REMUNERACIONES

UNIDAD Nº I
Aspectos básicos

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SEMANA 1

Introducción
Comenzando con la primera Unidad del curso de Remuneraciones, se introducen
conceptos claves que ayudan a entender, por una parte, qué cantidades son consideradas como
tales, y su relación directa con obligaciones legales que afectan el monto de aquella.

En base al Código del Trabajo, se revisan las principales definiciones relacionadas con el
concepto de remuneraciones, que es visto como una contraprestación que recibe el trabajador
del empleador por sus servicios, estipulados en un contrato de trabajo.

Dos conceptos aparecen como claves: el “trabajador” y el “contrato de trabajo”, definidos

ambos por el mismo Código. El primero es de gran importancia, pues se refiere a toda persona
natural que preste servicios personales intelectuales o materiales, bajo dependencia o
subordinación, y en virtud de un contrato de trabajo.

Se revisan con detalle las cantidades que constituyen remuneración, así como también se
mencionan lo que la ley deja fuera del concepto de remuneración, como por ejemplo las
asignaciones de movilización y de colación, de las más típicas de los contratos de trabajo en
nuestro país.

También se analizan con detalle los conceptos de remuneración imponible y tributable. Se

resuelven algunos casos de determinación del impuesto único de segunda categoría y la
aplicación de los topes máximos imponibles.

Se revisa por último la mecánica de cálculo del impuesto que grava a las rentas del trabajo
dependiente y cómo de la renta imponible o afecta deben deducirse las cotizaciones
previsionales obligatorias de cargo del trabajador.

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 Ideas fuerza
De acuerdo con el Código del Trabajo, por remuneraciones debe entenderse las
“contraprestaciones en dinero y las adicionales en especie avaluables en dinero que debe
percibir el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo”.

Entre las cantidades que se consideran remuneración se encuentran el sueldo, las horas
extras, las comisiones y las gratificaciones, entre otras. Es importante tener presente que el
monto mensual del sueldo no puede ser inferior al ingreso mínimo mensual.

La remuneración imponible corresponde a aquella que constituye la base para la

determinación de las cotizaciones previsionales que corresponde retener por el empleador a sus
trabajadores, bajo los topes máximos definidos por la Superintendencia de Pensiones.

La remuneración tributable corresponde a la suma de las remuneraciones percibidas por el

trabajador, que la ley considera como rentas afectas al impuesto único de segunda categoría
que grava los ingresos de los trabajadores dependientes.

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 Desarrollo
1. Algunos aspectos normativos
El Capítulo V del Título I del Libro I del Código del Trabajo, denominado precisamente “De
las remuneraciones”, se consagra a este tema. El artículo 41, con que se inicia dicho Capítulo,
define lo que debe entenderse por remuneraciones al prescribir que por tal se entenderá las
“contraprestaciones en dinero y las adicionales en especie avaluables en dinero que debe
percibir el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo”.

Sobre el particular, conviene recordar que el cuerpo legal en referencia designa con la
denominación genérica de “trabajador” a “toda persona natural que preste servicios personales
intelectuales o materiales, bajo dependencia o subordinación, y en virtud de un contrato de
trabajo”.

El mismo artículo 41 establece igualmente lo que no es remuneración para estos efectos.

De acuerdo con esa norma legal, no constituyen remuneración:

- Las asignaciones de movilización, de pérdida de caja, de desgaste de herramientas y

de colación,

- Los viáticos,

- Las prestaciones familiares otorgadas en conformidad a la ley,

- La indemnización por años de servicios establecida en el artículo 163 del mismo

Código, y las demás que proceda pagar al extinguirse la relación contractual, y

- En general, las devoluciones de gastos en que se incurra por causa del trabajo.

Ahora bien, el artículo 42 del mencionado Código preceptúa que constituyen remuneración,
entre otras, las siguientes:

a) Sueldo o sueldo base: es el estipendio obligatorio y fijo, en dinero, pagado por períodos
iguales, determinados en el contrato, que recibe el trabajador por la prestación de sus servicios
en una jornada ordinaria de trabajo.

El sueldo, no podrá ser inferior a un ingreso mínimo mensual, con las excepciones
consultadas en ese mismo artículo.

b) Sobresueldo: consiste en la remuneración de horas extraordinarias de trabajo.

De conformidad con lo preceptuado por el artículo 30 del Código del Trabajo, se entiende
por “jornada extraordinaria la que excede del máximo legal o de la pactada contractualmente, si
fuese menor”.
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 c) Comisión: es el porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o sobre el monto de
otras operaciones, que el empleador efectúa con la colaboración del trabajador.

Se entiende por comisión cualquier negocio que las partes (empleador y trabajador)
denominen bajo ese concepto, así como toda remuneración que esté determinada en función de
porcentaje, con excepción del que se aplica sobre las utilidades de una empresa.

¿Qué cantidad no constituyen remuneración para los efectos del

Código del Trabajo?

d) Participación: es la proporción en las utilidades de un negocio determinado o de una

empresa o sólo de la de una o más secciones o sucursales de la misma.

El origen de la participación es contractual y no legal, lo que implica que será el acuerdo de

las partes (empleador y trabajador) el que regule y determine su monto y condiciones de
procedencia.

e) Gratificación: corresponde a la parte de las utilidades con que el empleador beneficia el

sueldo del trabajador.

La gratificación a diferencia de los otros tipos de remuneraciones tiene su origen en la ley,

lo que significa que, existiendo utilidades en la empresa en que trabaja el dependiente, habrá
que proceder a su pago aun cuando no se hubiese estipulado nada en el contrato de trabajo.

Otra disposición del Código del Trabajo importante respecto de las remuneraciones se
contiene en el artículo 44, que básicamente dispone:

- La remuneración podrá fijarse por unidad de tiempo (día, semana, quincena o mes) o
bien por pieza, medida u obra.

- En ningún caso la unidad de tiempo podrá exceder de un mes.

- El monto mensual del sueldo no podrá ser inferior al ingreso mínimo mensual, que en la
actualidad alcanza a $ 270.000.

Nótese que si se convinieren jornadas parciales de trabajo, el sueldo no podrá ser

inferior al mínimo vigente, proporcionalmente calculado en relación con la jornada
ordinaria de trabajo.

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1.1 Algunas definiciones de interés relacionadas con las remuneraciones

a) Remuneración Imponible.

La remuneración imponible corresponde a aquella que por sus características constituyen

la base para la determinación de los descuentos previsionales que corresponde retener por el
empleador a sus trabajadores, con un tope máximo definido anualmente, de acuerdo con el
artículo 16 del D.L. N° 3.500, sobre sistema de pensiones.

Los máximos imponibles fijados por la Superintendencia de Pensiones para el año 2017
corresponden a los siguientes:

- 75,7 UF: tope imponible mensual para calcular las cotizaciones obligatorias del sistema
de AFP, de salud y de ley de accidentes del trabajo

- 113,5 UF: tope imponible mensual para calcular las cotizaciones del Seguro de
Cesantía a que se refiere la ley N° 19.728.

Por consiguiente, formarán parte de la remuneración imponible el sueldo, el sobresueldo u

horas extras, las comisiones, las participaciones, los bonos, los aguinaldos, y las gratificaciones,
entre otras cantidades que la ley considera remuneraciones.

b) Remuneración Tributable.

Corresponde a la suma de las remuneraciones percibidas por el trabajador que la ley

considera rentas afectas al impuesto único de segunda categoría que grava los ingresos de
los trabajadores dependientes.

Parece pertinente señalar que el número 1º del artículo 42 de la ley de la renta define la
materialidad gravada por el impuesto único de segunda categoría diciendo que “se aplicará,
calculará y cobrará un impuesto en conformidad con las tasas señaladas en el artículo 43, sobre
las siguientes rentas:

“Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y

cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por
servicios personales”.

Aquello debe concordarse con la definición de remuneración que entrega el Código del
Trabajo.

La base imponible de este impuesto, o lo que es lo mismo, la renta tributable, se determina

a través del siguiente esquema:

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 i) Total ganado o remuneración bruta del período ..................... $ ................

Se excluyen:

ii) Asignaciones y beneficios exentos o que no constituyan

renta ........................................................................................ $ ................

Subtotal ......................................................................................... $ ................

Se deducen:

iii) Imposiciones previsionales obligatorias de cargo del

trabajador (o pensionado) ....................................................... $ ................

iv) Renta líquida imponible ........................................................ $ ................

2. Tipos de remuneraciones y su calidad de imponible y/o tributable

En la siguiente tabla se indican algunos tipos de rentas y remuneraciones y cómo se
afectan en relación a su carácter de imponible y/o tributable.

TIPO DE
CARACTERÍSTICA IMPONIBILIDAD TRIBUTACIÓN
REMUNERACIÓN

SUELDOS: pueden a) Es una remuneración de

Es imponible por
pactarse por día, monto fijo. Afecto a impuesto de
constituir
semana, quincena o b) Debe pagarse en dinero. remuneración.
Segunda Categoría (IUSC)
mes. c) Su pago es periódico. según escala

a) Es un tipo de
TRATOS: aquellos que remuneración de renta Es imponible por
Afecto a IUSC según
son medidos por pieza, variable. constituir
escala
medida u obra. b) Debe pagarse en dinero. remuneración.
c) Pago es periódico.

a) Es una remuneración de
BONOS, INCENTIVOS, monto variable. Es imponible por
PREMIOS, PRIMAS: Afecto a IUSC según
b) Debe pagarse en dinero. constituir
determinados en base a escala.
c) Puede ser a porcentaje. remuneración
la producción, ventas,
d) Pago periódico o accesoria.
productividad, etc.
esporádico.

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 a) Es una especie de
remuneración de
monto variable y
SOBRESUELDOS: limitado. Es imponible por
Afecto a IUSC según
corresponden a horas b) Se paga en dinero. constituir
escala.
extraordinarias. c) Constituye un recargo remuneración.
porcentual de acuerdo
a sueldo-hora.
d) Pago periódico.

a) Es una especie de
COMISIONES: se remuneración de
miden de acuerdo al monto variable. Imponible por
nivel de ventas, las constituir Afecto a IUSC según
b) Se paga en dinero. escala.
compras, cobranzas remuneración.
u otras prestaciones. c) Base porcentual.
d) Pago periódico.

a) Es una remuneración de
PARTICIPACIONES monto variable.
CONTRACTUALES: se b) Se paga en dinero. Imponible por constituir
determinan sobre c) En base a una remuneración accesoria. Afecto a IUSC según
utilidades no definidas distribución porcentual. escala.
contractualmente. d) Pago periódico o
esporádico.

a) Es una remuneración de
monto variable.
b) Se paga en dinero. Afecto a IUSC según
GRATIFICACIONES escala.
LEGALES: se c) El empleador tiene la
determinan sobre opción de bases Imponible por constituir
Se calcula de acuerdo a
utilidades definidas porcentuales. remuneración.
las normas del artículo 46
legalmente, y aplicables d) Limites individuales de la ley de la Renta.
a todos los trabajadores. según opción.
e) Pago anual.
e) Condicional.

a) De monto variable.
b) Se paga en dinero.
GRATIFICACIONES c) Base porcentual o Afecto a IUSC según
CONVENCIONALES Y/O cantidad determinada. escala.
Imponible por ser
VOLUNTARIAS: se d) Pago periódico o remuneración
determinan sobre esporádico según Se calcula de acuerdo a
accesoria.
utilidades no definidas convenio o liberalidad. las normas del artículo 46
legalmente. e) Pueden ser de la ley de la Renta.
condicionales o
garantizadas.

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REGALIAS:
retribución en especies o
servicios, por ejemplo:
uso de casa, luz,
combustible, alimentos,
vestuarios, zapatos,
tierra, cierro, talajes, uso
de vehículos, etc.
AGUINALDOS
VARIOS:
corresponden a los
percibidos por concepto
de Fiestas Patrias,
Navidad, Año Nuevo,
Aniversarios, etc.
ASIGNACIÓN
FAMILIAR
ASIGNACIÓN DE
MOVILIZACIÓN
ASIGNACIÓN DE
COLACIÓN
CUOTA MORTUORIA:
Por fallecimiento de un
trabajador.
a) De monto variable.
b) Entrega simple de cosas
o simple uso.
c) Sujetas a tasación o
evaluación.
d) Pago periódico o
beneficio permanente.
e) Algunas son
contraprestaciones (Ej.
Trabajadores Agrícolas).
a) De monto variable.
b) Pago en dinero.
c) Pago porcentual o
cantidad
determinada.
d) Pago esporádico o
condicionado.
a) Es un monto fijo por
carga.
b) Se paga en dinero.
c) Pago Periódico.
a) Es un monto fijo
reajustable.
b) Se paga en dinero.
c) Pago periódico.
a) Monto variable.
b) Se paga en dinero.
c) Pago periódico
condicionado
a) Monto variable.
b) Se paga en dinero.
c) Pago único
condicionado.
d) Puede ser pago
directo del servicio
fúnebre.
Afecta en la determinación
de la base imponible del
Imponible si se trata
de especies
impuesto de Segunda
Categoría, por lo tanto,
avaluables en dinero.
tributables previa tasación
La entrega de
dependiendo del pago,
alimento podría
algunas pueden asimilarse
considerase colación
a ingresos que no
y dentro de un monto
constituyen renta (Art. 17
prudente y razonable,
del D.L. 824), y por lo tanto,
no ser imponible.
no es base imponible para
efectos tributarios.
Forma parte de la base
imponible para la
Es imponible.
determinación del impuesto
de Segunda categoría.
No impone ni tributa
por mandato de la ley.
Impone el monto que
supere el monto legal
fijo por carga;
No impone, ni tributa
por mandato legal.
Los montos
superiores al legal
pueden no ser
imponibles si son
prudentes y
razonables.
No tributa por ser ingreso
no constitutivo de renta;
Como no es de
pero limitado su valor al
obligatoriedad legal ser
valor de un almuerzo
entregado por el
corriente en plaza. En el
empleador puede no ser
personal de más alto
imponible si su monto es
rango se permite una
prudente y razonable.
asignación superior en
calidad de no renta.
No es imponible por No es tributable por ser un
haber cesado la ingreso que no constituye
relación laboral y renta, atendiendo su
tener el carácter de carácter indemnizatorio.
indemnización. (Art. 17 D.L. 824).
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 Imponible por no Forma parte de la base
FALLECIMIENTO DE UN estar comprendida imponible tributable con
FAMILIAR dentro de las impuesto único de
excepciones legales. Segunda Categoría.

SERVICIO DE a) Consumo efectivo de No es imponible por

No es tributable por ser
COLACIÓN: aquel alimentación. ser un beneficio
una prestación
entregado por el b) Beneficio diario. general y no
consumible.
empleador. c) Gratuito. individual.

a) Montos Fijos.
b) Se paga en dinero. No constituye renta según
VIATICOS:
c) Implican una No es imponible por el artículo 17º número 15º
desplazamientos compensación por ser un virtual de la ley de Impuesto a la
efectivos del desempeño fuera del reembolso de gastos Renta. A juicio exclusivo
trabajador por lugar habitual de de producción de una del Director Regional se
necesidades de la trabajo. empresa. debe probar la necesidad,
empresa. d) Puede haber escala efectividad y monto.
según jerarquía y
rango del trabajador.

a) Composición
variable. Constituye renta según el
Es imponible si no se artículo 42º Nº 1 de la Ley
b) Se paga en dinero.
comprueba la de la Renta. Significa un
GASTOS DE
c) Pago periódico.
efectividad de los aumento de la base
REPRESENTACIÓN d) Sin obligación de gastos. De lo imponible afecta a impuesto
rendir cuenta del contrario sería una único de acuerdo a las
monto gastado. remuneración. tasas y tramos vigentes en
e) Pueden tener bases el mes de la percepción.
porcentuales.

a) Composición
ROPA DE TRABAJO Y/O variable.
ELEMENTOS DE b) Entrega física de
SEGURIDAD: cosas. No son imponibles
overoles, cotonas, c) Implican cumplimiento cuando cumplen el
No tributable.
guantes, cascos, petos, de exigencias para objetivo de protección
anteojos, audífonos, previsión de riesgos del trabajador según
zapatos especiales, de accidentes, por lo lo exige la Ley 16.744.
etc. tanto, de obligación
legal.

No es imponible si su Es tributable si constituye

UNIFORME PARA USO uso es interno o en regalía avaluable en
EN OFICINAS O ROPA
a) Composición función a las horas de dinero. No es renta
variable. trabajo.
DE CALLE PARA USO cuando las especies son
DE MENSAJEROS, b) Entrega física de Es imponible cuando de propiedad de la
JUNIORS, ETC. cosas. se trata de especies empresa, sujetas a
avaluables en dinero devolución o recambio.
para uso particular.

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 Forma parte de la base
BONO DE Es imponible, ya que imponible para la
COMESTIBLES: a) Monto variable. no está contemplado determinación del impuesto
abastecimiento b) Indirecto. dentro de las Único de Segunda
familiar; vales c) Pago periódico. excepciones y por no Categoría de tributación
directos a d) Puede ser cumplir con las mensual, según escala y
proveedores sin diferenciado. características de la tramos, previa tasación de
descuentos. asignación de las especies en caso de la
colación. entrega física.

Forma parte de la base

imponible del Impuesto
a) Composición Es imponible por ser Único de Segunda
variable. la entrega de Categoría. En caso de
especies avaluables poder equipararse a los
b) Entrega física de
BONO DE JUGUETES: en dinero; salvo en el beneficios previsionales en
cosas.
caso de haber sido cuyo caso no tributa por
c) Pago anual. otorgado por algún ser ingreso que no
d) Diferenciado. sistema de bienestar. constituye renta siempre
que sea otorgado por
servicios de bienestar.

BONO POR PAGO DE

LA DIFERENCIA a) Monto variable. Remuneración No tributable, pues puede
ENTRE SUBSIDIO POR b) Se paga en dinero. Imponible por no asimilarse a los beneficios
INCAPACIDAD c) Pago condicionado. estar comprendida previsionales en cuyo caso
LABORAL E d) Puede considerarse dentro de las pasa a ser ingreso no
INGRESOS una indemnización. excepciones legales. constitutivo de renta.
HABITUALES
Forma parte de la base
imponible para la
a) Monto variable. Remuneración determinación del IUSC
GRATIFICACIÓN O según escala si se
ASIGNACIÓN DE
b) Se paga en dinero. accesoria imponible
c) Es un recargo por no estar cancela en período
ZONA: determinada habitual de pago.
porcentual considerada dentro
sobre bases Si el pago es por más de
diferenciado. de las excepciones
contractuales. un período, se aplican las
d) Pago periódico. legales.
normas del artículo 46 de
la Ley de la Renta.

No es imponible si es
a) Monto variable. de un monto prudente No es renta, cuando se
y razonable, si establece para afrontar las
ASIGNACIÓN DE b) Se paga en dinero.
obedece a un manejo
c) Pago periódico. pérdidas de caja y guarda
CAJA efectivo de caja y si relación con la
d) Podría tener base guarda relación con la
porcentual. remuneración del
remuneración del trabajador.
trabajador.

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 Remuneración no Forma parte de la base
a) Monto variable. imponible. Sin imponible para la
ASIGNACIÓN DE USO O
DESGASTE DE
b) Se paga en dinero. embargo, debe determinación del
c) Pago periódico. obedecer a un avalúo impuesto Único de
HERRAMIENTAS DEL
d) Podría tener base real de las respectivas Segunda Categoría de
TRABAJADOR
porcentual. herramientas. tributación mensual, según
escala y tramos.

a) Monto variable. Forma parte de la base

ASIGNACIÓN DE b) Se paga en dinero. imponible para la
TITULO c) Pago periódico. Imponible determinación del IUSC de
PROFESIONAL d) Podría tener base tributación mensual, según
porcentual. escala y tramos

a) Monto variable.
Forma parte de la base
ASIGNACIÓN DE b) Se paga en dinero.
imponible para la
MANDO O c) Pago periódico. Imponible
determinación del IUSC,
RESPONSABILIDAD d) Podría tener base según escala
porcentual.

a) Monto variable.
Forma parte de la base
BONOS b) Se paga en dinero.
imponible para la
COMPENSATORIOS c) Pago periódico. Imponible
determinación del IUSC,
DIVERSOS d) Podría tener base según escala
porcentual.

3. Semana corrida
De conformidad con lo preceptuad por el artículo 45 del Código del Trabajo, “el trabajador
remunerado exclusivamente por día tendrá derecho a la remuneración en dinero por los días
domingo y festivos, la que equivaldrá al promedio de lo devengado en el respectivo período de
pago…”.

A este beneficio legal se le conoce como “semana corrida”. La idea de su inclusión en el

señalado Código es porque dichos trabajadores, al no generar ingresos en los días domingos o
festivos, no tendrían derecho a remuneración por los días de descanso.

Así lo hace ver la Corte Suprema, al señalar en un fallo que “el fin inmediato de la llamada
semana corrida es el de propender al pago o remuneración, en dinero, de los días domingo y
festivos, comprendido en un período semanal trabajado, y que su finalidad última es la de
cautelar el derecho al descanso semanal […] el legislador laboral ha establecido a favor de todo
trabajador un derecho a descanso, en forma semanal y remunerada, por los días inhábiles. Pues
bien, como -en principio- los trabajadores remunerados por día lo son únicamente en razón de
los días en que prestan servicios efectivos, significaría que, sobre la base de ese procedimiento,
nunca obtendrían remuneración por los días domingo y festivos, ya que tales días son de
descanso obligado y, en consecuencia, excluidos de la actividad laboral. Por consiguiente, la
prerrogativa que establece la ley en el citado artículo se orienta, en definitiva, a evitar que, como

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consecuencia del sistema de remuneraciones que se acuerde, un trabajador se vea impedido de
devengar o no remuneración por los días de descanso semanal. (Corte Suprema, sentencia del
20 de junio de 2001)

De acuerdo con el mismo artículo 45, el beneficio de la semana corrida se aplicará también
a los días de descanso que tienen los trabajadores exceptuados del descanso dominical. Es del
caso señalar que la jurisprudencia de la Dirección del Trabajo ha establecido que los
trabajadores que están remunerados por hora también tienen derecho al beneficio de la semana
corrida. (Dictamen N° 1276/072, de 1994)

La Dirección del Trabajo también ha resuelto que “los trabajadores remunerados

exclusivamente por día, contratados para prestar servicios en un jornada ordinaria de trabajo
distribuida en menos de cinco días a la semana no tienen derecho a percibir remuneración por
los días domingo y festivos en los términos previstos en el artículo 45 del Código del Trabajo”.
(Dictamen Nº 1715/65, de 1996). Asimismo, estarían también exceptuados de semana corrida
los dependientes remunerados exclusivamente con sueldo mensual fijo.

Cabe señalar que la ley N° 20.281, de 2008, modificó el referido artículo 45 del Código del
Trabajo, haciendo aplicable el beneficio de la “semana corrida” a aquellos trabajadores que, no
obstante, recibir un sueldo mensual, tienen además pactadas con su empleador remuneraciones
variables, tales como comisiones o tratos.

Por consiguiente, estos trabajadores tendrán derecho a una remuneración adicional por los
domingos y festivos equivalente a una proporción de las remuneraciones variables obtenidas en
la semana.

4. Cálculo del impuesto único de segunda categoría

El impuesto único de segunda categoría debe ser aplicado y retenido por el empleador o
pagador de las remuneraciones afectas, en cada oportunidad de pago habitual de las mismas.

Así, por ejemplo, en los casos de los empleados, que normalmente reciben sus
emolumentos en forma mensual, el tributo deberá aplicarse y retenerse en la oportunidad del
pago del sueldo de cada mes; si se trata de salarios que se pagan por períodos semanales, el
impuesto se aplicará y retendrá al tiempo de cancelarse el salario de cada semana; si se trata de
remuneraciones que se pagan por día, como sucede con los trabajadores discontinuos, el
impuesto deberá ser aplicado y retenido en la oportunidad del pago de la remuneración del día,
etc.
La determinación del impuesto debe efectuarse aplicando sobre la renta líquida imponible
del respectivo período, la escala de tasas progresivas acumulativas expresada en UTM que se
contiene en el inciso primero del número 1º del artículo 43 de la ley de la renta.

Dicha escala de tasas se encuentra concebida para gravar remuneraciones mensuales; por
tanto, si el período habitual de pago es inferior a un mes, los tramos de la escala deben
reducirse en la proporción que corresponda.

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 Si la renta líquida imponible del respectivo trabajador no excede del tope del primer tramo
de la escala, o de la proporción correspondiente en caso que el período habitual de pago sea
distinto a un mes, no habrá lugar a la aplicación de la escala de tasas en comento, toda vez que
dicha renta se exime del impuesto único por disposición del número 1º del artículo 43.

La escala de tasas referida fue modificada recientemente, a partir del 1 de enero de 2017,
por el N° 30) del artículo 1° de la ley N° 20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria, lo que
redundó en una reducción de la tasa máxima marginal del 40% al 35%, como se muestra en la
tabla que sigue:

Tramo de renta Tasa aplicable

Desde Hasta al tramo
0 UTM 13,5 UTM Exento
13,5 UTM 30 UTM 4,0%
30 UTM 50 UTM 8,0%
50 UTM 70 UTM 13,5%
70 UTM 90 UTM 23,0%
90 UTM 120 UTM 30,4%
Sobre 120 UTM 35,0%

Como es obvio, las alícuotas incluidas en la última columna deben aplicarse sólo a aquella
parte de la renta –cuyo impuesto se trata de calcular– que quede comprendida dentro de los
límites señalados para cada tramo.

Como la aplicación de esta tabla se hace algo engorrosa, se usa una tabla abreviada, que
permite obtener el impuesto de forma directa.

Monto de renta
Factor Deducción
Desde Hasta
0,0 UTM 13,5 UTM Exenta -.-
13,5 UTM 30 UTM 0,040 0,54 UTM
30 UTM 50 UTM 0,080 1,74 UTM
50 UTM 70 UTM 0,135 4,49 UTM
70 UTM 90 UTM 0,230 11,14 UTM
90 UTM 120 UTM 0,304 17,80 UTM
120 UTM y más 0,350 23,32 UTM

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 Para determinar el impuesto que corresponde a una renta dada, basta multiplicar su monto
por el factor correspondiente al tramo respectivo, para luego deducir la cantidad señalada para el
mismo tramo.

Si mediante esta tabla se quiere calcular el impuesto que corresponde a una renta de 110
UTM, se debe multiplicar dicha cantidad por el factor 0,304 y restar del resultado –33,44 UTM–
la suma de 17,80 UTM; lo que nos da finalmente un impuesto de 15,64 UTM.

Veamos un sencillo ejemplo de cálculo, utilizando la tabla correspondiente al mes de

diciembre de 2017 (en que la UTM corresponde a $ 46.972), que se puede obtener del sitio web
del SII (www.sii.cl)

Monto de renta [$] Tasa máxima

Factor Deducción [$]
Desde Hasta efectiva
-.- 634.122,00 Exenta -.- Exento
634.122,01 1.409.160,00 0,040 25.364,88 2,20%
1.409.160,01 2.348.600,00 0,080 81.731,28 4,52%
2.348.600,01 3.288.040,00 0,135 210.904,28 7,09%
3.288.040,01 4.227.480,00 0,230 523.268,08 10.62%
4.227.480,01 5.636.640,00 0,304 836.101,60 15,57%
5.636.640,01 y más 0,350 1.095.387,04 Más de 15,57%

Para una renta imponible de $ 3.000.000 le corresponde un impuesto único de $ 194.096,

que se obtiene de las siguientes operaciones:

Renta afecta: $ 3.000.000

IUSC: $ 3.000.000 x 0,135 - $ 210.904,28 = $ 194.095,72 = $ 194.096

Recuérdese que la renta líquida imponible del IUSC se obtiene realizando los descuentos
legales a la renta bruta o al total de las remuneraciones del trabajador.

Así, por ejemplo, si a una renta de $ 2.000.000 fuera el sueldo bruto de un profesional, a
esa renta hay que hacerle los descuentos previsionales correspondientes (AFP, salud y seguro
de cesantía).

SI suponemos, para simplificar los porcentajes, que AFP + salud + Seguro de Cesantía
suman 19% (11,4% + 7% - 0,6%), a esa renta hay que descontarle un monto de $ 380.000, de
modo que la renta tributable será de $ 1.620.000, renta que tributaría en el tercer tramo de la
tabla anterior, correspondiéndole un IUSC de $ 47.869.

Veamos a continuación que sucede si la renta imponible del trabajador supera el tope
máximo imponible de 75,7 UF.

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4.1 Sueldo imponible superior a 75.7 UF, el máximo imponible

Supongamos que un trabajador tiene un sueldo bruto mensual equivalente a 115 UF. Para
una referencia de su monto, tomando la UF del 30 de noviembre de 2017 ($ 26.731,12), el
equivalente a esas 115 UF es $ 3.074.079.

Ese monto supera al máximo imponible que para esa misma UF equivale a $ 2.023.546.

¿Cómo se calculan las cotizaciones previsionales y el impuesto único en este caso?

Supongamos que dicho trabajador está afiliado a la AFP Modelo, cuya cotización es del
10,77% de su renta imponible para efectos previsionales. Asimismo, su sistema de salud es
Fonasa, donde cotiza el 7% de su renta imponible. Además, tiene contrato indefinido, por lo que
debe imponer un 0,6% de su renta imponible para efectos del seguro de Cesantía.

¿Cuál es entonces su renta imponible?

Su renta bruta es de $ 3.074.079, equivalente a 115 UF. ¿Sobre ella se calculan las
cotizaciones previsionales?

Evidentemente que no, pues esa renta supera al monto máximo imponible que para el año
2017 alcanza a $ 2.023.546 (75,7 UF).

Por consiguiente, las cotizaciones de previsión (AFP) y de salud deben hacerse sobre esta
última cifra. La cotización del seguro de cesantía tiene otro tope, que para el año 2017, alcanza
a 113,5 UF ($ 3.033.982), cantidad sobre la cual debe calcularse el 0,6% ya que es menor que el
sueldo bruto.

Entonces, los descuentos legales serán los siguientes:

 Por concepto de AFP: 10,77% sobre $ 2.023.546 = $ 217.936

 Por concepto de salud: 7% sobre $ 2.023.546 = $ 141.648

 Por concepto de seguro de cesantía: 0,6% sobre $ 3.033.982 = $ 18.204

 Total descuentos legales…………………………………... = $ 377.788

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 Ahora bien, ¿sobre qué monto se calcula el IUSC?

Tal como señala la norma legal (Art. 42, N° 1, de la ley de la renta), a la renta bruta sólo se
le pueden deducir los descuentos legales, vale decir, los calculados anteriormente.

Por lo tanto, la renta líquida imponible, afecta al IUSC, será:

$ 3.074.079 - $ 377.788 = $ 2.696.291

Sobre esta última cantidad se calcula el IUSC, que para dicho monto será: $ 153.095.

¿Qué importancia tienen los topes máximos imponibles en el

cálculo de los descuentos previsionales obligatorios?

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 Conclusión
En esta primera semana se ha revisado principalmente a cuestiones introductorias básicas
sobre remuneraciones.

En efecto, se introdujeron conceptos claves que ayudan a comprender qué debe

entenderse por remuneración y qué no, basado ello en las normas legales emanadas
principalmente del Código del Trabajo.

Del concepto de remuneración, aparecen como claves otros dos muy importantes: el
“trabajador” y el “contrato de trabajo”, definidos ambos por el mismo Código. El primero es de
gran importancia, pues se refiere a toda persona natural que preste servicios personales
intelectuales o materiales, bajo dependencia o subordinación, y en virtud de un contrato de
trabajo.

Se revisaron con detalle las cantidades que constituyen remuneración, así como también
se mencionan lo que la ley deja fuera de dicho concepto, como por ejemplo las asignaciones de
movilización y de colación, unas de las asignaciones más típicas de los contratos de trabajo en
nuestro país.

También se analizaron con detalle los conceptos de remuneración imponible y tributable.

Se resuelven algunos casos de determinación del impuesto único de segunda categoría y la
aplicación de los topes máximos imponibles.

Se revisaron por último la mecánica de cálculo del impuesto que grava a las rentas del
trabajo dependiente y cómo de la renta imponible o afecta deben deducirse las cotizaciones
previsionales obligatorias de cargo del trabajador.

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 Bibliografía
1) Código del Trabajo. Consultado el 4 diciembre de 2017 de
https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=207436

2) Palavecino, C. (2011). Apunte sobre Remuneraciones. Consultado el 5 de diciembre de

2017 de https://www.u-
cursos.cl/derecho/2011/1/D128A0523/3/material_docente/bajar?id_material=354548

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