Guia 2 INCREMENTO PATRIMONIAL PDF

ASESOR
Práctico
Virtual
INCREMENTO
PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
Aspectos Generales
1. INTRODUCCIÓN
Como bien sabemos, las fiscalizaciones y acciones inductivas referidas al

tema de incremento patrimonial no justificado han venido incrementándose
de manera considerable, ocasionando muchas veces reparos cuantiosos
que afectan el patrimonio de las personas naturales. Al respecto hemos
creído conveniente desarrollar en la presente Guía Virtual, el marco
normativo concerniente a este tema, además analizaremos diversos casos
y explicaremos los aspectos formales que deben tener en cuenta los
contribuyentes al realizar sus operaciones para así evitar contingencias
tributarias.
2. ¿QUÉ DEBEMOS ENTENDER POR INCREMENTO PATRIMONIAL

NO JUSTIFICADO?
El incremento patrimonial no justificado es una presunción legal relativa

que opera cuando la SUNAT detecta y comprueba que el contribuyente ha
tenido un incremento en su patrimonio y/o en su capacidad de consumo
que no guarda relación con sus rentas declaradas y cuyo origen no ha sido
sustentado.
Al respecto, el artículo 52º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, LIR)1 establece que se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario,
constituyen renta neta no declarada por este.
3. PRESUNCIÓN DE RENTA POR INCREMENTO PATRIMONIAL
La doctrina señala que la presunción es un proceso lógico a través del cual

se pretende averiguar un hecho desconocido a partir de otro que se conoce
por existir entre ambos una relación de dependencia2.
Ahora bien, para iniciar el estudio de este tema debemos remitirnos al
artículo 91º de la LIR, que establece que sin perjuicio de las presunciones
previstas en el Código Tributario3, la SUNAT podrá practicar la determinación
de la obligación tributaria, en base a las siguientes presunciones:
1 Aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF. Publicado el 08.12.2004.

2 Presunciones Legales y Derecho Tributario. Marcial Pons, Ediciones Jurídicas S.A., Madrid, 1995. Pág. 17.
3 Aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF. Publicado el 22.06.2013.
Aspectos Generales 3
Staff Tributario
• Presunción de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no

pueda ser justificado.
• Presunción de ventas, ingresos o renta neta por aplicación de
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Añade que dichas presunciones, serán de aplicación cuando ocurra
cualquiera de los supuestos establecidos en el artículo 64º del Código
Tributario.
Tratándose de la presunción sobre incremento patrimonial se puntualiza
que también será de aplicación cuando la SUNAT compruebe diferencias
entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o
ingresos percibidos.
Por su parte, el numeral 15 del artículo 64ºdel Código Tributario señala que
la Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos
de determinación sobre base presunta cuando: “Las normas tributarias
lo establezcan de manera expresa”, lo cual ha sido entendido por el
Tribunal Fiscal en diversas resoluciones tales como las RTFs Nºs 5492-
5-2003, 4409-5-2006 y 3485-4-2006, como una norma habilitante para
que la Administración Tributaria aplique el procedimiento de incremento
patrimonial basándose solamente en lo establecido en la LIR y en su
Reglamento.
4. CARGA DE LA PRUEBA
Respecto a la carga probatoria, el artículo 92º de la LIR establece que para

determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos
patrimoniales, la SUNAT podrá requerir al deudor tributario que sustente el
destino de dichas rentas o ingresos.
De esta forma queda claro que en los procedimientos de fiscalización sobre
incremento patrimonial la carga de la prueba corresponde al contribuyente,
y en caso que este no pueda demostrar las inconsistencias detectadas por
la Administración, se generará el incremento patrimonial no justificado.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha emitido las siguientes RTF´s:
RTF Nº 03920-4-2005 (17.04.2015)
El artículo 52º contiene una presunción de pleno derecho, en función de la cual

constatada la existencia de un incremento patrimonial no justificado, se presume que el
mismo ha sido obtenido a partir de la percepción de rentas netas no declaradas por el
contribuyente. Corresponderá a la Administración acreditar la existencia de incrementos
patrimoniales del contribuyente, resultando de cargo de este último justificar tales
incrementos patrimoniales con los medios de prueba pertinentes.
4 www.asesorempresarial.com
Incremento Patrimonial No Justificado
RTF Nº 3004-1-2009 (01.04.2009)
Corresponde al deudor tributario justificar los incrementos patrimoniales, no estando,

por tanto, obligada la SUNAT a realizar un cruce de información con otra institución.
RTF Nº 04057-3-2010 DE FECHA (20.04.2010)
La justificación del incremento patrimonial es de carga del contribuyente y no de la

Administración, tal como establece el artículo 52º de la Ley del Impuesto a la Renta.
5. INCREMENTO PATRIMONIAL E INCREMENTO PATRIMONIAL NO

JUSTIFICADO
Antes de continuar nuestro análisis es importante aclarar que los conceptos

de “incremento patrimonial” e “incremento patrimonial no justificado”, son
diferentes y que en el procedimiento de fiscalización primero se determinará
el incremento patrimonial y posteriormente se realizarán las deducciones
y ajustes de acuerdo a ley, para determinar el incremento patrimonial no
justificado.
A título ilustrativo, la RTF Nº 02435-2-2004 señala que: “A efecto de la
determinación del incremento patrimonial no justificado, la Administración
podía verificarlo sobre la base de establecer cuál fue el flujo monetario
de la recurrente en los ejercicios sujetos a fiscalización, tomando para
ello en cuenta los ingresos percibidos y toda disposición de bienes y/o
dinero (gastos) por parte de aquella, llegando a establecer el incremento
patrimonial y a partir de este, el importe que resulte no justificado”.
INCREMENTO PATRIMONIAL
- Primero se debe determinar el incremento patrimonial de acuerdo a la Ley del Impuesto a la

Renta y su Reglamento.
- A continuación, se debe comparar con las rentas declaradas o ingresos percibidos por el
contribuyente.
- En caso se determine alguna diferencia, esta será considerada como un IPNJ.
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Cabe aclarar que las normas de incremento patrimonial solo son aplicables
para personas naturales, puesto que en el caso de personas jurídicas la
Staff Tributario
obligación tributaria se determinará en base a la presunción a que se refiere

el artículo 70º del Código Tributario4.
6. DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL
El artículo 92º de la LIR señala que el incremento patrimonial se determinará

tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las
variaciones patrimoniales, la adquisición y transferencia de bienes, las
inversiones, los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el
ejercicio fiscalizado, aun cuando estos no se reflejen en su patrimonio al
final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el Reglamento
(RLIR).
Dichos métodos deberán considerar también la deducción de las rentas
totales declaradas y otros ingresos y/o rentas percibidas comprobadas por
la SUNAT.
Por su parte, el inciso b) del artículo 60º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta (RLIR), dispone que la SUNAT podrá determinar
el incremento patrimonial tomando en cuenta los signos exteriores de
riqueza, tales como el valor del inmueble donde resida habitualmente el
contribuyente y su familia o el alquiler que paga por el mismo, el valor
de las fincas de recreo o esparcimiento, los vehículos, embarcaciones,
caballerizas de lujo, el número de servidores, viajes al exterior, clubes
sociales, gastos en educación, obras de arte, entre otros.
Para tal efecto, se tomará el valor de adquisición, producción o construcción,
según corresponda.
7. FUENTES DE INFORMACIÓN
Para determinar el incremento patrimonial, la SUNAT toma en cuenta

diversas fuentes de información, tanto públicas como privadas. En ese
sentido, a continuación se muestra una relación de las fuentes más usadas:
FUENTES DE INFORMACIÓN MÁS EMPLEADAS

• Registro de propiedad • Registro de • Registro personal (Separación • Registro de inscripción
de inmuebles. p r o p i e d a d de patrimonios, estado civil: de personas jurídicas.
vehicular. divorcio, separación de hecho.
Anticipo de legítima, testamento).
• DAOT – Operaciones • Aduanas. • Capitanía de Puertos. • Municipalidades.
con terceros.
4 Referida a la presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
FUENTES DE INFORMACIÓN MÁS EMPLEADAS

• SBS. • SAT. • Entidades financieras del • Sociedades agentes de
sistema financiero nacional. bolsa y administradoras
de fondos.
• Clubes sociales y • Notarías. • Dirección General de • Otras fuentes de
Colegios. Migraciones. información.
8. MÉTODOS PARA DETERMINAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL
Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeto a

fiscalización, la SUNAT utilizará, a su elección, cualquiera de los métodos
que se señalan a continuación:
a) Método del Balance más Consumo.
b) Método de Adquisiciones y Desembolsos.
Veamos a continuación, en qué consisten cada uno de ellos.
a) Método del Balance más Consumo
Este método consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del
ejercicio, los consumos.
La fórmula es la siguiente:
IP: INCREMENTO
= Patrimonio Final - Patrimonio Inicial + Consumos
PATRIMONIAL
Para entender este método es importante tener en cuenta las siguientes

definiciones:
1. Variación patrimonial. A la diferencia entre el patrimonio final y el patrimonio inicial del ejercicio.
2. Patrimonio Inicial. Al patrimonio del deudor tributario determinado por la Administración
Tributaria al 1 de enero del ejercicio, según información obtenida del
propio deudor tributario y/o de terceros.
3. Patrimonio Final. Al determinado por la Administración Tributaria al 31 de diciembre
del ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones
de bienes, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y,
deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las
cuentas antes mencionadas, los préstamos de dinero que reúnan los
requisitos a que se refiere el artículo 60º-A y otros pasivos. Para tal
efecto, se tomará en cuenta las adquisiciones, depósitos, ingresos,
transferencias y retiros efectuados por el deudor tributario durante el
ejercicio, sean a título oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deudor tributario no fuera
posible determinar el patrimonio final de acuerdo a lo indicado en el
párrafo precedente, la SUNAT lo determinará considerando los bienes
y depósitos existentes al 31 de diciembre.
Staff Tributario
4. Patrimonio. Al conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones)

del deudor tributario.
5. Pasivos. Al conjunto de obligaciones que guarden relación directa con el
patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente.
6. Consumos. A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el
ejercicio, destinadas a gastos personales tales como alimentación,
vivienda, vestido, educación, transporte, energía, recreación, entre
otros, y/o a la adquisición de bienes que al final del ejercicio no se
reflejan en su patrimonio, sea por extinción, enajenación o donación,
entre otros. También se consideran consumos a los retiros de las
cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados
durante el ejercicio.
b) Método de Adquisiciones y Desembolsos

Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a título oneroso
o gratuito, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados
durante el ejercicio.
Asimismo, se deducirán las adquisiciones y los depósitos provenientes
de préstamos que cumplan los requisitos a que se refiere el artículo
60º-A del RLIR. Tratándose de bienes y depósitos en cuentas, no es
necesario distinguir si estos se reflejan en el patrimonio al final del
ejercicio.
Como desembolsos se computarán, incluso, las disposiciones de
dinero para pagos de consumos realizados a través de tarjetas de
crédito, cuotas de préstamos, pago de tributos, entre otros. No se
computarán los desembolsos realizados para la adquisición de bienes
considerados en el primer párrafo.
9. DEDUCCIONES PARA LA DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO

PATRIMONIAL
Para los efectos de esta presunción no se tomarán en cuenta las nuevas

acciones recibidas producto de una capitalización de utilidades, la fluctuación
de valores, entre otros, cuya propiedad no hubiera sido transferida por el
deudor tributario.
El incremento patrimonial se determinará, en ambos métodos, deduciendo
el patrimonio que no implique una variación patrimonial y/o consumo, tales
como las transferencias entre cuentas del propio deudor tributario, las
diferencias de cambio, los préstamos, los intereses, la adquisición de bienes
y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos
en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal
fin. Para un mayor detalle de estas deducciones se tomará en cuenta lo

siguiente:
a) Las transferencias entre cuentas del propio deudor tributario
En este caso, se trata de un mismo flujo de dinero que se transfiere
entre las cuentas del contribuyente, lo cual no podría implicar un
ingreso o renta.
A modo de ejemplo, si un contribuyente percibe S/ 3 000 como
remuneración (renta de quinta categoría) en su cuenta bancaria (renta
que fue debidamente declarada por el empleador), y posteriormente es
transferido por el trabajador a otra cuenta bancaria destinada al ahorro.
En este caso, es evidente que se trata de la misma renta por la que
ya se efectúo la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría
al momento de su percepción pero que, por ciertas circunstancias, ha
sido transferido a otra cuenta, por tanto, no se ha generado ingresos
ocultos.
b) Los préstamos
Los préstamos tampoco podrían ser parte del Incremento Patrimonial
porque se trata de una cuenta por pagar. No obstante, el legislador
ha regulado una serie de requisitos para que los préstamos de dinero
puedan justificar los incrementos patrimoniales.
c) Las diferencias de cambio
Las diferencias de cambio no constituyen un incremento patrimonial.
Asimismo, cabe mencionar que de acuerdo al numeral 3 del artículo
60º del RLIR se señala que para efecto de la determinación del
incremento patrimonial no justificado, la venta o compra de moneda
extranjera se considerará efectuada según el tipo de cambio promedio
compra o venta respectivamente, cotización de oferta y demanda, que
corresponda al cierre de operaciones de la fecha en que se efectúen
tales operaciones.
d) Los intereses
Si se determina que el contribuyente ha percibido intereses, estos no
formarán parte del IPNJ toda vez que, se habrá determinado el origen
de las rentas, derivándose dos posibles opciones:
i) Que se grave como rentas de segunda categoría o;
ii) Que no esté afecta al impuesto por tratarse, por ejemplo, de
intereses exonerados del inciso i) del artículo 19º de la LIR.
Staff Tributario
e) La adquisición de bienes y/o consumos realizados en el ejercicio

con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios
anteriores
Es el caso de los saldos de ejercicios anteriores que fueron utilizados
para las adquisiciones de bienes y/o consumos en el ejercicio siguiente.
Así por ejemplo, un contribuyente al inicio del ejercicio xxxx tenía
S/ 1 000 (saldo del ejercicio anterior), y en dicho periodo gastó S/ 1 500
y asimismo declaró como renta gravada S/ 500.
Si bien existe una diferencia entre sus adquisiciones y consumos, y las
rentas declaradas del ejercicio xxxx (S/ 1 500 - S/ 1 000 = S/ 500), ello
se debe a que inició el ejercicio con un saldo del ejercicio anterior que
le permitió consumir S/ 500 adicionales a las rentas que percibió en el
ejercicio xxxx. Por lo tanto, no se configura un incremento patrimonial.
Sobre el particular, la Administración Tributaria a través del Informe

Nº 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha (28.06.2011) ha concluido que:
“A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificará,
previamente, la documentación presentada por el contribuyente, a fin de
establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en
el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisición
de bienes y/o la realización de consumos en el ejercicio fiscalizado. De
lo contrario, tal importe podrá considerarse como incremento patrimonial
en caso que no se acredite de otro modo que no implica una variación
patrimonial.”
10. ¿QUÉ RENTAS Y/O INGRESOS PUEDEN JUSTIFICAR EL

INCREMENTO PATRIMONIAL?
Entre las rentas e ingresos que pueden justificar el incremento patrimonial,

tenemos las siguientes:
RENTAS E INGRESOS QUE PUEDEN JUSTIFICAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL
- Indemnizaciones laborales por el cese del trabajador.

- Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad.
Ingresos inafectos
- CTS.
(Art. 18° de la LIR)
- Rentas vitalicias.
- Pensiones como jubilación e invalidez.
- Intereses por depósitos bancarios.

Ingresos exonerados
- Intereses por ganancias de créditos concedidos por el
(Art. 19° de la LIR)
Sector Público.
- Donaciones que consten en escritura pública.

- Loterías, premios o similares.
- Ingresos por ventas de bienes muebles e inmuebles.
Otros ingresos - Dividendos.
- Resultados atribuidos por rentas de tercera categoría.
- Ingresos percibidos por devoluciones de préstamos.
- Otros verificados por la Administración.
11. LIMITACIONES A LA JUSTIFICACIÓN DEL INCREMENTO

PATRIMONIAL
De acuerdo al artículo 52º de la LIR, los incrementos patrimoniales no

podrán ser justificados con:
• Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura
pública o en otro documento fehaciente.
• Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
• El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté
debidamente sustentado.
• Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los
saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
• Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no
reúnan las condiciones que señale el RLIR.
Veamos a continuación el desarrollo de estos supuestos:
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11.1 Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en

escritura pública o en otro documento fehaciente
A mayor detalle cabe mencionar que el Código Civil también establece

requisitos que deben cumplirse para la realización de donaciones. Veamos
a continuación los artículos vinculados a este punto:
DONACIÓN VERBAL DE BIENES MUEBLES

“Artículo 1623º.- La donación de bienes muebles puede hacerse verbalmente, cuando su valor no exceda
del 25% de la Unidad Impositiva Tributaria, vigente al momento en que se celebre el contrato.”
DONACIÓN POR ESCRITO DE BIENES MUEBLES
“Artículo 1624º.- Si el valor de los bienes muebles excede el límite fijado en el artículo 1623º, la
donación se deberá hacer por escrito de fecha cierta, bajo sanción de nulidad. En el instrumento deben
especificarse y valorizarse los bienes que se donen.”
DONACIÓN DE BIENES INMUEBLES
“Artículo 1625º.- La donación de bienes inmuebles, debe hacerse por escritura pública, con indicación
individual del inmueble o inmuebles donados, de su valor real y de las cargas que ha de satisfacer el
donatario, bajo sanción de nulidad.”
11.2 Utilidades derivadas de actividades ilícitas
Respecto a este punto el Tribunal Fiscal ha emitido las siguientes RTF´s:
RTF Nº 03895-4-2005 (22.06.2005)
No cabe justificar el incremento patrimonial detectado a un contribuyente con el resultado

de actividades ilícitas, careciendo de relevancia abocarse a discutir si el IR grava las
rentas provenientes de activas ilegales o si existiría una distorsión de la legalidad por
parte de la Administración Tributaria.
RTF Nº03920-4-2005 (24.06.2005)
La Administración Tributaria debe acreditar la existencia de incrementos patrimoniales

del contribuyente, resultando de cargo de este último justificar tales incrementos
patrimoniales con los medios de prueba pertinentes, siendo que dicha justificación no
podrá efectuarse con el resultado de actividades ilícitas.
Asimismo, debemos precisar que el Tribunal Constitucional en la sentencia

recaída sobre el Expediente Nº 04985- 2007-PA/TC en lo relacionado a la
aplicación del inciso c) del artículo 52º de la LIR realizó el siguiente análisis:
EXPEDIENTE Nº 04985-2007-PA/TC: ANÁLISIS DEL CASO CONCRETO

• El argumento central de los demandantes es el siguiente: “el Poder Judicial ha
determinado que el dinero que obtuvo el demandante y su familia por la comisión del
peculado fue objeto del delito, no propiedad del delincuente, sino del Estado, porque
se trataron de fondos públicos sobre los que recayó la acción de apoderamiento

por violación de los deberes de función como Comandante General del Ejército de
Nicolás de Bari Hermoza Ríos” (folio 34).
• Asimismo señala que “los fondos públicos que son el objeto de acción del peculado
no ingresaron al patrimonio del contribuyente, de allí que la SUNAT no pueda
determinar renta gravada no declarada empleando la presunción del artículo 52º,
pues como se vuelve a reiterar el dinero de las cuentas bancarias de Suiza nunca
ingresó al patrimonio de los demandantes, jamás fui propietario del mismo. Los
fondos públicos depositados en Suiza han sido restituidos a su propietario, el
Estado del Perú, mediante decomiso, conforme al auto del Segundo Juzgado Penal
Especial de Lima de fecha 21 de noviembre de 2003” (folio 35).
• De lo anterior se deriva que, en estricto, la cuestión controvertida en el caso
concreto está referida a la interpretación del artículo 52º de la Ley del Impuesto a
la Renta que ha realizado la administración tributaria. De acuerdo con este artículo
“se presume de pleno derecho que los incrementos patrimoniales cuyo origen no
puede ser justificado por el contribuyente o responsable constituyen renta neta no
declarados por éstos”; además señala que dichos incrementos patrimoniales “no
pueden sustentarse con utilidades derivadas de actividades ilícitas”. La pregunta a
contestar entonces es la siguiente: ¿la Administración Tributaria actuó legítimamente
al aplicar al demandante el artículo 52º de la Ley de Impuesto a la Renta?
• A juicio del Tribunal Constitucional, para el artículo 52º antes mencionado no es
relevante el origen –lícito o ilícito– del incremento patrimonial por tres razones
fundamentalmente. Primero, porque de acuerdo con el artículo 74º de la Constitución
no es función de la administración tributaria, ni tiene facultades para ello, determinar
la procedencia lícita o ilícita de una renta específica; más aún sería absurdo y
contraproducente pretender que se le exija a la administración tributaria, en casos
como este, evaluar y determinar el título jurídico del incremento patrimonial.
• Segundo, que la administración tributaria tenga que verificar previamente si el
incremento patrimonial no justificado proviene de rentas lícitas o ilícitas es una
exigencia irrazonable que tornaría en inviable la realización de sus facultades
tributarias. En tercer lugar, porque el impuesto a la renta grava hechos o actividades
económicas, no las conductas de las personas en función de si estas son lícitas o
ilícitas; de lo contrario, se establecería un antecedente negativo muy grave porque
para que una persona se exima de sus obligaciones tributarias bastaría que ésta
alegue la ilicitud de sus utilidades; lo cual quebraría el principio constitucional
tributario de igualdad (artículo 74º de la Constitución) frente a aquellas personas
que cumplen, de acuerdo a ley, con sus obligaciones tributarias.
• En este punto, por ello, el Tribunal Constitucional coincide con la interpretación
realizada por el Tribunal Fiscal, en cuyo criterio: (...) resulta impertinente el
argumento del recurrente según el cual no procede la aplicación de la mencionada
presunción, en tanto la Administración tuvo conocimiento del origen ilícito del dinero
(…); toda vez que, como se ha indicado, no cabe la justificación del incremento
patrimonial detectado a aquél con el resultado de actividades ilícitas como pretende
hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia a avocarse a discutir si el impuesto a
la renta grava las rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que operada
la presunción bajo análisis, lo cual ocurre ante la falta de justificación del incremento
patrimonial establecido, se presume de pleno derecho que las rentas que habría
generado éste constituyen renta gravable (…). (Cfr. RTF 07300-2-2003, RTF 07335-
4-2003 y RTF 01692-4-2006).
Staff Tributario
• De acuerdo con el artículo 52º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo relevante

es que la administración tributaria determine si el administrado ha tenido un
incremento patrimonial injustificado y, de ser así, que aquél no pretenda justificar
dicho incremento sobre la base de actividades económicas ilícitas. Por ejemplo, una
persona no podría justificar su incremento patrimonial con utilidades provenientes
del tráfico ilícito de drogas.
• En el presente caso, los demandantes tuvieron un incremento patrimonial que no
pudieron justificar, por lo cual la administración tributaria, sobre base presunta,
legítimamente tenía la facultad de determinar de oficio el impuesto a la renta, de
conformidad con el artículo 93º de la Ley del Impuesto a la Renta. Este criterio del
Tribunal Fiscal es constitucional, en la medida que, como ya se dijo, la administración
tributaria no determina la licitud o ilegalidad del incremento patrimonial tampoco los
procedimientos tributarios están dirigidos a tal fin, sino que se limita a acotar el
correspondiente impuesto cuando dicho incremento no puede ser justificado por el
contribuyente.
• Es paradójico que, en el fondo, lo que hacen los demandantes es querer justificar
su incremento patrimonial en un momento dado con actividades que en el proceso
penal respectivo han sido consideradas como ilícitas, producto de la comisión de
los delitos de peculado y del cohecho pasivo propio; lo cual está expresamente
prohibido, como se ha visto, por el artículo 52º de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando señala que el incremento patrimonial no puede ser justificado con utilidades
provenientes de actividades ilícitas.
• Finalmente, los demandantes sostienen que la determinación del impuesto a la renta
que realizó la administración tributaria constituye una doble sanción, pues en el
proceso penal ya se les ha impuesto una condena. Este argumento del demandante
carece de sustento y no puede ser acogido por el Tribunal Constitucional porque
es obvio que la determinación del impuesto a la renta no constituye una sanción
penal y porque la función de la administración tributaria no es imponer penas. Como
tampoco por su propia naturaleza y por los bienes jurídicos que protege, el proceso
penal no puede ser considerado equiparable al procedimiento de determinación
tributaria. La obviedad de la sustancial diferencia entre ellos releva a este Colegiado
de mayores consideraciones al respecto.
• Por lo señalado puede concluirse que la administración tributaria no ha vulnerado el
principio de legalidad tributaria, tampoco el derecho a no ser procesado y sancionado
dos veces por el mismo hecho. En consecuencia la demanda debe ser declarada
infundada en todos sus extremos.
11.3 El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté

debidamente sustentado
Al respecto cabe mencionar que el artículo 1º de la Ley Nº 27390 “Ley que

regula el Tratamiento Tributario del Ingreso al País de Moneda Extranjera”
señala que el ingreso al país de moneda extranjera es libre y está garantizado
por el Estado. La Administración Tributaria no podrá presumir que se trata
de renta de fuente peruana no declarada y, con ella, los contribuyentes no
podrán sustentar incrementos patrimoniales no justificados.
Asimismo, la Administración Tributaria en el INFORME Nº 041-

2008-SUNAT/2B0000 ha establecido el siguiente criterio: “El solo ingreso
al país de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda presumir
que se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en
principio, no existiría la obligación de presentar la respectiva declaración
jurada determinativa del Impuesto a la Renta, declarando el monto
correspondiente a la repatriación. Sin embargo, los contribuyentes no
podrán justificar incrementos patrimoniales con el ingreso al país de moneda
extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado, presumiéndose
que los incrementos patrimoniales no justificados constituyen renta neta no
declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la Renta”.
11.4 Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor

tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como
los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados
Al respecto la norma señala que el incremento patrimonial no puede ser

sustentado con ingresos que no se hubieran dispuesto ni cobrado, es decir
aquellos montos que la persona no pudo haber utilizado por no haber
ingresado a su patrimonio. También señala que el incremento patrimonial
no puede justificarse con el dinero disponible en las cuentas del sistema
financiero respecto de las cuales la persona no hizo uso.
11.5 Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no

reúnan las condiciones que señale el RLIR
Al respecto, el artículo 60º - A del RLIR señala que en relación con el inciso
e) del artículo 52º de la LIR y el último párrafo del artículo 8º de la Ley
Nº 281945, los préstamos de dinero solo podrán justificar los incrementos
patrimoniales cuando:
1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la necesidad de
adquisición del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen
se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la
condición de no habido al momento de suscribir el contrato ni al
momento de efectuar el desembolso del dinero.
5 Ley Nº 28194: Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía
Artículo 8º
(…) Tratándose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los señalados en el artículo 5º (Medios de Pago), la entrega de dinero
por el mutuante o la devolución del mismo por el mutuatario no permitirá que este último sustente incremento patrimonial ni una mayor
disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realización de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen
del dinero otorgado en mutuo.
Staff Tributario
3. Tratándose de los mutuatarios, adicionalmente se tendrá en cuenta lo

siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiere el
artículo 5º de la Ley Nº 28194:
a.1) Podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando
el dinero hubiera sido recibido a través de los medios de
pago. En este supuesto deberán identificar la entidad del
Sistema Financiero que intermedió la transferencia de
fondos.
a.2) La devolución del dinero recibido en préstamo sin utilizar los
medios de pago, se reputará como incremento patrimonial.
De haber empleado los medios de pago, deberá justificar el
origen del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir
con las condiciones a que se refiere el último párrafo, incisos
a) al c), del artículo 6º de la Ley Nº 28194, podrán justificar los
incrementos patrimoniales cuando cumplan con los requisitos a
que se refiere el numeral siguiente.
4. Tratándose de mutuantes, podrán justificar los incrementos
patrimoniales con los intereses provenientes de los préstamos, cuando
los contratos de préstamo consten en documento de fecha cierta y
contengan por lo menos la siguiente información:
• La denominación de la moneda e importe del préstamo.
• La fecha de entrega del dinero.
• Los intereses pactados.
• La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del
desembolso del préstamo, deberán ser anteriores o coincidentes con
las fechas de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que
se pretendan justificar.
Respecto a este punto cabe mencionar que el Código Procesal Civil en
su artículo 245º señala que un documento privado adquiere fecha cierta y
produce eficacia jurídica como tal en el proceso desde:
La presentación del documento ante La presentación del documento

notario público, para que certifique la FECHA CIERTA ante funcionario público.
fecha o legalice las firmas. Y EFICACIA
JURÍDICA DE
La muerte del otorgante.
La difusión a través de un medio DOCUMENTO
público de fecha determinada o PRIVADO
determinable. Otros casos análogos.
Excepcionalmente, el Juez puede considerar como fecha cierta la que

haya sido determinada por medios técnicos que le produzcan convicción.
Sin perjuicio de lo previsto, cabe añadir que la SUNAT podrá verificar si la
operación es fehaciente.
Respecto a los préstamos de dinero, la Administración Tributaria a través
del Informe Nº 090-2008-SUNAT/2B0000 de fecha 05.06.2008, concluyó
que: “Tratándose de un mutuo de dinero en el que el mutuatario recibió del
mutuante una suma de dinero sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere
el artículo 5º del Texto Único Ordenado de la Ley Nº 28194, Ley para la
lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, existiendo la
obligación de ello, el mutuatario no podrá sustentar incremento patrimonial
ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la
realización de consumos con la suma recibida del mutuante.”
12. DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO

JUSTIFICADO
Para determinar el incremento patrimonial no justificado, se deducirán:

1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario en el ejercicio,
previa comprobación de la SUNAT, aun cuando no hubiere presentado
la declaración.
Para tal efecto, no forman parte de las rentas o ingresos:
• Las rentas fictas.
• Las retenciones y otros descuentos, tales como los realizados por
mandato judicial, debidamente comprobados por la Administración
Tributaria.
• Las utilidades derivadas de actividades ilícitas y el ingreso al país
de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado
(incisos b) y c) del artículo 52º de la LIR).
Staff Tributario
• Los ingresos provenientes de préstamos, cumplan o no los

requisitos a que se refiere el artículo 60º-A del RLIR.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras liberalidades, que
consten en escritura pública o en otro documento fehaciente.
En ese sentido, el incremento patrimonial no justificado estará
constituido por la parte del incremento patrimonial que no haya sido
absorbido por las deducciones indicadas.
DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
INCREMENTO INCREMENTO PATRIMONIAL

(-) DEDUCCIONES
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
13. RENTA NETA PRESUNTA
Como hemos indicado anteriormente, el artículo 52º de la LIR presume que

los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por este.
Ahora bien, el inciso g) del artículo 60º del RLIR dispone que la renta neta
presunta estará constituida por el incremento patrimonial no justificado, la
misma que deberá adicionarse a la renta neta de trabajo.
Esto implica que el incremento patrimonial no justificado tributará como una
renta neta de trabajo, es decir que no tendrá ninguna deducción adicional
(ni el 20 % ni las 7 UIT) y se someterá a las tasas escalonadas reguladas
en el artículo 53º de la LIR.
TASAS APLICABLES A LA RENTA NETA DE

TRABAJO
RENTA NETA DE TRABAJO TASAS
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 45 UIT 30%
Casos Prácticos
q CASO Nº 1
MÉTODO DEL BALANCE MÁS CONSUMO

Se desea determinar el incremento patrimonial no justificado del ejercicio
2016 correspondiente a la Srta. Fiorela García Robles, para lo cual se
cuenta con la siguiente información:
a) Se adquirió los siguientes predios:
- Un departamento en el 2012 por S/ 200 000.
- Una casa en el 2015 por S/ 300 000.
- Una oficina en el 2016 por S/ 100 000.
b) Tiene consumos (vivienda, educación y recreación) por S/ 70 000.
c) Al 31.12.2016 tiene en su cuenta bancaria un monto de S/ 130 000.
d) Presentó su DJ Renta anual 2016, declarando rentas por S/ 100 000.
e) La persona percibió en junio de 2016 una donación de dinero sustentado
en escritura pública por S/ 50 000.
f) En octubre de 2016 la persona recibió un préstamo del Banco ABC por
S/ 30 000.
g) Al 31.12.2016, la persona no tiene otros bienes (vehículos,
embarcaciones, naves, etc.).
SOLUCIÓN:
El Método del Balance más Consumo consiste en adicionar a las variaciones
patrimoniales del ejercicio, los consumos. Para tal efecto, la variación
patrimonial es la diferencia entre el patrimonio final y el patrimonio inicial
del ejercicio.
Además de ello, el término “consumos” comprende a todas aquellas
erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a
gastos personales tales como alimentación, vivienda, vestido, educación,
transporte, energía, recreación, entre otros, y/o a la adquisición de bienes
que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extinción,
enajenación o donación, entre otros. También se consideran consumos a
los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos
depositados durante el ejercicio.
Casos Prácticos 19
Staff Tributario
Asimismo, la citada norma también señala que el incremento se determinará

deduciendo el patrimonio que no implique una variación patrimonial y/o
consumo, tales como las transferencias entre cuentas del propio deudor
tributario, las diferencias de cambio, los préstamos, los intereses, la
adquisición de bienes y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e
ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos
o retirados con tal fin.
En ese sentido, para determinar el incremento patrimonial del 2016 bajo
este método, podemos deducir la siguiente fórmula:
INCREMENTO
= Patrimonio Final - Patrimonio Inicial + Consumos - Deducciones
PATRIMONIAL
En ese sentido a continuación determinaremos el patrimonio inicial al

01.01.2016 y el patrimonio final al 31.12.2016.
a) Patrimonio Inicial
Al 01.01.2016, la Srta. Fiorela García Robles posee los siguientes
bienes:
Un departamento adquirido en el 2012 S/ 200 000

Una casa adquirida en el 2015 S/ 300 000
Patrimonio Inicial al 01.01.2016 S/ 500 000
b) Patrimonio Final
Al 31.12.2016, la persona natural posee los siguientes bienes:
Un departamento adquirido en el 2012 S/ 200 000

Una casa adquirida en el 2015 S/ 300 000
Una oficina adquirida en el 2016 S/ 100 000
Dinero en cuenta bancaria S/ 130 000
Patrimonio Final al 31.12.2016 S/ 730 000
c) Variación Patrimonial
La variación patrimonial es la diferencia entre el patrimonio final y el
patrimonio inicial, lo cual en nuestro caso es de S/ 230 000 (S/ 730 000
- S/ 500 000).
d) Consumos
En el ejercicio 2016, la Srta. García ha efectuado consumos (vivienda,
educación y recreación) que se encuentran sustentados por S/ 70 000.
e) Deducciones1
La persona natural ha recibido un préstamo que se encuentra
sustentado por un monto de S/ 30 000.
f) Determinación del Incremento Patrimonial
INCREMENTO
= PATRIMONIO FINAL - PATRIMONIO INICIAL + CONSUMOS - DEDUCCIONES
PATRIMONIAL
INCREMENTO
S/ 730 000 S/ 500 000 S/ 70 000 S/ 30 000
PATRIMONIAL
INCREMENTO
S/ 270 000
PATRIMONIAL
g) Determinación del Incremento Patrimonial No Justificado
Incremento Patrimonial S/ 270 000

(-) Donación de dinero sustentado en escritura pública S/ 50 000
(-) Rentas declaradas en la DJ Renta anual 2016 S/ 100 000
Incremento Patrimonial No Justificado S/ 120 000
Como se puede observar en este caso, el Incremento patrimonial no

justificado es de S/ 120,000 el cual constituye renta neta de trabajo y estará
sujeto a las tasas escalonadas del Impuesto a la Renta mencionadas en el
punto 13 de la presente Guía Virtual.
q CASO Nº 2
MÉTODO DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS

Con los mismos datos del ejemplo anterior calcularemos el incremento
patrimonial no justificado, considerando el Método de Adquisiciones y
Desembolsos.
SOLUCIÓN:
El inciso d) del artículo 60º del RLIR señala que este método consiste en
sumar las adquisiciones de bienes, a título oneroso o gratuito, los depósitos
en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en general,
todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio.
Asimismo, se deducirán las adquisiciones y los depósitos provenientes de
préstamos que cumplan los requisitos a que se refiere el artículo 60º-A
del RLIR. Así también, la citada norma también señala que el incremento
se determinará deduciendo el patrimonio que no implique una variación
1 De acuerdo a lo establecido en el inciso d) del artículo 60° del RLIR y en concordancia con el artículo 52° de la LIR.
Casos Prácticos 21
Staff Tributario
patrimonial y/o consumo, tales como las transferencias entre cuentas del
propio deudor tributario, las diferencias de cambio, los préstamos, los
intereses, la adquisición de bienes y/o consumos realizados en el ejercicio
con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores
y dispuestos o retirados con tal fin.
Para efectos didácticos, lo indicado anteriormente podemos resumirlo en
el siguiente esquema:
INCREMENTO
= ADQUISICIONES + DESEMBOLSOS - DEDUCCIONES
PATRIMONIAL
Por lo cual, para el caso planteado, tenemos lo siguiente:
DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL MONTO

ADQUISICIONES
Oficina adquirida en el 2016 S/ 100 000
Dinero en cuenta bancaria S/ 130 000
DESEMBOLSOS
Consumos (vivienda, educación y recreación) S/ 70 000
TOTAL DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS S/ 300 000
(-) Deducciones (préstamos) S/ 30 000
INCREMENTO PATRIMONIAL S/ 270 000
Una vez determinado el incremento patrimonial procederemos a calcular

el incremento patrimonial no justificado, para ello veamos el siguiente
cuadro:
DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

INCREMENTO PATRIMONIAL S/ 270,000
(-) Donación de dinero sustentado en escritura pública S/ 50,000
(-) Rentas declaradas en la DJ Renta anual 2016 S/ 100,000
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO S/ 120,000
De manera similar al caso anterior se ha determinado un incremento

patrimonial no justificado de S/ 120 000, el cual constituye renta neta
de trabajo y estará sujeto a las tasas escalonadas del Impuesto a la
Renta.
q CASO Nº 3
¿CÓMO DEBE PROCEDERSE CUANDO EXISTEN CUENTAS

MANCOMUNADAS PARA EFECTOS DEL INCREMENTO PATRIMONIAL?
El Sr. Abraham Noguera Pizarro y su hermana, la Srta. Marisol Noguera
Pizarro tienen una cuenta mancomunada en el Banco Intergaláctico por
S/ 320 000. Asimismo, se conoce que la SUNAT está fiscalizando por
incremento patrimonial al Sr. Abraham Noguera ha considerado el importe
de S/ 320 000 en el cálculo del incremento patrimonial. Al respecto nos
consulta, si el procedimiento aplicado por SUNAT es correcto.
SOLUCIÓN:
Al respecto consideramos que no es correcta la posición de la SUNAT,
porque al existir una cuenta mancomunada respecto de la cual se
desconoce el porcentaje que corresponde a cada partícipe o cuando no
se ha indagado sobre ese aspecto, correspondía que se atribuya el monto
de la cuenta en partes iguales a cada titular de la cuenta mancomunada.
Esta posición se sustenta en el artículo 969º del Código Civil, el cual señala
que hay copropiedad cuando un bien pertenece por cuotas ideales a dos
o más personas.
Asimismo el artículo 970º señala que las cuotas de los propietarios
se presumen iguales, salvo prueba en contrario y que el concurso de
los copropietarios, tanto en los beneficios como en las cargas, está en
proporción a sus cuotas respectivas.
A mayor detalle, el artículo 1173º del citado cuerpo legal señala que en
las obligaciones divisibles, el crédito o la deuda se presumen divididos en
tantas partes iguales como acreedores o deudores existan, reputándose
créditos o deudas distintos e independientes unos de otros, salvo que lo
contrario resulte de la ley, del título de la obligación o de las circunstancias
del caso.
Para mayor detalle, se presentan las siguientes jurisprudencias referidas al
tema de las cuentas mancomunadas, en el procedimiento de fiscalización
por incremento patrimonial.
JURISPRUDENCIAS
q RTF Nº 117-4-2000 (15.02.2000)

Según se aprecia en el “Reporte Acumulado de Inversiones en Dólares” presentado
a la SUNAT, el depósito de US$ xxx en base al cual la Administración asume la
existencia de un incremento patrimonial del recurrente, fue efectuado en forma
conjunta con “xxx”.
Casos Prácticos 23
Staff Tributario
De conformidad con el artículo 1173º del Código Civil en las obligaciones divisibles, el
crédito o la deuda se presumen divididos en tantas partes iguales como acreedores
o deudores existan, reputándose créditos o deudas distintas e independientes unos
de otros, salvo que lo contrario resulte de la ley, del título de la obligación o de las
circunstancias del caso.
La Administración no tenía justificación alguna para atribuir única y exclusivamente
al recurrente un incremento patrimonial sobre la base del total del monto
depositado. Dado que en el expediente no se encuentran documentos que permitan
determinar cuál es el monto del capital invertido que correspondía a cada uno de
los depositantes, procede que la Administración verifique ese aspecto y según ello,
emita nuevo pronunciamiento.
q RTF Nº 02468-1-2014 (20.02.2014)
Mediante Requerimiento, la Administración solicitó al recurrente que sustentara el
origen y procedencia del depósito en efectivo por US$ 8,000.00, realizado en una
cuenta de ahorros cuyos titulares en forma mancomunada son el recurrente y xxxx.
En respuesta el recurrente indicó que corresponde al dinero de la venta de una
camioneta que fue propiedad de su hermano, no adjuntando documentación que
sustente tal afirmación, aduciendo tanto en la reclamación como en la apelación,
a fin de desvirtuar la observación formulada, que su hermano se encontraba en
potestad de depositar su dinero en esta cuenta mancomunada.
Según el artículo 970º del Código Civil, las cuotas de los propietarios se presumen
iguales, salvo prueba en contrario, por lo que correspondía al recurrente la carga de
la prueba a fin de acreditar que el indicado depósito en la cuenta de ahorros de la que
también es titular no le pertenecía, por lo que al no haber demostrado lo contrario
ni acreditado fehacientemente el origen de este abono en efectivo, se encuentra
conforme su inclusión en la determinación del incremento patrimonial, en proporción
a la participación del recurrente en la mencionada cuenta mancomunada, tal como
ha sido considerado por la Administración (50% del depósito de US$ 8,000.00).
q RTF Nº 12833-4-2014 (24.10.2014)
Si no existe prueba fehaciente del porcentaje de participación del contribuyente
en una cuenta de ahorros mancomunada, en aplicación de los arts. 969º Y 970º
del Código Civil, corresponde que la Administración atribuya en partes iguales los
depósitos no sustentados efectuados en dicha cuenta, a los fines de establecer el
incremento patrimonial del contribuyente, no siendo atendible que por haber sido
este quien dio la explicación de los fondos no sustentados, se le atribuya la totalidad
de los fondos, toda vez que tales consideraciones no son prueba de que los abonos
no sustentados correspondan únicamente al contribuyente.
q CASO Nº 4
DEPÓSITOS DE TERCEROS EN CUENTAS BANCARIAS

El Sr. Luis Salazar Miranda es Jefe de Logística de la empresa “EL GRAN
CHAPARRAL” S.A.C. la cual tiene más de 30 establecimientos en todo
el país, motivo por el cual con la finalidad de realizar diversos pagos, la
empresa tiene como política depositarle una determinada cantidad de
dinero a la cuenta personal del Sr. Salazar a fin de que este posteriormente
retire y use dicho dinero para cumplir las actividades de la empresa, como
por ejemplo: pagos a pequeños proveedores y diversas compras de bienes.
Al respecto, nos preguntan, acerca de la documentación que se debe
contar a fin de que se pueda desvirtuar el incremento patrimonial por el
dinero ingresado a la cuenta personal del Sr. Salazar, ante una eventual
fiscalización de SUNAT.
SOLUCIÓN:
En este caso observamos que la empresa deposita una cantidad de dinero
a la cuenta personal del Sr. Luis Salazar Miranda, por lo que esto podría
ser un indicio para que la SUNAT presuma un incremento patrimonial no
justificado. En ese sentido a continuación comentaremos algunos criterios
que deben tenerse a en cuenta a fin de sustentar el ingreso de dinero a la
cuenta de la persona natural:
- Se sugiere el nombramiento como apoderado inscrito en los Registros
Públicos detallando las funciones que puede realizar.
- Si lo anterior no es posible, se sugiere que mediante Acta de Junta
General de Accionistas (u órgano competente) se designe a la persona
que labora o representa a la empresa para que realice tales funciones,
en ese sentido debe detallarse que se le transferirá determinada suma
de dinero para que pueda cumplir con las funciones encargadas a
nombre de la empresa.
- Además es necesario que se lleve el detalle de los ingresos de dinero
a la cuenta personal y asimismo se controle el destino del mismo a
efectos de que coincida con lo reportado por el ITF.
- Debe acreditarse que con el dinero depositado se hacían compras o se
incurrían en gastos a favor del tercero, para lo cual se debe contar con
los comprobantes de pago respectivos o documentos que sustenten
los pagos y operaciones efectuadas.
- Se debe cumplir con la bancarización y tener los documentos que lo
acreditan.
Respecto a este tema, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de la siguiente
manera:
JURISPRUDENCIAS
q RTF Nº 05699-1-2005 (16.09.2005)

La Administración consideró como incremento patrimonial diversos depósitos
realizados en la cuenta de ahorros, señalando que si bien el recurrente alegó que
los depósitos bancarios se efectuaron con el propósito de realizar compras por
encargo de Comercial X E.I.R.L., durante la fiscalización no sustentó la totalidad del
incremento patrimonial, ni exhibió la totalidad de la documentación sustentatoria de
las referidas operaciones.
Casos Prácticos 25
Staff Tributario
De la revisión efectuada en la presente instancia a la relación de depósitos y

transferencias realizadas a las cuentas de ahorros del recurrente, que constituyen
el sustento del reparo por incremento patrimonial no justificado de la Administración,
se establece que la totalidad de abonos consignados coinciden con los señalados
por el representante legal de Comercial X E.I.R.L., mediante carta dirigida a la
Administración, como los efectuados por su representada en las cuentas bancarias
del recurrente para que éste en su calidad de proveedor y representante realizara,
por cuenta de ellos, compras en la ciudad de Lima.
Más aún, mediante carta de fecha xxx, el referido representante legal, proporcionó
a la Administración los vouchers de los mencionados depósitos y transferencias
efectuadas en los mencionados bancos, que acreditaban su afirmación en torno
a que los depósitos en las cuentas bancarias del recurrente correspondían a los
realizados por dicha empresa para adquirir mercadería, atendiendo a la condición de
agente mediador de comercio de Comercial X E.I.R.L. que el recurrente ostentaba
a tenor de lo señalado en las copias de las cartas obrantes en el expediente, pese
a lo cual no fue tenido en cuenta por ella al momento de resolver.
Que estando a lo señalado y a la evidencia documental que obra en el expediente,
no procede que la Administración determine la existencia de incremento patrimonial
no justificado del recurrente derivado de los depósitos detallados en el resultado del
requerimiento, en tanto se encuentra acreditado que los mismos corresponden a los
efectuados por Comercial X E.I.R.L. para compras a su favor.
q CASO Nº 5
FISCALIZACIÓN DE INCREMENTO PATRIMONIAL A UNA PERSONA

CASADA
La SUNAT abrió una fiscalización por incremento patrimonial
correspondiente al ejercicio 2015 a la Srta. Elizabeth Ramos Villanueva
por posibles inconsistencias entre sus ingresos declarados y los fondos
que dispone en sus cuentas bancarias y las adquisiciones de inmuebles
efectuadas en dicho periodo. Al respecto nos consultan, sobre las
consideraciones que la SUNAT debe tener en cuenta sabiendo que la Srta.
Ramos se encuentra casada con la Sr. Luis Briones Silva bajo el régimen
de sociedad de gananciales.
SOLUCIÓN:
En principio debemos indicar que el artículo 16º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece las siguientes reglas para las sociedades
conyugales:
- Las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas
independientemente por cada uno de ellos.
- Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas, por igual,
a cada uno de los cónyuges; sin embargo, estos podrán optar por
atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaración y pago
como sociedad conyugal.
- Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las
del cónyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad
conyugal.
En ese sentido, para establecer el incremento patrimonial no justificado
de una sociedad conyugal que no se ha acogido a la opción prevista
por el art. 16º de la LIR, el monto del incremento deberá ser atribuido en
partes iguales a cada cónyuge de acuerdo a lo establecido en el Informe
Nº 245-2009-SUNAT/2B0000, criterio que también ha sido recogido por el
Tribunal Fiscal en las RTFs Nº 02002-3-2010, Nº 128534-2010, entre otras.
A mayor detalle en las RTFs Nº 00478-4-2010 y Nº 09986-4-2009 se señala
que al no haberse acreditado que los bienes que producen las rentas
reparadas califiquen como bienes propios, estos se presumen sociales
procediendo que el 50 % de dichas rentas se atribuya a la recurrente
como parte de la sociedad conyugal, debido a que no se ejerció la opción
a que se refiere el artículo 16º de la LIR, por lo que corresponde que
la Administración atribuya únicamente a la recurrente el 50 % de dicho
incremento no justificado.
A continuación se muestra una resolución vinculada a este tema:
JURISPRUDENCIAS
q RTF Nº 05614-1-2006 (16.10.2006)

Que la sociedad conyugal se regía por el régimen de sociedad de gananciales,
no habiendo ejercido la opción prevista en el artículo 16º del TUO de la LIR, y no
habiendo acreditado que los bienes que producen las rentas reparadas califiquen
como bienes propios, presumiéndose en consecuencia sociales conforme a lo
establecido en el artículo 311º del Código Civil, resultaba procedente que el 50 % de
las rentas reparadas se atribuyeran en partes iguales a cada uno de los cónyuges.
q CASO Nº 6
ACREDITACIÓN DE INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

El Sr. Miguel Solorzano Pacheco se encuentra inmerso en un procedimiento
de fiscalización por incremento patrimonial del ejercicio 2014, no obstante
nos menciona que los ingresos que la SUNAT le ha detectado en dicho
ejercicio provienen del trabajo personal y de rentas de capital generadas
en ejercicios anteriores.
Al respecto nos consulta cómo debe probar que dichos ingresos se
encontraban disponibles al inicio del ejercicio 2014.
SOLUCIÓN:
En este caso debemos mencionar que para acreditar que los ingresos
de ejercicios anteriores sean válidamente considerados como fondos
Casos Prácticos 27
Staff Tributario
disponibles que justificarían el incremento patrimonial determinado del

ejercicio 2014, el contribuyente se encuentra en la obligación de acreditar
con la documentación pertinente que al inicio del ejercicio mantenía en
su poder tales fondos y que habrían servido para justificar los gastos
correspondientes al mismo.
Esto sería fácil si el contribuyente tiene una cuenta bancaria, fondo mutuo,
fondo de inversión en donde se haya invertido dichos montos o si el dinero
ha sido otorgado en préstamo y devuelto posteriormente en el ejercicio
2014. Pero el tema es que esta prueba resulta un tanto difícil cuando el
contribuyente argumenta que mantenía el dinero en “efectivo”.
Es así, que en la RTF Nº 6741-8-2013 el TF señaló que, si bien el
contribuyente indicó que el abono en efectivo provenía de los devengados
de su pensión de jubilación no pagadas, que habría recibido en años
anteriores (tal como lo reconoce en su recurso de apelación, en el que
precisa que los recibió en años anteriores al ejercicio 2008) y del ahorro de
varios años, debe precisarse que, a fin de que los ingresos de un ejercicio
anterior puedan ser válidamente considerados como fondos disponibles
que justificarían el incremento patrimonial determinado, el contribuyente se
encuentra en la obligación de acreditar, con la documentación pertinente,
que al inicio del ejercicio 2008 mantenía en su poder tales fondos y que
habrían servido para justificar los gastos correspondientes a este. Esto no
ha ocurrido en este caso, toda vez que, durante la etapa de fiscalización,
el contribuyente no presentó elemento probatorio alguno que acreditara la
disponibilidad de fondos a efecto de sustentar el importe materia de reparo.
Agregó que, de acuerdo con lo previsto por el artículo 92º de la Ley del
Impuesto a la Renta, el contribuyente es el obligado a probar el origen
de los fondos correspondientes al incremento patrimonial establecido, lo
cual implica que es a partir del referido patrimonio detectado que debe
establecerse su origen. Ello implicaría, además, en el caso de autos, que a
partir del incremento patrimonial establecido en el ejercicio 2008 se debía
establecer su procedencia, lo que no ha sucedido, ya que el contribuyente
no acreditó que el abono tuviera su origen en su capacidad de ahorro sobre
los ingresos obtenidos en los ejercicios anteriores, o que este se originó
enlos devengados que habría percibido por su pensión de jubilación.
El TF precisa que aun en el supuesto de que el contribuyente hubiese
sustentado el haber percibido dicho importe y que este se mantuvo para el
ejercicio 2008, periodo materia de acotación, resultaba necesario que este
acreditara, con la documentación respectiva, que el citado ingreso no se
agotó en los periodos anteriores o se mantuvo hasta el ejercicio 2008, lo
cual tampoco hizo.
Jurisprudencia e Informes Sunat
 APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 65°-A EN EL CASO DE PERSONAS QUE

REALIZAN ACTIVIDADES GRAVADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
RTF N° 05054-1-2013 Fecha: 21.03.2013

Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada
contra resoluciones de determinación giradas por el Impuesto General a
las Ventas y resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada por el
numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario. Se señala que mediante
requerimiento se comunicó a la recurrente que como consecuencia de la
fiscalización que se le venía realizando y, paralelamente, a su cónyuge,
se había determinado que el total de sus ingresos y los de su cónyuge
no guardaban relación con el importe de sus adquisiciones y se solicitó el
sustento del origen y procedencia de los fondos y la actividad económica
a que se dedicaban, siendo que a la recurrente se imputó el 50% del
incremento patrimonial cuyo origen no fue sustentado. Se agrega que la
recurrente se desistió de la reclamación presentada en cuanto al Impuesto
a la Renta por lo que en el presente caso solo se emite pronunciamiento
respecto del Impuesto General a las Ventas.
En tal sentido, no corresponde analizar la determinación del Impuesto a la
Renta. Se indica también que al amparo de lo establecido por el artículo 65°-
A del Código Tributario, al haberse percibido durante el ejercicio 2008 rentas
de tercera categoría, según consta en el Comprobante de Información
Registrada, la renta neta presunta hallada debía ser considerada como
ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas,
habida cuenta que la recurrente durante el ejercicio materia de fiscalización
tenía operaciones gravadas con el citado impuesto. En consecuencia, la
determinación efectuada para los períodos enero a diciembre de 2008 se
encuentra arreglada a ley. Asimismo, se confirman las resoluciones de multa.
 ¿CUÁNDO LA RENTA NETA IMPONIBLE ESTARÁ CONSTITUIDA POR LA

RENTA NETA PRESUNTA?
Observancia Obligatoria
RTF N° 01479-10-2013 Fecha: 23.01.2013
En aplicación del artículo 65°-A del Código Tributario, modificado por Decreto
Legislativo N° 981, en el caso de contribuyentes que no declararon renta
Jurisprudencia e Informes SUNAT 29

Staff Tributario
alguna, a los que se les ha determinado renta neta presunta por incremento
patrimonial no justificado, y respecto de los cuales, la Administración no ha
determinado si perciben rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categoría y/o rentas de fuente extranjero y/o si obtienen rentas de tercera
categoría, la renta neta imponible está constituida por la referida renta neta
presunta, de conformidad con el procedimiento legal establecido.
 EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO SE ADICIONA A LA

RENTA NETA GLOBAL, EN NINGÚN CASO SE CONSIDERA COMO RENTA
NETA DE TERCERA CATEGORÍA
RTF N° 06151-1-2009 Fecha: 26.06.2009
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta

contra la resolución de determinación, girada por Impuesto a la Renta
persona natural de 2001, debiendo dejarse sin efecto dicho valor. Se
indica que el reparo por incremento patrimonial no justificado alcanza a las
rentas de las personas naturales como tales y si éstos a su vez, realizan
actividad empresarial y por tanto, declaran rentas de tercera categoría, el
incremento patrimonial no justificado se adiciona a la renta neta global de
la persona natural, lo que implica que en ningún caso debe considerarse
como renta neta de tercera categoría. Se indica que en el caso de autos, la
Administración giró el valor en su calidad de persona natural con negocio
y no de persona natural al aplicar una tasa del 30% sobre la determinación
efectuada por la Administración, no obstante sustentar el incremento
patrimonial no justificado, lo que también se advierte de la liquidación
efectuada por ésta en los anexos correspondientes a dicho valor. En ese
sentido, procede revocar la apelada y dejar sin efecto el citado valor.
 SE DEJA SIN EFECTO EL INCREMENTO PATRIMONIAL ESTABLECIDO

DEBIDO A QUE SE HA ACREDITADO LA EXISTENCIA DE UN ACTO
SIMULADO
RTF N° 05172-1-2009 Fecha: 29.05.2009
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto a la

Renta por incremento patrimonial no justificado por el inmueble ubicado en
el distrito de Santiago de Surco. Se indica que respecto del citado inmueble
existe un acto simulado que sería el pago al contado del precio de venta
del inmueble mientras que el acto disimulado sería el acuerdo celebrado
respecto a que el precio sería de U$ 45,000 dólares del que solo se habría
cancelado U$ 7,000 dólares, cuyo saldo sería pagado una vez concluido el
proceso de desalojo.
En ese sentido, toda vez que el precio de venta del inmueble ascendió a
U$ 45,000 dólares y los compradores cancelaron únicamente U$ 7,000, y
que la Administración no ha desvirtuado los acuerdos antes anotados, se

justifica como incremento patrimonial acotado el 60% de la mencionada
suma al haberse adquirido en copropiedad dicho inmueble, por lo que
corresponde que reliquide el incremento patrimonial no justificado
considerando el documento privado de fecha cierta suscrito el mismo día
en que se suscribió el contrato elevado a escritura pública. Se confirma la
apelada en cuanto al reparo por incremento patrimonial no justificado por
otro inmueble toda vez que el recurrente no ha acreditado los ingresos que
justifiquen dicha adquisición.
 SI DE LA EVALUACIÓN CONJUNTA DE LAS PRUEBAS NO SE ACREDITA EL

ORIGEN DEL DESEMBOLSO PARA LA ADQUISICIÓN DEL INMUEBLE ES
VÁLIDO INCLUIR ESTE DESEMBOLSO DENTRO DEL FLUJO MONETARIO
TOMADO EN CUENTA PARA DETERMINAR IMPUESTO A LA RENTA POR
RTF N° 03978-1-2009 Fecha: 29.04.2009
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta

contra la resolución de determinación, girada por Impuesto a la Renta.
Se indica que la determinación del citado impuesto por incremento
patrimonial no justificado se encuentra arreglado a ley por cuanto de la
evaluación conjunta de las pruebas presentadas no se acredita el origen
del desembolso por la adquisición del inmueble en el ejercicio 2001, por
lo que estando probado que la recurrente adquirió el inmueble en el año
2001 efectuando un pago al contado, resulta válida la inclusión de este
desembolso dentro del flujo monetario.
En ese sentido se ha comprobado que a efecto de la determinación del
citado incremento patrimonial, la Administración verificó cuál fue el flujo
monetario de la recurrente en el ejercicio 2001, tomando en cuenta los
ingresos y egresos acreditados, cuya diferencia constituye el incremento
patrimonial que no fue justificado, por lo que el procedimiento se encuentra
arreglado a ley.
 ¿ES LEGAL QUE LOS CONTRIBUYENTES A QUIENES SE LES HA

RETENIDO EL IPNJ PUEDEN REGULARIZAR RECTIFICANDO SU
DECLARACIÓN TRIBUTARIA DEL IR?
INFORME N° 382 -2002-SUNAT/K00000 Fecha: 31.12.2002
Los contribuyentes perceptores de rentas de primera, segunda, cuarta y/o

quinta categoría a quienes se determine IPNJ, sólo pueden determinar su
obligación tributaria por Impuesto a la Renta declarando como parte de sus
rentas aquellas que califiquen dentro de alguna de dichas categorías.
Jurisprudencia e Informes SUNAT 31

Staff Tributario
En caso que se establezca un IPNJ, la SUNAT debe determinar de oficio

la renta imponible de los aludidos contribuyentes, para lo cual, dicha
Superintendencia Nacional adicionará a la renta neta declarada por éstos
el IPNJ que haya sido determinado.
En tal sentido, no procede que el contribuyente rectifique su declaración
jurada, a fin de incluir dicho incremento como renta neta.
 ADICIÓN DEL IPNJ A LA RENTA NETA GLOBAL DECLARADA
INFORME N° 159-2002-SUNAT/K00000 Fecha: 29.05.2002
Tratándose de contribuyentes personas naturales que perciben y declaran

únicamente rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categoría y no
realizan actividad empresarial, el incremento patrimonial no justificado
debe adicionarse a la renta neta global declarada.
Modelos
MODELO DE ESQUELA DE CITACIÓN DE SUNAT POR INCONSISTENCIAS

ENTRE INGRESOS BANCARIOS E INGRESOS DECLARADOS
INTENDENCIA LIMA Lima, 17/04/2017
ESQUELA DE CITACIÓN Nº 215879687485
RUC : 1041875968
Apellidos y Nombres o Razón Social : VARGAS ALZAMORA ALEJANDRO
Domicilio :
Distrito :
Referencia :
Estimado contribuyente:
Por medio de la presente lo saludamos y le comunicamos que la SUNAT viene realizando acciones
orientadas al control permanente del cumplimiento de las obligaciones tributarias con el fin de
promover su regularización voluntaria.
En ese sentido, producto de los cruces realizados y/o análisis de la información registrada en nuestros
sistemas informáticos, hemos observado que su información presenta inconsistencia(s) con relación
a la Renta de Personas Naturales, correspondiente al año 2015, según detallamos a continuación:
1. Registra ingresos de dinero en el sistema financiero en el año 2015 y no ha presentado la
declaración anual del Impuesto a la Renta, Formulario virtual Nº 0701 - PDT Renta Anual 2015 -
Persona Natural, que acredite la fuente de dichos ingresos. Y/O
2. Registra ingresos de dinero en el sistema financiero* en el año 2015, cuyos montos superan las
rentas declaradas en el Formulario Virtual Nº 0701 - PDT Renta Anual 2015 - Persona Natural.
La información detallada sobre esta inconsistencia la podrá verificar a través de la página web de
SUNAT www.sunat.gob.pe ingresando con su clave SOL a su buzón electrónico.
Por tal motivo y de acuerdo al numeral 4 del artículo 62º y el numeral 9 del artículo 87º del Texto
Único Ordenado del Código Tributario - Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, solicitamos se apersone
a las oficinas de la Administración Aduanera y Tributaria, sito en Av. Benavides Nº 222 1er.
Piso – Miraflores, para el día 28/04/2017 a las 11:00 horas, donde serán atendido por el(la)
verificador(a) Carbajal Mendoza Claudia y/o supervisor Montes Garcia Juan, personal de la
* Operaciones de ingresos de dinero afectas al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
Modelos 33
Staff Tributario
Gerencia de Control del Cumplimiento de la Intendencia Lima, de tal manera que pueda cumplir con
sus obligaciones tributarias.
Cabe indicar que esta gestión es de carácter personal (representante legal en caso de ser persona
jurídica), razón por la que, excepcionalmente, podrá designar a un tercero para que asista en
su representación, siempre que dicha autorización conste en carta poder con firma legalizada
notarialmente. De no presentarse a la citación o hacerlo fuera del plazo establecido, incurrirá en una
infracción de acuerdo al numeral 7 del artículo 177º del Código Tributario (“No comparecer ante la
Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello”).
Recuerde que, con la subsanación voluntaria de sus obligaciones tributarias, podrá acogerse a los
beneficios contenidos en el “Régimen de Gradualidad de Sanciones”** de ser el caso.
Para cualquier consulta referida al contenido de este documento, puede comunicarse con el siguiente
teléfono xxxxxxx anexos xxxx/xxxx, de lunes a viernes de 08:30 a 16:30 horas o comunicándose al
correo electrónico supervisiónxxx@sunat.gob.pe.
Atentamente,
……………………..…...............……………........…
CAROLINA SOTO CARRANZA
Jefe Sección de Acciones Inductivas Presenciales (r)
INTENDENCIA LIMA
** Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT y normas modificatorias.
ANEXO
Detalle de Flujo de Información

Ejercicio : 201501 - 201512
Nº de RUC : 1041875968
Nombre o Razón Social del Contribuyente :
CONCEPTO IMPORTE S/
1) Ingresos de dinero en el sistema financiero Gravados con el Impuesto a 707 000,00
las Transacciones Financieras (ITF).
2) Ingresos o Rentas declaradas o informadas por terceros 11 600,00
2.1. Rentas de capital: 0,00
- Rentas de primera categoría 0,00
- Rentas de segunda categoría 0,00
- Dividendos Percibidos 0,00
2.2. Rentas de trabajo: 11 600,00
- Rentas de cuarta categoría por el ejercicio individual de profesión, 11 600,00
arte, ciencia u oficio.
- Otras rentas de cuarta categoría (a) 0,00
- Rentas de quinta categoría 0,00
2.3. Rentas de fuente extranjera 0,00
2.4. Rentas exoneradas 0,00
2.5. Rentas inafectas 0,00
2.6. Ingresos o compras estimadas en el NRUS 0,00
2.7. Utilidad neta de renta de tercera categoría antes del impuesto (b) 0,00
2.8. Ingresos Caja Bancos y Cuentas por Cobrar – Año Anterior 0,00
2.9. Ingresos Caja Bancos y Cuentas por Cobrar – Año Anterior 0,00
2.10. Ingresos por operaciones informadas por Notario (d) 0,00
2.11. Ingresos por Indemnizaciones 0,00
2.12. Ingresos por Liquidaciones de Compra 0,00
3) Financiamientos 90 448,87
3.1. Prestamos informados por el sistema financiero 90 448,87
3.2. Financiamiento informado por Notarios 0,00
4) Excedente de ingresos del año anterior que habrían ingresado al sistema 0,00
financiero (gravado con ITF) en el 2014.
5) Monto de Inconsistencia: (1) - (2) + (3) - (4) 604 951,13
(a)
Ingresos percibidos por funciones tales como Director, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo las
dietas que perciben los regidores de las municipalidades o consejeros regionales.
(b)
Ingresos declarados en la Declaración anual - Persona Natural - Otras Rentas.
(c)
Ingresos declarados en las Declaraciones de Renta de 3ra categoría e IGV anuales y/o mensuales.
(d)
Operaciones consideradas: Arrendamiento Cesión Compra-venta Uso - habitación Derecho de superficie Constitución de anticresis.
(e)
Operaciones consideradas: Arrendamiento financiero Constitución/ampliación de hipoteca Constitución de prenda Préstamo Leaseback Hipo-
teca unilateral Aporte de sociedades.
Modelos 35
Staff Tributario
DOCUMENTACIÓN Y/O INFORMACIÓN SUGERIDA

(recomendación)
Con la finalidad de sustentar la inconsistencia comunicada, se le sugiere verificar y presentar, en lo que le sea aplicable, la
siguiente documentación y/o información:
A.- Información escrita según corresponda:
• Análisis de la liquidación del Impuesto a las Rentas de Capital (primera y segunda categoría) y Rentas de Trabajo y de
Fuente Extranjera (cuarta y quinta categoría y las rentas de fuente extranjera), rentas exoneradas y/o inafectas y los
créditos contra el impuesto.
• Detalle las cuentas bancarias que mantenga en el Sistema Financiero del país y del exterior, sea como titular y/o
mancomunadas con su cónyuge y/o terceros, indicando: banco, país, tipo de cuenta, moneda, número de cuenta, titular
(precisar si es mancomunada con terceros, si fuera así, indicar los nombres y apellidos).
• Relación de los bienes muebles e inmuebles adquiridos y/o vendidos a título gratuito u oneroso durante el presente
periodo, indicando: la fecha de adquisición y/o venta, descripción del bien, moneda, importe, fecha y forma de pago,
datos del vendedor y/o comprador.
• Relación de los préstamos otorgados y/o recibidos de terceros, indicando: fecha de la operación, moneda, importe,
tasa de interés, plazo, fecha de pago, importe amortizado, importe de intereses, apellidos y nombres o razón social del
prestamista y/o prestatario, según corresponda.
• Su estado civil. De tener estado civil casado, indicar apellidos y nombres del cónyuge, documento de identidad, fecha
de matrimonio, régimen patrimonial de la sociedad conyugal.
• Relación de los activos, derechos, pasivos y obligaciones financieras, comerciales, contractuales u otros, existentes al
inicio del ejercicio sujeto a revisión, indicando su descripción e importe. Adjuntar los documentos que lo sustenten.
B.- Documentación (fotocopia), según corresponda:
• Certificado de rentas y retenciones del Impuesto a la renta de segunda, cuarta y quinta categoría, así como, por
dividendos percibidos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
• Libro de Ingresos y Gastos en el caso hubiere percibido rentas de segunda y/o cuarta categoría.
• Recibos de arrendamiento, recibos por honorarios profesionales, boletas de pago por rentas de quinta categoría.
• Contratos de arrendamiento de bienes muebles y/o inmuebles, sub arrendamiento, cesión de uso, contrato de prestación
de servicios.
• Estados de cuentas bancarios registrados en el Perú y/o del extranjero de los meses de enero a diciembre del ejercicio
observado.
• Estados de cuenta de estructura de cartera, estados de cuentas corrientes en soles y dólares, relacionados con
operaciones bursátiles efectuadas a través de la Bolsa de Valores de Lima.
En las cuales se puedan identificar la fecha de apertura de los mismos (adquisición y/o compra), los rescates y/o
cancelaciones de los mismos, asimismo debe exhibir el estado bancario de la entidad donde se realizó el depósito de
los rescates y/o cancelaciones.
• Estados de cuenta por inversiones efectuadas a través de Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión
en Valores, Fondos de Inversión; las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (por aportes voluntarios sin fines
previsionales).
• Los comprobantes de pago, contratos y/o escritura pública de compra-venta, partida registral y documentos que
acrediten la adquisición y/o venta de bienes muebles y/o inmuebles, así como, los documentos que acrediten las
cancelaciones efectuadas.
• Contrato de préstamo y documentos que acrediten la utilización de medios de pago y si estos han sido depositados
relacionarlos con la entidad financiera.
• Escritura pública u otro documento fehaciente que acredite las donaciones, anticipos de herencia y/o legítima u otras
liberalidades, otorgadas y/o recibidas durante el periodo fiscalizado, de ser el caso acreditar el medio de pago utilizado.
• Los documentos que acrediten los giros o transferencias de fondos enviados y/o recibidos a través de una Empresa de
Transferencia de Fondos (ETF).
• Partida de matrimonio, escritura pública de separación de patrimonios, partida de defunción, sentencia de divorcio y
partida de inscripción en el registro personal.
Í ndice G eneral
ASPECTOS GENERALES 11.4 Los ingresos percibidos que estuvieran a

disposición del deudor tributario pero que
1. INTRODUCCIÓN..................................................... 3 no los hubiera dispuesto ni cobrado, así
como los saldos disponibles en cuentas de
2. ¿QUÉ DEBEMOS ENTENDER POR
entidades del sistema financiero nacional o
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO? 3
del extranjero que no hayan sido retirados...... 15
3. PRESUNCIÓN DE RENTA POR INCREMENTO
11.5 Otros ingresos, entre ellos, los provenientes
PATRIMONIAL........................................................ 3
de préstamos que no reúnan las condiciones
4. CARGA DE LA PRUEBA......................................... 4 que señale el RLIR.......................................... 15
5. INCREMENTO PATRIMONIAL E INCREMENTO 12. DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO......................... 5 PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO......................... 17
6. DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO 13. RENTA NETA PRESUNTA..................................... 18
PATRIMONIAL........................................................ 6
CASOS PRÁCTICOS
7. FUENTES DE INFORMACIÓN............................... 6
8. MÉTODOS PARA DETERMINAR EL  CASO Nº 1:
INCREMENTO PATRIMONIAL............................... 7 Método del Balance más Consumo......................... 19
a) Método del balance más consumo.................. 7  CASO Nº 2:
b) Método de adquisiciones y desembolsos........ 8 Método de Adquisiciones y Desembolsos............... 21
9. DEDUCCIONES PARA LA DETERMINACIÓN  CASO Nº 3:
DEL INCREMENTO PATRIMONIAL....................... 8 ¿Cómo debe procederse cuando existen cuentas
a) Las transferencias entre cuentas del propio mancomunadas para efectos del Incremento
deudor tributario............................................... 9 Patrimonial?............................................................. 23
b) Los préstamos................................................. 9  CASO Nº 4:

Depósitos de Terceros en Cuentas Bancarias........ 24
c) Las diferencias de cambio............................... 9
 CASO Nº 5:
d) Los intereses.................................................... 9
Fiscalización de Incremento Patrimonial a una
e) La adquisición de bienes y/o consumos Persona Casada...................................................... 26
realizados en el ejercicio con rentas e
ingresos percibidos en el ejercicio y/o en  CASO Nº 6:
ejercicios anteriores......................................... 10 Acreditación de Ingresos de Ejercicios Anteriores.. 27
10. ¿QUÉ RENTAS Y/O INGRESOS PUEDEN
JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT
JUSTIFICAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL?.. 10
11. LIMITACIONES A LA JUSTIFICACIÓN DEL  Aplicación del Artículo 65°-A en el caso de
INCREMENTO PATRIMONIAL............................... 11 personas que realizan actividades gravadas con el
Impuesto General a las Ventas............................... 29
11.1 Donaciones recibidas u otras liberalidades
que no consten en escritura pública o en otro  ¿Cuándo la renta neta imponible estará constituida
documento fehaciente...................................... 12 por la renta neta presunta?...................................... 29
11.2 Utilidades derivadas de actividades ilícitas...... 12  El incremento patrimonial no justificado se adiciona
a la renta neta global, en ningún caso se considera
11.3 El ingreso al país de moneda extranjera cuyo
como renta neta de tercera categoría...................... 30
origen no esté debidamente sustentado.......... 14
Índice General 37
Staff Tributario
 Se deja sin efecto el incremento patrimonial esta-  ¿Es legal que los contribuyentes a quienes se les
blecido debido a que se ha acreditado la existencia ha retenido el IPNJ pueden regularizar rectificando
de un acto simulado................................................. 30 su declaración tributaria del IR?.............................. 31
 Si de la evaluación conjunta de las pruebas no se  Adición del IPNJ a la renta neta global declarada... 32
acredita el origen del desembolso para la adquisi-
ción del inmueble es válido incluir este desembolso MODELOS
dentro del flujo monetario tomado en cuenta para
 Modelo de esquela de citación de sunat por inconsisten-
determinar Impuesto a la Renta por incremento pa-
cias entre ingresos bancarios e ingresos declarados..... 33
trimonial no justificado............................................. 31
 ANEXO: Detalle de Flujo de Información................ 35

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ASESOR

Como bien sabemos, las fiscalizaciones y acciones inductivas referidas al

2. ¿QUÉ DEBEMOS ENTENDER POR INCREMENTO PATRIMONIAL

El incremento patrimonial no justificado es una presunción legal relativa

3. PRESUNCIÓN DE RENTA POR INCREMENTO PATRIMONIAL

La doctrina señala que la presunción es un proceso lógico a través del cual

1 Aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF. Publicado el 08.12.2004.

• Presunción de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no

Respecto a la carga probatoria, el artículo 92º de la LIR establece que para

RTF Nº 03920-4-2005 (17.04.2015)

El artículo 52º contiene una presunción de pleno derecho, en función de la cual

RTF Nº 3004-1-2009 (01.04.2009)

Corresponde al deudor tributario justificar los incrementos patrimoniales, no estando,

RTF Nº 04057-3-2010 DE FECHA (20.04.2010)

La justificación del incremento patrimonial es de carga del contribuyente y no de la

5. INCREMENTO PATRIMONIAL E INCREMENTO PATRIMONIAL NO

Antes de continuar nuestro análisis es importante aclarar que los conceptos

- Primero se debe determinar el incremento patrimonial de acuerdo a la Ley del Impuesto a la

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

obligación tributaria se determinará en base a la presunción a que se refiere

6. DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL

El artículo 92º de la LIR señala que el incremento patrimonial se determinará

Para determinar el incremento patrimonial, la SUNAT toma en cuenta

FUENTES DE INFORMACIÓN MÁS EMPLEADAS

4 Referida a la presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

FUENTES DE INFORMACIÓN MÁS EMPLEADAS

8. MÉTODOS PARA DETERMINAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL

Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeto a

Para entender este método es importante tener en cuenta las siguientes

4. Patrimonio. Al conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones)

b) Método de Adquisiciones y Desembolsos

9. DEDUCCIONES PARA LA DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO

Para los efectos de esta presunción no se tomarán en cuenta las nuevas

fin. Para un mayor detalle de estas deducciones se tomará en cuenta lo

e) La adquisición de bienes y/o consumos realizados en el ejercicio

Sobre el particular, la Administración Tributaria a través del Informe

10. ¿QUÉ RENTAS Y/O INGRESOS PUEDEN JUSTIFICAR EL

Entre las rentas e ingresos que pueden justificar el incremento patrimonial,

RENTAS E INGRESOS QUE PUEDEN JUSTIFICAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL

- Indemnizaciones laborales por el cese del trabajador.

- Intereses por depósitos bancarios.

- Donaciones que consten en escritura pública.

11. LIMITACIONES A LA JUSTIFICACIÓN DEL INCREMENTO

De acuerdo al artículo 52º de la LIR, los incrementos patrimoniales no

11.1 Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en

A mayor detalle cabe mencionar que el Código Civil también establece

DONACIÓN VERBAL DE BIENES MUEBLES

11.2 Utilidades derivadas de actividades ilícitas

Respecto a este punto el Tribunal Fiscal ha emitido las siguientes RTF´s:

RTF Nº 03895-4-2005 (22.06.2005)

No cabe justificar el incremento patrimonial detectado a un contribuyente con el resultado

RTF Nº03920-4-2005 (24.06.2005)

La Administración Tributaria debe acreditar la existencia de incrementos patrimoniales

Asimismo, debemos precisar que el Tribunal Constitucional en la sentencia

EXPEDIENTE Nº 04985-2007-PA/TC: ANÁLISIS DEL CASO CONCRETO

se trataron de fondos públicos sobre los que recayó la acción de apoderamiento

• De acuerdo con el artículo 52º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo relevante

11.3 El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté

Al respecto cabe mencionar que el artículo 1º de la Ley Nº 27390 “Ley que

Asimismo, la Administración Tributaria en el INFORME Nº 041-

11.4 Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor

Al respecto la norma señala que el incremento patrimonial no puede ser

11.5 Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no