Valoracion Aduanera

UNIDAD
6 VALOR EN
ADUANA DE
LAS MERCANCÍAS
DERECHOS DE UNIDAD 6
IMPORTACIÓN Y VALOR EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS
EXPORTACIÓN 1
Unidad 6

1. VALOR EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS
Una vez analizados, en las dos Unidades precedentes, la «clasificación de las mercan-
cías» (lo que, como ya vimos, va a determinar los derechos arancelarios aplicables a su impor-
tación y/o exportación, así como, en su caso, la aplicación de medidas comunitarias sanitarias,
comerciales, tecnológicas o de cualquier otro orden) y el «origen de las mercancías» (del que
va a depender, en ocasiones, que una mercancía que va a ser importada pueda o no acoger-
se a algún tratamiento arancelario preferencial, o la aplicación de alguna medida de retorsión
–por ejemplo, un derecho antidumping– o, incluso, la aplicación de algún tipo de restricción
cuantitativa), llega ahora el momento de analizar el tercero de los elementos que, comúnmen-
te, determinan el montante de la deuda aduanera. Nos referimos, evidentemente, al «valor en
aduana de las mercancías».
Cuando los derechos arancelarios son ad valorem es evidente la importancia de cuantifi-

car el valor en aduana de la mercancía, toda vez que será la base imponible sobre la que, apli-
cando el derecho arancelario ad valorem para su importación o su exportación, se determinará
el importe de la deuda aduanera.
Pero es que incluso en el caso de que el derecho arancelario a la importación fuera

«específico» (euros por unidad) o incluso «cero», aunque irrelevante para calcular el montante
de la deuda aduanera, determinar el valor en aduana de las mercancías a importar será también
absolutamente imprescindible para efectuar el despacho a consumo de las mercancías impor-
tadas, dado que dicho valor será, en todo caso, uno de los sumandos para determinar la base
imponible del IVA a la importación.
El problema es que determinar el valor de una mercancía (concepto subjetivo del grado
de estimación de una cosa) no es cosa fácil. El valor de una cosa no es susceptible de medi-
da por procedimientos físicos, a diferencia de lo que ocurre con otras magnitudes como pue-
den ser el peso, el volumen, la superficie, el grado alcohólico o el poder energético de una
mercancía.
Son muchas las variables que pueden influir en el precio de venta de unas mercancías en
el comercio internacional. Solo por citar algunas podemos hacer referencia a las condiciones
de entrega de las mercancías (incoterms) y, por tanto, a los riesgos y gastos en que incurre el
vendedor como consecuencia de las mismas, al riesgo de cambio de la divisa en que se deno-
mine la factura (seguro de cambio), al riesgo político de impago de las mercancías exportadas
a determinados países; al nivel comercial de las transacciones (que determinan unos rappels de
cuantía variable en función de aquel), al deseo del exportador de penetrar en un mercado, aun
EXPORTACIÓN 2
vendiendo por debajo de coste (dumping), o a la existencia de vinculación entre el exportador

y el importador (a veces son parientes directos o personas asociadas, o se trata de transaccio-
nes de mercancías entre una empresa matriz y sus filiales o de transacciones entre empresas
filiales de una empresa matriz).
Para resolver estos problemas, ha sido una constante histórica la búsqueda de fórmulas
imparciales de valoración de las mercancías a efectos aduaneros, a fin de dotar al comercio in-
ternacional de unas bases estables para su desarrollo, haciendo que el valor en aduana pueda
ser determinado con objetividad.
Desde el año 1953, la mayor parte de países de Europa occidental aplicaron, para va-
lorar las mercancías importadas, un sistema uniforme basado en la llamada «Definición de
valor de Bruselas», contenida en el Convenio sobre Valor en Aduana de las Mercancías, de
15 de diciembre de 1950. Mientras tanto, otros países con una importante participación en el
comercio internacional, como EE. UU. o Japón, como era el Código de Valoración de la Ronda
de Tokio, mantenían otros criterios o métodos de valoración.
Para evitar los inconvenientes de esa falta de armonización, la Comunidad Europea pre-
sentó ante el GATT un nuevo proyecto de valoración de mercancías ante la aduana. Este pro-
yecto condujo a un acuerdo, conocido como Código de Valoración del GATT, con fecha 12
de abril de 1979.
1.1. EL CÓDIGO DE VALORACIÓN DE MERCANCÍAS DEL ACUERDO

GENERAL SOBRE ARANCELES Y COMERCIO
El acuerdo tiene por objeto establecer un sistema equitativo, uniforme y neutral para la
valoración en aduana de las mercancías. Un sistema que corresponda a las realidades comer-
ciales y que prohíba el empleo de valores en aduana arbitrarios o ficticios.
El sistema tiene en cuenta que una misma mercancía puede tener diferentes valores en
aduana, en atención a las diversas circunstancias que puedan concurrir.
Se crearon dos organismos para la aplicación del acuerdo, así como para solucionar con-
sultas y para resolver las controversias que pudieran plantearse en su aplicación. Uno de esos
organismos es el Comité de Valoración en Aduana, de marcado carácter político, constituido por
representantes de cada una de las partes (países o uniones aduaneras), tiene su sede en Ginebra.
El otro organismo, de carácter técnico, es el Comité Técnico de Valoración en Aduana. Se

ubica en Bruselas y, bajo los auspicios de la OMA, tiene como objetivo el conseguir, a nivel
técnico, la uniformidad en la interpretación y aplicación del acuerdo. Para ello emite opinio-
nes consultivas; realiza estudios de leyes, procedimientos y prácticas en materia de valoración;
realiza estudios de casos concretos; elabora informes sobre aspectos técnicos; asesora e infor-
ma sobre el valor en aduana a las partes o al propio Comité de Valoración en Aduana (cuando
es requerido para ello). Todas estas opiniones consultivas, comentarios y estudios son obje-
to de publicación oficial, estando por tanto disponibles para que los interesados puedan hacer
uso de ellos, a fin de resolver las dudas que puedan planteárseles en materia de valoración en
aduana de las mercancías.
EXPORTACIÓN 3
El Código de Valoración del GATT se basa en un criterio principal, establecido en el ar-

tículo 1 del acuerdo, y en cinco criterios secundarios que se aplicarán cuando no sea posible
aplicar el criterio principal. Los criterios secundarios, en ausencia de la posible aplicación de
uno anterior, deben aplicarse en el mismo orden en el que a continuación se enumeran, con la
única excepción de los métodos a que se hace referencia en las letras d) y e), cuyo orden puede
invertirse, si así lo solicita el importador por considerarlo más beneficioso para él. Los crite-
rios de valoración son los siguientes:
a) Valor de transacción de las mercancías presentadas a despacho.

b) Valor de transacción de mercancías idénticas.
c) Valor de transacción de mercancías similares.
d) Valor en aduana deducido mediante el procedimiento sustractivo.
e) Valor en aduana determinado en base al coste de producción.
f) Valor en aduana determinado por el procedimiento del último recurso.
1.2. E
L VALOR EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS EN LA UNIÓN
EUROPEA
El sistema de valoración de mercancías en la UE, basado en el Código de Valoración del

GATT, fue inicialmente regulado mediante el Reglamento CEE 1224/1980 del Consejo y pos-
teriormente desarrollado por diversos reglamentos de la Comisión Europea. En la actualidad,
al igual que ha ocurrido con la mayor parte de las cuestiones de Derecho aduanero, el sistema
de valoración de mercancías en la UE se encuentra recogido en el CAU, aprobado por el Regla-
mento UE 952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo. Sus artículos 70 a 76 regulan todo
lo concerniente al valor en aduana de las mercancías. Esta regulación se complementa con las
disposiciones contenidas en los artículos 129 a 146 del RECAU y en el artículo 71 del RDCAU.
El Comité del Código Aduanero (Sección Valor), órgano consultivo de la Comisión Eu-
ropea, ha publicado un «Compendio de Texto Relativo al Valor en Aduana» que, editado en
todas las lenguas oficiales de la UE, está a disposición de todos los operadores económicos. El
compendio comprende las siguientes secciones:
• Textos jurídicos comunitarios.

• Comentarios del comité.
• Conclusiones del comité.
• Otras medidas (ejemplos y declaraciones de prácticas administrativas).
• Sentencias del TJUE.
En las páginas siguientes vamos a analizar los diversos métodos de valoración, según lo
dispuesto al efecto en el CAU.
1.2.1. Valor de transacción de las mercancías presentadas a despacho
Es el método principal de valoración, basado en el artículo 1 del Acuerdo de Valoración

del GATT, y se halla recogido en el artículo 70 del CAU. Según esta última disposición:
EXPORTACIÓN 4
1.2.1.1. Concepto y características
Según el artículo 70.1 del CAU, la base principal para determinar el valor en aduana de
las mercancías será el valor de transacción, que es el precio realmente pagado o por pagar por
ellas cuando se vendan para su exportación al TAU, ajustado, en su caso.
De esta definición se deducen las siguientes características:
A) Precio realmente pagado o por pagar por unas mercancías
Según el artículo 70.2 del CAU, el precio realmente pagado o por pagar será el pago total
que el comprador haya efectuado o deba efectuar al vendedor o a un tercero en favor del vende-
dor, por las mercancías importadas, e incluirá todos los pagos efectuados o por efectuar como
condición de la venta de esas mercancías.
En este sentido, el artículo 129 del RECAU establece que el precio realmente pagado o por
pagar en el sentido del artículo 70, apartados 1 y 2 del CAU, incluirá todos los pagos efectua-
dos o por efectuar como condición de la venta de las mercancías importadas por el comprador
a cualquiera de las siguientes personas:
• El vendedor.
• Un tercero en favor del vendedor.
• Un tercero vinculado con el vendedor.
• Un tercero cuando el pago a dicho tercero se realice a fin de cumplir una obliga-
ción del vendedor.
Los pagos podrán efectuarse mediante cartas de crédito o instrumentos negociables, y rea-
lizarse directa o indirectamente.
Las actividades, incluidas las actividades de marketing, efectuadas por el comprador o una
empresa relacionada con el comprador por cuenta de este último o por cuenta de la propia em-
presa, distintas de aquellas para las que el artículo 71 del CAU prevé un ajuste (veremos pos-
teriormente los ajustes), no se considerarán un pago indirecto al vendedor.
EJEMPLO 1
Se presentan para su despacho de importación en una aduana española 450 cañas de pescar (có-
digo NC 95071000), originarias de Canadá.
El precio facturado por el exportador es de 42 dólares canadienses por unidad. El importador,
establecido en Madrid, se compromete además a abonar a un empresario valenciano 6.350 euros,
para cancelar una deuda del exportador canadiense con el empresario valenciano.
(Tipo de cambio: 1 dólar canadiense = 0,77 euros).
.../...
EXPORTACIÓN 5
.../...
De los datos del supuesto se deduce que el precio efectivamente pagado o por pagar, que servirá
de base para determinar el valor en aduana de las 450 cañas de pescar, será:
(450 × 42) dólares canadienses + 6.350 euros, o sea:

(18.900 × 0,77) + 6.350 = 20.903 euros
Según el artículo 130 del RECAU, a efectos de determinar el valor en aduana de confor-
midad con los descuentos, se tendrán en cuenta si, en el momento de la admisión de la decla-
ración en aduana, el contrato de venta prevé su aplicación y su importe.
Los descuentos por pago anticipado se tomarán en consideración con respecto a las mer-
cancías cuyo precio no haya sido efectivamente pagado en el momento de la admisión de la
declaración en aduana.
Los descuentos que se deriven de las modificaciones del contrato tras el momento de la
admisión de la declaración en aduana no se tendrán en cuenta.
El artículo 131 del RECAU regula el caso de entregas parciales del siguiente modo: cuan-
do las mercancías declaradas para un régimen aduanero formen parte de una cantidad mayor
de las mismas mercancías, compradas en una transacción única, el precio realmente pagado o
por pagar, a efectos del artículo 70.1 del CAU, se calculará proporcionalmente en función del
precio de la cantidad total comprada.
También se hará un cálculo proporcional del precio realmente pagado o por pagar en caso
de pérdida parcial de un envío o cuando las mercancías hayan sido dañadas antes de su despa-
cho a libre práctica.
EJEMPLO 2
Una empresa española ha comprado a una empresa norteamericana 5.500 toneladas de maíz, que
se irán importando en España a lo largo del año 2010. El precio convenido ha sido de 1.375.000
dólares USA.
La empresa norteamericana tiene establecidos los siguientes precios, para sus ventas con destino
a diversos clientes de la UE:
Compras de hasta 1.000 tm ............................................. 280 dólares/tm

Compras de entre 1.000 y 5.000 tm ................................ 265 dólares/tm
Compras de entre 5.000 y 10.000 tm .............................. 250 dólares/tm
Compras superiores a 10.000 tm .................................... 235 dólares/tm
A primeros de julio de 2006, la empresa importadora presenta para su despacho a libre práctica
por una aduana marítima española una primera expedición de 600 toneladas métricas de maíz,
correspondientes al mencionado contrato de compra.
.../...
EXPORTACIÓN 6
.../...
El valor en aduana de las 600 tm de maíz se determinará a partir del precio medio por tm fijado
en el contrato para la compra de las 5.500 tm.
Ese precio medio es de 1.375.000/5.500 = 250 dólares/tm (que se corresponde con el precio nor-
mal que, como se señala en el supuesto, tiene establecida la empresa norteamericana para com-
pras de entre 5.000 y 10.000 tm).
Por lo tanto, el precio pagado que se utilizará para determinar el valor en aduana de las mercan-
cías será:
600 tm × 250 = 150.000 dólares USA
El artículo 132 del RECAU regula los ajustes de precios para mercancías defectuosas, es-
tableciendo que el ajuste por el vendedor, en favor del comprador, del precio realmente pagado
o por pagar por las mercancías podrá tomarse en consideración para la determinación del valor
en aduana de conformidad con el artículo 70.1 del CAU si se cumplen los siguientes requisitos:
• Las mercancías eran defectuosas en el momento de la admisión de la declaración

en aduana para despacho a libre práctica.
• El vendedor efectuó el ajuste para compensar el defecto, a fin de cumplir uno de
los siguientes requisitos:
– Una obligación contractual contraída antes de la admisión de la declaración

en aduana.
– Una obligación legal aplicable a las mercancías.
• El ajuste se realiza en un plazo de un año a partir de la fecha de admisión de la

declaración en aduana.
EJEMPLO 3
Una empresa española presenta para su despacho a libre práctica por la aduana marítima de Bar-
celona una expedición compuesta por 200 cajas que contienen, cada una, 12 figuras de cerámica
(código NC 69139098), originarias de Singapur.
El precio convenido con el exportador es de 122.400 dólares de Singapur (DS).
En el reconocimiento practicado por el importador, inmediatamente antes del despacho, se descubre
que 117 figuras presentan algunos desperfectos y que otras 86 han resultado totalmente destruidas.
Suponiendo que el valor de todas las figuras sea el mismo, que el valor de las 117 figuras con des-
perfectos sea el 50 por 100 de su valor normal, y que el valor de las figuras destruidas sea cero,
calcular el precio de compra que se utilizará para determinar el valor en aduana de la mercancía
presentada a despacho. El tipo de cambio a utilizar es de 1 DS = 0,48 euros.
El total de figuras contenidas en la expedición es de 200 × 12 = 2.400.

El valor unitario de cada figura es, por tanto, de 122.400/2.400 = 51 DS.
.../...
EXPORTACIÓN 7
.../...
El precio de las 2.197 figuras que no han resultado dañadas (2.400 – 117 – 86) es:
2.197 × 51 = 112.047 DS
El precio de las 117 figuras que han resultado dañadas será de:
117 × 51 × 0,50 = 2.983,5 DS
Por lo tanto, el precio de compra a utilizar para determinar el valor en aduana de la mercancía
presentada para despacho a libre práctica será:
112.047 + 2.983,50 = 115.030,50 DS o, lo que es lo mismo:

115.030,50 × 0,48 = 55.214,64 euros
Si el precio efectivamente pagado o por pagar (es decir, el precio facturado) incluyere una
cantidad en concepto de impuesto interior exigible en el país de origen o de exportación a las
mercancías de que se trate, esa cantidad no se incluirá en el valor en aduana, siempre que se
demuestre, a satisfacción de las autoridades aduaneras, que dichas mercancías han sido o serán
exentas de ese impuesto en beneficio del comprador.
EJEMPLO 4
Una empresa española adquiere a un fabricante de colchones ubicado en un tercer país una ex-
pedición compuesta por 500 colchones de látex (código NC 94042990) por un precio unitario de
350 dólares USA.
En el país de exportación existe un impuesto sobre el consumo, que representa un 12 por 100 de
todos los importes facturados, y que es obligatorio repercutir en todas las ventas para, de ese
modo, impedir o al menos dificultar el fraude o la evasión fiscal.
No obstante, y con el fin de no dificultar sus exportaciones, el mencionado país reconoce la exen-
ción del impuesto correspondiente a los productos exportados, si bien para disfrutar de ese be-
neficio es condición imprescindible que se les acredite a sus autoridades aduaneras la efectiva
importación de los bienes en el país de destino (aceptan como prueba los documentos aduaneros
de despacho en destino –en el caso de despachos en la Unión Aduanera, los DUA de importación–).
Acreditado dicho extremo, las autoridades aduaneras del país de exportación proceden a reinte-
grar a la empresa importadora del país de destino las cuotas del mencionado impuesto que gra-
varon la adquisición en ese país de los productos exportados.
La factura que se habrá expedido en el país de origen de las mercancías, y que deberá haber abo-
nado la empresa española será la siguiente:
500 colchones a 350 dólares ................................................................. 175.000 dólares USA

Impuesto sobre consumo [12% (175.000)] ............................................... 21.000 dólares USA
Total factura .......................................................................................... 196.000 dólares USA
El importe facturado que se tendrá en cuenta en la aduana española para el despacho de impor-
tación, si se cumple que el importador estará exento del pago del impuesto al consumo, será de
175.000 dólares USA, es decir, el total importe facturado menos la cuota del impuesto sobre el
.../...
EXPORTACIÓN 8
.../...
consumo que ha gravado la compra y que será objeto de reintegro, por el país de exportación a
la empresa española, una vez se acredite por esta, mediante el correspondiente DUA, que los col-
chones han sido efectivamente importados en España.
B) Las mercancías han de ser objeto de una venta
Habrá, por tanto, una serie de supuestos en los que no podrá aplicarse este método de va-
loración. Como ejemplos pueden citarse los siguientes:
• Suministros gratuitos. Puede tratarse de regalos, de muestras comerciales o de ar-

tículos publicitarios.
• Mercancías entregadas en préstamo. Se trata de mercancías que se importan pero
que siguen siendo propiedad del exportador-expedidor. No hay por tanto una venta
previa a la importación.
• Mercancías importadas en consignación, que se venderán después de la importa-
ción, por cuenta del proveedor.
• Mercancías importadas en ejecución de un contrato de alquiler o de arrendamien-
to financiero (leasing). Se trata de unos contratos que no son propiamente ventas
aunque incluyan una opción de compra.
• Mercancías importadas por intermediarios, que no las compran y las venden des-
pués de su importación.
• Mercancías importadas por sucursales que no tienen personalidad jurídica.
• Mercancías importadas para ser destruidas en el país de importación.
C) Q
ue la venta se realice para la exportación de las mercancías con destino al Terri-
torio Aduanero de la Unión
No es esta una condición irrelevante, toda vez que, en bastantes ocasiones, el destino de una
mercancía determina su precio de venta. Ese precio es frecuente que dependa de cuestiones tales
como la capacidad de compra de los destinatarios, la mayor o menor competitividad que puede
haber en el mercado del país de destino, el riesgo de que los productos resulten impagados, el riesgo
de la divisa en que se pacte el contrato, la curva de demanda del producto en el país de destino, etc.
No hay ninguna reglamentación relativa al lugar de residencia del vendedor de las mer-
cancías. Puede estar en cualquier país, incluso en el propio país de importación.
El artículo 128.1 del RECAU dispone que el valor en aduana de las mercancías vendidas
para su exportación al TAU se determinará en el momento de la admisión de la declaración
en aduana basándose en la venta que se produzca inmediatamente antes de que las mercan-
cías hayan sido introducidas en ese territorio aduanero.
En el supuesto de que haya habido varias «ventas sucesivas», previas a la importación en

el TAU, el CAU ya no contempla la posibilidad de utilizar una venta previa a la inmediata an-
terior a través de la cual las mercancías se introduzcan en TAU. Por lo tanto, se elimina, dando
EXPORTACIÓN 9
seguridad jurídica, el problema de las ventas sucesivas que existía con la normativa anterior.
Eso sí, el artículo 347 del RECAU establece un régimen transitorio, pudiéndose determinar
el valor en aduana de las mercancías sobre la base de una venta previa a la inmediata anterior
a través de la cual las mercancías se introduzcan en TAU, siempre y cuando la persona por
cuya cuenta se presente la declaración se halle vinculada por un contrato concluido antes del
18 de enero de 2016 y siempre que la venta se formalice hasta el 31 de diciembre de 2017.
EJEMPLO 5
Se presenta para su despacho de importación por una aduana española una expedición compuesta
por 600 parquímetros (código NC 91069080), que fueron fabricados en Japón y adquiridos por un
comerciante japonés que posteriormente los vendió para su exportación a España.
El precio facturado por el fabricante al comerciante japonés fue, al cambio, de 500 euros por
unidad. El precio facturado por el comerciante japonés al comprador español fue, al cambio,
de 540 euros por unidad.
Los parquímetros, que van a ser instalados en las calles de Madrid, incorporan el escudo y la ban-
dera municipales de dicha ciudad. Los símbolos de Madrid no pueden ser eliminados sin ocasio-
nar un serio desperfecto a los aparatos.
Es este un caso en el que el importador podrá pedir a la aduana que acepte la factura correspon-
diente a la venta del fabricante al comerciante japonés, a fin de determinar el valor en aduana de
los 600 parquímetros, siempre y cuando el contrato se concluya antes del 18 de enero de 2016 y
la venta se realice hasta el 31 de diciembre de 2017 (régimen transitorio del art. 347 del RECAU).
El hecho de que los parquímetros incorporen el escudo y la bandera municipales de Madrid pa-
rece prueba suficiente de que la venta anterior a la última venta, previa a la importación, era una
venta para la exportación de la mercancía con destino a España.
En esas condiciones la aduana deberá aceptar la factura por 300.000 euros (500 × 600), como base
para la determinación del valor en aduana.
Se pueden aceptar ventas realizadas cuando las mercancías se encuentran ya en la UE,

como, por ejemplo, sería el caso de mercancías situadas en una zona franca o en un depósito
aduanero, así como en depósito temporal.
1.2.1.2. Condiciones para que pueda aceptarse el valor de transacción
Como se ha señalado en páginas precedentes, el artículo 70.3 del CAU dispone que el valor
de transacción se aplicará siempre que se cumplan todas las condiciones siguientes.
A) Q
ue no existan restricciones para la utilización o disposición de las mercancías
por el comprador
El valor de transacción no admite restricciones en relación con las posibilidades del com-
prador para la cesión o utilización de las mercancías compradas.
Si se impusiera al comprador alguna restricción, en relación con la cesión o utilización de

las mercancías, dicha restricción podría reflejarse en el precio facturado y, por tanto, no estaría
reflejando el verdadero valor de las mercancías presentadas para su despacho de importación.
EXPORTACIÓN 10
EJEMPLO 6
Se presenta en una aduana española para su despacho a libre práctica una expedición compuesta
por 25.000 videojuegos (código NC 95041000) originarios de Japón. Se trata de la última creación de
una empresa fabricante y propietaria de la patente de una videoconsola de gran aceptación popular.
Para proceder al despacho de importación, y a fin de que la aduana acepte el valor facturado, se
presenta a la aduana un contrato en virtud del cual el importador se compromete con el vendedor
japonés a no poner a la venta los videojuegos hasta que transcurran 12 meses a partir de la fecha
de lanzamiento mundial del nuevo videojuego, lo que está previsto ocurra la semana siguiente
al despacho de importación.
Como consecuencia de esa restricción, el vendedor japonés concede al importador español un
descuento del 70 por 100 sobre el valor usual de los videojuegos, que es de 15 dólares USA por
unidad (factura total con descuento: 25.000 × 15 × 0,30 = 112.500 dólares USA).
En virtud de lo dispuesto en el artículo 70 del CAU, la aduana española no va a aceptar el precio

facturado, con ese descuento del 70 por 100 sobre el precio usual, por ser consecuencia de una
restricción inaceptable, cual es que el importador no pueda ceder ni utilizar los videojuegos hasta
transcurridos 12 meses desde el despacho.
El valor que debe determinarse, en el momento del despacho de importación, es el que correspon-
de a la mercancía a importar en ese preciso instante, no el valor que tendrá esa misma mercancía
12 meses después del despacho.
Aceptar lo contrario podría suponer un fraude aduanero y fiscal, dado que la aduana de importación
no tiene posibilidad alguna de seguir el rastro de unas mercancías que ya han sido despachadas a
libre práctica y que, por tanto, tienen completa libertad para circular por todo el territorio aduane-
ro de la UE como si fuesen mercancías originarias de la Unión. Es decir, el importador podría in-
cumplir el contrato suscrito con el fabricante japonés, sin que la aduana pudiera apercibirse de tal
circunstancia y, por tanto, sin posibilidad de practicar una liquidación aduanera complementaria.
En consecuencia, si se quisiese proceder al despacho a libre práctica de los videojuegos, el valor
en aduana, para calcular los derechos de aduana y el IVA a la importación, se determinaría a
partir del precio normal de los videojuegos en el momento del despacho (o sea, 25.000 × 15 =
= 375.000 dólares USA).
Si, efectivamente, la intención del importador fuera la de respetar la condición impuesta por el
fabricante japonés, lo lógico sería que pospusiese el despacho a libre práctica de los videojuegos
hasta que transcurrieran los 12 meses pactados. En aquel momento la aduana podría considerar
si era o no aceptable el descuento del 70 por 100 sobre el precio normal.
Entretanto los videojuegos podrían ser introducidos en una zona o un depósito francos o vincu-
larse al régimen de depósito aduanero.
El propio CAU establece, no obstante, tres excepciones a esta regla, disponiendo que po-
drán admitirse las restricciones:
• Que impongan o exijan las normas o las autoridades públicas en la UE.

• Que limiten el territorio geográfico en que pueden revenderse las mercancías.
• Que no afecten sustancialmente al valor de la mercancía.
En relación con la primera excepción, un ejemplo podría ser el caso de la importación de

una mercancía que pudiera dedicarse a varios usos pero que, en virtud de la normativa nacional
o de la Unión aplicables en el país de importación, solo pudiera ser objeto de un uso determi-
nado en dicho país, estando prohibido por la ley o las autoridades públicas de la Unión el resto
EXPORTACIÓN 11
de posibles utilizaciones. Esta restricción no tiene por qué tener ningún reflejo en el precio de
compra de las mercancías en cuestión y, por eso, el CAU no permite que la aduana lo rechace
a consecuencia de la misma.
Un ejemplo de la segunda excepción son los distribuidores regionales o zonales, tan habi-
tuales en la práctica comercial. Sería, por ejemplo, el caso de un fabricante norteamericano de
vehículos especiales para el transporte de personas en campos de golf (código NC 87031018),
que tuviera un distribuidor exclusivo en cada uno de los Estados miembros de la UE, a los que
prohibiría expresamente la venta de tales vehículos a campos de golf ubicados fuera del Estado
en que estuvieran establecidos. Se trata, como ya se ha señalado, de una restricción comercial
habitual, que no tiene por qué tener influencia alguna en el precio de venta que fija el fabrican-
te norteamericano a cada uno de sus distribuidores en la UE.
En relación con la tercera excepción, no existe una definición de lo que pueda entender-
se por el término «sustancialmente», por lo que la decisión aduanera deberá tomarse caso por
caso, teniendo en cuenta, entre otros, los siguientes factores:
• Tipo de restricción.
• Clase de mercancía.
• Rama de la industria de que se trate y usos y prácticas propios de la misma.
Una restricción de este tipo podría producirse, por ejemplo, cuando un vendedor de auto-
móviles exija al comprador que no los revenda ni los exponga en sus expositores antes de cier-
ta fecha, que marca el comienzo del año para los modelos de que se trate. Como es obvio, es
esta una restricción que en absoluto afecta al precio, por lo que es admisible para determinar
el valor en aduana a partir del valor de transacción de las mercancías.
B) Q
ue la venta o el precio no dependa de condiciones o consideraciones que impidan
determinar el valor de las mercancías
Dispone el artículo 133 del RECAU que, si la venta o el precio de las mercancías importa-
das están sujetos a una condición o contraprestación cuyo valor pueda determinarse en relación
con las mercancías que se estén valorando, ese valor se considerará parte del precio efectiva-
mente pagado o por pagar, salvo que dichas condiciones o contraprestaciones se refieran a uno
de los siguientes extremos:
• Una actividad a la que se aplica el artículo 129.2 del presente RECAU (las acti-
vidades, incluidas las actividades de marketing, efectuadas por el comprador o
una empresa relacionada con el comprador por cuenta de este último o por cuen-
ta de la propia empresa).
• Un elemento del valor en aduana con arreglo al artículo 71 del CAU (o un ajuste
positivo, a los que nos referiremos en págs. siguientes).
En relación con las ventas o los precios que dependan de condiciones o de prestaciones
cuyo valor no pueda determinarse con relación a las mercancías objeto de valoración, se podrá
tratar, por ejemplo, de las siguientes situaciones:
• Que el vendedor fije el precio de las mercancías importadas, supeditándolo a la

condición de que el comprador adquiera también otras mercancías en cantidades
determinadas.
EXPORTACIÓN 12
EJEMPLO 7
Una empresa coreana vende a una empresa española 2.500 m2 de pieles de búfalo, curtidas y en-
teras (código NC 41071119), a un precio de 50 dólares USA/m2, con la condición de que la em-
presa española le compre además 5.000 tablas para nieve –snowboards– (código NC 95061121) a
precio de catálogo.
En esta situación, no será aceptable, en el momento del despacho de importación de los 2.500 m2
de pieles de búfalo, utilizar el precio facturado por los mismos (2.500 × 50 = 125.000 dólares
USA), para determinar el valor en aduana de dicha mercancía. La condición de que la empresa
importadora esté obligada, además, a comprar a la empresa exportadora de las pieles las 5.000
tablas para nieve, impide aceptar dicho precio.
La aduana tendrá que recurrir, pues, a algún otro método de valoración.
• Que el precio de las mercancías importadas dependa del precio o precios a los que
el comprador de estas mercancías venda otras al vendedor de las importadas.
EJEMPLO 8
Una empresa mexicana vende a una empresa española 600 alas planeadoras (código NC 88010010),
a un precio de 175 dólares USA/unidad, con la condición de que la empresa española venda a la
empresa mexicana 750 embarcaciones inflables (código NC 89031010), a un precio de 120 dóla-
res USA/unidad.
Como en el caso anterior, se está en una situación en la que la aduana española ante la que se pre-
senten para el despacho de importación las alas delta no aceptará el valor de transacción de las
mismas (600 × 175 = 105.000 dólares USA), a efectos de determinar su valor en aduana.
Deberá recurrirse, por tanto, a algún otro medio de valoración.
• Que el precio se fije sobre la base de una forma de pago sin relación con las mercan-
cías importadas; por ejemplo: productos semiacabados que el vendedor ha suminis-
trado con la condición de recibir una determinada cantidad de productos acabados.
EJEMPLO 9
Una empresa canadiense vende a una empresa española 20.000 m2 de tejidos de lana (código NC
51121910).
En lugar de fijar un precio, se conviene que la empresa española entregará a la empresa canadien-
se, como pago total por el tejido, 1.000 chaquetas de lana, para hombres (código NC 62033100) sin
cargo alguno y otras 3.000 chaquetas, del mismo tipo, a un precio unitario de 80 euros.
.../...
EXPORTACIÓN 13
.../...
Resulta evidente que no hay forma alguna, con los datos del enunciado, de que la aduana espa-
ñola ante la que se presenten los 20.000 m2 de tejidos de lana, para su despacho de importación,
pueda determinar, en base al contrato entre las empresas canadiense y española, cuál es el valor
en aduana de los tejidos a partir de su valor de transacción.
Como en los dos casos anteriores, deberá recurrirse a otro método de valoración.
EJEMPLO 10
Sea ahora el mismo caso que en el supuesto anterior, pero al revés:

Una empresa española vende a una empresa argentina 20.000 m2 de tejidos de lana.
En lugar de fijar un precio, se conviene en que la empresa argentina entregará a la empresa espa-
ñola 1.000 chaquetas de lana, para hombres, sin cargo alguno, y otras 3.000 chaquetas, del mismo
tipo, al precio unitario de 40 dólares USA.
En el momento del despacho a libre práctica por la aduana española de importación de las 4.000
chaquetas, sí hay un valor de transacción (hay una factura en dólares USA). Su importe será el
siguiente:
(1.000 × 0) + (3.000 × 40) = 120.000 dólares USA
Pero, por las razones señaladas, la aduana no podrá aceptarlo como base para la determinación
del valor en aduana de las mismas, ya que no representa su verdadero valor (que, en todo caso,
estará constituido por esos 120.000 dólares USA más el valor de los 20.000 m2 de tejidos de lana
enviados a Argentina).
Otras condiciones o prestaciones relacionadas con la producción o comercialización de las

mercancías importadas no ocasionarán el rechazo del valor de transacción. Y cita como ejem-
plo que el hecho de que el comprador (de la Unión) haya suministrado al vendedor (no comu-
nitario) trabajos de ingeniería o planos, realizados en el país de importación, no debe conducir
a rechazar el valor de transacción (valor en factura).
C) Q
ue ninguno de los beneficios derivados de la reventa, cesión o utilización poste-
rior de las mercancías por el comprador repercuta directa o indirectamente en el
vendedor, salvo que el valor pueda ajustarse convenientemente
EJEMPLO 11
Una empresa española compra a un industrial coreano 20 carretillas elevadoras (código NC

84272011), que piensa utilizar en varias naves de que es propietaria, en un polígono industrial de
Madrid, y que se dedican a la manipulación y almacenaje de diverso material de construcción.
.../...
EXPORTACIÓN 14
.../...
El industrial coreano fija un precio unitario de 2.500 dólares USA, con la condición de que la em-
presa importadora, que no trabaja los sábados y domingos, las ponga a disposición, todos los fines
de semana y a título gratuito, de una empresa china, con la que el vendedor tiene buenas relaciones
comerciales, y que dispone de una nave en el mismo polígono industrial que la empresa española.
Es evidente que el precio de venta estará influido por la condición pactada y es lógico también
suponer que el vendedor coreano de forma directa o indirecta obtendrá alguna contraprestación
por esa cesión de uso de las carretillas a la empresa china.
Según los datos del supuesto resulta también imposible hacer ningún ajuste, de los previstos en
el CAU, a los que más tarde nos referiremos.
Por lo tanto, la aduana no aceptará los 50.000 dólares USA (20 × 2.500), como valor de transac-
ción para determinar el valor en aduana de las mencionadas carretillas.
D) Q
ue no exista vinculación entre comprador y vendedor o la vinculación no tenga
influencia en el precio
Según el artículo 127.1 del RECAU, se considerará que dos personas están vinculadas si
se cumple una de las siguientes condiciones:
• Si una de ellas forma parte de la dirección o del consejo de administración de la

otra o viceversa.
• Si ambas tienen jurídicamente la condición de asociadas.
• Si una es empleada de la otra.
• Si una persona cualquiera posee, controla o tiene directa o indirectamente el 5 por 100
o más de las acciones o títulos con derecho a voto de una y otra.
• Si una de ellas controla, directa o indirectamente, a la otra (se considerará que una
persona controla a otra, según establece el art. 127.3 del RECAU, cuando tenga
la capacidad jurídica o efectiva de imponer directrices a esta última).
• Si ambas son controladas, directa o indirectamente, por una tercera persona.
• Si juntas controlan, directa o indirectamente, a una tercera persona.
• Si son miembros de la misma familia. Las personas solo serán consideradas miem-
bros de la misma familia si su relación de parentesco es una de las siguientes:
– Marido y mujer.
– Ascendientes y descendientes en línea directa, en primer grado.
– Hermanos y hermanas (carnales, consanguíneos o uterinos).
– Ascendientes y descendientes en línea directa, en segundo grado.
– Tío o tía y sobrino o sobrina.
– Suegros y yerno o nuera.
– Cuñados y cuñadas.
EXPORTACIÓN 15
Si el comprador y el vendedor están vinculados, y para determinar si tal vinculación no

ha influido en el precio, se examinarán, como sea necesario, las circunstancias de la venta y se
dará la oportunidad al declarante de suministrar información detallada adicional que pueda ser
necesaria acerca de dichas circunstancias.
Sin embargo, las mercancías se valorarán con arreglo al valor de transacción cuando
el declarante demuestre que dicho valor se aproxima notablemente a uno de los valores de
ensayo siguientes, determinado en ese mismo momento o aproximadamente en el mismo
momento:
• El valor de transacción en ventas de mercancías idénticas o similares, entre com-

pradores y vendedores no vinculados, para su exportación con destino al TAU.
• El valor en aduana de mercancías idénticas o similares, determinado de conformi-
dad con el artículo 74.2 c) del CAU (lo veremos al tratar los métodos secundarios
de valoración).
• El valor en aduana de mercancías idénticas o similares, determinado de conformi-
dad con el artículo 74.2 d) del CAU (lo veremos al tratar los métodos secundarios
de valoración).
Al establecer el valor de mercancías idénticas, se tendrán en cuenta los siguientes ele-

mentos:
• Las diferencias demostradas de nivel comercial.

• Los niveles de cantidad.
• Los elementos enunciados en el artículo 71.1 del CAU.
• Los costes que soporte el vendedor en las ventas a compradores no vinculados con
él y que no soporte en las ventas a compradores con los que tenga vinculación.
EJEMPLO 12
Se presenta para su despacho de importación por una aduana española una expedición compues-
ta por 400 calentadores de agua eléctricos (código NC 85161019), originarios de Hong Kong y ex-
pedidos hacia España por el fabricante de los mismos.
Se da la circunstancia de que la empresa importadora española es una empresa filial, aunque con
personalidad jurídica propia, de la empresa que fabrica los calentadores en Hong Kong. La em-
presa española importa, y distribuye por la UE, un total de 55.000 calentadores anuales.
El precio facturado es de 413 dólares USA por cada unidad.
Las autoridades aduaneras españolas tienen conocimiento de que otra empresa de la Unión está
importando en la UE unos calentadores similares a los ahora presentados a despacho y que el
precio de venta fijado para su exportación hacia la UE es de 540 dólares USA por unidad. El com-
prador y el vendedor no están vinculados, en el sentido establecido en el artículo 127 del RECAU.
Saben también que el volumen de ventas anual, entre dichos comprador y vendedor indepen-
dientes, es de unos 400 calentadores.
.../...
EXPORTACIÓN 16
.../...
Conocen también que es práctica usual a la hora de fijación de los precios, en esta rama de la in-
dustria, conceder unos descuentos por volumen de compras de:
• 4 por 100 a clientes que compren hasta 500 calentadores anuales.

• 8 por 100 a clientes que compren entre 500 y 5.000 calentadores anuales.
• 12 por 100 a clientes que compren entre 5.000 y 25.000 calentadores anuales.
• 16 por 100 a clientes que compren entre 25.000 y 50.000 calentadores anuales.
• 20 por 100 a clientes que compren más de 50.000 calentadores anuales.
Se da además la circunstancia de que la práctica totalidad de los importadores en la UE de calen-

tadores eléctricos originarios de Hong Kong, como consecuencia de unos problemas ocasionados
en el funcionamiento de los aparatos en el pasado reciente y que fueron suficientemente publici-
tados, exigen como condición para su compra e importación que cada calentador vaya provisto
de un certificado individual que acredite haber superado unos controles por parte de una empre-
sa independiente del fabricante. Cada uno de esos certificados cuesta en torno a 35 dólares USA.
La empresa española, filial de la empresa fabricante en Hong Kong, no exige tales certificados, por
tener la absoluta seguridad de que la empresa fabricante realiza de forma sistemática, y por su cuenta,
todos los controles de calidad requeridos para asegurar el correcto funcionamiento de los aparatos.
Parece que la aduana española deberá aceptar el valor de transacción (413 dólares USA por uni-
dad) para determinar el valor en aduana de los calentadores de agua, en base a los siguientes ra-
zonamientos.
Por el volumen de compras anual de calentadores similares, entre el comprador y el vendedor no
vinculados, el precio fijado de 540 dólares USA por unidad incluirá un descuento, por volumen
de compras, del 4 por 100. Luego su precio, antes de practicar el descuento, sería de:
540/0,96 = 562,50 dólares USA por unidad
Si el volumen de compras fuera, como en el caso de la empresa española filial del fabricante de
calentadores en Hong Kong, de 55.000 calentadores al año, el precio se habría fijado incluyendo
un descuento del 20 por 100, con lo que el valor facturado habría sido de:
562,5 × 0,80 = 450 dólares USA por unidad
Si a esos 450 dólares USA por unidad, le deducimos los 35 dólares que cuesta cada certificado in-
dividual de calidad que, expedido por una empresa independiente del fabricante, es normalmen-
te exigido por los importadores de la Unión de calentadores eléctricos originarios de Hong Kong
(y que la empresa española no exige, por las razones ya comentadas), nos encontraríamos con
un precio de:
450 – 35 = 415 dólares USA por unidad
Precio este muy próximo a los 413 dólares USA por unidad fijados entre el fabricante de Hong
Kong y su filial en España, por lo que la aduana española deberá aceptar este último precio como
valor de transacción a los efectos de determinar el valor en aduana de los calentadores.
1.2.1.3. Conceptos que se integran en el valor en aduana
Según el artículo 71.1 del CAU, al determinar el valor en aduana en aplicación del artículo
70, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas se completará con:
EXPORTACIÓN 17
A) Artículo 71.1 a) del CAU (costes soportados por el comprador)
Los siguientes elementos, en la medida en que los soporte el comprador y no estén inclui-
dos en el precio efectivamente pagado o por pagar por la mercancía:
a) Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra
Los comisionistas (denominados también agentes o intermediarios) son unas personas que
compran o venden mercancías, a veces en su propio nombre, pero siempre por cuenta de su co-
mitente, representando en el contrato de venta ya sea al vendedor o al comprador.
Por lo general, los comisionistas perciben como remuneración una comisión que, normal-
mente, es un porcentaje del precio de las mercancías.
Un comisionista de venta es una persona que actúa por cuenta de un vendedor; busca clien-
tes para su comitente, recibe los pedidos y, a veces, se encarga incluso del almacenamiento y
de la entrega de las mercancías al comprador. La retribución por los servicios prestados al co-
mitente se denomina «comisión de venta».
Los exportadores extranjeros que remiten sus mercancías a un determinado país, como
consecuencia de los contratos efectuados por mediación de un comisionista de venta, suelen
pagar ellos mismos las comisiones de venta a su comisionista y cargan a los clientes un precio
global. En este caso no será necesario incrementar la factura con un ajuste positivo por dicha
comisión, dado que ya está incluida en el precio facturado al comprador.
Si, según las condiciones del contrato, el comprador de unas mercancías de importación,
además del precio facturado por el vendedor extranjero, tiene que pagar directamente al comi-
sionista de dicho vendedor una comisión de venta, para determinar el valor de transacción de-
berá añadirse al precio de factura el importe de esa comisión.
EJEMPLO 13
Un empresario español presenta para su despacho a consumo en una aduana española una ex-
pedición compuesta por 450 cortadoras de césped eléctricas (código NC 84331110), originarias
de Canadá.
El precio facturado es de 250 dólares canadienses por unidad (el tipo de cambio a aplicar es de
1 dólar canadiense = 0,77 euros).
El importador está obligado además a pagar al comisionista de venta del exportador canadiense,
una comisión de venta de 10 euros por unidad.
El valor de transacción se obtendrá sumando al valor facturado el importe de la comisión de ven-

tas que ha de pagar el importador español.
Por lo tanto, ese valor de transacción será de:
(450 × 250 × 0,77) + (450 × 10) = 86.625 + 4.500 = 91.125 euros

EXPORTACIÓN 18
Un comisionista de compra es una persona que actúa por cuenta de un comprador. Busca
posibles proveedores de las mercancías que le interesan a su comitente, informa a los posibles
vendedores de los deseos de este, recoge muestras y las envía al comitente y, en algunos casos,
se encarga también del almacenamiento, transporte y seguro de las mercancías compradas por
cuenta de su comitente.
La retribución del comisionista de compra (comisión de compra) consiste en una remune-

ración que le abona el importador, aparte del pago de las compradas por su cuenta.
Las comisiones de compra, según dispone el artículo 72 del CAU, no forman parte del
precio efectivamente pagado o por pagar, para determinar el valor de transacción de las mer-
cancías importadas.
En definitiva, para determinar el valor de transacción de las mercancías importadas debe-

rán incluirse las comisiones y los gastos de corretaje que corran a cargo del comprador, salvo
que se trate de comisiones de compra.
Las comisiones y gastos de corretaje que corran a cargo del vendedor, pero que no se car-
guen al comprador, no deben añadirse al precio realmente pagado o por pagar.
b) El coste de los envases que, a efectos aduaneros, se consideren como formando un

todo con la mercancía
c) El coste de embalaje, tanto de la mano de obra como de los materiales
El CAU hace referencia al coste de los envases y de embalaje y no a su valor.
Si se trata de envases o embalajes fabricados o elaborados por el exportador se tendrá

en cuenta su coste de fabricación. Ese coste deberá sumarse al precio realmente pagado o por
pagar, en el supuesto de que no estuviera ya incluido en el precio de factura. La aduana no pro-
cederá a valorar los envases y embalajes sino que aceptará los costes reales de fabricación que
pueda demostrarle el importador.
Si se trata de envases y embalajes adquiridos por el exportador, se tendrá en cuenta el

coste de adquisición que, como en el caso, deberá incluirse para determinar el valor de transac-
ción de las mercancías importadas.
EJEMPLO 14
Se presentan para su despacho de importación por una aduana española 1.100 guitarras (código
NC 92029030) con sus correspondientes estuches. La mercancía es toda ella originaria de Japón.
El precio facturado es de 20.000 yenes por cada guitarra (el tipo de cambio es de 100 yenes = 0,59
euros).
En cuanto a los estuches, han sido proporcionados al fabricante de las guitarras por otro industrial ja-
ponés y su precio es de 12 dólares USA por unidad (el tipo de cambio es de 1 dólar USA = 0,63 euros).
El valor facturado por el fabricante de las guitarras es de 20.000 yenes por unidad, es decir:
1.100 × 20.000 × (0,59/100) = 129.800 euros

.../...
EXPORTACIÓN 19
.../...
A ese precio habrá que adicionar, para determinar el valor de transacción, el coste de los estu-
ches, esto es:
1.100 × 12 × 0,63 = 8.316 euros

Con lo que el valor ajustado será: 129.800 + 8.316 = 138.116 euros
B) A
rtículo 71.1 b) del CAU (bienes y servicios suministrados gratuitamente o a pre-
cio reducido por el comprador)
El valor, imputado de forma adecuada, de los bienes y servicios que se indican a conti-
nuación, cuando hayan sido suministrados directa o indirectamente por el comprador, gratui-
tamente o a precios reducidos, y utilizados en la producción y venta para la exportación de las
mercancías importadas, en la medida en que dicho valor no esté incluido en el precio realmente
pagado o por pagar (o sea, que no esté ya incluido en la factura):
a) Materiales, componentes, partes y elementos similares incorporados a las mercancías

importadas
Podría tratarse, en este caso, de materias primas (por ejemplo, textiles, madera, corcho,
caucho, metales, plásticos, etc.) o de componentes y elementos similares (tales como miras te-
lescópicas, rodamientos, correas transportadoras, neumáticos, bisagras, fusibles, interruptores,
condensadores, circuitos integrados, microcircuitos, etc.).
EJEMPLO 15
Una empresa madrileña presenta para su despacho a consumo por una aduana española 1.500
vestidos para señoras, de algodón (código NC 62044200), que han sido confeccionados en Brasil.
Para su confección, se han utilizado 2.250 m2 de tejido de algodón (código NC 52082900), de una
partida de 20.000 m2 que el empresario madrileño adquirió en Egipto por un importe total de
110.000 dólares USA y que la propia empresa egipcia se encargó de transportar a Brasil donde
fueron entregados, gratuitamente, a la empresa que se encarga de la confección de los vestidos.
El importe facturado por la empresa confeccionadora es de 11,5 reales brasileños por cada vestido.
Calcular el importe de los derechos e impuestos que se devengarán para el despacho a consumo
de los 1.500 vestidos, suponiendo que para determinar el valor en aduana de los mismos no pro-
ceda efectuar ningún otro ajuste que los que se deducen del enunciado, que los tipos de cambio
a aplicar sean de 1 dólar USA = 0,75 euros y 1 real brasileño = 0,38 euros, que los derechos de
aduana exigibles en la UE para la importación de vestidos de algodón sean del 12 por 100 y que
el IVA sea exigible aplicando el tipo impositivo general.
El valor facturado por la empresa de confección es de:
1.500 × 11,5 × 0,38 = 6.555 euros
.../...
EXPORTACIÓN 20
.../...
A ese precio hay que añadirle el correspondiente a los 2.250 m2 de tejido de algodón utilizado
para la confección de los vestidos.
El empresario madrileño pagó 110.000 dólares USA por los 20.000 m2 de tejidos que compró, lo
que representa 5,5 dólares USA por m2. Por lo tanto, el valor que hay que sumar a la factura de la
empresa brasileña, para determinar el valor en aduana de la mercancía, es el siguiente:
2.250 × 5,5 × 0,75 = 9.281,25 euros
Por lo tanto, el valor en aduana de los 1.500 vestidos presentados para su despacho en aduanas es de:
6.555 + 9.281,25 = 15.836,25 euros
Por lo tanto, los derechos e impuestos que se devengarán para el despacho a consumo de los ves-
tidos serán los siguientes:
Derechos de importación (12% s/ 15.836,25) ............................................................. 1.900,35

IVA a la importación [21% s/ (15.836,25 + 1.900,35)] ................................................... 3.724,69
Total liquidación aduanera ................................................................................... 5.625,04
b) Herramientas, matrices, moldes y objetos similares utilizados en la producción de las

mercancías importadas
Una vez determinado el valor del elemento, es necesario imputarlo a las mercancías impor-
tadas. Existen diversas posibilidades. El RECAU hace referencia a tres. Una de ellas consistiría
en asignar el valor del elemento enteramente al primer envío, si el comprador desea pagar los
derechos de una sola vez sobre el valor total. Otra posibilidad sería que el importador solici-
tase que se impute el valor del elemento al número de unidades producidas hasta el momento
del primer envío. La tercera posibilidad a que alude es que el importador solicite que se impu-
te el valor del elemento a la totalidad de la producción prevista, en el supuesto de que existan
contratos o compromisos en firme para dicha producción. Señala el RECAU que el método de
imputación que se adopte dependerá de la documentación que pueda presentar el importador.
EJEMPLO 16
Una empresa española suministra gratuitamente a un fabricante chino unos moldes para la fabri-
cación de espejos retrovisores para vehículos (código NC 70091000) y suscribe con él la compra
de 100.000 espejos retrovisores, a un precio unitario de 150 yuanes chinos.
Los moldes han sido adquiridos por la empresa española a un fabricante surafricano, pagando
por ellos 850.000 rands surafricanos.
Calcular los derechos e impuestos que se devengarán a la importación de una primera expedi-
ción compuesta por 7.500 espejos retrovisores, suponiendo que para determinar el valor en adua-
na de los mismos no proceda efectuar ningún otro ajuste que los que se deducen del enunciado,
que los tipos de cambio a aplicar sean de 1 euro = 10,64 yuanes chinos y de 1 euro = 9,78 rands
surafricanos, que los derechos de aduana exigibles en la UE para la importación de espejos re-
.../...
EXPORTACIÓN 21
.../...
trovisores para vehículos sean del 4 por 100 y que el IVA sea exigible aplicando el tipo impositi-
vo general y que en el momento del despacho de importación el industrial chino ha fabricado ya
34.000 espejos retrovisores.
Para resolver este problema vamos a considerar las tres opciones a que hace referencia el RECAU,
es decir, en una primera opción vamos a imputar el valor total de los moldes a los espejos retro-
visores presentados a despacho en la primera expedición (7.500), en una segunda opción imputa-
remos dicho valor a los espejos ya fabricados por el industrial chino en el momento del despacho
(34.000) y en una tercera opción procederemos a imputar el valor de los moldes al total de espejos
retrovisores que han sido objeto del contrato de compra (100.000).
Opción a)
El valor en aduana de los 7.500 espejos retrovisores será el resultado de adicionar al precio de
compra pactado con el industrial indio (150 yuanes chinos por unidad) los 850.000 rands surafri-
canos que han costado los moldes.
Es decir, que el valor en aduana será:
(7.500 × 150)/10,64 + (850.000/9,78) = 192.645,15 euros
Por lo tanto, el importe de los derechos e impuestos que se devengarán en el momento del des-
pacho a consumo de los 7.500 espejos retrovisores será:
Derechos de importación (192.645,15 × 0,04) ........................................................... 7.705,81

IVA importación [21% s/ (192.645,15 + 7.705,81)] ......................................................... 42.073,70
Liquidación total ..................................................................................................... 49.779,51
Opción b)
En esta opción vamos a repartir los 850.000 rands surafricanos que han costado los moldes entre
los 34.000 espejos que lleva ya fabricados el industrial chino en el momento del despacho a con-
sumo de los primeros 7.500.
Si dividimos 850.000 rands entre 34.000 espejos, resulta que el valor de los moldes que hemos de
imputar a cada espejo (hasta que se importe el espejo que haga el número 34.000, ya que en los
siguientes ya no se imputará nada en concepto de moldes por estar ya totalmente imputado su
valor total entre los primeros 34.000) es de 25 rands.
Por lo tanto, el valor en aduana de los 7.500 espejos retrovisores será el resultado de adicionar al
precio de compra pactado con el industrial chino (150 yuanes chinos por unidad) el valor impu-
tado en concepto de moldes a esos 7.500 espejos (25 rands surafricanos por unidad).
(7.500 × 150)/10,64 + (25 × 7.500)/9,78 = 124.904,86 euros
En consecuencia, el importe de los derechos e impuestos que se devengarán en el momento del

despacho a consumo de los 7.500 espejos retrovisores será:
.../...
EXPORTACIÓN 22
.../...
Opción c)
En esta opción vamos a repartir los 850.000 rands surafricanos que han costado los moldes entre
los 100.000 espejos retrovisores que han sido objeto del contrato de compra.
Si dividimos 850.000 rands entre 100.000 espejos, resulta que el valor de los moldes que hemos
de imputar a cada espejo (hasta que se complete la importación de los 100.000 espejos compra-
dos) es de 8,5 rands.
Por lo tanto, el valor en aduana de los 7.500 espejos retrovisores será el resultado de adicionar al
precio de compra pactado con el industrial chino (150 yuanes chinos por unidad) el valor impu-
tado en concepto de moldes a esos 7.500 espejos (a razón de 8,50 rands surafricanos por unidad).
(7.500 × 150)/10,64 + (8,50 × 7.500)/9,78 = 112.251,49 euros
En consecuencia, el importe de los derechos e impuestos que se devengarán en el momento del

despacho a consumo de los 7.500 espejos retrovisores será:

c) Materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas
Se trata de materiales distintos a los señalados en la letra a) de este mismo epígrafe B).
En aquella ocasión se trataba de materiales que se habían incorporado a las mercancías im-
portadas (en el ejemplo 15 eran tejidos de algodón que se utilizaban para la fabricación de
vestidos de señora), mientras que en este supuesto se trata de materiales que se han con-
sumido para la producción de las mercancías importadas pero que no se han incorporado
a las mismas.
Como ejemplos podríamos citar los catalizadores químicos, que sirven para provocar
una reacción química pero que no aparecen en el producto final, determinados gases, como
por ejemplo el freón que se utiliza para producir semiconductores o las gasolinas y gasóleos
que pueden consumirse en las pruebas de determinados motores, como parte de la fase de su
producción.
La imputación del valor correspondiente a estos elementos, para determinar correctamente

el valor en aduana de las mercancías presentadas para su despacho de importación, en aplica-
ción del artículo 71 del CAU, no presenta particularidad alguna en relación con lo ya visto con
los materiales, componentes, portes y elementos incorporados a las mercancías importadas. No
hacemos, por tanto, ningún nuevo ejemplo y nos remitimos al ejemplo 15.
d) Trabajos de ingeniería, de desarrollo, artísticos y de diseño, planos y croquis, realiza-

dos fuera de la Unión Europea y necesarios para la producción de las mercancías importadas
La primera conclusión que se extrae de la simple lectura de este apartado es que el valor
de todos estos elementos (trabajos de ingeniería, de desarrollo, artísticos y de diseño, planos y
EXPORTACIÓN 23
croquis) solo se adicionará al valor facturado, para determinar el valor en aduana de las mer-
cancías a importar, cuando hayan sido realizados fuera de la UE. Por lo tanto, si todos estos
elementos han sido realizados en la UE, su valor no tiene que tener reflejo alguno en el valor
en aduana de las mercancías a importar.
Todos estos elementos han de ser necesarios para la producción de las mercancías im-
portadas. A estos efectos dispone el RECAU que los costes de investigación (por ejemplo,
estudios de mercado) y de los croquis de diseño preliminares no se incluirán en el valor en
aduana (en realidad no son estrictamente necesarios para la producción de las mercancías
importadas).
Hay que señalar que no se incluyen entre los elementos de este apartado los gastos de
construcción, armado, montaje, mantenimiento o asistencia técnica realizados después de la
importación, dado que no son necesarios para la producción de las mercancías importadas, de
hecho tales prestaciones tienen lugar en el país de importación (como luego veremos, el art. 72
del CAU dispone que si la factura incluyese el valor de estos elementos, no habría que tenerlos
en cuenta para el cálculo del valor en aduana).
Una vez que se ha constatado que el comprador ha suministrado al vendedor, gratuitamen-

te o a precios reducidos, los elementos a que se refiere este apartado (trabajos de ingeniería, de
desarrollo, artísticos y de diseño, planos y croquis), que tales elementos se han realizado fuera
de la UE y que son necesarios para la producción de las mercancías importadas, lo siguiente
que procede hacer es determinar el valor de dicha prestación.
En el caso de que los elementos hayan sido suministrados por el comprador, que este
haya comprado o alquilado, la cantidad que debería añadirse es el precio de la compra o el
alquiler.
Una vez determinado el valor de la prestación, es preciso proceder a repartirlo entre las
mercancías importadas.
Como ya hemos señalado en la letra b) de este mismo epígrafe B), al tratar de la forma
de imputar el valor correspondiente a las herramientas, matrices o moldes, existen diver-
sas posibilidades. Una podría ser la de asignar el valor del elemento enteramente al primer
envío, si el comprador desea pagar los derechos de una sola vez sobre el valor total. Otra
posibilidad sería que el importador solicitase que se impute el valor del elemento al núme-
ro de unidades producidas hasta el momento del primer envío. Otra posibilidad sería que
el importador solicitase que se impute el valor del elemento a la totalidad de la producción
prevista, en el supuesto de que existan contratos o compromisos en firme para dicha pro-
ducción.
Puede aceptarse cualquier otro método de reparto, a solicitud del importador, siempre que
concuerde con los principios de contabilidad generalmente aceptados y que se apoye en prue-
bas documentales (por ejemplo, contratos de compra suscritos).
Dado que la imputación del valor correspondiente a estos elementos, para determinar co-
rrectamente el valor en aduana de las mercancías presentadas para su despacho de importa-
ción, en aplicación del artículo 71 del CAU, no presenta particularidad alguna en relación con
lo ya visto con las herramientas, matrices y moldes, no hacemos ningún nuevo ejemplo y nos
remitimos al ejemplo 16.
EXPORTACIÓN 24
C) Artículo 71.1 c) del CAU (cánones y derechos de licencia)
Los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías objeto de valoración
que el comprador esté obligado a pagar, directa o indirectamente, como condición de la venta
de dichas mercancías, en la medida en que los mencionados cánones y derechos no estén in-
cluidos en el precio pagado o por pagar.
El artículo 136 del RECAU desarrolla el tema de los cánones y derechos de licencia, es-
tableciendo lo siguiente:
• Los cánones y derechos de licencia están relacionados con las mercancías impor-
tadas, en particular, si los derechos transferidos en virtud del acuerdo de licencia
o cánones se incorporan a las mercancías. El método de cálculo del importe de los
cánones o derechos de licencia no es el factor decisivo.
• Cuando el método de cálculo del importe de cánones o derechos de licencia se base
en el precio de las mercancías importadas, se presumirá, salvo prueba en contra-
rio, que el pago de dichos cánones o derechos de licencia está relacionado con la
mercancía que se valora.
• Si los cánones o derechos de licencia se relacionan en parte con las mercancías
objeto de valoración y en parte con otros componentes o elementos constitutivos
incorporados a las mercancías después de su importación o con prestaciones o
servicios posteriores a la importación, se efectuará un ajuste adecuado.
• Los cánones y derechos de licencia se considerarán abonados como condición de la
venta de las mercancías importadas si se cumple alguno de los siguientes requisitos:
– El vendedor, o una persona vinculada al vendedor, requiere del comprador

que efectúe dicho pago.
– El comprador realiza el pago para satisfacer una obligación del vendedor,
conforme a las obligaciones contractuales.
– Las mercancías no pueden venderse al comprador o ser adquiridas por él
sin el pago de los cánones o derechos de licencia a un licenciante.
• No se tendrá en cuenta el país de establecimiento del beneficiario del pago de los

cánones o derechos de licencia.
Veamos, a continuación, algunos ejemplos, para ilustrar al lector acerca de la influencia

de los cánones y derechos de licencia en el valor en aduana de las mercancías presentadas a
despacho.
EJEMPLO 17
Una empresa madrileña suscribe un contrato con un famoso fabricante japonés de corsetería de
lujo, por medio del cual la empresa madrileña se convierte en distribuidora exclusiva de sus pro-
ductos en España.
La empresa japonesa condiciona el contrato (y la empresa madrileña lo acepta) a que, en cada
despacho de artículos de corsetería en España, la empresa madrileña pague a la japonesa, ade-
.../...
EXPORTACIÓN 25
.../...
más del precio facturado, un derecho de exclusividad de marca por cada prenda importada, por
un importe variable, en función del número de unidades, del siguiente tenor:
Importaciones de hasta 100 prendas ................................................. 10 euros por prenda

Importaciones de entre 101 y 300 prendas ....................................... 8 euros por prenda
Importaciones de más de 301 prendas .............................................. 5 euros por prenda
Un mes después de la firma del contrato, la empresa madrileña presenta, para su despacho a
consumo por una aduana española, una expedición compuesta por 600 sujetadores (código NC
62121090) fabricados por la empresa japonesa.
El precio facturado es de 80 dólares USA por unidad.
Calcular los derechos e impuestos que se devengarán a la importación de dicha expedición, su-
poniendo que para determinar el valor en aduana de los sujetadores no proceda efectuar ningún
otro ajuste que los que puedan deducirse del enunciado, que el tipo de cambio a aplicar sea de
1 dólar USA = 0,75 euros, que los derechos de aduana exigibles en la UE para la importación
de sujetadores sean del 6,5 por 100 y que el IVA sea exigible aplicando el tipo impositivo general.
De los datos del enunciado se deduce que estamos ante un canon directamente relacionado con
las mercancías objeto de valoración y que la empresa madrileña está obligada a pagarlo a la em-
presa japonesa como condición de la venta de las mercancías.
Procede, por tanto, adicionar al valor facturado el importe de dicho canon, que asciende a:
100 sujetadores a 10 euros/unidad ....................................................................... 1.000

200 sujetadores a 8 euros/unidad ......................................................................... 1.600
300 sujetadores a 5 euros/unidad ......................................................................... 1.500
Total canon .............................................................................................................. 4.100
Por su parte, el valor facturado (80 dólares USA por unidad) asciende a:
600 × 80 × 0,75 = 36.000 euros
Luego el valor en aduana será la suma de ambos conceptos, es decir:
Valor en aduana de los 600 sujetadores = 36.000 + 4.100 = 40.100 euros
La liquidación que practicará la aduana para el despacho a consumo de la mercancía será la siguiente:
Derechos de importación (40.100 × 0,065) ............................................................... 2.606,50
IVA a la importación [21% s/(40.100 + 2.606,50)] ........................................................ 8.968,36
EJEMPLO 18
Una empresa gallega dedicada al aprovisionamiento de toda clase de pertrechos a barcos de pesca
costera adquiere a un acreditado fabricante de pertrechos marítimos establecido en Canadá 210
redes de pesca, de materia textil artificial (código NC 56081111), por un valor unitario de 1.565
dólares canadienses.
.../...
EXPORTACIÓN 26
.../...
La empresa canadiense informa al comprador, previamente a la firma del contrato, de que tiene
suscrito otro contrato con una empresa asturiana, en virtud del cual esta última es distribuidora
exclusiva de las redes fabricadas por la empresa canadiense, para todas las compañías pesqueras
establecidas en el litoral cantábrico, por lo que, en el supuesto de que la empresa gallega preten-
diera pertrechar con estas redes a tales compañías, debería ponerse previamente en contacto con
dicha empresa asturiana a fin de llegar a algún tipo de acuerdo.
Puesta en contacto la empresa gallega con la asturiana, llegan a un acuerdo mediante el cual la
empresa gallega retribuirá a la asturiana con 200 euros, por cada red de pesca que aquella pueda
vender a compañías pesqueras cántabras (la empresa gallega prevé que las ventas de redes a estas
compañías representarán un 50 por 100 del total).
Calcular los derechos e impuestos que se devengarán para el despacho a consumo, por la aduana
de Vigo, de las 210 redes de pesca en cuestión, suponiendo que para determinar el valor en adua-
na de las mismas no proceda efectuar ningún otro ajuste que los que puedan deducirse del enun-
ciado, que el tipo de cambio a aplicar sea de 1 dólar canadiense = 0,77 euros, que los derechos de
aduana exigibles en la UE para la importación de las redes de pesca presentadas a despacho sean
del 8 por 100 y que el IVA sea exigible aplicando el tipo impositivo general.
De los datos del enunciado se deduce que ese canon o derecho de licencia de 200 euros por cada
red que se venda a las compañías pesqueras cántabras no constituye una condición para la venta
de las redes de pesca por parte de la empresa canadiense a la empresa gallega. De hecho, según
el enunciado, la empresa canadiense se las vende sin ninguna condición (aunque le advierta de
la existencia del contrato de exclusividad que tiene suscrito con la empresa asturiana).
Por otra parte, el canon tampoco parece que esté directamente relacionado con las redes a valorar
y en ese momento, puesto que tales redes bien podrían venderse a compañías pesqueras estable-
cidas fuera del litoral cántabro, en cuyo caso no habría que pagar canon alguno.
En consecuencia, no parecen darse las condiciones establecidas en el CAU para que este canon se
deba adicionar al precio efectivamente pagado o por pagar, por la empresa gallega a la empresa
canadiense, con lo que no procede ajuste alguno.
El valor en aduana de la expedición será por tanto el valor facturado (1.565 dólares canadienses
por unidad), es decir:
Valor en aduana: 210 × 1.565 × 0,77 = 253.060,50 euros
Por lo tanto la liquidación que practicará la aduana de Vigo para el despacho a consumo de las
redes será:
IVA a la importación [21% s/(253.060,50 + 20.244,84)] ................................................. 57.394,12
Liquidación aduanera total ................................................................................... 77.638,96
D) Artículo 71.1 d) del CAU (beneficios que revierten al vendedor)
El valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o utilización posterior de las
mercancías importadas, que revierta directa o indirectamente al vendedor.
No deben confundirse con los elementos que estamos ahora analizando las transferen-
cias de dividendos u otros pagos que pueda realizar el comprador al vendedor, que no guarden
relación con las mercancías importadas y que, por tanto, no han de formar parte del valor en
aduana de las mercancías.
EXPORTACIÓN 27
EJEMPLO 19
Una empresa española tiene suscrito con un fabricante coreano un contrato, con vigencia trianual,
para la compra, cada año, de 200.000 pares de zapatillas de deporte, con suela de caucho y parte
superior de material textil (código NC 64041100), al precio de 25 dólares USA el par, el primer
año, a 26 dólares USA el par, el segundo año, y a 27 dólares USA el par, el tercer año.
En virtud de ese mismo contrato, la empresa española se obliga a abonar al fabricante coreano,
como pago adicional y al finalizar cada uno de los tres años del contrato, un 7 por 100 del impor-
te anual neto de las ventas de zapatillas en el mercado español.
Supongamos que al finalizar el primer año del contrato, y en cumplimiento de lo estipulado en el
mismo, la empresa española abona a la coreana, como pago adicional, 425.000 euros, que repre-
sentan el mencionado 7 por 100 de las ventas netas.
Calcular los derechos e impuestos que se devengarán para el despacho a consumo de los 200.000
pares de zapatillas correspondientes al primer año, suponiendo que para determinar el valor en
aduana de las mismas no proceda efectuar ningún otro ajuste que los que puedan deducirse del
enunciado, que el tipo de cambio a aplicar fuera de 1 dólar USA = 0,75 euros, que los derechos
de aduana exigibles en la UE para la importación de zapatillas presentadas a despacho sean del
16,9 por 100 y que el IVA sea exigible aplicando el tipo impositivo general.
Nos encontramos con uno de los supuestos específicamente previstos en el artículo 71.1 del CAU
y el importe de ese pago adicional deberá añadirse al precio pactado de 25 dólares USA por cada
par de zapatillas, en este primer año de contrato.
El problema es que, en el momento del despacho de importación ni el importador ni la aduana
disponen de información relativa al montante que podrá representar dicho pago adicional, por
lo que la aduana procedará a practicar un despacho a consumo, con una liquidación provisional
a partir de los datos conocidos en ese momento. Cuando se disponga de información relativa
al importe del pago adicional, se efectuará una liquidación complementaria de dicho despacho.
Así pues, en el momento del despacho a consumo de los 200.000 pares de zapatillas, se partirá del
valor facturado (25 dólares USA por par), o sea:
Valor en aduana provisional: 200.000 × 25 × 0,75 = 3.750.000 euros
Con lo que la liquidación aduanera provisional será la siguiente:
Derechos de importación (3.750.000 × 0,169) ........................................................... 633.750,00

IVA a la importación [21% s/ (3.750.000 + 633.750)] .................................................... 920.587,50
Total liquidación aduanera provisional .............................................................. 1.554.337,50
Cuando al finalizar el primer año de vigencia del contrato el comprador proceda a abonar al fa-
bricante coreano el pago adicional de 425.000 euros, deberá practicarse por la aduana la siguien-
te liquidación complementaria:
Derechos de importación (425.000 × 0,169) .............................................................. 71.825,00
IVA a la importación [21% s/ (425.000 + 71.825)] ........................................................ 104.333,25
Total liquidación aduanera complementaria ..................................................... 176.158,25
A continuación vamos a presentar, como ejemplos, el estudio de dos casos, de los diver-
sos que se han llevado a cabo por parte del Comité Técnico de Valoración en Aduana, a fin de
resolver dudas y aclarar la forma en que debe procederse para determinar el valor en aduana
en algunos casos concretos en los que hay una reversión en favor del vendedor.
EXPORTACIÓN 28
EJEMPLO 20
Elementos de hecho de la transacción
El importador «M» compra e importa un cargamento de canales de cordero del exportador «X»,
no vinculado con aquel. La expedición se factura con un precio FOB (franco a bordo) en el puer-
to de exportación.
Según las condiciones del contrato, «M» paga, además del precio de factura, todos los costes y
gastos de transporte y seguro hasta el puerto de importación, los derechos de aduana y los demás
impuestos, y remite a «X» el 40 por 100 del beneficio neto obtenido en la reventa de la carne en el
país de importación. El contrato no especifica el precio de reventa, pero estipula que el beneficio
neto se determinará deduciendo del precio de reventa todos los gastos en que se incurra directa-
mente, pero no los gastos generales de administración.
En el momento de la importación, «M» ha concertado la venta de una parte de los canales de cor-
dero por un determinado precio a «R1», firma mayorista. También ha concertado la venta de los
restantes canales a un precio más alto a «R2», cadena de frío de alimentación, después de ser tro-
ceados y empaquetados por «M».
El país de importación aplica el Acuerdo de Valoración del GATT sobre una base CIF (es decir,
que determina el valor en aduana incluyendo los gastos de transporte y de seguro de las mercan-
cías hasta el puerto del país de importación).
Determinación del valor en aduana
En las circunstancias expuestas anteriormente hay una venta para la exportación y, siempre que
se cumplan los demás requisitos exigibles, puede aplicarse el método basado en el valor de tran-
sacción para determinar el valor en aduana de las mercancías importadas, si bien deberá reali-
zarse una adición al precio de factura, para tener en cuenta aquella parte del beneficio neto que
revierte al exportador «X».
La determinación real del valor de transacción se realiza a continuación.
(Cuando la documentación necesaria no se encuentre disponible en el momento de la importa-
ción, será preciso demorar, durante un periodo razonable, la determinación definitiva del valor en
aduana –es decir, que, en ese supuesto, deberá procederse a una liquidación provisional y prac-
ticar una liquidación complementaria cuando ya se disponga de la información necesaria para
determinar definitivamente el valor en aduana de la mercancía–).
Para el cálculo del valor de transacción se utilizan los siguientes símbolos y cantidades:
P = Precio de factura ...................................................................................... 2.000.000 um

T = Flete y seguro desde país de exportación al puerto de importación .. 200.000 um
D = D
erechos de aduana y gastos de importación (en total suponen el
20% del valor en aduana).
Ti = Transporte interior .................................................................................. 100.000 um
C = Gastos de comercialización del envío .................................................. 150.000 um
G = Gastos de troceado y acondicionamiento de la parte del envío re-
vendida a «R2» ........................................................................................ 300.000 um
Pr1 = Precio de reventa a «R1» ........................................................................ 2.700.000 um
Pr2 = Precio de reventa a «R2» ........................................................................ 1.250.000 um
B = Beneficio neto de las reventas.
V = Valor en aduana.
.../...
EXPORTACIÓN 29
.../...
Como es obvio, el beneficio neto (B) ha de determinarse en función de los derechos de aduana y gastos
de importación (D), y este importe, que depende del valor en aduana de las mercancías, ha de deter-
minarse en función del beneficio neto. Existe pues una interdependencia entre los elementos B y V.
El cálculo del valor de transacción (valor en aduana) puede realizarse del siguiente modo:
V = P + T + (40 B/100)
De donde:
V = 2.200.000 + 0,4 B [1]
El importe del beneficio neto de las reventas es:
B = (Pr1 + Pr2) – (P + T + Ti + C + G + D)
Es decir:
B = (3.950.000) – (2.750.000 + 20V/100)
O sea que:
B = 1.200.000 – 0,2 V; sustituyendo este valor en [1] tenemos que:
V = 2.200.000 + 0,4 (1.200.000 – 0,2V) = 2.680.000 – 0,08V
De donde:
1,08V = 2.680.000
Por lo tanto:
V = 2.481.481 um
EJEMPLO 21
Elementos de hecho de la transacción
La sociedad «C» en el país «X» es propietaria, en varios países, de cierto número de filiales que
se explotan todas según una línea determinada por «C». Algunas de las filiales son fábricas, otras
mayoristas y otras empresas que prestan servicios.
El importador «I» en el país de importación «Y», filial de «C», es mayorista de prendas para caba-
lleros, señoras y niños; las prendas para hombres las compra al fabricante «M», otra filial de «C»
establecida también en el país «X», y las prendas para señoras y niños las compra a fabricantes
no vinculados de países terceros o bien a fabricantes nacionales.
Situación 1
De acuerdo con la norma que «C» ha establecido para la venta entre sus filiales, las mercancías
se venden a precios pactados entre esas filiales. Ahora bien, además del precio, el importador
abonará al final del año al fabricante «M» un 5 por 100 del importe anual de la reventa de pren-
das para caballeros que le ha comprado durante el año, como pago adicional por las mercancías.
.../...
EXPORTACIÓN 30
.../...
En este caso, el pago constituye un producto de la reventa ulterior de las mercancías importadas
que revierte directamente al vendedor, por lo que su importe debe añadirse al precio realmente
pagado o por pagar, en concepto de ajuste.
Situación 2
Se ha establecido que el importador «I» paga a la empresa que presta servicios «A», también filial
de «C», un 1 por 100 de los beneficios brutos realizados en las ventas totales anuales de prendas
para caballeros, señoras y niños compradas a todos los proveedores. El importador «I» presenta
una prueba de que este pago no está relacionado con la reventa, cesión o utilización ulterior de
las mercancías, sino que constituye un pago hecho de conformidad con la norma establecida por
la casa madre, en concepto de reembolso a «A» por los préstamos a tipos de bajo interés y otros
servicios financieros que la empresa «A» presta a todas las filiales de la sociedad «C».
La empresa «A» está vinculada a «M», por ser ambas filiales de «C» y, por ello, el pago podría
considerarse como un pago indirecto al vendedor. Es, sin embargo, un pago por un servicio fi-
nanciero sin relación alguna con las mercancías importadas. Por consiguiente, este pago no se
considerará como un producto que revierta al vendedor y que deba adicionarse en concepto de
ajuste para determinar el valor en aduana.
Situación 3
Se ha determinado que al final del ejercicio económico el importador «I» remita a la sociedad «C»
el 75 por 100 de sus beneficios netos anuales.
En este caso, el importe que «I» remita a «C» no puede considerarse como un producto que re-
vierte, puesto que constituye un pago del comprador al vendedor por dividendos u otros con-
ceptos que no guardan relación con las mercancías importadas y, por lo tanto, no forma parte del
valor en aduana.
E) Artículo 71.1 e) del Código Aduanero de la Unión (gastos de entrega)
Los siguientes costes hasta el lugar por donde se introducen las mercancías en el TAU:
• Los gastos de transporte y de seguro de las mercancías importadas.

• Los gastos de carga y de manipulación asociados al transporte de las mercancías
importadas.
Según el artículo 137 del RECAU, se entenderá por lugar de introducción en el TAU:
• Para las mercancías transportadas por vía marítima, el puerto donde la mercancía
llegue en primer lugar al TAU.
• Para las mercancías transportadas por vía marítima a uno de los departamentos
franceses de ultramar que formen parte del TAU y transportadas directamente a
otra parte del TAU, o viceversa, el puerto donde la mercancía llegue en primer
lugar al TAU, siempre que sean descargadas o transbordadas en él.
• Para las mercancías transportadas por vía marítima y luego, sin transbordo, por
vías navegables interiores, el primer puerto donde pueda llevarse a cabo una des-
carga.
EXPORTACIÓN 31
• Para las mercancías transportadas por ferrocarril, por vías navegables interiores o
por carretera, el lugar donde esté situada la primera aduana de entrada.
• Para las mercancías transportadas por otros modos de transporte, el lugar de cruce
de la frontera del TAU.
Asimismo, el artículo 138 del RECAU dispone lo siguiente: si las mercancías son trans-
portadas en el mismo medio de transporte hasta un punto situado más allá del lugar de intro-
ducción en el TAU, los gastos de transporte se podrán repartir proporcionalmente a la distancia
recorrida hasta el lugar de introducción de las mercancías en el TAU, con arreglo al artículo
137 del presente RECAU, salvo que se suministre a las autoridades aduaneras la justificación
de los gastos en que se habría incurrido en virtud de una tarifa general por el transporte de las
mercancías hasta el lugar de introducción en el TAU.
Los gastos de transporte aéreo, incluidos los gastos de entrega por correo aéreo rápido,
que deban incluirse en el valor en aduana de las mercancías se determinarán de acuerdo con el
anexo 23-01 del RECAU.
Si el transporte es gratuito o lo proporciona el comprador, los gastos correspondientes que

se incluyan en el valor en aduana de las mercancías se calculará con arreglo a la tarifa general
que suela aplicarse a los mismos modos de transporte.
Las tasas postales que graven hasta el lugar de destino las mercancías enviadas por correo
se incluirán en el valor en aduana de estas mercancías, con excepción de las tasas postales su-
plementarias que eventualmente se perciban en el TAU.
EJEMPLO 22
Se importa por la aduana de Barcelona una expedición de muebles de bambú (código NC 94038100)
originaria y procedente de Tailandia. La mercancía ha sido transportada por vía marítima desde
el puerto de Bangkok hasta el de Atenas y desde este puerto al de Barcelona.
El valor facturado es de 21.720 dólares USA e incluye los gastos de transporte y de seguro (que
han supuesto 1.240 dólares USA por el transporte hasta el puerto de El Pireo y otros 475 dólares
USA por el transporte desde el puerto ateniense hasta el de Barcelona).
Determinar los derechos de importación que liquidará la aduana de Barcelona sabiendo que los
derechos de importación son exigibles al tipo del 5,6 por 100 y que el tipo de cambio es de 1 dólar
USA = 0,75 euros.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 137 del RECAU, solo se tomarán en consideración los
gastos de transporte y de seguro hasta el puerto de Atenas, dado que es el lugar de introducción
de las mercancías en el TAU.
Por lo tanto, el valor en aduana de los muebles de bambú será:
21.720 – 475 = 21.245 dólares USA o lo que es lo mismo,

21.245 × 0,75 = 15.933,75 euros
Por lo tanto, los derechos de importación que liquidará la aduana de Barcelona serán:
Derechos de importación (15.933,75 × 0,056) ........................................................... 892,29

EXPORTACIÓN 32
Incoterms
A la hora de calcular adecuadamente el valor en aduana es necesario conocer qué gastos se

encuentran dentro del precio facturado por el vendedor al importador. Por este motivo es conve-
niente estudiar los principales incoterms utilizados en el comercio internacional de mercancías.
Con el fin de encontrar una interpretación uniforme de los términos comerciales más usua-
les en los contratos de compraventa internacionales, en 1936, la CCI creó una serie de térmi-
nos, aceptados posteriormente a nivel internacional, conocidos como incoterms, que facilitan
el tráfico internacional al establecer un conjunto de reglas para la interpretación de los contra-
tos, eliminando así, o al menos paliando, algunas de las incertidumbres propias del comercio
entre países con usos y costumbres comerciales tan diversos.
En general, los incoterms se limitan a precisar los derechos y obligaciones de las partes
que intervienen en los distintos contratos correspondientes a operaciones de compraventa de
mercancías en relación con la entrega de las mismas por parte del vendedor. No se ocupan de
los contratos de transporte propiamente dichos, aunque, en atención al incoterm pactado, este
incide directamente sobre la modalidad de transporte, sobre el propio medio de transporte y
sobre la expedición de las mercancías.
En definitiva, los incoterms señalan las obligaciones impuestas a las partes en cada contrato,
indicando el punto en el que se realiza la transferencia de gastos y de riesgos entre el vendedor y el
comprador, que no tiene por qué coincidir, y, de hecho, muchas veces no lo hace, con el momento
en que se produce la transmisión de la propiedad sobre las mercancías objeto del contrato; cues-
tión esta que es regulada por las diferentes leyes comerciales y no por estos términos comerciales.
Los términos se agrupan en cláusulas y se ordenan en forma creciente en función del

grado de obligaciones del vendedor (y, por tanto, de forma inversa al grado de obligaciones
del comprador). La cláusula «E» implica una venta a la salida. La cláusula «F» implica que el
comprador coloca la mercancía en un lugar distinto de la puerta de su fábrica, pero no paga el
transporte principal. La cláusula «C» implica que el vendedor paga, además, el transporte prin-
cipal. La cláusula «D» implica que el vendedor corre con todos los gastos y todos los riesgos
hasta entregar la mercancía en destino.
En la actualidad están en vigor los incoterms 2010, desde el 1 de enero de 2011, aproba-
dos por la CCI.
Términos «E». Entrega directa a la salida
• Cláusula EXW (ex work). El vendedor cumple con su obligación una vez que
pone la mercancía en su propio establecimiento (fábrica, taller, plantación, mina,
etc.) a disposición del comprador.
La modalidad exwork cargado implica que el vendedor realiza la entrega de la
mercancía una vez que la ha cargado en el medio de transporte proporcionado por
el comprador.
Términos «F». Entrega directa, sin pago de transporte
• Cláusula FCA (free carrier o franco transportista en el punto indicado). El ven-

dedor cumple con su obligación una vez que coloca la mercancía, despachada de
aduana para la exportación, en el lugar o punto convenidos, a cargo del transpor-
tista designado por el comprador.
EXPORTACIÓN 33
• Cláusula FAS (free alongside ship o franco al costado del buque). El vendedor
cumple con su obligación una vez que deposita la mercancía, despachada de adua-
na para la exportación, al costado del buque convenido, sobre muelle o barcaza,
en el puerto de embarque fijado. Este término solo se utiliza en caso de transporte
marítimo, fluvial o lacustre.
• Cláusula FOB (free on board o franco a bordo). El vendedor cumple con su obli-
gación una vez que la mercancía, ya despachada de aduanas para la exportación,
ha sobrepasado la borda del buque designado en el puerto de embarque conveni-
do. Aunque es frecuente que este término se utilice para todo tipo de transporte,
en principio, solo está pensado para el transporte mediante un buque.
Términos «C». Entrega indirecta, con pago de transporte
• Cláusula CFR (cost and freight o coste y flete). El vendedor está obligado a pagar
los costes y fletes necesarios para hacer llegar la mercancía al puerto de destino
convenido, lo que supone soportar todos los gastos de exportación, despacho adua-
nero convenido. Este término se utiliza en el transporte marítimo, fluvial y lacustre.
• Cláusula CIF (cost, insurance and freight o coste, seguro y flete). El vendedor
asume las mismas obligaciones que en la cláusula anterior y además la de contra-
tar y pagar la prima correspondiente, el seguro para el transporte de la mercancía
hasta el puerto de destino convenido. A veces se pacta la cláusula «CIF desem-
barcado», con lo que el vendedor ha de pagar también los gastos de descarga de
la mercancía en el puerto de destino. Como la anterior, esta es una cláusula reser-
vada al transporte marítimo, fluvial o lacustre.
• Cláusula CPT (carriage paid to o transporte pagado hasta). El vendedor se obliga
a pagar los costes correspondientes al transporte hasta el punto de destino conve-
nido, además de los gastos correspondientes al despacho aduanero de exportación.
Se utiliza en cualquier modo de transporte.
• Cláusula CIP (carriage and insurance paid to o transporte y seguro pagados
hasta). Modalidad idéntica a la anterior con la particularidad de que el vendedor
asume la contratación del seguro para el transporte de la mercancía así como el
pago de la prima correspondiente. Se utiliza en cualquier modo de transporte.
Términos «D». Entrega directa en la llegada
• Cláusula DAF (delivered at frontier o entrega en frontera). El vendedor cumple

con su obligación una vez que entrega las mercancías, despachadas de aduana para
su exportación, en el punto y lugar convenidos de la frontera de que se trate, pero
antes de la aduana fronteriza del país colindante. Es una cláusula muy común en
el transporte por carretera o por ferrocarril.
• Cláusula DES (delivered ex ship o entrega sobre buque). El vendedor cumple
cuando entrega la mercancía a bordo del buque en el puerto de destino acordado.
Hasta ese momento ha sido él quien ha corrido con todos los gastos y todos los
riesgos.
• Cláusula DEQ (delivered ex quay o entrega sobre muelle). Es un paso más sobre
la cláusula anterior. En este caso, el vendedor cumple cuando entrega la mercan-
EXPORTACIÓN 34
cía al comprador sobre el muelle del puerto de destino convenido. Esta cláusula
se diferencia de la cláusula «CIF desembarcado» en que, en esta última, aunque
el vendedor corre con todos los gastos de transporte y de seguro hasta que la mer-
cancía se sitúe en el muelle del puerto de destino, si se produce algún percance
durante la navegación es el comprador el que tiene que reclamar al seguro. Sin
embargo, en la cláusula DEQ, el vendedor corre con todos los gastos y todos los
riesgos hasta que se entregan las mercancías al comprador en el puerto de destino.
• Cláusula DDU (delivered duty unpaid o entrega con derechos no pagados). El ven-
dedor corre con todos los gastos y los riesgos hasta que entrega las mercancías al
comprador no en el puerto de destino, sino en el lugar convenido del país de des-
tino (normalmente en el establecimiento del comprador). No obstante, serán por
cuenta del comprador los derechos e impuestos que se devenguen en el despacho
aduanero, aunque inicialmente tenga que ser el vendedor el que se haga cargo de
los mismos, a fin de poder despachar la mercancía y entregarla al comprador en
el lugar convenido.
• Cláusula DDP (delivered duty paid o entrega con derechos pagados). Esta es la
cláusula que más obligaciones comporta para el vendedor, y por ello será la más
cara para el comprador. El vendedor, a cambio del precio pactado en el contrato,
se obliga a entregar la mercancía en el establecimiento del comprador, corriendo
él no solo con todos los gastos de transporte, seguros, carga, descarga y manipula-
ción de mercancía, sino incluso con el pago de los derechos e impuestos exigibles
a la importación de las mercancías en el país de destino. A veces, puede acordarse
el pago de la totalidad de los impuestos, otras veces solo se conviene en el pago
de algunos, sería, por ejemplo, el caso de la cláusula «DDP VAT unpaid», en el
que serían a cargo del vendedor todos los derechos e impuestos a la importación,
excepto el IVA.
EJEMPLO 23
Una empresa española adquiere a un fabricante estadounidense 20.000 neumáticos de caucho

para automóvil (código NC 40111000) por un importe de 65 dólares USA por unidad, en condi-
ciones «franco fábrica».
Los gastos de transporte de los neumáticos desde la fábrica hasta el puerto de Charleston, por el
que se va a materializar la exportación en Estados Unidos, han ascendido a 4.200 dólares USA.
Los gastos de manipulación y carga de las mercancías en el puerto de exportación, han supuesto
otros 2.650 dólares USA. En concepto de flete y seguro, para el transporte de los neumáticos hasta
el puerto de Santander, se han pagado 17.250 euros.
Practicar la liquidación para el despacho a consumo de los neumáticos por la aduana de Santan-
der, sabiendo que los derechos de importación en la UE correspondientes a los neumáticos en
cuestión son del 4,5 por 100, que el IVA es exigible al tipo del 21 por 100 y que el tipo de cambio
aplicable es 1 dólar USA = 0,75 euros.
Para determinar el valor en aduana, en aplicación de lo establecido en el artículo 71.1 e) del CAU,
es preciso adicionar al precio facturado (20.000 × 65 = 1.300.000 dólares) los gastos de transpor-
te interior en EE UU (4.200 dólares), los de manipulación y carga de las mercancías en el puerto
de exportación (2.650 dólares) y los gastos correspondientes al flete y seguro de las mercancías
hasta el puerto de Santander (17.250 euros).
.../...
EXPORTACIÓN 35
.../...
Por lo tanto, el valor en aduana de las mercancías es de:
(1.300.000 + 4.200 + 2.650) × 0,75 + 17.250 = 997.387,50 euros
En consecuencia, los derechos e impuestos que se van a devengar para el despacho a consumo de
los neumáticos en la aduana de Santander serán:
Derechos de importación (997.387,50 × 0,045) .......................................................... 44.882,44

IVA [21% s/ (997.387,50 + 44.882,44)] .............................................................................. 218.876,67
EJEMPLO 24
Una empresa española adquiere 620 automóviles de turismo, con motor de gasolina de 1.600 cc
(código NC 87032319), a un fabricante de Japón por un precio unitario de 1.800.000 yenes japo-
neses. Las condiciones de entrega pactadas son FOB en el buque Mikuni Takada, situado en el
puerto de Osaka.
El precio pagado por el transporte interior en Japón y por los gastos de carga a bordo del buque
convenido han sido de 16.250 yenes por cada automóvil.
Los gastos de estiba de los automóviles a bordo del buque han ascendido a 2.750 yenes por cada
automóvil.
En concepto de flete y seguro de los automóviles desde el puerto de Osaka al puerto de Valencia,
se han pagado 320 dólares USA por cada automóvil.
Por los gastos de manipulación y descarga de los 620 automóviles en el puerto de Valencia se han
abonado un total de 19.200 euros.
Practicar la liquidación para el despacho a consumo de los automóviles por la aduana de Valen-
cia, sabiendo que los derechos de importación exigibles en la UE para la importación de los au-
tomóviles en cuestión son del 10 por 100, que el IVA es exigible al tipo del 21 por 100 y que los
tipos de cambio aplicables son 1 dólar USA = 0,64 euros y 100 yenes japoneses = 0,59 euros.
Para determinar el valor en aduana de los automóviles a importar por la aduana de Valencia, no
es preciso adicionar al valor facturado los 16.250 yenes por automóvil, que, según el enunciado,
se han abonado en concepto de transporte interior en Japón y de gastos de carga de los automó-
viles en el buque convenido, toda vez que tales gastos son por cuenta exclusiva del exportador y
ya los habrá incluido en el precio facturado (FOB).
En aplicación de lo establecido en el artículo 71.1 e) del CAU, sí será preciso adicionar al precio
facturado (1.800.000 yenes por automóvil), los gastos de estiba a bordo (2.750 yenes por automó-
vil) y los gastos correspondientes al flete y seguro de las mercancías hasta el puerto de Valencia
(320 dólares USA por automóvil).
En cuanto a los gastos de manipulación y descarga de los automóviles en el puerto de Valencia
(un total de 19.200 euros), no deben adicionarse al valor en aduana (por no estar expresamente
recogidos en el art. 71.1 del CAU) pero sí han de adicionarse al valor en aduana junto con los de-
rechos de importación, para configurar la base imponible del IVA a la importación (en virtud
de lo establecido en el artículo 83 de la LIVA).
.../...
EXPORTACIÓN 36
.../...
Por lo tanto, el valor en aduana de los 620 automóviles será el siguiente:
(1.800.000 + 2.750) × 620 × 0,59/100 + (320 × 620) × 0,64 = 6.721.435,50 euros
En consecuencia, los derechos de importación que se devengarán en el despacho a consumo serán:
Derechos de importación: 6.721.435,50 × 0,10 = 672.143,55
En cuanto al IVA a la importación, su base imponible estará constituida por la suma del valor en
aduana, los derechos de importación y los gastos de manipulación y descarga de los automóvi-
les en el puerto de Valencia (es decir, 6.721.435,50 + 672.143,55 + 19.200 = 7.412.779,05 euros);
por lo tanto, la cuota de IVA que se devengará en el despacho aduanero de los automóviles será:
IVA a la importación (21% s/ 7.412.779,05) = 1.556.683,60
Con lo que la liquidación aduanera total ascenderá a 2.228.827,15
1.2.1.4. Conceptos que se excluyen del valor en aduana
Según el artículo 72 del CAU, al determinar el valor en aduana en aplicación del artículo
70 del CAU, no se incluirá ninguno de los elementos siguientes:
A) L
os gastos de transporte de las mercancías, después de su entrada en el Territorio
Aduanero de la Unión
Es este un tema que ya ha sido suficientemente tratado al analizar los elementos de la

letra E) del epígrafe 1.2.1.3, por lo que no vamos a insistir en el asunto.
B) L
os gastos relativos a trabajos de construcción, instalación, montaje, mantenimien-
to o asistencia técnica, realizados después de la importación y relacionados con las
mercancías importadas, tales como instalaciones, máquinas o material industrial
Como ya ha quedado patente en las páginas precedentes, el valor en aduana de una mer-
cancía es el valor de la misma en el momento de la valoración.
Ocurre que, en ocasiones, las mercancías importadas han de ser objeto de diversos traba-
jos o deben prestárseles diversos servicios (una vez efectuado el despacho de importación y
antes de ser entregadas las mercancías al importador), que corren por cuenta del exportador-
vendedor, por haber pactado este con el importador-comprador un precio global (que incluye
el coste correspondiente a todos esos trabajos o servicios) que no se hará efectivo hasta que la
mercancía sea entregada en las condiciones pactadas.
Es evidente que, en esa situación, el precio pagado o por pagar (precio facturado) no se
corresponderá con el estricto valor de las mercancías que se importan, sino que será superior
a él por incluir costes y gastos en los que va a incurrirse una vez que la mercancía ya se haya
despachado de importación.
EXPORTACIÓN 37
Es evidente que habrá que minorar el valor facturado en el montante que sea preciso,
a fin de que se ajuste al verdadero valor de las mercancías presentadas para su despacho a
consumo.
EJEMPLO 25
Se presentan para su despacho por una aduana española 17 contenedores en los que, según la
documentación aportada, se contiene una máquina tuneladora totalmente desmontada y que ha
sido adquirida a un fabricante estadounidense por parte de una empresa española dedicada a las
obras públicas y la ingeniería civil.
Según el contrato, la empresa española pagará a la americana 2.350.000 dólares USA una vez que
la máquina haya sido montada y puesta en funcionamiento.
En ese precio se incluyen 42.000 euros en concepto de mantenimiento de la máquina durante un
año, servicio que será prestado por una empresa francesa por cuenta de la empresa americana. Se
incluyen también 17.500 dólares en concepto de asistencia técnica, también por un año, que será
prestado directamente por la empresa americana.
Para el montaje de la máquina, la empresa americana ha contratado con una empresa españo-
la el personal técnico y la mano de obra cualificada precisos, por lo que le abonará 37.200 euros.
Los gastos de transporte de los diecisete contenedores, desde la aduana española de despacho
hasta el lugar en el que va a procederse al ensamblaje y montaje de la máquina, ascenderán a 7.150
euros, habiéndose ya suscrito los pertinentes contratos.
La empresa americana ha suscrito un contrato con un instituto tecnológico británico a fin de que,
una vez montada la máquina, inspeccione la máquina y la someta a una serie de pruebas para
acreditar que efectivamente cumple con las especificaciones acordadas. Se trata de una exigencia
de la empresa española por la que la empresa americana pagará 9.300 libras esterlinas.
Determinar el valor en aduana de la mercancía presentada a despacho, sabiendo que los tipos de
cambio son 1 dólar USA = 0,75 euros y 1 libra esterlina = 1,25 euros.
Según lo dispuesto en el artículo 72 del CAU, para determinar el valor en aduana de la mercan-
cía, deberemos deducir del precio pagado o por pagar (importe del contrato) todos los gastos a
que se ha hecho referencia en el enunciado, y así tenemos:
Precio contratado (2.350.000 dólares × 0,75) ............................................................... 1.762.500
A deducir:
Mantenimiento ............................................................................................................... 42.000

Asistencia técnica (17.500 dólares × 0,75) .......................................................................... 13.125
Montaje ...................................................................................................................... 37.200

Transporte ................................................................................................................. 7.150
Inspección (9.300 libras × 1,25) ..................................................................................... 11.625
Total ajustes negativos ...................................................................................... 111.100
Por lo tanto, el valor en aduana de la mercancía presentada a despacho es de:
1.762.500 – 111.100 = 1.651.400

EXPORTACIÓN 38
C) L
os importes de los intereses derivados de un acuerdo de financiación concertado
por el comprador, relativo a la compra de las mercancías importadas, indepen-
dientemente de que la financiación corra a cargo del vendedor o de otra persona,
siempre que el acuerdo de financiación conste por escrito y el comprador pueda
demostrar que las mercancías se venden realmente al precio declarado como efec-
tivamente pagado o por pagar y que el tipo de interés no excede del aplicado co-
rrientemente a tales transacciones en el momento y país en el que tenga lugar la
financiación
Se trata de un ajuste que tiene como objeto determinar el verdadero valor de la mer-
cancía presentada a despacho, es decir, su precio o valor actual en ese momento, no el pre-
cio que habrá que pagar por la mercancía cuando venza el plazo pactado en el contrato de
financiación.
EJEMPLO 26
Una empresa española compra a un fabricante coreano 170 motocicletas de 250 cc (código NC
87112098) por un importe de 3.311,44 euros/unidad, en condiciones CIF puerto de Málaga.
En ese precio se incluyen los intereses financieros correspondientes a un contrato, suscrito con el
propio vendedor, en virtud del cual el pago de las motocicletas tendrá lugar un año después de
la importación de las mismas. El tipo de interés convenido es del 6 por 100.
Suponiendo que se den los requisitos a que se hace referencia en el artículo 72 del CAU, liquidar
los derechos e impuestos que se devenguen para el despacho a consumo de la mercancía, sabien-
do que los derechos de importación son del 8 por 100 y que el IVA es exigible al tipo normal.
Para determinar el valor en aduana de las motocicletas, habrá que deducir del precio pactado el
importe de los intereses derivados del contrato de financiación.
Como el tipo de interés convenido es del 6 por 100, el precio de cada motocicleta, deducidos los
intereses, sería:
3.311,44/1,06 = 3.124 euros
Por lo tanto, el valor en aduana de las 170 motocicletas presentadas en la aduana de Málaga será
de 531.080 euros y, en consecuencia, los derechos e impuestos que se devengarán en el despacho
a libre práctica, serán los siguientes:
Derechos de importación (531.080 × 0,08) ............................................................... 42.486,40

IVA [21% s/ (531.080 + 42.486,40)] .................................................................................. 120.448,94
D) L
os gastos relativos al derecho de reproducción en la Unión Europea de las mer-
cancías importadas
Esto quiere decir que si con ocasión de un despacho de importación de unas mercancías
se paga un canon o derecho de licencia para reproducir (fabricar) en el territorio aduanero
de la UE mercancías como las importadas, tal pago no se debe incluir en el valor en aduana
EXPORTACIÓN 39
de las mercancías y si está incluido en el precio efectivamente pagado o por pagar (factura),
deberá deducirse su importe para determinar el verdadero valor en aduana de las mercancías
importadas.
E) Las comisiones de compra
En el apartado A), letra a), del epígrafe 1.2.1.3 ya hicimos los comentarios pertinentes
sobre las comisiones, tanto de compra como de venta, por lo que a ellos nos remitimos. En sín-
tesis, podemos recordar que deberán sumarse al precio efectivamente pagado o por pagar, para
determinar el valor en aduana de las mercancías, las comisiones y los gastos de corretaje, ex-
cepto las comisiones de compra. En el supuesto de que una comisión de compra esté incluida
en una factura de compra de una mercancía, deberá procederse a deducir su importe para de-
terminar el verdadero valor en aduana de la mercancía en cuestión.
F) D
erechos de importación y otros gravámenes pagaderos en la Unión como conse-
cuencia de la importación o la venta de las mercancías
Como ya se ha señalado en el apartado E) del epígrafe 1.2.1.3, en concreto al tratar de los

incoterms, es posible que las condiciones pactadas entre vendedor y comprador, en relación
con la ejecución del contrato, impliquen que el vendedor esté obligado a entregar las mercan-
cías en el establecimiento del comprador en el país de destino de las mercancías, corriendo por
cuenta de aquel todos los gastos hasta ese momento, incluidos los que se devenguen en el país
de destino tras la importación de las mercancías, y con todos (o con algunos) de los derechos
e impuestos exigibles a la importación de la mismas en dicho país. Sería el caso de pactar un
contrato con la cláusula DDP o con alguna de sus posibles variantes.
Dado que el artículo 71 del CAU, al tratar de los conceptos que deben integrarse en el
valor en aduana de las mercancías (y afirmar que únicamente podrán integrarse en dicho valor
los conceptos previstos en él), señala que únicamente habrá que sumar los gastos de transporte
y de seguro de las mercancías importadas y los de carga y de manipulación asociados a dicho
transporte, hasta el punto de entrada de las mercancías en el territorio aduanero de la UE, es
obvio que, si se han pactado unas condiciones de entrega que impliquen que son de cuenta del
vendedor los derechos de importación y otros gravámenes pagaderos en la UE como conse-
cuencia de la importación y venta de las mercancías, habrá que deducir el importe de tales de-
rechos y gravámenes del precio convenido, dado que tales derechos y gravámenes habrán sido
tenidos en consideración a la hora de determinar aquel.
EJEMPLO 27
Una empresa española ha suscrito un contrato con un fabricante de raquetas estadounidense

para la compra de 1.250 raquetas de tenis, por un precio de 77 dólares USA por unidad, siendo
por cuenta del fabricante todos los gastos asociados al transporte y al despacho aduanero de la
mercancía, hasta su entrega en el establecimiento de la empresa española, incluidos los derechos
de aduana devengados en España como consecuencia de dicho despacho, pero excluido el IVA
a la importación.
.../...
EXPORTACIÓN 40
.../...
Los gastos en que ha incurrido el fabricante para el cumplimiento del contrato han sido los si-
guientes:
a) Transporte interior hasta el puerto de exportación ........................... 520 dólares USA

b) Carga y manipulación en el puerto de exportación ........................... 220 dólares USA
c) Flete y seguro hasta el puerto español de importación ..................... 1.440 dólares USA
d) Descarga y manipulación en el puerto de importación ..................... 325 euros
e) Gestión despacho aduanero de importación (agente de aduanas) .. 270 euros
f) Transporte hasta el establecimiento del importador ......................... 154 euros
Sabiendo que los derechos de aduana para la importación de raquetas de tenis en la UE son del
4,7 por 100 y que el tipo de cambio es 1 dólar USA = 0,75 euros, se desea conocer cuál es el valor
en aduana y el montante de los derechos de importación para el despacho a libre práctica de la
mencionada expedición.
De todos los gastos mencionados en el enunciado, para determinar el valor en aduana de las ra-
quetas solo habrá que deducir del precio pactado (1.250 × 77 × 0,75 = 72.187,50 euros) los gastos
devengados tras la llegada de las raquetas al puerto español de importación, es decir, los señala-
dos con las letras d), e) y f) (o sea, 325 + 270 + 154, lo que hace un total de 749 euros). Por lo tanto,
la factura ajustada, deduciendo el importe de los gastos que no deben formar parte del valor en
aduana de la mercancía, será del siguiente tenor:
72.187,50 – 749 = 71.438,50 euros
Pero ese no es aún el valor en aduana (VA). Para determinarlo es preciso deducir de ese importe
el montante de los derechos de importación en España que, como se ha indicado en el enunciado,
corren por cuenta del fabricante americano.
Como los derechos de importación son el 4,7 por 100, tenemos que:
71.438,50 euros = VA + 0,047 VA, de donde se deduce que:
VA = 71.438,50/1,047 = 68.231,61 euros
Por lo tanto, los derechos de importación (por cuenta del fabricante) serán:
68.231,61 × 0,047 = 3.206,89 euros
1.2.1.5. Descuentos
El valor en aduana se corresponde con el valor en factura, con los ajustes a que se ha hecho
referencia en los epígrafes 1.2.1.3 y 1.2.1.4.
Cualquier descuento o rebaja de precio concedido por el vendedor al comprador en con-

cepto de pronto pago, por cantidad o nivel comercial, debe aceptarse, siempre que se haya otor-
gado antes del despacho aduanero de la mercancía y en relación con esa mercancía. No podrán
tenerse en cuenta (a tenor de lo dispuesto en la Instrucción 1/2004, de 27 de febrero, de la Di-
rección General de la AEAT) los descuentos que se realicen en base a una expedición anterior
o descuentos retroactivos.
EXPORTACIÓN 41
Ejemplo: el descuento reflejado en la factura expedida para la mercancía objeto de valora-

ción y concedido como consecuencia de la falta de ciertas unidades en una transacción anterior
o descuentos efectuados al final del año sobre la cantidad comprada después de la importación
y sin que contribuyan a la fijación del precio unitario de la mercancía importada.
1.2.1.6. Mercancías facturadas con un valor provisional
Según la Instrucción 1/2004, el procedimiento de los valores provisionales se aplicará en

aquellos casos en los que se utilice el valor de transacción y cuando todos los elementos de la
transacción no sean conocidos en el momento de la valoración, como, por ejemplo, la existen-
cia de una cláusula de revisión de precios en el contrato de venta; el precio definitivo depende
de un examen o de un análisis cuyo resultado se conocerá después de la importación o no se
dispone de todos los documentos (facturas, contratos) y no pueden ser suministrados en dicho
momento. El valor en aduana deberá basarse en el importe de la factura definitiva que, al efec-
to, expida el vendedor.
En estos supuestos, y con objeto de que no se demore el levante de las mercancías, la

aduana practicará una liquidación provisional a cuenta, tomando como base el valor facturado,
más la totalidad de los gastos de entrega, pudiéndose exigir, en su caso, una garantía suficiente
para cubrir la diferencia entre los derechos contraídos y los derechos a los que, en definitiva,
puedan quedar sujetas las mercancías. El indicado porcentaje del valor provisional lo estable-
cerá la aduana de acuerdo con los resultados observados en cada sector comercial e, incluso,
en cada suministrador.
1.2.1.7. Momento de la valoración
El momento que hay que considerar para la determinación del valor en aduana es la fecha
en la que la Administración de aduanas acepta el documento mediante el cual el declarante
manifiesta su voluntad de despachar las mercancías, es decir, la fecha de admisión de la decla-
ración de importación.
El precio neto facturado se debe aceptar como base de la valoración, a no ser que hu-
biesen otros motivos para rechazarlo, cualquiera que sea la fecha del contrato o de la factu-
ra de venta.
1.2.2. Otros métodos de valoración (métodos secundarios)
Según dispone el artículo 74 del CAU, en el caso de que la determinación del valor en
aduana de las mercancías no sea posible en el marco del artículo 70 del CAU, se irán apli-
cando sucesivamente las letras a) y d) del apartado 2 del presente artículo 74 del CAU hasta
llegar a aquella que permita en primer lugar determinar dicho valor.
El orden de aplicación de las letras c) y d) del apartado 2 del presente artículo 74 del CAU
se invertirá si el declarante así lo solicita.
En el marco del apartado 1 de este artículo 74 del CAU, el valor en aduana será:
EXPORTACIÓN 42
A) V
alor de transacción de mercancías idénticas/similares, vendidas para su exporta-
ción con destino a la Unión Europea y exportadas en el mismo momento que las
mercancías objeto de valoración o en una fecha próxima
El artículo 141 del RECAU desarrolla el cálculo del valor en aduana a través del valor de
transacción de mercancías idénticas y similares, estableciendo que, al determinar el valor en
aduana de las mercancías importadas de conformidad con lo dispuesto en el artículo 74.2 a) o b)
del CAU deberá utilizarse el valor de transacción de mercancías idénticas o similares, vendi-
das al mismo nivel comercial y sustancialmente en las mismas cantidades que las mercancías
objeto de valoración.
A falta de tal venta, el valor en aduana se determinará teniendo en cuenta el valor de tran-
sacción de mercancías idénticas o similares vendidas a un nivel comercial diferente o en can-
tidades diferentes. El valor de transacción deberá ajustarse para tener en cuenta las diferencias
imputables al nivel comercial y/o a la cantidad.
Se realizará un ajuste para tener en cuenta diferencias significativas en los costes y gastos
entre las mercancías importadas y las mercancías idénticas o similares en cuestión debido a las
diferencias de distancia y de modos de transporte.
Si se dispone de más de un valor de transacción de mercancías idénticas o similares, para

determinar el valor en aduana de las mercancías importadas se utilizará el valor de transacción
más bajo.
Las expresiones «mercancías idénticas» y «mercancías similares», según convenga, no se

aplicarán a las mercancías que lleven incorporados o hayan requerido trabajos de ingeniería,
de desarrollo, artísticos y de diseño, planos o croquis para los que no se hayan hecho ajustes
en virtud del artículo 71.1 por haber sido realizados dichos trabajos en la Unión.
Solo se tendrá en cuenta un valor de transacción de mercancías producidas por una perso-
na diferente si no se halla ningún valor de transacción de mercancías idénticas o similares pro-
ducidas por la persona que haya producido las mercancías objeto de la valoración.
B) Método deductivo (conocido también como «sustractivo»)
Según el artículo 74.2 c) del CAU, es el valor basado en el precio unitario el que se venda
en el TAU a personas no vinculadas con los vendedores la mayor cantidad total de las mer-
cancías importadas o de otras mercancías idénticas o similares también importadas.
Este método de valoración se encuentra regulado, básicamente, en el artículo 142 del

RECAU, que distingue dos casos: que las mercancías se vendan en el mismo Estado en que
se importaron o que lo sean después de haber experimentado un trabajo o transformación
posteriores.
a) Mercancías que se vendan en la Unión Europea en el mismo estado en el que se importaron
El precio unitario utilizado para determinar el valor en aduana con arreglo al artícu-
lo 74.2 c) del CAU será el precio al que las mercancías importadas o mercancías idénticas
EXPORTACIÓN 43
o similares importadas se vendan en la Unión en el mismo Estado en que son importadas,

en el momento de la importación de las mercancías objeto de valoración o en un momento
muy cercano.
A falta del precio unitario mencionado en el apartado 1 de este artículo 142 del CAU, el
precio unitario será el precio al que las mercancías importadas o las mercancías idénticas o si-
milares importadas se vendan en el mismo estado en que son importadas en el TAU en la fecha
posterior más próxima a la importación de las mercancías objeto de la valoración, y en cual-
quier caso dentro del plazo de 90 días a partir de la fecha de dicha importación.
EJEMPLO 28
Supongamos que se venden mercancías con arreglo a una serie de precios, que establece precios
unitarios favorables para las compras en cantidades relativamente grandes. En concreto, los pre-
cios y las operaciones de venta efectuadas han sido los siguientes:
Volumen de compras Precio de venta unitario
Entre 1 y 10 unidades 100 um

Entre 11 y 25 unidades 95 um
Más de 25 unidades 90 um
Ventas efectuadas
Venta 1 ................................................................................................................... 5 unidades

Venta 2 ................................................................................................................... 11 unidades
Venta 3 ................................................................................................................... 5 unidades
Venta 4 ................................................................................................................... 3 unidades
Venta 5 ................................................................................................................... 11 unidades
Venta 6 ................................................................................................................... 5 unidades
Venta 7 ................................................................................................................... 30 unidades
Venta 8 ................................................................................................................... 5 unidades
Venta 9 ................................................................................................................... 5 unidades
Venta 10 ................................................................................................................. 11 unidades
Venta 11 ................................................................................................................. 50 unidades
Venta 12 ................................................................................................................. 5 unidades
Venta 13 ................................................................................................................. 5 unidades
Venta 14 ................................................................................................................. 11 unidades
Venta 15 ................................................................................................................. 3 unidades
Venta 16 ................................................................................................................. 3 unidades
Venta 17 ................................................................................................................. 5 unidades
Venta 18 ................................................................................................................. 11 unidades
Venta 19 ................................................................................................................. 3 unidades
Venta 20 ................................................................................................................. 5 unidades
.../...
EXPORTACIÓN 44
.../...
Venta 21 ................................................................................................................. 5 unidades

Venta 22 ................................................................................................................. 3 unidades
¿Cuál es el precio unitario al que se ha vendido la mayor cantidad de mercancía?
Se han producido:
5 ventas de 3 unidades Total 15 unidades Precio 100 um

1 venta de 30 unidades Total 30 unidades Precio 90 um
1 venta de 50 unidades Total 50 unidades Precio 90 um
Por lo tanto, en este ejemplo el mayor número de unidades vendidas a un determinado precio es
80 unidades (una venta de 30 y otra de 50).
El precio unitario al que se ha vendido la mayor cantidad total es 90 um.
EJEMPLO 29
Determinar cuál es el precio unitario al que se han vendido el mayor número de unidades, supo-
niendo que han tenido lugar las siguientes ventas:
Venta 1 ........................ 40 unidades ...................... Precio unitario 100

Cantidad total vendida Precio unitario
81 unidades 100
80 unidades 95
62 unidades 90
55 unidades 105
41 unidades 102
Luego el mayor número de unidades vendidas a determinado precio ha sido de 81 unidades. El

precio unitario al que se ha vendido la mayor cantidad de mercancías ha sido 100 um.
EXPORTACIÓN 45
b) Mercancías que se vendan en la Unión Europea después de un trabajo complementario
A falta del precio unitario a instancia del declarante, se utilizará el precio unitario al que
se vendan las mercancías importadas en el TAU tras haber sido objeto de una elaboración o
transformación ulterior, teniendo debidamente en cuenta el valor añadido por las elaboracio-
nes o transformaciones.
Las ventas siguientes no se tendrán en cuenta a efectos de determinar el valor en aduana

con arreglo al artículo 74.2 c) del CAU:
• Las ventas de bienes en nivel comercial que no sea el primero después de la im-
portación.
• Las ventas a personas vinculadas.
• Las ventas a las personas que suministren, directa o indirectamente, gratuitamen-
te o a un coste reducido, los bienes o servicios mencionados en el artículo 71.1 b)
del CAU con vistas a su utilización en la producción y venta para la exportación
de las mercancías importadas.
• Las ventas en cantidades insuficientes para poder determinar el precio unitario.
Al determinar el valor en aduana, al precio unitario determinado para las mercancías, con
independencia de que se les hayan realizado o no trabajos complementarios, se le aplicarán las
siguientes deducciones:
• Las comisiones pagadas o convenidas habitualmente o los márgenes cargados

usualmente para beneficios y gastos generales, incluidos los costes directos e in-
directos de marketing de las mercancías de que se trate, en las ventas en el TAU
de mercancías importadas de la misma naturaleza o especie que sean mercancías
clasificadas en un grupo o en una gama de mercancías producidas por un sector
concreto de producción.
• Los gastos habituales de transporte y seguros, así como los gastos conexos en que
se incurra en el TAU.
• Los derechos de importación y otros impuestos que deben pagarse en el TAU por
la importación o por la venta de las mercancías.
El valor en aduana de determinadas mercancías perecederas mencionadas en el anexo

23-02 del RECAU, importadas en el régimen comercial de la venta en consignación, podrá
determinarse directamente de conformidad con el artículo 74.2 c) del CAU. Para ello, los Es-
tados miembros notificarán los precios unitarios a la Comisión, que los dará a conocer median-
te el TARIC, de conformidad con el artículo 6 del Reglamento CEE 2658/1987 del Consejo.
Esos precios unitarios podrán utilizarse para determinar el valor en aduana de las mer-
cancías importadas a lo largo de periodos de 14 días. Cada periodo dará comienzo el viernes.
C) M
étodo del valor calculado (también conocido como «basado en el coste de pro-
ducción»)
Según el artículo 74.2 d) del CAU, es el valor calculado igual a la suma:

EXPORTACIÓN 46
• Del coste o valor de los materiales y del proceso de fabricación o transformación

empleados en la producción de las mercancías importadas.
• De una cantidad en concepto de beneficios y gastos generales, igual a la que suele
cargarse en las ventas de mercancías de la misma naturaleza o especie que las que
se valoren, efectuadas por productores del país de exportación en operaciones de
exportación con destino a la Unión.
• Del coste o valor de los elementos enumerados en el artículo 71.1 e) del CAU.
Es, por tanto, un método de determinar el valor en aduana a partir de los elementos cons-
titutivos del precio, es decir, del coste de producción suministrado por el fabricante de la mer-
cancía considerada. Se le conoce también con las denominaciones «valor basado en el coste
de producción» y «valor reconstruido».
En la mayoría de los casos, el productor de las mercancías residirá fuera de la UE, por lo
que la utilización de este procedimiento se limitará, en general, a las ocasiones en que compra-
dor y vendedor estén vinculados y el productor esté dispuesto a comunicar a las autoridades
aduaneras los datos necesarios sobre los costes, así como a conceder facilidades para todas las
comprobaciones posteriores que pudieran ser necesarias.
Según el artículo 144 del RECAU, que establece disposiciones sobre este método de va-
loración, las autoridades aduaneras de la Unión no podrán requerir u obligar a ninguna persona
residente fuera de la UE a que exhiba, para su examen, documentos contables o de otro tipo,
o a que permita el acceso a ellos con el fin de determinar el valor en aduana por este procedi-
miento. Sin embargo, la información suministrada por el productor de las mercancías, con el
fin de determinar el valor en aduana con base en el coste de producción, podrá ser comprobada
en un país no pertenecientes a la Unión por las autoridades aduaneras de un Estado miembro
de la UE, con la conformidad del productor y siempre que estas autoridades lo notifiquen con
suficiente antelación a las autoridades del país de que se trate y estas den su consentimiento a
la investigación.
D) Método alternativo (también conocido como del «último recurso»)
En las letras A), B) y C) anteriores hemos analizado los cuatro métodos secundarios de
valoración a que se refiere el artículo 74.2 del CAU.
Según el artículo 74.3 del CAU, en caso de que no sea posible determinar el valor en adua-
na con arreglo a lo dispuesto en los apartados 1 y 2 de este artículo 74 del CAU, la determina-
ción de dicho valor se efectuará basándose en la información disponible en el TAU, utilizando
medios razonables que se ajusten a los principios y disposiciones generales contenidos en:
• El acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio.
• El artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio.
• El capítulo 3 del título II del CAU.
Por su parte, el artículo 144 del RECAU desarrolla el mencionado método alternativo, es-
tableciendo lo siguiente: al determinar el valor en aduana de conformidad con el artículo 74.3
EXPORTACIÓN 47
del CAU, la aplicación de los métodos previstos en los artículos 70 y 74.2 del CAU, podrá lle-
varse a cabo con cierta flexibilidad. El valor así determinado deberá basarse, en la medida de
lo posible, en los valores en aduana determinados anteriormente.
Cuando no pueda determinarse el valor en aduana con arreglo a los otros métodos secun-
darios comentados, aplicando cierta flexibilidad, se utilizarán otros métodos adecuados. En tal
caso, el valor en aduana no será determinado en función de los siguientes elementos:
• El precio de venta en el TAU de mercancías producidas en dicho territorio.

• Un sistema en el que el valor más alto de entre dos posibles se utiliza para la va-
loración en aduana.
• El precio de mercancías en el mercado nacional del país exportador.
• Un coste de producción distinto de los valores calculados que se hayan deter-
minado para mercancías idénticas o similares con arreglo al artículo 74.2 d) del
CAU.
• Los precios de exportación a un tercer país.
• Valores en aduana mínimos.
• Valores arbitrarios o ficticios.
E) Métodos específicos de valoración utilizados por las aduanas españolas
Tal como dispone la Instrucción 1/2004, de 27 de febrero, de la Dirección General de la

AEAT, hay ocasiones en que, por la particular naturaleza de las mercancías que se han de va-
lorar o por las circunstancias de las operaciones determinantes de la importación, no es posible
aplicar el método de valor de transacción ni los cuatro métodos secundarios enumerados con
las letras A), B) y C) de este epígrafe 1.2.2. Esto puede suceder con los vehículos y maquinaria
usados, las mercancías importadas en virtud de un contrato de alquiler o de leasing, etc. En tales
supuestos, como acabamos de señalar, es preciso recurrir al método «alternativo» contenido
en el artículo 74.3 del CAU, utilizando criterios razonables, compatibles con los principios y
disposiciones generales del GATT.
1.2.3. Conversión de divisas a efectos de la valoración en aduana
Este tema se desarrolla en el artículo 146 del RECAU, estableciendo que para la con-
versión de divisas a efectos de la valoración en aduana se utilizarán los siguientes tipos de
cambio:
• El tipo de cambio publicado por el BCE para los Estados miembros cuya moneda
es el euro.
• El tipo de cambio publicado por la autoridad nacional competente o, en caso de
que la autoridad nacional haya designado a un banco privado a los efectos de pu-
blicar el tipo de cambio, el tipo de cambio publicado por el banco privado para
los Estados miembros cuya moneda no es el euro.
EXPORTACIÓN 48
El tipo de cambio que deberá utilizarse será el tipo de cambio publicado el penúltimo
miércoles de cada mes.
De no haberse publicado ningún tipo de cambio ese día, se aplicarán los tipos publicados
en la fecha más reciente.
El tipo de cambio se aplicará durante un mes, a partir del primer día del mes siguiente.
Si no se ha publicado un tipo de cambio, se utilizará aquel fijado por el Estado miembro

de que se trate. Este tipo deberá reflejar el valor de la divisa del Estado miembro de que se trate
en la medida de lo posible.

Valoracion Aduanera

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UNIDAD

Cuando los derechos arancelarios son ad valorem es evidente la importancia de cuantifi-

Pero es que incluso en el caso de que el derecho arancelario a la importación fuera

vendiendo por debajo de coste (dumping), o a la existencia de vinculación entre el exportador

1.1. EL CÓDIGO DE VALORACIÓN DE MERCANCÍAS DEL ACUERDO

El otro organismo, de carácter técnico, es el Comité Técnico de Valoración en Aduana. Se

El Código de Valoración del GATT se basa en un criterio principal, establecido en el ar-

a) Valor de transacción de las mercancías presentadas a despacho.

El sistema de valoración de mercancías en la UE, basado en el Código de Valoración del

• Textos jurídicos comunitarios.

1.2.1. Valor de transacción de las mercancías presentadas a despacho

Es el método principal de valoración, basado en el artículo 1 del Acuerdo de Valoración

1.2.1.1. Concepto y características

De esta definición se deducen las siguientes características:

A) Precio realmente pagado o por pagar por unas mercancías

(450 × 42) dólares canadienses + 6.350 euros, o sea:

Compras de hasta 1.000 tm ............................................. 280 dólares/tm

600 tm × 250 = 150.000 dólares USA

• Las mercancías eran defectuosas en el momento de la admisión de la declaración

– Una obligación contractual contraída antes de la admisión de la declaración

• El ajuste se realiza en un plazo de un año a partir de la fecha de admisión de la

El total de figuras contenidas en la expedición es de 200 × 12 = 2.400.

117 × 51 × 0,50 = 2.983,5 DS

112.047 + 2.983,50 = 115.030,50 DS o, lo que es lo mismo:

500 colchones a 350 dólares ................................................................. 175.000 dólares USA

Total factura .......................................................................................... 196.000 dólares USA

B) Las mercancías han de ser objeto de una venta

• Suministros gratuitos. Puede tratarse de regalos, de muestras comerciales o de ar-

En el supuesto de que haya habido varias «ventas sucesivas», previas a la importación en

Se pueden aceptar ventas realizadas cuando las mercancías se encuentran ya en la UE,

1.2.1.2. Condiciones para que pueda aceptarse el valor de transacción

Si se impusiera al comprador alguna restricción, en relación con la cesión o utilización de

En virtud de lo dispuesto en el artículo 70 del CAU, la aduana española no va a aceptar el precio

• Que impongan o exijan las normas o las autoridades públicas en la UE.

En relación con la primera excepción, un ejemplo podría ser el caso de la importación de

• Que el vendedor fije el precio de las mercancías importadas, supeditándolo a la

Sea ahora el mismo caso que en el supuesto anterior, pero al revés:

(1.000 × 0) + (3.000 × 40) = 120.000 dólares USA

Otras condiciones o prestaciones relacionadas con la producción o comercialización de las

Una empresa española compra a un industrial coreano 20 carretillas elevadoras (código NC

• Si una de ellas forma parte de la dirección o del consejo de administración de la

Si el comprador y el vendedor están vinculados, y para determinar si tal vinculación no

• El valor de transacción en ventas de mercancías idénticas o similares, entre com-

Al establecer el valor de mercancías idénticas, se tendrán en cuenta los siguientes ele-

• Las diferencias demostradas de nivel comercial.

• 4 por 100 a clientes que compren hasta 500 calentadores anuales.

Se da además la circunstancia de que la práctica totalidad de los importadores en la UE de calen-

540/0,96 = 562,50 dólares USA por unidad

562,5 × 0,80 = 450 dólares USA por unidad

450 – 35 = 415 dólares USA por unidad

1.2.1.3. Conceptos que se integran en el valor en aduana

A) Artículo 71.1 a) del CAU (costes soportados por el comprador)

a) Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra

El valor de transacción se obtendrá sumando al valor facturado el importe de la comisión de ven-

(450 × 250 × 0,77) + (450 × 10) = 86.625 + 4.500 = 91.125 euros

La retribución del comisionista de compra (comisión de compra) consiste en una remune-

En definitiva, para determinar el valor de transacción de las mercancías importadas debe-

b) El coste de los envases que, a efectos aduaneros, se consideren como formando un

c) El coste de embalaje, tanto de la mano de obra como de los materiales

El CAU hace referencia al coste de los envases y de embalaje y no a su valor.

Si se trata de envases o embalajes fabricados o elaborados por el exportador se tendrá

Si se trata de envases y embalajes adquiridos por el exportador, se tendrá en cuenta el

1.100 × 20.000 × (0,59/100) = 129.800 euros