Introducción a la

Auditoría Forense

José Nicolás Cruz, CPA, MCF, AMLCA-FIBA

Lunes 17 de Febrero 2020, IAIRD
 José Nicolás Cruz, CPA, MCF, AMLCA-FIBA
Formación Académica y Profesional: Licenciado en Contabilidad de la Universidad Autónoma
Inserte Título
de Santo Domingo, posee Maestría en Gerencia Financiera Universidad de Montesquieu,
Francia. Certificacion de Planeacion Internacional de Impuestos por la Universidad de San
Francisco california(EEUU), Postgrado en Impuestos, de la Universidad Autónoma de Santo
Domingo. Participante en Foro Internacional sobre NIIF – IFRS, Medellin Colombia, y en la 26va.
Conferencia de Interamericana de Contabilidad, Brazil, y en la 24va. Conferencia de
Subtitulo
Interamericana de Contabilidad, San Juan Puerto Rico. Egresado de la Carrera de Licenciatura
en Derecho de la Universidad UTE. Posee Diplomado en Fideicomisos BDO Ortega y Asociados.
Diplomado en Auditoria forense y Auditoria basada en riesgos del Instituto de Auditores Internos
de RDomado en la Ley 479-08 y Fiscalización de Sociedades Comerciales, Seminario sobre
Fatca (2014) Asociación de Banco de la República Dominicana. Curso sobre Precio de
Transferencia (BDO Ortega y Asociados. Esta Certificado Anti Lavado de Activo, por la
Asociación de Banco de la Florida y la Universidad Internacional de la Florida. Es Profesor
Adjunto y director de la escuela de Contabilidad de la Universidad Autónoma de Santo Domingo .

.Experiencia Profesional. Mas de 30 años de experiencia profesional en las áreas Finanzas,

Auditoría y Contabilidad . Miembro adherente de la Asociación Interamericana de Contabilidad
con sede en Miami Florida, del Instituto de Contadores públicos Autorizados de la República
Dominicana(ICPARD) y del Instituto de Auditores Internos de la Republica Dominicana, en la
actualidad es Comisario de Cuentas de la Editora el Nuevo Diario y El Banco Bancamérica.
 Contenido programático
 Concepto de auditoría forense
 Antecedentes de la Auditoria Forense
 Características de la Auditoria Forense
 Técnicas de investigación
 Atributos de la Auditoria Forense
 Procesos de la Auditoria Forense
 Utilidad de la Auditoria Forense
 Tipos o clases de pruebas de la Auditoria Forense
 Normas aplicables para la Auditoria Forense
 Usuarios de la Auditoria Forense
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 Concepto auditoría forense
 Es una técnica que tiene por objeto participar en
la investigación de fraudes, en actos conscientes
y voluntarios en los cuales se eluden las normas
legales. Se desarrolla a través de técnicas de
investigación criminalística, integradas con la
contabilidad, conocimientos jurídico – procesales
y la telemática, con habilidades en áreas
financieras y tecnológicas, para proporcionar
información y opiniones ante la justicia.

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 Concepto auditoría forense
 La Auditoria Forense es una técnica que integra
conocimientos criminalísticas, contables,
informáticos, jurídicos, procesales y financieros
para la lucha contra el fraude.

José Nicolás Cruz, CPA, MCF,AMLCA-FIBA

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 Antecedentes de la Auditoria Forense
El término forense proviene del latín forensis, que quiere decir público,
y cuyo origen es el vocablo fórum, que significa foro, plaza pública o
de mercado. En Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las
asambleas públicas, las transacciones comerciales y las actividades
políticas se realizaban en la plaza principal. En dichos foros (plazas)
también se trataba los negocios públicos y se celebraba los juicios;
por ello, Cuando un profesional sirve de soporte, asesoría o apoyo a la
justicia para que se juzgue a la persona que cometió un delito, se le
denomina forense, tal es el caso de las siguientes disciplinas:
La medicina, sicología, grafología, biología, genética, auditoría ,etc.

En la actualidad es el lugar donde los tribunales oyen y

determinan las causas que se siguen en los mismos.

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 Antecedentes de la AF Cont…
El vocablo forense, usualmente se le identifica con la medicina legal y
con quienes la practican, asociándose este término con necropsia,
patología y autopsia.
Si lo anterior se extrapola y vincula con lo relativo al derecho, se
puede relacionar lo forense al sitio en el cual los tribunales escuchan y
comprueban las causas abiertas mediante la aplicación de leyes, ello
en la medida en que un profesional capacitado asista al juez
aportando evidencia jurídica comprobatoria suficiente y competente de
carácter público ante el foro, esto es, en la corte o tribunales.
Por lo anterior se dice, que la auditoría forense es una rama
especializada de la auditoría investigativa que se emplea en el ámbito
penal, y que sirve para indagar y soportar reconstrucción de hechos
de carácter financiero en investigaciones de fraudes, con la finalidad
de determinar los perjuicios económicos causados y las
responsabilidades del caso.
.
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 El fraude
Del latín fraus, un fraude es una acción que resulta contraria a la
verdad y a la rectitud. El fraude se comete en perjuicio de otra persona
o contra una organización (como el Estado o una empresa).
El fraude es la acción contraria a la verdad y a la rectitud o ley -fraude
de ley-, que perjudica a la persona contra quien se comete.

El concepto de fraude está asociado al de estafa, que es un delito

contra el patrimonio o la propiedad. Consiste en un engaño para
obtener un bien patrimonial, haciendo creer a la persona o la empresa
que paga que obtendrá algo que, en realidad, no existe. Para
el derecho, un fraude es un delito cometido por el encargado de
vigilar la ejecución de contratos, ya sean públicos o privados, para
representar intereses opuestos. El fraude, por lo tanto, está penado
por la ley.
https://es.video.search.yahoo.com/search/video?fr=mcafee&p=el+fraude#id
=3&vid=3d41f663b9aea08ddafe5f17bd9c1a58&action=click
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 El fraude como delito
Componentes del fraude:
• Intención: negligencia/error vs. acto fraudulento
• Engaño (falsificaciones, mentiras, abuso de autoridad)
• Ocultamiento: en fraude se trata de ocultar el robo a diferencia de
otros tipos de delitos (asalto a un banco)

Pasos para investigar casos de fraudes:

• Pensar que todos los casos van a terminar en litigio judicial
• Teoría basada en observaciones (presunción)
• Analizar los datos disponibles
• Crear una hipótesis (el peor escenario)
• Testear la hipótesis
• Reformular la hipótesis
• Conclusiones: confirma o rechaza la teoría/presunción según
las evidencias obtenidas

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 Teorías sobre las causales del fraude
Racional-utilitaria (Beccaria/Bentham)
Decisión/cálculo racional de ganancias y pérdidas potenciales antes
de desobedecer la ley (Variante: Actividades rutinarias: +
oportunidad).

Biológica (Lombroso)
El cometer o no un delito, es innato en el ser humano

Psicológica (Freud)
Experiencias en la infancia (variantes: Cognitiva: bajo intelecto,
Condicionante Eysenck: reaccionario)

Social Anomia (R.Merton)

Influenciado por el entorno social / las presiones sociales

Psicológica-Social asociación diferencial (H.Sutherland), control

social (Hirschi), estimulación diferencial (R. Akers)
El comportamiento delictivo
José Nicolás seMCF,AMLCA-FIBA
Cruz, CPA, aprende con la socialización
 TRIANGULO DEL FRAUDE

 Motivo o Presión o incentivo (necesidad, justificación, desafío) para cometer el

fraude (la causa o razón). alcanzar metas de desempeño y mantener el puesto
demostrando ficticios buenos resultados, deudas personales.
 La oportunidad. perciben que existe un entorno favorable para cometer los actos
irregulares pretendidos. cuando alguien tiene el acceso, conocimiento y tiempo
para realizar sus irregulares acciones.
 La racionalización. Es la actitud equivocada de quien comete o planea cometer
un fraude tratando de convencerse a sí mismo (y a los demás si es descubierto),
consciente o inconscientemente, de que existen razones válidas que justifican su
comportamiento impropio;
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 Régimen de Extinción de la Acción Penal

El CPP (Ley72-02) reconoce las formas clásicas de extinción de la acción

penal. Estas son, además de la prescripción: La muerte del imputado ; la
amnistía,

a) en la acción privada, el abandono de la acusación o la muerte de la

víctima, a menos, en este último caso, que sea continuada por sus
herederos.

b) en la acción privada a instancia privada, el desistimiento o revocación de

la instancia por parte de la persona autorizada para presentarla. En estas
infracciones, es causa de extinción el resarcimiento integral del daño
particular o social causado, siempre que se haga antes del juicio y que la
víctima y el Ministerio Público lo admitan;
.

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 Régimen de Extinción de la Acción Penal

c) en los casos de solución alternativa, son causa de extinción: La conciliación, la

aplicación de un criterio de oportunidad y el cumplimiento del plazo de
suspensión condicional del procedimiento sin que se haya revocado;
d) también se produce la extinción como consecuencia del incumplimiento de
los plazos sustantivos del proceso: Al vencimiento del plazo en que debe
realizarse el procedimiento preparatorio, es decir, la investigación de la
infracción; y al vencimiento del plazo de duración máxima del proceso; por el
pago del máximo de la multa en las infracciones sancionadas solo con esa pena.

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 Régimen Prescripción de la Acción Penal

La prescripción constituye un remedio previsto en la ley que tiene como

fundamento la el olvido de la infracción, a fin de cerrar la incertidumbre que
podría suponer una acción penal abierta por siempre.
El CPP contempla casos de infracciones imprescriptibles como el genocidio y los
crímenes de guerra y de lesa humanidad.

El régimen para la prescripción adoptado por el CPP, es de corta duración: a) De

no mas de 10 años y no menos de tres años en las infracciones sancionadas con
penas privativas de libertad, esto es delitos y crímenes; b) de un año, en las
infracciones sancionadas con penas no privativas de libertad o con penas de
arresto.

El plazo de la prescripción comienza a correr: a) desde la fecha de consumación

del hecho punible; b) en las tentativas desde el último acto de ejecución; c) en
las infracciones continuas desde el momento en que cesó su continuación.

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 Régimen Prescripción de la Acción Penal

El plazo de la prescripción se puede interrumpir, y tiene por efecto que el plazo

se reinicia de nuevo desde su inicio. Son causas de interrupción: a) la
presentación de la acusación; b) el pronunciamiento de la sentencia; c) la
rebeldía del imputado.

El plazo de la prescripción se puede suspender, quedando detenido dicho plazo

hasta que cese la causa. Son causas de suspensión: a) cuando por causa de una
disposición constitucional o legal, la acción no puede ser promovida; b) cuando
la infracción la comete un funcionario público, hasta que éste permanezca en el
cargo; c) en los casos de ruptura del orden constitucional; d) durante el trámite
de extradición; d) en los casos de aplicación de una medida alternativa sujeta a
revocación, y mientras ésta dure.

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 Normativa internacional en
Materia de fraude
 Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA)
 240 “Fraude y Error”.
 300-399 Planeación de la auditoría
 500-599 Evidencia de auditoria
 600-699 Uso de trabajos de otros
 700-799 Concluisiones y dictamen
 920 Trabajos de procedimientos convenidos

 Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)-99

(AU 316) “La Consideración del Fraude en los Estados
Financieros.”.

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Marco legar en materia de fraude y corrupción
Constitución Dominicana Artículo 146.- Proscripción de la corrupción. Se condena
toda forma de corrupción en los órganos del Estado. En consecuencia:

1) Será sancionada con las penas que la ley determine, toda persona que sustraiga
fondos públicos o que prevaliéndose de sus posiciones dentro de los órganos y
organismos del Estado, sus dependencias o instituciones autónomas, obtenga para sí
o para terceros provecho económico;
2) De igual forma será sancionada la persona que proporcione ventajas a sus
asociados, familiares, allegados, amigos o relacionados;
3) Es obligatoria, de acuerdo con lo dispuesto por la ley, la declaración jurada de
bienes de las y los funcionarios públicos, a quienes corresponde siempre probar el
origen de sus bienes, antes y después de haber finalizado sus funciones o a
requerimiento de autoridad competente;
4) A las personas condenadas por delitos de corrupción les será aplicada, sin
perjuicio de otras sanciones previstas por las leyes, la pena de degradación cívica, y
se les exigirá la restitución de lo apropiado de manera ilícita;
5) La ley podrá disponer plazos de prescripción de mayor duración que los ordinarios
para los casos de crímenes de corrupción y un régimen de beneficios procesales
restrictivo.
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Código Penal de la República Dominicana

Articulo 64 Crímenes y delitos excusables

Articulo 265 Asociación de Malhechores
Artículos 379 al 401 El robo en todas sus formas
Artículos 402 al 433 la bancarrota, estafa y otras especie de
fraude

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Ley 41-08 sobre función pública

Artículos del 77 al 79 Régimen ético y disciplinario

Artículo 80 Prohibiciones al funcionario publico

Ley 120-01 Código de ética del servidor publico

Artículo 9 Régimen sancionatorio

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Ley 41-08 sobre función pública

Artículos del 77 al 79 régimen ético y disciplinario

Artículo 80 Prohibiciones al funcionario publico

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Ley 155-17 Contra el Lavado de activos y FTPADM
Artículo2 Infracción Precedente o Determinante: Es la infracción que genera
bienes o activos susceptibles de lavado de activos. El tráfico ilícito de drogas y
sustancias controladas, cualquier infracción relacionada con el terrorismo y el
financiamiento al terrorismo, tráfico ilícito de seres humanos (incluyendo inmigrantes
ilegales), trata de personas (incluyendo la explotación sexual de menores), pornografía
infantil, proxenetismo, tráfico ilícito de órganos humanos, tráfico ilícito de armas,
secuestro, extorsión (incluyendo aquellas relacionadas con las grabaciones y fílmicas
electrónicas realizadas por personas físicas o morales), falsificación demonedas, valores
o títulos, estafa contra el Estado, desfalco, concusión, cohecho, soborno, tráfico de
influencia, prevaricación y delitos cometidos por los funcionarios
públicos en el ejercicio de sus funciones, soborno trasnacional, delito tributario, estafa
agravada, contrabando, piratería, piratería de productos, delito contra la propiedad
intelectual, delito de medio ambiente, testaferrato, sicariato, enriquecimiento no
justificado, falsificación de documentos públicos, falsificación y adulteración de
medicamentos, alimentos y bebidas, tráfico ilícito de mercancías, obras de arte, joyas y
esculturas, y robo agravado, delitos financieros, crímenes y delitos de alta tecnología,
uso indebido de información confidencial o privilegiada, y manipulación del mercado.
Asimismo, se considera como infracción precedente o determinante, toda infracción
grave sancionable con una pena punible no menor detres (3) años;
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!!!!!Muchas gracias!!!!!!!!

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