Tema 8 Los procedimientos tributarios:

1. Aplicación de tributos: Comprende actuaciones dirigidas a:

 Gestión, inspección y recaudación de obligaciones tributarias
 Actuaciones de los obligados tributarios en ejercicio de sus derechos y
cumplimiento de sus obligaciones tributarias

- Principales derechos y garantías de los obligados tributarios:

 Derecho a ser informado y asistido por la administración tributaria sobre el
ejercicio de derechos y cumplimiento de obligaciones tributarias:
a. Publicación de textos actualizados
b. Realizar comunicaciones y actuaciones de información efectuadas por los
servicios destinados a tal efecto en los órganos de la administración
tributaria
c. Contestaciones a consultas escritas con respecto al régimen, clasificación o
calificación tributaria que a cada caso responda
+ Solamente vincularan a órganos y entidades de la administración
+ Las administraciones Tributarias ha de realizar actuaciones previas y
vinculantes de valoración, siendo obligatorio que la solicitud para esto se
presente por escrito y con una propuesta de valoración del obligado. Una
vez realizado esto la administración emite un acuerdo vinculante por
escrito (si no hay contestación implica aceptación)
+ La asistencia es necesaria a la realización de declaraciones,
autoliquidaciones y comunicaciones tributarias.

- Obligación de suministrar información a la administración tributaria

 Personas físicas o jurídicas; órganos del estado y CCAA; Entidades locales;
órganos autónomo; Partidos y sindicatos…
- Normas comunes a procedimientos tributarios:
 Iniciación de oficio o a instancia de interesado (autoliquidación, declaración,
comunicación, solicitud o cualquier otro medio)
 Desarrollo: la administración ha de facilitar en todo momento el ejercicio de
derechos y cumplimiento de obligaciones
 Documentación:
a. Comunicaciones: son documentos con los que la administración notifica el
inicio del procedimiento o efectuar los requerimientos en un
procedimiento
b. Diligencias: Son documentos públicos extendidos para hacer constar
hechos y manifestaciones del obligado tributario por lo que no contienen
propuestas de liquidación.
c. Informes: Son documentos emitidos por la administración (de oficio o a
petición de terceros) perceptivos conforme al ordenamiento
d. Actas: Recogen todas las actuaciones realizadas así como la propuesta de
liquidación.

 Terminación: los procedimientos terminaran por desistimiento, renuncia,

caducidad, cumplimiento de la obligación u otra causa prevista en el
ordenamiento tributario.
- Liquidación tributaria: acto resolutorio mediante el cual el órgano de la
administración tributaria realiza el acto de cuantificación y determinación del
importe de la deuda tributaria o de la cantidad que en su caso resulte a devolver o
compensar.
 Clases:
a. Definitivas: Se practican en procedimiento inspector, previa comprobación
e investigación de la totalidad de los elementos de la obligación tributaria,
siendo declaradas por normativa tributaria
b. Solo hay revisión por procedimientos especiales de revisión

 Provisionales: El resto de los casos

- Obligación de resolver expresamente las cuestiones que se planteen y notificar la

resolución.
- Plazo máximo para notificar la resolución: es el fijado por la normativa de cada uno
de los procedimientos, salvo que exceda los 6 meses (no los puede exceder).
 Silencio administrativo dará las solicitudes por aceptadas salvo:
procedimientos de ejercicio del derecho de petición (art.29 CE) o impugnación
de actos y disposiciones

- Quien haga valer su derecho debe probar los hechos constitutivos:

 En primer lugar a través de diligencias las cuales hacen prueba de los hechos
que motiven su formalización salvo que se acredite lo contrario mediante
prueba de que incurrieron en error de hecho
 Además están las presunciones establecidas en normativa tributaria que
pueden destruirse mediante prueba en contrario excepto por prohibición
expresa por norma con rango de ley

- Practica de notificaciones:
 En el lugar señalado por el obligado o representante
 Domicilio fiscal
 Centro de trabajo
 Lugar en que desarrolle la actividad económica
 Cualquier sitio adecuado
- El rechazo de la notificación realizado por el interesado o representante la implica
efectuada
- La notificación por comparecencia se realiza cuando no es posible efectuarla por
causas no imputables a la administración (se intenta al menos dos veces)
 Cita al obligado mediante anuncios publicados en boletines oficiales
 Se han de comparecer en 15 días naturales y si no, se entiende producida la
notificación

- Si la administración tributaria recibe una denuncia pública remite al órgano

competente, pudiendo:
 Acordar archivo (considerar infundada)
 Iniciar actuaciones si existen indicios suficientes de veracidad
  El denunciantes no ha de ser interesado en las actuaciones

2. La gestión tributaria: Consiste en una serie de decisiones que abarcan desde la

documentación presentada por el contribuyente pasando por unas funciones dirigidas
fundamentalmente a la recepción comprobación y liquidación
- Órganos de gestión tributaria:
 Por parte del estado (AEAT)
 Por las CCAA: órganos de la consejería de economía y hacienda.

- Formas de iniciación:
 Administración tributaria (de oficio)
 A instancia del propio interesado:
a. Autoliquidación: Consiste en la comunicación de datos para liquidar el
tributo (calificación y cuantificación del hecho)
b. Comunicación de datos: La presentada por el obligado tributario para que
la administración determine la cantidad a devolver
c. Declaración tributaria: entendemos todo documento presentado ante la
administración tributaria donde se reconoce o manifiesta la realización de
cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos.

- Procedimientos de gestión tributaria:

 Procedimiento de devolución:
a. Se inicia mediante autoliquidación, solicitud o comunicación
b. Finaliza por acuerdo, caducidad o inicio de procedimiento de verificación
de datos, comprobación limitada o inspección
c. 6 meses está obligada la administración como plazo

 Procedimiento iniciado mediante declaración de realización del hecho

imponible:
a. Se comunican los datos necesarios para que la administración cuantifique
la obligación tributaria mediante la práctica de una liquidación provisional.
b. El plazo para notificar la liquidación son 6 meses
c. Termina por liquidación provisional o caducidad.

 Procedimiento de verificación de datos:

a. Declaración o autoliquidación adolece de defectos formales o incurre en
errores aritméticos
b. Los fato declarados no coinciden con los que están en poder de la
administración
c. Aplicación indebida de la normativa o de los justificantes aportados
d. Se requiera aclaración o justificación de algún dato
e. Terminación:
+ Resolución negando la liquidación provisional o corrigiendo defectos
advertidos
+ Liquidación provisional
+ Subsanación, aclaración o justificación de la discrepancia
+ Inicio de procedimiento de comprobación limitada o inspección
  Procedimiento de comprobación de valores:
+ Se inicia mediante comunicación de la administración o notificación conjunta
de liquidación y valoración
El plazo máximo para notificar son 6 meses
 Procedimiento de comprobación limitada (por medio del que la admin
comprueba hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y demás
circunstancias determinantes de la obligación tributaria):
a. Inicio de oficio mediante comunicación:
+ Expresar naturaleza y alcance así como informar sobre los derechos y
obligaciones.
+ Terminación: Resolución expresa; caducidad e inicio de procedimiento
de inspección.
 Tasación pericial contradictoria:
a. Valoración de un determinado elemento tributario por un perito tercero
neutral
b. El valor determinado será la base de la liquidación
c. Los limites: el perito habrán de tener en cuenta el valor declarado por el
contribuyente y el declarado por la administración
d. Los obligados tributarios podrán promover tasación pericial contradictoria
en el plazo del primer recurso o reclamación que proceda:
+ Contra liquidación efectuada con los valores comprobados
administrativamente
+ Contra acto de comprobación de valores notificado
e. Efectos de la presentación de la solicitud: Suspensión:
+ Ejecutoriedad de la liquidación
+ Plazo para interponer recurso o reclamación

3. Actuaciones y procedimientos de inspección:

- Principales funciones administrativas de la inspección:

 Investigación y comprobación:
a. Descubrir las ignoradas
b. Comprobar veracidad y exactitud
 Comprobación de valor (derechos, productos, bienes…)
 Práctica de liquidaciones tributarias

- Órganos de inspección tributaria: Por el estado la AEAT y por las CCAA: Los
servicios de inspección en delegaciones provinciales de la consejería de economía
y hacienda así como la dirección general de tributos e inspección tributaria.

- Facultades de la inspección:
1. Examen de (documentos libros, contabilidad, explotaciones y cualquier
antecedente o información necesaria)
2. Entrada a establecimientos o lugares donde se desarrollen actividades,
existan bienes, se produzcan hechos imponibles o exista prueba de los
mismos
3. Se debe atender y colaborar
4. Los agentes son la autoridad
- Documentación de actividades inspectoras:
 Comunicaciones
 Diligencias
 Informes
 Actas que son documentos públicos donde se recoge en el resultado de
actuaciones inspectoras, se propone la regulación procedente y prueba de los
hechos que motivan.

- Procedimiento de inspección: Su objeto es comprobar e investigar el cumplimiento

de obligaciones tributarias, también regulariza la situación tributaria mediante
liquidaciones.
 Se inicia de oficio o a instancia de parte por petición del obligado tributario
(actuaciones de carácter arcial lo tengan general)
1. Carácter parcial lo tienen las que no afectan a la totalidad delos
elementos de la obligación tributaria
2. Carácter general: el resto de actuaciones
 Terminación con carácter general a los 18 meses (salvo circunstancias
especiales (cifra de negocios anuales igual o superior al requerido para auditar
cuentas) 27 meses.

 Incumplimiento plazo: No determina la caducidad del procedimiento (ya que

continua hasta la terminación). En cuanto a los efectos sobre las obligaciones
que queden a liquidar; No se considera interrumpida la prescripción salvo que
se realicen actuaciones posteriores a finalizar los plazos.
Ingresos espontanos que son los realizados desde el procedimiento hasta la
primera actuación posterior al incumplimiento. No hay intereses de demora
desde el incumplimiento hasta la finalización del procedimiento

 Lugar de desarrollo de actuaciones inspectoras:

a. Domicilio, despacho u oficina del obligado o su representante
b. Realice total o parcialmente las actividades gravadas
c. Existan pruebas
d. AEAT

 Terminación:
1. Contenido de las actas:
a. Lugar y fecha de formalización
b. Indicación del obligado tributario
c. Elementos esenciales del tributo
d. Regularización de la situación tributaria

2. Tramitación:
a. Actas con acuerdo: Notifica liquidación (impuesta y notificada la sanción) si
transcurridos 10 días (desde fecha acta) no se notifica rectificación de
errores.
 b. Actas de conformidad: Notifica liquidación si en 1 mes (desde la firma del
acta) no se notifica rectificación de errores materiales u orden de
completar el expediente
+ Reducción del 30% para sanciones
c. Actas de disconformidad: Tienen un trámite de audiencia previo para
alegar (15 días) lo que convenga a su derecho.
Recibidas las alegaciones se dicta liquidación que se notificará al
interesado.

4. Infracciones y sanciones tributarias:

- Las infracciones tributarias son las acciones u omisiones dolosas o culposas con
cualquier grado de negligencia tipificadas y sancionadas como tales en la LGT o en
otra ley.
- Clasificación: Leves, graves y muy graves: Se llevan a cabo a través de sanciones
pecuniarias (multa fija o proporcional) reducida en un 50% por acta de acuerdo o
30% por acta de conformidad. O sanciones no pecuniarias (carácter accesorio)
como pej: la pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones, prohibición de
contratar con la admin. Publica o suspensión 3 meses en el ejercicio de
profesiones oficiales, empleo o cargo público.

- Criterios de graduación:
 Comisión repetida de infracciones tributarias
 Perjuicio económico para la hacienda pública
 Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación
 Acuerdo o conformidad del interesado

5. Revisión en vía administrativa:

- Posibilidad de obligados tributarios: No son actos o resoluciones firmes (recursos o

reclamaciones económico- administrativas); Actos o resoluciones firmes
(procedimientos especiales de revisión.)
- Revisión de actos y actuaciones de aplicación de los tributos y actos de imposición de
sanciones: Procedimientos especiales de revisión, recurso de reposición y
reclamaciones económico administrativas
- Procedimientos especiales de revisión:
 Revisión de actos nulos de pleno derecho
 Declaración de lesividad de actos anulables
 Revocación
 Rectificación de errores
 Devolución de ingresos indebidos
- Revisión de actos nulos de pleno derecho de órganos económico administrativos:
 No pongan fin a la vía administrativa
 No sean recurridos en plazo
 Supuestos:
a. Lesiones de derechos y libertades amparados constitucionalmente
b. Dictados por órganos manifiestamente incompetentes por razón de materia
y territorio
c. Contenido imposible
 d. Constitutivo de infracción penal o dictado como consecuencia de esta
e. Dictado prescindiendo del proceso legalmente establecido
f. Actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurídico por los que
se adquieran facultades y derechos careciendo de los requisitos esenciales
para su adquisición
g. Cualquier otro establecido expresamente por disposición de rango legal

Tema 9 Impuesto sobre el patrimonio

1. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación: Está regulado en la ley 19/91 de 6 de junio

- Su naturaleza (tributo):

 Directo: bienes/ derechos SP

 Personal: circunstancias personales SP (No hay imposición familiar conjunta)
 Periódico: devengo anual
 General: Patrimonio neto de las personas físicas (NO jurídicas)
 Progresivo: tramos

- Objeto: es el patrimonio neto que es el conjunto de bienes y derechos menos las cargas y
gravámenes reales, deudas y obligaciones personales

- Ámbito territorial: Se da en todo el territorio español sin perjuicio de lo establecido en

regímenes tributarios especiales por territorio o en los tratados y convenios internacionales

- En virtud de la ley 22/09 de 18 de diciembre (LOFCA): se cede a las CCAA la totalidad del
rendimiento producido en la CCAA así como las competencias normativas relativas al mínimo
exento, tipo de gravamen y a establecer determinadas deducciones y bonificaciones siempre
que sean compatibles con las estatales.

2. Hecho imponible, supuestos de no sujeción y exenciones:

- Hecho imponible: titularidad del patrimonio del sujeto pasivo al devengo

- Presunción iuris tantum: forma parte del patrimonio del sujeto pasivo los bienes y derechos
pertenecido en momento anterior al devengo (salvo prueba de transmisión o pérdida
patrimonial)

- NO supuestos de no sujeción (expresamente): bienes y derechos sin valor económico o que

carezcan de valoración.

- Exenciones:

 Bienes de patrimonio histórico español inscritos en el registro general de bienes de

interés cultural o inventario general de bienes muebles

 Objetos de arte y antigüedades integrantes del patrimonio histórico con valor inferior
a los establecidos en la ley de patrimonio histórico español.

 Objetos de arte y antigüedades cedidos en depósito permanente a instituciones sin

ánimo de lucro por tiempo > o = a 3 años

 Obra propia de los artistas (permanencia en patrimonio del autor)

 Ajuar doméstico (objetos del hogar y personales y demás bienes muebles de uso
particular) exceptuando: Joyas, aeronaves, vehículos y embarcaciones, pieles
suntuarias , objetos de arte y antigüedades (NO exentos)

 Derechos de propiedad intelectual e industrial (que pertenezcan al autor, los segundos

NO afectos a actividades empresariales)

 Valores de NO residentes cuyos rendimientos estén exentos

 Vivienda habitual (hasta 300000 euros)

 Bienes y derechos (personas físicas) necesarios para actividad empresarial o

profesional (ejercida de forma habitual, personal y directa por sujeto pasivo y
constituir su fuente principal de renta)
  Bienes y derechos comunes al matrimonio (utilizar en desarrollo de actividad
económica ejercida de forma habitual, personal y directa por cualquiera de ellos)

 Plena propiedad, nuda propiedad y derecho de usufructo vitalicio sobre

participaciones en entidades (con o sin cotización en mercados organizados). Concurrir
condiciones:

a) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de patrimonio mobiliario o

inmobiliario

b) Participación del sujeto pasivo:

+ Individual > o = 5%
+ Conjuntamente (Cónyuge, ascendiente, descendiente, colateral 2º): 20 %

c) Sujeto pasivo ejerce efectivamente funciones de dirección en la entidad con

remuneración > o = 50% de la totalidad de rendimientos empresariales, personales y
profesionales.

 Derechos de contenido económico que correspondan con aportaciones a planes de

pensiones, plan de previsión asegurado, plan de previsión social empresarial, seguro
colectivo y seguro de dependencia

3. Sujeto pasivo: Persona física titular de bienes y derechos

- Modalidades de tributación (territorialidad):

 Obligación personal:
a) Personas físicas con residencia habitual en territorio español: Todo el patrimonio
neto (independiente de lugar de situación o ejercicio de derechos)
b) Pasa a residir a otro país: opta por seguir obligación personal en España
c) Contribuyentes residentes UE o EEE: normativa CCAA mayor valor de bienes y
derechos
 d) Tributa por obligación real cualquier persona física solo por bienes y derechos sitos
o ejercitables en territorio español.

- Representantes y funcionarios (españoles en el extranjero y viceversa): Obligación

personal o real según criterios IRPF

- Sujetos pasivos no residentes (obligación):

 Nombrar persona física o jurídica residente en España:

a) Representación ante la administración tributaria (operan establecimiento
permanente)
b) Si el patrimonio tiene ciertas características, resulta apropiado designar
administración tributaria (cuantía y características del patrimonio)

 Comunicar nombramiento acreditado antes del fin de plazo de declaración

4. Atribución e imputación de patrimonios:

- Titularidad de elementos patrimoniales

 Bienes y derechos se atribuyen a sujetos pasivos según nomas de titularidad jurídica y

pruebas aportadas o descubiertas por administración
 Normas de titularidad jurídica de régimen económico del matrimonio y preceptos CC
 Bienes y derechos comunes a ambos cónyuges: mitad salvo justificación de otra cuota
de participación
  NO acredita titularidad de bienes: La administración tributaria puede considerar titular
a quien figure como tal en el registro fiscal o carácter público
 Cargas, gravámenes, deudas y obligaciones: reglas y criterios anteriores

- Bienes y derechos adquiridos con precio aplazado o reserva de dominio:

 Adquisición contraprestación aplazada (todo o parte)

a) Valor del elemento se imputa al adquirente (incluir como deuda la parte
aplazada)
b) Vendedor: incluir (derecho) el crédito corresponde la parte aplazada

 Venta (NO transmite propiedad):

a) Adquirente: Computa (derecho) cantidades entregadas hasta la fecha de
devengo
b) Vendedor: imputa (deuda) valor

5. Esquema de liquidación:
6. Base imponible: Es igual al valor del patrimonio del sujeto pasivo

- Patrimonio neto: Valor de bienes y derechos (contenido económico) – Cargas y gravámenes

– Deudas y obligaciones (personales)

- No deduce cargas y gravámenes de bienes exentos

- Deducción del sujeto pasivo obligación real:

 Cargas y gravámenes afectan a bienes y derechos

a) que radiquen en territorio español
b) Puedan o deban ejercitarse en territorio español
 Deudas por capitales invertidos

- Reglas de valoración:

- Bienes inmuebles rústicos o urbanos:

 Mayor valor
 a) Catastral
b) Comprobado por administración tributaria (otros tributos)
c) Precio, contraprestación o valor de adquisición

 Fase construcción: valor de solar + cantidades invertidas en construcción

 Multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o formulas similares:
a) Criterio general: supone propiedad parcial del inmueble
b) Precio de adquisición (certificados) o títulos representativos: Otorga derechos de
aprovechamiento por turno de uso turístico del inmueble.

- Actividades empresariales y profesionales:

 Bienes y derechos: Valor de contabilidad (ajusta C.Com): Activo real – Pasivo exigible
 Bienes inmuebles afectos a estas actividades: valor según su epígrafe
+ Excepción: forma parte del activo circulante de empresas constructoras o
promotoras inmobiliarias
 NO contabilidad: valoración según normas del IP

- Depósitos en cuenta corriente o de ahorro a la vista o a plazo:

 Mayor saldo:
 a) Fecha devengo
b) Saldo medio 4º trimestre del año
 Calculo del saldo medio NO computa:
a) Fondos retirados para adquirir bienes y derechos
+ Figuran en patrimonio
+ Cancelación o reducción de deudas
b) deuda originada por préstamo o crédito ingresado durante el último trimestre del
año.

- Valores mobiliarios:

 Valores de la cesión a terceros de capitales propios (obligaciones, bonos, pagarés,

cédulas…):
a) Cotización en bolsa:
+ Valor negociación media del 4º trimestre del año (cualquiera sea denominación,
representación y naturaleza de rendimientos)
+ Ministerio de hacienda publica anualmente relación de valores con cotización media
en el 4º trimestre

b) NO negociados en mercado
+ Valor nominal + primas de administración reembolso (cualquiera sea denominación,
representación y naturaleza de los rendimientos obtenidos)

 Valores de la participación en fondos propios de cualquier entidad (acciones y

participaciones):
 a) Negociados en mercados organizados (salvo instituciones de inversión colectiva):
+ Valor negociación media 4º trimestre del año (publicación anual del ministerio de
hacienda)
+ Suscripción de nuevas acciones (NO admitidas todavía a cotización oficial): Última
cotización de títulos antiguos dentro del periodo de suscripción
+ Ampliación de capital pendiente de desembolso: valoración = totalmente
desembolsadas + Parte pendiente de desembolso (deuda)

b) Instituciones de Inversión colectiva: valor liquidativo (fecha de devengo)

c) Demás valores
+ Valor teórico del último balance aprobado (revisado y verificado por auditores de
cuentas): informe favorable
+ NO auditado o informe NO favorable: mayor de:
1. Valor nominal
2. Valor teórico (último balance)
3. Resultado capitalizar al 20% (multiplicar por 5) el promedio de beneficios de 3
ejercicios sociales antes de la fecha de devengo

- Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias:

  Seguro de vida: valor rescate a 31/12
 Rentas temporales o vitalicias(entrega de capital en dinero, bienes muebles o
inmuebles): Valor de capitalización a 31/12 (según interés legal dinero):
a) Temporal: 2% * año de duración (Limite 70% <35 años>)
b) vitalicia (preceptor): menos de 20 años (70%); Mayor o igual a 20 años (70% - (edad
– 19) %) limite son 79 años (10%)
+ Regla práctica: 89 – edad del usufructuario
+ Solo años completos

- Joyas, pieles suntuarias, aeronaves, vehículos, embarcaciones, obras de arte y antigüedades:

 Valor de mercado a 31/12

 Se entiende por:
a) objetos de arte (obras originales): pinturas, esculturas, grabados, litografías…
b) Antigüedades: bienes muebles salvo objetos de arte con más de 100 años y cuyas
características no hayan sido alteradas en 100 años

- Demás objetos y derechos de contenido económico: Valor de mercado a 31/12

- Deudas justificadas: Nominal a 31/12

7. Base liquidable:

- Obligación personal: BI – mínimo exento (CCAA)

- CCAA NO regulado:

 Obligación personal: BL= BI – 700000

 Obligación real: BL = BI

- Aplicación del mínimo exento:

 Sujetos pasivos NO residentes por obligación personal

 Sujeto pasivo por obligación real

8. Cuota íntegra:
9. Limite a la cuota íntegra:

- CI (IP) + CI (IRPF) < o = 60% BI (IRPF)

 NO BI ahorro (ganancias y pérdidas patrimoniales correspondientes saldo positivo por

transmisión de elementos patrimoniales adquiridos o mejoras realizadas + 1 año de
antelación a fecha de transmisor) NI parte CI (IRPF) corresponda a parte BI ahorro.
 NO parte IP correspondiente a elementos patrimoniales NO susceptible producir los
elementos gravados LIRPF
 CI (IP) + CI (IRPF) > 60% BI (IRPF) reducir CI (IP) hasta limite (reducción NO > 80%)

- Tributación conjunta IRPF: Limite CI conjuntas + IP = acumulación CI acumuladas en IP

10. Deducción por doble imposición internacional:

- Cuota – deducción DII (obligación persona/ tratados internacionales) Menor cantidad:

 Importe efectivo satisfecho (extranjero) por gravamen personal que afecte a

elementos patrimoniales computados IP
 Resultado de aplicar el tipo medio efectivo (IP) a BL (extranjero)
+ TME = CI/ BL * 100 (resultado con dos decimales)
- Deducciones de CCAA: compatibles (no modificar) con estado
11. Bonificación de la cuota en Ceuta y melilla: Bonificación 75% CI (No se aplica a no
residentes en Ceuta o melilla)

- Excepciones: Valores representativos del capital social de entidades jurídicas domiciliadas y

con objeto social en Ceuta o melilla; Establecimientos permanentes en Ceuta o melilla.

12. Devengo y gestión del impuesto:

- Titularidad de competencias (gestión, recaudación, liquidación, inspección y revisión):

Estado, pudiendo cederse a CCAA

- Obligación de prestar declaración:

 Sujeto pasivo con CT a ingresar

 CT devolver pero con bienes o derechos > 2000000

- Sujeto pasivo obligación:

 Presentar declaración
 Practicar autoliquidación
 Ingresar deuda tributaria (lugar, forma y plazos)

- Pago deuda tributaria: entrega de bienes integrantes del patrimonio histórico español
inscritos en el inventario general de bienes muebles o registro general de bienes de interés
cultural

Tema 10 El impuesto sobre la renta de las personas físicas

1. Régimen jurídico y características: Se recoge por la ley 25/2006 de 28 de noviembre y se
encuentra regulado por el real decreto 439/2007 de 30 marzo

- Características:

 Personal: totalidad de las rentas con independencia de lugar de obtención (renta

mundial)
 Directo: cuando forman parte del patrimonio del contribuyente
 Progresivo: aumenta los tipos de gravamen y base imponible (excepción: tipos fijos en
rentas del ahorro)
 Subjetivo: circunstancias personales y familiares del contribuyente
 Recaudación parcialmente cedida: (50%) a las CCAA

- Ámbito de aplicación territorial: toda España

 Regímenes tributarios forales ( P. vasco y Navarra)

 Tratados y convenios internacionales

2. Hecho imponible, rentras no sujetas y rentas exentas:

- Hecho imponible: obtención de renta por el contribuyente en el periodo impositivo

 Rendimientos trabajo
 Rendimientos de capital (mobiliario o inmobiliario)
 Rendimientos de actividad económica
 Ganancias/pérdidas patrimoniales
 Imputaciones de renta

- Presunción iuris tantum: Retribuidas (salvo prueba en contrario) las prestaciones de bienes,
derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos de trabajo o capital

- Integración y compensación: y compensación de rentas positivas y negativas en los 4 años

siguientes a su generación

- Rentas no sujetas:

 Sujetas al ISD
 Ganancias y pérdidas por la división de la cosa común o de la sociedad de gananciales
 Pérdidas por consumo
 Pérdidas de juego (parte que exceda ganancias)
 Pérdidas por transmisión de elementos patrimoniales que en un año vuelvan a ser
adquiridas por el mismo contribuyente
  Pérdidas por transmisiones lucrativas a cónyuge, descendientes o adoptados de
empresa individual, negocio profesional o participaciones
 Variantes patrimoniales por transmisión lucrativa mortis causa del contribuyente
 Entrega de productos a precios rebajados en cantinas o comedores de empresa
 Primas satisfechas a entidades aseguradoras por seguros de accidente laboral o
responsabilidad civil o para la cobertura de sanidad (limite 500 euros anuales x
persona)
 Cantidades satisfechas a entidades de prestar servicio público de transporte colectivo
de empleados (limite 1500 euros anuales x trabajador)

- Exenciones:

 Actos y prestaciones indemnizables:

a. Actos terroristas
b. VIH
c. Lesiones de guerra civil
d. Responsabilidad civil por daños personales
e. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador (limite 180000 euros)
f. Prestaciones de seguridad social o mutualidades por previsión social por incapacidad
absoluta o gran invalidez
g. Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente
h. Ayudas sociales a personas con coagulopatías
i. Prestaciones públicas a la dependencia
j. Indemnizaciones por daños personales por el funcionamiento de servicios públicos
k. Prestaciones por entierro o sepelio
l. Indemnizaciones por privación de libertad en establecimientos penitenciarios
 Política y solidaridad familiar:
a. Prestaciones familiares
b. Pensiones y haberes pasivos de orfandad a favor de nietos y hermanos menores de
22 años o incapacitados
c. Prestaciones reconocidas por mutualidades de previsión social
d. Prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción, hijos a cargo y orfandad
e. Anualidades por alimentos percibidos por padres (decisión judicial)
f. Ayudas por acogimiento de personas con discapacidad menores o mayores para
financiar estancias en residencias o centros de día
g. Prestaciones percibidas por la administración (decisión judicial)

 Fomento de la igualdad de oportunidades:

a. Becas públicas
b. Becas concedidas por entidades no lucrativas y entidades bancarias
c. Becas de investigación
d. Rendimientos trabajo obtenido por discapacitados o aportaciones a patrimonios
protegidos
 Reconocimiento de méritos literarios, artísticos, deportivos y científicos: Premios,
ayudas al deportista de alto nivel y gratificación por participar en misión humanitaria.
 Fomento de empresas de trabajadores:
a. Prestaciones por desempleo destinadas a constitución de cooperativas de trabajo
asociado o sociedades laborales.
b. Personas discapacitadas se conviertan en autónomos
 Premios y apuestas organizadas públicas (limite 2500 euros – 20%):
a. Sociedad estatal de loterías y apuestas del estado
b. Órganos CCAA
c. Cruz roja
d. ONCE
e. Organismos que ejerzan actividades sociales o asistenciales sin ánimo de lucro
establecidos por la UE.

 Políticas económicas:
a. Rentas vitalicias resultantes de planes individuales de ahorro sistemático
b. Rendimientos de trabajos realizados en el extranjero (limite 60100 euros)
  Acogimiento de personas

3. Contribuyentes:

- Persona física que tenga en España su residencia habitual (circunstancias):

 Permanencia + de 183 días naturales (computan ausencias esporádicas)

 Radique (directa o indirectamente) núcleo principal o base de actividades o intereses
económicos
 Presunción iuris tantum: reside cónyuge (no separado legalmente) e hijos menores de
edad (dependan del contribuyente)

- Persona física (nacionalidad española), cónyuge (no separado) e hijos (menores de edad) con
residencia extranjero:

 Miembro misiones diplomáticas

 Oficinas consulares
 Titulares de cargo o empleo oficial

- No pierde condición contribuyentes (periodo impositivo y 4 siguientes) los nacionales

españoles acrediten nueva residencia en paraíso fiscal

- No contribuyentes:

 Sociedades civiles (con o sin personalidad jurídica)

 Herencias yacentes
 Comunidad de bienes
- Contribuyentes están obligados a presentar declaración IRPF

- No obligados los contribuyentes con rentas que procedan en exclusiva de tributación

conjunta o individual de:

 Rendimientos íntegros del trabajo:

a) 22000 euros anuales generalmente
b) 12000 euros anuales (supuestos):
+ Proceden de más de un pagador, el límite será 22000:

* La suma de las cantidades de segundo y restantes pagadores (por orden de cuantía)

no supere 1500 anuales

* Pensionistas con retenciones pasivas (retenciones determinado por agencia

tributaria previa solicitud del contribuyente).

+ Perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no

exentas.

+ Pagador no obligado a retener

+ Perciban rendimientos íntegros del trabajo no sujetos a tipo fijo de retención

 Rendimientos íntegros de capital mobiliario y ganancias patrimoniales: limite 1600

euros anuales
 Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de capital mobiliario (no sujeto
retención derivado de las letras del tesoro) y subvenciones (adquisición de viviendas
de protección oficial o precio tasado) sometidas a retención: limite 1000 euros anuales
(sometidos a retención)
 Rendimientos íntegros de trabajo, capital (mobiliario o inmobiliario) o actividades
económicas (con o sin retención): limite 1000 euros anuales
 Pérdidas patrimoniales (tributación individual o conjunta): Limite 500 euros

4. Modalidades de tributación (Individual o conjunta):

- Tributación individual: “la renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del
origen o fuente de aquella, cualquiera que sea, en su caso, el régimen económico del
matrimonio”

 Rendimientos trabajo: a quien haya generado el derecho a su percepción

 Rendimiento de capital: a quienes sean los titulares de los elementos patrimoniales de
los que provenga
 Rendimientos de actividad económica: a quienes realicen de forma personal, habitual
y directa la actividad
+ Presunción iuris tantum: quien figure titular
 Ganancias y pérdidas patrimoniales: a quien sea el titular del elemento patrimonial del
que provenga

- Tributación conjunta:

 Unidad familiar (modalidades):

a) cónyuges (no separados legalmente) + hijos menores (salvo vivan independientes) /
hijos mayores incapacitados judicialmente (patria potestad prorrogada)
 b) Familia monoparental: padre o madre (separados legalmente o no vínculo matrimonial)
+ hijos menores (salvo vivan independientes)/ hijos mayores incapacitados judicialmente
(patria potestad prorrogada)

- Nadie puede formar parte de dos unidades familiares a la vez

- Situación existente a 31/12/20XX (devengo): En cada periodo impositivo se puede optar por
tributar o no conjuntamente por la totalidad de miembros y no podrá ser modificada en ese
periodo impositivo

5. Periodo impositivo, devengo e imputación temporal de ingresos y gastos:

- Periodo impositivo y devengos:

 Regla general:
a) Periodo impositivo: año natural (1 enero a 31 de diciembre)
b) Devengo: ultimo día año natural (31 diciembre)

 Regla especial: Fallecimiento del contribuyente

a) Periodo impositivo: 1 de enero hasta el día del fallecimiento
b) Devengo: día del fallecimiento

- Imputación temporal (ingresos y gastos): criterio de exigibilidad

 Regla general:
a) Rendimientos del trabajo y del capital: periodo impositivo en que sean exigibles por su
preceptor
b) rendimientos de actividades económicas: criterio devengo IS
c) Ganancias y pérdidas patrimoniales: periodo impositivo en que tenga lugar la alteración
patrimonial

 Reglas especiales:
a) Percepción de rendimientos de trabajo en periodos impositivos distintos (circunstancias
justificadas no imputables a contribuyente): imputación a esos periodos impositivos a
través de autoliquidación complementaria
b) Operaciones a plazos o con precio aplazado: exigibles cobros
c) Ganancias de ayudas públicas: cobro
 d) Cambio de residencia (no contribuyente) o fallecimiento: inclusión todas las rentas
pendientes de imputación en el último periodo impositivo que deba declararse

6. Base imponible:

- Rendimientos de trabajo: todas las contraprestaciones o utilidades cualquiera sea su

denominación o naturaleza, dinerarias o en especie que deriven del trabajo personal o la
relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades
económicas

 Sueldos y salarios (excepción de dietas y gastos de viaje)

 Prestaciones desempleo
 Remuneraciones por gastos de representación
 Aportaciones a planes de pensiones
 Pensiones y haberes pasivos de seguridad social o mutualidades
 Planes de previsión
 Rendimientos de elaboración de obras literarias/científicas
 Anualidades por alimentos
 Beca

- Rendimientos dinerarios: importe total (bruto) de la contraprestación

- Rendimiento en especie: retribución en especie (valor mercado) + importe del ingreso en

cuenta no trasladado al perceptor de la renta

 Uso vivienda propiedad de empresa: (limite 10% resto contraprestaciones trabajo):

a) 10% valor catastral (no revisado propio periodo o 10 años anteriores)
b) 5% valor catastral (revisado propio periodo o 10 años anteriores)
  Uso de vivienda arrendada por la empresa (limite 10% resto contraprestaciones
trabajo):
a) Precio arrendamiento X meses arrendamiento
b) Anterior importe debe ser superior al 10% o 5% valor catastral (revisión)
 Uso de vehículos: 20% anual del coste de adquisición (30% eficiencia energética)
 Ingresos a cuenta: importe empresario ingresa en concepto de pago a cuenta de la
autoliquidación del trabajador: % retención del trabajador x valor de retribución
especie

- Rendimientos íntegros trabajo

- Porcentajes reducción:

 30% :
a) en el caso de que los rendimientos tengan un periodo de generación > 2 años
b) Obtenidos irregularmente en el tiempo (imputadas único periodo impositivo)
c) Pensiones recibidas en forma de capital procedentes de pensiones de seguridad
social, clases pasivas, mutualidades o colegios de huérfanos
 Cuantía sobre la que se aplica la reducción no superior a 300000 euros
  Rendimientos (700.000,01 – 1.000.000) por extinción relación laboral (común o
especial) o mercantil (miembros consejo administración o administradores): (cuantía
rendimiento – 700000) – 300000) * 40%

- Rendimiento neto= rendimiento integro – gastos deducibles

 Cotizaciones seguridad social o mutualidades generales obligatorias a funcionarios

 Detracciones por derechos pasivos
 Cotizaciones a colegios de huérfanos o entidades similares
 Cuotas satisfechas a profesionales (colegiación obligatoria para trabajar): limite 500
euros/año
 Gastos defensa jurídica por litigios entre contribuyente y pagador: limite 300
euros/año
 Otros gastos: 2000 euros/año
 Desempleados inscritos INEM que acepten puesto de trabajo en nuevo municipio que
exija traslado de residencia: 2000 euros ese año y el siguiente
 Personas con discapacidad 3500 euros al año
 Personas con discapacidad igual o mayor a 65%: 7750 euros

- Reducciones generales: contribuyentes con rendimientos íntegros inferior a 14450 euros y

sin otras rentas superiores a 6500 euros:

 Rendimiento neto igual o inferior a 11250 euros: 3710 euros

 Rendimiento neto entre 11250 euros y 14450 euros: 3700 – (1,15625* (rendimiento
de trabajo – 11250 euros))

- El rendimiento neto no puede ser negativo

- Rendimientos de capital:

Rendimientos íntegros de capital: la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, de

cualquier denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan directa o
indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos cuya titularidad corresponda
al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por este.

Tipos:

 Rendimientos de capital inmobiliario

 Rendimientos de capital mobiliario

- Rendimiento capital mobiliario (íntegros): arrendamiento, constitución o cesión de derechos

o facultades de uso o disfrute de bienes inmuebles urbanos y rústicos

 Excluidos IVA e IGIC

- Gastos deducibles (necesarios para su obtención debidamente justificados):

 Intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora (no pueden

exceder de los rendimientos íntegros obtenidos y si excede se deduce 4 años
siguientes)
 Tributos y recargos no estatales
 Tasas y recargos estatales no sancionadores
 Cantidades devengadas por terceros en contraprestación (directa o indirecta) o
consecuencia de servicios personales (vigilancia, portería…)
 Formalización del arrendamiento
 Saldos de cobro dudoso
 Importe de las primas de contratos de seguros
 Cantidades destinadas a servicios o suministros
 Cantidades destinadas a amortización de bienes y derechos siempre que respondan a
su depreciación:
a. Bienes inmuebles: No debe exceder anualmente el 3% del mayor entre el valor de la
adquisición o catastral (excluido suelo)
b. Bienes muebles: No debe exceder de aplicar al valor de adquisición los coeficientes
de tabla de amortización del régimen de estimación directa simplificada (5 - 10%)

- Reducciones (si rendimiento neto es positivo):

 60% arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda

  30 % :
a) periodo de generación superior a 2 años
b) calificados como reglamentariamente como obtenidos de forma irregular en el
tiempo
 Reducción no debe superar 300000 euros

- Rendimientos de capital mobiliario:

Rendimientos (dinerarios o en especie) íntegros (importe total percibido) de capital mobiliario:

 Participación en fondos propios de cualquier entidad (dividendos, primas de

asistencias a juntas o participación en beneficios)
 Cesión a terceros de capitales propios (intereses o retribución pactada como
remuneración, contraprestaciones por la transmisión, reembolso, amortización, canje
o conversión de títulos (bonos, letras, pagarés, obligaciones))
a) Valor transmisión (minorado en gastos accesorios) – Valor adquisición
(incrementado gastos de adquisición)

 Operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez, salvo que

decidan tributar como rendimiento de trabajo o ISD
 Otros: propiedad intelectual, industrial, prestación de asistencia técnica,
arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, cesión del derecho a la
explotación de la imagen del consentimiento para su utilización.

- Gastos deducibles:

 Gastos de administración y depósito de valores negociables

 Asistencia técnica (arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas):
a) gastos necesarios para su obtención
 b) Importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos

- Reducción del 30% (requisitos):

 Rendimientos que se correspondan con otros rendimientos de capital mobiliario

 Periodo de generación > 2 años
 Calificados reglamentariamente como obtenidos de forma irregular en el tiempo
(indemnizaciones, constitución de derechos vitalicios)
 Imputar un único periodo impositivo
 Cuantía de la reducción no puede superar 300000 euros.

- Rendimientos de actividades económicas:

Rendimiento integro de actividades económicas: Procediendo del trabajo personal y del

capital, o de uno solo de estos factores, supongan por el contribuyente la ordenación por
cuenta propia de los medios de producción y recursos humanos con el fin de intervenir la
producción o distribución de bienes y servicios.

 Actividades: extractivas, fabricación, comercio

 Prestación de servicios: artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de
construcción y mineras.
 Ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas

- Hay 3 regímenes para la estimación del rendimiento neto:

 Estimación directa normal (general)

 Estimación directa simplificada (alternativo)
 Estimación objetiva
- Gastos deducibles:

 Cantidades abonadas en virtud de contratos de seguros concertados con

mutualidades de previsión social por profesionales no integrados al régimen de la
seguridad social. (ej: mutualidad general de la abogacía)
a. NO aportaciones a mutualidades de previsión social del propio empresario
 Retribuciones a cónyuge o hijos menores que trabajan habitualmente en las
actividades económicas del contribuyente.
a. NO debe ser superior a las retribuciones de mercado correspondientes a su
calificación personal y trabajo desempeñado
 Primas de seguro por enfermedad (su cobertura o la de cónyuge e hijos menores de
25): limite 500 euros/persona o 1500/persona discapacitada
 Gastos de suministro por afectación parcial de vivienda habitual 30% x proporción m 2
 Gastos de manutención (restaurantes, hoteles y pagados con medios electrónicos)
 Beneficios de empresas de poca dimensión (cifre negocios < 10.000.000)

- Reducciones:

 30% (limite 300000 euros al año): rentas obtenidas en más de 2 años u obtenidas de
forma notoriamente irregular en el tiempo, pero imputadas en un mismo periodo
impositivo.
 2000 euros (requisitos):
a. Totalidad de entregas de bienes o prestación de servicios se efectúe a una sola
persona
b. Conjunto de gastos no exceda 30% rendimientos íntegros declarados
c. Cumplimiento (periodo impositivo) obligaciones formales, información, control y
verificación.
d. No percibir rendimientos del trabajo
e. Al menos el 70% de los ingresos estén sujetos a retención o ingreso a cuenta.
 Rendimiento neto de actividades económicas < 14450 euros (NO rentas distintas >
6500 euros):
a. 11250 euros: 3700 euros
b. 11250 a 14450: 3700 – (1,15626 * [rendimiento actividad económica – 11250
euros])
 Discapacitados: 3500 euros
a. 7750 euros: discapacitados que acrediten necesitar ayuda, movilidad reducida o
discapacidad > o igual al 65%
 Total de rentas < 12000 euros:
a. menor o igual que 8000 = 1620 euros
b. de 8000,01 a 12000: 1620 – (0,405 * [rentas – 8000])
 20% (limite 100000 euros/año) rendimiento neto positivo declarado del primer
periodo impositivo y del siguiente.
- Aplicación (requisitos): Actividades económicas por persona física o entidades en régimen de
atribución de renta (todos personas físicas):

 No determinación del rendimiento neto por estimación objetiva

 Importe neto cifra de negocios conjunto de actividades económicas del ejercicio
anterior < 600000 euros/año
 No renuncia al régimen estimación directa

- Rendimiento neto:

 NO gasto deducible provisiones establecidas IS ni para empresas de reducida

dimensión.
 Amortizaciones de inmovilizado material se realizan por orden ministerial
 Provisiones y gastos de difícil justificación sustituidos por 5% sobre el rendimiento
neto previo (ingresos – gastos): limite 2000 euros

- Régimen de estimación objetiva (requisitos de aplicación):

 Actividades empresariales realizadas por personas físicas o entidades en régimen de

atribución de rentas (todas personas físicas)
 Actividades recogidas en orden ministerial (comercio al por menor, bares…)
 No superar en año anterior los límites de orden ministerial
 No excluido régimen especial simplificado IVA o IGIC
 No renunciado al régimen

- Rendimiento neto: Suma cada actividad en función de signos, índices o módulos establecidos
en la orden ministerial.

- Ganancias y pérdidas económicas:

- Ganancias y pérdidas patrimoniales: variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente
que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en su composición, salvo que
por ley se consideren como rendimiento”

- Transmisiones onerosas (contraprestación): Valor transmisión (importe real valor de

enajenación [> o igual valor mercado] – gastos accesorios [IIVTNU]) – Valor adquisición
(importe real adquisición + mejores + gastos [notaría, registro, gestoría] + tributos [sin
intereses] – amortizaciones)

- Transmisiones lucrativas (sin contraprestación):

 Mismo criterio que en las transmisiones onerosas

 Importe real (transmisión – adquisición): ISD sin exceder el valor de mercado

- Resto de variaciones patrimoniales (no transmisión): valor de mercado o parte proporcional

- Reducción a las ganancias patrimoniales obtenidas por transmisión de elementos

patrimoniales no afectos a actividades económicas adquiridos antes del 31/12/94:

 Valor transmisión – valor adquisición

 Parte ganancia generada antes del 20/1/06
a. Periodo de permanencia: nº de años transcurridos entre la adquisición y 31/12/94
(redondeado por exceso)
b.Reduccion:
* Bienes inmuebles: 11,11%
* Acciones admitidas a negociación: 25%
* Resto de ganancias 14,28%
 No sujeta la parte generada de ganancias antes del 20/1/06 derivada de elementos
patrimoniales que el 31/12/96 tuviesen un periodo de permanencia superior a:
a. Bienes inmuebles: 10 años
b. Acciones admitidas a negociación: 5 años
c. Resto de ganancias: 8 años
7. Renta general y del ahorro:

- Renta general:

 Rendimientos, trabajo, capital mobiliario e inmobiliario (cesión a terceros de capitales

propios procedentes de entidades vinculadas) y actividades económicas
 Imputaciones re renta
 Ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de transmisión de elementos
patrimoniales.

- Renta del ahorro:

 Rendimientos capital mobiliario:

a. Participación en fondos propios de cualquier entidad
b. Cesión a terceros de capitales propios excepto los procedentes de entidad vinculada
c. Operaciones de capitalización
d. Contratos de seguro de vida e invalidez
e. Imposición de capitales

 Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisión de elementos

patrimoniales

8. Base imponible:

- Base imponible general: Suma de los siguientes saldos positivos resultantes de integrar y
compensar entre sí sin limitación alguna en cada periodo impositivo.

 Rendimientos e imputaciones (renta general)

 Ganancias y pérdidas patrimoniales (renta general)
a. Saldo negativo: compensa con el saldo positivo de rendimientos e imputaciones con
límite en 25%
b. Si sigue siendo negativo se compensa en los 4 años siguientes en el mismo orden

- Base imponible del ahorro: Suma de los siguientes saldos positivos resultantes de integrar y
compensar entre si y sin limitación alguna cada periodo impositivo

 Rendimientos (Renta ahorro):

a. Saldo negativo: compensa con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas
patrimoniales de las rentas ahorro con límite 25%
b. Si sigue siendo negativo se compensa en los 4 años siguientes en el mismo orden.
9. Base liquidable:

- Base liquidable general: BI general – reducciones (orden)= BL positiva (negativa se compensa

con BI general positiva 4 años siguientes):

 Contribuciones al sistema de previsión social (límites máximos):

a. 30% x rendimientos netos (trabajo + actividades económicas)
b. 8000 euros/año
 Aportaciones a sistemas de previsión social para discapacitados
 Aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados
 Pensiones compensatorias a favor de cónyuge y anualidades por alimento

- Base liquidable ahorro: BI ahorro – pensiones compensatorias (remanente) = BL ahorro

positiva

- Reducción por tributación conjunta: 3400 euros al año

 Unidad familiar monoparental: 2150 euros

10. Mínimo personal y familiar: mínimo contribuyente + mínimo por ascendientes,
descendientes y discapacidad

- Composición:

 BLG > mínimo personal y familiar: integra BLG

 BLG < mínimo personal y familiar: integra tanto BLG (hasta importe BLG) como ahorro
(resto)
 NO BLG: mínimo personal y familiar integra BL ahorro

- Mínimo contribuyente:

 General: 5550 al año

 Edad:
a. > 65 años + 1150/año (6700/año)
b. > 75 años + 1400/año (8100/año)
 Tributación conjunta: 5550/año (independientemente nº miembros familia)

- Mínimo por ascendiente:

 > 65 años o discapacidad (independiente edad, convivir contribuyente + 6 meses y no

rentas anuales > 8000 euros o prestar declaración > 1800 euros): 1150 euros/año
 > 75 años : + 1400 euros/año (2250 euros/años)

- Mínimo por ascendiente: (< 25 años o discapacidad, independiente edad, convivir

contribuyente y sin rentas anuales > 8000 euros ni prestar declaración > 1800 euros):

 Primero: 2400/año
 Segundo:2700/año
 Tercero: 4000/año
 Cuarto y siguientes: 4500/año
 < 3 años: + 2800 euro/año

- Mínimo por discapacidad: mínimo discapacidad (contribuyente) + mínimo discapacidad

(ascendientes y/o descendientes)

 Discapacidad > o = 33% < 65%: 3000 euros/año

 > o = 65%: 9000 euros/año
 Necesita ayuda de terceros o tiene movilidad reducida: + 3000 euros/año
- Si 2 contribuyentes ejercen derecho de aplicación de mínimos respecto a mismos
ascendientes o descendientes: Prorrateo a partes iguales

11. Determinación de la cuota íntegra y liquida:

- Bifurcación de la cuota íntegra y liquida en cuota estatal y cuota autonómica.

- Gravamen autonómico: Contribuyente con la residencia habitual en territorio español es

considerado residente en la CCAA

 Permanencia mayor número de días (periodo impositivo)

 Principal centro de intereses (mayor parte BI IRPF)
 Ultima residencia declarada IRPF
 - Cuota íntegra estatal: Suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen a
las bases liquidables general y del ahorro respectivamente.

 Procedimiento en base liquidable general:

a. Aplica escala a BLG sin detraer mínimo personal y familiar
b. Aplica escala a mínimo personal y familiar
c. CI= cantidad (paso 1) – cantidad (paso 2)
  Procedimiento en base liquidable del ahorro:
a. Aplica escala a BL ahorro
b. Aplica escala al mínimo personal y familiar no aplicado a BLG por insuficiencia
c. CI = Cantidad (paso 1) – cantidad (paso 2)

- Cuota íntegra autonómica: Suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de
gravamen a las bases liquidables general y del ahorro respectivamente.
  Procedimiento en base liquidable general:
a. Aplica escala aprobada por la CCAA a BLG sin detraer mínimo personal y familiar
b. Aplica escala aprobada por la CCAA a mínimo personal y familiar
c. CI = cantidad (paso 1) – cantidad (paso 2)
 Procedimiento en base liquidable ahorro:
a. Aplica escala a BL ahorro
b. Aplica escala al mínimo personal y familiar no aplicado a BLG por insuficiencia
c. CI = cantidad (paso 1) – cantidad (paso 2)

- Cuota líquida estatal y autonómica:

 Cuota líquida estatal: Cuota íntegra estatal – deducciones (resultado no negativo):

a. Inversión en empresas de reciente creación
b. 50%:
+ Actividades económicas
+ Donativos
+ Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
+ Protección y difusión de patrimonio histórico español y de las ciudades, conjuntos y
bienes declarados patrimonio mundial
+ Alquiler de vivienda habitual
+ Inversión en vivienda habitual

 Cuota líquida autonómica: Cuota íntegra autonómica – deducciones (resultado no

negativo):
a. Establecidas por la CCAA
b. 50%: anteriores

12. Cuota diferencial: cuota líquida (cuota líquida estatal + cuota líquida autonómica) –
partidas

 Deducción por doble imposición internacional (la menor de):

 a. Importe satisfecho en el extranjero por impuesto análogo al IRPF o IRNR
b. Tipo medio efectivo (CI/BI) * BL extranjera
 Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados
 Deducción por maternidad: 100 euros/ hijo al mes si se cumplen los requisitos:
a. Hijos < 3 años
b. Realizar actividad por cuenta propia o ajena para la que este dada de alta en
seguridad social o mutualidad.
 Minoraciones si contribuyente realiza actividad por cuenta propia o ajena y dado de
alta en seguridad social o mutualidad:
a. Hasta 12000 euros/año x cada descendiente o ascendiente discapacitado
b. Hasta 1200 euros:
+ Ascendiente o hermano huérfano (padre y madre), que sea de familia numerosa
+ Ascendiente separado legalmente (o sin vínculo matrimonial) con dos hijos sin
derecho a percepción por alimentos
+ Dos contribuyentes ejercen derecho de aplicación de deducciones por un mismo
descendiente, ascendiente o familia numerosa: prorrateo a partes iguales

13. Gestión del impuesto:

- Modelo de declaración (autoliquidación): aprobados por ministerio de hacienda

- Plazo: primeros de abril – finales de junio (orden)

- Presentación:

 Electrónica (internet): RENTAWEB

 Papel impreso
 Servicio ayuda (oficina): AEAT, CCAA, ciudades autónomas, entidades locales.

- Fraccionamiento:

 Momento de presentación: 60%

 1 – 5 de noviembre: 40%

- Posibilidad de compensar ingreso con devolución cónyuge.

Tema 11 Impuesto sobre sucesiones y donaciones

1. Características y ámbito territorial:

- Regulación: ley 27/1987 y Real decreto 1629/191

- Objeto:

 Gravar incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas

 No están sujetos los incrementos patrimoniales obtenidos por la persona jurídica
 Un incremento del patrimonio del sujeto conlleva la incorporación de bienes y
derechos al patrimonio de la persona física por la realización del hecho imponible.

- Naturaleza:
  Directo: Manifestación directa e inmediata de capacidad económica (adquisición de
bienes y derechos)
 Personal: Persona física determinada
 Subjetivo: Circunstancias personales del sujeto pasivo
 Progresivo: Aumento del tipo de gravamen es = Bien imponible
 Instantáneo: Hecho imponible= caso asilado

- Ámbito de aplicación:

 Todo el territorio español:

a. Tratados y convenios internacionales
b. Regímenes tributarios forales (Euskadi y Navarra)
 Cesión (rendimiento) CCAA: Ley 22/2009 LOFCA

- Competencia normativa (CCAA régimen común):

 Reducir base imponible en transmisiones inter vivos y mortis causa tras las estatales
 Regular reducciones estatales (condiciones análogas o mejorándolas)
 Modificar tarifas (sin limitaciones)
 Modificar cuantías y coeficientes del patrimonio preexistente
 Modificar deducciones y bonificaciones CI

- Punto de conexión (es la residencia habitual):

 5 años anteriores (siempre)

 Bienes inmuebles: CCAA que se encuentren
2. Hecho imponible y no sujeción:

- Hecho imponible: Es la adquisición de bienes y derechos

 Cualquier título sucesorio realizado el día del fallecimiento (probada la transmisión)

 Cualquier negocio jurídico inter vivos
 Percepción de cantidades por beneficiarios de seguros de vida (si el contratante es
persona distinta del beneficiario) salvo supuestos de rendimiento del trabajo en el IRPF

- Títulos sucesorios:

 Donación mortis causa

 Herencia y legado
 Contratos y pactos sucesorios
 Atribuyan derecho a percibir cantidades que las empresas y entidades entreguen a los
familiares de miembros fallecidos
+ No dispuesto expresamente que las percepciones deban tributar en el IRPF
 Atribuyen derecho de percepción de cantidades asignadas a los albaceas por los
testadores si exceden
+ Usos y costumbres
+ 10% del valor comprobado del caudal hereditario

- Negocios jurídicos:

 Donación inter vivos

 Condonación de deuda (liberalidad)
 Renuncia de derechos a favor de persona determinada
 Asunción liberatoria de deuda de otro (sin contraprestación)
 Desistimiento en juicio, arbitraje o transacciones en favor de la otra parte (liberalidad)
 Contrato de seguro en el que el asegurado no es el contratante
+ Sobre la vida: sobrevivir
+ Individual: fallecimiento

- Presunciones iuris tantum de transmisión lucrativa:

 Registros fiscales o datos de administración resulten disminuciones patrimoniales para

una persona y a la vez o con posterioridad en plazo de prescripción, incremento en su
cónyuge, heredero o legatario.
 Adquisiciones a título oneroso realizadas por los ascendientes como representantes de
los descendientes menores de edad, salvo prueba de previa existencia de bienes o
medios suficientes del menor

- No sujetos:

 Premios obtenidos en juegos autorizados

 Premios e indemnizaciones exoneradas en el IRPF
 Subvenciones, becas, auxilios… Concedidas por entidades públicas y privadas con
intenciones específicas de investigación, docencia o acción social.
  Cantidades, prestaciones o utilidades entregadas por cualquier entidad a sus
trabajadores si se derivan de un contrato de trabajo aunque se satisfagan de un seguro
concertado
 Prestaciones recibidas por beneficiarios de planes y fondos de pensiones o sistemas
alternativos si han de integrarse en la base imponible del IRPF
 Percepciones por acreedor de seguro de vida celebrado para garantizar el pago de una
deuda anterior (probar)
 Transmisiones lucrativas entre cónyuges para efectuar aportaciones a planes de
pensiones
 Incompatibilidad: Un mismo incremento de patrimonio no podrá estar grabado por ISD
e IRPF

3. Sujeto pasivo:

- Contribuyentes: (independiente estipulaciones establecidas por partes u ordenadas por

testador)

 Causahabientes: adquisiciones mortis causa

 Donatario: Donaciones y transmisiones lucrativas inter vivos
 Beneficiario:
+ Seguro sobre la vida: muerte del asegurado
+ Percepción de cantidades por causa de seguro de accidentes

- Obligación de contribuir:

 Obligación personal:
+ Sujeto pasivo con residencia en España
+ Totalidad de bienes y derechos obtenidos (independiente lugar en el que se hallen o
domicilio del pagador)
+ Determinación de la residencia en España (365 días anteriores IRPF)
 Obligación real: Sujeto pasivo sin obligación personal
+ Exige:
a) adquisición de bienes y derechos en territorio español
b) Cantidades recibidas de seguros de vida contratados con aseguradores españoles o
extranjeros situados en territorio español
+ Están en territorio español:
a) bienes inmuebles que en el radiquen
b) Bienes muebles afectados a viviendas, fincas, explotaciones o establecimientos
industriales situados en territorio español o que habitualmente se encuentren en el
+ Extranjeros residentes en territorio español sometidos al IRPF por razón de cargo o
empleo estarán sujetos al ISD
+ Sujeto pasivo por obligación real están obligados a designar una persona residente
en territorio español que les represente ante la administración tributaria.
4. Esquema de la liquidación

5. Base imponible:

- Determinación de base imponible: Se realiza en estimación directa (con carácter general); Y

tal y como se establece en la LGT, se hace en estimación indirecta al no poderse aplicar la
estimación directa.

- En los seguros de vida: La obligación de pago de los beneficiarios se da en primer lugar, en

caso de muerte del asegurado la BI = a la percepción del beneficiaron + la porción hereditaria:
Causante: Contratante del seguro individual; Asegurado por seguro colectivo.

 Base imponible es la mitad de la cantidad percibida

+ Contrato con cargo a sociedad de gananciales
+ Beneficiario (Sobreviviente)
- Donaciones y transmisiones lucrativas inter vivos:

 La BI será el valor neto de bienes y derechos adquiridos (lo cual es el valor real
menos las cargas y deudas deducibles)
 En donaciones y negocios equiparables no procede la adición del ajuar
domestico ni deducción de gastos (solo se aplica en herencia mortis causa)
 Son deducibles las deudas del donante garantizadas por derechos reales que
recaigan sobre los mismos bienes adquiridos si el adquirente asume
fehacientemente la obligación de pagarlas.
+ Si después de ingresar el importe el adquirente acredita en 4 años el pago de
la deuda tendrá derecho a devolución de la porción ISD correspondiente a la
deuda pagada por el

- Transmisiones mortis causa:

 La BI es el valor neto de la participación individual de cada causahabiente en el

caudal hereditario.
+ Valor real (bienes y derechos) – Cargas, gravámenes, deudas y gastos
deducibles.
 Para determinar la participación individual se deberá incluir en el caudal
hereditario: En primer lugar el ajuar domestico que se declarara aunque no
haya sido declarado por los interesados exceptuando lo que por ley le
corresponda al cónyuge supérstite; También habrá que incluir los bienes
adicionables por el juego de presunciones de la ley salvo que estén imputadas
a ciertas personas.
Todo esto no se aplicara a los causahabientes a quienes se hubieran testado
bienes determinados.
 Ajuar domestico: Es parte de la masa hereditaria (salvo prueba en contrario)
tiene un valor del 3% del caudal relicto del causante (salvo mayor valor
declarado por interesados o menor o nula cuantía probada).
Se aplica una minora del 3% del valor comprobado en la vivienda habitual del
matrimonio salvo acreditación en valor superior en concepto de ropas,
mobiliario y enseres no computables en el haber.

- Adición de bienes:
 Pertenecientes al causante el año anterior al fallecimiento (Salvo prueba de
transmisión y pertenencia a otra persona que no es heredero, legatario,
pariente hasta 3º grado o cónyuge.
 Adquiridos en usufructo por causante en 3 años anteriores y en igual forma
haber adquirido la nuda propiedad un heredero, legatario, pariente hasta 3º
grado o cónyuge.
 Transmisión del causante de la nuda propiedad en los 4 años anteriores a su
fallecimiento.

- Fijar valor neto de la participación individual (deducción):

 Cargas y gravámenes sobre bienes y derechos deducibles reglamentariamente.
 Deudas (reunir condiciones exigidas)
 Beneficio fiscal
  Gastos deducibles

- Deducción de cargas y gravámenes: En las adquisiciones mortis causa serán

desgravables las de naturaleza perpetua, temporal o redimibles que influyan
directamente sobre los bienes y disminuyan realmente su capital y valor (censos y
pensiones).

 No lo serán la obligación personal del adquiriente, hipotecas o prendas que no

supongan disminución del valor de lo transmitidos

- Deducción de deudas: Causante y reconocidas en sentencia judicial firme

 Han de ser contraídas y su existencia probada por documento público o
privado o justificada por cualquier modo
 Tributos: Estados, CCAA, Entidades locales y SS

- Deducción de gastos: ha de ser justificados.

 Litigio en interés común de todos los herederos: testamentaria o abintestato

que adquieran carácter litigioso.
 Ultima enfermedad satisfechos por herederos
 Entierro y funeral: En proporción al caudal hereditario y los usos y costumbres
del lugar
 No son deductibles los gastos por administración del caudal relictivo

- Obtenida masa hereditaria neta: determinar cuotas individuales

6. Base liquidable:

- Reducciones de la base imponible por mortis causa:

 Adquisiciones mortis causa y seguros de vida a favor de:

+ Beneficiarios (muerte del contratante): seguro individual

+ Asegurados: el seguro es colectivo o contratado por empresarios a favor de sus

empleados.

 BL= BI – Reducciones de estado – Reducciones de las CCAA

 Por defecto hay las siguientes reducciones:

 Grado de parentesco con el causante o a consecuencia de una minusvalía del

adquirente.
  Reducción del 100% con el límite de 9195,49 euros a las cantidades percibidas
por los beneficiarios de seguros de vida si: Hay parentesco del contratante
fallecido o reducción única por SP (independiente del número de contratos de
seguro de vida).

 Reducción del 95% del valor de la vivienda habitual del fallecido con límite de
122606,47 euros por cada SP: Cónyuge, ascendientes, descendientes o
pariente colateral > 65 años; Convivir con fallecido 2 años anteriores;
Mantener vivienda 10 años tras el fallecimiento

 Reducción del 95% del valor de la empresa familiar: Adquisición por cónyuges,
descendientes o adoptados; Mantener 10 años tras el fallecimiento.

- Reducciones de la base imponible por actos inter vivos:

 BI = BL. Excepto en las siguientes reducciones:

+ Reducción 95% del valor de adquisición en transmisiones a título lucrativo inter vivos a
favor de cónyuge, descendientes o adoptados, de empresa individual o negocio profesional.
Condiciones:

a. Edad del donante > o igual a 65 años o incapacitado permanente absoluto

o de gran invalidez
b. Dejar ejercer funciones de dirección y de percibir remuneración por ellas
desde la transmisión.
c. Mantener (donatario) adquirido y derecho de exención del IP en siguientes
10 años y no realizar actos de disposición que den lugar a una minoración
de la adquisición.

+ Reducción del 95% en donación a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (que

cumplan los requisitos 1 y 3 anteriores) de los bienes integrantes del patrimonio histórico
español o de CCAA y objetos de arte y antigüedades.
7. Cuota tributaria:

- Tarifa del impuesto:

- Coeficientes multiplicadores:

- Error de salto:

 Cuando la diferencia entre:

+ CT obtenida por la aplicación del coeficiente multiplicador que corresponda
+ Y la que resultaría de aplicarle el coeficiente inmediato anterior

 Sean superior a la diferencia entre:

+ Patrimonio preexistente
+ Importe máximo del tramo que hubiera motivado la aplicación del coeficiente
interior

 Aquella (la cuota tributaria primera) se reducirá en el importe del exceso

- Deducción por doble imposición internacional: Solo cuando el sujeto pasivo tiene obligación
personal.

 Deducción: cantidad menor de:

+ Importe efectivo satisfecho en el extranjero por impuesto similar que afecte al
incremento de patrimonio sometido a gravamen en territorio español
+ Tipo medio efectivo (ISD) en territorio español X incremento de patrimonio
correspondiente a bienes y derechos fuera de territorio español (sometidos a
gravamen en el extranjero por impuesto similar)

- Bonificaciones por Ceuta y Melilla:

 Adquisiciones mortis causa y cantidades seguros de vida:

+ Bonificación de 50% CI (causante con vivienda habitual en Ceuta o Melilla en fecha
del devengo)
+ Bonificación del 99% para causahabientes de grupos I y II (según grado de
parentesco)
 Adquisiciones inter vivos:
+ 50% CI que corresponda a inmuebles sitos en Ceuta y Melilla
+ Adquisiciones inter vivos: adquirente residencia habitual en Ceuta y Melilla

8. Devengo y gestión:

- Devengo:

 Día del fallecimiento

+ Adquisiciones mortis causa: causante
+ Seguros de vida: Asegurado
 Adquisiciones en vida del causante por contratos y pactos sucesivos (día cause o
celebre acuerdo)
 Día en que tenga lugar el acto (adquisiciones por donación) o el contrato (negocio
jurídico lucrativo inter vivos)
  Día que desaparezcan las limitaciones: efectividad depende de condición, término…

- Plazo de presentación:

 Adquisiciones mortis causa y seguros de vida: 6 meses desde fallecimiento

 Demás supuestos: 30 días hábiles desde cause el acto o contrato