Reglamento LISR PDF

DATOS DE LOS AUTORES
C.P.C. y P.C.Fi. Mónica Isela Galindo Cosme
CONTADORA PUBLICA egresada de la Escuela Superior

de Comercio y Administración del IPN. Certificada por el Insti-
tuto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Profesional Cer-
tificado en Fiscal por el IMCP. Diplomada en Docencia por la
Universidad Latina, candidata a maestra en política tributaria
por la Academia Mexicana de Investigación Fiscal.
Socia del despacho Hernández Galindo Consultores Fis-

cales, S.C.
Es Comentarista invitada en el programa radiofónico “EL

CONSEJERO FISCAL”, en el 1110 AM (Radio Red) y en el
programa de radio por Internet “ISEF en la radio” (transmitido
en www.libreriaisef.com.mx).
También ha participado en programas de televisión y tele-

visión por Internet tales como “FISCAL.CON”, canal 22 y “Los
Mejores Fiscalistas” en GVA.
Imparte cátedra en la maestría de impuestos en importantes

universidades del país. Expositora en el área de diplomados
en el Colegio de Contadores Públicos de México, Miembro
activo del Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. y
del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Expositora titular en temas fiscales en el Instituto Superior

de Estudios Fiscales ISEF desde 2012, impartiendo, entre
otros temas: Contabilidad Fiscal Electrónica, Reformas Fis-
cales, Régimen de Incorporación Fiscal, Caso Práctico de la
Nómina, Caso Práctico de Indemnización por Separación y
Excel para Contadores.
Ha sido articulista de importantes revistas como “Consulto-
rio Fiscal” (UNAM), “PAF” y “Dinámica Empresarial”.
Además es autora y coautora de más de 25 libros editados
por Ediciones Fiscales ISEF, entre ellos:
• Comprobantes Fiscales Digitales.

• Estudio práctico del ISR sobre las Remuneraciones al
Personal.
• Estudio Práctico de la Compensación Universal y la De-
volución de Saldos a Favor.
• Cumplimento de Obligaciones Fiscales Vía Internet.

• Régimen Fiscal de las Indemnizaciones por Cese o Se-
paración.
• Estudio Práctico de la Ley del IVA.
• Estudio Práctico del IEPS.
• Estudio Práctico de la Ley del Seguro Social.
• Estudio Práctico del Salario Integrado.
• Estudio Práctico del Régimen del Seguro Social para

Constructoras.
• Medidas Tendientes a la Fiscalización.
• Caso Práctico Sobre la Disminución de Pagos Provisio-

nales.
• Estudio Práctico del Nuevo Reglamento de Afiliación al

IMSS.
• El IETU Impuesto Empresarial a Tasa Unica.

• Estudio Práctico del IDE Impuesto a los Depósitos en
Efectivo.
• El Despido.
• Reformas Fiscales.
e-mail: hergali@hotmail.com
www.hergaliconsultores.mx
C.P.C., M. en C. y P.C.Fi. Jesús F. Hernández Rodríguez
CONTADOR PUBLICO egresado de la Escuela Superior

de Comercio y Administración del IPN. Maestro en Contribu-
ciones por la Benemérita Universidad Autónoma de Puebla
(BUAP). Es Profesional Certificado en Fiscal por el IMCP y
tiene un Diplomado en Docencia por la Universidad Latina.
Es miembro del Colegio de Contadores Públicos de México,

A.C. (CCPM) y del Instituto Mexicano de Contadores Públi-
cos, A.C. (IMCP).
Socio director de la firma Hernández Galindo, S.C., Con-

sultores Fiscales.
Es Comentarista en el programa radiofónico “El Consejero

Fiscal” (Radio Red 1110 AM) y en el programa de radio por In-
ternet “ISEF en la Radio” (transmitido en www.libreriaisef.com.
mx).
Catedrático en la Maestría en impuestos en prestigiadas

universidades del país. Expositor en diplomados impartidos
por el CCPM (Colegio de Contadores Públicos de México).
Expositor titular del Instituto Superior de Estudios Fiscales

(ISEF) desde 2003, impartiendo entre otros: Diplomado en
Impuestos, Régimen Fiscal de Sueldos y Salarios, Dictamen
Fiscal, Contabilidad Fiscal Electrónica, Estudio Práctico de las
NIFS, Régimen de Incorporación Fiscal, Régimen Fiscal de
Asociaciones y Sociedades Civiles, Régimen Fiscal de Cons-
tructoras y Régimen Fiscal de Actividadades Agropecuarias.
Articulista para la revista “Dinámica Empresarial”, de fisca-

listas para empresarios.
Es autor y coautor de más de 25 libros fiscales editados por

Ediciones Fiscales ISEF, entre ellos:
• Costo de Ventas Fiscal para Empresas Constructoras.
• El Despido.
• Comprobantes Fiscales Digitales.
• Casos Prácticos para la Determinación del Costo de
Ventas Fiscal.
• El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA.
• Guía Práctica para el Cumplimiento de las Obligaciones
Fiscales de los Médicos.
• Estudio Práctico del Nuevo Reglamento del ISR 2003.
• Estudio Práctico de la Ley del IVA.
• Estudio Práctico del IEPS.
• Estudio Práctico de la Ley del Seguro Social.
• Estudio Práctico del Salario Integrado.
• Estudio Práctico del Régimen del Seguro Social para
Constructoras.
• Medidas Tendientes a la Fiscalización.
• Caso Práctico Sobre la Disminución de Pagos Provisio-
nales.
• Estudio Práctico del Nuevo Reglamento de Afiliación al
IMSS.
• El IETU Impuesto Empresarial a Tasa Unica.
• Estudio Práctico del IDE Impuesto a los Depósitos en
Efectivo.
• Comentarios Prácticos a la Resolución Miscelánea Fis-

cal.
• Reformas Fiscales 2002, 2003 y 2010.
e-mail: jesus_hdz_rdz@hotmail.com
www.hergaliconsultores.mx
PROLOGO
El Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es

una norma jurídica que forma parte del derecho positivo vi-
gente, y que se entiende subordinado a la Ley.
La CPEUM señala:
“ARTICULO 89. Las facultades y obligaciones del

Presidente, son las siguientes:
I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Con-

greso de la Unión, proveyendo en la esfera adminis-
trativa a su exacta observancia;
.................................................................................... ”
El Reglamento puede definirse de la siguiente forma1:
“REGLAMENTO. I. (De regular y éste, a su vez, del la-

tín regulare). Es una norma de carácter general, abs-
tracta e impersonal, expedida por el titular del Poder
Ejecutivo, con la finalidad de lograr la aplicación de
una ley previa. El reglamento es producto de la fa-
cultad reglamentaria contenida en el a. 89, fr. I, de la
C, que encomienda al Presidente de la República la
facultad para proveer, en la esfera administrativa, a la
exacta observancia de la ley.
La facultad reglamentaria es, en consecuencia, una

función materialmente legislativa aunque formalmente
sea administrativa. No obstante, se trata de una facul-
1 La fracción I del artículo 89 de la CPEUM, no expresa en su texto la palabra

“reglamento”, pero se extrae del precepto que se trata de la facultad de dictar
reglamentos, ya que dicha disposición proviene de la constitución francesa de
1791, pues para que el rey pudiera ejecutar una ley, era necesario que expidiera
un reglamento, ya que una era la facultad para “hacer” las leyes, que correspon-
día a la Corte con el rey, y otra la de aplicarlas, que correspondía únicamente a
los tribunales, y una más, la de ejecutarla, facultad que le correspondía al rey a
través de la emisión de reglamentos. Eliseo Muro Ruiz.
tad propia del Ejecutivo y no derivada del Legislativo
(SJF, quinta época, t. LXXXIV, p. 3895).
Todo reglamento es una norma que complementa y

amplía el contenido de una ley, por lo que jerárquica-
mente aquél está subordinado a ésta y corre la mis-
ma suerte; de tal manera que si una ley es reformada,
derogada o abrogada, el reglamento se verá afectado
con las mismas consecuencias, a pesar de que no
se hubiere reformado, derogado o abrogado expre-
samente por el otro reglamento, ya que éste no goza
de la autoridad formal de una ley (a. 72, inciso f, de la
C), que sí requiere que toda modificación se expresa,
satisfaciendo el mismo procedimiento que se haya
observado para su creación2.”
El nuevo Reglamento se compone de 313 artículos y 9 Dis-

posiciones Transitorias. Fue publicado el día 8 de octubre de
2015 y su vigencia es a partir del día viernes 9 de octubre de
2015.
Llama la atención que algunos conceptos se mantengan

similares a los del anterior reglamento y que en nuestra con-
sideración debieron ser modificados para adecuarse a las cir-
cunstancias actuales.
Otro asunto a considerar, es que la fracción II del ARTICU-

LO NOVENO del Decreto publicado el 11 de diciembre de
2013, establece:
“ARTICULO NOVENO. En relación con la Ley del

Impuesto Sobre la Renta a que se refiere el Artículo
Séptimo de este Decreto, se estará a lo siguiente:
......................................................................................
II. Se abroga la Ley del Impuesto Sobre la Renta pu-

blicada en el Diario Oficial de la Federación el 1 de
enero de 2002. El Reglamento de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta de fecha 17 de octubre de 2003
continuará aplicándose en lo que no se oponga a la
presente Ley del Impuesto Sobre la Renta y hasta en
tanto no se expida un nuevo reglamento”.
2 Acosta Romero, Miguel. Teoría general del derecho administrativo, 4a. Ed., Méxi-
co, Porrúa, 1981.
Desde el 1o. de enero de 2002 hasta el 17 de octubre de
2003 pasaron aproximadamente 22 meses; y del 1o. de ene-
ro de 2014 al 8 de octubre de 2015, hay un período similar.
Como puede observarse, es curioso que entre el anterior y
el actual reglamento hayan pasado poco más de un año y
nueve meses para que se publicara la disposición reglamen-
taria3. No obstante de que la expectativa era un reglamento
con mayores precisiones y que aprovechando la experiencia
del anterior, en su redacción llevara a la mejor comprensión y
aplicación de las disposiciones fiscales, en realidad no ocu-
rrió de esa forma.
En el presente manual, el objetivo de los autores es presen-

tar de manera práctica el análisis de algunas de las disposi-
ciones reglamentarias de mayor uso en el ámbito del ejercicio
profesional, tratando de hacerlo ligero y, si el caso lo permite,
presentar la aplicación numérica del mismo para que tanto
el experto como el lego, encuentren una idea concreta de lo
que la disposición pretende.
Octubre de 2015
Los autores
3 El reglamento que le antecedió al publicado el 17 de octubre de 2003 estuvo

vigente alrededor de una veintena de años, pues fue publicado el 29 de febrero
de 1984.
ESTUDIO PRACTICO DEL NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR 23
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
1. DEFINICION DE AUTOMOVILES
La LISR considera como inversiones a los activos fijos,

gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en pe-
ríodos preoperativos4; la misma señala como una deducción
autorizada a las inversiones5 que tienen como requisito, el
que se proceda en los términos de la Sección II del Capítulo
De las Deducciones6, el cual establece que las inversiones
únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en ca-
da ejercicio, de los porcientos máximos autorizados por la
LISR, sobre el MOI7. A su vez, describe la integración del MOI.
No obstante, cuando refiere que las inversiones en automóvi-
les sólo serán deducibles hasta por un monto de $ 130,000.00
no define al automóvil8, ni cuando sentencia que en el caso
de automóviles y aviones, se podrán deducir en la proporción
que represente el MOI deducible a que se refiere el artículo 36
de la Ley, respecto del valor de adquisición de los mismos.
La pregunta obligada es qué se entiende para estos efectos
como automóvil, a lo que el Reglamento responde con el ar-
tículo 3:
“...se entenderá por automóvil aquel vehículo terres-

tre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido
el conductor.
No se considerarán comprendidas en la definición

anterior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro rue-
das”.
4 Art. 32 LISR.
5 Frac. IV del Art. 25 LISR.
6 Frac. II del Art. 27 LISR.
7 Art. 31 LISR.
8 Frac. II del Art. 36.
24 EDICIONES FISCALES ISEF
2. RESIDENCIA FISCAL
Como una forma de enfrentar a las BEPS se estableció un

plan de acción por parte de la OCDE. En el documento que
se denomina “Lucha contra las BEPS” se establece:
“Los gobiernos se ven perjudicados. Muchos go-

biernos tienen que hacer frente a menores ingresos
y a mayores costos de cumplimiento. Además, la ero-
sión de la base imponible y el traslado de beneficios
(BEPS) socava la integridad del sistema tributario, ya
que el público, la prensa y algunos contribuyentes
consideran que los bajos impuestos declarados por
las grandes empresas son injustos. En los países en
desarrollo, la falta de ingresos tributarios lleva a una
escasez crítica de financiación de la inversión pública
que podría ayudar a promover el crecimiento econó-
mico. La asignación general de los recursos, afecta-
da por consideraciones impositivas no es óptima9”.
Derivado de lo anterior, en el documento en cuestión se

plantea preocupación, debido a que por lagunas en la inte-
racción de distintos sistemas impositivos, en algunos casos
derivadas de tratados de doble imposición, los beneficios de
las actividades transfronterizas pueden quedar sin gravar o
quedar, sin razón, insuficientemente gravados10. Por ello, la
LISR establece que los beneficios de los tratados para evitar
la doble tributación sólo serán aplicables a los contribuyen-
tes que acrediten ser residentes en el país de que se trate y
cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las de-
más disposiciones de procedimiento contenidas en la Ley11.
Para ello, el Reglamento señala que los contribuyentes que
deseen acreditar su residencia fiscal en otro país con el que
México tenga celebrado un tratado para evitar la doble tribu-
tación, podrán hacerlo:
a) Mediante la constancia de residencia que expidan las

autoridades extranjeras, la cual surtirá efectos sin nece-
sidad de legalización y solamente será necesario exhibir
traducción autorizada cuando las autoridades fiscales
así lo requieran12.
9 OECD (2013), Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing,
P. 8, Governments are Harmed.
10 Idem.
11 Art. 4 LISR.
12 Idem.
b) Con la documentación emitida por la autoridad compe-

tente del país de que se trate, con la que dichos contri-
buyentes acrediten haber presentado la declaración del
impuesto del último ejercicio.
c) En el caso de que al momento de acreditar su residen-

cia no haya vencido el plazo para presentar la declara-
ción del último ejercicio, se aceptará la documentación
emitida por la autoridad competente del país de que se
trate con la que acrediten haber presentado la declara-
ción del impuesto del penúltimo ejercicio.
3. INTERESES IGUALES A DIVIDENDOS EN PARTES RE-

LACIONADAS
La LISR exige que las personas morales y las personas

físicas que celebren operaciones con partes relacionadas,
deberán determinar sus ingresos acumulables y sus deduc-
ciones autorizadas, considerando para esas operaciones los
precios y montos de contraprestaciones que hubieran utiliza-
do con o entre partes independientes en operaciones com-
parables13. Lo anterior significa que muchos contribuyentes
generan deudas ficticias, con objeto de pagar altos intereses
y lograr deducirlos para disminuir la base tributaria. México
adoptó la recomendación de la OCDE, estableciendo como
parte de la LISR, que los contribuyentes considerarán que los
intereses derivados de créditos por sus partes relacionadas,
tendrán el tratamiento fiscal de dividendos cuando el contri-
buyente en cuestión se ubique en alguna de las cinco hipóte-
sis establecidas14. No obstante, el Reglamento aclara que no
se consideran partes relacionadas las personas físicas y las
personas morales que reciban créditos de uniones de crédi-
to o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, ya que
conforme a las disposiciones de la legislación que las regula,
para acceder a un crédito de dichas uniones o sociedades,
es necesario ser socio o integrante de las mismas.
4. COEFICIENTE DE UTILIDAD
La LISR señala que se calculará el coeficiente de utilidad,

dividiendo la utilidad fiscal del ejercicio entre los ingresos no-
minales del mismo ejercicio15. El Reglamento aclara que se
calculará hasta el diezmilésimo el coeficiente de utilidad.
13 Frac. XII del Art. 76 y penúltimo párrafo del Art. 90 LISR.

14 Art. 11 LISR.
15 Art. 14 LISR.
Ejemplo:
Concepto Caso “A” Caso “B” Caso “C”

Ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio 10’000,000 12’327,416 13’852,317
Menos:
Deducciones autorizadas 8’000,000 9’024,285 11’406,691
PTU pagada en el ejercicio 450,000 554,734 623,354
Utilidad Fiscal 1’550,000 2’748,397 1’822,272
Vs.
Pérdidas fiscales pendientes de aplicar
de ejercicios anteriores 1’550,000 1’550,000 1’550,000
Resultado fiscal del ejercicio - 1’198,397 272,272
Ingresos acumulables obtenidos en el

ejercicio 10’000,000 12’327,416 13’852,317
Excepto:
Ajuste anual por inflación acumulable 369,000 454,882 511,151
Ingresos nominales 9’631,000 11’872,534 13’341,166
Utilidad Fiscal 1’550,000 2’748,397 1’822,272

Entre:
Ingresos nominales 9’631,000 11’872,534 13’341,166
Coeficiente de Utilidad 0.160938636 0.231492064 0.136590183
CU redondeado a 4 decimales 0.1609 0.2315 0.1366
CU truncado a 4 decimales 0.1609 0.2314 0.1365
Como puede observarse, la operación mediante la hoja de

cálculo puede dar un número de decimales extenso, que en
nuestro ejemplo es de 9. Por otra parte, existe una pequeña
diferencia entre la instrucción de truncar o la de redondear el
cociente derivado de la operación. Acorde con la disposición,
el resultado debe ser truncado a 4 decimales.
5. INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN EN LOS PAGOS

PROVISIONALES MENSUALES
Para la determinación de los pagos provisionales, se mul-

tiplica el coeficiente de utilidad por los ingresos nominales
correspondientes al período comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.
Para tal cálculo, no se considerarán los ingresos de fuente de
riqueza ubicada en el extranjero que hayan sido objeto de re-
tención por concepto de ISR ni los establecimientos ubicados
en el extranjero que estén sujetos al pago del ISR en el país
donde se encuentren ubicados estos establecimientos. Por lo
que el Reglamento aclara que “los contribuyentes podrán no

considerar los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero cuando por los mismos se hubiere pagado el im-
puesto en el país donde se encuentre ubicada la fuente de ri-
queza, aun cuando no sean atribuibles a sus establecimientos
ubicados en el extranjero”.
6. DISMINUCION DE LOS PAGOS PROVISIONALES
El CU para la realización de los pagos provisionales puede

ser elevado por diversas circunstancias y en muchos casos,
derivado de situaciones especiales como operaciones dis-
continuadas, las que deben entenderse como “el proceso de
interrupción definitiva de una actividad de negocios significa-
tiva de la entidad16”. Las razones para solicitar la disminución
de los pagos provisionales, puede obedecer a17:
I. Disminución de ingresos:
a) Disminución de ventas.
b) Porque en el ejercicio anterior se obtuvieron ingresos

extraordinarios.
c) Intereses extraordinarios derivados de tasas tempo-

rales o fluctuaciones cambiarias favorables.
II. Incremento de las deducciones autorizadas:

a) Incremento en devoluciones sobre ventas.
b) Incremento en el costo de lo vendido fiscal.
c) Estímulos fiscales.
d) Incremento a las prestaciones laborales.
Ante tal situación, la LISR reconoce que los contribuyentes

que estimen que el CU que deben aplicar para determinar los
pagos provisionales es superior al coeficiente de utilidad del
ejercicio al que correspondan dichos pagos, podrán, a partir
del segundo semestre del ejercicio, solicitar autorización para
disminuir el monto de los que les correspondan18. Para tal
16 NIF B-3, párrafo 52.9.2
17 Galindo C., Mónica Isela. Caso práctico sobre la disminución de pagos provisio-
nales. Ediciones Fiscales Isef. 1a edición, Julio de 2006. P. 75.
18 Art. 14, párrafo séptimo, inciso b) LISR.
efecto, el Reglamento señala que la solicitud de autorización

para disminuir el monto de los pagos provisionales se pre-
sentará a la autoridad fiscal un mes antes de la fecha en la
que se deba efectuar el entero del pago provisional que se
solicite disminuir19. Lo que significa que debe realizarse el día
17 del mes correspondiente.
Ejemplo:
Meses a Día de
pagar con CU pago
disminuido
Julio 17-ago
Agosto 17-sep
Septiembre 17-oct
Octubre 17-nov
Noviembre 17-dic
Diciembre 17-ene
La solicitud debe ser presentada a más tardar el 17 de julio

del ejercicio en cuestión, porque, cuando sean varios los pa-
gos provisionales cuya disminución se solicite, dicha solicitud
se deberá presentar un mes antes de la fecha en la que se
deba enterar el primero de ellos.
19 Art. 14 RLISR.
CAPITULO II
INGRESOS
1. DEPOSITOS EN GARANTIA POR CONTRATOS DE

USO O GOCE TEMPORAL
Hay arrendamiento cuando las dos partes contratantes se

obligan recíprocamente, una, a conceder el uso o goce tem-
poral de una cosa, y la otra, a pagar por ese uso o goce un
cierto precio20. El contrato descrito admite garantía con el de-
pósito de un mes de renta21. La garantía no puede ser consi-
derada un ingreso, debido a que no forma parte incremental
del patrimonio de quien lo recibe, ni disminuye el patrimonio
de quien lo otorga, al conservar el derecho a su devolución.
Resumiendo, no se considera que un depósito en garantía
sea una contraprestación, incluso porque su denominación
la identifica como tal. El Reglamento lo reconoce al señalar
que no se considerarán ingresos acumulables los depósitos
recibidos por el arrendador, cuando éstos tengan como finali-
dad exclusiva garantizar el cumplimiento de las obligaciones
pactadas en el contrato de arrendamiento y sean devueltos al
finalizar el contrato22.
20 Art. 2398 del CCF.

21 Art. 2448-K del CCF.
22 Art. 16 RLISR.
Ejemplo:
Fecha Concepto Ingreso
acumu-
Monto lable
05-nov Renta del mes de noviembre casa habi-
tación 25,000 25,000
12-nov Renta pagada por anticipado local “C” 75,000 75,000
16-nov Depósito en garantía local “A” 28,000
20-nov Depósito en garantía local “B” 11,600
28-nov Renta pagada por anticipado oficina 16,700 16,700
30-nov Renta del mes de diciembre casa habi-
tación 25,000 25,000
30-nov Depósito en garantía local “E” 7,600
Suma: 188,900 141,700
2. MOMENTO DE ACUMULACION EN CONTRATOS DE

OBRA INMUEBLE
La Ley otorga una opción a los contribuyentes que cele-

bren contrato de obra inmueble.
Tipo de Opción al Modificación Opción

contribuyente momento de al momento RLISR
acumulación de
acumulación
Celebra contrato Ingreso Si no se pa- Autorizada
de obra inmue- acumulable gan dentro o aprobada
ble en la fecha de los 3 me- en la fecha
en que las ses siguien- en que el
estimacio- tes a su residente de
nes sean aprobación, supervisión,
autorizadas el ingreso firme de
o aprobadas se acumula conformidad
para su pa- hasta que dicha esti-
go sea efec- mación23.
tivamente
pagado
23
23 Art. 19 RLISR.
Otros contratos Los ingresos Si no se pa- Podrán con-

de obra en los se conside- gan dentro siderar co-
que se obliguen ran obteni- de los 3 me- mo ingreso
a ejecutar con- dos en la ses siguien- acumulable
forme a: fecha en la tes a su el avance
1. Plano que las es- aprobación, mensual en
timaciones el ingreso la ejecución
2. Diseño por obra eje- se acumula o fabricación
3. Presupuesto cutada sean hasta que de los bie-
autorizadas sea efec- nes a que
o aprobadas tivamente se refiere la
pagado obra24.
24
El reglamento da opciones25:
Tipo de contribuyente Opción al mo- Modificación al

mento de acumu- momento de acu-
lación mulación
Los contribuyentes Los ingresos se Si no se pagan
que celebren contra- consideran obte- dentro de los 3
tos de obra inmueble nidos en la fecha meses siguientes
que tengan por ob- en la que las a su aprobación,
jeto: estimaciones por el ingreso se
obra ejecutada acumula hasta
1. La demolición, sean autorizadas que sea efectiva-
2. Proyección, o aprobadas mente pagado
3. Inspección, o
4. Supervisión de
obra
3. PERDIDA EN ENAJENACION DE BIENES
El art. 19 de la LISR pertenece al Capítulo De los Ingresos,

sin embargo, puede ocurrir que en lugar de ganancia por la
enajenación de terrenos, de títulos valor que representen la
propiedad de bienes, piezas de oro o de plata, etc., se tenga
pérdida, y ésta no se encuentra regulada por el artículo 25 de
la citada Ley. El RLISR previene tal situación al señalar que
cuando el monto original de la inversión actualizado sea ma-
yor que el ingreso obtenido por la enajenación de los bienes a
24 Art. 18 RLISR.
25 Art. 17 RLISR.
que se refiere dicho artículo, la diferencia será la pérdida que

los contribuyentes podrán deducir en términos de la Ley26.
Ejemplo:
Concepto Fecha INPC Monto

Valor histórico del bien 1,000,000
Factor de actualización 7,248.8131
INPC venta sep-15 116.809
INPC adquisición dic-69 0.016114224
Monto actualizado del bien 7,248,813,100
Monto obtenido por la enaje-

nación: 6,958,860,576
Menos:
Monto actualizado del bien 7,248,813,100
Ganancia por la enajenación
del bien -
Pérdida por la enajenación
del bien 289,952,524
26 Art. 22 RLISR
CAPITULO III
DEDUCCIONES
1. PAGO DE CASETAS
Para hacer deducible el pago de peaje con tarjeta IAVE o

sistemas electrónicos de pago, se hace con CFDI y el com-
plemento de la tarjeta IAVE o sistemas electrónicos de pago.
2. DONATIVOS
Los donativos son una deducción que se autoriza en la

fracción I del artículo 27 de la LISR, sin embargo, un requisito
importante, es que se trate de una entidad autorizada por el
SAT para recibir donativos. Es por ello, que el RLISR pide re-
quisitos adicionales, que son muy cuestionables, tales como:
a) El Reglamento aclara que debe aparecer en la lista que

se publica27:
i. En el DOF.
ii. En la página electrónica del SAT.
“Estos requisitos no son aplicables a entidades de

gobierno, Federación, entidades federativas y munici-
pios, así como sus organismos descentralizados que
tributen conforme al Título III de la Ley, o de progra-
mas de escuela empresa.”
b) No onerosos ni remunerativos.
i. Se consideran como deducibles los donativos no

onerosos ni remunerativos que se otorguen a institu-
ciones de derechos humanos que tengan el carácter
de organismos públicos autónomos, y tributen con-
forme al Título III de la Ley.
27 Art. 36 del RLISR.

ii. Es onerosa la donación que se hace imponiendo al-

gunos gravámenes28.
iii. Es remunerativa la donación que se hace en aten-

ción a servicios recibidos por el donante y que éste
no tenga obligación de pagar29.
c) Donativos no deducibles.
Se consideran onerosos o remunerativos y, por ende

no deducibles, los donativos otorgados a alguna or-
ganización civil o fideicomiso autorizados para recibir
donativos deducibles, para tener acceso o participar
en eventos de cualquier índole, así como los que den
derecho a recibir algún bien, servicio o beneficio que
éstos presten u otorguen. Esta disposición reglamenta-
ria debe considerarse a la luz del criterio no vinculati-
vo 30/ISR/NV. Pago de donativos a instituciones de
enseñanza que no cumplen con el requisito de ser
no onerosos, ni remunerativos. El cual concluye que
realizan una práctica fiscal indebida las personas auto-
rizadas para recibir donativos deducibles del ISR que
utilicen los CFDI de donativos deducibles para amparar
el pago de los servicios de enseñanza que presten, y la
persona física que deduzca en su declaración anual del
ISR, los donativos remunerativos que haya otorgado a
personas autorizadas para recibir donativos deducibles
del ISR.
No constituye un donativo y, por ende, no es deducible,
la prestación gratuita de servicios a alguna organiza-
ción civil o fideicomiso autorizados para recibir donati-
vos deducibles30.
d) Donación de inversiones.
El Reglamento presenta varios supuestos de los cuales

planteamos tres:
i. MOI actualizado.
ii. MOI no deducido.
28 Art. 2336 CCF.

29 Idem.
30 Art. 130 RLISR.
iii. MOI no deducible.
Veamos los siguientes ejemplos para una mejor compren-

sión:
Concepto Caso 1 Caso 2 Caso 3

MOI 100,000 100,000 100,000
% Máximo 10% 10% 10%
Deducción histórica anual 10,000 10,000 10,000
Entre:
Meses del ejercicio 12 12 12
Deducción histórica mensual 833.33 833.33 833.33
Meses de uso totales 0 23 120
Deducción histórica aplicada - 19,166.67 100,000
Monto histórico por deducir 100,000.00 80,833.33 -
Factor de actualización 1.0475 1.0475 -
INPC actual 116.809 116.809
INPC antiguo 111.508 111.508
Monto por deducir actualizado 104,750 84,673 -
Donativo deducible 104,750 84,673 -
i. Se considerará como monto del donativo el MOI actua-

lizado o el costo promedio por acción del bien donado,
según corresponda, calculado en términos de dichos
artículos (caso 1).
ii. En el caso de bienes de activo fijo, se considerará como

monto del donativo la parte del monto original de la in-
versión actualizado no deducido en términos del artícu-
lo 31 de la Ley (caso 2).
iii. Tratándose de bienes que hayan sido deducidos en tér-

minos del artículo 25, fracción II de la Ley, el donativo no
será deducible (caso 3).
iv. Tratándose de bienes muebles distintos de los señala-

dos, se considerará como monto del donativo el que
resulte de actualizar la cantidad que se haya pagado
para adquirir el bien por el período comprendido desde
el mes en el que se adquirió y hasta el mes en el que se

efectúe la donación.
e) Los contribuyentes deberán informar el monto de las

contraprestaciones o donativos recibidos, según se
trate, en efectivo, en moneda nacional o extranjera, así
como en piezas de oro o plata, si al incluir los impues-
tos correspondientes, supera la cantidad de cien mil
pesos.
“El informe a que se refiere el párrafo anterior, tam-

bién se presentará cuando se efectúe respecto de
una misma operación uno o varios pagos o donativos
en efectivo en moneda nacional o extranjera, o bien,
en piezas de oro o plata, y que la suma de ellos su-
pere los cien mil pesos, remitiéndose dicho informe a
más tardar el día diecisiete del mes inmediato poste-
rior a aquél en el que se rebase el monto señalado31.
Los contribuyentes que reciban contraprestaciones o

donativos, donde una parte sea en efectivo, en piezas
de oro o de plata, y otra parte se pague con cheque,
transferencias bancarias u otros instrumentos moneta-
rios, únicamente estarán obligados a informar dichas
operaciones cuando lo recibido por concepto de
contraprestación o donativos en efectivo, en piezas
de oro o de plata, exceda de cien mil pesos dentro
de un mismo mes, no considerando para efectos del
monto citado lo cubierto con otras formas de pago.”
“...en ningún caso podrán dichas donatarias destinar

más del 5% de los donativos y, en su caso, de los
rendimientos que perciban para cubrir sus gastos de
administración.
...Se consideran gastos de administración entre otros,

los relacionados con las remuneraciones al personal,
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, telé-
fono, electricidad, papelería, mantenimiento y conser-
vación, los impuestos y derechos federales o locales,
así como las demás contribuciones y aportaciones
que en términos de las disposiciones legales respec-
tivas deba cubrir la donataria siempre que se efectúen
en relación directa con las oficinas o actividades ad-
ministrativas. No quedan comprendidos en los gas-
31 Art. 112 RLISR.

tos de administración, aquellos que la donataria deba

destinar directamente para cumplir con los fines pro-
pios de su objeto social”32.
3. EROGACIONES A TRAVES DE UN TERCERO, DEBEN

REEMBOLSARSE CON TRANSFERENCIA ELECTRO-
NICA DE FONDOS
La LISR en diversos artículos señala que se consideran in-

gresos:
a) En el caso de personas morales, las cantidades que se

perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros,
salvo que dichos gastos sean respaldados con compro-
bantes fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien
se efectúa el gasto33.
b) En el caso de personas físicas en general, las cantida-

des que perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con
comprobantes fiscales a nombre de aquél por cuenta de
quien se efectúa el gasto34.
c) Para personas físicas con actividades empresariales y

profesionales, las cantidades que se perciban para efec-
tuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos
gastos sean respaldados con comprobantes fiscales
expedidos a nombre de aquél por cuenta de quien se
efectúa el gasto.35
La Ley condiciona que los pagos superiores a $ 2,000.00
se realicen con cheque, TDD, TDC, ME, o TEF. Debido a que
muchos contribuyentes señalaron que cuando un contribu-
yente pagaba a nombre de otro podía realizarlo de cualquier
forma al no estar regulado por la ley, el Reglamento aclara que
para reembolsar el monto pagado por el tercero, se deberán
expedir cheques nominativos a favor de éste o mediante tras-
pasos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones de crédito o casas de bolsa, a la cuenta abierta
a nombre del tercero, y cuando dicho tercero realice pagos
32 Art. 138 RLISR.

33 Frac. VIII, Art. 18 LISR.
34 Art. 90, párrafo 4o. LISR.
35 Frac. IV del Art. 101 LISR.
por cuenta del contribuyente, éstos deberán estar amparados

con comprobante fiscal a nombre del mismo36.
4. LIBERACION DE LA OBLIGACION DE REALIZAR PA-

GOS MEDIANTE SISTEMA FINANCIERO
Para los contribuyentes que soliciten ser liberados del pa-

go con cheque, TDD, TDC, ME, TEF, las autoridades consi-
derarán lo siguiente, de acuerdo con el artículo 42 del RLISR:
“I. Se apreciarán las circunstancias de cada caso

considerando, entre otros, los siguientes parámetros:
a) El que los pagos efectuados a proveedores se rea-

licen en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios
financieros, y
b) El grado de aislamiento del proveedor respecto de

las poblaciones o zonas rurales donde hubiera servi-
cios financieros, así como los medios o infraestruc-
tura de transporte disponibles para llegar a dichas
poblaciones o zonas.
Para efectos de esta fracción, el contribuyente deberá

aportar los elementos de prueba que considere per-
tinentes, y
II. La vigencia de las autorizaciones se circunscribi-

rá al ejercicio fiscal de su emisión y las autorizacio-
nes serán revisadas anualmente considerando, entre
otros, los siguientes aspectos:
a) El desarrollo de los medios o de la infraestructura

del transporte;
b) El grado de acceso a los servicios financieros en la

población o zonas rurales de que se trate, y
c) Los cambios en las circunstancias que hubieren

motivado la emisión de la autorización.”
36 Art. 41 RLISR.
5. PAGO DE NOMINA EN EFECTIVO
Uno de los requisitos para la deducibilidad de las erogacio-

nes en materia de la LISR es que los pagos mayores a
$ 2,000.00 se efectúen con cheque, TDD, TDC, ME, TEF.
Sin embargo, la LFT señala que previo consentimiento del

trabajador, el pago del salario podrá efectuarse por medio de
depósito en cuenta bancaria, tarjeta de débito, transferencias
o cualquier otro medio electrónico37. Para evitar esta confron-
tación de disposiciones el Reglamento abre la posibilidad de
pagar en efectivo con la condición de que se genere el
CFDI38.
6. EMPLEO DE CUENTAS DE ORDEN
Aclara el Reglamento que se cumple con el requisito de

que las deducciones estén debidamente registradas en con-
tabilidad inclusive cuando se lleven en cuentas de orden.
7. FONDOS DE AHORRO
a) La LISR exige requisitos de permanencia; el RLISR esta-

blece los siguientes:
Un solo retiro al año
“Que el plan establezca que el trabajador pueda re-

tirar las aportaciones de que se trata, únicamente al
término de la relación de trabajo o una vez por año”.39
Desde hace más de dos décadas, se ha tratado de
impedir que los FAHO, sean un disfraz para sueldos
que no pagan contribuciones. Recordemos los lla-
mados préstamos automáticos, donde el recibo de
nómina de un trabajador tenía el renglón “descuen-
to por fondo de ahorro” y por el otro, “préstamo del
FAHO”; por supuesto, el préstamo nunca se paga-
ba y el fondo, nunca se conformaba. En estos años,
algunos patrones siguen jugando con los fondos, y
se autoengañan al pensar que pueden hacer présta-
mos bimestrales, trimestrales, etc. porque le llaman
“préstamo” cuando en realidad el trabajador nunca
lo devuelve. El problema es que la totalidad de los
37 Segundo párrafo del artículo 101 de la LFT.

38 Art. 43 RLISR.
39 Frac. I, Art. 49 RLISR.
trabajadores retiran en la misma fecha el monto de-

nominado “préstamo”, lo cual hace evidente que se
trata de un retiro.
Sólo se pueden hacer préstamos a los trabajadores

ahorradores
“Que el fondo se destine a otorgar préstamos a los tra-

bajadores participantes y el remanente se invierta en
valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el
Registro Nacional de Valores, así como en títulos valor
que se coloquen entre el gran público inversionista
o en valores de renta fija que el SAT determine...”.40
Los fondos por lo tanto, no pueden ser empleados
para otorgar préstamos a personas distintas de los
trabajadores participantes. Por ejemplo, trabajadores
que no aportan al FAHO, personas extrañas al mis-
mo como prestadores de servicios independientes,
a los que se les paga como asimilados pero que son
prestadores independientes, o comisionistas. El pro-
pio patrón no puede financiarse del FAHO. Por ello,
se condiciona a que los recursos que no sean pres-
tados a los trabajadores participantes se inviertan de
alguna forma que además, signifique se le preste al
gobierno, lo cual puede ser por seguridad, para evi-
tar que haya pérdida –v. gr. Bolsa de valores a la ba-
ja– por invertir en riesgos.
La garantía del préstamo
“Que en el caso de préstamos otorgados a trabaja-

dores que tengan como garantía las aportaciones del
fondo, dichos préstamos no excedan del monto que
el trabajador tenga en el fondo, siempre que éstos
sean otorgados una vez al año”.41
La condicionante respecto del monto a prestar al trabaja-
dor, resulta interesante, porque si sólo se dejan como garan-
tía las aportaciones al FAHO, la cantidad máxima a prestarle
al trabajador es el monto que tenga en el mismo. Por ejemplo,
un trabajador pide prestado en el mes de abril un monto de
$ 16,000.00, sin embargo, en el FAHO, sólo tiene un monto
de $ 10,500.00 ($ 5,250.00 aportados por el trabajador y
$ 5,250.00 aportados por el patrón). Al no dejar una garantía
40 Frac. II, Art. 49 RLISR.

41 Ibid, Frac. III.
distinta de los fondos, la cantidad máxima que se le puede

prestar es la de $ 10,500.00; sin embargo, si el plan de fon-
do de ahorro contempla que el trabajador puede dejar otras
garantías, tales como bienes valuados en tres veces el monto
del préstamo, aun cuando el monto ahorrado sea inferior, sí
se le puede otorgar el préstamo por el monto solicitado.
Condición para un segundo préstamo en el año42
Cuando se otorgue más de un préstamo al año, las aporta-

ciones que se efectúen al fondo de ahorro serán deducibles
siempre que el último préstamo que se hubiera otorgado al
mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y siempre
que hayan transcurrido como mínimo seis meses desde que
se cubrió la totalidad de dicho préstamo.
Con el fin de evitar simulaciones en préstamos mensuales,

bimestrales, trimestrales, etc., se limita a dos préstamos en
el año, pero, ingeniosamente se pone un plazo de 6 meses a
partir de que se haya pagado el primer préstamo en su tota-
lidad, lo que obliga a que en la mayor parte de los casos, el
trabajador sólo tenga acceso a un solo préstamo. Veamos el
siguiente ejemplo:
Fecha del Fecha en que Fecha en que Fecha a partir Fecha de corte
primer se otorgó el se terminó de la que se y entrega del
depósito al 1er. préstamo de pagar por puede pedir el FAHO
FAHO completo 2o. préstamo
15 de enero 31 de marzo 31 de mayo 1 de noviembre 15 de diciembre
31 de agosto 8 de diciembre 31 de diciembre 1 de julio 15 de agosto
31 de agosto 14 de febrero 31 de mayo 1 de diciembre 15 de agosto
Como puede observarse, los seis meses en general im-

piden que haya un segundo préstamo y el trabajador se ve
obligado a solicitar uno solo, y como los pagos regularmente
no son en una sola exhibición, hacen imposible que en el
transcurso del tiempo pueda haber otro préstamo.
b) Fondos de ahorro exentos, establecidos por patrones

personas físicas
“Tampoco se pagará el impuesto tratándose de ingre-

sos provenientes de cajas de ahorro de trabajadores
y de fondos de ahorro, establecidos por personas físi-
cas que obtengan ingresos por actividades empresa-
42 Idem.
riales, o por personas morales con fines no lucrativos,

siempre que dichas cajas de ahorro y fondos de aho-
rro cumplan con los requisitos a que se refiere este
Reglamento”43.
Llama la atención esta disposición. Veamos, el párrafo

quinto de la fracción XI del artículo 27 de la LISR, invocado
por el último párrafo del artículo 105 de la ley en cita, refie-
re requisitos de deducibilidad para el patrón, de donde po-
demos obtener una primera conclusión: no importa que el
patrón sea una persona moral, sociedad mercantil, sociedad
civil, asociación civil o persona física con actividades empre-
sariales. Si cumplen con los requisitos establecidos en la Ley,
los cuales presentamos a continuación, los fondos de ahorro
son deducibles. No obstante, deja sin mención a los esta-
blecidos por patrones personas físicas que prestan servicios
personales independientes.
Requisitos:
• Generalidad.
• Igualdad de aportación patrón-trabajador.
• La aportación del contribuyente no exceda del trece por

ciento del salario del trabajador.
• No excede de 1.3 veces el SMG elevado al año.

• Siempre que se cumplan los requisitos de permanencia
que se establezcan en el Reglamento.
Adicionalmente, debe recordarse que el monto establecido

por la LISR es deducible para el patrón, y el trabajador bene-
ficiado no paga ISR44.
Ejemplo:
Determinación del monto máximo deducible
CASO Zona SMG 1.3-VSMG Mensual Anual

1 “A” 70.10 91.13 2,770.35 33,262.45
43 Art. 149 RLISR.

44 Fracción XI del Art. 93 LISR y 149 del RLISR.
Monto pagado al trabajador

CASO S. cuota Tasa de Monto por Mensual Anual
diaria aportación día
1 701 13% 91.13 2,770.35 33,262.45
2 1,402 6.50% 91.13 2,770.35 33,262.45
8. EXCEDENTES EN LA PREVISION SOCIAL

Pueden darse casos en los que el monto otorgado por el
patrón sea superior a los límites establecidos por la Ley. En
el punto anterior abordamos el fondo de ahorro, y ejempli-
ficamos los montos máximos señalados por la Ley. Ahora,
veamos el ejemplo donde el trabajador recibe una cantidad
superior.
CASO Aportación Aportación Límite a la Diferencia Art. 47

patronal del aportación RLISR
trabajador
1 35,923.45 35,923.45 33,262.45 2,661.00 ND o ISR

2 37,253.94 37,253.94 33,262.45 3,991.49 ND o ISR
El reglamento prevé dos posibilidades:
NO DEDUCIBLE SI DEDUCIBLE45
a) El monto excedente otor- a) El monto excedente otor-
gado por el patrón no es gado por el patrón se con-
deducible46 sidera deducible
b) El monto percibido por el b) El patrón paga el ISR co-

trabajador no paga ISR rrespondiente al exceden-
te de la prestación
c)
El trabajador considera
ingreso gravado el exce-
dente47
d) El trabajador tiene un in-

greso gravado igual al ISR
pagado por el patrón
45 46 47
45 Art. 47 RLISR.
46 Frac. XI del Art. 27 de la LISR.
47 Art. 160 RLISR.
9. REQUISITOS ADICIONALES PARA DEDUCIR LA PRE-

VISION SOCIAL
El Reglamento aclara otros requisitos para la deducibilidad

de la previsión social, entre los que encontramos48:
a) Que se efectúen en territorio nacional.
b) Los gastos deben tener relación con el trabajador del

contribuyente, y en su caso con el cónyuge, concubina,
pareja estable, padres, hijos o nietos, cuando dependan
económicamente del trabajador.
c) Menores de edad que satisfaciendo el requisito de de-

pendencia económica vivan en el mismo domicilio del
trabajador.
d) En el caso de prestaciones por fallecimiento no será ne-

cesaria la dependencia económica.
e) Podrán deducir los pagos de primas de seguros de

gastos médicos que efectúen, cuando los beneficios de
dichos seguros además de otorgarse a sus trabajado-
res, se otorguen en beneficio del cónyuge, de la perso-
na con quien viva en concubinato, o de ascendientes o
descendientes en línea recta, de dichos trabajadores49.
10. GASTOS DEDUCIBLES DE SERVICIOS PUBLICOS O

CONTRIBUCIONES LOCALES Y MUNICIPALES
La LISR establece que tratándose de gastos, la fecha del

CFDI debe coincidir con el ejercicio en que se pretende rea-
lizar la deducción. Sin embargo, en el caso de pagos que
se realizan por concepto de impuesto predial, derechos de
agua, impuesto al hospedaje, impuesto a la nómina y otras
erogaciones, los comprobantes son emitidos en fechas pos-
teriores, por ello, el Reglamento previene que “tratándose de
gastos deducibles de servicios públicos o contribuciones lo-
cales y municipales, cuyo comprobante fiscal se expida con
posterioridad a la fecha en la que se prestaron los servicios o
se causaron las contribuciones, los mismos podrán deducirse
en el ejercicio en el que efectivamente se obtuvieron o se cau-
saron, aun cuando la fecha del comprobante fiscal respectivo
sea posterior y siempre que se cuente con el mismo a más
48 Art. 46 RLISR.
49 Art. 50 RLISR.
tardar el día en el que el contribuyente deba presentar su de-

claración del ejercicio en el que se efectúe la deducción”.50
11. VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE
Viático. De acuerdo con la RAE: “Prevención, en especie

o en dinero, de lo necesario para el sustento de quien hace
un viaje”.
Es la suma de dinero destinada a la atención de gastos

de hospedaje, alimentación y otros gastos menores, efectiva-
mente realizados cuando un colaborador deba desplazarse
en forma transitoria de su centro de trabajo con objeto de
cumplir con las obligaciones a su cargo, prestar servicios a
clientes foráneos o cumplir comisiones estrictamente relacio-
nadas con los servicios prestados por la firma.
Gastos de Viaje. Es la cantidad de dinero que se asigna

para atender los gastos relacionados con el transporte de; y
hacia la sede de trabajo y el lugar destino. Incluye los gastos
por: servicios aeroportuarios, movilización de y hacia el aero-
puerto (taxis o servicio de transporte público), de comunica-
ción, peaje, de y hacia las estaciones de transporte cuando
sea viaje al interior de la república o el extranjero.
Los viáticos deducibles son destinados a:
a) Hospedaje.
b) Alimentación.
c) Transporte.
d) Uso o goce temporal de automóviles.

e) Pago de kilometraje.
Debe resaltarse la expresión empleada por la disposición

“de la persona beneficiaria del viático”.
La Ley exige que las personas a favor de las cuales se

realice la erogación, deben ser trabajadores, asimilados o
50 Art. 53 RLISR.
prestadores de servicios profesionales51, estableciendo los

siguientes límites52:
Debe acompañar documen-

T. Nal. 750.00 tación relativa al hospedaje o
Alimentación transporte
Si sólo acompaña la de trans-
Extranjero 1,500.00 porte debe pagarse con TDC
Viáticos y
gastos de
viaje T. Nal. 850.00 Debe acompañar documen-
Renta de autos tación relativa al hospedaje o
Extranjero 850.00 transporte
T. Nal. S/límite Debe acompañar documenta-

Hospedaje
Extranjero 3,850.00 ción relativa al transporte
Debido a la redacción de la Ley respecto de la distancia

entre el establecimiento del contribuyente y el lugar donde se
realiza la erogación que pueda ser calificada como viático o
gasto de viaje, nos encontramos con lo siguiente:
Ultimo párrafo Art. 16 CFF Art. 57 RLISR

Por establecimiento se en- Para efectos del artículo 28,
tenderá cualquier lugar de fracción V de la Ley, se en-
negocios en que se desa- tenderá por establecimien-
rrollen, parcial o totalmen- to del contribuyente aquél
te, las citadas actividades en el que presta normal-
empresariales. mente sus servicios la per-
sona a favor de la cual se
realice la erogación.
Respecto de la faja de 50 kilómetros, el contribuyente se ha

preguntado lo siguiente:
51 Es necesario recordar que el SAT emitió un criterio no vinculativo para confir-

mar que no acepta la deducción de gastos por viáticos erogados en favor de
trabajadores de outsourcing, no obstante que en algunos casos llevados a los
tribunales, la sentencia ha sido favorable para el contribuyente al señalar que
son estrictamente indispensables para el mismo, pues los empleados de las
prestadoras de servicios, pueden, jurídica y materialmente, prestar los servicios
para los que fueron contratados.
52 Frac. V del Art. 28 LISR.
r
C(h,k)
X
(x-h)2 + (y-k)2 = r2
¿Qué significa la expresión “cuando se apliquen dentro de

una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del
contribuyente”.
La expresión se ha prestado a interpretaciones diversas,
partiendo de los cuestionamientos siguientes:
¿Qué es una faja?
¿Los 50 kilómetros se refieren a la longitud del radio o a la
longitud del perímetro? Pues hay una diferencia significativa,
según veremos en los párrafos posteriores.
De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia de la
Lengua Española:
Faja es: “Tira de tela o tejido con que se rodea el cuerpo
por la cintura, dándole una o varias vueltas53”.
Circundar: Es “Cercar, rodear”.
Esta interpretación nos lleva a la conclusión de que “una
faja de 50 km que circunde al establecimiento” es el períme-
tro, por lo que empleamos la fórmula geométrica:
π x R2 = Area
3.1416 x 7.96 x 7.96 = 199.06
2π x R = Perímetro
2 x π x r = Perímetro
2 x 3.1416 x r = Perímetro
2 x 3.1416 x 7.96 = 50.01
53 www.rae.es
P/2π = Radio
Perímetro/π x 2 = Radio
Perímetro/(3.1416 x 2) = Radio
50/(3.1416 x 2) = Radio
50/6.2832 = Radio
50/6.2832 = 7.96
Para esto el Reglamento señala que “Tratándose del pago

de viáticos o gastos de viaje que beneficien a personas que
presten al contribuyente servicios personales subordinados o
servicios profesionales por encargo de aquél, serán deduci-
bles cuando dicha persona se desplace fuera de una faja de
50 kilómetros que circunde al establecimiento de dicho con-
tribuyente”. Es deseable que la expresión no resultara repeti-
tiva de lo que la Ley establece, sino que precise la intención
de referirse a un radio de 50 km.
Por otra parte, también condiciona a que “quien presta el
servicio deberá proporcionar al contribuyente una relación de
los gastos anexando los comprobantes fiscales respectivos,
excepto los comprobantes expedidos en el extranjero, mis-
mos que deberán cumplir los requisitos que establezca el SAT
mediante reglas de carácter general”.
12. VIATICOS PARCIALMENTE DEDUCIBLES SIN COM-
PROBANTE
La LISR contiene una disposición del todo criticable, al con-
siderar que los viáticos son un ingreso exento para el traba-
jador54, puesto que son gastos estrictamente indispensables
para la realización de actividades propias del objeto social del
contribuyente, y resulta absurdo calificarlas como ingresos
de los trabajadores, cuando los mismos no son beneficiados,
si se considera que el trabajador no realiza un viaje de placer,
aun cuando su trabajo sea placentero.
Una ventaja otorgada por el RLISR para patrones y traba-
jadores, es que el trabajador puede tener una cantidad que
forma parte de los gastos de viaje, pero, atendiendo a la difi-
cultad que presenta el obtener un CFDI, puede ser conside-
rada como un viático sin comprobante por algunos gastos,
como:
54 Frac. XVII del Art. 93 LISR.
a) Pasajes, sean de metro, metrobús, oruga, mexibús, co-

nejobús, pesero, rutero, o cualquier otro de naturaleza
análoga.
b) Alimentos en lugares ubicados en la vía pública, en

puestos fijos o semifijos, como tamales, atoles, guajo-
lotas, tlayudas, tortas ahogadas, papadzules, semitas,
pastes, o cualquier otro preparado de manera artesanal.
c) Propinas, pequeños donativos a franeleros, despacha-

dores, botones, diableros, maleteros, etcétera.
d) Casetas o peajes que cobran en efectivo, y sea por la

hora en que se cruza, por problemas para generar el
CFDI o porque simplemente no quieren hacerlo, no lo
entregan.
e) Desembolsos por los que no se recibe por razones des-

conocidas o no, el comprobante correspondiente.
La facilidad consiste en lo siguiente55:
a) Cuando no existan servicios para emitir CFDI.
b) Podrán no presentar comprobantes fiscales hasta por

un 20% del total de viáticos erogados en cada ocasión.
c) En ningún caso el monto que no se compruebe exceda

de $ 15,000.00 en el ejercicio fiscal de que se trate.
d) El monto restante de los viáticos se eroguen mediante

tarjeta de crédito, de débito o de servicio del patrón.
e) La parte que en su caso no se erogue deberá ser reinte-

grada por la persona física que reciba los viáticos o en
caso contrario no le será aplicable lo dispuesto en este
artículo.
f) Las cantidades no comprobadas se considerarán ingre-

sos exentos para efectos del impuesto.
g) Siempre se debe contar con CFDI de hospedaje y pasa-

je de avión.
Veamos el siguiente caso:
55 Art. 152 RLISR.

% no Monto no
Viaje Erogado compro- comprobado Acumulado
bado
Monterrey 13,000.00 2.50% 325.00 325.00
Sonora 28,000.00 18% 5,040.00 5,365.00
Oaxaca 36,000.00 4.20% 1,512.00 6,877.00
Mérida 23,000.00 12% 2,760.00 9,637.00
Edo. Méx 8,000.00 6.82% 545.60 10,182.60
Cancún 16,000.00 18% 2,880.00 13,062.60
Puebla 6,500.00 16% 1,040.00 14,102.60
Total 130,500.00 14,102.60
Si bien es cierto que resulta ventajoso para el trabajador

no comprobar las erogaciones y que al mismo tiempo le sean
considerados ingresos exentos, la historia no es tan agrada-
ble para el patrón, pues la razón por la que se critica el que
un viático no sea un ingreso para el trabajador, puede ser per-
cibida numéricamente considerando el ejemplo anterior y la
disposición de Ley que señala un porcentaje no deducible de
los ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad
que resulte de aplicar el factor de 0.53 o el factor de 0.4756.
Monto no comprobado 14,102.60 14,102.60

Factor de no deducibilidad 53% 47%
Monto no deducible 7,474.38 6,628.22
Monto deducible 6,628.22 7,474.38
Como se puede observar, con este criterio, el patrón tendrá

un monto no deducible, y el trabajador, la ventaja de no com-
probar. Si se quiere una postura optimista, es que el patrón
sin esta ventaja, no tendría ninguna cantidad deducible, al
carecer de un CFDI que soporte la erogación.
56 Frac. XXX del Art. 28 LISR. Sin tratar de entrar en una polémica por los términos
empleados por la disposición en cita, sólo se resalta que la expresión utilizada
es “pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador”. Los viáticos
no pueden ser considerados pagos que se realicen al trabajador y mucho menos
bajo la definición que establece el artículo 94 de la LISR, pues no puede decirse
que sean salarios, o prestaciones derivadas de la relación laboral.
13. DEDUCCION DEL MANTENIMIENTO DE AUTOMOVI-

LES, PROPIEDAD DE TRABAJADORES
Los patrones también pueden deducir gastos cuando se

efectúen con motivo del uso del automóvil propiedad de
una persona que preste servicios personales subordinados
al contribuyente y sean consecuencia de un viaje realizado
para desempeñar actividades propias del contribuyente tales
como57:
a) Gasolina.
b) Aceite.
c) Servicios.
d) Reparaciones y refacciones.
Sin embargo, el gasto se encuentra limitado a 93 centavos

M.N., por kilómetro recorrido por el automóvil, sin que dicho
kilometraje pueda ser superior a veinticinco mil kilómetros re-
corridos en el ejercicio:
Concepto Monto
Monto límite 0.93
Km Límite 25,000
Monto anual 23,250
Veamos los siguientes casos:
57 Art. 58 RLISR.
Concepto Monto IVA Total Paga- CFDI Trabajador

do con
Tarjeta
Gasolina 18,600.00 2,976.00 21,576.00 Sí Sí Pedro Juárez
Aceite 230.00 36.80 266.80 Sí Sí Pedro Juárez
Servicios 1,800.00 288.00 2,088.00 Sí Sí Pedro Juárez
Reparaciones 2,375.00 380.00 2,755.00 Sí Sí Pedro Juárez
Refacciones 4,200.00 672.00 4,872.00 Sí Sí Pedro Juárez
Suma: 27,205.00 4,352.80 31,557.80

Límite 23,250.00 3,720.00 26,970.00
No Deducible/ 3,955.00 632.80 4,587.80
No acreditable
En este ejemplo, el monto de los gastos superó el límite

establecido por el Reglamento, lo que hace que el excedente
se considere no deducible para el contribuyente (patrón del
trabajador, quien es propietario del automóvil).
Es necesario hacer notar, que el monto establecido en esta

disposición, es decir, los 93 centavos, no ha sufrido ninguna
modificación o actualización desde el anterior reglamento,
aun cuando han pasado 12 años. Consideremos los precios
por litro del mes de octubre del año 2003, cuando la gasolina
Magna se vendía a 6.01 pesos por litro, mientras la variedad
Premium alcanzó un precio de 6.74 pesos; en octubre del
año 2015 el precio de la gasolina Magna es de 13.57 pesos
y el de la Premium, es de 14.38. Haga cuentas, amigo lector,
respecto de lo que significa en valores relativos el monto se-
ñalado por la disposición en comento.
Gasolina
Concepto Magna
Precio octubre 2015 13.57
Precio octubre 2003 6.01
Proporción 2.2579
Monto permitido 2003 0.93
Monto equivalente 2.10
2015
También debe recordarse que los contribuyentes podrán

acreditar el IVA trasladado con motivo de los gastos erogados
por concepto de combustible, aceite, servicios, reparaciones

y refacciones, cuando éstos se efectúen con motivo del uso
del automóvil propiedad de una persona que les preste ser-
vicios personales subordinados y sean consecuencia de un
viaje realizado para desempeñar actividades propias del pa-
trón. En estos casos, el acreditamiento se podrá efectuar en
la proporción que del total de los gastos erogados represente
la parte que de los mismos sea deducible para el contribu-
yente, para los efectos de la LISR58.
Veamos otro caso:
Concepto Monto IVA Total Pagado CFDI Trabajador

con Tar-
jeta
Gasolina 16,182.00 2,589.12 18,771.12 Sí Sí Gabriel Roa
Aceite 200.10 32.02 232.12 Sí Sí Gabriel Roa
Servicios 1,566.00 250.56 1,816.56 Sí Sí Gabriel Roa
Reparaciones 2,066.25 330.60 2,396.85 Sí Sí Gabriel Roa
Refacciones 3,654.00 584.64 4,238.64 Sí Sí Gabriel Roa
Suma: 23,668.35 3,786.94 27,455.29

Límite 23,250.00 3,720.00 26,970.00
No Deducible/ 418.35 66.94 485.29
No acreditable
IVA proporcional
Monto deducible 23,250.00

Entre:
Monto total erogado 23,668.35
Proporción: 0.9823245
Por:
IVA total pagado 3,786.94
IVA acreditable 3,720.00
IVA no acreditable y no deducible 66.94
14. RETENCIONES PAGADAS FUERA DE PLAZO
Las retenciones tienen una connotación especial. Las di-

versas disposiciones fiscales las abordan con señalamientos
particulares por tratarse de dinero de un tercero, es decir, no
58 Art. 21 LIVA.
son propiedad del contribuyente obligado a retener y por lo

tanto no lastiman su peculio. Debido a ello, el CFF estable-
ce la responsabilidad solidaria, la obligación subsidiaria, y la
LISR, la no deducibilidad de la erogación que dio origen a la
retención. Pero lo más grave es la responsabilidad penal. An-
te disposiciones tan agresivas, el RLISR establece verdade-
ras posibilidades para que el contribuyente subsane su falta,
considerando los siguientes antecedentes:
a) El CFF señala como responsables solidarios con los

contribuyentes a los retenedores y las personas a quie-
nes las leyes impongan la obligación de recaudar con-
tribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el
monto de dichas contribuciones59.
b) El citado Código establece que las contribuciones que

se deben pagar mediante retención, aun cuando quien
deba efectuarla no retenga o no haga pago de la con-
traprestación relativa, el retenedor estará obligado a
enterar una cantidad equivalente a la que debió haber
retenido60.
c) Establece la misma sanción del delito de defraudación

fiscal a quien omita enterar las contribuciones retenidas,
dentro del plazo que la ley establezca61.
d) La LISR estipula como requisito de deducibilidad el

cumplimiento en materia de retención y entero de im-
puestos a cargo de terceros62.
e) Un requisito adicional para la deducibilidad es que los
pagos se realicen en los plazos que al efecto establecen
las disposiciones fiscales63.
f) Respecto de los plazos, se establece que la retención
a los ingresos por la prestación de un servicio perso-
nal subordinado, debe ser enterada a más tardar el día
17 de cada uno de los meses del año de calendario64.
Respecto de las retenciones por servicios profesiona-
les, también se enteran el día 17 de cada mes65. A su
59 Frac. I del Art. 26 CFF.
60 Párrafo quinto del art. 6 CFF.
61 Frac. II del Art. 109 CFF.
62 Frac. V del Art. 27 LISR.
63 Frac. XVIII Art. 27 LISR.
64 Penúltimo párrafo del art. 96 LISR.
65 Ultimo párrafo del art. 106 LISR.
vez, las retenciones realizadas a personas físicas que

otorgan el uso o goce temporal de bienes inmuebles,
también deben ser enteradas cada día 1766.
g) Debe tenerse presente la facilidad de contar con días
adicionales para pagar las retenciones de acuerdo con
lo siguiente67:
Sexto dígito
numérico de la Fecha límite de pago
clave del RFC
1y2 Día 17 más un día hábil
3y4 Día 17 más dos días hábiles
5y6 Día 17 más tres días hábiles
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles
9y0 Día 17 más cinco días hábiles
Destacamos de manera contundente que en caso de no

ser pagadas en plazo las retenciones, no son deducibles las
erogaciones que les dieron origen. Es por ello que el Regla-
mento otorga una posibilidad de recuperar la deducibilidad
siempre que se cumplan los siguientes requisitos68:
a) Cuando se cumpla espontáneamente.
b) A más tardar en la fecha en la que se deba presentar la

declaración del ejercicio. Por ejemplo, las personas mo-
rales a más tardar el 31 de marzo y las personas físicas
a más tardar el 30 de abril.
c) Se hubiesen pagado las cantidades adeudadas debida-

mente actualizadas y con los recargos respectivos.
66 Ultimo párrafo del art. 116 LISR

67 Art. 5.1. del “DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece
medidas de simplificación administrativa”. Publicado en el DOF el jueves 26 de
diciembre de 2013.
68 Art. 54 RLISR
CAPITULO IV
OPCIONES DE RETENCION EN SALARIOS
Y PRESTACIONES
Algunas disposiciones reglamentarias, en algunos casos,

resultan benéficas para quienes las aplican, puesto que bien
pueden diferir el pago de la contribución, la disminución de
la carga tributaria o su liberación. Hay otros casos, donde
hacen aclaraciones para la aplicación de una norma de Ley,
pero existen otros donde imponen obligaciones que van más
allá de la misma, por lo que resultan violatorias del principio
de reserva de ley.
Las opciones de retención en el Reglamento que aquí se
muestran, buscan disminuir el efecto del impuesto, simplificar
la forma de retener, o permitir que el contribuyente dé cum-
plimiento a otras disposiciones jurídicas de diversa índole y
se armonicen con las fiscales, como veremos a continuación.
1. RETENCION POR PAGO UNICO, CON PERCEPCION
DE VARIOS MESES
Hay ocasiones en que un trabajador percibe ingresos que
corresponden a varios meses, por ejemplo, cuando trabaja
por primera vez para una dependencia de gobierno. Otro ca-
so es cuando el trabajador obtiene un laudo favorable y el pa-
trón tiene que pagar salarios vencidos hasta por un año más
tres meses, por lo que el trabajador percibe un ingreso de
quince meses69. El principio general que rige la tributación,
señala que “a mayor ingreso corresponde mayor impuesto”,
sin embargo, no resulta proporcional cuando se calcula el
ISR con una tarifa mensual y el ingreso es de varios meses.
Por ello, el Reglamento establece el siguiente procedimiento,
en el artículo 163:
“ARTICULO 163. Cuando por razones no imputables
al trabajador, éste obtenga en una sola vez percep-
ciones gravables correspondientes a varios meses,
69 Art. 48 LFT.
distintas de la gratificación anual, de la participación

de utilidades, de las primas vacacionales o domini-
cales, el pago provisional se calculará conforme a lo
siguiente:
“I. Se dividirá el monto total de la percepción mencio-
nada entre el número de días a que corresponda y el
resultado se multiplicará por 30.4;”
Concepto Art. 163

RLISR
Monto total de la percepción gravable 46,686.60
Entre:
Número de días de remuneración 90
Ingreso por día 518.74
Por:
Días del art. 163 30.4
Cantidad obtenida fracc. I 15,769.70
“II. A la cantidad que se obtenga conforme a la frac-

ción anterior se le adicionará el ingreso ordinario por
la prestación de un servicio personal subordinado
que perciba el trabajador en forma regular en el mes
de que se trate y al resultado se le aplicará el procedi-
miento establecido en el artículo 96 de la Ley;”

Más:
Ingreso ordinario en el mes 11,232.00
Resultado 27,001.70
Menos:
Límite Inferior 20,770.30
Excedente 6,231.40
Por:
Tasa s/excedente 23.52%
Impuesto s/excedente 1,465.63
Más:
Cuota Fija 3,327.42
ISR total 4,793.05
“III. El Impuesto que se obtenga conforme a la frac-

ción anterior se disminuirá con el Impuesto que co-
rrespondería al ingreso ordinario por la prestación
de un servicio personal subordinado a que se refiere
dicha fracción, calculando este último sin considerar
las demás remuneraciones mencionadas en este ar-
tículo;”
Cálculo del ISR del ingreso mensual ordinario:
Ingreso mensual ordinario (IMO) 11,232.00

Menos:
Excedente 933.64
Por:
Impuesto s/excedente 199.43
Más:
Cuota Fija 1,090.61
ISR total 1,290.04
Obtención de la diferencia entre ISR de la fracción II y III:
ISR 4,793.05
Menos:
ISR del ingreso ordinario 1,290.04
Diferencia 3,503.01
“IV. El pago provisional será la cantidad que resulte

de aplicar al monto total de la percepción gravable a
que se refiere este artículo, la tasa a que se refiere la
fracción siguiente; y”
Cálculo de la retención del ISR por el pago único:
Cociente 22.21%
Por:
Monto total de la percepción gravable 46,686.60
Pago provisional 10,369.09
“V. La tasa a que se refiere la fracción anterior, se

calculará dividiendo el Impuesto que se determine en
términos de la fracción III de este artículo entre la can-
tidad que resulte conforme a la fracción I del mismo.
El cociente se multiplicará por cien y el producto se
expresará en por ciento”.
Cálculo de la tasa:
Diferencia 3,503.01
Entre:
Cociente 22.21%
Lo anterior podría presentarse en cálculo como el siguien-

te:
Concepto Art. 163 ISR del

RLISR ingreso
ordinario
Monto total de la percepción grava- 46,686.60
ble
Entre:
Número de días de remuneración 90
Ingreso por día 518.74
Por:
Días del art. 148 30.4
Más:
Ingreso ordinario en el mes 11,232.00
Resultado 27,001.70 11,232.00
Menos:
Límite Inferior 20,770.30 10,298.36
Excedente 6,231.40 933.64
Por:
Tasa s/excedente 23.52% 21.36%
Impuesto s/excedente 1,465.63 199.43
Más:
Cuota Fija 3,327.42 1,090.61
ISR total 4,793.05 1,290.04
Vs.
Subsidio al Empleo - -
ISR a retener 4,793.05 1,290.04
Subsidio al Empleo a devolver 0.00 0.00
ISR 4,793.05
Menos:
ISR del ingreso ordinario 1,290.04
Diferencia 3,503.01
Entre:
Cociente 22.21%
Por:
Monto total de la percepción grava- 46,686.60
ble
Pago provisional 10,369.09
2. COMISIONISTAS QUE COBRAN POR ASIMILADOS

(ART. 164)
De acuerdo con la fracción IV del artículo 93 de la LISR,

no se paga el impuesto por la obtención de los siguientes
ingresos:
1. Las jubilaciones 5. Las provenientes de la

2. Pensiones cuenta individual del SAR
prevista en la Ley del
3. Haberes de retiro ISSSTE, en los casos de
4. Pensiones vitalicias u invalidez, incapacidad,
otras formas de retiro, cesantía, vejez, retiro y
provenientes de la sub- muerte
cuenta del seguro de re-
tiro o de la subcuenta de
RCV previstas en la LSS
3. JUBILACIONES, PENSIONES O HABERES DE RETIRO

PERCIBIDOS DE DOS O MAS PERSONAS (ART. 165)
Monto exento, Art. 93 Fraccs. IV y V LISR.

Concepto Mensual Anual

SMG 91.13 70.10
Veces 15 15
Monto diario exento 1,366.95 1,051.50
Días período 30 365
Monto período 41,008.50 383,797.50
Cuando el monto de los pagos exceda del monto exento,

se deberá realizar una retención, de acuerdo con lo que dis-
pone el RLISR:
“ARTICULO 165. .........................................................

Si la suma total de los ingresos mensuales percibidos
por los conceptos a que se refiere el artículo 93, frac-
ción IV de la Ley, de todas las personas que realizan
pagos al contribuyente de que se trate, exceden de
quince salarios mínimos generales del área geográfi-
ca del contribuyente elevados al mes, cada una de las
personas que efectúen los pagos mensuales deberán
efectuar la retención mensual del Impuesto sobre el
excedente…”
Casos 1 y 2 con retención; 3 y 4 sin retención:
Concepto Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4

Pensión 1 24,605 19,684 19,684 8,202
Pensión 2 13,123 25,425 4,921
Pensión 3 11,482 7,382
Suma de 49,210 45,109 19,684 20,505
ingresos
Monto 31,545 31,545 31,545 31,545
exento
Excedente 17,665 13,564 - -
Según se puede observar, en los casos 3 y 4 no tenemos

retención, puesto que el monto total se encuentra exento, sin
embargo, en los casos 1 y 2 al haber excedente, se debe
realizar una retención de acuerdo con el siguiente procedi-
miento:
“ARTICULO 165. .........................................................
I. Sumarán al monto total de ingresos mensuales que

paguen al contribuyente de que se trate, el total de
ingresos mensuales que dicho contribuyente perciba
de otras personas por los mismos conceptos y que le
haya informado en términos del párrafo segundo del
presente artículo;
II. Al resultado que se obtenga conforme a la fracción

anterior, se disminuirá el monto de la exención men-
sual prevista en el artículo 93, fracción IV de la Ley;
III. La cantidad que se obtenga conforme a la fracción

anterior será el monto excedente sobre el que se de-
berá calcular el Impuesto aplicando el procedimiento
previsto en el artículo 96 de la Ley;
IV. Se determinará el factor que resulte de dividir los

ingresos mensuales por los conceptos a que se re-
fiere el artículo 93, fracción IV de la Ley, pagados al
contribuyente de que se trate, entre el total de dichos
ingresos mensuales percibidos en el mismo período
por todas las personas que le realizan dichos pagos y
que el contribuyente le hubiera informado en términos
del párrafo segundo de este artículo; y
V. El factor que se determine conforme a la fracción

anterior se multiplicará por el Impuesto que se haya
determinado conforme a la fracción III de este artículo
y el resultado que se obtenga será el monto de la re-
tención mensual que deberá realizar la persona que
realiza el pago, la cual deberá enterarse en los térmi-
nos y condiciones establecidas en el Título IV, Capítu-
lo I de la Ley.
.................................................................................... ”
Ejemplo:
Concepto Caso 5 Valor ISR to- ISR pro-

relativo tal porcio-
nal
Pensión 1 18,927 0.46 940.92 434
Pensión 2 10,094 0.25 940.92 232
Pensión 3 11,987 0.29 940.92 275
Suma de ingresos 41,008 1.00 941
Monto exento 31,545
Excedente 9,463
INGRESOS GRAVADOS 9,463
LIMITE INFERIOR 8,601.51
EXCEDENTE 861.49
% S/EXCEDENTE 17.92%
IMPUESTO MARGINAL 154.38
CUOTA FIJA 786.54
ISR 940.92
El caso anterior considera que los pagos son periódicos y

mensuales, sin embargo, en caso contrario, el RLISR dispo-
ne:
“ARTICULO 165. .........................................................
Cuando los contribuyentes reciban los pagos a que

se refiere el presente artículo con periodicidad dis-
tinta a la mensual, la exención a que se refiere el ar-
tículo 93, fracción IV de la Ley, así como los cálculos
establecidos en el presente artículo para efectuar la
retención por el monto que exceda a la exención, se
deberán realizar considerando el período de días que
comprenda el pago que se realice al contribuyente de
que se trate.
................................................................................... ”.
Por otra parte, aclara el citado Reglamento que un contri-
buyente que percibe estos pagos de dos o más personas,
se encuentra obligado a presentar su declaración anual.
4. BECARIOS QUE PERCIBEN UN INGRESO (ART. 166)
El RLISR establece:
“ARTICULO 166. Para efectos del artículo 94 de la

Ley, se consideran ingresos por la prestación de un
servicio personal subordinado, el importe de las be-
cas otorgadas a personas que hubieren asumido la
obligación de prestar servicios a quien otorga la be-
ca, así como la ayuda o compensación para renta de
casa, transporte o cualquier otro concepto que se en-
tregue en dinero o en bienes, sin importar el nombre
con el cual se les designe”.
Debido a que existe una gran cantidad de supuestos por

los que una persona puede obtener ingresos, la LISR desglo-
sa en los siguientes conceptos el tratamiento fiscal que por
esos ingresos obtiene una de las personas llamadas “beca-
rio” como contribuyente:
a) Beca.
b) Ayuda para renta de casa.
c) Compensación para renta de casa.
d) Ayuda para transporte.

e) Cualquier otro concepto que se entregue en dinero, bie-
nes.
Es necesario destacar que si una persona percibe un ingre-

so, es decir, hay una modificación positiva de su patrimonio,
se encuentra obligado al pago del ISR. Por lo tanto, los ingre-
sos que recibe el becario son sujetos del pago del impuesto,
el cual se paga por retención. Por otra parte, debe aclararse
que el hecho de que la LISR lo considere como un “ingreso
por la prestación de un servicio personal subordinado” no
transforma la relación contractual. Es decir, el becario no es
un trabajador y los ingresos obtenidos, no son un salario. El
retener el impuesto no obliga al retenedor a inscribirlo en el
IMSS, ni este Instituto puede exigir la afiliación. Es sólo para
efectos de retener el impuesto. Un ejemplo de estos becarios
y la diferencia con los trabajadores, lo podemos observar en
el siguiente cuadro:
Trabajador Becario
1. Es contratado por el pa- 1. El retenedor firma un con-
trón, y existe un contrato venio con una institución
laboral. educativa, para que le en-
víe estudiantes.
2. El pago es de un salario. 2. Realiza prácticas profe-
sionales con objeto de
desarrollar sus habilida-
des.
3. Cuenta con prestaciones 3. Presenta un reporte perió-
obligatorias, que estable- dico (semanal, quincenal,
ce la LFT. mensual) a la institución
educativa para dar segui-
miento a sus prácticas.
4. En caso de renuncia, el 4. En caso de indisciplina,
trabajador tiene derecho se reporta a la institución
a un finiquito. educativa que lo envió
5. En caso de separación para que tome las medi-
justificada o injustificada, das pertinentes y en su
el trabajador debe ser in- caso, cambie al becario
demnizado. por otro.
En conclusión, se puede afirmar que un verdadero “beca-

rio” puede percibir el monto de la beca y el sujeto pagador
debe hacer la retención correspondiente, generar el CFDI y
enterar la retención en plazo. El IMSS no tiene ninguna inje-
rencia, porque no se trata de un trabajador.
5. TRABAJADORES DE ZONA “A” QUE PRESTAN SERVI-

CIOS EN ZONA “B” (ART. 167, INAPLICABLE)
El artículo 167 del Reglamento resulta obsoleto, y por lo

mismo, inaplicable. Debe recordarse que con la publicación
del DOF del 30 de septiembre de 2015, se unifican los sala-
rios mínimos para todo el país y dejan de existir las zonas
geográficas.
6. RETENCION DEL ISR SEMANAL, DECENAL O QUIN-

CENAL EN LUGAR DE LA MENSUAL (ARTS. 168 Y 176)
La LISR señala:
“ARTICULO 96. Quienes hagan pagos por los con-

ceptos a que se refiere este Capítulo están obligados
a efectuar retenciones y enteros mensuales que ten-

drán el carácter de pagos provisionales a cuenta del
impuesto anual...”.
Destaca que la obligación de “retener y enterar” es men-

sual. Sin embargo, la LFT prohíbe expresamente que a los
trabajadores se les pague por períodos mayores a 7 ó 17 días
de acuerdo con las dos siguientes disposiciones:
“ARTICULO 5o. Las disposiciones de esta Ley son

de orden público, por lo que no producirá efecto le-
gal, ni impedirá el goce y el ejercicio de los derechos,
sea escrita o verbal, la estipulación que establezca:
......................................................................................
VII. Un plazo mayor de una semana para el pago de
los salarios a los obreros y a los trabajadores del cam-
po;
................................................................................... ”.
Complementario a ello, sentencia:
“ARTICULO 88. Los plazos para el pago del salario

nunca podrán ser mayores de una semana para las
personas que desempeñan un trabajo material y de
quince días para los demás trabajadores”.
Es por ello, que el RLISR permite el cálculo de las reten-

ciones por períodos que se adecuan a las disposiciones la-
borales.
“ARTICULO 168. Cuando los pagos a que se refiere

el artículo 94 de la Ley, se hagan en forma semanal,
el retenedor podrá efectuar los enteros a que se re-
fiere el artículo 96 de la Ley, considerando el número
de pagos semanales que se hubieran efectuado en el
período de que se trate”.
Esto quiere decir que si en el mes se pagaron 4 semanas,

el ISR retenido en cada una, se suma y el resultado es la
cantidad que se entera; si en el mes se pagaron 5 semanas
también se calcula así.
Ejemplo:
En el siguiente calendario se puede observar que la enti-

dad paga los días sábado, por lo que en el mes de octubre,
se pagaron 5 semanas, se retuvo 5 veces. En el mes de no-
viembre, se pagaron 4 semanas, se retuvo 4 veces de acuer-
do con el mes:
Octubre 2015 Noviembre 2015

D L M M J V S D L M M J V S
1 2 3 1 2 3 4 5 6 7
4 5 6 7 8 9 10 8 9 10 11 12 13 14
11 12 13 14 15 16 17 15 16 17 18 19 20 21
18 19 20 21 22 23 24 22 23 24 25 26 27 28
25 26 27 28 29 30 31 29 30 31
Por su parte, el artículo 176 del citado Reglamento, aclara:
“ARTICULO 176. Las personas obligadas a efectuar

retenciones en términos del artículo 96 de la Ley,
cuando hagan pagos que comprendan un período de
siete, diez o quince días, podrán optar por efectuar la
retención de acuerdo con lo establecido en dicho ar-
tículo, o bien, aplicando a la totalidad de los ingresos
percibidos en el período de que se trate, la tarifa del
artículo mencionado, calculada en semanas, decenas
o quincenas, según corresponda, que para tal efecto
publique en el Diario Oficial de la Federación el SAT”.
Para estos efectos, el SAT publica en el anexo 8 de la RMF

las tarifas correspondientes, aparecen en el inciso “B”:
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que Tarifa aplicable cuando hagan
correspondan a un período de 7 días, pagos que correspondan a un
correspondiente a 2015 período de 7 días, correspondiente
a 2015.
Límite Límite Cuota fija Por ciento Para Hasta Subsidio
inferior superior sobre el ingresos ingresos de para el
excedente de Empleo
del límite Mensual
inferior
0.01 114.24 0 1.92% 0.01 407.33 93.73
114.25 969.50 2.17 6.40% 407.34 610.96 93.66
969.51 1,703.80 56.91 10.88% 610.97 799.68 93.66
1,703.81 1,980.58 136.85 16.00% 799.69 814.66 90.44
1,980.59 2,371.32 181.09 17.92% 814.67 1,023.75 88.06
2,371.33 4,782.61 251.16 21.36% 1,023.76 1,086.19 81.55
4,782.62 7,538.09 766.15 23.52% 1,086.20 1,228.57 74.83
7,538.10 14,391.44 1,414.28 30.00% 1,228.58 1,433.32 67.83
14,391.45 19,188.61 3,470.25 32.00% 1,433.33 1,638.07 58.38
19,188.62 57,565.76 5,005.35 34.00% 1,638.08 1,699.88 50.12
57,565.77 En adelante 18,053.63 35.00% 1,699.89 En adelante 0
Ejemplos:
Considérese el salario de un trabajador por un período

mensual. Acorde con el último párrafo del artículo 89 de la
LFT, se divide entre 30 días para determinar una cuota diaria.
Salario mensual 9,000.00

Entre:
Días 30
Cuota diaria 300.00
A partir de la cuota diaria, el cálculo se realiza para los pe-

ríodos que se muestran en el cuadro siguiente, y la determi-
nación del ISR se hace aplicando las tarifas correspondientes
a cada período, de acuerdo con el artículo 176 del RLISR y el
anexo 8 de la RMF:
Concepto Día Semana Decena Quincena Mes

Cuota diaria 300.00 300.00 300.00 300.00 300.00
Días a pagar 1 7 10 15 30
Monto percibido 300.00 2,100.00 3,000.00 4,500.00 9,000.00
LIMITE INFERIOR 282.95 1,980.59 2,829.41 4,244.11 8,601.51
EXCEDENTE 17.05 119.41 170.59 255.89 398.49
% S/EXCEDENTE 17.92% 17.92% 17.92% 17.92% 17.92%
IMPUESTO MARGINAL 3.06 21.40 30.57 45.86 71.41
CUOTA FIJA 25.87 181.09 258.7 388.05 786.54
ISR 28.93 202.49 289.27 433.91 857.95
Subsidio para el Em- - - - - -
pleo
ISR a retener 28.93 202.49 289.27 433.91 857.95
SEM a devolver - - - - -
Entre
Días a pagar 1 7 10 15 30
ISR a comparar 28.93 28.93 28.93 28.93 28.60
7. ISR ANUAL POR INDEMNIZACION (ART. 172 RLISR)
El artículo 95 de la LISR, establece el tratamiento fiscal que

debe darse a los ingresos por concepto de:
a) Primas de antigüedad.
b) Retiro.
c) Indemnizaciones.
d) Otros pagos por separación.
La fracción II del artículo en comento, señala que “Al total

de percepciones por este concepto se restará una cantidad
igual a la del último sueldo mensual ordinario...”, lo que pu-
diera entenderse como una cantidad total sin exención. El
RLISR, en su artículo 172, aclara que debe descontarse el
monto exento señalado en la fracción XIII del artículo 93 de
la LISR:
Ejemplo:
Monto percibido por concepto de Indemnización:
3 meses 41,199.30
Monto total 20 días por año laborado 24,782.29
Prima de antigüedad total 4,554.00
Indemnización total 70,535.59
Menos:
Monto exento 18,927.00
Monto gravado Art. 172 RLISR 51,608.59
Determinación del monto exento:
SMG 70.10
Por:
Veces Art. 93 Fr. XIII 90
Monto exento por cada año 6,309.00
Por:
Años pagados 3
Monto exento 18,927.00
8. PAGO UNICO POR JUBILACION, PENSION O HABE-

RES DE RETIRO (ART. 171)
La fracción XIII del artículo 93 de la LISR establece que no

se pagará el ISR por la obtención de ingresos por concepto
de jubilación:
SMG 70.10
Veces del Art. 171 RLISR 90
Monto por día 6,309.00
Días del año 365
Monto anual exento Art. 93 Fr. XIII LISR 2,302,785.00
De acuerdo con la disposición en comento, el monto gra-

vado se determina de la siguiente manera:
Concepto Monto
Pago de la jubilación, pensión o haber 3,000,000.00
de retiro, se cubre mediante pago único
Menos:
Monto anual exento Art. 93 Fr. XIII LISR 2,302,785.00
Monto excedente gravado 697,215.00
Como se puede observar, se otorga una exención equiva-

lente a 10 años, puesto que comparando con la fracción XIII
del artículo 93, ésta señala “90 VSMG por cada año de servi-
cio”, en cambio el art. 171 del RLISR señala “noventa veces
el salario mínimo general del área geográfica del trabajador
elevados al año”.
9. RETENCION DEL PAGO PROVISIONAL POR PAGO

UNICO (ART. 173 RLISR)
Otra opción de retención, que contrasta con la anterior, es

para quienes mediante pago único cubran jubilaciones, pen-
siones o haberes de retiro a los que se refiere el artículo 93,
fracciones IV y V de la Ley. Para los cuales el RLISR establece
la mecánica siguiente:
a) Determinación del monto exento de acuerdo con la frac-

ción IV del artículo 93 de la LISR.
Concepto “A”
SMG 70.10
Por:
Veces 15
Monto 1,051.50
Por:
Período mensual 30.4
Ingreso exento VSMG al mes 31,965.60
b) Determinación del ISR correspondiente al monto men-

sual que se hubiera percibido de no haber pago único.
“ARTICULO 173. .........................................................
I. Aplicarán el procedimiento establecido en el artícu-

lo 96 de la Ley a la cantidad mensual que se hubiera
percibido de no haber pago único, disminuida por un

monto equivalente a quince veces el salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente, eleva-
do al mes; y”
......................................................................................
Aplicado a los siguientes tres ejemplos:
Concepto “A” “B” “C”

Cantidad mensual que
se hubiera percibido de
no haber pago único 53,276.00 106,552.00 85,241.60
Menos
Ingreso exento VSMG al
mes 31,965.60 31,965.60 31,965.60
Base mensual 21,310.40 74,586.40 53,276.00
Ingresos gravados 21,310.40 74,586.40 53,276.00

Límite inferior 20,770.30 62,500.01 32,736.84
Excedente 540.10 12,086.39 20,539.16
% s/excedente 23.52% 32.00% 30.00%
ISR s/excedente 127.03 3,867.64 6,161.75
Cuota Fija 3,327.42 15,070.90 6,141.95
ISR 3,454.45 18,938.54 12,303.70
Una vez determinado el ISR, el reglamento señala:
“ARTICULO 173. .........................................................
......................................................................................
II. Dividirán el pago único entre la cantidad mensual

que hubiera percibido de no haber dicho pago. El
cociente se multiplicará por el Impuesto resultante
conforme a la fracción anterior, determinándose así la
retención que tendrá el carácter de pago provisional
a cuenta del Impuesto anual.”
De acuerdo con lo anterior procedemos de la siguiente ma-

nera:

Pago único por
jubilación o pen-
sión, o haberes
de retiro 2’302,785.00 2’763,342.00 2’302,785.00
Entre:
Cantidad men-
sual que se hu-
biera percibido
de no haber pago
único 53,276.00 106,552.00 85,241.60
Cociente 43.22 25.93 27.01
Por:
ISR 3,454.45 18,938.54 12,303.70
Retención que
tendrá el carácter
de pago provisio-
nal a cuenta del
ISR anual 149,301.33 491,076.34 332,322.94
Determinado el pago provisional de ISR, obtenemos el

monto neto a percibir por parte del contribuyente:

Pago único por ju-
bilación o pensión,
o haberes de retiro 2’302,785.00 2’763,342.00 2’302,785.00
Menos:
Retención que ten-
drá el carácter de
pago provisional
a cuenta del ISR
anual 149,301.33 491,076.34 332,322.94
Monto neto a reci-
bir 2’153,483.67 2’272,265.66 1’970,462.06
10. RETENCION OPCIONAL DE ISR POR CONCEPTO DE

GRATIFICACION ANUAL, PARTICIPACION DE UTILI-
DADES, PRIMAS DOMINICALES Y VACACIONALES
(ART. 174, ANTES 142 RLISR)
Debido a que al unirse con el pago del salario ordinario

conceptos anuales como la gratificación anual70 y la PTU, se
puede distorsionar el monto del impuesto, ya que a mayores
ingresos corresponde un mayor impuesto el RLISR estable-
ce una mecánica que pretende distribuir el concepto anual
entre los meses del ejercicio, considerando que el ISR que le
corresponde, es proporcional al monto del ingreso mensual.
Por ello, en el artículo 174 del Reglamento en estudio, se per-
mite que el patrón opcionalmente calcule la retención de la
siguiente manera:
a) Determinación del aguinaldo promedio mensual:

Aguinaldo total 9,463.50
Menos:
Aguinaldo exento 2,103.00
Aguinaldo gravado 7,360.50
Entre:
Días del año 365
Proporción diaria 20.17
Por:
Días del art. 174 RLIRS 30.4
Aguinaldo promedio mensual 613.04
b) Determinación del ISR del aguinaldo promedio mensual

sumado al SMO:
70 La expresión “gratificación anual” coincide con el aguinaldo, pero, no es nece-

sariamente el único concepto que cabe en la misma, pues cualquier pago que
reúna el requisito de ser general y anual, entra en la exención.

Más:
Salario mensual ordinario 18,927.00
Base para el cálculo 19,540.04
Menos:
Excedente 9,241.68
Por:
Impuesto Marginal 1,974.02
Más:
Cuota Fija 1,090.61
ISR total 3,064.63
c) Determinación del ISR del SMO:

Menos:
Excedente 8,628.64
Por:
Más:
Cuota Fija 1,090.61
ISR total 2,933.69
d) Cálculo de la tasa aplicable al aguinaldo gravado:
ISR a retener SMO más aguinaldo 3,064.63

Menos
ISR a retener SMO 2,933.69
Diferencia 130.95
Diferencia 130.95
Entre:
Tasa resultante 21.36%
Por:
ISR del aguinaldo 1,572.20
Si consideramos el ISR del SMO y del aguinaldo, calcu-

lados de acuerdo con la opción, en el mes de diciembre al
trabajador se le retendría la siguiente cantidad:
ISR del aguinaldo 1,572.20

Más:
ISR salario ordinario 2,933.69
ISR total 4,505.89
Vale la pena hacer la comparación del ISR que se retendría

en caso de no aplicar la opción de retención:

Más:
Base para el cálculo 26,287.50
Menos:
Excedente 5,517.20
Por:
Más:
Cuota Fija 3,327.42
ISR total 4,625.07
Como puede observarse, existe una menor retención cuan-

do se aplica la opción:
ISR con opción RLISR 4,505.89

Vs.
ISR sin Art. 174 RLISR 4,625.07
Beneficio en ISR 119.18
Sin embargo, no siempre tenemos un resultado favorable,

existen algunos casos en que el resultado es igual.
11. RETENCION ISR POR DIA PAGADO (ART. 175 RLISR)
Para aquellos casos en que el patrón realiza un pago a los

trabajadores por períodos mayores o menores a una semana
o una quincena, el RLISR da la opción de hacer la retención
por días, buscando la proporcionalidad en la retención del
impuesto de la siguiente manera:
“ARTICULO 175. Las personas obligadas a efectuar

retenciones en términos del artículo 96 de la Ley,
cuando paguen en función de cantidad de trabajo
realizado y no de días laborados, podrán optar por
efectuar la retención de acuerdo con lo establecido
en dicho artículo o de acuerdo con el siguiente pro-
cedimiento:
I. Considerarán el número de días efectivamente tra-

bajados para realizar el trabajo determinado;
II. Dividirán el monto del salario entre el número de

días a que se refiere la fracción anterior y al resultado
se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la Ley calcu-
lada en días, que para tal efecto publique en el Diario
Oficial de la Federación el SAT; y
III. La cantidad que resulte conforme a la fracción an-

terior se multiplicará por el número de días determi-
nados de acuerdo a la fracción I de este artículo y el
producto será el Impuesto a retener”.
Veamos los siguientes casos:

Concepto “A” “B” “C” “D”

Monto del salario 4,206 11,216 3,155 10,165
Entre:
Número de días efectivamente trabajados 12 30.4 3 18
Promedio por día efectivamente trabajado 350.50 368.95 1,051.67 564.72
Menos:
Límite Inferior 338.77 338.77 683.24 338.77
Excedente 11.73 30.18 368.43 225.95
Por:
Tasa s/excedente 21.36% 21.36% 23.52% 21.36%
Impuesto s/excedente 2.51 6.45 86.65 48.26
Más:
Cuota Fija 35.88 35.88 109.45 35.88
ISR total 38.39 42.33 196.10 84.14
Vs.
Subsidio al Empleo - - - -
ISR a retener 38.39 42.33 196.1 84.14
SEM a devolver - - - -
Por:
Días efectivamente laborados 12 30.4 3 18
ISR a retener 460.68 1,286.83 588.30 1,514.52
SEM a devolver - - - -
12. RENUNCIA O DESPIDO IGUAL A TRABAJADORES

OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION ANUAL
Entre las obligaciones señaladas para los trabajadores y

patrones, destaca aquella que obliga a los trabajadores a pre-
sentar declaración anual, así como aquella que libera a los
patrones de hacer el cálculo anual, aun cuando el trabajador
haya obtenido ingresos exclusivamente por la prestación de
un servicio personal subordinado y no hayan superado los
$ 400,000.00 (cuatrocientos mil pesos 00/100 M.N.). Por
ejemplo, en el inciso c) de la fracción III del artículo 98 de la
LISR, se establece que el trabajador está obligado a presen-
tar declaración anual “cuando deje de prestar servicios antes
del 31 de diciembre del año de que se trate”. Por su parte, el
inciso a) del artículo 97, señala que el patrón no hará el cálcu-
lo del impuesto anual cuando el trabajador haya iniciado la
prestación de servicios con posterioridad al 1 de enero del
año de que se trate o haya dejado de prestar servicios al rete-
nedor antes del 1 de diciembre del año por el que se efectúa
el cálculo. Por lo que se concluye que un trabajador que es
separado voluntaria o involuntariamente de la prestación de
servicios, queda obligado a presentar su declaración anual,

sin importar el monto del ingreso obtenido en el ejercicio. No
obstante, el RLISR otorga la facilidad para que opcionalmente
la dejen de presentar:
“ARTICULO 182. Los contribuyentes que hayan de-

jado de prestar servicios personales subordinados
antes del 31 de diciembre del año de que se trate,
podrán no presentar la declaración a que se refiere el
artículo 98, fracción III, inciso c) de la Ley, cuando la
totalidad de sus percepciones provengan únicamente
de ingresos obtenidos por la prestación en el país de
un servicio personal subordinado, éstos no excedan
de la cantidad señalada en el artículo 98, fracción III,
inciso e) de la Ley, y no deriven de la prestación de
servicios a dos o más empleadores en forma simultá-
nea”.
Aclara la misma disposición que no resulta aplicable a los

contribuyentes que obtienen ingresos asimilados a “ingresos
obtenidos por la prestación... de un servicio personal subordi-
nado...” por concepto de:
a) Honorarios a miembros de consejos directivos, de vigi-

lancia, consultivos o de cualquier otra índole, así como
los honorarios a administradores, comisarios y gerentes
generales.
b) Honorarios a personas que presten servicios preponde-

rantemente a un prestatario, siempre que los mismos se
lleven a cabo en las instalaciones de este último.
CAPITULO V
RANGO DE PRECIOS
EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1. RANGO DE PRECIOS
El precio de mercado es el centro de grandes discusiones

y años de estudio por parte de diversas administraciones,
fundamentalmente guiados por la OCDE. En México, la LISR
establece que quienes celebran operaciones con partes rela-
cionadas, se encuentran obligados a determinar sus ingresos
acumulables y deducciones autorizadas, considerando para
esas operaciones los precios y montos de contraprestacio-
nes que hubieran utilizado con o entre partes independientes
en operaciones comparables.
Los precios y montos de contraprestaciones utilizados con

o entre partes independientes en operaciones comparables,
a veces tienen más de uno, es decir, existen varios compara-
bles. Por ello, las “Directrices de precios de Transferencia de
la OCDE para Empresas Multinacionales y Administraciones
Tributarias”, en el Capítulo III “Análisis de Comparabilidad”,
aclara:
“3.57 También puede ser el caso que, a pesar de que

se realicen todos los esfuerzos para excluir puntos
que tienen un menor grado de comparabilidad, se lle-
gue a un rango de cifras para el cual se considera, da-
do el proceso utilizado para seleccionar comparables
y las limitaciones en la información disponible sobre
las comparables, que persisten ciertos defectos de
comparabilidad que no pueden ser identificados ni
cuantificados, y por tanto, no están ajustados. En ta-
les casos, si el rango incluye un número alto de ob-
servaciones, herramientas estadísticas que tomen en
cuenta la tendencia central a disminuir el rango (por
ejemplo, el rango intercuartil u otros percentiles) pue-

den ayudar a mejorar la confiabilidad del análisis71”.
De ahí que la LISR en su artículo 180 señale:
“ARTICULO 180. .........................................................
De la aplicación de alguno de los métodos señala-

dos en este artículo, se podrá obtener un rango de
precios, de montos de las contraprestaciones o de
márgenes de utilidad, cuando existan dos o más
operaciones comparables. Estos rangos se ajusta-
rán mediante la aplicación de métodos estadísticos.
Si el precio, monto de la contraprestación o margen
de utilidad del contribuyente se encuentra dentro de
estos rangos, dichos precios, montos o márgenes se
considerarán como pactados o utilizados entre partes
independientes. En caso de que el contribuyente se
encuentre fuera del rango ajustado, se considerará
que el precio o monto de la contraprestación que hu-
bieran utilizado partes independientes, es la mediana
de dicho rango.
.................................................................................... ”
A su vez, el RLISR complementa:
“ARTICULO 302. Para efectos del artículo 180, párra-

fo segundo de la Ley, el rango de precios, de montos
de contraprestaciones o de márgenes de utilidad, se
podrá ajustar mediante la aplicación del método inter-
cuartil, el cual se describe a continuación:
................................................................................... ”.
71 OCDE Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Admi-
nistrations 210. “La calidad de la traducción al español y sus fidelidad al texto
original son responsabilidad del International Tax Institute (ITI). En caso de cual-
quier discrepancia entre la publicación original y la traducción, sólo el texto de la
publicación original será considerado válido”. Citamos el texto original:
“3.57 It may also be the case that, while every effort has been made to exclude
points that have a lesser degree of comparability, what is arrived at is a range of fi-
gures for wich it is considered, given the process used for selecting comparables
and limitations in information available on comparable, that some comparability
defects remain that cannot be identified and/or quantified, and are therefore not
adjusted. In such cases, if the range includes a sizeable number of observations,
statisticals tools that take account of central tendency to narrow the range (e.g.
the interquartile range or other percentiles) might help to enhance the reliability
of the analysis”.
De manera simplista podría decirse que el método inter-

cuartil divide en 100 partes (percentiles) un determinado gru-
po de datos, de los cuales, se descarta el 25% de la parte
baja y el 25% de la parte alta, quedando como rango el 50%
restante:
25% parte ALTA
25% parte BAJA
Supongamos que se obtuvo una muestra de acuerdo con

lo siguiente:
Precios de la muestra:
50.75 45.8 49
48.5 55.4 60.05
56.2 53.4 52.8
57.9 51.7 61.75
64.15 62.3 65.2
a) Se deberán ordenar los precios, montos de contrapres-

taciones o de márgenes de utilidad en forma ascenden-
te de acuerdo con su valor;
b) A cada uno de los precios, montos de contraprestacio-

nes o de márgenes de utilidad, se le deberá asignar un
número entero secuencial, iniciando con la unidad y ter-
minando con el número total de elementos que integran
la muestra;
Precios de la Asignación de Ordenados

muestra número entero
67.50 1 60.91
64.51 2 64.51
74.75 3 65.17
77.01 4 67.50
85.32 5 68.76
60.91 6 70.22
73.68 7 71.02
71.02 8 73.68
68.76 9 74.75
82.86 10 77.01
65.17 11 79.87
79.87 12 82.13
70.22 13 82.86
82.13 14 85.32
86.72 15 86.72
c) Se obtendrá la mediana adicionando la unidad al nú-

mero total de elementos que integran la muestra de
precios, montos de contraprestaciones o márgenes de
utilidad, dividiendo el resultado entre dos;
Obtención de la mediana:
Total de elementos que integran la muestra 15

Más:
Unidad 1
Suma: 16
Entre:
Dos 2
Mediana: 8
d) El valor de la mediana se determinará ubicando el pre-

cio, monto de la contraprestación o margen de utilidad
correspondiente al número entero secuencial del resul-
tado obtenido en la fracción anterior.
Valor de la mediana:
Número secuencial (mediana punto anterior) 8

Precio correspondiente: 73.68
En este caso, el número secuencial fue un entero, “8”; en el

caso contrario, cuando se trata de un número par, al sumar la
unidad el resultado es impar, por lo tanto, al dividir entre dos,
el cociente tiene una fracción. En ese caso, la disposición
señala que:
“ARTICULO 302. .........................................................

IV. .................................................................................
Cuando la mediana sea un número formado por ente-

ro y decimales, el valor de la mediana se determinará
de la siguiente manera:
a) Se obtendrá la diferencia entre el precio, monto

de la contraprestación o margen de utilidad a que se
refiere el primer párrafo de esta fracción y el precio,
monto de la contraprestación o margen de utilidad in-
mediato superior, considerando para estos efectos su
valor;
b) El resultado obtenido en el inciso anterior se mul-

tiplicará por el número decimal correspondiente a la
mediana; y
c) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le adi-

cionará el resultado obtenido en el primer párrafo de
esta fracción;
V. El percentil vigésimo quinto, se obtendrá de sumar

a la mediana la unidad y dividir el resultado entre dos.
Para efectos de esta fracción se tomará como media-
na el resultado a que hace referencia la fracción III de
este artículo;”
Mediana (Fracción III) 8

más:
Unidad 1
Suma 9
Entre:
Dos 2
Percentil vigésimo quinto 4.5
“VI. Se determinará el límite inferior del rango ubican-

do el precio, monto de la contraprestación o margen
de utilidad correspondiente al número entero secuen-
cial del percentil vigésimo quinto”.
“Cuando el percentil vigésimo quinto sea un núme- Precio percentil 25 67.50

ro formado por entero y decimales, el límite inferior
del rango se determinará de la siguiente manera:
a) Se obtendrá la diferencia entre el precio, monto Precio percentil 25 67.50
de la contraprestación o margen de utilidad a
que se refiere el primer párrafo de esta fracción Valor superior 68.76
y el precio, monto de la contraprestación o mar- Dif 4 y 5 1.26
gen de utilidad inmediato superior, consideran-
do para estos efectos su valor.
b) El resultado obtenido en el inciso anterior se Dif 4 y 5 1.26
multiplicará por el número decimal del percentil
vigésimo quinto; y Decimal 0.50
Producto 0.63
c) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le Más:
adicionará el resultado obtenido en el primer
párrafo de esta fracción;” Precio percentil 25 67.50
Lím. Inf. del rango 68.13
“VII. El percentil septuagésimo quinto, se obtendrá

de restar a la mediana a que hace referencia la frac-
ción III de este artículo, la unidad y al resultado se le
adicionará el percentil vigésimo quinto obtenido en la
fracción V de este artículo; y”
Mediana (Fracción III) 8

Menos:
Unidad 1
Resultado 7
Más:
Percentil vigésimo quinto 4.5
Percentil septuagésimo quinto 11.5
“VIII. Se determinará el límite superior del rango

ubicando el precio, monto de la contraprestación o
margen de utilidad correspondiente al número entero
secuencial del percentil septuagésimo quinto.”
“Cuando el percentil septuagésimo quinto sea un Precio percentil 75 11.50

número formado por entero y decimales, el límite
superior del rango se determinará de la siguiente
manera:
a) Se obtendrá la diferencia entre el precio, mon- Precio percentil 75 79.87
to de la contraprestación o margen de utilidad
a que se refiere el primer párrafo de esta frac- Valor superior 82.13
ción y el precio, monto de la contraprestación Dif 11 y 12 2.26
o margen de utilidad inmediato superior, con-
siderando para tales efectos su valor.
b) El resultado obtenido conforme al inciso ante- Dif 11 y 12 2.26
rior, se multiplicará por el número decimal del
percentil septuagésimo quinto. Decimal 0.50
Producto 1.13
c) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se Más:
le adicionará el resultado obtenido en el pri-
mer párrafo de esta fracción.” Precio percentil 75 79.87
Lím. Sup. del rango 81.00
En este caso, concluimos que el rango se encuentra entre
a) Límite inferior : 68.13
b) Mediana: 73.68
c) Límite superior: 81.00
De acuerdo con la LISR, en el párrafo segundo del artículo

180:
a) Si el precio, monto de la contraprestación o margen se

encuentra dentro de estos rangos, dichos precios, mon-
tos o márgenes se considerarán como pactados o utili-
zados entre partes independientes.
b) En caso de que el contribuyente se encuentre fuera del

rango ajustado, se considerará que el precio o monto
de la contraprestación que hubieran utilizado partes in-
dependientes es la mediana de dicho rango.
El RLISR, en el artículo 302 enfatiza:
a) “Si los precios, montos de contraprestación o margen de

utilidad del contribuyente se encuentran entre el límite in-
ferior y superior antes señalados, se considerarán como
pactados o utilizados entre partes independientes”.
b) “...cuando se disponga de información que permita

identificar con mayor precisión el o los elementos de la
muestra ubicados entre dichos límites que se asemejen
más a las operaciones del contribuyente o al contribu-

yente, se deberán utilizar los precios, montos de contra-
prestaciones o márgenes de utilidad correspondientes a
estos elementos.”
Por otra parte, complementa aclarando que el método in-

tercuartil no es el único permitido para su aplicación, no obs-
tante existen restricciones:
“Cualquier método estadístico diferente al anterior

podrá ser utilizado por los contribuyentes, siempre y
cuando dicho método sea acordado en el marco de
un procedimiento amistoso previsto en los tratados
para evitar la doble tributación suscritos por México o
cuando dicho método sea autorizado mediante reglas
de carácter general que al efecto expida el SAT.”
Lo anterior, considerando que las “Directrices” aclaran que:
“3.62. ...........................................................................
Cuando persisten los defectos de comparabilidad,

como se comenta en el párrafo 3.57, puede ser
apropiado utilizar medidas de tendencia central pa-
ra determinar este punto (por ejemplo, la mediana,
la media, promedios ponderados, etc., dependiendo
de las características específicas del conjunto de in-
formación), con el fin de minimizar el riesgo de error
debido a defectos de comparabilidad restantes des-
conocidos o no cuantificables72”.
72 Idem.
REFERENCIAS DOCUMENTALES
1. Diario Oficial de la Federación del día 8 de octubre 2015.
2. Diario Oficial de la Federación del 26 de diciembre 2013.
LEGISLATIVAS
1. “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan

diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado; de la Ley del Impuesto Especial Sobre Pro-
ducción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se
expide la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y se abro-
gan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, y la
Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo”. DOF 11
de diciembre de 2013.
2. Reglamento del Código Fiscal de la Federación. DOF 2

de abril 2014.
3. Ley del Impuesto Sobre la Renta. Agenda Fiscal 2015.

Ediciones Fiscales ISEF.
PAGINAS WEB
www.sat.gob.mx
http://www.gob.mx/
http://www.oecd.org
BIBLIOGRAFICAS
1. Diccionario Jurídico Mexicano. Instituto de Investigacio-

nes Jurídicas. Universidad Nacional Autónoma de Méxi-
co, Tomo P-Z, México, Porrúa, 2011.
2. Enciclopedia Jurídica Mexicana. Instituto de Investiga-

ciones Jurídicas. Universidad Nacional Autónoma de
México, Tomo VI, México, Porrúa, 2002, p. 575.
3. Galindo C., Mónica Isela. El SAT 2007. Conozca las mo-
dernas formas de fiscalización de los contribuyentes.
Ed. Fiscales ISEF, 1a. edición, enero 2007.
4. OECD (2012), Getting It Right. Una agenda estratégica

para las reformas en México, OECD Publishing.
5. OECD (2013), Addressing Base Erosion and Profit Shif-

ting, OECD Publishing.
6. OECD (2013), Action Plan on Base Erosion and Profit

Shifting, OECD Publishing.
http://dx.doi.org/10.1787/9789264202719-en
7. Muro Ruiz, Eliseo. Algunos elementos de técnica le-

gislativa. Universidad Nacional Autónoma de México.
Instituto de Investigaciones Jurídicas, México, 2007. Pri-
mera reimpresión. P. 258.

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DATOS DE LOS AUTORES

C.P.C. y P.C.Fi. Mónica Isela Galindo Cosme

CONTADORA PUBLICA egresada de la Escuela Superior

Socia del despacho Hernández Galindo Consultores Fis-

Es Comentarista invitada en el programa radiofónico “EL

También ha participado en programas de televisión y tele-

Imparte cátedra en la maestría de impuestos en importantes

Expositora titular en temas fiscales en el Instituto Superior

• Comprobantes Fiscales Digitales.

• Cumplimento de Obligaciones Fiscales Vía Internet.

• Estudio Práctico del Régimen del Seguro Social para

• Medidas Tendientes a la Fiscalización.

• Caso Práctico Sobre la Disminución de Pagos Provisio-

• Estudio Práctico del Nuevo Reglamento de Afiliación al

• El IETU Impuesto Empresarial a Tasa Unica.

CONTADOR PUBLICO egresado de la Escuela Superior

Es miembro del Colegio de Contadores Públicos de México,

Socio director de la firma Hernández Galindo, S.C., Con-

Es Comentarista en el programa radiofónico “El Consejero

Catedrático en la Maestría en impuestos en prestigiadas

Expositor titular del Instituto Superior de Estudios Fiscales

Articulista para la revista “Dinámica Empresarial”, de fisca-

Es autor y coautor de más de 25 libros fiscales editados por

• Comentarios Prácticos a la Resolución Miscelánea Fis-

• Reformas Fiscales 2002, 2003 y 2010.

El Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es

“ARTICULO 89. Las facultades y obligaciones del

I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Con-

El Reglamento puede definirse de la siguiente forma1:

“REGLAMENTO. I. (De regular y éste, a su vez, del la-

La facultad reglamentaria es, en consecuencia, una

1 La fracción I del artículo 89 de la CPEUM, no expresa en su texto la palabra

Todo reglamento es una norma que complementa y

El nuevo Reglamento se compone de 313 artículos y 9 Dis-

Llama la atención que algunos conceptos se mantengan

Otro asunto a considerar, es que la fracción II del ARTICU-

“ARTICULO NOVENO. En relación con la Ley del

II. Se abroga la Ley del Impuesto Sobre la Renta pu-

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No se considerarán comprendidas en la definición

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Derivado de lo anterior, en el documento en cuestión se

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b) Con la documentación emitida por la autoridad compe-

c) En el caso de que al momento de acreditar su residen-

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La LISR señala que se calculará el coeficiente de utilidad,

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Concepto Caso “A” Caso “B” Caso “C”

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Como puede observarse, la operación mediante la hoja de

5. INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN EN LOS PAGOS

Para la determinación de los pagos provisionales, se mul-

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6. DISMINUCION DE LOS PAGOS PROVISIONALES

El CU para la realización de los pagos provisionales puede

b) Porque en el ejercicio anterior se obtuvieron ingresos