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Piura. Noviembre 2019.

Especialidad : Administración
Ciclo : V
Curso : Legislación Comercial y Tributaria
Docente : Abg. Luis Aguirre Rodríguez

Magister en Tributación y Doctorando en Ciencias Administrativas con

mención en Dirección de Empresas.
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ÁREA TRIBUTACIÓN

EJERCICIOS DE APLICACIÓN

CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA 1,2,4,5TA CATEGORÍA

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

1) CESIÓN GRATUITA DE VEHÍCULOS A CONTRIBUYENTES GENERADORES DE RENTA

DE TERCERA CATEGORÍA

MATILDE GUZMÁN MARTINEZ, con fecha 01 de enero de 2019, cede gratuitamente su

camioneta a la empresa CONSTRUCCIONES PIURA SRL. ¿Generará algún pago de
impuesto?

Sólo si una persona natural cede gratuitamente un automóvil a contribuyentes generadores de

renta de tercera categoría, se genera una renta bruta anual ascendente al 8% del valor de
adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, por
concepto del Impuesto a la Renta de primera categoría.

La renta ficta se considera en la Declaración Jurada Anual, por lo que no existe obligación de
realizar pagos a cuenta mensuales.

Dicha presunción no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el
último párrafo del Artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del
Sector Público Nacional o estén sujetas a las normas de Precios de Transferencias.
Base legal: inciso b) del Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.

2) ALQUILER DE PREDIOS

La Sra. VADOS GARCÍA ROMERO, es propietaria de una casa playa en COLAN y decide darla
en alquiler según contrato a la Sra. VULMA REQUENA SÓCOLA; ambas pactaron que la Sra.
VULMA (Arrendataria), pagaría a la Sra. VADOS (Arrendadora) S/. 900.00 por mes. El plazo de
duración del contrato será de un año (enero a diciembre 2019). ¿Qué tipo de renta percibiría la
arrendadora? ¿A cuánto ascendería el monto del impuesto mensual?
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Solución:
La renta percibida por la arrendadora por el alquiler, es renta de primera categoría.

Cálculo mensual del impuesto:

Al monto del alquiler por cada predio se debe aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con
ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría.

Renta Mensual = S/. 900.00

Tasa efectiva del impuesto = 5%
Impuesto calculado = S/. 45.00

Cálculo anual del impuesto:

Los ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de la renta
neta.

Método a)
Renta Mensual = S/. 900.00
Meses en que percibirá renta por alquiler = 12.
Renta Anual = S/. 10,800.00
(-) Deducción 20% (S/. 10,800.00 * 20%) = S/. 2,160.00
Renta Neta Imponible = S/. 8,640.00
Tasa del impuesto = 6.25%
Impuesto calculado anual = S/. 540.00 (*)

Método b)
También se puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5%
como tasa efectiva del impuesto.

Renta Mensual = S/. 900.00

Meses en que percibirá renta por alquiler = 12.
Renta Anual = S/. 10,800.00
Tasa efectiva del impuesto = 5%
Impuesto calculado anual = S/. 540.00 (*)

(*) Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto se debe regularizar conjuntamente con la
Declaración.

Recordemos que:
La persona se encuentra obligado al pago del impuesto a la renta de primera categoría si
durante el año tuvo ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios,
cualquiera sea su monto. Se considera todo tipo de predios sean urbanos o rústicos.
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Se debe considerar que existen otros tipos de ingresos dentro de las rentas de primera
categoría.

Alquiler de Predios (casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)

Subarrendamiento de Predios (cuando una persona que alquila un inmueble, lo vuelve a
arrendar a otra persona)
Mejoras (valor de las mejoras en el predio hechas por el inquilino en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y mientras este no se encuentre obligado a reembolsar la
inversión)
Cesión de muebles (alquiler o cesión de bienes muebles o inmuebles distintos a predios, así
como los derechos que recaigan sobre estos)
Cesión Gratuita de Predios (estas se encuentran gravadas con una Renta Ficta equivalente
al 6 % del valor del predio declarado para el impuesto predial).
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley,
efectuada por personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente
Ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomará como referencia el valor de
mercado.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

3) DIVIDENDOS PAGADOS POR PERSONA JURÍDICA DOMICILIADA EN EL PERÚ A SU

MATRIZ PERSONA JURÍDICA NO DOMICILIADA

La empresa GLOBO MARKET PERÚ SRL habiendo obtenido utilidades en el ejercicio 2018
con fecha 02 de abril 2019, acuerda distribuir dividendos a su empresa matriz GLOBO
CORPORATION SL, domiciliada en los Estados Unidos de América, el monto pagado en
dividendos asciende a USD$ 1,200.000.00, los cuales fueron transferidos a través del Banco
BBVA, transacción financiera realizada el 25 de abril de 2019. ¿Cuándo nace la obligación de
retener el impuesto?, ¿A cuánto ascendería la retención por el impuesto a la renta?, ¿Quién
estaría obligado a pagar el impuesto?

Solución:
La obligación de retener nace en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los
dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en
especie, lo que ocurra primero.
Base Legal: Artículo 89º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta.

Cálculo del Impuesto:

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Dividendo a pagar = USD$ 1,200,000.00

Tasa del impuesto a la renta segunda categoría = 5 % (*)
Impuesto a Retener = USD$ 60,000.00
Neto de dividendos a Transferir = USD$ 1,140,000.00
Tipo de cambio Venta publicado por la SBS, 02 de abril 2019: 3.312
Impuesto retenido por pagar al fisco = S/. 198,720.00

(*) Tasa del impuesto a la renta por dividendos y otras formas de distribución de utilidades
recibidas de personas jurídicas a que se refiere el artículo 14º de la Ley del Impuesto a la renta.
Base legal: Artículo 56, inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta.

Para la empresa GLOBO MARKET PERÚ SRL, la Obligación Tributaria de retener el impuesto
nace en la fecha del acuerdo de distribución de los dividendos (01 de abril de 2019), debiendo
además declarar y pagar el impuesto retenido por el período tributario abril 2019, en la fecha
que corresponda según cronograma de obligaciones mensuales publicado por la SUNAT.

4) CALCULO DEL IMPUESTO POR LA VENTA DE INMUEBLE

ARTURO GÓMEZ HERRERA con RUC 9999999999 vende un inmueble el 20 de abril de 2019
obteniendo una ganancia de S/. 35,000.00 (*).
¿A cuánto ascendería el impuesto?

Solución:
5 % de la Ganancia obtenida = Impuesto a pagar

Cálculo del Impuesto:

Importe de la ganancia = S/. 35,000.00
Tasa del Impuesto = 5%
Impuesto calculado = S/ 1,750.00 (S/. 35,000 x 5%).

(*) Para calcular el monto a pagar por el impuesto, primero hay que determinar el costo del
inmueble, así, obtendremos la ganancia efectiva respecto de la cual se aplicará el porcentaje
correspondiente.

Costo de venta – Costo computable (1) = Ganancia obtenida.

(1) Costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso será el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio
de Economía y Finanzas obre la base de los índices de precios al por mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe de
las mejoras incorporadas con carácter permanente.
Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo, obtenidos por una herencia, o
cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de 2012,
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tienen como costo de adquisición el valor de autoevalúo ajustado por el índice de corrección
monetaria aplicado al año y mes de adquisición del inmueble.
Si la adquisición se produce a partir del 01 de agosto de .2012 en adelante, y luego se
vende, el costo computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su
costo de manera fehaciente.

Recordemos que:
 Cuando una persona natural efectúa una venta de un inmueble sin rentas empresariales y
genera una ganancia de capital, está obligada al pago de segunda categoría del impuesto a
la renta. La tasa es del 5 % sobre la ganancia obtenida.

 Existen otras rentas de segunda categoría distintas a la venta de inmuebles y de acciones o

valores mobiliarios, como las operaciones referidas al pago de intereses generados por
préstamos, regalías por derechos de autor, cesión definitiva o temporal de derechos de
llave, marca de un producto de venta en el mercado, patentes o similares.

 En estos casos, el contribuyente deberá declarar y pagar el impuesto equivalente al 6.25 %

sobre la renta neta. Y si el contribuyente está sujeto al régimen de tercera categoría, deberá
ser el comprador el que realice la retención del impuesto al momento de realizar el pago.

RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA – CALCULO DEL IMPUESTO

5) CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR POR RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

RAÚL FLORES CASTRO emite un recibo por honorarios por la suma de S/. 5.000 a la empresa
XYZ TRADING EIRL, ¿Cómo se realizaría el cálculo de la retención?

Importe de los honorarios: S/. 5,000.00

Retención (tasa del impuesto): 8 %
Monto a Retener por Impuesto a la Renta Cuarta Categoría: S/ 400.00
Monto Total Neto a Pagar: S/ 4,600.00

La empresa XYZ TRADING EIRL retendrá a RAÚL FLORES CASTRO S/. 400.00, por lo cual
este recibirá S/. 4,600.00 como pago por sus honorarios.

Si es trabajador independiente y emite sus recibos por honorarios se le retendrá el impuesto a

la renta por un monto equivalente al 8 % del importe total de su recibo emitido. Cabe señalar
que si no excede el monto de S/. 1,500.00, no habrá retención.

6) CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

LUIS FERNANDO CALLE GARCÍA, ha ingresado a laborar en el mes de marzo, como

administrador de la empresa ABC EIRL, percibiendo una remuneración mensual de S/.
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5,000.00, adicionalmente recibe el beneficio de la Asignación familiar, su empleador deberá

retener una parte de su remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría,
¿A cuánto ascendería dicho importe?

Datos adicionales:
De su anterior empleador percibió los siguientes ingresos (*):
Enero S/. 4,000.00.
Febrero S/. 4,000.00.
Asimismo, se le ha retenido S/. 300.00 mensuales por impuesto a la renta quinta categoría.
(*) Adjunta reporte de ingresos percibidos.
Trabajador Afiliado al SNP-ONP.

Solución:
 Remuneraciones proyectadas año 2019 = 10 (marzo a diciembre)
 Valor de la remuneración mensual = S/. 5,000.00
 Valor de la asignación familiar (10% de la RMV (S/.930.00)) = S/. 93.00
 Gratificaciones proyectadas = 02 (en julio y diciembre)
 Valor de las gratificaciones proyectadas = Julio S/. 3,395.33, Diciembre S/. 5,093.00
 Total, Ingresos proyectadas marzo a diciembre 2019 (S/.5,093.00 * 10 + S/.3,395.33 + S/.
5,093.00) = S/. 59,418.33
 (+) Total. Ingresos percibidos enero y febrero 2019 = S/. 8,000.00
 Total, ingresos anuales 2019 = S/. 67,418.33
 (-) Deducciones 7 UIT S/. 29,400.00
 (-) Deducciones adicionales 3 UIT: S/. 0.00
 Total, Renta neta de quinta categoría: S/. 38,018.33

Cálculo del Impuesto a la Renta Anual

 Hasta 5 UIT S/. 21,000.00, tasa 8% = S/. 1,680.00
 Por el exceso de 5 UIT o S/. 21,001.00 y hasta 20 UIT o S/. 84,000.00, tasa 14% = (S/.
38,018.33 - S/. 21,000.00) * 14% = S/. 2,382.57
 Total, Impuesto a la renta anual = S/. 4,062.57
 (-) Retenciones anteriores enero y febrero = S/. 600.00
 Impuesto a la renta por retener neto = S/. 3,462.57
 Meses a retener marzo a diciembre: 10
 Importe de la retención mensual marzo a diciembre = S/. 346.26

MONTO NETO A PAGAR AL TRABAJADOR

Remuneración Mensual = S/. 5,000.00
Asignación Familiar = S/. 93.00
Total, Remuneración = S/. 5,093.00
(-) Descuento por retención impuesto a la renta categoría = S/. 346.26
(-) Descuento por retención (ONP/AFP), según corresponda su afiliación = S/. 662.09
Neto a pagar = S/. 4,084.65
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Recordemos que:
Están afectos al impuesto a la renta de quinta categoría todos los trabajadores dependientes
que laboren para una empresa.

Sin embargo, no todo ingreso está afecto a la renta de quinta categoría, por ejemplo: las
indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, las CTS, rentas vitalicias, la
jubilación, el montepío y la invalidez. También los subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.

Cuando el trabajador perciba ingresos de más de un empleador, este está obligado a informar a
la empresa que le otorga mayor remuneración, los ingresos que percibe en las otras. Será la
empresa que le pague más la encargada de realizar la retención de quinta categoría.

Asimismo, si es un nuevo trabajador en la empresa, es obligatorio solicitarle su certificado de

quinta categoría de su ex empleador, con la finalidad de realizar correctamente el cálculo.

Cabe mencionar que el trabajador extranjero también está obligado al pago de este impuesto;
sin embargo, el cálculo es distinto al de un peruano siempre y cuando no tenga la condición de
domiciliado. Además, se debe tener en cuenta si existe el convenio vigente de doble imposición
tributaria con el país de origen del trabajador.

¿Quiénes no están obligados a pagar el impuesto de quinta categoría?

Si la remuneración bruta anual del empleado no supera las 7 Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), no estará sujeto a esta retención.

Si un trabajador percibe 12 remuneraciones más 2 gratificaciones en el año por el importe de

hasta S/ 2,100.00, cada una, no estará sujeto a la retención por no superar las 7 UIT (S/
29,400.00).

Para el ejercicio 2019, el valor de la UIT es S/ 4,200.00

¿Cómo calculo el monto a pagar por renta de quinta categoría?

Para calcular el impuesto de quinta categoría, el empleador debe proyectar los ingresos
gravados que percibirá el empleado durante todo el año, verificar si supera las 7 UIT y a partir
de eso, calcular el impuesto anual proyectado y el monto mensual de retención.

Gastos adicionales por 3UIT para Rentas de Trabajo para el 2019:

Si eres trabajador independiente (emites recibos por honorarios) y/o dependiente (te
encuentras en planilla), para la determinación del impuesto a la renta del 2019, podrás
considerar como gastos adicionales en la determinación de tu Impuesto los siguientes
conceptos: Por arrendamiento o subarrendamiento 30%, Por toda profesión, arte, ciencia,
oficios y actividades 30%, Por aportaciones de ESSALUD de Trabajadores del Hogar 100%,
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Por hoteles y restaurantes 15%, Por servicios de cuarta categoría de médicos y odontólogos
30%.

Tasas del impuesto – Rentas de trabajo

Para el ejercicio 2019, considerando la UIT de S/ 4,200 vigente para el 2019, el impuesto anual
de la renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de la siguiente manera:

Tramos RNT + RFE Diferencia Tasa

Hasta 5 UIT 0 21,000 21,000 8%

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 21,001 84,000 63,000 14%

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 84,001 147,000 63,000 17%

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 147,001 189,000 42,000 20%

Más de 45 UIT 189,001 a más 30%