Aempresarial

Área: TRIBUTARIA
Contenido:
INFORME TRIBUTARIO:
I
- Responsabilidad Solidaria de los Agentes de Retención y Percepción en el Código Tributario ........................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA:
- Aplicación práctica de los gastos no deducibles del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría - Ejercicio 2005 ...... I-3
- Aplicación del Principio de lo Devengado en la Jurisprudencia ...................................................................................................... I-8
LEGISLACIÓN COMENTADA:
- Dictan normas relativas a los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría para el Ejercicio 2006 I-11
- Modifican el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva y la norma que regula las operaciones a través
del Sistema SUNAT Operaciones en Línea (SOL) ................................................................................................................................... I-11
- Aprueban disposiciones relativas a la Ley Nº 28310 y norma modificatoria, Ley que establece la devolución del
ISC por la adquisición del Petróleo Diesel 1 y 2 por el transportista que presta el servicio público de transporte
ferroviario de pasajeros y de carga ............................................................................................................................................................. I-12
HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS:
- Procedimiento para verificar la información de su proveedor ......................................................................................................... I-12
CASUÍSTICA:
- Determinación del Sistema de Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría ........................................... I-14
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ....................................................................................................................................................................... I-19
JURISPRUDENCIA AL DÍA ................................................................................................................................................................................ I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................... I-22
Responsabilidad Solidaria de los Agentes de Retención y I

Percepción en el Código Tributario N
F
Carmen del Pilar Robles Moreno común que la Administración Tributaria Esto significa que, en aplicación del prin- O
Profesora de Derecho Tributario de la
Pontificia Universidad Católica del Perú
goza de la facultad de perseguir a los res- cipio de Reserva de Ley, la designación de R
ponsables solidarios por igual, de tal agentes de retención o percepción no se M
manera que los sujetos que resulten su- encuentra reservada solamente a norma E
jetos responsablemente solidarios res- con rango de Ley, sino que éstos también
1. Introducción ponden de la misma manera ante el fisco. pueden ser designados mediante Decre-
En este caso, el responsable, a pesar de to Supremo. Hay que tener presente que T
Como sabemos, nuestro legislador ha re- que no realice el hecho imponible o que el Código Tributario no ha previsto la de- R
gulado en el Código Tributario la respon- sobre él no se verifique la hipótesis de signación de agentes de retención o per- I
sabilidad solidaria, entre ellos el caso de incidencia establecida como generadora cepción mediante Resolución de B
la responsabilidad solidaria entre el con- de la obligación tributaria, se encuentra Superintendencia. U
tribuyente y el responsable en calidad de obligado al cumplimiento de la presta- Asimismo, con relación a los sujetos res- T
agente de retención o percepción. ción tributaria. ponsables, veamos qué se entiende por A
Con la Ley N.° 28647, publicada en el Dia- En este sentido, el responsable solidario es agente de retención y percepción:
R
rio Oficial El Peruano el 11 de diciembre el deudor tributario por cuenta ajena que El agente de retención, que es una perso- I
de 2005, se ha sustituido el texto del nu- se encuentra obligado a cumplir con la pres- na ajena a la relación jurídica tributaria,
meral 2) del artículo 18 del Código Tribu- tación «al lado de» el contribuyente. pero que se encuentra obligado a ingre-
O
tario, numeral que a su vez ya había sido Es el caso de los sujetos mencionados en sar al fisco el adeudo del contribuyente
sustituido por el Decreto Legislativo N.° 953 el artículo 18 del Código Tributario. El res- debe retener el monto que tiene que pa-
del 5 de febrero del año 2004, regresando ponsable solidario, por disposición de la gar al contribuyente del tributo.
con la actual sustitución al texto anterior ley, se encuentra en la misma posición que Como sabemos, esta figura proviene de
al del Decreto Legislativo N.° 953, lo cual el contribuyente, teniendo como obliga- las reformas de la imposición a la Renta,
implica, de parte del legislador, un recono- ción pagar el íntegro de la deuda tributaria. reemplazando el espacio del sustituto, del
cimiento tácito que el texto anterior al D. La Administración Tributaria puede dirigir- que se distingue por no originar una ab-
Leg. N.° 953 es el que se debe mantener. se indistintamente tanto al responsable soluta sustitución del contribuyente.
Adicionalmente a ello, como sabemos, con como al contribuyente, pues sobre ellos A diferencia de lo que ocurre en la sustitu-
la Resolución del Tribunal Fiscal 9050-5- recae el mismo grado de exigibilidad. ción, en la retención no hay un desplaza-
2004 se emitió una resolución con natura- miento total del contribuyente, aquí lo que
leza de precedente obligatorio, en la cual se 3. Agentes de Retención y Per- se desplaza es una suma de dinero que
analiza si el plazo establecido por el nume- cepción nunca se llega a percibir. Según Maurice
ral 2) es de prescripción o caducidad, preci- Lauré(1), el procedimiento de retención es
sando luego del análisis correspondiente El artículo 10 del Código Tributario esta-
S E G U N D A Q U I N C E N A - E N E R O 2006
blece que en defecto de la ley, mediante analgésico, ya que a los contribuyentes

que se trata de un plazo de caducidad. les resulta más fácil desprenderse de su-
Decreto Supremo, pueden ser designa-
Es por ello, que en esta oportunidad apro- dos agentes de retención o percepción mas que no percibieron, pues no le po-
vechamos para estudiar la responsabilidad los sujetos que, por razón de su actividad, nen atención a los descuentos, sino que
solidaria de los agentes de retención y per- función o posición contractual estén en se limitan a las cantidades que perciben.
cepción en el Código Tributario, a la luz de posibilidad de retener o percibir tributos Por su parte, el agente de percepción es
los cambios que hemos mencionado. y entregarlos al acreedor tributario. un sujeto que percibe dinero del contri-
Adicionalmente, la Administración Tribu- buyente, y por mandato legal se encuen-
2. Responsabilidad Solidaria taria podrá designar como agente de re- tra obligado a entregar a la Administra-
tención o percepción a los sujetos que ción Tributaria parte de ese dinero.
El legislador en materia tributaria ha pre- considere que se encuentran en disposi-
visto varias reglas en relación a la respon- ción para efectuar la retención o percep-
(1) Citado por Héctor Villegas, Los Agentes de Retención y Per-
cepción en el Derecho Tributario.
sabilidad solidaria, pero todas tienen en ción de tributos. Ediciones Depalma, Buenos Aires.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 103 1-1
I INFORME TRIBUTARIO
Es importante distinguir que los agentes cepción a la que se encuentran obliga- quedando el agente liberado luego del
de retención y percepción son sujetos res- dos por mandato del Código Tributario, plazo señalado en la norma, de tal manera
ponsables solidarios con el contribuyen- responden de manera solidaria con el que transcurrido el 31 de diciembre del
te, en la medida en que no hayan cumpli- contribuyente ante el fisco; en relación al siguiente año en que se debió efectuar la
do con la retención o la percepción corres- plazo, éste evidentemente se trataba de retención o percepción, el agente queda
pondiente, pero en el caso que hayan per- un plazo prescriptorio señalado también completamente liberado, y al contribuyen-
cibido y no cancelado al fisco, se convier- en el Código Tributario. te sí se le aplica el plazo prescriptorio.
ten en responsables únicos frente al acree- Esto significaba que la responsabilidad Como indicamos en su momento, no nos
dor tributario. En este último caso, no hay solidaria entre el agente de retención o pareció oportuno incluir una norma de
responsabilidad solidaria, nos explicamos: percepción y el contribuyente los mante- esta naturaleza, que lo único que hace es
Consideramos que esto tiene que ser así, nía ligados y debían responder frente al liberar al agente que no cumplió con su
pues al contribuyente se le ha sujetado a fisco, pudiendo asimismo (el fisco) per- deber, ya que anteriormente, se encon-
las normas relativas a los agentes de re- seguir el pago de la deuda tributaria a traba solidariamente responsable hasta
tención y percepción y siendo esto así, una ambos por el plazo prescriptorio señala- por el plazo prescriptorio, y se liberaba de
vez retenido o percibido el tributo del cual do en el Código Tributario, de tal manera manera conjunta y en el mismo plazo que
él es contribuyente, es el legislador quien que se liberaban de la acción de la Admi- el contribuyente.
ha creado la figura para que otro sujeto nistración Tributaria en el mismo momen- El cambio que tenemos ahora nos está
retenga o perciba el tributo y se lo entre- to, y no en momentos distintos. dando la razón de alguna manera, vea-
gue al fisco. Siendo esto así, evidente- Esto cambió con la aprobación del Decre- mos: con la Ley N.° 28647 (publicada en
mente ya no se le podría válidamente co- to Legislativo N.° 953 (publicado en el el Diario Oficial El Peruano 11.12.05) se
brar o perseguir un cobro de un tributo diario oficial El Peruano el 05.02.2004), y ha sustituido nuevamente el artículo 18
que ya ha sido cancelado por él (decimos a partir de la vigencia de este dispositivo, numeral 2) que estamos comentando, ha-
cancelado por él, aunque no necesaria- que sustituyó al artículo 18 del Código biendo quedado redactado de la siguiente
mente el dinero haya ingresado al fisco, Tributario, la redacción del artículo 18 manera:
pero ya fue sujeto de la retención o per- numeral 2) fue la siguiente: «Son responsables solidarios con el contribuyen-
cepción correspondiente). te: Los agentes de retención o percepción, cuan-
«Son responsables solidarios con el contribuyen-
Finalmente, es importante destacar que te: 2) Los agentes de retención o percepción, do hubieran omitido la retención o percepción a
desde el punto de vista fiscal, la figura cuando hubieren omitido la retención o percep- que estaban obligados. Efectuada la retención o
del responsable es importante, pues mi- ción a que están obligados, por las deudas percepción, el agente es el único responsable
tributarias del contribuyente relativas al mismo tri- ante la Administración Tributaria»
nimiza los gastos de recaudación y co-
buto y hasta por el monto que se debió retener
branza del Estado; en este sentido, en- Se debe tener presente qué norma ha en-
o percibir. La responsabilidad cesará al vencimien-
tendemos que la existencia del respon- to del año siguiente a la fecha en que se debió trado en vigencia el 12.12.05.
sable se justifica porque ahorra al Esta- efectuar la retención o percepción. Efectuada la De otro lado, hay que mencionar que la
do estos costos, que de otra manera se- retención o percepción, el agente es el único Única Disposición Transitoria de la ley co-
rían muy altos. responsable ante la Administración Tributaria».
mentada nos trae una norma de natura-
Como lo señalamos en su momento al leza interpretativa, al precisar en relación
4. La Responsabilidad Solidaria comentar esta modificación en el nume- al alcance de este texto, que el numeral 2)
de estos sujetos en el Códi- ral 2) se señala que son responsables so- del artículo 18, que estuvo vigente antes
go Tributario lidarios con el contribuyente los agentes de la sustitución que estamos comentan-
de retención o percepción, cuando do, sólo resulta aplicable cuando los agen-
En el primer Código Tributario (aprobado hubieren omitido la retención o percep- tes de retención o percepción hubieran
por D.S. 263-H) se señaló en el artículo 9 ción a que estaban obligados, por las omitido la retención o percepción duran-
que: deudas tributarias del contribuyente rete el lapso en que estuvo vigente la modi-
«Son responsables directos en calidad de agen- lativas al mismo tributo y hasta por el ficación de ese numeral efectuada por el
tes de retención o percepción las personas desig- monto que se debió retener o percibir. Decreto Legislativo N.° 953.
nadas por la ley para retener o percibir los tributos
Consideramos que no era necesaria esta Esta aclaración efectuada en la Única Dis-
en la fuente. Efectuada la retención o percepción,
el agente es el único responsable ante la Admi- aclaración, ya que bastaba con la redac- posición Transitoria es pertinente, aun-
nistración Tributaria. En caso contrario, responde- ción anterior en la cual se indicaba que que no lo suficientemente clara; veamos
rá solidariamente. El agente es responsable ante los agentes de retención o percepción lo que entendemos de ella:
el contribuyente por las retenciones que efectúe eran responsables solidarios cuando El Decreto Legislativo N.° 953 (aclaramos
contraviniendo las normas pertinentes, sin perjui- hubieren omitido la retención o percep- que la vigencia a la cual nos referimos
cio de la sanción administrativa o penal, según el ción a que estaban obligados.
caso». está directamente vinculada con la susti-
De otro lado, con esta modificación se tución del artículo 18 numeral 2) estuvo
El segundo Código Tributario (aprobado estableció que la responsabilidad solida- vigente desde el 6 de febrero del año 2004
por Ley N.° 25859) estableció en el artícu- ria cesaba al vencimiento del año siguien- hasta el 11 de diciembre del año 2005. En-
lo 18 numeral 2) que: te a la fecha en que se debió efectuar la tonces, es durante esas fechas en que la
«Son responsables solidarios con el contribuyen- retención o percepción. norma contenida (hoy sustituida) en el nu-
te: 2) Los agentes de retención o percepción, Esto significaba que si el agente de reten- meral 2), es de aplicación para todos aque-
cuando hubieren omitido la retención o percep- llos agentes de retención o percepción que
ción a que están obligados. Efectuada la reten-
ción no retuvo, o el agente de percepción
ción o percepción, el agente es el único respon- no percibió, la responsabilidad solidaria durante la vigente antes indicada, no hu-
sable ante la Administración Tributaria». existente entre este agente y el contribu- bieran omitido la retención o percepción a
yente no se computará tomando en cuen- que se encontraban obligados.
En el mismo sentido se estableció en el ta el plazo prescriptorio, sino que cesa; es Ahora bien, no podemos dejar de señalar
tercer Código Tributario (aprobado por decir, el agente de retención o percepción que en este caso, con la sustitución ac-
Decreto Legislativo N.° 773), y en el cuar- se liberaba al vencimiento del año siguiente tual, el propio legislador ha regresado a
to Código Tributario (aprobado por el De- a la fecha en que se debió efectuar la re- la norma inicialmente contenida en el
creto Legislativo N.° 816). tención o percepción, quedando como numeral 2); es decir, que los agentes de
Esto significaba que en la medida en que único obligado el contribuyente. Como retención o percepción que omiten efec-
el agente de retención o el de percepción podemos apreciar, la modificación consi- tuar la retención o percepción correspon-
no cumplieran con la retención o la per- dera este plazo como uno de caducidad, dientes son responsables solidarios con
1-2 INSTITUTO PACÍFICO

ÁREA TRIBUTARIA I
el contribuyente (pudiendo la Adminis- Nº 953 al numeral 2) del artículo 18 del Texto pago debido y, en razón de ello, el contri-
tración Tributaria perseguir el pago indis- Único Ordenado del Código Tributario aproba- buyente no tendrá derecho a pedir la de-
tintamente al responsable o contribuyen- do por Decreto Supremo Nº 135-99-EF es aplica- volución de lo pagado.
ble a los agentes de retención o percepción que
te) durante el plazo prescriptorio (ésta incurrieron en omisiones en las retenciones o per-
sería la regla general), salvo para el caso cepciones antes de la entrada en vigencia de dicho 6. Apuntes Finales
de aquellos agentes de retención o per- decreto legislativo, en cuyo caso se computa desde
cepción que no cumplieron con esta obli- la fecha en que se incurrió en la omisión.» 1. Antes de la vigencia del Decreto Legis-
gación durante el plazo contenido entre lativo N.° 953, la responsabilidad soli-
el 6 de febrero de 2004 al 11 de diciembre Como podemos apreciar, el Tribunal Fis- daria de los agentes de retención y per-
de 2005, a quienes se les aplicaría la nor- cal ha distinguido la figura de la prescrip- cepción con el contribuyente prevista
ma que contiene un plazo de caducidad; ción de la de caducidad, y en este caso, en el artículo 18 numeral 2) del Códi-
es decir, que en estos casos, estos agentes evidentemente se trata de un plazo de go Tributario, en relación al plazo es
sólo son responsables solidarios con el caducidad, de tal manera que la Adminis- de prescripción.
contribuyente hasta el 31 de diciembre del tración Tributaria durante la vigencia de 2. Durante la vigencia de la modificación
año siguiente en que debieron efectuar la la norma sustituida por el Decreto Legis-
establecida por el Decreto Legislativo
retención o percepción, pasado ese tiem- lativo N.° 953 (ya hemos indicado la fecha N.° 953 en relación a la responsabili-
po ellos quedan liberados. de la vigencia), sólo podrá «perseguir» el dad solidaria de los agentes de reten-
cobro de la deuda tributaria sea al contri-
Aunque estamos de acuerdo con el cam- ción y percepción, el plazo es de cadu-
buyente o al responsable en forma soli- cidad en relación a estos responsables,
bio (regresar a la norma anterior y no li- daria en dos fechas distintas, al «respon-
berar a los agentes tan fácilmente), y criti- y se tomará en cuenta sólo para aque-
sable» hasta el 31 de diciembre del año
camos en su momento la norma hoy sus- llos casos en que los agentes de reten-
siguiente de la fecha en la que debió efec- ción y percepción hubieran incurrido
tituida, nos preguntamos si esto es equi- tuar la retención o percepción, y al contri-
tativo, pensamos que no lo es, y que el en la causal del artículo 18 numeral 2,
buyente hasta el plazo prescriptorio se-
legislador ha debido buscar otra forma es decir, no retener o percibir cuando
ñalado por el Código Tributario. debían hacerlo (en el lapso en que es-
de enmendar su error (porque evidente-
mente ha sido un error, no hay otra razón El pronunciamiento del Tribunal Fiscal era tuvo vigente la modificación), esto es,
que nos explique el cambio actual) de tal necesario ya que si bien es cierto la pres- entre el 6 de febrero de 2004 al 11 de
manera que se respete la seguridad jurí- cripción y la caducidad producen deter- diciembre de 2005.
dica de los contribuyentes. minados efectos jurídicos como conse- 3. A partir de la vigencia de la Ley N.° 28647,
cuencia del mero transcurso del tiempo, se regresa a la norma contenida en el
tienen naturaleza jurídica diferente, ya que, artículo 18 numeral 2) antes de la sus-
5. Posición del Tribunal Fiscal la prescripción extintiva (que es la que titución establecida por el Decreto Le-
regula el Código Tributario) extingue la gislativo N.° 953.
Con la Resolución del Tribunal Fiscal acción, pero no el derecho, a diferencia
N.° 9050-5-2005, de observancia obliga- 4. La responsabilidad solidaria estableci-
de la caducidad que extingue el derecho
toria (publicada en el Diario Oficial El Pe- da por el artículo 18 numeral 2) es de
y la acción correspondiente. A
ruano el 27.11.04), se estableció el si- aplicación generalmente para los ca-
guiente criterio: Esta diferencia es justamente la razón por sos de los agentes de retención, y lo C
la cual en el artículo 49 del Código Tribu- será para el caso de los agentes de T
«El plazo de un año señalado por el numeral 2)
del artículo 18 del Texto Único Ordenado del
tario se ha señalado que «el pago volun- percepción, sólo en la medida en que U
Código Tributario, aprobado por Decreto Supre- tario de la obligación prescrita no da de- el contribuyente pueda ser identifica- A
mo Nº 135-99-EF y modificado por Decreto Le- recho a solicitar la devolución de lo pagado, ya que, como sabemos, en muchos
gislativo Nº 953, para determinar la responsabili- do». Esto obviamente porque con la pres- L
casos de situaciones de percepción no se I
dad solidaria del agente retenedor o perceptor, cripción se ha extinguido la acción de la identifica al contribuyente y, si esto es así,
es un plazo de caducidad. Administración Tributaria, pero no el de- podrá existir la figura de la responsabili-
D
La responsabilidad solidaria del agente retenedor recho que se tiene. dad solidaria, pero será operativamente A
o perceptor, se mantendrá hasta el 31 de diciem-
Es por ello, aunque haya transcurrido el casi imposible la identificación del con- D
bre del año siguiente a aquél en que debió rete-
nerse o percibirse el tributo, operando el cese de plazo prescriptorio, (como la Administra- tribuyente, en cuyo caso a la Adminis-
dicha responsabilidad al día siguiente. ción ha perdido la acción, pero no el de- tración Tributaria no le quedará sino ir Y
El plazo incorporado por el Decreto Legislativo recho) si se paga la deuda tributaria es un contra el responsable.
A
P
Aplicación práctica de los gastos no deducibles del Impuesto a L
I
la Renta de Tercera Categoría - Ejercicio 2005 C
A
C.P.C. Josué Bernal Rojas Aplicación Práctica C
Miembro del Staff interno de la Revista Valores 85,000
Actualidad Empresarial
La empresa «El Trigal S.A.» dedicada a ac- Inmuebles, maquinar. y equipo 220,000 I
tividades comerciales, al 31 de diciembre Depreciación y amortiz. acumul. -62,000 Ó
de 2005 presenta la siguiente informa- Cargas diferidas (Pag. a cta. Rta.) 126,000
C
on ocasión de la presentación de la ción contable antes de participaciones e N
Total Activo S/.1,901,800
Declaración Jurada Anual del Im- impuestos: PASIVO
puesto a la Renta, resulta pertinen- Tributos por pagar 32,000
P
El Trigal S.A. R
te analizar los diversos gastos realizados Balance General al 31 de diciembre de 2005 Remuneraciones por pagar 35,000
por las empresa a fin de determinar su (Expresado en nuevos soles) Proveedores 610,000 Á
deducibilidad para determinar la base Cuentas por pagar diversas 160,000 C
imponible sobre la cual se aplicará la tasa ACTIVO Beneficios sociales de los trabaj. 22,500 T

respectiva del Impuesto a la Renta, en vis- Caja y bancos 249,000 Total Pasivo S/. 859,500 I
ta de ello desarrollamos un caso práctico Clientes 830,000
Cuentas por cobrar diversas 82,000 PATRIMONIO C
en el que mostramos los gastos no Mercaderías 380,000 Capital 150,000 A
deducibles para fines de determinar la Desvalorización de existencias -8,200 Reservas 12,000
Renta Neta.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N .° 103 1-3
I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Registro contable 4. La empresa asumió el Impuesto a la Ren-

Resultados acumulados 45,000 ta que corresponde al propietario de
Resultado del ejercicio 835,300 x DEBE HABER
un local alquilado durante el año 2005
Total Patrimonio 1,042,300 por un importe de S/. 500 mensuales.
63 SERVICIOS PRESTADOS
Total Pasivo y Patrimonio S/.1,901,800 POR TERCEROS 13,200.00 El propietario es persona natural.
=======
637 Relaciones públicas Registro contable
46 CUENTAS POR PAGAR
El Trigal S.A. DIVERSAS 13,200.00 x DEBE HABER
Estado de Pérdidas y Ganancias del 1 de 469 Otras cuentas por 64 TRIBUTOS 6,000.00
enero al 31 de diciembre de 2005 pagar diversas
649 Otros tributos
(Expresado en nuevos soles) Por los gastos de viaje de
uno de los accionistas. 6491 I.R terceros
Ventas 6,273,700 x DIVERSAS 6,000.00
Costo de Ventas -1,900,000 94 GASTOS DE
469 Otras cuentas por
Utilidad Bruta 4,373,700 ADMINISTRACIÓN 13,200.00 pagar diversas
Gasto de administración -1,586,000 79 CARGAS IMPUTABLES Por el impuesto a la renta
Gastos de ventas -1,950,000 A CUENTA DE COSTOS 13,200.00 del propietario asumido
Gastos financieros -287,900 Por el destino de los gastos. por la empresa.
Ingresos financieros 285,500
x x
Utilidad del ejercicio S/. 835,300
======= 46 CUENTAS POR 94 GASTOS DE
PAGAR DIVERSAS 13,200.00 ADMINISTRACIÓN 6,000.00
469 Otras cuentas 79 CARGAS IMPUTABLES
por pagar diversas A CUENTA DE COSTOS 6,000.00
De los análisis de las cuentas del balance 10 CAJA Y BANCOS 13,200.00 Por el destino del gasto.
general y de resultados se ha observado 104 Cuentas corrientes x
lo siguiente: Por la cancelación de los 46 CUENTAS POR
1. La empresa ha pagado los gastos de gastos de viaje. PAGAR DIVERSAS 6,000.00
adquisición de artefactos de uso per- 469 Otras cuentas
sonal y para el domicilio de uno de los por pagar diversas
accionistas por un importe de S/. 5,600 3. Se ha contabilizado gastos realizados 10 CAJA Y BANCOS 6,000.00
incluido IGV. por la empresa que corresponden a
104 Cuentas corrientes
los accionistas por compras realizadas
Registro contable Por la cancelación del Impuesto
para consumo familiar en supermer- asumido por la empresa.
cados por un importe de S/. 17,500
x DEBE HABER
incluido IGV.
5. La empresa fue sancionada por la
65 CARGAS DIVERSAS
DE GESTIÓN 4,705.88 Registro contable SUNAT con multas por presentacion
659 Otras cargas diversas extemporánea de algunas declaracio-
x DEBE HABER nes mensuales y por no haber efec-
de gestión
40 TRIBUTOS POR PAGAR 894.12 65 CARGAS DIVERSAS tuado retenciones de IGV por un im-
401 Gobierno Central DE GESTIÓN 14,705.88 porte de S/. 5,600 y los intereses
659 Otras cargas diversas moratorios, al 31 de diciembre de
4011 IGV
de gestión 2004, ascienden a S/. 245.
DIVERSAS 5,600.00 40 TRIBUTOS POR Registro contable
PAGAR 2,794.12
pagar diversas 401 Gobierno Central x DEBE HABER
Por la compra de un televisor y 4011 IGV
66 CARGAS EXCEPCIONALES 5,845.00
DVD para uso de un accionista. 46 CUENTAS POR PAGAR
666 Sanciones adminis-
DIVERSAS 17,500.00
x trativas fiscales
6661 Multa SUNAT
94 GASTOS DE pagar diversas
ADMINISTRACIÓN 4,705.88 46 CUENTAS POR PAGAR
Por las compras realizadas
DIVERSAS 5,845.00
79 CARGAS IMPUTABLES por los accionistas.
A CUENTA DE COSTOS 4,705.88 469 Otras cuentas por
x pagar diversas
Por el destino de los gastos.
94 GASTOS DE Por la provisión de las multas.
x ADMINISTRACIÓN 14,705.88 x
46 CUENTAS POR 79 CARGAS IMPUTABLES 46 CUENTAS POR PAGAR
PAGAR DIVERSAS 5,600.00 A CUENTA DE COSTOS 14,705.88 DIVERSAS 5,845.00
469 Otras cuentas Por el destino de los gastos. 469 Otras cuentas por
por pagar diversas x pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 5,600.00 10 CAJA Y BANCOS 5,845.00
104 Cuentas corrientes DIVERSAS 17,500.00 104 Cuentas corrientes
Por la cancelación de la deuda. 469 Otras cuentas por Por el pago de las multas.
pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 17,500.00
2. Uno de los accionistas que se desem- 6. La empresa fue sancionada por infrac-
104 Cuentas corrientes ciones de tránsito debido a mal esta-
peña como gerente realizo gastos
asumidos por la empresa por vaca- Por la cancelación de las cionamiento de vehículos que realiza-
deudas.
ciones en Miami por un importe de ban la descarga de mercaderías por
S/. 13,200. un monto total de S/. 600.

ÁREA TRIBUTARIA I
Registro contable cadería por un valor de S/. 9,000 in- x DEBE HABER
cluido IGV.
x DEBE HABER 94 GASTOS DE VENTAS 4,000
Registro contable 79 CARGAS IMPUTABLES
66 CARGAS EXCEPCIONALES 600.00
x DEBE HABER A CUENTA DE COSTOS 4,000
666 Sanciones adminis-
trativas fiscales Por el destino del gasto.
65 CARGAS DIV. GESTIÓN 7,563.03
6662 Multa Infracc. de tránsito
659 Otras cargas diversas
46 CUENTAS POR PAGAR de gestión 11. La empresa ha pagado comisiones al
DIVERSAS 600.00 exterior por colocación de productos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,436.97
469 Otras cuentas por por un importe de S/. 70,000 cuan-
pagar diversas 401 Gobierno Central
do normalmente el monto que se
Por la provisión de las multas. 4011 IGV
paga en el país del comisionista es de
x 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 9,000 S/. 60,000.
46 CUENTAS POR PAGAR Registro contable
pagar diversas
DIVERSAS 600.00
Por la provisión del gasto.
469 Otras cuentas por x DEBE HABER
pagar diversas x 63 SERVICIOS PRESTADOS
10 CAJA Y BANCOS 600.00
95 GASTOS DE VENTAS 7,563.03 POR TERCEROS 70,000
104 Cuentas corrientes 632 Comisiones
79 CARGAS IMPUTABLES
Por el pago de las multas por A CUENTA DE COSTOS 7,563.03 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 70,000
infraciones de tránsito.
Por el destino de los gastos. 469 Otras cuentas por
pagar diversas
7. La empresa realizó la donación de diez x Por la provisión de las comisiones.
computadoras a una entidad educativa 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 9,000
x
privada por un valor de mercado de 469 Otras cuentas por
pagar diversas 95 GASTOS DE VENTAS 70,000
S/. 7,000. Las mencionadas computa-
10 CAJA Y BANCOS 9,000 79 CARGAS IMPUTABLES
doras tenían un valor en libros de A CUENTA DE COSTOS 70,000
S/. 11,000, una depreciación acumu- 104 Cuentas corrientes
lada de S/. 9,000. Por la cancelación de los gastos.
x
Registro contable: 46 CUENTAS POR
9. La empresa ha contabilizado la provi- PAGAR DIVERSAS 70,000
x DEBE HABER
sión por desvalorización de existencias 469 Otras cuentas
65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN 11,000 correspondiente a mercaderías cuyo por pagar diversas
654 Donaciones valor neto de realización es menor al 10 CAJA Y BANCOS 70,000
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- costo por un importe de S/. 8,200, al 104 Cuentas corrientes
TIZACIÓN ACUMULADA 9,000 cierre del ejercicio dichas mercaderías Por la cancelación de las
393 Depreciación inmuebles, se encuentran en almacén. comisiones.
maquinaria y equipo
Registro contable
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 20,000 x DEBE HABER 12. La empresa ha registrado gastos cuya
336 Equipos diversos documentación sustentatoria no reune
68 PROVISIÓN POR DESVALO- los requisitos establecidos en el Re-
Por la donación de las computa-
RIZACIÓN DE EXISTENCIAS 8,200
doras del activo fijo. glamento de Comprobantes de Pago
685 Desvaloriz. de existencias
x por un importe de S/. 4,260.
29 PROVISIÓN POR DESVALO-
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 11,000 RIZACIÓN DE EXISTENCIAS 8,200 Registros contables
79 CARGAS IMPUTABLES 291 Mercaderías
A CUENTA DE COSTOS 11,000 x DEBE HABER
Por la provisión por desvalori-
Por el destino del gasto. zación de existencias. 63 SERVICIOS PRESTADOS
x POR TERCEROS 3,260
x
630 Transporte y almacenam.
64 TRIBUTOS 1,330 94 GASTOS DE ADMINISTR. 8,200 65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN 1,000
641 IGV 79 CARGAS IMPUTABLES 659 Otras cargas diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,330 A CUENTA DE COSTOS 8,200 de gestión
401 Gobierno Central Por el destino del gasto. 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 4,260
4011 IGV 469 Otras cuentas por
Por el IGV de la donación 10. La empresa ha procedido a amortizar pagar diversas
asumida por la empresa de Por la provisión de los gastos.
acuerdo al siguiente cálculo: una marca desarrollada por la empre-
Valor de mercado: 7,000 sa por un importe de S/.4,000. x
IGV 19% 1,330 94 GASTO DE ADMINISTRAC. 4,260
Registro contable
x A CUENTA DE COSTOS 4,260
x DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 1,330 Por el destino de los gastos.
79 CARGAS IMPUTABLES 68 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 4,000 x
A CUENTA DE COSTOS 1,330
682 Amortiz. de intangibles 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 4,260
Por el destino del gasto.
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- 469 Otras cuentas por
TIZACIÓN ACUMULADA 4,000 pagar diversas
8. La empresa contabilizó como gasto el 394 Amortización de intang. 10 CAJA Y BANCOS 4,260
cambio de motor de un vehículo que Por la provisión de la amorti- 104 Cuentas corrientes
la empresa utiliza en el reparto de mer- zación de marca. Por la cancelación de los gastos.
13. La empresa ha registrado gastos cu- 15. La empresa paga a un proveedor de x
yos comprobantes de pago fueron un servicio de transporte por un mon- 94 GASTOS DE VENTAS 7,563
emitidos por contribuyentes que al 31 to S/. 9,000 incluido IGV y no utilizó 79 CARGAS IMPUTABLES
de diciembre de 2005 tienen la condi- medios de pago de acuerdo con lo A CUENTA DE COSTOS 7,563
ción de no habidos, el importe conta- establecido en la Ley N.° 28194. Por el destino del gasto por transporte.
bilizado es de S/. 9,500 más IGV.
Registros contables 16. La empresa provisionó las vacaciones
Registros contables
x DEBE HABER
proporcionales devengadas de los tra-
x DEBE HABER bajadores al 31 de diciembre de 2005
63 SERVICIOS PRESTADOS
63 SERVICIOS PRESTADOS por un importe de S/. 32,100.
POR TERCEROS 7,563
POR TERCEROS 4,000 Registro contable
630 Transporte y
630 Transporte y almacenam. almacenamiento
65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN 5,500 x DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR
659 Otras cargas diversas PAGAR 1,437 62 CARGAS DE PERSONAL 32,100
de gestión 401 Gobierno central 626 Vacaciones
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,805 4011 IGV 41 REMUNERACIONES Y
401 Gobierno Central PARTICIPAC. POR PAGAR 32,100
42 PROVEEDORES 9,000
4011 IGV 412 Vacaciones por pagar
421 Facturas por pagar Por la provisión de vacaciones
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 11,305 Por la provisión de los devengadas de los trabajadores al
469 Otras cuentas por gastos de transporte. 31 de diciembre de 2005.
pagar diversas
Por la provisión de los gastos.
Determinación de la Renta Neta
x
Concepto Diferencia Renta Neta S/.
94 GASTO DE ADMINISTRAC. 9,500
Utilidad según balance 835,300.00
A CUENTA DE COSTOS 9,500 1. No son deducibles los gastos personales del contribuyente Permanente 5,600.00
Valor de compra 4,705.88
IGV 894.12
x
Total S/. 5,600.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 11,305 El IGV no es crédito fiscal, debe rectificar la declaración mensual en
caso de haberlo aplicado.
Art. 44 inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
pagar diversas
2. No son deducibles los gastos personales del contribuyente. Permanente 13,200.00
10 CAJA Y BANCOS 11,305
Art. 44 inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
104 Cuentas corrientes
3. No son deducibles los gastos de sustento del contribuyente y sus fa-
Por la cancelación de los gastos. miliares. Permanente 17,500.00
Valor de compra 14,705.88
14. La empresa retiró bienes de su stock IGV 2,794.12

para consumo de los socios por un Total S/. 17,500.00
El IGV no es crédito fiscal, debe rectificar la declaración mensual en
importe de S/. 16,000 más IGV como caso de haberlo aplicado.
valor de mercado, siendo el costo de Art. 44 inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
S/. 10,000. 4. Para la determinación de la renta neta no es deducible el Impuesto a
la Renta. Permanente 6,000.00
Registro contable Art. 44 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
x DEBE HABER Art. 47 del TUO de la Ley del Impto. a la Renta.
5. No son deducibles las multas, recargos e intereses moratorios pre-
12 CLIENTES 19,040.00 vistos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por
121 Facturas por cobrar el Sector Público Nacional. Permanente 5,845.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,040.00 Art. 44 inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
401 Gobierno Central 6. No son deducibles las multas, recargos e intereses moratorios pre-
vistos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por
4011 IGV el Sector Público Nacional. Permanente 600.00
70 VENTAS 16,000.00 Art. 44 inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
701 Mercaderías 7. No son deducibles las donaciones y cualquier acto de liberalidad en
Por la emisión del comprobante dinero o especie, salvo lo dispuesto en el inciso x del artículo 37
de pago por retiro de mercaderías. del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Permanente 12,330.00
Art. 44 inciso d) del TUO del la Ley del Impuesto a la Renta.
x Importe donado (valor en libros): 11,000
70 VENTAS 16,000 IGV de la donación de acuerdo con
701 Mercaderías el valor de mercado (S/.7,000 x 19%): 1,330

64 TRIBUTOS 3,040 Total reparo: 12,330
641 IGV 8. No son deducibles las sumas invertidas en la adquisición de bienes

o mejoras de carácter permanente. Permanente 7,563.03
12 CLIENTES 19,040 Art. 44 inciso e del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
121 Facturas por cobrar Art. 22 inciso h) del Reglamento de la Ley del Impuesto Impuesto a
Por el asiento de extorno por la la Renta.
emisión del comprobante de pago 9. No son deducibles las asignaciones destinadas a la constitución de
y el IGV asumido por la empresa. reservas o provisiones cuya deducción no admite la Ley del Impues-
to a la Renta. Temporal 8,200.00
x Art. 44 inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
69 COSTO DE VENTAS 10,000 La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las
691 Mercaderías
normas tributarias, diferencias temporales y permanentes en la de-
20 MERCADERÍAS 10,000 terminación de la renta neta.
Por el costo de las
mercaderías retiradas.

AREA TRIBUTARIA I
Concepto Diferencia Renta Neta S/. x DEBE HABER
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del 40 TRIBUTOS POR PAGAR 274,852.68
resultado según los registros contables, en la declaración jurada. 401 Gobierno central
Art. 33 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
4017 Impuesto a la Renta
10. No es deducible la amortización de llaves, marcas, patentes, proce-
Por el impuesto a la renta
dimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles simi-
corriente y diferido.
lares. Permanente 4,000.00
Art. 44 inciso g) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. x
11. No son deducibles las comisiones mercantiles originadas en el ex- 89 RESULT. DEL EJERCICIO 340,173.32
terior por compra o venta de mercadería u otra clase de bienes, por 891 Utilidad del ejercicio
la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL
dichas comisiones en el país donde éstas se originen. Permanente 10,000.00 DE LA RENTA NETA 76,443.44
Art. 44 inciso h) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
861 Participac. de los trabaj.
Comisiones pagadas: 70,000
Comisiones normales en el país de origen: -60,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 263,729.88
Por la afectación del I.R. y la
Exceso a reparar 10,000
participación al resultado del ejercicio.
12. No son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no
cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas en x
el Reglamento de Comprobantes de Pago. Permanente 4,260.00 89 RESULT. DEL EJERCICIO 495,126.68
Art. 44 inciso j) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
891 Utilidad del ejercicio
13. No son deducibles gastos sustentados con comprobantes emitidos 59 RESULTADOS ACUMULAD. 495,126.68
por contribuyentes que al 31 de diciembre del ejercicio tengan la
condición de no habidos. Permanente 11,305.00 591 Utilidades no distribuidas
Art. 44 inciso j) de la Ley del Impuesto a la Renta.
14. No es deducible el Impuesto General a las Ventas que grava el reti- El Trigal S.A.
ro de bienes. Permanente 13,040.00
Balance General al 31 de diciembre de 2005
Art. 44 inciso k) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Costo de mercaderías: 10,000 (Expresado en Nuevos Soles)
IGV del valor de mercado (16,000 x 19%): 3,040
ACTIVO
Total reparo 13,040
Caja y bancos 249,000.00
15. Los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán de- Clientes 830,000.00
recho a deducir gastos, costos o créditos. Permanente 9,000.00 Cuentas por cobrar diversas 82,000.00
El reparo incluye también IGV, ya que no hay derecho al Crédito Fiscal. Mercaderías 380,000.00
Art. 8 Ley N.° 28194 Ley para la Lucha Contra la Evasión y para la Desvalorización de existencias -8,200.00
Formalización de la Economía. Valores 85,000.00
16. La renta de quinta categoría no es deducible si no se ha pagado has- Cargas diferidas 14,346.80
ta la fecha de vencimiento de la presentación de la Declaración Jura- Particip. Diferida 3,224.00
da Anual. Temporal 32,100.00 I.R. Diferido 11,122.80
Art. 37 Inc. v) de la Ley del Impuesto a la Renta
Inmuebles, maquin. y equipo 220,000.00
RTF N.° 07719-4-2005 publicada el 14.01.06.
(Observancia obligatoria). Depreciación y amort. acum. -62,000.00

Total Activo 1,790,146.80
Renta Neta 995,843.03
PASIVO
Determinamos la participación de los trabajadores e Impuesto a la Renta diferidos: Tributos por pagar 32,000.00
Impuesto a la Renta
(Regularización) 148,852.68
Detalle Fines Contables Fines Tributarios Diferidos
Remunerac. por pagar 114,667.44
Remuneraciones 35,000
Utilidad contable 835,300.00 835,300.00 Participaciones 79,667
(+) Diferencias permanentes 120,243.03 120,243.03 Proveedores 610,000.00
(+) Diferencias temporales 40,300.00 Cuentas por pagar diversas 160,000.00
Benef. sociales de los trabajad. 22,500.00
Renta Neta 955,543.03 995,843.03
Participac. trabaj. 8% -76,443.44 -79,667.44 3,224.00 Total Pasivo 1,088,020.12

Renta neta imponible 879,099.59 916,175.59 PATRIMONIO
Impuesto a la Renta 30% 263,729.88 274,852.68 11,122.80 Capital 150,000.00
Reservas 12,000.00
Resultados acumulados 45,000.00
Resultado del ejercicio 495,126.68
Pagos a cuenta realizados (ajustados): Asientos contables
Total Patrimonio 702,126.68
x DEBE HABER
Enero 10,500 Total Pasivo y Patrimonio S/. 1,790,146.80
Febrero 11,000 =========
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL
Marzo 9,000 DE LA RENTA NETA 76,443.44
Abril 8,000 El Trigal S.A.
861 Participación de
Mayo 9,000 Estado de Pérdidas y Ganancias del 1 de
los trabajadores
Junio 12,000
38 CARGAS DIFERIDAS 3,224.00 enero al 31 de diciembre de 2005

Julio 14,000
389 Otras cargas diferidas (Expresado en Nuevos Soles)
Agosto 10,000
Setiembre 11,000 3891 Participación diferida Ventas 6,273,700.00
Octubre 11,500 41 REMUNERACIONES Y PAR Costo de Ventas -1,900,000.00
Noviembre 8,000 TICIPACIONES POR PAGAR 79,667.44
Diciembre 12,000 Utilidad Bruta 4,373,700.00
Por la participación diferida Gasto de administración -1,586,000.00
Total S/. 126,000 de los trabajadores. Gastos de ventas -1,950,000.00
x Gastos financieros -287,900.00
Liquidación del impuesto: Ingresos financieros 285,500.00
88 IMPUESTO A LA RENTA 263,729.88
Utilidad del ejercicio 835,300.00
Impuesto calculado: 274,852.68 38 CARGAS DIFERIDAS 11,122.80 Participac. de los trabajadores -76,443.44
(-) Pagos a cuenta: -126,000.00 389 Otras cargas diferidas Impuesto a la renta -263,729.88

Regularización 148,852.68 3892 Impuesto a la Utilidad Neta S/. 495,126.68
Renta diferido ========
Aplicación del Principio de lo Devengado en la Jurisprudencia

Dra. Sandra Rojas Novoa pueda hacerlo inexistente, y que el mon- contribuyente dedujera como gasto del
Miembro del Staff interno de la Revista to proveniente de la operación sea medi- lmpuesto a la Renta, el IGV aplicable a la
do confiablemente para que dicho reco- adquisición efectuada, en este caso por
nocimiento sea válido, de modo que los la utilización de un servicio prestado por
A
pocos meses de la presentación de ingresos sólo se reconocerán cuando exis- un no domiciliado.
la Declaración Jurada Anual de ta certeza razonable en cuanto a la suma El Tribunal Fiscal al efectuar el análisis co-
lImpuesto a la Renta es necesario que se va a obtener. rrespondiente indica que de acuerdo con
tener certeza acerca de la forma en que A criterio del Tribunal Fiscal se ha consta- el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
deben imputarse los ingresos y gastos; tado en el presente caso que el contribu- Renta, a fin de establecer la renta neta de
con este propósito, a continuación ofre- yente entrega las medicinas a sus pacien- tercera categoría se deducirá de la renta
ceremos algunos resúmenes de Resolu- tes en las mismas fechas de atención; asi- bruta los gastos necesarios para produ-
ciones emitidas por el Tribunal Fiscal que mismo, de acuerdo a los comprobantes cirla y mantener su fuente, en tanto la
tratan acerca de la aplicación del Principio de pago emitidos por el servicio y la venta deducción no esté expresamente prohi-
de lo Devengado en la determinación del de las medicinas, se observa que éstos bida por esta ley, precisando en su inciso
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, actos ocurren entre los meses de julio a b que son deducibles los tributos que
y el cual ha sido materia de definición en diciembre de 2000, por lo que concluye recaen sobre bienes o actividades produc-
los distintos pronunciamientos, tenien- que los ingresos observados correspon- toras de rentas gravadas. Asimismo, con-
do como sustento tanto la doctrina como den al mencionado ejercicio por haberse sidera relevante establecer el momento
las normas internacionales de contabili- devengado al 31 de diciembre de dicho en qué se devengó el impuesto; esto es,
dad ante la inexistencia de un concepto año; y en tal sentido, procede a confirmar en qué oportunidad resulta ser una obli-
en las normas tributarias respectivas. el reparo por diferimiento de ingresos. gación para el sujeto, para lo cual se remi-
te a las normas que regulan el lGV, las
La generación del ingreso constituye Devengo del impuesto pagado por la cuales indican que la obligación tributaria
un elemento para determinar el ejerci- prestación de servicios efectuados por en la utilización en el país de servicios pres-
cio en que éste se ha producido no domiciliados tados por no domiciliados se origina en
RTF N.º 00680-1 -2005 (01.02.05) la fecha en que se anote el comprobante
RTF N.º 01860-5-2005 (23.03.05) de pago en el registro de compras, o en la
En este caso, en los argumentos expues- El contribuyente alega que conforme con fecha en que se pague la retribución, lo
tos por la Administración Tributaria ésta lo previsto por la Ley de Promoción e In- que ocurra primero, y tratándose de la
hace referencia a que en la etapa de fisca- versión en la Amazonía, la que indica que utilización de servicios el crédito fiscal
lización verificó que el contribuyente no se encuentra exonerada del lGV la presta- podrá aplicarse únicamente cuando el
obstante que en el ejercicio 2000 realizó ción de servicios en dicha región, debe impuesto correspondiente hubiera sido
ventas de medicinas y prestación de servi- entenderse que la exoneración alcanza pagado, de manera que sólo con el pre-
cios, no cumplió con emitir los respecti- tanto a la prestación como a la utilización vio cumplimiento de ese requisito el con-
vos comprobantes de pago en dicho ejer- de servicios al ser conceptos estrictamen- tribuyente tendrá derecho para utilizarlo
cicio, sino que efectuó la emisión de los te vinculados, por lo que se debe llegar a como crédito fiscal, o de no ser posible,
mismos en el ejercicio 2001, por lo que la conclusión que de existir un crédito fis- podrá deducirlo como gasto para efecto
se le efectuaron reparos por ingresos cal que no pueda ser deducido para efec- del lmpuesto a la Renta.
devengados en el ejercicio 2000 y diferi- tos del Impuesto a la Renta, la SUNAT de- Por lo expuesto, el Tribunal Fiscal conclu-
dos al ejercicio 2001. bería proceder a devolver el IGV pagado ye que no sólo los comprobantes de pago
Por su parte, el contribuyente manifiesta por la utilización de servicios en la zona que sustentaban la utilización de servi-
que los servicios fueron facturados a la de selva. En este caso, el contribuyente cios fueron emitidos en el ejercicio 2002,
fecha de culminación del mismo, indican- dedujo de su renta bruta correspondien- sino que según se aprecia del reporte de
do que no se realizaron retribuciones parte al ejercicio 2001 el lGV originado en pagos emitido por la Administración
ciales por las atenciones médicas y venta los servicios de asistencia técnica presta- Tributaria, el contribuyente canceló el lGV
de medicinas, agrega además que los ser- dos por una empresa no domiciliada en producto de los servicios prestados por el
vicios y ventas relacionados a los ingresos los meses de noviembre y diciembre de no domiciliado en el 2002; con lo cual, el
observados culminaron en el ejercicio 2001 y sustentados en comprobantes de derecho a utilizar el impuesto pagado
2001, y no en el 2000 como indica la pago emitidos en el ejercicio 2002. como crédito fiscal o como gasto surgió
SUNAT. Por su parte, la Administración Tributaria en dicho momento y, por tanto, no resul-
Al respecto, de acuerdo al inciso a) del argumenta que el crédito fiscal originado ta válida su deducción como gasto antes
artículo 57 del Texto Único Ordenado de en la utilización de servicios prestados por de dicha fecha.
la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso un sujeto no domiciliado sólo es deduci- Deducción de gastos por servicios pro-
de rentas de tercera categoría, éstas se ble para efectos del lmpuesto a la Renta fesionales provisionados sin el sustento
cuando haya nacido la obligación de pa-
considerarán producidas en el ejercicio del comprobante de pago respectivo

comercial en que se devenguen, criterio gar dicho impuesto, lo que no ocurrió en
de aplicación analógica para la imputa- el ejercicio 2001 como afirma el contri- RTF N.º 00207-1-2004 (16.01.04)
ción de gastos. buyente, sino en el año 2002 pues en
febrero de dicho año se emitieron los En el recurso de apelación interpuesto por
Por lo expuesto y de conformidad con lo el contribuyente éste refiere que resulta
señalado por el Tribunal Fiscal en las RTFs comprobantes de pago que sustentaron
los servicios prestados. improcedente el reparo a la deducción
N.° 01841-2-2002, 00467-5-2003 y como gasto de la provisión efectuada en
01652-5-2004, el concepto de devenga- Ambas partes, tanto la SUNAT como el 1998 correspondiente a retribuciones
do en relación al reconocimiento de in- contribuyente, coinciden en que se trata adeudadas a profesionales independien-
gresos supone que se hayan producido de un sujeto exonerado y que el impues- tes que le prestaron servicios durante ese
los hechos sustanciales generadores del to aplicable a su adquisición (utilización ejercicio, y que no fue sustentada con los
ingreso que el derecho al ingreso o com- de servicios) no podía ser deducido como comprobantes de pago respectivos, por
promiso no esté sujeto a condición que crédito fiscal y, por tanto, procedía que el cuanto la obligación de su emisión se en-

ÁREA TRIBUTARIA I
contraba supeditada a la percepción de Por otro lado, en el caso de los contratos tos, ya que no fueron considerados como
la retribución. de construcción, el artículo 63 del TUO tales en el ejercicio precedente.
El Tribunal Fiscal indica al respecto que, de la Ley del Impuesto a la Renta señala Al respecto, el Tribunal Fiscal indica que
de acuerdo con el análisis y conclusiones que las empresas que desarrollen contra- según el inciso a) del artículo 57 de la
contenidos en la RTF N.º 06385-5-2003, tos de construcción con duración mayor Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de
se ha interpretado en un caso similar que a un (1) año podrán acogerse a alguno la tercera categoría se consideran pro-
para la deducción de un gasto se debe acre- de los siguientes tres (3) métodos: a) asig- ducidas en el ejercicio comercial en que
ditar su devengamiento y, adicionalmente, nar a cada ejercicio gravable la renta bru- se devenguen, norma que también es
que dicho gasto se encuentre sustentado ta que resulte de aplicar sobre los impor- de aplicación analógica para la imputa-
en un comprobante de pago en el caso tes cobrados por cada obra, durante el ción de los gastos. En este caso, por tra-
que exista la obligación de emitirlo. Asi- ejercicio comercial, el porcentaje de ga- tarse «el devengado» de un principio
mismo, señala que conforme al numeral nancia bruta calculado para el total de la contable respecto del cual la Ley del Im-
5) del artículo 5 del Reglamento de Com- respectiva obra; b) asignar a cada ejerci- puesto a la Renta no señala expresamente
probantes de Pago, en la prestación de cio gravable la renta bruta que se esta- su definición, resulta pertinente recurrir a
servicios el comprobante de pago debe blezca deduciendo del importe, cobrado la explicación establecida en la Norma
emitirse cuando alguno de los siguientes o por cobrar por los trabajos ejecutados Internacional de Contabilidad (NlC)1, la
supuestos ocurra primero: (i) la culmina- en cada obra durante el ejercicio comer- cual contiene el siguiente concepto:
ción del servicio; (ii) la percepción de la cial, los costos correspondientes a tales
trabajos; o, c) diferir los resultados hasta «Los ingresos y los costos y gastos devengan, es
retribución parcial o total, debiéndose
decir, se les reconoce a medida que se ganan (los
emitir el comprobante de pago por el la total terminación de las obras, cuando ingresos) o se incurren (los costos y gastos) y no
monto percibido y, (iii) el vencimiento del éstas, según contrato, deban ejecutarse cuando se cobran o se pagan. Su registro corres-
plazo o de cada uno de los plazos fijados dentro de un plazo no mayor de tres (3) ponde, por tanto, a los estados financieros de
o convenidos para el pago del servicio, años; en cuyo caso los impuestos que períodos con los cuales guarden relación».
debiéndose emitir el comprobante de correspondan se aplicarán sobre la ga-
pago por el monto que corresponda a nancia, así determinada, en el ejercicio Asimismo, con relación a este punto, el
cada vencimiento. comercial en que se concluyan las obras, Tribunal Fiscal menciona que ha estable-
o se recepcionen oficialmente. cido en la RTF N.° 03124-1-2003, que
Por tales razones, a criterio del Tribunal los pagos efectuados en un ejercicio por
Fiscal, al haberse llevado a cabo la presta- En el caso materia de controversia, el Tri- pólizas de seguro cuya cobertura abar-
ción de servicios durante el ejercicio aco- bunal Fiscal observa que la obra había caba hasta el ejercicio siguiente sólo po-
tado, correspondía que se emitieran y sido terminada y recepcionada dentro del drá ser considerada como gasto la parte
entregaran los recibos por honorarios ejercicio 1999, en tanto que la liquida- correspondiente a la cobertura del pe-
profesionales correspondientes en su ción se efectuó en el ejercicio 2000. En riodo comprendido entre la vigencia del
oportunidad a fin de sustentar la deduc- ese sentido, como ninguno de los con- contrato y el 31 de diciembre del ejerci-
ción del gasto para efectos del Impuesto tratos contenía obras a ejecutarse en pla- cio en análisis.
a la Renta. zos mayores a un (1) año, no sería de
aplicación lo establecido en el artículo 63 Ingresos recibidos en calidad de ade-
Diferimiento de los ingresos y gastos del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, lantos por la compraventa de bien fu-
en los contratos de construcción por lo que corresponde que los resulta- turo
dos de las obras sean reconocidos de
RTF N.° 1652-5-2004 (19.03.04) RTF N.° 00467-5-2003 (29/01/03)
acuerdo con el Principio de lo Devenga-
El Tribunal Fiscal, en esta oportunidad, do.
El argumento del contribuyente en el re-
hace mención que si bien las normas curso de apelación radica en que en apli-
tributarias no han previsto la definición Imputación y reconocimiento de gas-
tos correspondientes a ejercicios ante- cación del método de lo devengado es fac-
de «devengado» se puede recurrir a la tible diferir los ingresos o sumas recibidas
doctrina, según la cual el concepto de riores
por adelantado cuando la contraprestación
devengado reúne las siguientes caracte- RTF N.° 02434-2-2004 (22.04.04) no se ha efectuado todavía, independien-
rísticas: a) que se hayan producido los
En este caso la Administración Tributaria, temente del tipo de actividad económica
hechos sustanciales generadores del in-
como resultado de la fiscalización realiza- que realice el contribuyente, siendo la ra-
greso o del gasto; b) que el derecho al
da al contribuyente, consideró imputables zón por la cual no consideró como ingre-
ingreso o compromiso no esté sujeto a
condición que pueda hacerlo inexistente sólo aquellos gastos de seguro que se sos devengados los montos provenien-
al momento de cumplirse lo comprometi- devengaron en el ejercicio 1996, y proce- tes de la venta o colocación de unidades
do; y, c) no requiere actual exigibilidad o dió a reparar los demás gastos en aplica- inmobiliarias que aún no se habían ter-
determinación o fijación en término preci- ción del artículo 57 del TUO de la Ley del minado de construir. Por ende, al no exis-
so para el pago, ya que puede ser obliga- Impuesto a la Renta y del artículo 31 de su tir el bien materia de la transferencia no
ción a plazo y de monto no determinado. Reglamento, entre ellos, fueron objeto de se había producido a esa fecha la
reparo los gastos de seguros contratados contraprestación pactada y, en consecuen-
De acuerdo con la definición anterior se cia, no había nacido el derecho a la retri-
y cancelados en el ejercicio 1995 y los
puede concluir que el concepto de de- bución convenida; es decir, no se había

vengado supone que se hayan produci- comprobantes de pagos emitidos en el
ejercicio 1996. devengado el ingreso.
do los hechos sustanciales generadores
del ingreso y/o gasto y que el compromi- La SUNAT argumenta que solicitó al con- Por su parte, la Administración Tributaria
so no esté sujeto a condición que pueda tribuyente que sustentara la razón por la señala que en las cláusulas descritas en el
hacerlo inexistente. En este sentido, el cual consideraba como deducibles los contrato de compraventa de bien futuro
hecho sustancial generador del gasto o gastos de seguros, cuya vigencia corres- se aprecia que existe un precio determi-
ingreso se origina en el momento en que pondía a periodos distintos del ejercicio nado, la forma de pago, y se ha definido
se genera la obligación de pagarlo o el 1996, ante lo cual el contribuyente seña- el bien materia de la venta, elementos que
derecho a adquirirlo, aun cuando a esa ló que los seguros correspondientes al permiten dilucidar que en el presente caso
fecha no haya existido el pago efectivo, lo año 1995 fueron provisionados antes de sí se llegó a producir el nacimiento de la
que supone una certeza razonable en su pago, por lo que fueron revertidos en obligación tributaria con la percepción del
cuanto a la obligación y a su monto. el año 1996 considerándolos como gas- ingreso.
La SUNAT hace referencia, además, a lo tación por la Administración Tributaria, sustentados en comprobantes de pago y
dispuesto en los artículos 57 y 63 de la deben considerarse devengadas de acuer- recibos de servicios correspondientes al
Ley del lmpuesto a la Renta de cuyo con- do con lo establecido en la NIC 18; esto ejercicio 1998 cancelados en el referido
tenido se infiere que las rentas de tercera es, cuando las mismas puedan ser medi- ejercicio.
categoría se imputan al ejercicio gravable das confiablemente, lo que en el pre- En tal sentido, el Tribunal Fiscal concluye
en que se devengan, independientemen- sente caso ocurriría en el momento en que al haberse cancelado los gastos en
te del contrato que les dé origen, pues es que se tuvieran las liquidaciones corres- el mismo ejercicio de su devengo, resul-
evidente que la norma tributaria no hace pondientes para poder conocer con exac- taba improcedente su deducción en el
tal distinción, por tal razón si el contribu- titud el importe de las ventas, cobran- ejercicio siguiente, esto es, en el ejercicio
yente pretende condicionar el ingreso a zas, gastos de fundición, refinación, de 1999, por lo que procede a confirmar el
la existencia del bien, esto no será proce- transporte y otros, y no como pretende reparo.
dente pues es evidente que dicho ingre- la SUNAT cuando se emitieron las factu-
so tiene efectos cancelatorios al convertir- ras de venta a los compradores del mine- La devolución de intereses por pago
se en pago definitivo a cuenta de la venta ral, pues en dicho momento era imposi- indebido no se supedita a que no se
del bien inmueble. ble aún que se pudiera estimar, de forma haya efectuado la deducción del gas-
Con los argumentos expuestos por las alguna, el ingreso por concepto de rega- to en tanto la deducción se haya reali-
partes, el Tribunal Fiscal señala que de lías. zado en aplicación al Principio de lo
acuerdo con el criterio recogido en la RTF Por su parte, la Administración Tributaria Devengado
N.° 08534-5-2001 resulta apropiado re- indica que el monto de los ingresos por
currir a la definición contable del Princi- concepto de regalías se conoce en el mo- RTF N.° 02972-2-2002 (05/06/02)
pio de lo Devengado, a efectos de esta- mento en que la empresa minera efectúa
blecer la oportunidad en la que deben las ventas a terceros. En consecuencia, las En el caso materia de controversia, el con-
imputarse los ingresos y los gastos a un resoluciones de determinación emitidas tribuyente alega que tanto los pagos a
ejercicio determinado. Asimismo, con re- por el impuesto a la renta se originan por cuenta del lmpuesto Mínimo a la Renta
lación al momento en que se devengó el la existencia de regalías no abonadas a como los intereses moratorios generados
ingreso para este tipo de contrato donde resultados y los ingresos se consideran y cancelados por dichos conceptos, cons-
se pacta la venta de un bien que aún no devengados en la fecha en que la empre- tituyen pagos indebidos; asimismo, al ha-
existe debe remitirse a la norma específi- sa emitió las facturas de venta a sus com- berse declarado la inaplicabilidad del ci-
ca que en este caso es el artículo 1534 del pradores. tado impuesto los intereses moratorios
Código Civil, el cual establece que en la que surgieron del pago del citado impues-
El criterio adoptado por el Tribunal Fiscal to también resultan inaplicables. Por otro
venta de un bien que ambas partes saben como consecuencia del examen realiza-
que es futuro el contrato está sujeto a la lado, si bien este pago fue registrado en
do a las facturas de venta emitidas por el la cuenta de gastos financieros del ejerci-
condición suspensiva de que el mismo contribuyente con anterioridad a la emi-
llegue a tener existencia, indicando ade- cio, tal operación responde únicamente a
sión de las liquidaciones indica que las un registro contable que no enerva en
más que si bien la Administración mismas contienen la información que re-
Tributaria señala que la norma tributaria ningún caso el derecho a la devolución
sulta necesaria para establecer el valor de por el pago indebido del mismo.
prevalece sobre la norma civil, tal supues- venta bruto del mineral, como es la canti-
to no se presenta en este caso, ya que no dad total del mineral a ser vendido, el Por su parte, la SUNAT señala que con
hay una normativa específica para la im- valor neto por unidad de medida, el valor ocasión de la emisión de la RTF N.° 00432-
putación de rentas en el caso de venta de resultante, el importe de la deducción de 1-97, que precisa la inaplicabilidad del
bienes futuros. los gastos por concepto de traslado, lmpuesto Mínimo a la Renta, resulta ajus-
En este caso, tratándose de una venta de refinación y otras penalidades y finalmente tada a derecho la solicitud de devolución
bien futuro, para efecto del devengo en el valor de venta bruto consignado en la presentada por el contribuyente respecto
tanto que el bien materia de la venta no factura, el mismo que es tomado en cuen- de los periodos enero, febrero, marzo,
exista no podría surgir el derecho a co- ta en las liquidaciones de regalías como abril, mayo, junio y julio de 1995 al cons-
bro (devengo del ingreso) pues no se base de cálculo de éstas. tituir los mismos pagos indebidos que fue-
habría materializado el hecho sustancial ron cancelados por el contribuyente me-
Por lo expuesto, el Tribunal Fiscal con- diante compensación con el saldo a favor
generador de renta, en este caso especí- cluye que en el momento de la factura-
fico, la construcción del inmueble a ser del exportador y con aplicación de nota
ción efectuada por el contribuyente a sus de crédito negociable en otros casos.
transferido. compradores, ya se contaba con el cál-
En virtud al análisis realizado, el Tribunal culo del valor bruto de la venta a que se El Tribunal Fiscal al efectuar el análisis res-
Fiscal resuelve que los montos recibidos refería el contrato, por lo que correspon- pectivo indica que, de acuerdo con el cri-
por el contribuyente no se originaron en de confirmar los reparos y las determi- terio establecido por la RTF N.° 00432-1-
ventas diferidas, sino que fueron naciones efectuadas por la Administra- 97, resulta procedente la solicitud de de-
percibidos en calidad de anticipos o ade- ción Tributaria. volución del impuesto respecto de los
lantos, los cuales no deberían afectar los meses de enero a julio al devenir en pa-
resultados del ejercicio en que se perci- gos indebidos; y, asimismo, teniendo en
Gastos correspondientes al ejercicio
bieron; es decir, no debían influir en la cuenta el principio de accesoriedad, di-

anterior que no fueron devengados en
determinación del impuesto a la renta de cha devolución debe comprender el mon-
su oportunidad
dicho ejercicio, en estricta aplicación del to de los intereses moratorios pagados
Principio de lo Devengado. RTF N.° 02262-2-2003 (29/04/03) por concepto del pago a cuenta del
lmpuesto Mínimo del periodo julio de
En el recurso impugnatorio se observan 1995, por cuanto la devolución de dichos
Aplicación del Principio de lo Devenga- los siguientes antecedentes: La Adminis- intereses no puede quedar supeditada a
do en los ingresos por regalías mineras tración Tributaria emitió una resolución que no se hubiera efectuado la deduc-
de determinación por concepto de im- ción del gasto, toda vez que la deducción
RTF N.° 00930-4-2003 (21.02.03) puesto a la renta de tercera categoría de fue correcta al haberse practicado confor-
En el caso materia de controversia, el con- 1999, en la que procedió a reparar los me con el Principio de lo Devengado, cri-
tribuyente señala que las regalías mine- gastos reflejados por el contribuyente para terio recogido en las RTFs N.° 00274-3-
ras abonadas, y que son materia de aco- el ejercicio 1999 por cuanto se hallaban 98 y 00072-4-2000.

ÁREA TRIBUTARIA I
Dictan normas relativas a los Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría para el Ejercicio 2006 L
E
Dr. Henry Brun Herbozo Perciban exclusivamente rentas de cuar- ingresos percibidos que se encuentren G
Miembro del Staff Interno de la Revista ta categoría por el desempeño de fun- inafectos al Impuesto a la Renta.
ciones de director de empresas, síndi- I
co, mandatario, gestor de negocios, 3. Sobre la obligación de presentar S
Norma : Resolución de Superinten- albacea y actividades similares, a que la Declaración Jurada Mensual L
dencia N.° 020-2006/SUNAT se refiere el inciso b) del artículo 33 del A
Publicación : 31.01.06 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, o En relación a la obligación de presentar la
Vigencia : 01.02.06 perciban dichas rentas y además otras declaración mensual, se establece que los C
rentas de cuarta y/o quinta categorías, contribuyentes que no se estén obligados I
y el total de tales rentas percibidas en el a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a Ó
1. Introducción la Renta de cuarta categoría se encontra-
mes no superen los S/. 1,983.00. (Mil
rán exceptuados de la obligación de pre- N
Mediante la presente norma la SUNAT dic- novecientos ochenta y tres y 00/100
Nuevos Soles). sentar la declaración jurada mensual co-
ta las normas reglamentarias y complemen- rrespondiente. C
tarias necesarias para la aplicación del De- Si en un determinado mes el total de las
creto Supremo N.° 003-2001-EF, norma que rentas de cuarta categoría o el total de Adicionalmente, debemos resaltar que de O
las rentas de cuarta y quinta categoría acuerdo al artículo 86 del Texto Único Or- M
estableció disposiciones referidas a la obli- denado de la Ley del Impuesto a la Renta(1)
gación de efectuar retenciones y/o pagos a superan los montos antes señalados, los
tampoco tendrán la obligación de presen- E
cuenta del Impuesto a la Renta a contribu- contribuyentes deberán declarar y efec- N
tuar el pago a cuenta del Impuesto a la tar la declaración mensual aquellos sujetos
yentes que perciben exclusivamente rentas a los que las retenciones efectuadas en el T
de cuarta categoría o, en forma conjunta, Renta que corresponda por la totalidad
de los ingresos de cuarta categoría que mes cubrieran la totalidad de dicho pago a A
rentas de cuarta y quinta categorías. cuenta mensual. Tal sería el caso de un su-
Seguidamente, pasaremos a exponer el
obtengan en dicho mes. D
jeto perceptor de rentas de cuarta que per-
tratamiento aplicable a los pagos a cuen- Cabe anotar que, la norma dispone que cibió ingresos en el mes equivalentes a A
ta de los sujetos perceptores de rentas de para la determinación de los ingresos S/. 3500 y al cual le efectuaron retenciones
cuarta categoría. mensuales no se tomará en cuenta los por la totalidad de dichos ingresos (S/. 350).
2. Sobre la No Obligación de OBLIGACIÓN DE DECLARAR Y EFECTUAR PAGOS A CUENTA POR

efectuar Pagos a Cuenta men- RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
suales del Impuesto a la Ren- Tipo de Rentas Referencias(a) Si Supera(b) Obligados a
ta de Cuarta Categoría Declarar y efectuar el pago a cuenta del
Rentas de 4ta. Total de rentas
No están obligados a efectuar pagos a impuesto a la renta que corresponda
categoría de 4ta. categoría S/. 2,479
por la totalidad de los ingresos de 4ta.
cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta exclusivamente. percibidas en el mes
categoría obtenidos en el mes.
categoría, los contribuyentes que:
Perciban exclusivamente rentas de cuar- Declarar y efectuar el pago a cuenta del
Rentas de 4ta. y Total de rentas de 4ta. y
ta categoría y sus rentas percibidas en impuesto a la renta que corresponda
5ta. categoría 5ta. categoría perci- S/. 2,479
por la totalidad de los ingresos de 4ta.
el mes no superen los S/. 2,479.00 (Dos exclusivamente. bidas en el mes.
categoría obtenidos en el mes.
mil cuatrocientos setenta y nueve y 00/
100 Nuevos Soles). (a) Para la determinación del total de rentas no se tomará en cuenta los ingresos percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta
(b) Para el cálculo de las rentas de cuarta categoría por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
Perciban exclusivamente rentas de cuar- negocios, albacea y actividades similares, se tomará como referencia la suma de S/. 1,983.00.
ta y quinta categoría, y la suma de di- (1) «Artículo 86.- Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter de pago a cuenta por
dichas rentas, cuotas mensuales que determinarán aplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta mensual
chas rentas percibidas en el mes no abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario. Dicho pago se efectuará sin perjuicio de los que
superen los S/. 2,479.00 (Dos mil cua- corresponda por rentas de otras categorías.
Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 74 de esta ley podrán ser aplicadas por los contribuyentes
trocientos setenta y nueve y 00/100 a los pagos a cuenta mensuales, que deban efectuar conforme a este artículo. Sólo estarán obligados a presentar declaración
Nuevos Soles). por el pago a cuenta mensual en los casos en que las retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta. ()»
Modifican el Reglamento del Procedimiento de Cobranza

Coactiva y la norma que regula las operaciones a través del
Sistema SUNAT Operaciones en Línea (SOL)
Dr. Cristhian Arias Scipión
do por ley, que tiene por objeto el cumpli- regula la forma en la que se deberá cum-
Miembro del Staff Interno de la miento de la prestación tributaria, siendo plir con poner a disposición del fisco los
Revista Actualidad Empresarial exigible coactivamente. importes retenidos.
De acuerdo a dicho dispositivo, cuando el
contribuyente o responsable no cumpla con 2. Modificación al Reglamento
Norma : Resolución de Superinten- la obligación sustancial de pagar los tributos del Procedimiento de Cobran-
dencia N.° 019-2006/SUNAT que genere, la SUNAT podrá iniciar un Proce- za Coactiva
Publicación : 28.01.06. dimiento de Cobranza Coactiva y; por ende, Antes de la modificación efectuada por la
Vigencia : 30.01.06. trabar las medidas cautelares que estime resolución bajo comentario, el inciso f)
convenientes a fin de asegurar la cancela- del Reglamento del Procedimiento de Co-
1. Introducción ción de la deuda tributaria. Una de estas branza Coactiva nos remitía al artículo 32
medidas cautelares, previstas en las normas del Código Tributario para establecer la
Conforme al artículo 1 del Código Tribu- que reglamentan el referido Procedimien- forma en la que el agente retenedor, en
tario, la obligación tributaria que es de to, es el embargo en forma de retención. virtud de una medida cautelar de embar-
derecho público es el vínculo entre el En este orden de ideas, mediante la pre- go en forma de retención, podía hacer
acreedor y el deudor tributario, estableci- sente Resolución de Superintendencia se entrega del dinero a la SUNAT.
I LEGISLACIÓN COMENTADA
Mediante la modificación efectuada a di- que establece expresamente que la en- En tal sentido, a partir del 30 de enero del
cho inciso, el reglamento ya no efectúa trega de los montos retenidos se efec- presente año, los sujetos que hayan rete-
remisión alguna al Código Tributario sino tuará de la siguiente manera: nido a los deudores tributarios en virtud
de una medida cautelar de embargo en
En el caso que Mediante cheque forma de retención podrán hacer entre-
el agente retenedor ga de las sumas de dinero a la SUNAT a
sea el Estado Mediante el Sistema SOL. través del Sistema SOL.
En el caso Mediante cheque certificado o de gerencia. 4. Crean nuevo Formulario Vir-

que el agente retenedor tual
sea una entidad distinta
al Estado Mediante el Sistema SOL.
Mediante la resolución bajo comenta-
rio se aprobó el Formulario Virtual
Asimismo, establece el procedimiento ra un nuevo numeral al artículo 2 de la N.° 1661 «Boleta de Entrega de Im-
que deberá seguir el agente retenedor Resolución de Superintendencia N.° porte Retenido». Mediante este formu-
para realizar la entrega del dinero a través 109-2000/SUNAT, norma que regula la lario se entregará a la SUNAT, a través
del Sistema SOL. del sistema SOL, las sumas retenidas en
forma y condiciones en que los deudo-
virtud de una medida cautelar de em-
3. Modificación a la Resolución res tributarios podrán realizar diversas
bargo en forma de retención trabada
de Superintendencia N.° 109- operaciones a través de Internet me- contra los deudores tributarios inmersos
2000/SUNAT diante el sistema SUNAT Operaciones dentro de un Procedimiento de Cobran-
en Línea. za Coactiva.
A raíz de la presente norma se incorpo-
Aprueban disposiciones relativas a la Ley N.° 28310 y norma

modificatoria, Ley que establece la devolución del ISC por la
adquisición del Petróleo Diesel 1 y 2 por el transportista que presta
el servicio público de transporte ferroviario de pasajeros y de carga
Dr. Cristhian Arias Scipión N.° 005-2005-EF(2). El artículo 9 de dicho En este orden de ideas, mediante la Reso-
dispositivo establece la forma de determi- lución bajo comentario la Administración
nar el límite máximo del volumen de con- Tributaria ha establecido los porcentajes
Norma : Resolución de Superinten- sumo de combustible sujeto a la devolu- que representan la participación del ISC
dencia N.° 014-2006/SUNAT en el precio por galón del combustible,
ción; así, el inciso b) de dicho artículo, seña-
Publicación : 20.01.06.
la que para el cálculo de dicho límite se re- según el siguiente detalle:
Vigencia : 21.01.06.
querirá de un porcentaje, fijado por SUNAT, Porcentaje de
Con fecha 04.08.04 se aprobó la Ley que represente la participación del ISC sobre Periodo Participación del ISC(%)
N.º 28310(1), norma que otorgó el benefi- el precio por galón de combustible. Diesel 1 (%) Diesel 2 (%)
cio consistente en la devolución del 20% Por su parte, el artículo 5 del reglamento
Setiemb. 2005 21.6 17.5
del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) pa- ha establecido un cronograma para que
Octub. 2005 20.5 16.8
H gado en la adquisición del Petróleo Diesel 1 los transportistas puedan solicitar la de-
y 2 efectuado por los sujetos que se dedi- volución del ISC. En dicho cronograma se Noviemb. 2005 20.5 16.8
E
quen a las actividades de transporte públi- puede apreciar que en el mes de enero de Diciemb. 2005 20.5 16.8
R co ferroviario de pasajeros y de carga. 2006 deberán solicitar la devolución del
R Posteriormente, el Ministerio de Economía Selectivo pagado en las adquisiciones de Por último, es pertinente señalar que las so-
A Diesel 1 y 2 realizadas en los meses de licitudes de devolución deberán ser presen-
y Finanzas aprobó el reglamento de la Ley
M setiembre, octubre, noviembre y diciem- tadas hasta el último día hábil del mes de
N.º 28310, a través del Decreto Supremo
bre del año 2005. enero de 2006, caso contrario se perderá el
I (1) Modificada por la Ley N.º 28398, publicada el 26.11.04, derecho por los periodos de setiembre, oc-
E según se puede apreciar de la Única Disposición Comple-
(2) Publicado el 22.01.05. tubre, noviembre y diciembre del año 2005.
mentaria y Final.
N
T
A Procedimiento para verificar la información de su proveedor
S realizadas han sido emitidos por provee- Impuesto a la Renta, aprobado por De-
Dr. Cristhian Arias Scipión
Miembro del Staff Interno de la dores que cuentan con la condición de creto Supremo N.° 179-2004-EF, los gas-
T Revista Actualidad Empresarial domicilio "No Habido" o porque los datos tos sustentados con comprobantes de
R consignados en ellos no son correctos. pago emitidos por contribuyentes que,
I En tal sentido, mediante la presente He- a la fecha de emisión del comprobante,
1. Introducción rramienta Tributaria expondremos el pro- tenían la condición de domicilio "No ha-
B bido", no serán deducibles para efectos
cedimiento que se deberá seguir para ve-
U Actualmente hemos podido verificar que rificar rápidamente si los comprobantes de la determinación de la renta neta
T muchos contribuyentes se ven perjudica- emitidos son válidos y permitan al contri- imponible de tercera categoría. Cabe in-
A dos porque la SUNAT, al momento de una buyente usar el crédito fiscal y el gasto. dicar que esta regla tiene una excepción
fiscalización, desconoce el gasto deduci- prevista en la misma norma por la que si
R do para la determinación de la renta neta el contribuyente regulariza la situación
I 2. Consulta de la información
de tercera categoría y el crédito fiscal usa- del Proveedor al 31 de diciembre del ejercicio corres-
A do para la determinación del Impuesto Ge- pondiente, el gasto sí será deducible
S neral a las Ventas, alegando que los com- Conforme al segundo párrafo del inciso para el adquirente del bien o usuario
probantes que respaldan las operaciones j) del artículo 44 del TUO de la Ley del del servicio.

ÁREA TRIBUTARIA I
Por su parte, el cuarto párrafo del artículo la baja de su inscripción o aquellos que En este orden de ideas, resulta de suma
19 del TUO de la Ley del Impuesto Gene- tengan la condición de no habido. Cabe importancia que el contribuyente verifi-
ral a las Ventas, aprobado por Decreto señalar que el reglamento de la Ley del que, a través del presente procedimien-
Supremo N.° 055-99-EF, establece que no IGV, define como comprobante falso a to, la condición de su proveedor al mo-
dará derecho a crédito fiscal el impuesto aquél documento que, entre otras su- mento de recibir el comprobante de pago,
consignado en comprobantes de pago puestos, consigna un número de RUC que así como la información consignada en
falsos o aquellos emitidos por sujetos que, no corresponde a la razón social, deno- el comprobante a efectos de que, ante
a la fecha de emisión del comprobante, la minación o nombre del emisor, cuando la una eventual fiscalización, no existan pro-
SUNAT les haya comunicado o notificado dirección consignada es falsa, etc. blemas de reparos tributarios.
Primer Paso Ingresar a la página web de la SUNAT http://www.sunat.gob.pe/
Segundo Paso
Hacemos Clic en el
vínculo SUNAT Ope-
raciones en Línea -
SOL y dentro de éste
en el link "Consulta de
RUC".
Tercer Paso
Aparecerá una nue-

va ventana en la que
se deberá ingresar el
RUC del proveedor o
20504015215 sus nombres y ape-
llidos o denomina-
ción o razón social.
Luego, dar un clic en
"Buscar"
I HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS
20504015215 - LA PERUANITA S.A.C.

Cuarto Paso
Posteriormente, el sis- 20504015215
tema mostrará la infor-

mación del proveedor,
tal como se podrá apre- AV. RIO DE JANEIRO 1550 (ALT. CDRA. 39-40 AV. AREQUIPA) LIMA
LIMA MIRAFLORES
ciar en la siguiente pan- 4301524
talla.
Como se podrá ver, esta opción nos permite verificar qué tipos de comprobantes de pago está autorizado a emitir el proveedor, si la
dirección de donde se emite el comprobante es la que figura en los registros de la SUNAT, entre otros.
C
Determinación del Sistema de Pagos a Cuenta del
A Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
S Henry Brun / Cristina Espinoza bado por Decreto Supremo N.º 179- obligaciones en moneda expuesta a des-
U Miembros del Staff Interno de la Revista 2004-EF (08/12/04). valorización.
Í Artículo 54 del Reglamento de la Ley Asimismo, Villegas (2) señala que los
del Impuesto a la Renta, aprobado anticipos se presentan como una obliga-
S por Decreto Supremo N.° 122-94-EF ción que ciertos sujetos pasivos deben
T 1. Nociones preliminares (21/09/94). cumplir antes de que se perfeccione el
I Resolución del Tribunal Fiscal N.° 06507- hecho imponible. Encontrándonos ante
Próximos a la presentación de la decla- 1-2003, publicada en Diario Oficial El obligaciones que surgen con antelación
C ración del pago a cuenta mensual del al nacimiento de la deuda tributaria pro-
Peruano con fecha 29 de diciembre de
A Impuesto a la Renta correspondiente a 2003 (Resolución de Observancia Obli- piamente dicha.
enero de 2006, y teniendo en cuenta gatoria). Por lo expuesto, podemos concluir que
que la presentación de dicha declara- los pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ción determina el sistema de pago a 3. Pagos a cuenta del Impuesto ta constituyen anticipos por el impuesto
cuenta que se va a utilizar por el resto a la Renta que en definitiva le corresponderá pagar
del ejercicio, resulta relevante realizar un al contribuyente y cuya exigibilidad se
análisis del sistema que debemos utili- Tratándose de perceptores de rentas de
produce con anterioridad al nacimiento
zar para la realización de dichos pagos, tercera categoría, acogidos al Régimen
de la obligación tributaria del impuesto.
así como efectuar la correcta determi- General, la Ley del Impuesto a la Renta
nación de los mismos. exige a estas empresas que efectúen pa-
gos adelantados del impuesto que en 4. Definición de ingresos netos
Por tales motivos, en el presente artículo definitiva les correspondería pagar en el
expondremos los principales aspectos ejercicio, pese a que el Impuesto a la Ren- Cualquiera sea el método de determina-
que se deberán tomar en consideración ta es uno de periodicidad anual determi- ción de pagos a cuenta del Impuesto a la
para la determinación de los pagos a cuen- nándose por ello la obligación tributaria Renta dichos pagos se realizan sobre la
ta de tercera categoría correspondientes una vez que concluya el ejercicio. base de los ingresos netos obtenidos en
a este ejercicio. Como bien señala García Mullin(1) los el mes. Para tal efecto, el tercer párrafo
anticipos o pagos a cuenta constituyen obli- del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la
2. Marco normativo gaciones creadas por la ley en forma parale- Renta señala que se consideran ingresos
la a la obligación tributaria sustantiva (que netos el total de ingresos gravables de la
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Ren- se devenga solamente al final del periodo) tercera categoría, devengados en cada
ta de tercera categoría se encuentran re- y buscan que, antes de devengarse la obli- mes, menos las devoluciones, bonifica-
gulados por las siguientes normas: gación, el contribuyente vaya ingresando ciones, descuentos y demás conceptos de
Artículo 85 del Texto Único Ordenado fondos, como la típica respuesta del or- naturaleza similar que respondan a la cos-
de la Ley del Impuesto a la Renta, apro- denamiento jurídico al problema de la tumbre de la plaza.
concentración de ingresos en una sola Sobre el particular, es de indicarse que
época de vencimiento fiscal, y también,
(1) García Mullin, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. (2) Villegas, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Organización de los Estados Americanos. Documento CIET
en países con inflación, como forma de Tributario. Buenos Aires, Editorial Astrea, 2003. 8va. edi-
N.º 872. Pág. 141. precaverse de la pérdida del valor de las ción. pág. 378.

ÁREA TRIBUTARIA I
mediante la Resolución de Observancia
Obligatoria N.° 04184-2-2003, publica- Coeficientes
da el 21/08/03 en el Diario Oficial El Pe- Se calcula fijando la cuota sobre la base de aplicar a
ruano, el Tribunal Fiscal se pronunció en los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente
el sentido que no procede adicionar so- Sistemas de
resultante de dividir el monto del impuesto calculado
bre la base de cálculo de los pagos a cuen- correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el
Pagos a Cuenta
ta del Impuesto a la Renta las presuncio- total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
del Impuesto a la
nes establecidas en el Código Tributario y Renta de Tercera
en la Ley del Impuesto a la Renta para la Categoría Porcentaje (2%)
determinación anual. Se calcula fijando la cuota en el dos por ciento (2%)
de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
5. Sistemas de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría El artículo 54 del Reglamento de la Ley del renta imponible en el ejercicio anterior,
Impuesto a la Renta dispone que el contri- inicien sus actividades en el ejercicio o
El artículo 85 de la Ley del Impuesto a la buyente determinará el sistema de pagos cuando en el ejercicio anterior se hu-
Renta establece que los contribuyentes a cuenta con ocasión de la presentación de bieran encontrado acogidos al Nuevo
que obtengan rentas de tercera catego- la declaración correspondiente al mes de RUS o al Régimen Especial, efectuarán
ría abonarán con carácter de pago a cuen- enero de cada ejercicio gravable, siendo sus pagos a cuenta fijando la cuota en
ta del Impuesto a la Renta que en defini- aplicable por todo el ejercicio, realizándose el dos por ciento (2%) de los ingresos
tiva les corresponda por el ejercicio la determinación del sistema de pagos a netos obtenidos en el mismo mes.
gravable, dentro de los plazos previstos cuenta en función a si en el ejercicio ante- Aquellos que hubieran obtenido ren-
por el Código Tributario, cuotas mensua- rior se tuvo pérdida o utilidad tributaria, ta imponible en el ejercicio anterior de-
les que determinarán con arreglo a algu- sobre la base de las siguientes reglas: berán fijar sus pagos a cuenta de acuer-
no de los siguientes sistemas: Aquellos que no hubieran obtenido do al sistema de coeficientes.
Si se obtuvo renta imponible en el ejer- Sistema del

cicio anterior (2005). Coeficiente
Con ocasión de la presentación En función al
de la dj mensual correspondiente resultado del
al p/c del mes de enero de cada ejercicio anterior.
ejercicio (enero 2006 se presenta * Cuando NO se haya tenido renta
en febrero 2006). Resultado imponible en el ejercicio anterior (2005).
El sistema que le corresponda se Tributario Sistema del
* Inicien actividades en el ejercicio (2006).
aplicará para todo el ejercicio (2006). 2005 Porcentaje
* Cuando en el ejercicio anterior (2005) se
hubieran encontrado en el Nuevo RUS o
RER.
5.1 Sistema del coeficiente a diciembre. En el caso de los pagos a rrespondientes al ejercicio precedente
El sistema del coeficiente para la determi- cuenta por los periodos de enero y fe- al anterior. De no existir impuesto cal-
nación de los pagos a cuenta de tercera brero los mismos se fijarán utilizando culado en el ejercicio precedente al an-
categoría es el método que mejor puede el coeficiente determinado en base al terior se aplicará un coeficiente equiva-
determinar el margen de utilidad de la impuesto calculado e ingresos netos co- lente al 0.02.
empresa al establecer un ratio entre el
impuesto y el ingreso obtenido en el ejer- PARA LOS PAGOS A CUENTA DE ENERO Y FEBRERO DE 2006
cicio anterior, lo cual permite establecer
Imp. calc. del Ejerc. precedente al anterior (2004)
con mayor equidad el monto del pago a Coeficiente =
cuenta que corresponde pagar en cada Ingresos netos del Ejerc. precedente al anterior (2004)
uno de los meses del ejercicio. Se consideran 4 decimales.
Tal como señalamos anteriormente este Si en el ejercicio precedente al anterior no existía impuesto calculado se aplica el coeficiente de 0.02
sistema deberá ser utilizado por aquellas
empresas que hubieran obtenido renta
PARA LOS PAGOS A CUENTA DE MARZO A DICIEMBRE DE 2006
imponible en el ejercicio anterior. Para
efectos del cálculo del coeficiente el inci- Impuesto calculado del ejercicio anterior (2005)
so a) del artículo 85 de la Ley del Impuesto Coeficiente =

Ingresos netos del ejercicio anterior (2005)
a la Renta dispone que el mismo será deter-
minado fijando la cuota sobre la base de Se consideran 4 decimales.
aplicar a los ingresos netos, obtenidos en el
mes, el coeficiente resultante de dividir el Es de indicarse que hasta la publicación el ejercicio precedente al anterior debían
monto del impuesto calculado corresponde la Resolución de Observancia Obliga- utilizar el método del porcentaje para los
diente al ejercicio gravable anterior entre el toria N.º 06507-1-2003, publicada el meses de enero y febrero, y el método del
total de los ingresos netos del mismo ejer- 29.12.03 en el Diario Oficial El Peruano, coeficiente para los meses de marzo a di-
cicio. El resultado deberá redondearse con- en base a lo establecido en el artículo 54 ciembre; sin embargo, mediante esta re-
siderando cuatro (4) decimales. del Reglamento de la Ley del Impuesto a solución el Tribunal Fiscal fija el siguiente
Lo anterior será aplicable para los pagos a la Renta, se interpretaba que los contri- criterio:
cuenta correspondiente a los meses buyentes que hubieran obtenido renta «El contribuyente que no haya obtenido
comprendidos en el periodo de marzo neta en el ejercicio anterior y pérdida en impuesto calculado en el ejercicio anterior,
I CASUÍSTICA
debe efectuar los pagos a cuenta del Im- centaje del dos por ciento (2%) sobre el a los meses de enero o julio, alternativa-
puesto por todo el ejercicio gravable (in- importe de los ingresos netos obtenidos mente. Para tal efecto, deberán presen-
cluyendo los meses de enero y febrero) en cada mes durante todo el ejercicio tar una declaración jurada que conten-
aplicando el sistema de 2% de los ingresos gravable. ga el balance acumulado al 31 de enero,
netos regulado en el inciso b) del artículo Finalmente, cabe señalar que los contri- ajustado por inflación, de ser el caso, tra-
85° de la Ley del Impuesto a la Renta, y no buyentes comprendidos en este sistema tándose de la modificación del porcen-
el sistema de coeficientes regulado en el in- podrán modificar el porcentaje a partir taje a partir de los pagos a cuenta de
ciso a) del mismo artículo, aún cuando haya de los pagos a cuenta correspondientes enero.
obtenido impuesto calculado en el ejercicio
precedente al anterior, en aplicación de lo Determinación del sistema de pagos a cuenta
previsto en el citado artículo 85°, en razón
Resultado del Resultado Sistema para la determinación de pagos a cuenta
que dicha norma, por su jerarquía, prevalece
ejercicio prece- del ejercicio
respecto del numeral 1 del inciso c) del artícu- Enero y febrero Marzo a diciembre
dente al anterior anterior
lo 54° del Decreto Supremo N° 122-94-EF».
Como podemos apreciar, el criterio adop- Pérdida Pérdida Sistema del porcentaje (2%) Sistema del porcentaje (2%)
tado por el Tribunal Fiscal obligaría a los
contribuyentes a establecer si existió ren- Sistema de coeficientes
Sistema de coeficientes
Coeficiente calculado en base
ta neta o pérdida en el ejercicio anterior a Pérdida Utilidad Coeficiente equivalente
a los resultados del ejercicio
más tardar en el mes de enero de cada al 0.02.
anterior.
ejercicio a fin de poder determinar el sis-
tema de pagos a cuenta que deberán por Utilidad Pérdida Sistema del porcentaje (2%) Sistema del porcentaje (2%)
todo el ejercicio.
Sistema de coeficientes Sistema de coeficientes
Para fijar los ingresos netos del ejercicio Coeficiente calculado en base a Coeficiente calculado en base a
debemos tomar en cuenta la definición Utilidad Utilidad
los resultados del ejercicio los resultados del ejercicio
recogida en la Ley del Impuesto a la Renta precedente anterior. anterior.
que señala que se consideran ingresos
netos el total de ingresos gravables de la
tercera categoría, devengados en cada en el país como en el exterior; durante el
6. Aplicación práctica
mes, menos las devoluciones, bonificacio- ejercicio 2005 obtuvo como resultado con-
nes, descuentos y demás conceptos de na- table una utilidad de S/. 40,000; sin embar-
turaleza similar que respondan a la cos- go, después de realizar los reparos tributa-
Caso Práctico N.° 1 rios (agregados/deducciones), determinó
tumbre de la plaza. Por su parte, el artículo
54 del Reglamento de la Ley del Impuesto una pérdida tributaria de S/. 15,000.
a la Renta recoge la misma definición que Empresa que tuvo pérdida tributaria Asimismo, durante el mes de enero de
la Ley agregando que se excluye de dicho en el ejercicio 2005 2006, ha obtenido ingresos por S/. 98,000
concepto al saldo de la cuenta «Resulta- La empresa «El Perico S.A.» dedicada a acti- que corresponden a los siguientes con-
do por Exposición a la Inflación» (REI), la vidades industriales, efectúa ventas tanto ceptos:
misma que a la fecha no resulta aplicable Cta. contable Detalle Importe S/.
por la suspensión de la aplicación de las
normas de ajuste por inflación(3). 70 Venta de mercaderías 82,000
74 Descuentos concedidos a clientes (5,000)
75 Ingreso por donación recibida 500
Impuesto calculado
Coeficiente = 75 Ingresos por Drawback 7,600
Ventas netas + Ingresos
76 Ingresos extraordinarios - por venta de activo fijo 3,040
financieros gravados +
Otros ingresos gravados + 77 Dividendos percibidos 8,700
Enajenación de valores y 77 Ganancia por diferencia de cambio - derivadas de cobranz. y pagos 600
bienes del activo fijo 77 Ingresos financ. - por intereses proven. de entidad bancaria nacional. 560
Cabe anotar que los contribuyentes pue- Se pide: ma de porcentaje del 2% de los in-
den modificar el coeficiente a partir del Determinar qué sistema de pagos a gresos netos.
pago a cuenta correspondiente al mes de cuenta le corresponderá aplicar para
julio, mediante la presentación de una de- 2. Determinación del importe de pago
el año 2006.
claración jurada que contenga el balance a cuenta del mes de enero 2006
Calcular el monto del pago a cuenta
acumulado al 30 de junio, ajustado por del mes de enero de 2006. Para calcular el pago a cuenta del mes
inflación de ser el caso. de enero de 2006 debemos de consi-
Solución: derar que la base imponible se en-
5.2 Sistema del porcentaje contrará conformada por «los ingre-
1. Determinación del sistema de pago
Este sistema resulta de aplicación a aque- sos netos obtenidos durante dicho
a cuenta
llos contribuyentes que no tuvieran renta mes». Al respecto, la LIR señala que
imponible en el ejercicio anterior, y como En vista de que el sistema de pago a son ingresos netos el total de ingre-
consecuencia de ello se encuentran im- cuenta se determina en base al resul- sos gravables de tercera categoría
posibilitados de aplicar el sistema de co- tado obtenido en el ejercicio anterior; devengados en cada mes, menos las
eficientes; por lo que deben aplicar el por- es decir, el resultado determinado en devoluciones, bonificaciones, des-
el ejercicio 2005, tenemos que si bien cuentos, y demás conceptos de natu-
(3) De conformidad con el artículo 1 de la Ley N.° 28394, publi- es cierto, la empresa «El Perico S.A.» raleza similar.
cado el 23/11/04, se suspende la aplicación del régimen de
ajuste por inflación con incidencia tributaria dispuesto por obtuvo una utilidad contable, el re- A continuación, pasaremos a analizar
el Decreto Legislativo N.º 797 y sus normas modificatorias sultado tributario final fue «pérdida si la totalidad de los ingresos obteni-
y complementarias, a partir del ejercicio gravable 2005.
Dicho régimen se restablece en el ejercicio cuando el Minis- tributaria»; en consecuencia, debe dos por el contribuyente en el mes de
terio de Economía y Finanzas, en coordinación con el Con- realizar sus pagos a cuenta mensua- enero 2006 se considerarán para de-
sejo Normativo de Contabilidad, disponga restablecer el
ajuste por inflación de los estados financieros con inciden- les del Impuesto a la Renta por todo terminar el pago a cuenta:
cia tributaria. el ejercicio 2006 de acuerdo al siste-

ÁREA TRIBUTARIA I
Cuenta Detalle Análisis Base Imponible para
Contable los Pagos a Cuenta
De conformidad con el literal a) del artículo 28 del TUO de la LIR son rentas
70 gravadas las provenientes del comercio. Asimismo, en vista de que cumplen con 82,000
Venta de mercaderías
todos los requerimientos de la NIC 18 - Ingresos las ventas corresponden a ingresos
devengados en el periodo (requisito establecido en el artículo 85 de la LIR).
Los descuentos otorgados a clientes disminuyen el importe de los ingresos consi-
74 Descuentos concedidos a clientes (5,000)
derados como venta. Por lo tanto, disminuyen los ingresos gravados.
Las donaciones incrementan el patrimonio de la empresa, considerándose como
75 Ingreso por donación recibida un ingreso derivado de operaciones con terceros, de conformidad con el último 500
párrafo del artículo 3 de la LIR.
Este ingreso se considera renta inafecta, puesto que es un importe obtenido por
75 mandato legal bajo el cumplimiento de ciertos requisitos, y no proveniente de (7,600)
Ingresos por Drawback
operaciones empresariales con terceros. En este mismo sentido se pronuncia el
Tribunal Fiscal en la RTF N.º 3205-4-2005.
Ingresos extraordinarios - El literal h) del artículo 28 del TUO de la LIR señala que se consideran rentas de
76 3,040
venta de activo fijo tercera categoría las derivadas de la cesión de bienes depreciables.
De acuerdo con el artículo 24-B del TUO de la LIR, cuando las personas jurídicas
77 Dividendos percibidos perciban dividendos de otras personas jurídicas, no se computarán para la deter- (8,700)
minación de su renta imponible; en consecuencia, no formarán parte del cálculo
de los pagos a cuenta.
Según el artículo 61 del TUO de la LIR, las diferencias de cambio originadas por
77 Ganancia por diferencia de cambio operaciones habituales de la actividad gravada y las producidas por créditos para 600
- derivadas de cobranzas y pagos financiarlas se consideran computables para la determinación de la renta neta.
El literal i) del artículo 19 de la LIR señala que se encuentran exonerados hasta el

Ingresos financieros - (560)
77 31 de diciembre de 2006, los intereses financieros que se perciban por depósitos
por intereses provenientes de
realizados en moneda nacional o extranjera conforme a la Ley General del Sistema
entidad bancaria nacional.
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca
y Seguros.
TOTAL DE INGRESOS GRAVABLES S/. 64,280
Pago a cuenta del mes de enero 2006 = Ingresos Netos x 2%

Pago a cuenta de Enero 2006 = S/. 64,280 x 2% = S/. 1,285.60
Caso Práctico N.° 2 Asimismo, se nos indica que durante los meses de enero, febre-
ro y marzo ha obtenido los siguientes ingresos:
Empresa que obtuvo renta imponible en los ejercicios 2005 Cuenta Enero Febrero Marzo
Detalle
y 2004 contable S/. S/. S/.
La empresa «Trafita S.A.» es una empresa comercial que cuenta 70 Ventas 9,650 10,870 11,200
con más de 20 trabajadores, desea determinar el sistema de 74 Descuento concedidos a clientes (400) - (350)
pagos a cuenta que deberá utilizar para el ejercicio 2006, para 75 Ingresos diversos - gravados 600 200 380
ello se presenta la siguiente información: 76 Ingreso por venta de activo fijo 1,300 1,000 -
Ejercicios 77 Dividendos recibidos - - 500
Datos del Estado de
Ganancias y Pérdidas 2004 2005 77 Ganancia por diferencia de cambio
- derivadas de cobranzas y pagos 300 150 270
Ventas 148,350 156,550
Costo de ventas (96,800) (92,140) 77 Ingresos financieros - gravados 400 800 600
Utilidad Bruta 51,550 64,410
Gastos de Administración (15,660) (16,593)
Gasto de ventas (6,580) (5,552) Se pide:
Utilidad Operativa 29,310 42,265 Determinar qué sistema de pagos a cuenta le corresponderá
Ingresos financieros (gravables) 5,000 2,890 aplicar para el ejercicio 2006.
Gastos financieros (1,300) (2,000)
Otros ingresos (gravables) 2,200 1,600
Calcular el importe de los pagos a cuenta de los meses de
Otros gastos (13,350) (14,410)
enero, febrero y marzo de 2006.
REI 600 0 Solución:
Utilidad antes de Participaciones 1. Determinación del sistema de pago a cuenta

e Impuesto a la Renta (UAPI) S/. 22,460 S/. 30,345
Considerando que en el ejercicio 2005 ejercicio anterior la
Determinación de la Ejercicios empresa tuvo renta neta imponible (S/. 33,161), debe reali-
Renta Neta Imponible 2004 2005 zar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de
Utilidad contable (UAPI) 22,460 30,345 acuerdo al sistema de coeficiente sobre los ingresos netos
(+) Adiciones 9,640 7,000 mensuales.
(-) Deducciones (500) (1,300)
Renta Neta 31,600 36,045
2. Determinación del importe de los pagos a cuenta de los
Participación de los trabajadores (8%) (2,528) (2,884)
meses de enero, febrero y marzo de 2006
Renta Neta Imponible 29,072 33,161 Coeficiente de enero y febrero de 2006
Impuesto a la Renta (30%) S/. 8,722 S/. 9,948 Para estos meses, el coeficiente se determina en base al resul-
I CASUÍSTICA
tado obtenido en el ejercicio precedente al anterior (2004), Datos del Estado de Ejercicios
para ello, se divide el impuesto calculado en el 2004 entre los Ganancias y Pérdidas 2004 2005
ingresos netos de dicho periodo. Ventas 88,350 120,000
Costo de ventas (61,800) (94,030)
Impuesto Calculado 2004 8,722 Utilidad Bruta 26,550 25,970
Coeficiente = = = 0.0561 Gastos de Administración (9,370) (5,320)
Ingresos Netos 2004 155,550 (*)
Gasto de ventas (6,680) (3,350)
Utilidad Operativa 10,500 17,300
(*) Los ingresos netos del ejercicio 2004 se encuentran conformados por: Ingresos financieros (gravables) 700 2,220
Ventas ................................................................................ 148,350 Gastos financieros (2,700) (5,000)
Ingresos financieros (gravables) ................................ 5,000 Otros ingresos (gravables) 200 10,187
Otros ingresos (gravables) ............................................. 2,200 Otros gastos (18,750) (4,990)
No se considera el REI del ejercicio. REI 600 0
Utilidad antes de Participaciones e
Cuenta Enero Febrero Impuesto a la Renta (UAPI) o Pérdida S/. (9,450) S/. 19,717
Detalle
contable S/. S/.
70 Ventas 9,650 10,870 Determinación de la Ejercicios
Renta Neta 2004 2005
74 Descuento concedidos a clientes (400) -
Utilidad contable (UAPI) (9,450) 19,717
75 Ingresos diversos - gravados 600 200
(+) Adiciones 5,870 6,000
76 Ingreso por venta de activo fijo 1,300 1,000
(-) Deducciones (300) (4,300)
77 Ganancia por diferencia de cambio Renta Neta / Pérdida tributaria S/. (3,880) 21,417
- derivadas de cobranzas y pagos 300 150 Compensación de pérdidas (3,880)
77 Ingresos financieros - Banco Exterior Renta Neta después de compensar pérdidas 17,537
(gravados) 400 800 Participación de los trabajadores 10% - (1,753.70)
TOTAL INGRESOS NETOS 11,850 13,020 Renta Neta Imponible - 15,783
Impuesto a la Renta 30% - S/. 4,735
Pago a cta. de enero 2006 = S/. 11,850 x 0.0561 = S/. 664.79 Asimismo, se nos indica que durante los meses de enero, febre-
ro y marzo ha obtenido los siguientes ingresos:
Cuenta Enero Febrero Marzo
Pago a cta. de febrero 2006 = S/. 13,020 x 0.0561 = S/. 730.42 contable
Detalle
S/. S/. S/.
70 Ventas 8,600 7,400 10,200
Coeficiente de marzo a diciembre de 2006 74 Descuento concedidos a clientes (670) (420) (288)
Para determinar el coeficiente de marzo a diciembre 2006 75 Ingresos diversos - gravados 800 930 785
se debe dividir el impuesto calculado en el ejercicio 2005 76 Ingreso por venta de activo fijo 1,500 1,400 -
(ejercicio anterior) entre el impuesto calculado del mismo 77 Dividendos recibidos - 4,000 -
año. 77 Ganancia por diferencia de cambio 235 552 214
77 Ingresos financieros - gravados 874 980 778
Impuesto Calculado 2005 9,948
Coeficiente = = = 0.0618 Se pide:
Ingresos Netos 2005 161,040 (*)
Determinar qué sistema de pagos a cuenta le corresponderá
aplicar para el ejercicio 2006.
(*) Los ingresos netos del ejercicio 2005 se encuentran conformados por: Calcular el importe de los pagos a cuenta de los meses de
Ventas ......................................................................... S/. 156,550 enero, febrero y marzo de 2006.
Ingresos financieros (gravables) .................... S/. 2,890
Solución
Otros ingresos (gravables) ................................. S/. 1,600
1. Determinación del sistema de pago a cuenta
Cuenta
Detalle
Marzo Habiendo obtenido en el ejercicio 2005 ejercicio anterior
contable S/. renta neta imponible (S/. 15,783) deberá realizar sus pagos a
70 Ventas 11,200 cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de acuerdo al
74 Descuento concedidos a clientes (350) sistema de coeficiente sobre los ingresos netos mensuales.
75 Ingresos diversos - gravados 380
77 Dividendos recibidos (500) 2. Determinación del importe de los pagos a cuenta de los
77 Ganancia por diferencia de cambio - derivadas meses de enero, febrero y marzo de 2006
de cobranzas y pagos 270 Coeficiente de enero y febrero de 2006
77 Ingresos financieros Banco exterior - (gravados) 600 Para estos meses el coeficiente se determina considerando el
TOTAL INGRESOS NETOS 11,600 ejercicio precedente al anterior. En vista de que la empresa Brasuka
S.A., en el ejercicio 2004 obtuvo pérdida tributaria (S/. 3,880),
deberá realizar sus pagos a cuenta del impuesto a la Renta con

Pago a cta. de marzo 2006 = S/. 11,600 x 0.0618 = S/. 716.88 el coeficiente 0.02 para los meses de enero y febrero:
Cuenta Enero Febrero
Detalle
contable S/. S/.
Caso Práctico N.° 3
70 Ventas 8,600 7,400
74 Descuento concedidos a clientes (670) (420)
Empresa que obtuvo renta neta imponible en el ejercicio 75 Ingresos diversos gravados 800 930
2005, pero pérdida tributaria en el ejercicio 2004 76 Ingreso por venta de activo fijo 1,500 1,400
La empresa «Brasuka S.A.» es una empresa industrial que tiene 77 Dividendos recibidos - (4,000)
más de 20 trabajadores a su cargo. A fin de determinar el siste- 77 Ganancia por diferencia de cambio 235 552
ma que deberá utilizar para efectuar sus pagos a cuenta por el 77 Ingresos financieros - gravados 874 980
ejercicio 2006 nos presenta la siguiente información: TOTAL INGRESOS NETOS 11,339 6,842

ÁREA TRIBUTARIA I
Pago a cta. de enero 2006 = S/. 11,339 x 0.02 = S/. 226.78 Cuenta Marzo
Detalle
contable S/.
70 Ventas 10,200
Pago a cta. de febrero 2006 = S/. 6,842 x 0.02 = S/. 136.84 74 Descuento concedidos a clientes (288)
75 Ingresos diversos - gravados 785
Coeficiente de marzo a diciembre de 2006 77 Ganancia por diferencia de cambio 214
Para determinar el coeficiente de marzo a diciembre se debe 77 Ingresos financieros - gravados 778
dividir el impuesto calculado en el ejercicio 2005 (ejercicio TOTAL INGRESOS NETOS 11,689
anterior) entre los ingresos netos del mismo periodo.
Impuesto Calculado 2005 4,735
Coeficiente = = = 0.0358 Pago a cta. de marzo 2006 = S/. 11,689 x 0.0358 = S/. 418.47
Ingresos Netos 2005 132,407
Análisis Jurisprudencial A
N
Desconocimiento del Crédito Fiscal al verificarse la no utilización de medios de pago y la no realización Á
del depósito de la Detracción correspondiente al SPOT L
I
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere tas y compras habían sido realizadas en partir del 27 de marzo de 2004. Ambas
Abogada egresada de la Universidad de Lima efectivo al no poseer cuenta corriente ban- normas, señala el Tribunal, contienen dis- S
con estudios de Postgrado en Tributación en la
caria. Agrega el recurrente que las opera- posiciones referentes a los medios de I
Universidad de Lima / Diplomado en Business
English en Arizona State University - USA ciones reparadas son reales, -pues su pro- pago que deben utilizar los contribuyen- S
veedor las ha considerado como tales, y tes en la realización del pago de obliga-
que ello consta en el Registro de Ventas ciones dinerarias con efectos tributarios. J
RTF N.° 04131-1-2005
de dicho proveedor- y han sido conside- Así, de la lectura del artículo 3 de la Ley U
radas en las declaraciones mensuales del N.° 28194, el mismo que contiene un R
EXPEDIENTE : 64-2005
Impuesto General a las Ventas e Impues- texto similar a la del artículo 3 del Decreto
INTERESADO : Henrry Alberto Torres Romero to a la Renta. Por tanto, concluye el recu- I
Legislativo N° 939, se desprende que las S
ASUNTO : Impuesto General a las Ventas y rrente que resulta injusto que la Admi- obligaciones, cuyos montos sean superio-
Multas nistración sí reconozca las ventas de pes- res a cinco mil Nuevos Soles (S/. 5 000,00) P
PROCEDENCIA : Chimbote cado y no las compras del mismo produc- y/o a mil quinientos Dólares Americanos R
FECHA : Lima, 01 de julio de 2005 to, resultando las resoluciones de multa (US$ 1, 500,00), deberán pagarse utili- U
y resoluciones de determinación elevadas, zando los medios de pago a que se refiere D
abusivas, exageradas e injustas. el artículo 5 de la Ley N° 28194, (débitos E
SUMILLA en cuentas, giros, transferencias de fon- N
La no utilización de cualquiera de los medios de 3. Argumentos de la Administración dos, órdenes de pago, tarjetas de débito
pago señalados en la ley N° 28194 para efec- C
expedidas en el país, tarjetas de crédito ex-
tuar el pago de adquisiciones por montos a La Administración Tributaria señala que
pedidas en el país, cheques con la cláusula
I
partir de los cuales se debe utilizar medios de procede mantener los reparos al crédito
pago en mérito a la referida norma y la no de «no negociables», «intransferibles», «no A
acreditación de la realización del depósito de la fiscal toda vez que el recurrente no cum- L
plió con efectuar el pago de sus adquisi- a la orden» u otra equivalente, emitidos al
detracción, de acuerdo al Sistema de Pago de amparo del artículo 190 de la Ley de Títu-
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Cen- ciones a través de los medios de pago, tal
tral, determinan el desconocimiento del crédito como lo dispone el Decreto Legislativo N.° los Valores), aun cuando se cancelen me-
fiscal. 939 y la Ley N° 28194; asimismo, señala la diante pagos parciales menores a dichos
administración que el recurrente no ha efec- montos.
tuado el depósito de las detracciones esta- Al respecto, la misma norma dispuso que
1. Controversia blecidas a través del Decreto Legislativo N.° los pagos que se efectúen sin utilizar
917(1). Señala la Administración que res- medios de pago no darán derecho a de-
En el presente caso, la controversia con- pecto de la controversia no es objeto de ducir gastos, costos o créditos, a efectuar
siste en determinar si corresponde efec- discusión la realidad ni la fehaciencia de compensaciones ni a solicitar devolucio-
tuar reparos al crédito fiscal del IGV y la las operaciones de compra, sino el cum- nes de tributos, saldos a favor, reintegros
aplicación de sanciones al establecerse plimiento de las obligaciones estableci- tributarios, recuperación anticipada y res-
que el recurrente al efectuar el pago de das en las normas antes referidas. titución de derechos arancelarios,
sus obligaciones no utilizó los medios de precisándose que para el caso del crédito
pago a que se refiere la Ley N.° 28194, 4. Posición del Tribunal Fiscal fiscal la verificación del medio de pago
tampoco acreditó la realización del depó-
utilizado se deberá realizar cuando se

sito de la detracción correspondiente al ITF efectúe el pago correspondiente a la ope-
del Sistema de Pago de Obligaciones Al resolver, el Tribunal se remite al Decre- ración que generó el derecho.
Tributarias con el Gobierno Central. to Legislativo N° 939, vigente desde el 1 Sobre el particular, en el presente caso, la
de enero hasta el 26 de marzo de 2004, Administración solicitó al recurrente que
2. Argumentos de la recurrente norma mediante la cual se aprobó las me- acredite la utilización de medios de pago
didas para la Lucha contra la Evasión y la respecto de las operaciones señaladas en
La recurrente sostiene que la Administra- Informalidad, esta norma fue derogada
ción ha desconocido el crédito fiscal de el requerimiento respectivo ya que en apli-
por la Ley N.° 28194 Ley para la Lucha cación de las normas antes referidas exis-
sus facturas de compras por no haber contra la Evasión y para la Formalización
«bancarizado» las adquisiciones susten- tía la obligación de la utilización de tales
de la Economía, que entró en vigencia a medios de pago, a lo que el recurrente
tadas en dichos comprobantes, no obs-
tante, comunicó reiteradamente a la ad- (1) Actualmente el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias absolvió señalando que todas sus com-
con el Gobierno Central está regulado mediante Decreto
ministración que sus operaciones de ven- Legislativo N.° 940. pras las realizaba en efectivo. Por tanto,
I ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
señala el Tribunal que al no haberse cum- las operaciones sujetas al sistema de pago, medios de pago a los que se aluden en
plido con la utilización de medios de pago los adquirentes de bienes o usuarios de dichas normas no darán derecho, entre
el desconocimiento del crédito fiscal de servicios podrían ejercer el derecho al cré- otros, a deducir créditos, precisándose
tales adquisiciones se encuentra arregla- dito fiscal o saldo a favor del exportador a que en el caso de la utilización del crédi-
do a ley. que se refiere la Ley del Impuesto General tos fiscales la verificación del medio de
a las Ventas, a partir del periodo en que se pago utilizado se debe realizar cuando se
DETRACCIONES acredite el depósito respectivo. Dicha acre- efectúe el pago correspondiente a la ope-
El tribunal al pronunciarse en el presente ditación no ocurrió en el presente caso, ración que generó el derecho al crédito
caso sobre la acreditación del depósito pues se solicitó al recurrente que exhibie- fiscal. De igual forma, la no acreditación
de la detracción, se remite a lo dispuesto ra las constancias de depósitos de detrac- del depósito de la detracción, respecto
por el artículo 2 del Decreto Legislativo ción correspondientes a las adquisiciones de adquisiciones comprendidas en las
N.° 917, modificado por el artículo 1 de detalladas en el requerimiento respectivo, normas sobre el Sistema de Pago de Obli-
la Ley N.° 27877, norma que crea el Siste- apreciándose que el recurrente en su es- gaciones Tributarias con el Gobierno Cen-
ma de Pago de Obligaciones Tributarias crito de fecha 17 de setiembre de 2004 tral, regulado inicialmente por el Decreto
con el Gobierno Central respecto de ope- indica que no ha efectuado depósitos de Legislativo N.° 917 y posteriormente por
raciones gravadas con el IGV, en mérito al detracción, pues su contador le comunicó el Decreto Legislativo N.° 940, determina
cual los sujetos obligados deberán de- que como persona natural no podía de- que el contribuyente tampoco se encuen-
traer un porcentaje del precio de venta de traer a una persona jurídica. Por tanto, al tre facultado a la utilización del crédito
bienes o prestación de servicios y deposi- establecerse que en el presente caso no fiscal. Así, tal como señala la Administra-
tarlo en las cuentas corrientes que, para se cumplió con acreditar la realización de ción Tributaria en estos casos no se cues-
tal efecto, el Banco de la Nación habilita- la detracción, esto es, el depósito del 9% tiona ni la realidad ni la fehaciencia de las
rá a nombre de cada uno de los provee- del precio de venta y que en aplicación de operaciones que dan derecho al crédito
dores de la operaciones comprendidas en la Segunda Disposición Final del Decreto fiscal, sino el cumplimiento de las obliga-
el sistema de detracciones. Legislativo N.° 917, el recurrente podía ejer-
ciones establecidas en las normas antes
cer el derecho al crédito fiscal a partir del
Asimismo, señala el Tribunal que confor- referidas. Sobre el particular, el Tribunal
periodo en que se acreditara el depósito
me al artículo 3 del citado decreto, modi- respectivo; el reparo efectuado por la Ad- también ha emitido la RTF N.° 02949-2-
ficado por el artículo 2 de la Ley N.° 27877, ministración se encuentra arreglado a ley. 2005 señalando que en aplicación del
mediante resolución de superintendencia artículo 5 del Decreto Legislativo N.° 940,
la SUNAT designará los sectores econó- Finalmente, señala el Tribunal que las Re- al no exhibir las constancias de depósitos
micos, los bienes o servicios a los que resul- soluciones de Multa que se emitieron por por detracciones el recurrente no se en-
tará de aplicación el sistema aludido, así la comisión de la infracción tipificada en cuentra facultado para utilizar el crédito
como, el porcentaje aplicable a cada sector el numeral 1) del artículo 178 del Texto fiscal correspondiente a los periodos de
económico, bien o servicio designado, y lo Único Ordenado del Código Tributario, abril a setiembre de 2004 de acuerdo con
relativo a la forma de acreditación, exclusio- como consecuencia de los reparos al cré- lo dispuesto por la Primera Disposición
nes y procedimiento para realizar la detrac- dito fiscal del Impuesto General a las Ven-
Final de dicho Decreto Legislativo.
ción, entre otros aspectos. tas, los mismos que son confirmados por
el Tribunal, procede la aplicación de la Por lo expuesto, es posible concluir que
Al respecto, en aplicación del artículo 3 sanción correspondiente a la referida in- en las fiscalizaciones sobre IGV y específi-
de la Resolución de Superintendencia fracción. ca-mente en lo relacionado con la utiliza-
N.° 011-2003/SUNAT, vigente durante los ción del Crédito Fiscal, la administración
periodos acotados, el sistema de detrac- 5. Análisis Jurisprudencial Tributaria, en aplicación de las normas an-
ciones era de aplicación a la venta de re- tes referidas puede desconocer el crédito
cursos hidrobiológicos gravada con el En el presente caso se pone de manifies- fiscal, no obstante se cumpla con los re-
Impuesto General a las Ventas, (opera- to la exigencia del cumplimiento de requisitos sustanciales y formales a que se
ción realizada por el recurrente en el pre- quisitos adicionales a los establecidos por refiere la Ley del IGV, al verificar el incum-
sente caso) entendiéndose como tal a las la Ley del IGV respecto de la utilización del plimiento de las obligaciones reguladas
especies animales que desarrollan todo o IGV de las adquisiciones de bienes y servi- en la Ley de Lucha Contra la Evasión y/o el
J cios que otorgan derecho al crédito fiscal.
parte de su ciclo vital en el medio acuáti- Sistema de Pago de Obligaciones
U co y son susceptibles de ser aprovecha- Pues, el incumplimiento de las medidas Tributarias con el Gobierno Central, he-
R das por el hombre. para la lucha contra la evasión e informa- cho que debe ser tomado en cuenta por
I Sobre el particular, el Tribunal señala que lidad señaladas inicialmente mediante los contribuyentes a efectos de evitar in-
S la Segunda Disposición Final de la Ley Decreto Legislativo N.° 939 y posterior- currir en errores al determinar el IGV que
P N.° 27877, norma que modificó el Siste- mente a través de la Ley N.° 28194 deter- corresponde pagar mensualmente y/o en
ma de Pago de Obligaciones Tributarias mina, para efectos tributarios, que los la comisión de infracciones relacionadas
R pagos que se efectúen sin utilizar los con tales hechos.
con el Gobierno Central, establece que en
U
D
E
N
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Jurisprudencia al Día
C IMPUESTO A LA RENTA
I
proyectado, así, si los desembolsos originan un rendimiento mayor
A GASTO DE MANTENIMIENTO
deberán reconocerse como activo, mientras que si el desembolso sim-
RTF N.° 02859-3-2005 (05.05.05) plemente repone o mantiene su rendimiento original entonces deberá
A Diferencia entre gasto por mantenimiento de un activo y/o mejora de di- reconocerse como gasto del ejercicio. En tal sentido, dado que en el
L cho activo. presente caso, la Administración se limitó a calificar a los gastos realiza-
dos por la recurrente para la restauración de su estación de expendio de
Tal como se ha señalado en la RTF N.° 00147-2-2001, el elemento que combustibles como mejoras de carácter permanente por el monto de la
D permite distinguir si un desembolso relacionado a un bien del activo fijo inversión, sin analizar el estándar de rendimiento evaluado a fin de
Í preexistente constituye un gasto por mantenimiento o reparación o determinar si tales adquisiciones aumentarían la vida útil del activo;
A una mejora que debe incrementar el costo computable del mismo es el corresponde que en virtud del criterio señalado, en el presente caso, se
beneficio obtenido con relación al rendimiento estándar originalmente emita nuevo pronunciamiento.

AREA TRIBUTARIA I
GASTOS DESTINADOS A IMPLEMENTAR EL BOTIQUÍN DE LA EMPRESA rían con el principio de causalidad regulado en el artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo que no serían deducibles; en el caso de
RTF N.° 03774-1-2005 (17.06.05) autos, las adquisiciones de medicamentos Feldene 40-mg, Celebrex -
El botiquín de primero auxilios es para la atención de emergencias y, por 200mg y Aflamax-550mg, los mismos que son medicamentos que se
tanto, las adquisiciones al respecto no deben corresponder a medicamentos adquieren para el tratamiento de una dolencia específica y no para la
para el tratamiento de una dolencia específica. atención de emergencias, procede confirmar el reparo respecto a las
Se establece que si bien los gastos destinados a implementar un boti- adquisiciones antes referidas como gastos deducibles del impuesto a la
quín de primeros auxilios a fin de ser utilizados por el personal cumpli- renta.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES sino únicamente extender y aplicar la exoneración dispuesta en la ley en
el sentido correcto de la misma.
RTF N.° 03925-1-2005 (24.06.05)
REINTEGRO TRIBUTARIO
El beneficio de exoneración de IGV en la primera venta de inmuebles dis-
puesta en el literal b) del Apéndice I de la Ley del IGV, no alcanza a las RTF N.° 00347-4-2005 (27.05.05)
adquisiciones que realicen las personas jurídicas. La no consignación del IGV en los comprobantes de pago relacionados con
la solicitud de reintegro tributario no implica la pérdida del derecho al mismo.
Se establece que las condiciones establecidas en el literal b) del Apén-
dice I de la Ley del IGV respecto de la exoneración del IGV a la primera Se establece que si bien es cierto, en el caso de autos, los proveedores del
venta de inmuebles son inclusivas, debiendo cumplirse con todas para recurrente no consignaron en los comprobantes de pago, materia del repa-
el goce de dicho beneficio. Al respecto, uno de las condiciones es que ro, la alícuota del impuesto general a las ventas incumpliéndose de esta forma
la adquisición debe ser destinado exclusivamente a vivienda; es decir, con el requisito estipulado en el artículo 8 del Reglamento de Comprobantes
que la vivienda debe ser necesariamente para residir o habitar en ella, de Pago, no obstante, ello no implica el incumplimiento de los requisitos
hecho que sólo puede ser efectuado por una persona natural; toda establecidos en los artículos 46 y 48 de la ley del Impuesto General a las
vez que las personas jurídicas, al ser centros de imputación normativa Ventas para efecto del goce del beneficio al Reintegro Tributario que impli-
o entes que el derecho crea con el objetivo que los seres humanos se que la pérdida del derecho al mismo, toda vez que en ninguno de los
organicen para alcanzar ciertos fines, no tienen por ellas mismas la mencionados artículos se ha contemplado tal supuesto como un incumpli-
capacidad de habitar o morar en los términos antes descritos. Se miento que implique la pérdida del beneficio. La inobservancia de un requi-
señala que esta interpretación en modo alguno supone recortar los sito formal no previsto en la Ley del Impuesto General a las Ventas que regula
derechos de las personas jurídicas a ser propietarios de inmuebles, las normas del reintegro tributario no es causal para desconocer el mismo.
Preguntas y Respuestas Área: Tributaria P

R
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de enero de 2006 E
1. De acuerdo a las modificaciones efec- nes al reglamento del Sistema de Pago de exceso se determinen al G
tuadas, a la Ley del Impuesto a la Renta, Obligaciones Tributarias con el Gobierno Cen- cierre del ejercicio gravable. U
vigentes a partir del ejercicio 2006, ¿cuán- tral. Así, se sustituyó el numeral 2) del Anexo 3 En el primer caso, esto es, antes
do se deberán efectuar las retenciones de la Resolución de Superintendencia
N
del cierre del ejercicio, el empleador
a los perceptores de rentas de segunda, N.° 183-2004/SUNAT, incluyéndose dentro determinará los ingresos percibidos T
cuarta y quinta categoría? de las operaciones sujetas al SPOT al arrenda- por el trabajador, deducirá las siete Uni- A
miento, subarrendamiento o cesión de bie-
Mediante Ley N.° 28655, publicada el
nes inmuebles.
dades Impositivas Tributarias que establece S
29.12.05, se modificó el artículo 71 de la Ley la Ley del Impuesto a la Renta y determinará el
del Impuesto a la Renta. De acuerdo a la Ahora bien, conforme al artículo 8 de la nor- impuesto que le corresponde pagar. Poste-
modificación efectuada al segundo párrafo ma modificatoria; en estos casos, la detracción riormente, comparará el impuesto retenido con Y
de dicho artículo se puede concluir que, a se aplicará sólo respecto de las operaciones el impuesto calculado y el exceso, de haberlo,
partir del ejercicio gravable 2006, las personas cuyo nacimiento de la obligación tributaria se será devuelto al trabajador al momento de su
que paguen o acrediten rentas consideradas produzca a partir del 1 de febrero de 2006. liquidación.
R
de segunda y quinta categoría, así como las Normas relacionadas: En el segundo caso, esto es, producido el E
personas, empresas y entidades obligadas a Artículo 4 del TUO de la Ley del IGV, aprobado cierre del ejercicio gravable, el trabajador debe- S
llevar contabilidad de acuerdo al primer y se- por Decreto Supremo N.° 055-99-EF rá presentar al empleador el Formato Anexo P
gundo párrafo del artículo 65 de la norma (15.04.99). de la Resolución de Superintendencia N.° 036-
antes acotada que paguen o acrediten hono- Resolución de Superintendencia N° 183-2004/ 98/SUNAT en donde determinará el monto U
rarios u otras remuneraciones que constituyen SUNAT y normas modificatorias (15.08.04) retenido en exceso e indicará si solicita la devo- E
rentas de cuarta categoría deberán efectuar la 3. Una empresa ha efectuado retenciones lución o su aplicación contra futuras retencio- S
retención del Impuesto a la Renta cuando abo- nes hasta agotar el exceso. Cabe indicar que si
nen al perceptor el ingreso correspondiente.
de quinta categoría en exceso a uno de
el trabajador labora para más de un empleador
T
sus trabajadores, ¿qué trámite debe se-
Normas relacionadas: guir el referido trabajador para solicitar deberá presentar el Formato a aquél que le A
Artículo 71° de la Ley del Impuesto a la Renta, la devolución?, ¿a quién debe solicitar la pague la mayor renta. S
TUO aprobado por Decreto Supremo N° 179- devolución? Normas relacionadas:
2004-EF (08.12.04) y norma modificatoria. Inciso a del artículo 42 del Reglamento de la
En este caso el trabajador deberá solicitar la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
2. ¿El arrendamiento de bienes inmuebles devolución de los montos retenidos en exce- Decreto Supremo N.° 122-94-EF (21.09.94) y
se encuentra sujeto al Sistema de De- so al empleador. Al respecto, debemos preci- normas modificatorias.
tracciones? sar que pueden presentarse dos supuestos: Inciso b del artículo 42 del Reglamento de la
Con fecha 29 de diciembre del 2005 se publi- el primero, que las retenciones en exceso se Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N.° 122-94-EF (21.09.94) y
có en el Diario Oficial El Peruano la Resolución determinen durante el transcurso del ejercicio normas modificatorias.
de Superintendencia N.° 258-2005/SUNAT, gravable con ocasión del cese del vínculo la- Resolución de Superintendencia N.° 036-98/
norma que efectúo una serie de modificacio- boral y, el segundo, que las retenciones en SUNAT (21.03.98).
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la 1ra quincena de febrero de 2006.
1. ¿Cuál es la sanción aplicable por no presentar el PDT DAOT?, ¿existe sanción por rectificar la referida declaración informativa?
2. ¿En qué casos es obligatorio presentar el Balance de Comprobación en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
2005?
3. ¿Cuándo se genera la obligación de pagar la doble alícuota del ITF qué debe regularizarse en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta?
I INDICADORES TRIBUTARIOS
TIPOS DE CAMBIO
I COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
N
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D
I D Ó L A R E S E U R O S
C DÍA
NOVIEMBRE-2005 DICIEMBRE-2005 ENERO-2006
DÍA
NOVIEMBRE-2005 DICIEMBRE-2005 ENERO-2006
A Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
D 01
02
3.376
3.376
3.380
3.380
3.408
3.414
3.412
3.417
3.429
3.429
3.431
3.431
01
02
4.006
4.006
4.097
4.097
4.154
3.963
4.168
4.017
3.951
3.951
4.039
4.039
O 03 3.368 3.369 3.400 3.408 3.422 3.429 03 4.006 4.080 3.930 4.010 3.935 4.040
R 04 3.359 3.361 3.400 3.408 3.429 3.430 04 4.010 4.072 3.930 4.010 3.950 4.052
05 3.357 3.359 3.400 3.408 3.436 3.438 05 4.016 4.054 3.930 4.010 4.021 4.087
E 06 3.357 3.359 3.409 3.412 3.437 3.439 06 4.016 4.054 3.970 4.008 4.031 4.053
S 07 3.357 3.359 3.411 3.412 3.441 3.442 07 4.016 4.054 3.966 4.035 4.030 4.099
08 3.358 3.359 3.411 3.412 3.441 3.442 08 3.931 4.031 3.920 4.017 4.030 4.099
09 3.356 3.357 3.411 3.412 3.441 3.442 09 3.932 3.999 3.920 4.017 4.030 4.099
T 10 3.363 3.363 3.409 3.410 3.443 3.444 10 3.920 4.014 3.944 4.023 3.992 4.063
R 11 3.361 3.362 3.409 3.410 3.443 3.444 11 3.907 4.019 3.944 4.023 4.004 4.074
12 3.356 3.359 3.409 3.410 3.444 3.445 12 3.948 3.961 3.944 4.023 4.075 4.116
I 13 3.356 3.359 3.431 3.433 3.445 3.445 13 3.948 3.961 3.973 4.041 4.110 4.096
B 14 3.356 3.359 3.439 3.441 3.451 3.452 14 3.948 3.961 3.972 4.063 4.092 4.125
U 15
16
3.360
3.363
3.362
3.364
3.439
3.440
3.441
3.441
3.451
3.451
3.452
3.452
15
16
3.909
3.896
4.000
3.998
3.983
4.040
4.074
4.057
4.092
4.092
4.125
4.125
T 17 3.361 3.363 3.439 3.441 3.441 3.443 17 3.933 3.968 3.968 4.063 3.987 4.060
A 18 3.365 3.366 3.439 3.441 3.426 3.426 18 3.915 3.980 3.968 4.063 4.000 4.085
19 3.377 3.379 3.439 3.441 3.384 3.386 19 3.926 3.996 3.968 4.063 4.084 4.136
R 20 3.377 3.379 3.438 3.439 3.357 3.357 20 3.926 3.996 3.957 4.063 4.052 4.116
I 21 3.377 3.379 3.438 3.439 3.355 3.357 21 3.926 3.996 3.958 4.061 4.045 4.073
3.922 4.003 4.005 4.062 4.045 4.073
O 22
23
3.381
3.391
3.384
3.392
3.437
3.421
3.439
3.421
3.355
3.355
3.357
3.357
22
23 3.953 3.997 3.996 4.054 4.045 4.073
S 24 3.388 3.389 3.408 3.411 3.355 3.358 24 3.952 3.969 3.971 4.037 4.074 4.163
25 3.395 3.396 3.408 3.411 3.335 3.336 25 3.960 4.015 3.971 4.037 4.081 4.158
26 3.395 3.397 3.408 3.411 3.343 3.344 26 3.930 4.009 3.971 4.037 4.041 4.135
27 3.395 3.397 3.409 3.411 3.314 3.321 27 3.930 4.009 3.958 4.034 4.051 4.103
28 3.395 3.397 3.420 3.422 3.315 3.317 28 3.930 4.009 3.978 4.044 4.013 4.109
29 3.404 3.410 3.420 3.422 3.315 3.317 29 3.989 4.030 3.974 4.035 4.013 4.109
30 3.412 3.414 3.427 3.428 3.315 3.317 30 3.967 4.024 3.946 4.033 4.013 4.109
31 - - 3.429 3.431 3.305 3.307 31 - - 3.951 4.039 3.976 4.067
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.
II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

D Ó L A R E S E U R O S
NOVIEMBRE-2005 DICIEMBRE-2005 ENERO-2006 NOVIEMBRE-2005 DICIEMBRE-2005 ENERO-2006

DÍA DÍA
DIA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.376 3.380 3.414 3.417 3.429 3.431 01 4.006 4.097 3.963 4.017 3.951 4.039
02 3.368 3.369 3.400 3.408 3.422 3.429 02 4.006 4.080 3.930 4.010 3.935 4.040
03 3.359 3.361 3.400 3.408 3.429 3.430 03 4.010 4.072 3.930 4.010 3.950 4.052
04 3.357 3.359 3.400 3.408 3.436 3.438 04 4.016 4.054 3.930 4.010 4.021 4.087
05 3.357 3.359 3.409 3.412 3.437 3.439 05 4.016 4.054 3.970 4.008 4.031 4.053
06 3.357 3.359 3.411 3.412 3.441 3.442 06 4.016 4.054 3.966 4.035 4.030 4.099
07 3.358 3.359 3.411 3.412 3.441 3.442 07 3.931 4.031 3.920 4.017 4.030 4.099
08 3.356 3.357 3.411 3.412 3.441 3.442 08 3.932 3.999 3.920 4.017 4.030 4.099
09 3.363 3.363 3.409 3.410 3.443 3.444 09 3.920 4.014 3.944 4.023 3.992 4.063
10 3.361 3.362 3.409 3.410 3.443 3.444 10 3.907 4.019 3.944 4.023 4.004 4.074
11 3.356 3.359 3.409 3.410 3.444 3.445 11 3.948 3.961 3.944 4.023 4.075 4.116
12 3.356 3.359 3.431 3.433 3.445 3.445 12 3.948 3.961 3.973 4.041 4.110 4.096
13 3.356 3.359 3.439 3.441 3.451 3.452 13 3.948 3.961 3.972 4.063 4.092 4.125
14 3.360 3.362 3.439 3.441 3.451 3.452 14 3.909 4.000 3.983 4.074 4.092 4.125
15 3.363 3.364 3.440 3.441 3.451 3.452 15 3.896 3.998 4.040 4.057 4.092 4.125
16 3.361 3.363 3.439 3.441 3.441 3.443 16 3.933 3.968 3.968 4.063 3.987 4.060
17 3.365 3.366 3.439 3.441 3.426 3.426 17 3.915 3.980 3.968 4.063 4.000 4.085
18 3.377 3.379 3.439 3.441 3.384 3.386 18 3.926 3.996 3.968 4.063 4.084 4.136
19 3.377 3.379 3.438 3.439 3.357 3.357 19 3.926 3.996 3.957 4.063 4.052 4.116
20 3.377 3.379 3.438 3.439 3.355 3.357 20 3.926 3.996 3.958 4.061 4.045 4.073
21 3.381 3.384 3.437 3.439 3.355 3.357 21 3.922 4.003 4.005 4.062 4.045 4.073
22 3.391 3.392 3.421 3.421 3.355 3.357 22 3.953 3.997 3.996 4.054 4.045 4.073
23 3.388 3.389 3.408 3.411 3.355 3.358 23 3.952 3.969 3.971 4.037 4.074 4.163
24 3.395 3.396 3.408 3.411 3.335 3.336 24 3.960 4.015 3.971 4.037 4.081 4.158
25 3.395 3.397 3.408 3.411 3.343 3.344 25 3.930 4.009 3.971 4.037 4.041 4.135
26 3.395 3.397 3.409 3.411 3.314 3.321 26 3.930 4.009 3.958 4.034 4.051 4.103
27 3.395 3.397 3.420 3.422 3.315 3.317 27 3.930 4.009 3.978 4.044 4.013 4.109
28 3.404 3.410 3.420 3.422 3.315 3.317 28 3.989 4.030 3.974 4.035 4.013 4.109
29 3.412 3.414 3.427 3.428 3.315 3.317 29 3.967 4.024 3.946 4.033 4.013 4.109
30 3.408 3.412 3.429 3.431 3.305 3.307 30 4.154 4.168 3.951 4.039 3.976 4.067
31 - - 3.429 3.431 - - 31 - - 3.951 4.039 - -
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05
COMPRA 3.429 VENTA 3.431 COMPRA 3.951 VENTA 4.039

AREA TRIBUTARIA I
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-06. 17-Feb. 20-Feb. 21-Feb. 22-Feb. 09-Feb. 10-Feb. 13-Feb. 14-Feb. 15-Feb. 16-Feb. 24-Feb. 23-Feb.
Feb.-06. 20-Mar. 21-Mar. 22-Mar. 09-Mar. 10-Mar. 13-Mar. 14-Mar. 15-Mar. 16-Mar. 17-Mar. 23-Mar. 24-Mar.
Mar.-06. 24-Abr. 25-Abr. 10-Abr. 11-Abr. 12-Abr. 17-Abr. 18-Abr. 19-Abr. 20-Abr. 21-Abr. 26-Abr. 26-Abr.
Abr.-06. 23-May. 10-May. 11-May. 12-May. 15-May. 16-May. 17-May. 18-May. 19-May. 22-May. 24-May. 25-May.
May.-06. 09-Jun. 12-Jun. 13-Jun. 14-Jun. 15-Jun. 16-Jun. 19-Jun. 20-Jun. 21-Jun. 22-Jun. 26-Jun. 23-Jun.
Jun.-06. 11-Jul. 12-Jul. 13-Jul. 14-Jul. 17-Jul. 18-Jul. 19-Jul. 20-Jul. 21-Jul. 10-Jul. 24-Jul. 25-Jul.
Jul.-06. 11-Ago. 14-Ago. 15-Ago. 16-Ago. 17-Ago. 18-Ago. 21-Ago. 22-Ago. 09-Ago. 10-Ago. 24-Ago. 23-Ago.
Ago.-06 14-Set. 15-Set. 18-Set. 19-Set. 20-Set. 21-Set. 22-Set. 11-Set. 12-Set. 13-Set. 25-Set. 26-Set.
Set.-06 16-Oct. 17-Oct. 18-Oct. 19-Oct. 20-Oct. 23-Oct. 10-Oct. 11-Oct. 12-Oct. 13-Oct. 25-Oct. 24-Oct.
Oct.-06 17-Nov. 20-Nov. 21-Nov. 22-Nov. 23-Nov. 10-Nov. 13-Nov. 14-Nov. 15-Nov. 16-Nov. 24-Nov. 27-Nov.
Nov.-06 19-Dic. 20-Dic. 21-Dic. 22-Dic. 11-Dic. 12-Dic. 13-Dic. 14-Dic. 15-Dic. 18-Dic. 27-Dic. 26-Dic.
Dic.-06 19-Ene.-07 22-Ene.-07 23-Ene.-07 10-Ene.-07 11-Ene.-07 12-Ene.-07 15-Ene.-07 16-Ene.-07 17-Ene.-07 18-Ene.-07 24-Ene.-07 25-Ene.-07
(*) Resolución de Superintendencia N° 257-2005 (24.12.2005)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*) EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS
DE LA INFLACIÓN(*)
Vencimiento semanal
Mes al que
corresponde la N° Semana Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
obligación Vencimiento
Desde Hasta Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
1 05-FEB-06 11-FEB-06 07-FEB-06
FEBRERO 2 12-FEB-06 18-FEB-06 14-FEB-06 Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
2006 3 19-FEB-06 25-FEB-06 21-FEB-06 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
4 26-FEB-06 04-MAR-06 28-FEB-06 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
(*) Resolución de Superintendencia Nº 257-2005/SUNAT (24.12.05) Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Del 07.02.2003 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06.02.03)
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Del 01.11.01 al 06.02.03 1.60% 0.0533% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31.10.01)
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 01.01.01 al 31.10.01 1.80% 0.0600% R.S. N° 144-2000/SUNAT (30.12.00)
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Del 03.02.96 al 31.12.00 2.20% 0.0733% R.S. N° 011-96-EF/SUNAT (02.02.96)
Del 01.10.94 al 02.02.96 2.50% 0.0833% R.S. N° 079-94-EF/SUNAT (30.09.94) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
(*) Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF / 93.01

(13.01.05).
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01.02.2004 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N° 028-2004/SUNAT (31.01.04) UIT S/. UIT S/.
Del 07.02.03 al 31.01.04 0.84% 0.02800% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06.02.03) 2006 3,400 2002 3,100
Del 01.11.01 al 06.02.03 0.90% 0.03000% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31.10.01) 2005 3,300 2001 3,000
Del 01.08.00 al 31.10.01 1.10% 0.03667% R.S. N° 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93) 2004 3,200 2000 2,900
Del 01.12.92 al 31.07.00 1.50% 0.05000% R.S. N° 214-92-EF/SUNAT (02.12.92) 2003 3,100 1999 2,800
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT O
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y EFECTUAR EL PAGO DE DE LA CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACION
REGULARIZACION Y DEL ITF DEL EJERCICIO GRAVABLE 2005 (*) A DECLARAR 2005 (*)
Último dígito del RUC Fecha de vencimiento Último dígito del RUC Fecha de vencimiento
5 27-Mar-06 0 27-Ene-06
6 28-Mar-06 1 30-Ene-06
7 29-Mar-06 2 31-Ene-06
3 01-Feb-06
8 30-Mar-06
4 02-Feb-06
9 31-Mar-06
5 03-Feb-06
0 03-Abr-06
6 06-Feb-06
1 04-Abr-06 7 07-Feb-06
2 05-Abr-06 8 08-Feb-06
3 06-Abr-06 9 09-Feb-06
4 07-Abr-06 Buenos contribuyentes 10-Feb-06
(*) RS N° 004-2006/SUNAT (08.01.2006) (*) RS N° 251-2005/SUNAT (20.12.2005)
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1)

ENERO-MARZO
Remuneración mensual por el nú- ID

=R
mero de meses que falte para ter- 12
minar el ejercicio (incluye mes de ABRIL
retención) Hasta 27 UIT ID
15% =R
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras ID
Deducciones: =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- De 27 UIT a - Retención
-- ción de = Renta IMPUESTO -- meses an- = AGOSTO
Anual 54 UIT ID
Gratificaciones extraordinarias a dis- 7 UIT 21% ANUAL teriores ID
- Saldos a fa- =R
posición en el mes de retención 5
vor.
SET. - NOV.
Otros ingresos puestos a disposi- ID
ción en el mes retención =R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses ante- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
riores ID : Impuesto determinado
ID = R
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría Ejercicio 2006: S/. 1,700
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables
TASAS DE DEPRECIACIÓN(*)
VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Porcentaje anual
2006 2005 2004 2003 2002 Bienes máximo de
1. Persona Jurídica Depreciación
Tasa del impuesto 30% 30% 30% 27% 27% 1 Edificios y otras construcciones 3% (1)
Tasa adicional por distribución

4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de
de utilidades 25%
pesca.
2. Personas Naturales (Renta Neta Global)
3 Vehículos de transporte terrestre (excepto
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% ferrocarriles); hornos en general. 20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti-
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 27% vidades minera, petrolera y de construc-
ción; excepto muebles, enseres y equipos 20%
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 27%
de oficina.
TABLAS DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
D. LEG. N° 937 (14.11.03) 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del
01.01.91. 10%
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan
Rentas de Tercera Categoría provenientes de la realización de 7 Otros bienes del activo fijo 10%
actividades de comercio y/o industria
8 Gallinas 75% (2)
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual

(*) Art. 22° del Reglamento de LIR D.S. N° 122-94-EF (21.09.04)
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo
Cate- energía de personas (1) Porcentaje fijo anual
ingresos adquisi- de servicio máximo CUOTA
goría eléctrica afectadas a la (2) R.S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01)
brutos ciones telefónico de venta (S/.)
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.) activ. (hasta)
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 OBLIGACIÓN DE DECLARAR Y EFECTUAR
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA - 2006
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 Tipo de Referencias Si supera
Obligados a
rentas (a) (b)
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500
Declarar y efectuar el
Rentas de Total de rentas pago a cuenta del im-
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta 4ta. catego- de 4ta. catego- puesto a la renta que
Categoría por la realización de actividades de oficios, según corresponda, S/. 2,479
ría exclusi- ría percibidas en corresponda por la to-
con excepción de aquellos a los que sólo les es aplicable la Tabla 1 vamente. el mes talidad de los ingresos
de 4ta. categoría obte-
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual nidos en el mes.
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo

Cate- ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas
CUOTA Declarar y efectuar el
goría brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la Rentas de
(S/.) Total de rentas de pago a cuenta del im-
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.)(1) activ. (hasta)(2) 4ta. y 5ta.
4ta. y 5ta. cate- puesto a la renta que
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20 categoría S/. 2,479
goría percibidas corresponda por la to-
exclusiva-
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50 en el mes. talidad de los ingresos
mente.
de 4ta. categoría obte-
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180 nidos en el mes.
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600 (a) Para la determinación del total de rentas no se tomará en cuenta los ingresos
percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta
(1) Aplicable sólo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades (b) Para el cálculo de las rentas de cuarta categoría por el desempeño de funciones
de servicios y/o actividades de oficios de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y ac-
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el tividades similares, se tomará como referencia la suma de S/. 1,983.00.
segundo párrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artículo 3º del D. Leg. N° 937. De conformidad con la R.S. N° 020-2006/SUNAT (31.01.06)

AREA TRIBUTARIA I
DETRACCIONES y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (20.12.03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES DE VENTA O PRESTACIÓN DE SERVICIOS SUJETAS AL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar Operaciones cuyo importe sea mayor a ½ UIT. Asimismo, cuando por cada unidad de transporte la 10%
ANEXO I
suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a ½ UIT.
003 Alcohol etílico En el caso de venta gravada con IGV no opera la detracción cuando se emita Póliza de Adjudicación, 10%
o Liquidación de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos - Cuando se emita comprobante de pago que permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor 9% y 15% (1)
005 Maíz amarillo duro del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como 7%
006 Algodón gasto o costo para efectos tributarios. 11% y 15% (2)
- Cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional, independientemente del
007 Caña de azúcar 12%
tipo de comprobante de pago que se emita.
009 Arena y piedra - Cuando las bolsas de productos emitan pólizas. 12%
010 Residuos, subproductos desechos, recortes y desperdicios 14%
011 Bienes del inciso A) del apéndice I de la Ley del IGV 10%
016 Aceite de pescado 9%
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos
ANEXO II
9%
y demás invertebrados acuáticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
- Cuando se emita comprobante de pago que permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o
008 Madera costo para efectos tributarios y el importe de la operación sea mayor a S/. 700.00. 9% (3)
- Cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional y el importe de la
operación sea mayor a S/. 700.00.
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012 Intermediación laboral y tercerización - Cuando se emita comprobante de pago que permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor 14%
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como 9%
021 Movimiento de carga gasto o costo para efectos tributarios. 14%
- Cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional, independientemente del tipo
ANEXO III
024 Comisión mercantil 1 2 % (4)

de comprobante de pago que se emita
025 Fabricación de bienes por encargo 1 2 % (4)
019 Arrendamiento de bienes - Cuando se emita comprobante de pago que permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor 1 2 % (5)
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como
022 Otros servicios empresariales gasto o costo para efectos tributarios y el importe de la operación sea mayor a S/. 700.00. 14%
026 Servicio de transporte de personas - Cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional y el importe de la operación
1 2 % (4)
sea mayor a S/.700.00.
Notas: (2) El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado
(1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV es el 15%.
embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el «Listado de (3) La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. Nº 178-2005/SUNAT (22.09.05) se aplicará de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el la siguiente forma:
porcentaje de 15%. - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del Num.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que 2.1 del Art. 2º: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01.10.2005.
publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14° del Reglamento de la - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del Num. 2.1 del Art. 2º: a aquellas que se produzcan
Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE. a partir del 01.10.2005.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, (4) Incluidos mediante RS N° 258-2005/Sunat del 29.12.2005 se aplicarán respecto de aquellas operaciones
hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente para cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 01 de febrero de 2006.
determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente (5) Porcentaje aplicabe a partir del 01 de Febrero de 2006 respecto a operaciones que se produzca a partir de dicha
a la fecha en que se deba realizar el depósito. fecha.
MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTA SUJETAS AL
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV VENTAS INTERNAS(*)
1er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el Referencia Bienes comprendidos en el régimen
monto de la operación 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida
Condición Porcent. (tranquillón) nacional 1101.00.00.00
Cuando el importador a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI; 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en las subpartidas
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas nacionales 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y (a) 2201.90.00.90/2202.90.00.00
dicha condición figure en los registros de la Administración tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% nacional 2203.00.00.00
registros de la Administración Tributaria. 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en las subpartidas
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. nacionales 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida
nacional 2811.21.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes compendidos en la subpartida
5%
dióxido de titanio, en formas primarias nacional 3907.60.00.10
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5%
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato
2do Método: Considerando el mayor monto de etileno) (PET) de etileno), comprendidos en la subpartida
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N° 2(2) de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será nacional 3923.30.90.00
lo que resulte mayor de comparar: 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispo- Bienes comprendidos en la subpartida
a) El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un "monto fijo" sitivos de cierre nacional 3923.50.00.00
señalado en el mencionado anexo; y
b) El resultado de aplicar al importe de la operación el "porcentaje" establecido según el primer 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
método. tarros, envases tubulares, ampollas y

Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe demás recipientes para el transporte o Bienes comprendidos en las subpartidas
de la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1er método. envasado, de vidrio; bocales para con- nacionales 7010.10.00.00/7010.90.40.00
servas, de vidrio; tapones, tapas y demás
(1) R.S N° 203-2003/Sunat (01.11.03), N° 274-2004/Sunat (10.11.04) vigente desde el 15.11.2004, R.S. N° 224-2005/
Sunat (01.11.05)
dispositivos de cierre, de vidrio
(2) Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas,
sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, Etc. Según se mencionan en la Circular N° 020-2005/SUNAT/A. tapones roscados, sobretapas, precin- Bienes comprendidos en las subpartidas
tos y demás accesorios para envases, de nacionales 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIÓN metal común
DE COMBUSTIBLE (*) 11 Trigo y morcajo (tranquillón) (b)
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 1001.10.10.00/1001.90.30.00
Operación Comprende Percepción
Bienes que sean ofertados por catálogo y
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del 12 Bienes vendiso a través de catálogos cuya adquisición se efectúe por consultores
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Com- (c)
Uno por ciento (1%) y/o promotores de ventas del agente de
dos derivados del bustibles Líquidos y otros Productos derivados de
sobre el precio de percepción.
petróleo, que se en- los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supre-
cuentren gravadas mo Nº 045-2001-EM y normas modificatorias, con venta. 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las
con el IGV. excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). preparados de los tipos utilizados para siguientes subpartidas nacionales:
el acabado del cuero (c) 3208.10.00.00/3210.00.90.00
( * ) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el (14.10.02)
Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; cola- 16 Adoquines, encintados (bordillos) losas, Bienes comprendidos en algunas de las siguien-
do o laminado, estirado o soplado, flo- placas baldosas, losetas, cubos y artícu- tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
tado, desbastado o puliodo; incluso cur- los similres (c) 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
vado, biselado, grabado, taladrado, es- 17 Fregados (pilletas de lavar), lavados,
maltado o trabajado de otro modo, pero Bienes comprendidos en alguna de las pedestales de lavado, bañeras, bidés, ino- Bienes comprendidos en alguna de las
sin enmcarcar ni combinar con otras ma- siguientes subpartidas nacionales: doros, cisternas (depósitos de agua) para siguientes subpartidas nacionales:
terias; vidrio de seguridad constituido 3208.10.00.00/7009.92.00.00 inodoros, urinarios y aparatos fijos simila- 6910.10.00.00/6910.90.00.00
por vidrio templado o contrachapado; res, de cerámicas, para usos sanitarios. (c)
vidrieras aislantes de paredes múltiples Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
y espejos de vidrio, incluidos los espejos 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
tes subpartidas nacionles: 2009.11.00.00/
retrovisores (c) (c) 2009.90.00.00
15 Productos laminados planos; alambrón; Sólo los discos ópticos y estuches para disco,
barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; comprendidos en alguna de las siguientes
Bienes comprendidos en alguna de las 19 Discos ópticos y estuches porta discos subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
accesores de tuberías; cables, trenzas,
siguientes subpartidas nacionales: (c) 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
eslingas y artículos similres; de fundición,
hierro o acero; y puntas clavos, chinchetas 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/ 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
(chinches), grapas y artículos similares, de 7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, (*) Resolución de Superintendencia N° 189-2004/SUNAT (23.08.04), vigente desde el 01.01.05
fundición, hierro o acero, incluso con ca- 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/7307.99.00.00, (a) Numeral modificado por el Art. 2° de la R. S. N° 299-2004/SUNAT (08.12.04)
beza de otras materias, excepto de ca- 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 73.17.00.00.00. (b) Numeral 11 incorporado por el Art. 4° de la R. S. N° 250-2004/SUNAT (28.10.04)
beza de cobre (c) (c) Numerales 12 al 19 incorporados mediante R.S. N° 261-2005/SUNAT (30.12.05) cuya aplicación entrará
en vigencia el 01 de abril de 2006.
LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO

PLAZO MÁXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD CODIFICACIÓN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
Resolución de Superintendencia Nº 078-98/SUNAT (20.08.98) REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Plazo de Conteo del Plazo Resolución de Superintendencia N° 025-97/SUNAT (20.03.97)
Tipo de Libro y/o registro atraso de vencimiento Cód. Denominación completa
Desde el primer día hábil del mes si- 01 Factura
Diez (10)
Registro de Ventas e Ingresos guiente a aquel en que se emita el
días hábiles 02 Recibo por Honorarios
comprobante de pago respectivo.
03 Boleta de Venta
Desde el primer día hábil del mes si- 04 Liquidación de Compra
Diez (10)
Registro de Compras guiente a aquel en que se recepcione el
días hábiles 05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de
pasajeros
Libro de Ingresos y Gastos - Desde el primer día hábil del mes si- 06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
Rentas de 4ta. (1) Diez (10) guiente a aquel en que se emita el 07 Nota de Crédito
Libro de Ingresos y Gastos - días hábiles comprobante de pago respectivo.
Rentas de 2da. (2) 08 Nota de Débito
09(1) Guía de Remisión - Remitente
Libro Caja y Bancos (3)
10 Recibo por Arrendamiento
Libro de Retenciones inciso e) Desde el primer día hábil del mes si- Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de
Diez (10)
y f) del Art. 34º de la Ley del guiente a aquel en que se realice el 11 Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera
días hábiles
Impuesto a la Renta (4) pago. de las mismas, autorizadas por CONASEV
Desde la fecha de recepción del docu- 12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
mento que sustente el ingreso de las Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que
Registros de Inventario Diez (10) existencias o de emisión del documen- 13
se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros
Permanente en unidades. días hábiles to que sustente la salida de las mis- Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex
mas, según corresponda. 14 y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio
Desde el primer día hábil del mes si- público
Diez (10)
Libro de Planillas de Pagos. guiente al periodo al que corresponde 15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros
días hábiles
la remuneración. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de
16
Libro Diario, Libro Mayor, Libro pasajeros dentro del país
de Inventarios y Balances, Regis- 17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles
tro de Inventario Permanente Va- Tres (3) Desde el mes siguiente de realizadas Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se
lorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o meses las operaciones. 18 encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de
cualquier sistema de control de Fondos de Pensiones
los bienes del Activo Fijo. 19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
Nota: Si el contribuyente elabora 21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima
un balance para modificar el co- 22 Comprobante por Operaciones No Habituales
eficiente o porcentaje aplicable al (60) días Desde el primer día del mes siguiente a
cálculo de los pagos a cuenta del calendario enero o junio, según corresponda. Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por
23 venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por
Régimen General del Impuesto a
cuenta de terceros
la Renta.
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A
Desde el primer día hábil del mes si- Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
Diez (10) 25(2)
Registro de Huéspedes (5) guiente a aquel en que se emita el al Consumo, Art. 19º, último párrafo, R.S. N° -98-SUNAT).
días hábiles
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
Desde el primer día hábil del mes si- 26 pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada
guiente a aquel en que se recepciona o por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe
Registro del Regimen Diez (10)
emita el documento que sustenta las de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, Arts. 28 y 48).
de Retenciones (6) días hábiles
transacciones realizadas con los pro- 27(3) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
veedores. 28(3) Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Desde el primer día hábil del mes si- Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
Registro del Regimen Diez (10) guiente a aquel en que se emita el 29(4) correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.
de Percepciones (7) días hábiles documento que sustenta las transac- Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los
ción realizada con los clientes. 30(4) sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito.
Para el registro de las operaciones de 31(5) Guía de Remisión - Transportista

Libro de Inventarios y Balances Diez (10)
carácter mensual o anual, segú corres- Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de
Regimen Especial de Renta (8) días hábiles
ponda. 32(6) Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley
N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
Desde la fecha de ingreso o desde la
Diez (10) 34(7) Documento del Operador
Registro del IVAP (9) fecha de retiro de los bienes del moli-
días hábiles 35(7) Documento del Participe
no, según corresponda.
36(8) Recibo de Distribución de Gas Natural
Base Legal: 37(9) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares,
(1) Art. 65° inc. b) del D.S. N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. por la prestación de dicho servicio.
(2) El Art. 65° Inc. a) del D.S. N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es
obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categoría excedan las 20 UITs. (1) Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(2) Incluido por la R. S. Nº 022-98/SUNAT (11.02.98)
(3) Art. 65° del D.S. N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R.
(3) Incorporados por la R. S. N° 007-99/SUNAT (24.01.99)
(4) Art. 21° inc. j) del D.S. N° 122-94-EF, Reglamento del I.R. (4) Incorporados por la Única Disposición Final de la R. S. N° 058-2000/SUNAT (15.04.00)
(5) Segunda Disposición Final de la R.S. Nº 093-2002/SUNAT (25.07.02) (5) Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(6) Art. 13º de la R.S. Nº 037-2002/SUNAT (19.04.02) (6) Incorporado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 006-2003/SUNAT (10.01.03)
(7) Art. 11º de la R.S. Nº 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16° de la R.S. N° 189-2004/SUNAT (22.08.04) (7) Incorporados por la Única Disposición Final de la R. S. N° 179-2004/SUNAT (04.08.04)
(8) Art. 3º de la R.S. Nº 071-2004/SUNAT (26.03.04) (8) Incorporado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 197-2004/SUNAT (28.08.04)
(9) Art. 27° de la R.S. N° 266-2004/SUNAT (04.11.04) (9) Incorporado por Tercera Disposición Final de la R.S. N° 244-2005/SUNAT (01.12.05)

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Área: TRIBUTARIA

Responsabilidad Solidaria de los Agentes de Retención y I

blece que en defecto de la ley, mediante analgésico, ya que a los contribuyentes

1-2 INSTITUTO PACÍFICO

Registro contable 4. La empresa asumió el Impuesto a la Ren-

1-4 INSTITUTO PACÍFICO

641 IGV 8. No son deducibles las sumas invertidas en la adquisición de bienes

1-6 INSTITUTO PACÍFICO

38 CARGAS DIFERIDAS 3,224.00 enero al 31 de diciembre de 2005

Aplicación del Principio de lo Devengado en la Jurisprudencia

considerarán producidas en el ejercicio del comprobante de pago respectivo

1-8 INSTITUTO PACÍFICO

puede concluir que el concepto de de- bución convenida; es decir, no se había

bieron; es decir, no debían influir en la cuenta el principio de accesoriedad, di-

1-10 INSTITUTO PACÍFICO

2. Sobre la No Obligación de OBLIGACIÓN DE DECLARAR Y EFECTUAR PAGOS A CUENTA POR

Modifican el Reglamento del Procedimiento de Cobranza

En el caso Mediante cheque certificado o de gerencia. 4. Crean nuevo Formulario Vir-

Aprueban disposiciones relativas a la Ley N.° 28310 y norma

1-12 INSTITUTO PACÍFICO

Primer Paso Ingresar a la página web de la SUNAT http://www.sunat.gob.pe/

Aparecerá una nue-

20504015215 - LA PERUANITA S.A.C.

tema mostrará la infor-

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1-16 INSTITUTO PACÍFICO

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