UNIVERSIDAD PERUANA DE LAS

AMERICAS

DERECHO TRIBUTARIO

Docente
Fabricio Medrano García
TEMA
IMPUESTO A RENTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORÍA.
LAS RENTAS DEL CAPITAL QUE EL SISTEMA
CEDULAR TIENE PREVISTO EN EL TEXTO
ÚNICO DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Participante
WILLIAM ORIZANO ESTEBAN

2019

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DESARROLLAR DOS CASOS PRÁCTICOS DE CALCULO DEL IMPUESTO A RENTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORÍA.

Caso Práctico 1 – Renta de Segunda Categoría:

La señorita Paulino transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra “Como
mantenerse joven” a la empresa Editorial Cuellar S.A.C., por un valor de S/. 320,000.
Determinar la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe que será retenido.

Renta bruta S/.320,000

Deducción (20% x 320,000) S/.(64,000)
Renta Neta de Segunda Categoría S/.256,000
Retención (6.25% x 256,000) o S/.16,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000 S/.16,000

La empresa Editorial Cuellar S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la señorita Paulino, y abonar
dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de vencimientos, según
su número de RUC, utilizando el PDT 617 – Otras Retenciones.

Caso Práctico 2– Renta de Segunda Categoría:

La señora Nataly Gomez compró un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles.
En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de viaje, en el mes
de diciembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La señora Nataly no
tiene otros inmuebles en su propiedad.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
El Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar
el costo computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá
multiplicar el costo por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de
adquisición del inmueble. El referido índice será publicado mensualmente dentro de los
primeros cinco (5) días calendario por el MEF mediante Resolución Ministerial. El 5 de enero
de 2010 se publicó la R.M 001-2010-EF/15 que aprobó los índices de corrección monetaria
para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2009.

Concepto S/.
Valor de venta 130,000
Costo computable actualizado por el Índice de
122,400
Corrección Monetaria (120,000 x 1.02)
Ganancia de Capital 7,600
Impuesto calculado (7, 600 x 5% ) 380

La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
La ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 – 122,400) y deberá tributar el
5% de dicho monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).El impuesto lo va a pagar de
forma directa utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carácter

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definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y código de tributo 3021
(Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).

Caso Práctico N° 2 – Primera Categoría:

Pago del impuesto a la renta anual (si percibe rentas de dos o más categorías )
DATOS GENERALES
El Sr. José Luis Gonzáles Díaz, con RUC N° 10156360903, de profesión Abogado, ha tenido
las siguientes rentas en el año 2008:
1.-Por alquilar un departamento de su propiedad recibió una renta de S/ 800 mensuales
totalizando en el año la suma de S/ 9,600 .El contribuyente cumplió con efectuar sus pagos a
cuenta del 12% sobre el alquiler mensual a razón de S/ 96 mensuales.
2.-Por honorarios ha percibido la suma de 180,000, en el año , por la cual la empresa ABC
S.A. le retuvo el 10% mensual por cada recibo de 15,000 que emitió mensualmente.
A continuación se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio por cada
categoría de renta, la determinación de las rentas brutas y netas correspondientes, así como la
liquidación del impuesto.
Rentas de Primera categoría.
1.-Alquiler de un departamento
S/ 800 x 12 = S/. 9,600
menos. deducción del 20% S/. 1,920
Renta neta de 1a. categoría S/. 7,680

2.-Rentas de cuarta categoría

Honorarios percibidos en el año S/. 180,000
Menos: deducción del 20% S/. 36,000
Sub-total renta neta de 4a.categ. S/. 144,000

Se deduce 7 UIT por ser rentas del trabajo( S/ 3,500x 7) S/. 24,500

Renta neta global afecta a impuesto S/. 119,500

Liquidación del Impuesto S/. 127,180

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Se aplica escala progresiva
15% hasta S/ 94,500 S/. 14,175
21% sobre S/ 32,680 S/.6,863

Impuesto calculado S/. 21,038

Menos pagos a cuenta efectuados

Por alquileres realizó 12 pagos de S/96 cada uno S/.(1,152)
Retenciones por honorarios S/ 1,500 por cada recibo en total S/.(18,000)
12
Saldo del impuesto por regularizar S/.1,886

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 SON LAS RENTAS DEL CAPITAL QUE EL SISTEMA CEDULAR TIENE PREVISTO EN EL TEXTO ÚNICO
DEL IMPUESTO A LA RENTA.

La Renta de Capital:

La renta es aquella utilidad o ganancia que proviene de un bien, o en su

defecto, aquello que produce algo .
Cabe destacar que recurrentemente se trata de una palabra que suele emplearse
como sinónimo del término ingreso. El departamento que era de mis padres
me deja una renta de dos mil pesos mensuales.
Por otra parte, también se denomina con el término de renta al valor o importe
que alguien abona en concepto del alquiler o el arrendamiento de
una propiedad.
De acuerdo al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
Nº179-2004-EF y modificatorias. A su reglamento Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas
modificatorias, Impuesto a la Renta podemos determinar que las Rentas Capital teniendo lo mencionado
en nuestro ordenamiento jurídico peruano.
1. RENTAS DE CAPITAL
El impuesto sobre las rentas de capital grava los ingresos que se obtienen por el alquiler o la transferencia de
bienes muebles o inmuebles a lo largo de un ejercicio gravable, ingresos que la Ley categoriza como rentas de
primera o segunda categoría.

1.1 PRIMERA CATEGORÍA

Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre
la renta neta imponible de primera categoría.

a. Renta bruta (Artículo 20º y 23° de la Ley y artículo 13° del Reglamento), la renta bruta está
constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el Ejercicio
Gravable. Tratándose
de la renta de primera categoría estos ingresos son los provenientes de:

a.1. El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios (terrenos o

edificaciones), incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de los tributos
que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda al
arrendador. Asimismo, en el caso de predios amoblados, se considera como renta de
esta categoría el íntegro de lo abonado por alquiler. En el caso del arrendamiento de
predios, para determinar la renta bruta, el monto del alquiler no deberá ser inferior al
seis por ciento (6%) del valor de autoavalúo del año 2016, declarado de acuerdo a las
normas que regulan el Impuesto Predial, salvo que ello no sea posible, por aplicación
de leyes específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector
Público Nacional, museos, bibliotecas o zoológicos. Tratándose de subarrendamiento,
la renta bruta está constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al
inquilino y el que éste deba abonar al propietario.

El contribuyente puede ceder su predio gratuitamente o a precio no determinado, pero

para efectos tributarios, deberá declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del
valor de autoavalúo del año 2016, importe que debe considerar como su ingreso bruto.

Si existiera copropiedad de un predio, no será de aplicación la renta presunta cuando

uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que

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 confiere la titularidad del bien. Una aproximación a la definición de predio ha sido
incluida en el Informe N° 042-2003-SUNAT.

a.2 Las producidas por la locación o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, así como los derechos sobre estos, incluso sobre los bienes
comprendidos en el literal anterior. Cuando se efectúe una cesión gratuita, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la
Ley, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría o a sociedades
irregulares, comunidad de bienes, Joint Ventures, consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume, que
existe una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Para determinar la renta bruta que se genera en este supuesto, debemos de considerar el
costo de adquisición, producción, construcción o valor de ingreso al patrimonio del bien,
actualizados de acuerdo a la variación del Índice de Precios al por Mayor (IPM), según
el esquema que se presenta a continuación:

a.3 El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario (inquilino),
en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre
obligado a reembolsar. El propietario computará dicho importe como renta bruta gravable en el
ejercicio en que se devuelve el bien y al valor determinado para el pago de los tributos
municipales o, a falta de éste, al valor de mercado a la fecha de devolución. En el supuesto en
que el propietario transfiera el inmueble entregado en arrendamiento, sin que le hayan devuelto
físicamente el bien, se considerará devengada.

1.2 SEGUNDA CATEGORÍA

De estas rentas sólo están sujetas a regularización anual aquellas que se originan por la enajenación,
redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley, tales como
acciones, anticipaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores mobiliarios, por rentas de
fuente peruana. Asimismo, debe considerarse para estos efectos la renta neta de fuente extranjera
generada por la enajenación, redención o rescate de los a que se refiere el inciso a) del artículo 2°
de la Ley, cuando los mismos se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de
Valores del Perú15 y siempre que su enajenación se realice a través de un mecanismo centralizado
de negociación del país o; que estando registrados en el exterior, su enajenación se efectúe en
mecanismos extranjeros y siempre que exista un Convenio de Integración16 suscrito con estas
entidades (segundo párrafo del artículo 51° de la Ley).

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 Al respecto cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera a los resultados obtenidos por
la enajenación de los bienes mencionados en el párrafo anterior, porque dichos valores mobiliarios
son emitidos por entidades no domiciliadas en el país.

a. Renta bruta (numeral 21.2. del artículo 21° de la Ley y artículo 11º del Reglamento) Si bien la
renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al IR que se obtenga en el ejercicio
gravable, cuando tales ingresos provienen de la enajenación (venta) de bienes muebles como los
valores mobiliarios, la renta bruta se constituye por la diferencia que exista entre el ingreso neto
total proveniente de la enajenación de dichos valores y el costo computable de los mencionados
bienes.

b. Renta neta de fuente peruana (artículo 36° de la Ley y 28°-A del Reglamento), Se considera rentas
de fuente peruana para el caso de enajenación de acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios, cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos Mutuos
de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos
o establecidos en el Perú. En estos casos para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta
del ejercicio por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer párrafo del
artículo 36º de la Ley. El importe determinado constituirá la renta neta del ejercicio.

1.3 RENTAS DEL TRABAJO

El impuesto sobre las rentas del trabajo grava los ingresos que se obtienen a lo largo del ejercicio
gravable, por el trabajo personal realizado de manera independiente o dependiente, ingresos que la
Ley categoriza como rentas de cuarta o quinta categoría, conforme veremos a continuación.

CUARTA CATEGORÍA
Las rentas de cuarta categoría tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de quinta
categoría, aplicándosele tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% sobre la
suma de las rentas netas imponibles de cuarta y/o quinta categoría. No obstante ello, a efectos de
determinar, de manera independiente, la renta neta de cuarta categoría se aplica una deducción
sujeta a límite, establecida de manera expresa en la Ley, como detallamos a continuación:

a. Renta Bruta (Artículo 20º y 33° de la Ley)

Conforme a lo establecido en el artículo 20º de la Ley, la renta bruta está constituida por el
conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

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1.4 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Las rentas de quinta categoría tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de cuarta
categoría, aplicándosele tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% sobre la
suma de la renta neta imponible de cuarta y quinta categoría. Cuando en el transcurso del
ejercicio se ha obtenido únicamente renta de quinta categoría, el contribuyente no se encontrará
obligado a presentar la declaración jurada anual.

1.5 RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA (Art. 46° de la Ley y art. 26° del
Reglamento)
De las rentas de cuarta o quinta categorías se deducirá, anualmente, un monto fijo equivalente a 7
(siete) UIT. Cuando en un ejercicio gravable se obtenga rentas de ambas categorías (cuarta más
quinta) sólo se deducirá el monto de 7 UIT por una sola vez. Esta deducción se efectuará hasta el
límite de las rentas netas de cuarta y quinta categorías percibidas. Considerando ello, las 7 UIT
resultan deducibles en los siguientes casos:
- A la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoría o, - A la renta neta de cuarta categoría,
cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable únicamente ingresos pertenecientes a esta
categoría de renta o,
- A la renta neta de quinta categoría, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable únicamente
ingresos pertenecientes a esta categoría de renta.

1.6 RENTA DE FUENTE EXTRANJERA (Art. 51° y 51°-A de la Ley e inciso a) del art. 29°-A del
Reglamento)
Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero, por la prestación de servicios de manera
dependiente o independiente, o por el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, o por la
enajenación de valores mobiliarios que no cumplen con los criterios para ser sumadas a las rentas
de segunda categoría (ver página 11), los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y
compensarán entre sí los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta extranjera,
y únicamente, si de dichas operaciones resulta una renta neta, ésta se sumará a la Renta Neta del
Trabajo.

No deberá sumarse a la renta neta del trabajo aquellos ingresos obtenidos en el extranjero producto
de una actividad empresarial. En la compensación de los resultados que arrojen las rentas de fuente
extranjera, no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula
imposición. Si resultase una pérdida neta total de fuente extranjera, en ningún caso, ésta se
computará para determinar el Impuesto anual.