Capítulo I: Las exenciones dentro del IVA.

El grado de dificultad de la administración de un impuesto a las ventas

es función entre otras variables de la extensión y de la naturaleza de las
exenciones acordadas por la ley.
El tributo ideal sería el que grava todas las transacciones con una tasa
única, sin admitir excepción alguna.
Como ello no es posible por razones de justicia en la distribución de la
carga tributaria, surge el problema de buscar un punto de equilibrio.
Bajo el impuesto al valor agregado este adquiere una dimensión aun
mayor, ya que a las dificultades ordinarias se suman, las propias del
tributo en especial cuando se adopta por el sistema de sustracción, o de
impuesto contra impuesto. (debito fiscal contra crédito fiscal)
En el IVA es fundamentalmente necesario limitar las exenciones al
menor numero posible de productos, favoreciendo exclusivamente a
aquellos bienes de consumo cuya exclusión del impuesto se considera
normalmente necesaria para rebajar a un nivel tolerable la regresividad
propia de los tributos a las ventas.
El tratamiento de las exenciones en el decreto ley 825:

Desatendiendo a lo sugerido por los expertos, el legislador chileno

adopto la política de restringir drásticamente las exoneraciones del IVA,
buscando favorecer el rendimiento del tributo, como también simplificar
su administración.
Dicho criterio aparece aun de forma mas manifiesta con la modificación
al decreto ley 825, mediante el decreto ley 1024 de 1975, con el 1606
de 1976. En relación con las exoneraciones a los servicios no asumió
iguales proporciones , toda vez que el texto del DL 825 entro a regir el
1ro de marzo de 1975, bajo el los servicios permanecieron afectos aun
impuesto autónomo e independiente del IVA.

Derogación global de las exenciones preexistentes:

El articulo 86 del primitivo dl 825, derogo expresamente todas las
exenciones contenidas en la legislación anterior relacionadas a los
tributos establecidos en dicho decreto.
Comprendiendo las exenciones totales, parciales, contenidas en leyes
generales o especiales, o en contratos leyes, decretos y todo otro
cuerpo legal.
Las exenciones afectadas no fueron las de la ley anterior, sino aquellas
mediante las cuales se exoneraba de tributación a determinados actos
o contratos gravados por sus disposiciones, sin haber referencia
especifica a los impuesto.
Los efectos derogatorias sirvieron de base a cualquier cuerpo legal que
los estableciera, siendo por tanto irrelevante la fuente.
Alcanzaron incluso normas reglamentarias o legales que establecian
exenciones de carácter global en favor de ciertos actos o contratos, o de
ciertas personas o entidades.
Las exenciones conservaron vigencia respecto de todos los impuestos
que no fueran establecidos por el dl 825.
Concepto de exención y características de las establecidas en relación al
IVA:
Al establecer la ley tributaria los requisitos necesarios para que
proceda el cobro de un impuesto determina implícitamente la exclusión
del campo de aplicación del gravamen de todos aquellos actos, hechos o
bienes que no reúnan esas características.
Así en el caso del IVA quedan fuera todas las convenciones por las que
se transfieren derechos personales , como así mismo aquellas que aun
cuando versen sobre bienes corporales muebles o inmuebles o derechos
reales constituidos sobre ellos, se celebren a titulo gratuito.
Distinto es el caso de las exenciones propiamente tales ya que aquí se
trata convenciones o bienes teóricamente gravables, pero respecto de
los cuales el propio decreto o alguna ley complementaria han
establecido taxativamente su no imposición en los casos particulares
contemplados en los textos legales.
En otros términos las exenciones constituyen limitaciones al área de
aplicación del impuesto, en cuanto determinan su no aplicación a bienes
o convenciones que, de otro modo, deberían tributar por reunir las
condiciones señaladas por ley para la procedencia y cobro del
gravamen.
Un rasgos distintivo de las exenciones en el IVA, es que por regla
general operan de pleno derecho, vale decir, por el solo ministerio de la
ley, sin necesidad de la intervención de algún órgano administrativo que
las conceda o declare en cada caso particular.

Por tanto los contribuyentes favorecidos por las exenciones personales

establecidas en el decreto 825, como también los que realicen
operaciones exoneradas de tributacion, pueden gozar de los beneficios
que importan tales exenciones y exoneraciones sin otra condición de
que concurran los requisitos y se cumplan los presupuestos de hecho
señalados por dicho cuerpo legal.
Interpretación de las exenciones:
La dirección nacional del SII, ha fijado su posición en esta materia,
declarando de forma reiterada que las normas que establecen
exenciones tributarias son de derecho estricto, lo que implica que ellas
no pueden ser aplicadas por extensión o analogía a otros casos distintos
de los de la norma, cualquiera que sea el grado de similitud entre ellos.
Nos parece que la dirección ha confundido la interpretación analógica,
con la aplicación analógica, siendo que son de un contenido conceptual
muy diferente.
La aplicación o extensión por analogía, en materia tributaria es
manifiestamente imposible dado el carácter legalista del derecho
tributario claramente expresado en la CPR con arreglo a la cual solo por
ley puede establecerse o imponerse un tributo.
En cambio la interpretación por analogía no persigue crear un impuesto
o excepciones al margen de la legalidad, sino desarrollar en forma
lógica el contenido de una norma existente e indagar su alcance en
ella señalado comparándolo con otros semejantes.
A nuestro juicio nada se opone a ello, cuando se busque alcanzar el
verdadero alcance de la norma
Hecho no gravado por el IVA:
Esta expresión aparece usada solo una vez en el dl 825, en el numera 2
del articulo 23, donde se expresa que no procede el derecho al crédito
fiscal por la importación o adquisición de bienes o la utilización de
servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley a
operaciones exentas.
Tanto el reglamento como el dl, utilizan la expresión operaciones no
gravadas, para referirse a actos o contratos excluidos de la aplicación
del IVA.
Por ellos deben entenderse aquellos actos o contratos no afectos al
mencionado tributo por no reunir los requisitos y presupuestos
señalados en los respectivos tipos impositivos.
No se trata de operaciones exentas, ya que aquí la no imposición se
deriva no del incumplimiento de dichos requisitos y presupuestos, sino
del mandato expreso de la ley que las exonera de impuestos.
Dicha diferencia tiene mayor relevancia teoría que practica para el dl
825.

Capitulo II: especies cuya venta está exenta de iva.