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EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD A TRAVÉS DE LA HISTORIA
Deimer Jadith Acevedo Díaz

Estudiante de Contaduría Pública
Universidad de Cartagena
Facultad de ciencias económicas
EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD ABSTRACT

A TRAVÉS DE LA HISTORIA.
Accounting has historically been
RESUMEN conceived as a social discipline that has

been able to satisfy the financial and
accounting information needs of different
La contabilidad ha sido concebida
interest groups (management,
históricamente como una disciplina
administration, clients, suppliers, etc.) in
social que ha logrado satisfacer las
order to facilitate decision making in
necesidades de información financiera y
times and moments determined. The
contable de distintos grupos de interés
study of its evolution as a science and the
(gerencia, administración, clientes,
knowledge of each of the historical
proveedores etc.) con el fin de facilitar la
events through which it has passed are
toma de decisiones en tiempos y
of great relevance today for us as
momentos determinados. El estudio de
accountants; As they help us to acquire a
su evolución como ciencia y el
critical attitude to these moments and
conocimiento de cada uno de los
make us more aware of such evolution.
acontecimientos históricos por los que
esta ha atravesado, son de gran
Key words: Accounting, Social science,
relevancia hoy en día para nosotros
financial information, accounting
como contadores; pues nos ayudan a
information.
adquirir una postura crítica ante dichos
momentos y nos hacen mayores
INTRODUCCIÓN
conocedores de tal evolución.
Los orígenes de la contabilidad se
remontan a tiempos de la antigüedad
Palabras claves: Contabilidad, Ciencia
cuando el hombre comienza a utilizar
social, Información financiera,
distintas formas de registro de sus
Información contable.
propiedades y riquezas para poder tener
1
un control de estos y así mismo guardar los orígenes de la contabilidad, donde es
un registro de la información que surgía atribuido a Fray Lucas Paccioli en 1494
de cada actividad realizada en el campo con su obra “La Summa de Arithmética,
comercial del momento. En base a lo Geometría Proportioni et
anterior podemos decir entonces que el Proportionalitá”, las primeras
origen de la contabilidad surge en el consideraciones del uso de la partida
momento en que el hombre primitivo doble que conocemos hoy en día (Villa,
siente la necesidad de registrar y O. 2007).
establecer control sobre las actividades
comerciales y mercantiles que realizaba
en ese momento; lo que conocemos Cada uno de los acontecimientos antes
como trueque fue la actividad principal mencionados y muchos más a los que
de la antigüedad para adquirir productos haremos referencia en este estudio
y suplir las necesidades de la época. La marcan la evolución de la contabilidad a
aparición de la moneda trajo consigo una través de la historia y el tiempo, donde
nueva forma de comercio pues ya se podremos observar el aporte de un
estipulaba un valor representado en sinnúmero de autores que han dejado
dinero a los productos. Se inicia una huella imborrable y significativa en
entonces con este acontecimiento a su evolución como ciencia.
llevar un registro de ingresos y gastos en

base a las ventas de productos
ORIGEN DE LA CONTABILIDAD
comercializados, lo cual podríamos decir
que nos suministra una simple y sencilla Los orígenes de la contabilidad datan de
forma de llevar contabilidad en base a las la edad antigua, y se atribuye al hombre
necesidades de la sociedad. primitivo las primeras manifestaciones
contables cuando este en busca dejar un
registro de sus actividades de caza
Por otra parte podemos mencionar comienza a realizar anotaciones sobre
acontecimientos de suma importancia en rocas y árboles de los resultados
2
adquiridos durante dichas actividades. unidas con tiras de cuero” ( Monagas &
Todo esto porque el hombre de esa Veliz, 2013).
época no contaba con los conocimientos
de escritura y para él era necesario
aunque mediante figuras o símbolos PRIMERAS CIVILIZACIONES Y SU
dejar un registro. RELACIÓN CON EL ORIGEN DE LA

CONTABILIDAD
A medida que el hombre va
evolucionando es cada vez más difícil Como pudimos notar en el anterior a
guardar en la memoria tantos procesos y parte de esta sección, a partir de la
actividades realizadas, es cuando evolución de las civilizaciones humanas
podemos decir que su evolución va de la surgió un nuevo acontecimiento a la par
mano con la contabilidad; pues ya el de la evolución de la contabilidad, a
hombre coloca en juego su imaginación continuación haremos referencia a cada
y empieza a elaborar registros en una de estas civilizaciones en su época
tablillas de barro para dejar información y observaremos cuán importante y útil
de estas labores comerciales producto fue su aporte para el desarrollo de la
de las necesidades de la época. Cabe contabilidad en la actualidad.
resaltar que la fabricación de dichas La aparición de las primeras obras sobre

tabillas es atribuida a los Sumerios, la contabilidad por partida doble,
hombres primitivos predecesores de los especialmente la de Paciolo, que fue la
Babilonios (Mónagas & Veliz, 2013). que tuvo mayor y más rápida difusión,
“Además de los medios antes señalados supuso un cambio importante en la
usados en la Edad Antigua para disciplina contable. Su aplicación
conservar las anotaciones, tenemos que práctica se fue perfeccionando, cada vez
también se utilizaron los llamados más, para ofrecer una información más
cuadernos y códigos, los cuales eran completa e integrada, y empieza a
fabricados utilizando de dos a diez concederse importancia al
tablillas de madera cubiertas de cera y establecimiento de los principios
3
teóricos. En esta época comienza a
distinguirse entre la teneduría de cuentas
La civilización mesopotámica (4500 a.c y
y la teoría de la contabilidad y puede
500 a.c) es de suma importancia para el
empezar a hablarse de escuelas de
desarrollo de la contabilidad pues a ella
pensamiento contable. Esta etapa se
se le atribuyen diferentes conceptos
extendió hasta el Siglo XIX,
como el cero, los fraccionarios, la
experimentándose en ella una evolución
multiplicación y la división como
progresiva, tanto de las técnicas como
operaciones que simplifican la actividad
de las doctrinas que las sustentan, si
contable (Tua, J. 1988).
bien su avance no fue uniforme, sino que
las principales aportaciones se
produjeron hacia el final de la misma. Los Según Hernández (2002), prueba de lo
autores más destacados de esta época, anterior son diversas investigaciones
en los Siglos XVI y XVII, que empiezan a que se han llevado a cabo, tales como
ir más allá de la mera contabilidad las realizadas por Denise Schmandt-
comercial, son Angelo Pietra con su obra Besserat, Hans Nissen, Peter Damerow
Indirizzo degli economi publicada en y Robert Englund (1990) reconocidos
1586 y Ludovico Flori con su Trattato del arqueólogos e historiadores de la
modo di tenere il libro doppio domestico antigua Mesopotamia, quienes permiten
de 1636. El primero de ellos estableció la afirmar que los primeros documentos
distinción entre contabilidad bancaria, escritos que se conocen están
mercantil y patrimonial, planteó la idea constituidos por millares de tablillas de
de presupuesto, diferenció entre arcilla con inscripciones en caracteres
empresa y propietario, y perfeccionó el protocuneiformes. Estos contienen solo
balance; el segundo introdujo en Italia, números y cuentas que registran las
aunque con retraso respecto a otros actividades realizadas por los
países, la práctica de los asientos mesopotámicos en su época.
complejos (Montesinos, 1978).
4
Continuando con este recorrido histórico acontecimientos como el desarrollo del
acerca de la evolución de la contabilidad, préstamo por medio de objetos con un
encontramos ahora a los egipcios (3600 valor establecido en frente de cinco
a.c y 30 a.c), los cuales para llevar testigos llamado el “nexus”. También la
registro de sus actividades mercantiles adversia y el Codex que estos
utilizaban pictogramas y jeroglíficos que empleaban para llevar un registro de los
plasmaban en la superficie de paredes, gastos familiares e ingresos para llevar
lapidas y papiros. (Medina et, al. 2013). un control de los mismos (Gertz, F.
1999).
En la edad media se inicia el estudio de

Por otra parte tenemos a los griegos
los principios de Contabilidad, tendientes
quienes donde al igual que en las
a solucionar problemas relacionados con
anteriores culturas Mesopotamia y
precios y la unidad de medida de valor
Egipcios utilizaron los templos para
apareciendo conceptos referidos a
iniciar una práctica contable. Esta
depreciaciones, amortizaciones,
civilización utilizaba las donaciones que
reservas, fondos, etc. En esta época se
eran resguardadas en os templos para
desarrolló el feudalismo y las actividades
realizar préstamos a los pobladores, lo
contables se facilitaron
cual crea una perspectiva de que los
considerablemente entre los siglos VII y
primeros bancos fueron los algunos
IX con la aparición de una moneda
templos Griegos. Pero a ellos se les
común que tuvo aceptación
atribuye principalmente la creación de
internacional, el "Solidus". Cabe resaltar
leyes para recaudo de tributos llamada
que tres ciudades italianas dieron gran
“ley de solón” (Campillo, J. 2010).
uso e impulso a la actividad contable:
Génova, Florencia y Venecia, espacios
De igual forma la cultura Romana realizó donde se empleaba e impulsaba la
grandes aportes a la evolución de la contabilidad por partida doble como es

contabilidad donde podemos exaltar utilizada actualmente. Por último el
5
acontecimiento que genero un mayor Por ultimo encontramos a la edad
avance de la contabilidad en la Edad moderna, la cual inicia desde el siglo XIX
Media fue la aparición de los libros y donde la contabilidad sufre nuevos y
auxiliares para llevar los registros de trascendentales cambios con la
manera más organizada (Enciclopedia aparición de nuevas especulaciones
Tareas, 2010). sobre la naturaleza de las cuentas. En el
Siglo XVII empiezan a surgir en Francia
las que se consideran las primeras
Posteriormente en la edad moderna, escuelas de pensamiento contable. Con
época donde se considera se originó el ellas comienza el período clásico. La
nacimiento oficial de la contabilidad a formulación de los conceptos y sus
partir de dos acontecimientos de suma desarrollos se vuelven más sistemáticos
importancia como lo son la aparición de e integrados y se empieza a concebir la
la imprenta y la generalización de los contabilidad como ciencia de las
números arábigos pues ayudaron al cuentas. La característica común a las
desarrollo de la misma pues se hace más escuelas clásicas es el propósito de
fácil llevar y realizar registros de explicar el funcionamiento de las
actividades comerciales en ese cuentas, si bien no abordan el concepto
momento. De igual forma la contabilidad de valor económico, no consideran la
se empieza a desarrollar como una contabilidad como un cuerpo de
actividad contable y aparece la idea de conocimientos ni la contemplan aún
contabilidad por partida doble como gran como información útil para tomar
aporte del franciscano Fray Lucas decisiones (Tua, 2004).
Paccioli con su obra “La summa”
Lo anterior trae consigo el surgimiento de
(Contabilidad -Sistema de información
las diferentes escuelas del pensamiento
para las organizaciones.1997).
contable donde cada una de estas
genera importantes aportes a la
contabilidad como disciplina (Contista,
6
Personalista, Materialista, Haciendalista, El llamado período científico en la
Patrimonialista). historia del pensamiento contable
comienza hacia mediados del Siglo XIX
La Contista (autor Giuseppe Bornaccini
y abarca hasta la actualidad. A partir la
1818) sugiere que la contabilidad debe
Revolución Industrial, como
llevarse en base a cinco cuentas motivo
consecuencia de los cambios que
por el cual es llamada cincocontista
supuso en el ámbito económico europeo
(cuentas por pagar, cuentas por cobrar,
occidental, la contabilidad empieza a
ganancias, pérdidas y caja), por su parte
experimentar también transformaciones
la Personalista concibe la contabilidad
fundamentales, surgiendo a raíz de ellas
como una disciplina jurídica donde el
importantes corrientes doctrinales, que
acreedor tiene derechos y el deudor una
condicionarán la evolución del
obligación cuyo aporte se atribuye al
pensamiento contable hasta la
italiano Cerboni (1883). La escuela
actualidad. Siguiendo a Tua (2004), las
Materialista aporta que las cuentas no
tres últimas escuelas consideradas
son para registrar derechos ni
clásicas son las primeras escuelas
obligaciones sino para registrar
científicas que aparecen durante el Siglo
operaciones materiales y es Fabio Besta
XIX en Italia, donde tiene lugar un
(1845) su principal representante; de
importante avance en cuanto a doctrina
igual forma la escuela Haciendalista con
se refiere. La primera de ellas, conocida
Gino Zappa (1879) quien distingue tres
como Escuela Lombarda, tuvo como
disciplinas la técnica administrativa, la
principal autor a Francesco Villa, que en
organización y la contabilidad. Por último
1958 publicó la obra Elementi di
la escuela patrimonialista la cual nos
amministrazione e contabilità. Villa
acerca al capitalismo industrial, para esta
diferenció entre la teneduría de libros y la
escuela el patrimonio es su principal
contabilidad, considerando a esta última
preocupación y los hechos que puedan
como la parte científica, relacionada con
aumentarlo o disminuirlo.
la problemática administrativo-financiera
de la empresa. Para Villa la contabilidad
7
es un conjunto de principios económico- con su propiedad (Vlaemminck, 1961).
administrativos aplicados a la teneduría Para Cerboni la contabilidad es la ciencia
de cuentas. Asimismo, considera el que estudia las funciones de la
control como objetivo de la contabilidad y administración económica de la
lo vincula a la organización y empresa, la organización interna de la
administración de la empresa. La misma, las matemáticas aplicadas a los
segunda escuela científica, denominada hechos administrativos y la forma de
Escuela Toscana (Boter, 1958; registro de los mismos (Goxens, 1970);
Vlaemminck, 1961 y Montesinos, 1978) o también consideraba que la contabilidad
Escuela Personalista (Tua, 2004), tiene tiene naturaleza económica y destacó el
como principal autor a Giuseppe papel regulador que desempeña en las
Cerboni, cuya obra más importante, La relaciones entre las personas vinculadas
ragioneria scientifica e le sue relacioni con la empresa. La tercera escuela
con le discipline amministrative e sociali, científica, la denominada Escuela
fue publicada en 1886. Cerboni, Veneciana o Escuela Controlista, tiene
basándose en la teoría jurídico- un marcado carácter económico, más
personalista, que fundamenta la cercano a la Escuela Lombarda de Villa
disciplina contable sobre las relaciones que a la Toscana de Cerboni. Su
jurídicas que existen entre las personas principal representante fue Fabio Besta,
que administran el patrimonio de la cuya principal obra, La Ragioneria, en
empresa e intentan explicar el tres volúmenes, fue publicada entre 1909
movimiento de las cuentas considerando y 1910. Opuesto a la teoría personalista
que todas las cuentas representan de las cuentas, Besta construye una
derechos y obligaciones del propietario, teoría materialista de la contabilidad
desarrolló un sistema que denominó basada en el valor de los elementos
logismografía. Dicho sistema se basa en patrimoniales representados por las
la azienda, término que representa el cuentas y en el control económico de la
conjunto de relaciones jurídicas y empresa. Para Besta la contabilidad es
económicas que relacionan al propietario la ciencia del control económico
8
(Vlaemminck, 1961) y ocupa un lugar
entre las ciencias morales. Siguiendo a
El proceso evolutivo de la contabilidad no
Tua (2004), la escuela controlista puede
ha sido fácil, pues esta se ha visto
considerarse como de transición entre
enfrentada a diversos obstáculos a los
las anteriores y las escuelas
cuales se ha tenido que adaptar y
neocontistas.
generar nuevas teorías que reemplacen
CONCLUSIÓN un pensamiento ya expuesto; lo anterior
ha asegurado un proceso histórico
Como ya hemos visto el hombre desde
interesante para la contabilidad y cada
los inicios de los tiempos ha tenido
uno de los autores que han hecho parte
necesidad de suplir sus necesidades
de su evolución la han llevado a ser una
tales como la alimentación, vivienda,
disciplina de mucha utilidad para el
vestido etc. Producto de estas
desarrollo de las organizaciones.
necesidades han surgido un gran
número de procedimientos y actividades
para alcanzar tal dentro de los cuales
Por otra parte la contabilidad ha sido
destacan el comercio y el mercantilismo.
catalogada como una disciplina social
Estos acontecimientos a su vez dieron
pues su principal función es informar a
origen nuevas formas de registrar las
los interesados en la información
operaciones producto de tal evolución, lo
contable acerca de las actividades o
cual llevo al nacimiento de diversas
procesos productivos que generan
disciplinas dentro de las cuales
utilidades y que se llevan a acabo al
encontramos a la contabilidad como
interior de las empresas. Cabe resaltar
herramienta para registrar, clasificar y
en mi opinión personal que la
organizar la información que se originaba
contabilidad aparte de ser social es
a partir de los procesos mercantiles
interdisciplinar pues se apoya en otras
realizados por el hombre a medida que
disciplinas y ciencias tales como la
este iba evolucionado a través de la
estadística, la economía, las
historia.
9
matemáticas, la aritmética, las ciencias Campillo, J. 2010. La contabilidad.
naturales entre otras, para generar
Fundación SIIGO. Bogotá-Colombia.
información relevante a los grupos de
interés de los resultados de las Carrillo de Rojas, G. (2004).
organizaciones y de esta forma colaborar
Contabilidad para la gestión empresarial.
con la toma de decisiones para el
Bogotá D.C.: Thomson.
beneficio de las entidades asegurando
de esta forma su competitividad y
Contabilidad - Sistema de información
permanencia en el mercado.
para las organizaciones. Editorial
En última instancia y de acuerdo con lo
expuesto por (Quijano, O. en el año McGraw Hill. Santafé de Bogotá, 1997.
2001) citado por (Uribe, M. 2014), la

Gertz, Federico.1999. Origen y
contabilidad en su construcción
disciplinar, debe orientarse hacia la Evolución de la Contabilidad. Ensayo
definición de una comunidad ideal de Histórico.

argumentación, una tradición escrita,
una práctica científica y la precisión de Goxéns Duch, A. 1970. Contabilidad
puntos de encuentro o entronque con Fundamental, Tomo I Enciclopedia de

otras ciencias, como formas de
Contabilidad y Administración de
participación en los procesos de
transformación de las ideas y del Empresas, Madrid, Ed. Giner.
conocimiento
Hernández, E. 2002. La historia de la
contabilidad. Revista libro. Vol- 67-68.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Medina et, al. 2013. Historia de la
Boter Maurí, F. 1959. Las doctrinas
contables, Barcelona, Juventud. contabilidad. Universidad nacional Pedro
Ruiz Gallo. Facultad de Ciencias
10
Económicas y administrativas. 2010.Pontificia Universidad javeriana.
Lambayeque. Bogotá, Colombia, 15 (37): 239-25.
Mónagas, D. & Veliz, C.2013. “El origen Tua Pereda, J. 1989. Algunas
de la contabilidad. Evolución histórica de implicaciones del paradigma de utilidad
la contabilidad en la sociedad”. en la disciplina contable», Técnica
Universidad de Los Andes (ULA Mérida- Contable, junio, páginas 261-280.
Venezuela).
Villa, O. 2007. Apuntes para una
Montesinos Julve, V.1978. «Formación introducción a la historia de la
histórica, corrientes doctrinales y contabilidad en la época moderna.
programas de investigación de la Trabajo para optar título de historiador.
Contabilidad», Técnica Contable, Universidad de Antioquia. Medellín –
Volumen 30, número 351 a 358, marzo- Colombia.
octubre, páginas 81-385.

http://www.enciclopediadetareas.net/201
Quijano, O .2001. Contexto, contabilidad 0/05/origen-y-evolucion-de-la-
e investigación: una lectura preliminar. contabilidad.html
Revista ASFACOP, Asociación
Colombiana de Facultades de
Contaduría Pública, 5 (5), 109-130.
Uribe, M. 2014. Caracterización del
concepto de contabilidad de 1990 a
11

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EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD A TRAVÉS DE LA HISTORIA

Deimer Jadith Acevedo Díaz

EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD ABSTRACT

RESUMEN conceived as a social discipline that has

de la antigüedad para adquirir productos haremos referencia en este estudio

y suplir las necesidades de la época. La marcan la evolución de la contabilidad a

aparición de la moneda trajo consigo una través de la historia y el tiempo, donde

nueva forma de comercio pues ya se podremos observar el aporte de un

estipulaba un valor representado en sinnúmero de autores que han dejado

dinero a los productos. Se inicia una huella imborrable y significativa en

entonces con este acontecimiento a su evolución como ciencia.

llevar un registro de ingresos y gastos en

dejar un registro. RELACIÓN CON EL ORIGEN DE LA

guardar en la memoria tantos procesos y parte de esta sección, a partir de la

actividades realizadas, es cuando evolución de las civilizaciones humanas

podemos decir que su evolución va de la surgió un nuevo acontecimiento a la par

mano con la contabilidad; pues ya el de la evolución de la contabilidad, a

hombre coloca en juego su imaginación continuación haremos referencia a cada

y empieza a elaborar registros en una de estas civilizaciones en su época

tablillas de barro para dejar información y observaremos cuán importante y útil

de estas labores comerciales producto fue su aporte para el desarrollo de la

de las necesidades de la época. Cabe contabilidad en la actualidad.

resaltar que la fabricación de dichas La aparición de las primeras obras sobre

“Además de los medios antes señalados supuso un cambio importante en la

usados en la Edad Antigua para disciplina contable. Su aplicación

cuadernos y códigos, los cuales eran completa e integrada, y empieza a

fabricados utilizando de dos a diez concederse importancia al

tablillas de madera cubiertas de cera y establecimiento de los principios

En la edad media se inicia el estudio de

De igual forma la cultura Romana realizó donde se empleaba e impulsaba la

grandes aportes a la evolución de la contabilidad por partida doble como es

2001) citado por (Uribe, M. 2014), la

definición de una comunidad ideal de Histórico.

puntos de encuentro o entronque con Fundamental, Tomo I Enciclopedia de

contabilidad. Revista libro. Vol- 67-68.

Ruiz Gallo. Facultad de Ciencias

Lambayeque. Bogotá, Colombia, 15 (37): 239-25.

de la contabilidad. Evolución histórica de implicaciones del paradigma de utilidad

la contabilidad en la sociedad”. en la disciplina contable», Técnica

Universidad de Los Andes (ULA Mérida- Contable, junio, páginas 261-280.

Montesinos Julve, V.1978. «Formación introducción a la historia de la

histórica, corrientes doctrinales y contabilidad en la época moderna.

programas de investigación de la Trabajo para optar título de historiador.

Contabilidad», Técnica Contable, Universidad de Antioquia. Medellín –

Volumen 30, número 351 a 358, marzo- Colombia.

octubre, páginas 81-385.

Quijano, O .2001. Contexto, contabilidad 0/05/origen-y-evolucion-de-la-

e investigación: una lectura preliminar. contabilidad.html

Revista ASFACOP, Asociación

Contaduría Pública, 5 (5), 109-130.

Uribe, M. 2014. Caracterización del

concepto de contabilidad de 1990 a

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