Evasión simple

ARTICULO 1º: “Será reprimido con prisión de dos a seis años el obligado que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco
nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires siempre que el monto evadido excediere la suma de
cuatrocientos mil pesos ($ 400.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aún cuando se tratare de un tributo instantáneo o
de período fiscal inferior a un año.”

Evasión, según establece la Real Academia Española significa eludir con arte o astucia una
dificultad prevista. TIPO OBJETIVO: Acción típica: el tipo requiere de un ocultamiento doloso
del hecho imponible para esconder la verdadera capacidad contributiva y omisión deliberada
de pago. Delito especial propio, de daño, por lo tanto de resultado, ya no es de simple
conducta o de peligro como resultaba con anterioridad a la Ley 24769. Puede ser de comisión
u omisión según la norma mande o prohíba una conducta. Es difícil el caso de fraude por
omisión. Por la propia definición de evadir y la propia estructura del tipo penal ese
ocultamiento debe ser engañoso y deliberadamente producido, lo que impacta en el tipo
subjetivo necesariamente. Los medios de comisión: mediante ardid o engaño. Estos términos
tienen idéntico significado que los utilizados en la estafa genérica (Art. 172 CP)

Sujeto activo: obligado es el contribuyente indicado en cada ley tributaria. Durante la vigencia
de la ley 24769, sólo podía ser autor de estos delitos una persona física capaz que debía
conocer su condición de obligado y la exigibilidad del tributo (no vencido). A partir de la
modificación introducida por la Ley 26735, se admite también como autor a una persona
jurídica. Consumación: Al ser de resultado, la consumación operará cuando efectivamente se
haya producido el perjuicio fiscal, cuando no se haya procedido al pago íntegro del tributo
adeudado. Perjuicio fiscal: se produce en el momento en que se paga menos de lo debido a la
fecha del vencimiento de pago del tributo sin que se haya pagado.

Evasión agravada. ARTÍCULO 2: La pena será de tres años y seis meses a nueve años de prisión, cuando en el caso del
artículo 1° se verificare cualquiera de los siguientes supuestos: a) Si el monto evadido superare la suma de cuatro millones de
pesos ($4.000.000); b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto
obligado y el monto evadido superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000); c) Si el obligado utilizare fraudulentamente
exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto
evadido por tal concepto superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000); d) Si hubiere mediado la utilización total o parcial
de facturas o cualquier otro documento equivalente, ideológica o materialmente falsos .

Son modalidades especiales del tipo básico. En términos generales, el elemento calificante
legitima el aumento de la pena por existir en la conducta identificada ya sea un disvalor de la
acción o del resultado con relación a la figura simple.

Aprovechamiento indebido de los subsidios. ARTICULO 3°- Será reprimido con prisión de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9)
años el obligado que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, se aprovechare
indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional, provincial, o correspondiente a la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supere la suma de cuatrocientos
mil pesos ($400.000) en un ejercicio anual.

TIPO OBJETIVO: Delito especial propio, de resultado, admite tentativa

Sujeto activo: “obligado”, un sujeto que tenga un deber tributario establecido anteriormente
en relación a determinado subsidio.
Obtención fraudulenta de beneficios fiscales.
ARTICULO 4°: Será reprimido con prisión de uno (1) a seis (6) años el que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, obtuviere un reconocimiento, certificación o autorización
para gozar de una exención, desgravación, diferimiento, liberación, reducción, reintegro, recupero o devolución tributaria al fisco
nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires

Es un delito de peligro concreto, No tiene condición objetiva de punibilidad, Su enumeración

es taxativa. No admite tentativa. Medios comisivos: cualquier ardid o engaño.

Modo Comisivo: por comisión u omisión. Acción típica: lograr, mediante fraude, un
reconocimiento o autorización por parte del Fisco para gozar de un beneficio fiscal que tiene
por objeto neutralizar la eficacia generadora del hecho imponible. Nuevamente aquí la
reforma de la Ley 26735 ha incidido exclusivamente en el objeto del delito, ampliándolo a
beneficios fiscales no sólo nacionales sino también provinciales o de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires.

Sujeto Activo: a diferencia de los anteriores, cualquier persona. Por el monto de la pena
permite la excarcelación. TIPO SUBJETIVO: dolo directo. Comprende el conocimiento de que
no le corresponde el beneficio y la intención de inducir a error al fisco.

Apropiación indebida de tributos.

ARTICULO 6°: Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el agente de retención o de percepción de tributos nacionales,
provinciales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que no depositare, total o parcialmente, dentro de los diez (10) días
hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado
superase la suma de cuarenta mil pesos ($40.000) por cada mes

TIPO OBJETIVO Sujeto activo: es un delito especial propio. Sólo puede ser autor quien es:
Agente de retención (quien va a hacer un pago a quien va a ser en definitiva el contribuyente y
la ley le da la posibilidad de detraer el tributo o el aporte) Vg.: el escribano que perfecciona
una compraventa de inmueble y en ocasión de entregar el dinero al vendedor, le retiene el
impuesto a la transferencia. Agente de percepción (es quien va a recibir del contribuyente un
monto dinerario, el cual adiciona al monto tributario que posteriormente debe ingresar a
quien corresponda. Vg.: el comerciante cuando aplica IVA. Las Empresas de Energía cuando
adicionan a la tarifa el impuesto al fuego. Sobre ambos recae la obligación de ingresar al Fisco
lo retenido o percibido, por lo que su conducta será típica en cuanto no deposite en el plazo
previsto el monto y este supere los diez mil pesos. Son responsables por deuda ajena a
diferencia de los contribuyentes que lo son por deuda propia. TIPO SUBJETIVO delito doloso,
dolo directo. Delito de comisión por omisión. Delito instantáneo. No admite tentativa Acción
típica: no depositar, es decir no ingresar fondos de tributos.

Delitos relativos a los recursos de la seguridad social.

Ya señalamos que este grupo de delitos tienen como bien jurídico protegido la seguridad
social, entendida como el conjunto de medidas adoptadas por el Estado para proteger a los
ciudadanos contra aquellos riesgos de concreción individual que jamás dejaran de presentarse
por óptima que sea la situación del conjunto de la sociedad en que viven. Evasión simple.
ARTICULO 7°-Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado, que mediante declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, evadiere parcial o totalmente al fisco
nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, el pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente,
correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de ochenta mil pesos
($80.000) por cada mes

Evasión agravada. ARTICULO 8°:La prisión a aplicar se elevará de tres años y seis meses a nueve años, cuando en el caso
del articulo 7° se verificare cualquiera de los siguientes supuestos: a) Si el monto evadido superare la suma de cuatrocientos mil
pesos ($ 400.000), por cada mes. b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del
verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de ciento sesenta mil pesos ($ 160.000.-).