSTITUCIONAL. Las sumas cobradas por ingreso al
Complejo Deportivo Institucional de gendarmería de Chile, se encuentran afectas al IV
siempre que dicho recinto tenga instalaciones que posibiliten el esparcimiento por
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configurarse el hecho gravado servicios establecido en el art. 2 del DL825 en relación con el
art. 20 n°4 de la LIR (Oficio n°3605/’96).
vii. ESPECTÁCULOS Y REUNIONES ORGANIZADOS POR UNA ORGANIZACIÓN COMUNITARIA
REGIDA POR LA LEY N°19.418. los ingresos percibidos por concepto de entrada de tales
espectáculos no se ampara en la exención de la letra E del art. 12 en favor de las
instituciones de beneficencia con personalidad jurídica.

3. EXENCIÓN A LOS FLETES MARÍTIMOS, FLUVIALES, LACUSTRES, AEREOS Y TERRESTRES DEL

EXTERIOR A CHILE Y VICEVERSA.
 El n°2 de la letra E del art. 12 ya citado exime expresamente del IVA a los fletes marítimos,
fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile y viceversa.
 Como se aprecia la disposición legal indicada exceptúa del pago del IVA al transporte de carga
hacia o desde Chile, cualquiera que sea la condición jurídica o nacionalidad de la empresa
respectiva y lugar en que se pague o perciba el flete.
 La dirección nacional del SII ha dictaminado que el servicio conocido como “porteo” (transporte
terrestre de mercancías importadas desde el denominado gancho de la nave hasta recintos de
depósito de la aduana o consignatario), debe entenderse comprendida por aplicación de la
teoría de lo accesorio dentro del transporte marítimo, y por ende, en flete internacional
quedando amparado por la exención del art. 12 que libera del pago de IVA a los servicios de
flete marítimo desde el exterior a Chile y viceversa.

Lo anterior parte del supuesto que el servicio de porteo forma parte del contrato de transporte
internacional marítimo ya que si no es así, o bien el transportador marítimo subcontrata a otro
porteador para efectuar el porteo, o si entregadas las mercancías en el gano de la nave, el
consignatario contrata por su cuenta el servicio de que se trata, se estaría en presencia de un
contrato distinto al de transporte marítimo internacional.

 La dirección nacional del SII ha precisado también el tratamiento aplicable al transporte de

mercancías desde el exterior a Chile y viceversa bajo modalidad de correo rápido o Courier,
expresando que el servicio prestado consiste en el transporte de mercancías y su entrega en el
destino convenido, quedando exenta del IVA dicha prestación, en virtud de la letra E del art. 12.
 En cambio si el servicio encomendado comprende otras prestaciones ajenas al transporte como
por ejemplo confirmación de entrega por fax dicho servicio deberá tributar con el IVA por su
monto total, ya que tales prestaciones confieren al contrato un carácter de mandato comercial
afecto al tributo (Oficio n°1169/’92).
 De acuerdo con lo dictaminado igualmente por la Dirección nacional del SII no procede la
exención respecto del servicio prestado por una empresa ferroviaria, distinta de la contratada
para llevar o traer mercancías desde o hacia Chile.

4. APLICACIÓN DE ESTA EXENCIÓN EN EL CASO DEL FLETAMENTO DE NAVES QUE REALIZAN

TRANSPORTE DE CARGA INTERNACIONAL.
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 La dirección nacional del SII ha dictaminado que al no hacer el art. 12 letra E del DL 825
distinción respecto a la exención establecida en dicha norma se aplica tanto a los contratos de
fletamento por tiempo como por viaje, en la medida que el transporte que realice la nave
entregada en fletamento sea efectivamente de Chile al exterior o viceversa.
 De esta forma el contrato de fletamento por el cual la ocurrente se obliga a transportar para la
ENAP petróleo crudo desde Venezuela a Chile posee características de un flete marítimo
internacional por tanto, se encuentra exento del IVA. Ahora, si dicho contrato celebrado entre la
ocurrente y ENAP es un subfletamento por tiempo o viaje este conservara el carácter de flete
marítimo internacional amparado por la exención del art. 12, puesto que es irrelevante el hecho
de que el fletador de una nave celebre a su vez un contrato de subfletamento, siempre que la
nave realice un transporte marítimo internacional.
 Por el contrario, si el contrato de subarriendo celebrado en las mismas partes señaladas
anteriormente, correspondiera a un fletamento a casco desnudo, o bien a otra especie de cesión
del uso o goce de la nave, no cabría aplicar a su respecto la exención, ya que no podría
sostenerse que existe un flete marítimo; ya que el fletamento a casco desnudo como especie de
fletamento, más que un contrato de transporte, entraña la cesión temporal del uso y goce de
una nave desarmada. En consecuencia, el contrato de fletamento a casco desnudo es otra forma
de cesión del uso y goce de una nace, no pudiendo ser considerado como flete marítimo ya que
no importan el desarrollo propiamente tal de la actividad de carga, sino que el carácter de una
cesión temporal del uso y goce de una nave, actividad que se encuentra gravada con IVA en
forma especial en el art. 8 del DL 825, el que grava el arriendo o subarriendo, usufructo o
cualquier forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles.

5. APLICACIÓN DE ESTA EXENCIÓN A FLETES REALIZADOS EN CHILE PARA TRASLADAR

MERCANCÍAS HASTA EL PUERTO O AEROPUERTO DE DESTINO.
 En virtud de lo dispuesto en la parte final del n° 2 letra E del art. 12 ya citado, tratándose de
fletes marítimos o aéreos del exterior a Chile, la exención en comento alcanza incluso al flete
que se haga dentro del territorio nacional, cuando este sea necesario para trasladar mercancías
hasta el puerto o aeropuerto de destino, siempre que la internación o nacionalización de las
mercancías se produzcan en dicho puerto o aeropuerto.
 La Dirección Nacional del SII ha precisado el alcance de esta norma expresando qe es aplicable a
fletes de cualquier naturaleza que tengan lugar dentro del territorio nacional, para hacer llegar a
su destino final las mercancías que provienen del extranjero por vía marítima o aérea, siempre
que la nacionalización de las mercancías se produzca en el puerto o aeropuerto de destino
último, esto es que importación o introducción legal de mercancías extranjeras para uso o
consumo en el país se realice en estos puertos o aeropuertos quedando en dichos lugares a
disposición de los interesados.
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 La Dirección Nacional del SII ha declarado que el transporte de mercancías provenientes del
exterior desde el puerto de Iquique en el que fueron desembarcadas hasta el recinto de la Zona
Franca de esa ciudad, no puede ser considerado como parte integrante del transporte
internacional, puesto que los respectivos conocimiento de embarque indican dicho puerto como
destino final de tales mercancías.
 Tampoco es posible sostener (basándose en la presunción de extraterritorialidad de las zonas
francas) que en este caso particular se esta en presencia de un flete internacional toda vez que
dicha presunción establecida en la letra a) del art. 2 del DFL 341/’77 solo es válida para efectos
aduaneros.
 No es posible considerar en la especie como flete internacional el transporte realizado desde el
puerto de Iquique a la Zona Franca de esa ciudad, puesto que se trata de realidad de un servicio
prestado desde un punto a otro del territorio nacional, afecto por consiguiente al IVA.

6. OTROS PRONUNCIAMIENTOS DEL SII SOBRE EXENCIONES TRATADA EN PARRÁFOS

ANTERIORES

 Por considerarlos de interés se incluyen en forma extractada, los siguientes dictámenes emitidos
sobre la materia por la Dirección Nacional del SII:

i. OFICIO N°4386/91. Tratándose de empresa Chilena de transporte terrestre de carga

ajena, los contratos de flete internacional que celebre para transportar dicha carga
desde el extranjero hasta su destino final en Chile se encuentran favorecidos con la
exención del IVA. Dicha exención no es extensiva a subcontratos de transporte interno
que la referida empresa pudiera eventualmente celebrar para cumplir su obligación, los
que por consiguiente quedarían afectos al mencionado tributo.
ii. OFICIO N°296/’96. Mediante oficio de rubro, la Dirección Nacional del SII precisó el
tratamiento aplicable en lo que dice relación con el IVA al reembolso de ciertos gastos
de desaduana miento pagados por la agencia en chile de una empresa área extranjera
actuando por cuenta de los clientes radicados en el extranjero que encargaron a dicha
empresa el transporte de las mercancías enviadas a Chile, gastos que posteriormente
son cobradas al destinatario de dichas mercancías.
o En su dictamen la Dirección Nacional del SII expresó que los gastos en que
incurre la agencia mencionada al desaduanar las mercancías en referencia por
concepto de bodegaje o pagos efectuados al Servicio Agrícola y Ganadero o
Comisión de Calificaciones Cinematográficas se encontrarían exentos del IVA, en
la medida que siempre que el contratante del servicio de transporte en el
extranjero sea responsable de estos gastos, que ellos formen parte integral del
contrato de transporte aéreo de carga del exterior hacia chile y hayan sido
efectivamente realizados con anterior al desaduana miento de mercancías.
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o En cambio los ingresos que la agencia de que se trata perciba por concepto de
servicios de transporte efectuados para trasladar las mercancías desde el lugar
en que se realizó su internación hasta domicilio de los destinatarios, se
encuentran gravados con IVA por cuanto la exención legal solo ampara en la
especie al transporte aéreo de todas las mercancías desde un aeropuerto
ubicado en el extranjero hasta otro situado en Chile, no quedando favorecido
con dicha exención los servicios de transporte que efectúen con posterioridad a
ese hecho.
iii. OFICIO N°682/’97: el traslado de automóviles efectuados desde un punto del extranjero
a otro punto del territorio nacional por conductores dependientes de una empresa
chilena de transporte internacional autorizada para realizar tráfico internacional
terrestre en los términos del acuerdo sobre transporte internacional terrestre suscrito
por Argentina, Chile, Bolivia, Brasil, Paraguay, Perú y Uruguay con fecha 1° de enero de
1990, la que constituye también una forma de transporte de carga por vía terrestre,
siendo por tanto, aplicable a su respecto la exención del art. 12 del DL 825/’74.

7. EXENCIÓN A LOS PASAJES INTERNACIONALES.

El n°2 de la letra E del art. 12, exime del IVA a los pasajes internacionales.

 La exención en comento alcanza a todos los pasajes correspondientes a viajes desde el

extranjero a Chile y viceversa, cualquiera que sea el medio de transporte utilizado: aéreo,
marítimo, lacustre, fluvial, ferroviario o por carretera.
 Carece asimismo de relevancia la nacionalidad de la empresa que efectúa el transporte y el lugar
en que se expida y/o pague el respectivo pasaje.

8. EXENCIONES QUE FAVORECEN A CIERTAS PRIMAS DE SEGUROS.

Los números 3, 4, 5 ,14 y 15 de la letra E del art. 12 del DL 825 eximen del IVA a las primas provenientes
de diversos tipos de seguros. A continuación se tratarán por separado c/u de las exenciones.

8.1 SEGUROS EXENTOS SEGÚN EL N°3 DE LA LETRA E ART. 12 DL 825.

La disposición del rubro exime del IVA a las primas provenientes de los siguientes contratos de seguro:

a) Los que cubren riesgos de transportes respecto de importaciones y exportaciones.

b) Los que versen sobre cascos de naves
c) Los que cubren riesgos de bienes situados fuera de chile

En lo que concierne a los seguros señalados en la letra b) precedente, la Dirección Nacional del SII ha
expresado, por oficio n°2533/’84 que la exención establecida en su favor debe entenderse referida a
embarcaciones, barcos y buques, no siendo posible su aplicación respecto de naves.
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8.2 SEGUROS CONTRA DAÑOS CAUSADOS POR TERREMOTOS O POR INCENDIOS QUE TENGAN
SU ORIGEN EN UN TERREMOTO.

El n° 4 de la letra E del art. 12 del DL 825 exime del IVA a las primas de seguros que cubran riesgos de
daños causados por terremotos o por incendios que tengan su origen en un terremoto.

Al tenor de lo dispuesto por el mismo texto legal, para los efectos de está exención es indiferente que el
riesgo sea cubierto mediante una póliza específica contra terremoto o mediante una póliza contra
incendio que cubra el terremoto como riesgo adicional.

En este segundo caso la exención solo comprenderá la prima convenida para cubrir dicho riesgo
adicional.

La Dirección Nacional del SII ha declarado que tratándose de seguros en que se fije una prima global la
exención operará sobre la parte que proporcionalmente corresponda a los riesgos amparados por
franquicia.

8.3 SEGUROS CONTRATADOS DENTRO DEL PAÍS POR LA FEDERACIÓN AÉREA DE CHILE, CLUBES
AEREOS Y EMPRESAS CHILENAS DE AERONAVEGACIÓN COMERCIAL.
 El n° 5 de la letra E del art. 12 del cuerpo legal ya citado, exime del IVA a las primas de los
seguros contratados dentro del país que paguen:

- La federación aérea de Chile

- Los clubes aéreos
- Las empresas chilenas de aeronavegación comercial

La dirección nacional del SII ha expresado que esta exención alcanza a todos los seguros que las
instituciones y empresas mencionadas contraten en Chile, cualquiera fuere la naturaleza de tales
contratos y sea que aseguren la vida de los socios de dichas entidades o bien las instalaciones o las
maquinas de las mismas.

De acuerdo con lo dictaminado por la Dirección Nacional del SII las primas de seguros contratados por
carabineros dentro del país respecto de naves institucionales se encuentran afectas al IVA.

Lo expuesto atendido que la exención contenida en el art. 12 ya citado, tiene un carácter mixto, es decir,
es real y es personal a la vez, estando en consecuencia delimitada su aplicación a la naturaleza del
servicio y a la persona, empresa o institución favorecida. Por lo tanto, para que la referida exención
pueda aplicarse correctamente deben incurrir ambos elementos en forma copulativa. En la especie, si
bien es cierto concurre el elemento real, fala el elemento personal al no estar comprendido carabineros
dentro de las instituciones beneficiadas con la exención que se trata. (Oficio n°358/’82).

8.4 CONTRATOS DE REASEGURO.

El número 14 de la letra E del art. 12 ya mencionado, exime del IVA a las primas o desembolsos de
contratos de reaseguro.