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Cochabamba – Bolivia
MODULO I
NORMAS DE CONTABIDAD Y DE INFORMACION FINANCIERA
INTRODUCCION
La contabilidad como ciencia y técnica de la información financiera y operacional de los entes
económicos, debe cumplir con exigencias cada día mayores.
Las crecientes necesidades de información para planificar, financiar y controlar el desarrollo
nacional, requeridas por un sinnúmero de entidades del estado, las necesidades de información de
trabajadores e inversionistas, el desarrollo de procedimientos administrativos contables para
controlar Y operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la computación.
Para conocer más acerca de las NIC, iniciaremos, con su historia, objetivos y para terminar una
breve conclusión, que nos hablará de lo más rescatable de las NIC.
El nacimiento, modificación, emisión e importancia de las NIC no solo a los grandes empresarios
sino a toda la humanidad que posean capacidades y actitudes de formar empresa, siendo esta la
principal justificación que nos impulsa a realizar una exhaustiva investigación no solo con el fin de
enriquecer nuestros conocimientos sino a la vez contribuir en la formación de nuestros compañeros
orientado en la forma de hacer empresa con lealtad.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC1 Presentacion de estados financieros
NIC2 Inventarios
NIC 7 Estado de flujos de efectivo
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
NIC 11 Contratos de construcción
NIC 12 Impuesto a las ganancias
NIC 16 Propiedades, planta y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
NIC 19 Beneficios a los empleados
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales1
NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro
NIC 27 Estados financieros separados
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias1
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición
NIC 40 Propiedades de inversión
NIC 41 Agricultura
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general,
para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma
entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de
información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera. Las
notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos
estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera,
del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia
variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.
Una entidad revelará lo siguiente, sea en el estado de situación financiera, en el estado de cambios
en el patrimonio o en las notas:
(a) para cada clase de capital en acciones:
(i) el número de acciones autorizadas;
(ii) el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no
pagadas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;
(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo;
(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo
las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del capital;
(vi) las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o
contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes.
(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración,
explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento
Una entidad revelará información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes
incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Además incluirá información comparativa
para la información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los
estados financieros del periodo corriente.
Información a revelar sobre políticas contables.
Una entidad revelará, en el resumen de políticas contables significativas:
• La base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados financieros.
• Las otras políticas contables utilizadas. Otra información a revelar Una entidad revelará en
las notas:
• El importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que los estados financieros
hayan sido autorizados para su emisión, que no hayan sido reconocidos como distribución a los
propietarios durante el periodo, así como los importes correspondientes por acción.
• El importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido
reconocido. Una entidad revelará lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la
información publicada con los estados financieros:
• El domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su
sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede
social);
• Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad, así como de sus
principales actividades;
• El nombre de la controladora directa y de la controladora última del grupo
• Si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de la misma.
NIC 2 Inventarios
Esta persigue como objetivo la exigibilidad a las empresas que suministren información acerca de
los movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la presentación
de un estado de flujos de efectivo, clasificados en el período según que procedan de actividades de
explotación, de inversión y de financiación.
Los estados de flujos de efectivo deben analizar los cambios en el efectivo y los equivalentes al
efectivo durante un período, que incluye inversiones a corto plazo (menos de 3 meses desde la fecha
de adquisición), fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor. Generalmente no incluyen participaciones de
capital.
Si los flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación, inversión y financiación deben
presentarse por separado.
Los flujos de efectivo de las actividades de explotación se presentan utilizando el método directo o
el indirecto, pero, se recomienda el método directo.
Los flujos de efectivo procedentes de impuestos sobre beneficios se clasifican como de explotación
salvo que puedan identificarse específicamente con actividades de financiación o inversión.
El tipo de cambio utilizado para la conversión de operaciones denominadas en una moneda
extranjera y los flujos de efectivo de una filial extranjera deberá ser el tipo vigente en la fecha de los
flujos de efectivo.
Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y enajenaciones de filiales y otros
negocios deberán presentarse por separado y clasificarse como actividades de inversión, revelando
información adicional específica.
Las operaciones de inversión y financiación que no supongan el uso de efectivo deberán excluirse
de los estados de flujos de efectivo, pero deberán revelarse por separado.
El objetivo de esta NIC es prescribir los criterios para seleccionar y cambiar políticas contables,
junto con el tratamiento contable y la información a proporcionar en cuanto a cambios en políticas
contables, cambios en estimaciones y errores.
En esta norma existe una jerarquía para elegir políticas contables:
Normas e interpretaciones del IASB, teniendo en cuenta cualquier directriz de implantación
del IASB.
A falta de una norma, buscar los requisitos y las directrices incluidos en las normas e
interpretaciones del IASB que se refieren a cuestiones similares y relacionadas; y las
definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de valoración de activos, pasivos,
ingresos y gastos que se recogen en el Marco Conceptual.
La Dirección también puede tener en cuenta los pronunciamientos más recientes de otros
organismos reguladores que utilicen un marco conceptual similar al de las NIIF para crear
principios contables, otra literatura contable y prácticas aceptadas del sector.
Aplicar políticas contables atendiendo a criterios de uniformidad con operaciones similares.
Realizar cambios de política contable sólo si lo exige una norma o interpretación o si
producen información más relevante y fiable.
Si una norma o interpretación exige un cambio de política contable, seguir los requisitos de
transición de dicho pronunciamiento. Si no se especifica ninguno, o si el cambio es
voluntario, aplicar la nueva política contable con efecto retrospectivo mediante la
reexpresión de períodos anteriores. Si la reexpresión es imposible, incluir el efecto
acumulativo del cambio en los resultados. Si no es posible determinar el efecto
acumulativo, aplicar la nueva política de forma prospectiva.
Los cambios en las estimaciones contables (por ejemplo, un cambio en la vida útil de un
activo) se contabilizan en el ejercicio en curso, o en ejercicios futuros, o en ambos (sin
reformulación).
Todos los errores deben corregirse mediante la reformulación de los importes comparativos
del ejercicio anterior y, si el error se produjo antes del primer período presentado, mediante
la reformulación del balance inicial.
Son obligatorias las revelaciones sobre cambios contables, cambios en las estimaciones y
correcciones de errores.
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o
desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorización de emisión
de los estados financieros.
Estos hechos que implican ajustes para reflejar aquellos hechos que suministran evidencia de
condiciones que existían en la fecha del balance, como la resolución de un juicio después de la
fecha del balance, pero también existen hechos que no amerita que los estados sean ajustados como
una reducción en los precios de mercado después del cierre del ejercicio, que no cambie la
valoración de inversiones a la fecha del balance.
Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos de capital después de la fecha
del balance no deberán registrarse como pasivo en la fecha del balance. Es obligatorio revelar
información al respecto.
Una entidad no deberá preparar sus estados financieros bajo la hipótesis de empresa en
funcionamiento si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que esta hipótesis no es
apropiada.
Una entidad deberá revelar la fecha de autorización de emisión de sus estados financieros.
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el valor razonable de la contrapartida recibida o
por recibir.
Reconocimiento:
Procedentes de la venta de bienes: Cuando se han transferido al comprador los riesgos y
ventajas significativos, el vendedor pierde el control efectivo, y el importe puede valorarse
con fiabilidad.
Procedentes de la prestación de servicios: Método del porcentaje de realización.
Intereses, royalties y dividendos: Se reconocen cuando es probable que la empresa obtenga
beneficios económicos: Intereses: sobre la base de la proporción de tiempo transcurrido,
teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo.
Royalties: utilizando la hipótesis contable del devengo, de acuerdo con el fondo económico
del acuerdo en que se basan.
Dividendos: cuando se establezca el derecho a recibir el pago por parte del accionista.
En primer lugar, determinar la moneda funcional de la entidad informante. Convertir todas las
partidas en moneda extranjera en la moneda funcional:
En la fecha de la transacción, registrar utilizando el tipo de cambio vigente en la fecha de la
transacción para su reconocimiento y valoración iniciales.
En fechas de balances posteriores:
Utilizar el tipo de cierre para las partidas monetarias; utilizar tipos de cambio vigentes en la
fecha de la transacción para partidas no monetarias registradas al coste histórico; y utilizar
tipos de cambio vigentes en la fecha de valoración para partidas no monetarias registradas
al valor razonable.
Las diferencias de cambio surgidas en la liquidación de partidas monetarias y en la
conversión de partidas monetarias a un tipo distinto al vigente cuando se reconocieron
inicialmente, se incluyen en los resultados netos, con una excepción: las diferencias de
cambio derivadas de partidas monetarias que forman parte de la inversión neta realizada por
la empresa en una entidad extranjera se clasifican en los estados financieros consolidados
que incluyen la entidad extranjera en un componente distinto del patrimonio neto; serán
registradas como ingreso o gasto en la fecha de enajenación de la inversión neta.
Los resultados y la situación financiera de cualquier entidad cuya moneda funcional no sea
la moneda de una economía hiperinflacionaria se convierten a una moneda de presentación
distinta utilizando los siguientes procedimientos:
Los activos y pasivos correspondientes a cada balance presentado (incluyendo los
comparativos) se convierten al tipo de cierre en la fecha de dicho balance;
Los ingresos y gastos correspondientes a cada cuenta de resultados (incluyendo las
comparativas) se convierten a tipos de cambio vigentes en las fechas de las transacciones; y
Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen como un componente distinto del
patrimonio neto.
Normas especiales para convertir en una moneda de presentación los resultados y la situación
financiera de una entidad cuya moneda funcional sea hiperinflacionaria.
Esta se encarga de asegurar que los activos no están registrados a un importe superior a su importe
recuperable y definir cómo se calcula el mismo.
La NIC 36 es aplicable a todos los activos excepto existencias (v. NIC 2 Existencias), activos
surgidos de los contratos de construcción (v. NIC 11 Contratos de construcción), activos por
impuestos diferidos (v. NIC 12 Impuestos sobre las ganancias), activos relacionados con
retribuciones a empleados (v. NIC 19 Retribuciones a los empleados), activos financieros (v. NIC
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración), propiedades inmobiliarias de inversión
valoradas a valor razonable (v. NIC 40 Inmuebles de inversión) y activos biológicos relacionados
con la actividad agrícola valorados a valor razonable minorado por los costes en el punto de venta
(v. NIC 41 Agricultura).
La pérdida por deterioro en el valor de los activos debe reconocerse cuando su valor neto contable
excede de su importe recuperable.
En el caso de los activos registrados al coste, el reconocimiento de la pérdida por deterioro de valor
se registra en la cuenta de resultados. En el caso de los activos revalorizados, se considera como
disminución de la reserva de revalorización.
El importe recuperable de un activo es el mayor entre el precio neto de venta y su valor de uso.
El valor de uso es el valor actual de la estimación de flujos de efectivo futuros derivados del uso
continuado del activo y de su enajenación al final de su vida útil.
El tipo de descuento es el tipo antes de impuestos que refleja la valoración actual del mercado en
función del valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. El tipo de descuento no
debería reflejar riesgos futuros que ya estuvieran considerados en la estimación de los flujos de
efectivo futuros y debería coincidir con el rendimiento que un tercero exigiría a una inversión que
generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para dicho activo.
En cada fecha de balance, se debe revisar la situación de los activos para detectar indicios de
deterioro en su valor. Si existen indicios de deterioro, habrá que calcular el importe recuperable.
El fondo de comercio y otros activos intangibles con vida útil indefinida deben ser sometidos a
pruebas de deterioro de valor al menos una vez al año y a un cálculo de su importe recuperable.
Si no es posible determinar el importe recuperable de un activo, habrá que determinar el importe
recuperable correspondiente a la unidad generadora de efectivo que incluye a ese activo. Las
pruebas de deterioro de valor del fondo de comercio deben realizarse en el grupo de unidades
generadoras de efectivo más pequeño al que pueda asignarse fondo de comercio de forma razonable
y coherente.
Se permite la reversión de pérdidas por deterioro de valor reconocidas en años anteriores en
determinadas circunstancias (está prohibida en el caso del fondo de comercio).
Se deben desglosar las pérdidas por deterioro de valor por clase de activos y por segmento (si fuese
aplicable la NIC 14 Información financiera por segmentos).
También se requiere desglosar las reversiones de pérdidas por deterioro en el valor de un activo
previamente registradas.
Documentación
mercantil
Cuentas de
Cierre de Libros
Mayor
Estado de
Cuentas
a. Activo.
Activo es un recurso controlado por la EMPRESA, como resultado de sucesos pasados, del que la
misma espera obtener en el futuro, beneficios económicos.
Los Beneficios Económicos futuros incorporados a un Activo consisten en el Potencial del mismo
para contribuir directamente o indirectamente a los flujos de efectivo y otros equivalentes a
efectivo de la empresa.
b. Pasivo.
Pasivo es un OBLIGACION ACTUAL de la EMPRESA, como resultado de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual y para cancelarla, la EMPRESA espera obtener en el futuro, beneficios
económicos.
Es decir, EL PASIVO es la aportación o participación de terceras personas en el financiamiento de
una EMPRESA
c. Patrimonio
Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos
3 ESTADOS FINANCIEROS
Balance de Apertura.
Registro de Transacciones en el Libro Diario.
Pases al Libro Mayor.
Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
Hojas de Trabajo.
Estados Financieros.
4. MARCO NORMATIVO LEGAL Y TECNICO SOBRE CONTABILIDAD
Entidades relacionadas con emisión de Normas Contables
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Normas de Contabilidad vigentes en Bolivia
Normas Internacionales de Contabilidad y NIIF.
Normativa Técnica aplicable en Bolivia a partir de gestiones futuras.
PRACTICAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA
1. En base a la siguiente información, preparar, Balance de Apertura, realizar registros contables,
preparar Mayores, preparar Balance de Comprobación de Sumas y Saldos y obtener Estados
Financieros (No considere AITB, es decir no se produjeron modificaciones en el valor de la UFV).
1. Se constituye la Cía. “El Bife” S.A. con los siguientes aportes:
a. Efectivo Bs.80.000
b. Muebles y Enseres Bs. 20.000
2. Se compra muebles al contado. Total factura por Bs. 12.000
3. Se compra mercaderías. Total Factura por Bs. 24.000, se paga al contado Bs. 20.000 y por
el saldo de Bs. 4.000 se obtiene crédito a 30 días.
4. Se vende mercadería. Total factura por Bs. 15.000. Al contado Bs. 10.000 y a Crédito Bs.
5.000. El Costo de la mercadería vendida es de Bs. 9.000
5. Se obtiene un préstamo del Banco Bisa por Bs. 10.000
6. Se vende mercadería a crédito. Total factura por Bs. 12.000. El costo de la mercadería
vendida es de Bs. 9.600
7. Se cubren gastos de administración, total facturas por Bs. 2.000
8. Se compran nuevas mercaderías al contado, total factura Bs. 3.000
9. Se pagan intereses por Bs. 200
10. Corresponde liquidar y pagar el IVA y el IT.
EMPRESA: CIA "EL BIFE" S.A.
BALANCE DE APERTURA
AL 31 DE DICIEMBRE 2012
(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)
ACTIVO PASIVO
Disponible 80000 Capital 100000
ACTIVO FIJO
Muebles y Enceres 20000
TOTAL
TOTAL ACTIVO 100000 PASIVO 100000
_________________________________ _________________________
CONTADOR GERENTE PROPIETARIO
LIBRO DIARIO
DETALLE DEBE HABER
__________ad-1__________
Caja M/N 80.000,00
Muebles y Enseres 20.000,00
Capital 100.000,00
G/registro del balance de apertura
__________ad-2__________
Muebles y Enseres 10.440,00
IVA-CF 1.560,00
Caja M/N 12.000,00
G/compra de muebles y enseres al contado s/g factura.
___________ad-3__________
almacenes 20.880,00
IVA-CF 3.120,00
Caja M/N 20.000,00
cuentas por pagar 4.000.00
G/ compra de mercaderías al contado y crédito 30 días s/g factura
__________ad-4___________
Caja M/N 10.000,00
Cuentas por cobrar 5.000,00
Impuesto a las transacciones 450,00
Costo de venta 9.000,00
Ventas 13.050,00
IVA-DF 1.950,00
IT por pagar 450,00
Almacén 9.000,00
G/ por la venta de mercaderías a crédito s/g facturas
__________ad-5__________
Caja M/N 10.000,00
Préstamo Banco Bisa 10.000,00
g/ por el préstamo del banco bisa
__________ad-6__________
Cuentas por cobrar 12.000,00
IT 360,00
Costo de Mercadería vendida 9.600,00
Ventas 10.440,00
IVA-DF 1.560,00
IT por pagar 360,00
Almacenes 9.600,00
G/registro de venta de mercadería por simple crédito
__________ad-7___________
Gastos administrativos 1.740,00
IVA-CF 260,00
Caja M/N 2.000,00
G/ cancelación de gastos s/g factura
__________ad-8___________
Almacenes 2.610,00
IVA-CF 390,00
Caja M/N 3.000,00
G/compra de mercadería con factura
__________ad-9___________
Interés bancario 200,00
Caja M/N 200,00
G/pago interés bancario
_________ad-10___________
IVA-DF 3.510,00
IVA-CF 3.510,00
G/pago por compensación de impuestos
LIBROS MAYORES
CAJA M/N
80,000.- 12.000.-
10.000.- 20.000.-
10.000.- 2.000.-
3.000.-
200.-
810.-
100.000.- 38.100.-
61.990.-
CIA. EL BIFE S.A.
CUENTA DE
CTA BALANCE RESULTADO
DETALLE DEBE HABER DEBE HABER INGRESO GASTO
Caja M/N 100.000.- 38.010.- 61.990.-
Muebles y Enseres 30.440.- 30.440.-
Almacenes 23.490.- 18.600.- 4.890.-
Cuentas por pagar 4.000.- 4.000.-
Capital 100.000.- 100.000.-
Cuentas por cobrar 17.000.- 17.000.-
Impuestos a las transacciones 810.- 810.-
Costo de merc. vendida 18.600.- 18.600.-
Ventas 23.490.- 23.490.-
Préstamo banco bisa 10.000.- 10.000.-
Gastos administrativos 1.740.- 1.740.-
Gastosos financieros 200.- 200.-
IVA-crédito fiscal 5.330.- 3.510.- 1.820.-
IVA –debito fiscal 3.510.- 3.510.-
IT por pagar 810.- 810.-
TOTALES 201.930.- 201.930.- 116.140.- 114.000.- 23.490.- 21.350.-
21.350.- 23.490.- 23.490.- 21.350.-
137.490.- 137.490.-
EL BIFE S.A.
BALANCE GENERAL
(expresado en bolivianos)
ACTIVO PASIVO
ACTIVO
85.700.- PASIVO CIRCULANTE
CIRCULANTE
Caja M/N 61.990.- Cuentas por pagar 14.000.-
Almacenes 4.890.- Cuentas por pagar 4.000.-
Cuentas por
17.000.- Préstamo banco BISA 10.000.-
Cobrar
IVA - CF 1.820.-
ACTIVO NO
30.440.- PATRIMONIO 102.140.-
CIRCULANTE
Muebles y
30.440.- Capital 100.000.-
Enseres
Resultado de gestión 2.140.-
____________________________ ___________________________
CONTADOR GERENTE PROPIETARIO
EL BIFE S.A.
ESTADO DE RESULTADO
(Expresado en bolivianos)
Ventas 23.490.-
(-) Costo de vendida (18.600).-
4.890.-
(-)Gastos de operación
I.T. (810).-
Gastos administrativos (1.740).-
Gastos financieros (200).-
RESULTADO DE LA GESTION 2.140.-
2. Partiendo de los siguientes saldos según Estados Financieros de la Cía. de Servicios “Jauri Uchu”
S.A. y la información que se proporciona, prepare los correspondientes registros contables y un
estado de cuentas al 31 de diciembre de 2012.
Estado de Cuenta “Caja Moneda Extranjera”
Al 30 de Noviembre de 2012
Caja Moneda Extranjera Euros € 20.000 Bs. 180.000
Caja Moneda Extranjera Pesetas Ptas. 40.000 Bs. 10.000
Caja Moneda Extranjera Pesos P$ 20.000 Bs. 10.000
Caja Moneda Extranjera Dólares US$ 30.000 Bs. 210.000
Total Bs. 410.000
Referencia: Tipos de Cambio a Noviembre de 2012: Bs. 7.00 por Dólar, Bs. 0,25 por Peseta, Bs.
0,50 por Peso y Bs. 9,00 por Euro
Transacciones del mes de diciembre de 2012:
Venta de US$ 1.000, tipo de cambio oficial Bs. 6.98, vendidos a Bs. 7.02
Entrega de Euros 2.000 a proveedor Alemán en calidad de anticipo por reserva de mercaderías t/c.
de la fecha Bs. 9.10 por Euro
Por la compra de US$ 3.000, tipo de cambio oficial 6.07, pago con Bs, 21.000
Venta de Dólares 1.000, tipo de cambio oficial Bs. 6.97. Total ingreso Bs. 7.020
En relación a moneda extranjera no se efectuaron otras transacciones
A la fecha de cierre de gestión los tipos de cambio son: Bs. 6.95 por dólar y Bs. 9,25 por Euro, Bs.
0,24 por Peseta y Bs. 0,52 por Peso.
Estado de Cuenta “Caja Moneda Extranjera”
Al 30 de Noviembre de 2012
Caja Moneda Extranjera Euros Euros 20.000.- 180.000.-
3. Corrija esta Conciliación Bancaria, prepare un Estado de Conciliación Bancaria al 31/12/ 2012
Saldo según Extracto Banco Bisa al 30/diciembre/2012 Bs. 14.400.-
4. Presente saldos correctos de las siguientes cuentas en base a la información que se indica:
El movimiento de Almacenes se resume a un solo artículo de acuerdo a la siguiente información
para análisis (MÉTODO DE VALORACIÓN - PEPS).
Inventario Inicial 200 unidades c/u. a Bs. 80
Cargo por Compra Marzo/2012 150 unidades c/u. a Bs. 85
Cargo por Compra Septiembre/2012 190 unidades c/u. a Bs. 86
Cargo por Compra Enero/2012 100 unidades c/u. a Bs. 90
Ventas Enero/2013 (total Factura) 25 unidades c/u. a Bs. 150
En el Inventario Físico levantado el 31 de enero de 2013, se encontraron 120 unidades, de las cuales
20 aún no fueron retiradas por los clientes que las adquirieron en Enero/2013
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 de diciembre del 2012
(expresado en bolivianos)
Ventas 320.160,00
(-) Gasto de ventas (227.902,00)
Inventario inicial 28.000,00
Compras 240.120,00
Merc. Disp. p/vender 268.120,00
Inventario final (40.218,00)
UBV 92.258,00
(-) Gastos de Operación (55.354,80)
Gastos Administrativos 22.141,92
Gastos de ventas 2.7677,4
Gastos Financieros 5.535,48
UTILIDAD DE GESTION 36903,2
MODULO IV
CONTABILIDAD TRIBUTARIA
OPERACIÓN TRIBUTARIA
EFECTUE EL ANALISIS DE LAS SIGUIENTES TRANSFERENCIAS DE DOMINIO.
INTERROGANTE
¿Cuándo debo emitir las facturas conformé las siguientes hechos económicos?
PLANTEAMIENTO
Se vende el televisor en el mes de noviembre del 2011 se paga al contado en forma inmediata:
PERIODO PAGO
A CREDITO
Se vende el televisor en el mes de noviembre del 2011, la cancelación del mismo se efectúa en el
mes de junio de 2012:
Período Pago
Justifique su repuesta incluir en que mes bancarizo: bancarizamos de periodo junio 2012 en julio
2012, cuando se cancela se tiene los dos documentos.
Se vende el televisor en el mes de noviembre del 2011, la cancelación del mismo se efectúa en el
mismo mes pero la entrega del televisor se lo hará en mayo de 2012:
Se vende el televisor en el mes de noviembre del 2011, la cancelación del mismo se efectúa en el
mismo mes del 30% pero la entrega del televisor se lo hará en mayo de 2012: El bien existe, se
puede determinar el costo
El IVA lo declaro por el mes: noviembre SI-NO si es SI en que mes: diciembre el 100%
Justifique su respuesta incluir en que mes bancarizo: bacarizamos en periodo noviembre el 30% y el
saldo al cobro.
Porque importe corresponde la factura: la factura corresponde al 100% según Art. 4 inc. a) de la
Ley 843
El IVA lo declaro por el mes: noviembre SI-NO si es SI en que mes: diciembre 2011
Justifique su respuesta incluir en que mes bancarizo: bancarizamos en mes de noviembre 2012
porque a esa fecha tenemos la factura y el pago, la factura en noviembre 2011 porque existe
transferencia de dominio.
Porque importe corresponde la factura: según Ley 843 Art. 4 inc. a) la factura corresponde al 100%
No existe en stock
Se vende el televisor en el mes de noviembre del 2011, la cancelación del mismo se efectúa en el
mismo mes pero la entrega del televisor se lo hará en mayo de 2012 no existe el bien hasta el mes
de mayo de 2012:
El IVA lo declaro por el mes: mayo 2012 SI-NO si es SI en que mes: junio 2012
El IT lo declaro por el mes: mayo 2012 SI-NO si es SI en que mes: junio 2012
Justifique su repuesta incluir en que mes bancarizo: bancarizo en mayo 2012, ya que antes no
existía el bien.
Porque importe corresponde la factura: corresponde por el 100%. El dinero que se entrega en el mes
de noviembre se lo considera préstamo financiero.
PAGOS ANTICIPADO DEL 100%
Se presta servicios pagado en el mes de noviembre del 2011, la conclusión del mismo se efectúa en
el mes de mayo de 2012:
El IVA lo declaro por el mes: noviembre 2011 SI-NO si es SI en que mes: diciembre 2011
El IT lo declaro por el mes: noviembre 2011 SI-NO si es SI en que mes: diciembre 2011
El IUE lo cancelo por la gestión: 2011-2012 SI-NO si es SI en que gestión: 2011 por los
periodos noviembre y diciembre, y por los periodos
de enero y mayo en 2012
Justifique su repuesta incluir en que mes bancarizo: la bancarización se realiza en noviembre 2011
Se presta servicios pagado en el mes de noviembre del 2011 el 30%, la conclusión del mismo se
efectúa en el mes de mayo de 2012:
El IVA lo declaro por el mes: noviembre 30% SI-NO si es SI en que mes: diciembre 2011
El IT lo declaro por el mes: noviembre 30% SI-NO si es SI en que mes: diciembre 2011
Mayo 2012 70% junio 2012
El IUE lo cancelo por la gestión: 2011 y 2012 SI-NO si es SI en que gestión: en gestión
2012 por noviembre y diciembre 2011 y en gestión 2013 de enero a mayo de 2012
Justifique su repuesta incluir en que mes bancarizo: se bancariza en noviembre y el pago del 70%
Porque importe corresponde la factura: la factura por el 30% en noviembre y el 70% a la conclusión
aunque no se pague. Según Art. 4 Ley 843 inc. b)
Se celebra un con contrato de servicios en el mes de noviembre del 2011, la conclusión del mismo
se efectúa en el mes de mayo de 2012 el pago en junio 2012:
El IVA lo declaro por el mes: mayo 2012 SI-NO si es SI en que mes: junio 2012
El IT lo declaro por el mes: mayo 2012 SI-NO si es SI en que mes: junio 2012
El IUE lo cancelo por la gestión: 2012 y 2011 SI-NO si es SI en que gestión: 2013 de
enero a mayo, en gestión 2012 de noviembre y diciembre.
Justifique su repuesta incluir en que mes bancarizo: se bancariza según la factura a la conclusión o
al pago, lo que ocurra primero, en este caso se bancariza periodo junio en julio 2012.
Se vende el televisor en el mes de noviembre del 2011, la cancelación del mismo se efectúa en un
juego de planchas en común acuerdo entre las partes por Bs65.00. y Bs70.000. respectivamente:
DACIÓN EN PAGO
Se vende el televisor en el mes de noviembre del 2011 a crédito, la cancelación del mismo se
debería efectuar en el mes de enero del 2012, el deudor no cancela en el mes señalado antes del
inicio de las acciones legales de cobro el deudor ofrece en dación en pago otro bien; cual si
incidencia tributaria de este hecho:
Justifique su repuesta incluir en que mes bancarizo: nose bancariza, solo en el caso en que si
hubiese vendido los televisores.
EXPROPIACIÓN - EMBARGO
Se nos expropia embarga un lote de televisores en el mes de noviembre del 2011, cual si incidencia
tributaria de este hecho:
Justifique su respuesta incluir en que mes bancarizo: no se bancariza porque no hay movimiento ni
medio fehaciente de pago.
El IUE lo cancelo por la gestión: 2011 y 2012 SI-NO si es SI en que gestión: 2012 y 2013
Justifique su repuesta incluir en que mes bancarizo: se bancariza por los peridos de noviembre y
septiembre ya que en esos mese existe el pago.
USO O CONSUMO PARTICULAR DEL ÚNICO DUEÑO O SOCIOS
Se retira un lote de 10 televisores en el mes de noviembre del 2011 por parte del dueño, la misma
que no se cancela por lo cual que compensa su exigibilidad con los dividendos ganados, este hecho
que incidencia tiene en los impuestos:
Justifique su repuesta incluir en que mes bancarizo: no se bancariza por que no existe un medio
fehaciente de pago mediante una entidad financiera.
IMPORTACIONES DEFINITIVAS
Se importa televisores en el mes de enero del 2012, el despacho aduanero se efectúa en el mes
marzo de 2012 y el pago en junio 2012:
Justifique su repuesta incluir en que mes bancarizo: se bancariza por periodo marzo para el iva, y
junio por el pago al proveedor.
IMPORTACIONES DEFINITIVAS
Se importa televisores en el mes de enero del 2012, el despacho aduanero se efectúa en el mes
marzo de 2012 y el pago se efectuó en forma anticipada en noviembre 2011:
Justifique su repuesta incluir en que mes bancarizo: se bancariza en el periodo marzo ya que se
tiene los dos documentos.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
La empresa adquiere en arrendamiento financiero en el mes de noviembre del 2011se paga al
contado en forma inmediata la primera cuota:
Justifique su repuesta incluir en que mes bancarizo: se bancariza en periodo noviembre 2012.
BIENES EXPORTADOS
La empresa exporta televisores en el mes de noviembre del 2011se nos paga al contado en forma
inmediata cual es su incidencia impositiva, el certificado de salida se da en febrero de 2012:
Justifique su respuesta incluir en que mes bancarizo: se bancariza en el mes de marzo del periodo
febrero 2012.
BIENES EXPORTADOS
La empresa exporta televisores en el mes de noviembre de 2011 en junio del 2012se nos paga cual
es su incidencia impositiva, el certificado de salida se da en febrero de 2012:
Justifique su respuesta incluir en que mes bancarizo: la bancarización se hace en periodo junio ya
que a esa fecha se tiene los documentos de transacción.
VENTAS SIN BANCARIZAR Y FACTURADAS
Todas las transacciones anteriores se efectuaron en el mes de noviembre de 2011, con la emisión de
factura, cuál será la incidencia de los impuestos; mismas que no son pagadas:
El IVA lo declaro por el mes: noviembre SI-NO si es SI en que mes: diciembre 2011
Justifique su repuesta incluir en que mes bancarizo, analice el presente caso para el comprador y
vendedor: no bancariza ni el comprador ni el vendedor ya que las transacciones no son pagadas.
VENTAS SIN BANCARIZAR Y FACTURADAS
Todas las transacciones anteriores se efectuaron en el mes de noviembre de 2011, con la emisión de
factura, cuál será la incidencia de los impuestos; misma que son pagadas mediante transferencia
electrónica de cuenta a cuenta en un 99% en marzo de 2012 y el 1% en efectivo en febrero de 2013:
Justifique su repuesta incluir en que mes bancarizo, Analice el presente caso para el comprador y
vendedor: tanto comprador como vendedor bancarizan en periodo marzo 2012 el 99%, y el 1% en
febrero 2013, pero al pagar en efectivo rompe el circuito de bancarización por lo que ese 1% no se
bancariza.
TRANSFERENCIA A TÍTULO GRATUITO
Se otorga en donación de un lote de televisores en el mes de noviembre del 2011, la compra del
televisor se efectuó en el mes de marzo de 2011:
Justifique su respuesta incluir en que mes bancarizo: no se bancariza al no existir efectivo y medios
de pago mediante entidades financieras, por ser donación, la fecha de compra sirve de base para
considerar la actualización del IVA crédito fiscal hecho debito fiscal (reintegro).
TRANSFERENCIA A TÍTULO GRATUITO
Se otorga en donación de Bs73.000 en el mes de noviembre del 2011:
Se procede al uso de 10 televisores que eran para la venta en el mes de noviembre del 2011, la
compra del televisor se efectuó en el mes de marzo de 2011:
Justifique su repuesta incluir en que mes bancarizo: Al ser traspaso de activos dentro de la misma
empresa, no hay facturación, tampoco bancarización solo es un movimiento interno de bienes.
ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
La Organización No Gubernamental sin fines de lucro "La Caridad" NIT 1007645023 le presenta la
siguiente información a fin de que usted, efectúe la determinación del resultado de gestión y llene el
formulario correspondiente (esta entidad ha formalizado su carácter de exenta de acuerdo a normas
legales):
Detalle Importes
Ingresos por Donaciones recibidas del Exterior 826,500.00
Ingresos por Parqueo de Vehículos (de acuerdo a su LVI) 63,420.00
Ingresos por prestación de Servicios (de acuerdo a su LVI) 428,950.00
Conceptos: Importes
Se pide:
R e s o lu c ió n C a s o : P r o fe s io n a le s In d e p e n d ie n te s
In g re s o s F a c t u r a d o s o p e r a c io n e s h a b it u a le s 6 2 8 ,9 7 0 .0 0
I n g r e s o s p o r A lq u ile r e s 3 6 ,6 5 0 .0 0
T o t a l I n g r e s o s s u je t o s a l I V A 6 6 5 ,6 2 0 .0 0
( - ) I m p u e s t o a l V a lo r A g r e g a d o 8 6 ,5 3 1 .0 0
I n g r e s o N e t o P e r c ib id o 5 7 9 ,0 8 9 .0 0
( + ) I n g r e s o s p o r I n t e r e s e s B a n c a r io s 0 .0 0
T o t a l I n g r e s o s S u je t o s a l I U E 5 7 9 ,0 8 9 .0 0
U t ilid a d P r e s u n t a P r o f e s io n a le s I n d e p e n d ie n t e s 2 8 9 ,5 4 4 .5 0
I m p u e s t o D e t e r m in a d o 7 2 ,3 8 6 .0 0
(-) P a g o c o n IV A - C F F o rm . 1 1 0 2 6 ,0 0 0 .0 0
Im p u e s to a P a g a r 4 6 ,3 8 6 .0 0
F o r m u la r io 1 1 0
T o t a l im p o r t e f a c t u r a s 2 0 0 ,0 0 0 .0 0
C r é d ito F is c a l 1 3 % s o b re g a s to s fa c tu ra d o s 2 6 ,0 0 0 .0 0
I m p u e s t o D e t e r m in a d o 7 2 ,3 8 6 .0 0
Im p o r te a c o m p e n s a r c o n C r é d ito s F is c a le s 5 0 % Im p . D e t. 3 6 ,1 9 3 .0 0
CUESTIONARIO I
OPERACIONES TRIBUTARIAS
2.- ¿Quiénes tienen exenciones para él para del pago del Impuesto al Valor Agregado IVA?
a) Bienes importados por diplomáticos extranjeros, entidades o instituciones que tengan dicho
status de acuerdo a disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad con
determinados países.
b) Las mercaderías que introduzcan “bonafide”, los viajeros que lleguen al país, de
conformidad en el arancel aduanero.
3.- ¿Si se trata de una importación, debo pagar el Impuesto al Valor Agregado IVA?
Solo dará lugar a todas las operaciones gravadas, aquellas destinadas a la actividad.
4.- ¿Se deben habilitar previamente los Libros de Compras y Ventas IVA?
Si deben habilitarse si son manuales deben ser notariadas antes de su uso si son Newton
después de su impresión en forma semestral.
5.- ¿Qué datos debe consignar para registrar el libro de ventas IVA?
1.- ¿Existen algunas operaciones al margen del Impuesto a las Transacciones IT?
Si, las remuneraciones al trabajo del personal en relación de dependencia, las exportaciones,
los servicios prestados por los gobiernos; Nacional, Departamental y Municipal; los
intereses de depósito en cajas de ahorro, plazos fijos y cuentas corrientes; Ley 843, art. 77.
Desde el 20/05/86 a la fecha.
2.- ¿El Impuesto sobre la Utilidades de las Empresas IUE, es un pago a cuenta del Impuestos a
las Transacciones IT?
Los sujetos pasivos del IUE que hubieran pagado efectivamente dicho impuesto, podrán
deducir como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones en forma mensual, hasta su
total agotamiento, o un nuevo vencimiento de la presentación de la Declaración Jurada
3.- ¿Cuál es procedimiento para la retención del Impuesto a las Transacciones IT?
Para la compra de bienes, prestación de servicios y alquileres sin factura deben retener 3%.
4.- ¿Las operaciones de translación de dominio dentro de la zona franca, están alcanzados por
el Impuesto a las Transacciones?
Las operaciones desarrolladas por los usuarios al interior de una zona franca, incluida la
cesión o transferencia, no están sujetas al pago del Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a
las Transacciones, Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados e Impuesto a los
Consumos Específicos, de acuerdo a la Ley Nº 2493, de 4 de agosto de 2003 y demás
disposiciones legales vigentes.
5.- ¿Los comisionistas están alcanzados por el Impuesto a las Transacciones IT?
6.- ¿Sobre qué monto debo liquidar el pago del Impuesto a las Transacciones-IT? ¿El que
está en la escritura de venta?
Sobre el total de sus ingresos brutos devengados por el ejercicio de cualquier actividad
lucrativa o no, tales como el comercio o industria, el ejercicio independiente de una
profesión u oficio, el alquiler de bienes, la realización de obras y servicios, Ley 843, art. 72.
Desde el 20/05/86 a la fecha.
IMPUESTOS A LAS UITLIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)
Si es deducible una vez hecho el pago del IUE para su compensación con el IT.
2.- ¿Existe la posibilidad de pagar el Impuesto sobre las Utilidades de Empresas IUE en
cuotas?
Si, se puede acceder al plan de facilidades de pago por este impuesto siguiendo los
procedimientos de la normativa vigente.
1. Balance General.
5.- ¿Las entidades sin fines lucrativos, deben presentar alguna información adicional?
Según la RND 10- 0030-05, los estados financieros de fundaciones sin fines de lucro o
entidades sin fines de lucro están obligadas a presentar ante la Administración Tributaria
una “Memoria Anual”, la misma que incluye los estados financieros, con el formato
establecido en la FAS 117, en cuyo caso, deben presentar:
Las personas que reciban el servicio, compra de bien o alquiler sin factura.
2.- ¿Los Agentes de Retención, con qué documento demuestran los pagos y retenciones en los
sueldos?
604 Retenciones.
3.- Además de elaborar la planilla tributaria, ¿Qué otras labores mas realizan los agentes de
retención o habilitados?
5.- ¿Cuánto tiempo tengo que conservar las facturas que presentan para su descargo los
dependientes?
6.- ¿Qué tratamiento debo dar a los servicios prestados por eventuales dependientes?
Como agente de retención debe realizar la retención del RC-IVA (13%) y el IT (3%) si
correspondiera.
7.- ¿Los dependientes, hasta que monto salarial están exentos del pago del RC-IVA?
El sueldo neto máximo para no ser sujeto de retención impositiva es de cuatro salarios
mínimos nacionales.
IMPUESTOS AL COSUMO ESPECIFICO (ICE)
CUESTIONARIO II
1.- Son objetos de impuesto al valor agregado y el impuesto a las transacciones los intereses
bancarios.
V F
2.- Las operaciones de seguro y coaseguro son objeto del impuesto al valor agregado.
V F
3.- Los exportadores podrán computar el Impuesto que adeudaren por sus operaciones
gravadas, el Impuesto al Valor Agregado contenido en las compras e importaciones que
forman parte del costo de los bienes y servicios exportados, inclusive el IVA corresponde a los
bienes de capital, que les hubiera sido facturado.
V F
4.- Las primas de seguro de vida y contra accidentes no contribuyen hecho generador del
IVA ni del IT.
V F
5.-Se encuentran exentos del IT las entidades educativas privadas incorporados a los planes de
enseñanza oficial.
V F
6.- En arrendamientos financieros, ¿en qué caso el bien arrendado puede ser objeto de
depreciación computable al gasto? Sera conforme al Art. 18 inc. H) del D.S. 24051, cuando la
depreciación es hecha por el arrendador.
V F_
MODULO V
OBJETIVO GENERAL
Establecer las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general,
para asegurar que los mismos sean comparables, con relación a períodos anteriores, como
con los de otras entidades”
Se busca establecer guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su
contenido.
Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a
menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista
otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.
Si existen dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando
normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.
AGRUPACIÓN DE DATOS
Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares.
Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos
que no tengan importancia relativa.
Si una partida concreta careciese de importancia relativa por sí sola, se agregará con otras
partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas.
COMPENSACIÓN
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo
requiera o permita una NIF.
Una entidad informará por separado sobre sus activos, pasivos, ingresos y gastos.
Como excepción se permitirá cuando la compensación sea un reflejo del fondo de la
transacción o suceso. Ejemplo: ganancias y pérdidas por diferencia de cambio.
El nombre de la entidad.
Si los EEFF pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades.
La fecha de cierre del periodo sobre el que se informa, o periodo cubierto de los EEFF.
La moneda de presentación.
Grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los EEFF.
Una entidad revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce meses para
cada partida de activo o pasivo:
Dentro de los 12 meses siguientes después del período sobre el que se informa (Corto
Plazo), y
Después de 12 meses tras esa fecha (Largo Plazo – LP).
FLUJO DE EFECTIVO
CASOS NIC-10 Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa
Ejercicio 1
¿La Gerencia de la Compañía Pura Vida S. A., terminó el día 1 de diciembre el borrador de los
estados financieros de la empresa por el periodo que terminó el 30 de septiembre del 2011. El
Consejo de Administración procedió a su revisión autorizando su publicación el 15 de diciembre del
2011; los estados financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día 20
de diciembre. La Asamblea anual de accionistas se convoca para el día 31 de diciembre del 2011
en donde se aprueban los estados financieros y la actuación del Consejo de Administración?.
Indique con base en la normativa de la NIC 10 ¿Cuál es la fecha en que los estados financieros
quedan autorizados para su publicación?.
EJERCICIO 3
¿La empresa cierra su ejercicio el 31.12.2011. Durante el 2012 (después de la publicación del
balance 2011) detectó la omisión de una venta realizada en el 2011 por un total de Bs100.000?
Indique qué debe hacer la empresa cuando presente los EEFF del 2012.
La omisión de una venta en cuenta corriente en el periodo del 2011 ya cerrado, se denomina un
error contable. Cuando la empresa presente sus estados financieros comparativos en el 2012,
deberá corregir el error en forma retroactiva para el año 2011. Esto quiere decir que la información
comparativa que se presente será como si nunca hubiese ocurrido el error. Para el ejemplo
presentado, el ente deberá corregir en el Estado de resultados del año 2011 las ventas y en el
Balance de Situación las Cuentas por cobrar para que aparezcan por las cantidades correctas, como
si nunca se hubiese cometido el error.
Además, deberá revelar la siguiente información: a) la naturaleza del error del periodo anterior; b)
para el año 2011, en la medida que se practicable, el importe del ajuste: (1) para cada partida
afectada del estado financiero; y (2) para el importe de la ganancia por acción tanto básica como
diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad.
Ahora bien, estamos, según el caso ante un error encontrado posterior al cierre y Publicación de los
estados financieros. La NIC 8 en su introducción indica que si el error es determinado como
material (de importancia relativa), y encontrado anterior a la emisión de los estados financiero:
”Se corregirán antes de que los estados financieros sean formulados. Sin embargo, los
errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que
tales errores de periodos anteriores se corregirán en la información comparativa presentada
en los estados financieros de los periodos siguientes.” Párrafo 41 NIC 8.
Esto implica que un error material descubierto anterior a la fecha de autorización de los estados
financieros, que de acuerdo a lo establecido en la NIC10, se tiene:
“Los hechos ocurridos después de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha
de autorización de los estados financieros para su publicación.” Párrafo 3 NIC 10.
Ahora bien, una omisión como la que describe el caso, a criterio de la NIC 8 se denomina un error
contable de períodos anteriores (y en su párrafo 5, Definiciones), se conceptualiza de la siguiente.
(a) Estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados.
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboración y presentación de aquellos estados financieros
Dado este concepto la NIC 8 es clara en determinar el procedimiento a seguir una vez determinado
el error y valorada su materialidad:
“Con sujeción a lo establecido en párrafo 43, la entidad corregirá los errores materiales de
periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados
después de haberlos descubierto:
(a) Re expresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que
se originó el error.
(b) Si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta
información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto
para dicho periodo.” Párrafo 42 NIC 8.
“Dados estas aclaraciones lo que cabe es determinar si el error puede ser determinado de
manera fiable en su cuantía, así como valorar si este error es material con respecto a la
información contenida en los estados financieros”.
Se debe determinar si no hay problema para realizar los ajustes necesarios en las partidas del estado
financiero, específicamente en las cifras comparativas y medir los efectos en las partidas contables
involucradas en este período.
Dado este caso, y sin indicios de ser impracticable su corrección, pasamos a evaluar las partidas
involucradas y posteriormente medir los efectos sobre los estados financieros para su corrección.
La omisión de una venta en cuenta corriente implica la corrección de los siguientes efectos:
Estado de Resultados
Si la venta hubiese sido en efectivo, se tendría diferencia en el monto del efectivo aportado
por las operaciones.
Como la venta se presupone a crédito, el efecto no se mostró en este estado, pero si se
preparó por el método indirecto, la utilidad neta antes de impuestos, así como la partida de
ajuste por las cuentas corrientes, se mostraron afectadas, aún cuando el efecto final sea
nulo.
En este apartado, los efectos estarán presentes en el tanto se muestren y detallen partidas
contenidas en los estados financieros anteriores. Por ejemplo: si se detalla un análisis de
antigüedad de la cuenta corriente (cuentas por cobrar), se verá afectado por esta omisión.
Adicionalmente, aunque no lo deja ver la pregunta, el efecto puede ser mayor si la omisión descrita
no sólo fue el registro de la venta, sino también el monto del inventario.
Dadas estas otras circunstancias la corrección de la omisión debe abarcar los siguientes efectos
adicionales:
Estado de Resultados
Debe considerarse el efecto neto que tendría la omisión de la venta y la salida del
inventario, dentro de la determinación de las utilidades acumuladas.
Estado de Flujos de efectivo
En este apartado, al igual que el anterior los efectos estarán presentes mientras se muestren
y detallen partidas contenidas en los estados financieros anteriores.
A la hora de corregir todos estos efectos, de manera adicional la NIC 8 (en su párrafo 49), indica
que debe revelarse lo siguiente:
Tales revelaciones podrán omitirse en los estados financieros de periodos posteriores. Párrafo 49
NIC 8.
EJERCICIO 4
Frente a los siguientes hechos indique que tipo de hechos posterior al cierre es cada uno y el efecto
que produce contablemente.
Cambio en la moda que hace que el VNR Es un hecho que no implica ajuste contable.
de los inventarios sea diferente al
previsto al cierre del ejercicio
Importante accidente con un tercero que Es un hecho que no implica ajuste contable si el
obligará al pago de una significativa accidente es posterior a la fecha de cierre, por lo
indemnización que se informará en nota a los estados financieros.
Si al cierre no se pudo determinar el monto de la
indemnización, se pondrá en nota a los estados.
GESTION FINANCIERA
Las comisiones mínimas han aumentado la rentabilidad potencial, así como la posibilidad
de realizar inversiones a corto plazo.
Los avances tecnológicos han acercado al inversor individual a Wall Street desde la
comodidad de su oficina.
Mercado
Bolsa de valores
Comprar Barato
Vender Caro
Bulls Bears
Apuestan a que los precios subirán Convencidos de que los precios bajarán
FRANJAS DE BOLLINGER
Franja: Línea central representa el promedio móvil simple, la línea superior el promedio móvil más
dos desviaciones estándar, la línea inferior el promedio móvil menos dos deviaciones estándar.
Diseñadas por
Poder seguir la volatilidad
Bollinger Para de los títulos valores
En un
diagrama Velas blancas
de velas
vemos:
Velas rojas
Vacios (Gaps)
FUNDEMPRESA
Principales funciones:
Marco institucional:
Requisitos
Arancel
Marco legal
El derecho al nombre comercial y la protección que merece éste se encuentra regulado en los Art.
470 al 474 del Código de Comercio. El concepto básico de su formación se encuentra regido por la
libertad de su creación, sin que pueda ser idéntico al de otro ya inscrito, similar, o que induzca a la
confusión. Asimismo, no puede incluir el nombre de otro comerciante que no sea titular de la
sociedad.
Requisitos
Arancel
Inscripción Sociedad Anónima Sociedad en Comandita por Acciones por suscripción acto
único
Requisitos
Arancel
PERSONA JURIDICA.
a) Empresa Unipersonal
1. Carta de solicitud dirigida a la C.N.S. sección Afiliaciones.
2. Fotocopia Inscripción Fundempresa (Opcional).
3. Fotocopia del N.I.T.
4. Fotocopia del Padrón Municipal (Opcional).
5. Balance de Apertura o Balance General.
6. Planilla de Sueldos y Salarios¸ tres ejemplares.
7. Fotocopia del Carnet de Identidad (anverso y reverso)¸ RUN o Pasaporte.
8. Poder Judicial¸ en caso de tener Representante Legal.
9. Fotocopia del Carnet de Identidad RUN o Pasaporte del Representante Legal.
10. Croquis de ubicación del Domicilio Legal de la empresa¸ especificando su dirección.
11. En caso de que el Centro de Trabajo sea distinto al Domicilio Legal¸ presentar Croquis de
ubicación del Centro de Trabajo de la empresa¸ especificando su dirección.
12. Comprar (en sección Caja venta de valores) dos formularios AVC –01 (los cuales deben ser
llenados a máquina ó computadora menos la casilla 2 y 6), un formulario AVC – 02
13. La documentación debe ser presentada en un fólder con nepaco.
14. Todos los documentos llenados presentar en secretaria de Administración Regional.
b) Empresa de tipo Sociedad – Publica –Sin Fines de Lucro
1. Carta de solicitud dirigida a la C.N.S. sección Afiliaciones.
2. Fotocopia Inscripción Fundempresa (Opcional).
3. Fotocopia del N.I.T.
4. Fotocopia del Padrón Municipal (Opcional).
5. Testimonio de Constitución de Sociedad (S.R.L.¸ S.A.¸ Pública¸ ONG) ; en otro caso
Licencia de Funcionamiento Planilla de Sueldos y Salarios¸ tres ejemplares
6. Poder Judicial.
7. Balance de Apertura o Balance Genera
8. Croquis de ubicación del Domicilio Legal de la empresa¸ especificando su dirección
9. En caso de que el Centro de Trabajo sea distinto al Domicilio Legal¸ presentar Croquis de
ubicación del Centro de Trabajo de la empresa¸ especificando su dirección .
10. Comprar (en sección Caja venta de valores) dos formularios AVC –01 (los cuales deben ser
llenados a máquina ó computadora menos la casilla 2 y 6), un formulario AVC – 02.
11. La documentación debe ser presentada en un fólder con nepaco.
12. Todos los documentos correctamente llenados presentar en secretaria de Administración.
Empresa Unipersonales
a) Formulario de Inscripción del empleador (debidamente llenado).
b) Fotocopia Cedula de Identidad del Representante Legal.
c) Fotocopia del NIT.
1. Empresa de Sociedad
d) Formulario de Inscripción del empleador (debidamente llenado).
e) Fotocopia Cedula de Identidad del Representante Legal.
f) Fotocopia del Poder que se otorga al Representante Legal
g) Fotocopia del NIT.
REQUISITOS PARA AFILIACION DEL TRABAJADOR
Registrarse a una sola AFP con un plazo máximo de 10 días de iniciada su relación
laboral.
Llenar debidamente el Formulario de Registro, sin enmendaduras, tachaduras u
omisiones, sin manchas ni borrones adjuntando la fotocopia de su documento de
identidad.
Llenar el Formulario de declaración de Derechohabientes.
Exigir a la AFP su CUA 30 días después de llenado el formulario de registro.
Comunicar a la AFP cualquier modificación en sus datos de registro.
MINISTERIO DE TRABAJO EMPLEO Y PREVISION SOCIAL
NOTA: Con los requisitos apersonarse a Ventanilla Única en cualquier oficina Departamental o
Regional del Ministerio de Trabajo, Empleo y Previsión Social para finalizar el trámite.
Cuenta con 3 meses desde su inicio de actividades para su inscripción sin multas.
NOTA: Con los requisitos apersonarse a Ventanilla Única en cualquier oficina Departamental o
Regional del Ministerio de Trabajo, Empleo y Previsión Social para finalizar el trámite.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
MODULO I
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
Tomando en consideración el análisis de la Norma Internacional de Contabilidad. Es necesario
fomentar los seminario-taller, sobre las Normas Internacionales de Contabilidad, para que estas sean
estudiadas y analizadas, tratando que la inversión económica que cada persona realiza no sea muy
elevada a fin que esté al alcance de estudiantes, empleados y profesionales contables y así
contribuya a una mayor divulgación de las Norma.
MODULO II
CONCLUSIONES
La contabilidad es una herramienta fundamental e indispensable y la excelencia, eficiencia y la toma
de decisiones dependerá del buen manejo y análisis de la contabilidad financiera.
RECOMENDACIONES
Para cumplir con los objetivos se tendrá que analizar cada uno de sus herramientas fundamentales y
las operaciones realizadas para lograr una proyección para diagnosticar la situación económica y
financiera de la empresa.
MODULO III
CONCLUSIONES
La investigación, el uso de herramientas tributarias y de acuerdo con la normativa vigente se lograra
seguir con el procedimiento correcto para una correcta tributación conforme a lo que la Ley requiere,
sin infracciones.
RECOMENDACIONES
Se recomienda constantemente actualizar los conocimientos y cambios que realice la
Administración Tributaria.
MODULO IV
CONCLUSIÓN
RECOMENDACIÓN
Es recomendable que el Sistema Tributario incluya impuestos que tomen en cuenta la capacidad de
pago de los contribuyentes procurando que la población más empobrecida aporte menor proporción
de sus ingresos y las personas que más ingresos tienen sean las que financien los gastos públicos en
mayor cuantía. Actualizar toda información a lo que se relaciona al Sistema de Impuestos
Nacionales y contar con una base a lo que se refiere impuesto que grava y no.
MODULO V
CONCLUSIÓN
RECOMENDACIÓN
Tener el conocimiento de temas de riesgo y estratégico, que ayuda a tener el enfoque global del
entorno de la empresa y la aplicación de la normativa relacionada.
MODULO VI
CONCLUSIÓN
Ser capaz de tomar dediciones de gestión financiera sobre una base de una visión integral de la
empresa y de acuerdo a las últimas tendencias financieras.
RECOMENDACIÓN
Estudiar los aspectos teóricos y prácticos de los temas más importantes en finanzas corporativas.
MODULO VII
CONCLUSIÓN
La importancia que se debe tener en cuenta una empresa dentro el sector formal y legal de nuestro
país, cumpliendo las disposiciones legales establecidas.
RECOMENDACIÓN. Indagar en que las entidades o instituciones se deben registrar a la empresa,
cumpliendo todos los requisitos exigidos para lograr una licencia de funcionamiento y permiso de
autorización correspondiente.
REFLEXION.
LIBROS
DOCUMENTOS
“Análisis para la Direc. Financiera” 7ª. Ed.Robert c. Higgins Ed. McGraw Hill, Madrid
2004
“Dirección Financiera Planificación, Gestión y Control” Luis T.Díez de Castro - Joaquín
López Pascual Ed. Prentice Hall, España 2001
PAGINAS WEB
www.ifoc.com.
www.impuestos.gov.bo
www.aduana.gov.bo
www.economiayfinanzas.gob.bo
www.ait.gob.bo
www.mintrabajo.gob.bo