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105
individual con sus respectivas políticas y procedimientos, y se presenta el proceso de
ejecución del sistema.
En el numeral 6.6 se presentan diseñados los distintos formatos propuestos para el control
de inventarios.
El numeral 6.7 se realiza un caso práctico paso a paso por procedimientos en donde se
utilizan los formularios diseñados en el numeral 6.6 para el registro de las diferentes
transacciones que tienen relación con el inventario. También se anexan documentos legales
y de control interno a fin de conocer los formatos y requisitos generales.
106
6.2. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA
También se estableció que los controles de los inventarios que los comerciantes
usan en sus negocios no cumplen con los requisitos legales mínimos, lo cual se
convierte en una de las razones más importantes del presente capítulo, puesto
que se presentará un diseño de un sistema de control de inventarios que cumple
con las exigencias legales y técnicas.
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6.3. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA.
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
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6.4. NORMATIVAS LEGALES Y TECNICAS APLICADAS EN EL
PRESENTE DISEÑO DE UN SISTEMA DE CONTROL DE
INVENTARIOS CASO PRÁCTICO: COMERCIAL SANTIAGUITO
Normativa Legales
CÓDIGO TRIBUTARIO Y SU REGLAMENTO
Artículos Resumen Etapa/Paso
Art. 126 Código Tributario expresa la obligación de los sujetos pasivos Caso práctico
de presentar a la administración tributaria los inventarios físicos Literal A),B)
y C). Paso 5 y
valuados y los registrados contablemente con los ajustes
Paso 6
correspondientes si los hubiera.
Art. 142 Código Tributario hace referencia sobre la obligación de los Caso práctico
contribuyentes de llevar los registros de control de inventario Literal A),B)
y C).
que reflejen clara y verazmente sus movimientos, valuación,
Paso 5
resultados de las operaciones, valor efectivo y actual, además
descripción detallada de las características de los mismos.
Caso práctico
Además las respectivas referencias del libro de retaceos, Literal C).
compras locales de donde se toma el precio. También establece Paso 6.
que los comerciantes que obtengas ingresos iguales o superiores Form. F983
a 2753 salarios mínimos mensuales deben presentar formulario
especial.
Art. 142 A Código Tributario establece los requisitos mínimos necesarios Caso práctico
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Artículos Resumen Etapa/Paso
Art. 143 Código Tributario expresa los diferentes métodos de valuación Etapa I
autorizados para los contribuyentes, donde se puede elegir el Procedimiento
Art. 147 Código Tributario establece que los contribuyentes deben de Etapa III
almacenar y resguardar la información en perfecto estado por un Política No.
Art. 81 Reglamento de Aplicación del Código Tributario expresa que Caso Práctico
los contribuyentes obligados a llevar registro de control de Literal D)
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Normativa Legales
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA
PRESTACIÓN DE SERVICIOS Y SU REGLAMENTO
Artículos Resumen Etapa/Paso
Art. 11 Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Caso
Prestación de Servicios expresa que los bienes que se retiran Práctico
111
Normativa Legales
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artículos Resumen PASO
Art. 1,2 Y Ley de Impuesto Sobre la Renta expresa en el artículo 29 en el Caso
29 numeral 11) que el costo de las mercaderías y de los productos práctico
vendidos, se determinará de la siguiente manera: Estados
Financieros
Al importe de las existencias al principio del ejercicio o período
de imposición de que se trate, se sumará el valor del costo de
producción, fabricación construcción, o manufactura, de bienes
terminados y el costo de las mercancías u otros bienes adquiridos
o extraídos durante el ejercicio, y de esta suma se restará el
importe de las existencias al fin del mismo ejercicio.
Normativa Técnica
Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIFF para PYMES)
Sección Resumen PASO
Sección Sección 13 INVENTARIOS el alcance de esta sección establece los Etapa III
13 principios para el reconocimiento y medición de los inventarios Políticas
aplicada a todos los inventarios excepto las obras en proceso que de
Ejecución
surgen de contratos de construcción.
Caso
Práctico.
112
6.5. ESQUEMA DEL DISEÑO DE UN SISTEMA DE CONTROL DE
INVENTARIOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS EXIGENCIAS
LEGALES Y TECNICAS DEL SECTOR COMERCIO EN LA CIUDAD DE
SAN MIGUEL. CASO PRÁCTICO: COMERCIAL SANTIAGUITO
Etapa II: Se muestra el esquema con los respectivos procedimientos para registrar las
ventas de mercadería.
En el desarrollo del diseño se muestra de forma individual cada etapa con sus respectivas
políticas y procedimientos.
113
6.5. ESQUEMA DEL SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS
1) Políticas de registros de
1) Políticas de registros de 1) Políticas para la ejecución
compras de mercadería.
Ventas de mercadería. del control.
2) Procedimientos a seguir
para registrar compras de 2) Procedimientos para
mercadería en el exterior o registrar ventas de mercadería. 2) Medición del desempeño
interior del país. del control de los inventarios.
ETAPA I
ELABORACIÓN DE REGISTROS
DE COMPRAS DE MERCADERÍA.
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DESARROLLO DE LA ETAPA I
ELABORACION DEL REGISTRO DE COMPRAS DE MERCADERÍAS.
(POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS)
En ésta etapa se presentan las políticas y procedimientos a seguir para realizar las compras,
ya sea en el exterior como en el interior del país, con el fin de mejorar el control de los
ingresos de los productos a la bodega de la empresa.
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adquisición de las mercaderías que debe de seguirse, mostrando así una serie de pasos y
requisitos que se necesitan para lograr el control sobre los movimientos de estos, y la
manera de registrar los inventarios. Dichos procedimientos se muestran en el diagrama
de flujo de actividades siguiente:
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respectivo pago, será de suma
importancia que la mercadería sea
revisada para tener la seguridad que
cumplen la calidad requerida.
Después de haber analizado los
diferentes métodos de valuación VALUACIÓN
recomendamos utilizar el método
Primeras Entradas Primeras Salidas
(PEPS), pues este método está
contemplado dentro de Código
Tributario, además el costo unitario
es mas exacto por lo que la utilidad
también.
Para llevar el Control de inventarios
como lo exige el Código Tributario
en su reglamento en el art. 81 se
utilizará la hoja de control de
inventarios (kardex) (Formulario 4)
Este formulario es utilizado por el
encargado de inventarios para
registrar las entradas y salidas de
mercadería, las cuales serán
registradas al costo de adquisición.
2.5 El encargado de los inventarios da
ingreso a bodega la mercadería para INGRESO
ubicarla, de una manera ordenada y ABODEGA
fácil de encontrar.
2.6 Después de haber analizado los
sistemas de inventarios existentes se
recomienda utilizar el sistema de
registro perpetuo o continuo debido
a las siguientes ventajas:
- Permite conocer en REGISTRO
cualquier momento el CONTABLE
importe de inventario final
de mercadería.
- Permite conocer el costo de
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ventas.
- La detección de extravíos,
errores y malos manejos en
los inventarios.
- Un inventario físico se
puede tomar en fechas
diferentes del fin de año.
- Siempre muestran las
cantidades que deben estar
disponibles.
- Los Estados Financieros
mensualmente o
trimestralmente pueden
prepararse más fácilmente
debido a la disponibilidad
de los valores del
inventario y del costo de las
mercaderías vendidas en el
registro contable.
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6.5.2. ESQUEMA DE LA ETAPA II
ETAPA II
ELABORACIÓN DE
REGISTROS DE VENTAS
DE MERCADERÍA.
1) Políticas de registros de
ventas de mercadería.
2) Procedimientos para
registrar ventas de mercadería.
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DESARROLLO DE LA ETAPA II
ELABORACION DEL REGISTRO DE VENTAS DE MERCADERÍAS.
(POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS)
121
2. Procedimientos a seguir para registrar ventas de mercadería.
Los procedimientos se presentan en el diagrama de flujo de actividades siguientes:
PROCEDIMIENTOS A SEGUIR PARA REGISTRAR LAS VENTAS DE MERCADERÍA.
Responsables
Pasos Descripción de pasos Cliente Encargado
Vendedor de Cajero Contador
Inventario
2.1 En el momento en que el encargado de la
sucursal verifica que se están agotando las
INICIO
existencias de determinados producto este
elaborará una requisición de pedido a bodega SOLICITUD
para abastecer la sucursal. (Formulario 5) ABODEGA
2.2 El encargado de bodega entrega los productos
para ser enviados a la sucursal a través de una ENVÍO DE
hoja de envío. (Formulario 6) PRODUCTO
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6.5.3. ESQUEMA DE LA ETAPA III
ETAPA III
EJECUCIÓN DEL SISTEMA
DE LOS INVENTARIOS.
3) Presentación razonable de
los inventarios en los Estados
Financieros.
123
En esta etapa se muestran los pasos a seguir para la ejecución del sistema de control de
inventarios.
124
Acciones a seguir para llevar a cabo el control de los inventarios.
125
2. Medición del desempeño del control de inventario.
La forma en que debemos medir los resultados después de implementar el sistema de
control de inventarios, es a través de la revisión constante del desempeño de las
personas responsables de que se cumplan los procedimientos a seguir sobre el control
de los inventarios, por lo que se mencionan a continuación algunas acciones a seguir
para medir el desempeño:
126
6.6 FORMATOS PROPUESTOS PARA EL CONTROL DE INVENTARIOS
A continuación se presentan un conjunto de formularios propuestos, con el fin de
utilizarlos como base o modelos para realizar los registros de control de inventarios. Estos
formularios están elaborados de acuerdo a las exigencias legales y técnicas y cada uno
contiene una explicación de las funciones que cumple.
______________________ _________________________
Encargado de Inventario Encargado de Compras
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6.6.2. FORMULARIO COTIZACION
Formulario 2 COTIZACION
No. 1
Empresa Distribuidora de azúcar XYZ, SA de CV
Fecha: _________________________ Atención: _______________
Empresa: Comercial Santiaguito
Código Concepto Medida Precio Total
Unitario
SUMAS
Son: IVA 13%
TOTAL
Nota:
F:____________________
Gerente de Ventas.
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6.6.3. FORMULARIO DE SOLICITUD DE ORDEN DE COMPRA
Formulario 3
ORDEN
COMERCIAL SANTIAGUITO No. 1
SOLICITUD DE ORDEN DE COMPRA
TOTAL
Nota:
___________________ _______________________
Encargado de Compras Autorización Gerencia
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6.6.4. FORMULARIO DE REGISTRO DE INVENTARIOS
La función de este formulario es la de realizar la valuación de inventarios que registrará el encargado de inventarios para las
entradas y salidas de mercadería.
COMERCIAL SANTIAGUITO
Formulario 4 REGISTRO DE INVENTARIOS
PERIODO DEL AL PRODUCTO:
NIT
NRC Unidad Medida: Código:
FIRMA FIRMA
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR
130
6.6.5. FORMATO DE LIBRO DE RETACEO
La función de este formato es el de conocer los costos unitarios de importación de mercadería con el fin de asignarle el precio real de
venta.
CODIGO CANTIDAD DESCRIPCION FOB SEGURO Tramite FLETE OTROS TOTAL COSTO U.
Aduanal
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6.6.6. FORMULARIO DE REPORTE DE BASURA, MALA PESA Y OTROS
Este formulario permitirá el registro de basura, mala pesa y otros en la mercadería, para el
conocer el nivel de perdidas en la compra de mercadería.
TOTALES.
F.__________________
Bodeguero.
132
6.6.7. FORMULARIO DE REQUISICION DE MERCADERIA
Este formulario permitirá conocer los productos que necesitan las sucursales para el
respectivo abastecimiento.
Este formulario será enviado por cada sucursal a la bodega para que el encargado de
bodega verifique la existencia de dicha mercadería solicitada para luego elaborar su
respectivo envío.
F.______________________
133
6.6.8 FORMULARIO NOTA DE ENVIO
Este formulario pretende tener un mejor control de las salidas de inventario de las bodegas
hacia las diferentes sucursales.
Motorista:
F._______________ F.______________
Entregado Recibido
Original
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6.7 DESARROLLO DE UN CASO PRÁCTICO:
APLICACIÓN DE LOS FORMULARIOS PROPUESTOS PARA LA EJECUCIÓN
DEL CONTROL DE INVENTARIOS BASADOS EN LA NORMATIVA LEGAL Y
TÉCNICA VIGENTE.
______________________ _________________________
Encargado de Inventario Encargado de Compras
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Paso 2.
El encargado de compra solicita las cotizaciones a los diferentes proveedores en el interior
del país, las cuales son emitidas por el proveedor. A continuación se presenta un ejemplo de
cómo podría ser una cotización recibida, en el supuesto que se cotizan los 300 quintales de
azúcar empacada de 1, 2 y 5 libras.
Formulario 2 COTIZACION
No. 1
Empresa Distribuidora de azúcar XYZ, SA de CV
Fecha: 10 / 10 /2010Atención: María Esther Peña
Empresa: Comercial Santiaguito
Código Concepto Medida Precio Total
Unitario
100 Azúcar empacada l lb. Quintal $30.28 $3,028.00
100 Azúcar empacada 2 lb Quintal $30.15 $3,015.00
100 Azúcar empacada 5 lb Quintal $29.93 $2,993.00
SUMAS $9,036.00
Son: diez mil doscientos diez 68/100 dólares IVA 13% $1,174.68
TOTAL $10,210.68
Nota: Cotización válida por 10 días.
F:____________________
Gerente de Ventas.
136
Paso 3.
Después de haber analizado las diferentes opciones, el encargado de compras elige la más
conveniente para la empresa y procede a elaborar la orden de compra.
Al elaborar la orden de compra el encargado de compras, la pasa a gerencia o al propietario
para que autorice la compra anexando las cotizaciones requeridas.
Formulario 3
ORDEN
COMERCIAL SANTIAGUITO No. 1
SOLICITUD DE ORDEN DE COMPRA
TOTAL $10,210.68
Nota: Entregar pedido al señor José Francisco Campos. Pago con cheque del Banco
Agrícola No.x1264.
___________________ _______________________
Encargado de Compras Autorización Gerencia
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Paso 4.
Una vez realizado el pedido, el proveedor lo envía o la empresa se encarga de transportarlos
hasta las bodegas. Los cuales son recibidos por el encargado de inventario quien es el
responsable de revisar y verificar que los productos estén de acuerdo a la orden de compra
contra el comprobante de crédito fiscal emitido por el proveedor. El ejemplo siguiente es
bajo el supuesto que se compran 300 quintales de azúcar.
Empresa Distribuidora de Azúcar XYZ, S.A DE C.V.
Comprobante de Crédito Fiscal
Venta de azúcar al por mayor No. 001
Registro.
4ª avenida norte #16, San miguel.
NIT: 0614-121284-102-0
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Paso5.
El encargado de Inventario después de revisar los productos, realiza la valuación por el método del Primeras Entradas Primeras Salidas
y hace su respectivo registro de acuerdo al art.142 A del Código Tributario. Siguiendo el ejemplo de los 300 quintales de azúcar.
1 10/10/2010 CCF. No1 Dist. Azúcar XYZ Salvadoreña 48 LC. 100 $30.28 $3,028.00 100 $30.28 $3,028.00
FIRMA FIRMA
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR
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COMERCIAL SANTIAGUITO
Formulario 4
REGISTRO DE INVENTARIOS
PERIODO DEL 01/10/2010 AL 31/10/2010 PRODUCTO: azúcar empacada 2 lb.
NIT 1123-170149-001-4
NRC 21226-1 Unidad Medida: Quintales Código: 15
1 10/10/2010 CCF. No1 Dist. Azúcar XYZ Salvadoreña 48 L.C. 100 $30.15 $3,015.00 100 $30.15 $3,015.00
FIRMA FIRMA
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR
COMERCIAL SANTIAGUITO
Formulario 4
REGISTRO DE INVENTARIOS
PERIODO DEL 01/10/2010 AL 31/10/2010 PRODUCTO: azúcar empacada 5 lb.
NIT 1123-170149-001-4
NRC 21226-1 Unidad Medida: Quintales Código: 16
1 10/10/2010 CCF. No1 Dist. Azúcar XYZ Salvadoreña 48 L.C. 100 $29.93 $2,993.00 100 $29.93 $2,993.00
FIRMA FIRMA
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR
140
Paso 6.
Se recibe en el departamento de contabilidad la documentación respectiva de las compras
realizadas durante el día para luego realizar el respectivo registro contable. Retomando el
caso de los 300 quintales de azúcar comprados a Distribuidora de Azúcar XYZ, S.A de CV
COMERCIAL SANTIGUITO
FECHAS: 10/10/2010 PARTIDA No. X1
CODIGO CONCEPTO DEBE HABER
11206 IVA Créditos Fiscales $1,174.68
11401 Inventarios $9,036.00
11101 Efectivo y equivalentes $10,210.68
Registro de compras de mercadería de contado a la empresa Distribuidora de azúcar XYZ.
En este caso se realizará una compra de frijol rojo de 525 quintales a la Comercial
Martínez en la República de Nicaragua, lo primero que se realiza es la solicitud del
permiso fitosanitario en el Ministerio de Agricultura y Ganadería, para solicitar los
servicios del agente de aduana que se encargará de realizar los respectivos trámites.
141
Paso 1
El encargado de inventario revisa las existencias en bodega y elabora la requisición de
compras de productos para abastecer el inventario, en este caso se solicitan 525 quintales de
frijol rojo.
______________________ _________________________
Encargado de Inventario Encargado de Compras
142
Paso 2.
El encargado de compra solicita las cotizaciones a los diferentes proveedores en el exterior
del país, las cuales son emitidas por el proveedor. A continuación se presenta un ejemplo
de cómo podría ser una cotización recibida.
Formulario 2 COTIZACION
No. 10
COMERCIAL MARTÍNEZ
Fecha: 30 / 09 /2010 Atención: María Esther Peña
Empresa: Comercial Santiaguito
Código Concepto Medida Precio Total
Unitario
525 Frijol rojo comunes Quintal $55.00 $28,875.00
SUMAS $28,875.00
Son: Veintiocho mil ochocientos setenta y
cinco 00/100 dólares.
143
Paso 3.
Después de haber analizado las diferentes opciones, el encargado de compras elige la más
conveniente para la empresa y procede a elaborar la orden de compra.
Al elaborar la orden de compra el encargado de compras, la pasa a gerencia o al propietario
para que autorice la compra anexando las cotizaciones requeridas.
Formulario 3
ORDEN
COMERCIAL SANTIAGUITO No. 2
SOLICITUD DE ORDEN DE COMPRA
TOTAL $28,875.00
Nota: Entregar pedido al señor Rudy Ernesto Bonilla. Pago con depósito del Banco
América Central No.x10220.
___________________ _______________________
Encargado de Compras Autorización Gerencia
144
Paso 4.
Una vez realizado el pedido, se solicita la autorización fitosanitaria de importación que se
tramita en el Ministerio de Agricultura y Ganadería.
Luego la empresa se encarga de transportar el producto desde el país de procedencia entre
ellos Honduras y Nicaragua, donde el proveedor emite una factura.
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En aduana un tramitador se encarga de elaborar la declaración de mercancías, de los
impuestos a pagar y de presentar la documentación necesaria para que la mercadería entre
al país con su respectivo Formulario Aduanero Centroamericano y sus anexos.
TRAMITADORA FUENTES
Comprobante de Crédito Fiscal
Tramites Aduanales No. 0010
Registro.12101-1
5ª Calle poniente #20, San Salvador.
NIT: 0614-120212-101-2
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El pedido es recibido por el encargado de inventario quien es el responsable de revisar y
verificar que los productos estén de acuerdo a la orden de compra contra el Formulario
Aduanero Único Centroamericano y sus anexos.
FORMULARIO ADUANERO UNICO CENTROAMERICANO (FRENTE)
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FORMULARIO ADUANERO UNICO CENTROAMERICANO (REVERSO)
148
Paso 5.
El encargado de Inventario después de revisar los productos, realiza la valuación por el método del Primeras Entradas Primeras Salidas
y hace su respectivo registro de acuerdo al art.142 A del Código Tributario.
1 29 265024 Comercial Martínez Nicaragua 45 Rtceo. 525 $57.01 $29,927.68 525 $57.01 $29,927.68
FIRMA FIRMA
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR
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LIBRO DE RETACEOS POR INTERNACIONES
COMERCIAL SANTIAGUITO
TIPO /No
FECHA DESCRIPCION CARGO ABONO SALDO
DOCUMENTO
9/09/10 FACTURA /1413 FRIJOLES ROJOS $28,875.00 $28,875.00
9/09/10 FAUCA /265024 IMPUESTO IVA 13% $ 3,871.10 $3,871.10 $ 0.00
TRAMITE ADUANAL $ 150.00
FLETE MERCADERÍAS $ 541.76
SEGUROS $ 360.94
TOTAL $29,927.70
Tramite
CODIGO CANTIDAD DESCRIPCION FOB SEGURO FLETE OTROS TOTAL COSTO U.
Aduanal
33 525qq Frijol Rojo comunes $28,875.00 $360.94 $150.00 $541.76 $29,927.70 $57.0051
150
Paso 6
Al finalizar el día se entrega la documentación al contador para que realice los registros
contables. En el departamento de contabilidad se recibe la documentación de las
internaciones realizadas durante el día para luego realizar el respectivo registro contable.
Retomando el caso de los 525 quintales frijoles rojos comunes comprados a la Comercial
Martínez.
COMERCIAL SANTIAGUITO
FECHAS: 30/09/2010 PARTIDA No. X1
CODIGO CONCEPTO DEBE HABER
11206 IVA Créditos Fiscales $ 3,871.10
11401 Inventarios $ 29,777.70
11101 Efectivo y equivalentes $33,648.80
Registro de compras de mercadería de contado a la Comercial Martínez procedente de
Nicaragua.
COMERCIAL SANTIAGUITO
FECHA: PARTIDA No.
CODIGO CONCEPTO DEBE HABER
11206 IVA Créditos Fiscales $ 19.50
11401 Inventarios $ 150.00
11101 Efectivo y Equivalentes $ 154.50
21402 Retenciones $ 15.00
2140204 Impuestos Sobre la Renta Retenido
$ 169.50 $ 169.50
Asiento realizado por la cancelación de los servicios proporcionados por el Tramitador de
Aduana.
151
Luego de realizada la limpieza de los productos se presenta al contador un reporte que
elabora el bodeguero por basura, mala pesa y otros. Que se compara entre el resultado de
restar el inventario físico contra los registros de los libros. Los productos que entran al
reporte en su mayoría son aquellos que se someten a limpieza como lo son los frijoles,
maíz, maicillo, cacao entre otros.
Continuando con el caso de la compra de los 525 quintales de frijol rojo comunes el
bodeguero una vez finalizada la limpieza del producto elabora el respectivo reporte.
FECHA: REPORTE:
MALA
CODIGO DESCRIPCION DEL PRODUCTO VOLUMEN BASURA
PESA OTROS TOTAL
33 FRIJOL ROJO COMUNES QQ 525 2.25 1.83 0.15 4.23
F.__________________
Bodeguero.
COMERCIAL SANTIAGUITO
FECHA:05/10/2010 PARTIDA No. X40
CODIGO CONCEPTO DEBE HABER
41601 Gastos de Venta $241.13
4160140 Basura, mala pesa y otros.
11401 Inventarios $241.13
$241.13 $241.13
Asiento realizado para registrar la disminución del inventario por basura, mala pesa y otros, de
los 525 quintales que entraron a bodega según FAUCA G265024.
152
6.7.3. OPERACIONES DE VENTAS
Paso 1
El encargado de la sucursal # 1 elabora una requisición para la bodega donde solicita se le
envíe 50 quintales de frijol rojo, 25 quintal de frijol blanco nuevo, 10 quintales de cacao, 5
quintales de ajonjolí y 10 quintales de maní.
F.______________________
Blanca Lidia Amaya
153
Paso 2
El encargado de bodega recibe la requisición y prepara el pedido para ser enviado a la
sucursal con una nota de envío.
154
Paso 3
Se realiza la venta de mercadería a un cliente que es contribuyente y se elabora un
Comprobante de Crédito Fiscal, por 10 quintales de maíz blanco, 10 quintales de maicillo,
1 quintal de pimienta gorda, 25 libras de canela, 10 quintales de arroz pre cocido a granel, 1
quintal de achiote molido.
“COMERCIAL SANTIAGUITO”
Comprobante de Crédito Fiscal
Leonor Romero de Rivera No. A-1222
Venta de granos básicos y azúcar Registro.21226-1
Calle Chaparrastique No 412, San Miguel NIT: 1123-170149-001-4
Comercial Santiaguito No.2Comercial Santiaguito No.3
Calle Chaparrastique No.4015ª. Calle Poniente No.309
155
Se vende mercadería al señor Juan Pérez al contado y se elabora una factura de consumidor
final por la venta de los productos siguientes: 1 quintal de azúcar empacada de 1 lb, 10
libras de linaza, 25 libras de chan y 25 libras de morro y 5 libras de almidón.
“COMERCIAL SANTIAGUITO”
FACTURA
Leonor Romero de Rivera No. A-1015
Venta de granos básicos y azúcar Registro.21226-1
Calle Chaparrastique No 412, San Miguel NIT: 1123-170149-001-4
Comercial Santiaguito No.2Comercial Santiaguito No.3
Calle Chaparrastique No.4015ª. Calle Poniente No.309
Paso 4
Se realiza el cobro en caja y se verifica que los productos sean entregados de acuerdo a lo
solicitado por el cliente.
156
Paso 5
El encargado del inventario es responsable de registrar la salida de mercadería con los documentos utilizados para la venta ya sea la
copia del Comprobante de Crédito Fiscal o la original de la factura Consumidor Final. En este caso retomaremos el producto azúcar
empacada de 1 lb.
COMERCIAL SANTIAGUITO
FORMULARIO 4
REGISTRO DE INVENTARIOS
PERIODO DEL 01/10/2010 AL 31/10/2010 PRODUCTO: azúcar empacada 1 lb.
NIT 1123-170149-001-4
NRC 21226-1 Unidad Medida: Quintales Código: 14
1 10/10/2010 CCF. No1 Dist. Azúcar XYZ Salvadoreña 48 LC. 100 $30.28 $3,028.00 100 $30.28 $3,028.00
FIRMA FIRMA
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR
157
Paso 6
a) Se recopila la documentación para ser llevada al departamento de contabilidad para que
el contador realice los registros contables.
COMERCIAL SANTIAGUITO
FECHA: 10/10/2010 PARTIDA No.
CODIGO CONCEPTO DEBE HABER
11201 Cuentas por cobrar clientes $1,159.20
1120126 José Luis Flores
11205 IVA-retenido $ 10.35
21601 IVA Débitos fiscales $ 134.55
51101 Ventas de Productos $1,035.00
$1,169.55 $1,169.55
Asiento realizado para registrar la venta al crédito del cliente José Luis Flores para 15 días.
COMERCIAL SANTIAGUITO
FECHA: 10/10/2010 PARTIDA No.
CODIGO CONCEPTO DEBE HABER
61101 Costo de lo vendido $998.00
11401 Inventarios $998.00
$998.00 $998.00
Asiento realizado registrar el costo de la mercadería vendida al Sr. José Luis Flores.
158
COMERCIAL SANTIAGUITO
FECHA:10/10/2010 PARTIDA No.
CODIGO CONCEPTO DEBE HABER
11101 Efectivo y Equivalente $118.25
21601 IVA Débitos fiscales $ 13.60
51101 Ventas de Productos $104.65
$118.25 $118.25
Asiento realizado para registrar la venta al contado del cliente María Josefina López.
COMERCIAL SANTIAGUITO
FECHA:10/10/2010 PARTIDA No.
CODIGO CONCEPTO DEBE HABER
61101 Costo de lo vendido $102.00
11401 Inventarios $102.00
$102.00 102.00
Asiento realizado para registrar la venta al contado del cliente María Josefina López.
159
160
161
6.7.4 OPERACIONES DE AUTOCONSUMO DE BIENES
Durante este mismo día la propietaria de la empresa decide llevar la provisión para su hogar
es decir para su consumo y toma de la tienda los siguientes productos:
25 libras de frijol rojo, 10 libras de arroz pre cocido, 2 libras de café tostado y molido, 5
libras de frijol blanco, 10 libras de maní y 5 libras de ajonjolí. Se elabora una factura
Consumidor Final, se realiza el respectivo registro en el kardex y se elabora el registro
contable.
“COMERCIAL SANTIAGUITO”
FACTURA
Leonor Romero de Rivera No. A-1021
Venta de granos básicos y azúcar Registro.21226-1
Calle Chaparrastique No 412, San Miguel NIT: 1123-170149-001-4
Comercial Santiaguito No.2Comercial Santiaguito No.3
Calle Chaparrastique No.4015ª. Calle Poniente No.309
162
REGISTRO EN EL KARDEX DE AUTOCONSUMO
COMERCIAL SANTIAGUITO
REGISTRO DE INVENTARIOS
PERIODO DEL 01/09/2010 AL 30/09/2010 PRODUCTO: Frijol rojo comunes
NIT 1123-170149-001-4
NRC 21226-1 Unidad de Medida: Quintales Código: 33
1 30/09/2010 FA.265024 Comercial Martínez Nicaragua 45 Rtceo. 525 $57.01 $29,927.68 525 $57.01 $29,927.68
FIRMA FIRMA
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR
163
PARTIDA CONTABLE POR AUTOCONSUMO
COMERCIAL SANTIAGUITO
FECHA:10/10/2010 PARTIDA No.
CODIGO CONCEPTO DEBE HABER
11204 Cuentas Personal $42.80
1120401 Leonor Romero de Rivera
21601 IVA Débitos fiscales $ 4.92
51101 Ventas de Productos $ 37.88
$42.80 $42.80
Asiento realizado para registrar los productos que la propietaria llevó para la provisión de su
hogar.
COMERCIAL SANTIAGUITO
FECHA:10/10/2010 PARTIDA No.
CODIGO CONCEPTO DEBE HABER
61101 Costo de lo vendido $36.74
11401 Inventarios $36.74
$36.74 $36.74
Asiento realizado para registrar el costo de venta de los productos llevados para el consumo de la
propietaria.
Una vez finalizado el ejercicio contable, el contador elabora los Estados Financieros donde
los inventarios son uno de los elementos mas importantes, puesto que permiten la
determinación de los resultados finales, y para observar su presentación en los Estados
Financieros se presentan a continuación un ejemplo de cada uno de ellos, en el supuesto
que se cierra el ejercicio contable 2009.
164
6.7.5 PRESENTACIÓN DE LOS INVENTARIOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
"Comercial Santiaguito"
Leonor Romero de Rivera
Calle Chaparrastique # 412, San Miguel
Estado de Resultado del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en dólares de Estados Unidos de América)
Ventas $ 5,337,854.99
Ventas Totales $5,337,854.99
(-)Costo de Ventas $ 5,056,001.32
Costo de lo vendido
(=) Utilidad Bruta $ 281,853.67
______________________ ______________________________
Leonor Romero de Rivera Estela Marisol Ayala de Benavides
Propietaria Contador
______________________
Lic. Mario Arnoldo Portillo
Auditor
Los Estados Financieros están conforme a los Libros Legales de la Empresa y han sido
preparados para propósitos legales.
165
“Comercial Santiaguito”
Leonor Romero de Rivera
Calle Chaparrastique No. 412, San Miguel
Balance de Situación General Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en dólares de Estados Unidos de América)
ACTIVO
Corriente $408,019.44
Efectivo y equivalente $23,934.65
Cuentas por Cobrar $24,887.32
Inventario $359,197.47
Activo no Corriente $ 43,595.62
Propiedad Planta y equipo $43,595.62
Propiedad Planta y equipo al Costo $51,615.90
Depreciación Acumulada $( 8,020.28)
Total Activo $451,615.06
PASIVO Y PATRIMONIO
______________________ _____________________________
Leonor Romero de Rivera Estela Marisol Ayala de Benavides
Propietaria Contador
______________________
Lic. Mario Arnoldo Portillo
Auditor
Los Estados Financieros están conforme a los Libros Legales de la Empresa y han sido preparados
para propósitos legales.
166
“Comercial Santiaguito”
Leonor Romero de Rivera
Calle Chaparrastique No. 412, San Miguel
Estado de Flujos de Efectivo Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en dólares de Estados Unidos de América)
______________________ _____________________________
Leonor Romero de Rivera Estela Marisol Ayala de Benavides
Propietaria Contador
______________________
Lic. Mario Arnoldo Portillo
Auditor
Los Estados Financieros están conforme a los Libros Legales de la Empresa y han sido
preparados para propósitos legales.
167
“Comercial Santiaguito”
Leonor Romero de Rivera
Calle Chaparrastique No. 412, San Miguel
Estado de Variaciones en el Capital Contable Al 31 De Diciembre De 2009
(Expresado en dólares de los Estados Unidos de América)
______________________ _____________________________
Leonor Romero de Rivera Estela Marisol Ayala de Benavides
Propietaria Contador
______________________
Lic. Mario Arnoldo Portillo
Auditor
Los Estados Financieros están conforme a los Libros Legales de la Empresa y han sido preparados
para propósitos legales.
168
Comercial Santiaguito”
Leonor Romero de Rivera
Calle Chaparrastique No. 412, San Miguel
Notas a los Estados Financieros
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en dólares de los Estados Unidos de América)
Unidad Monetaria
La moneda utilizada para reflejar las cifras de los Estados Financieros, y la que utiliza la
empresa para registrar sus operaciones contables es el dólar estadounidense.
Valuación de Inventarios.
Los inventarios de mercadería, las cifras históricas se determinan bajo el sistema de costo
de adquisición valuándose los artículos mediante la utilización del método de costos
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS).
Depreciación
Los bienes que integran el activo fijo se registran a su costo de adquisición, y la
depreciación se calcula por el método de línea recta registrando en los resultados el monto
anual determinado.
169
Indemnizaciones al Personal
Se tiene implantada la política de cargar a los resultados del ejercicio en que se efectúan,
las erogaciones por concepto de indemnizaciones al personal.
3. EFECTICO Y EQUIVALENTES
Final $ 23,934.65
4. INVENTARIOS
El saldo de este renglón se integra:
Final $359,197.47
170
5. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
2007
Impuesto sobre la renta por pagar $ 437.77
Retención impuesto sobre la renta por pagar $ 115.10
Anticipo a cuenta Impuesto sobre la renta por pagar $ 1,321.52
Otros impuestos y contribuciones $ 638.38
TOTAL $ 2,512.77
171
6.8 PLAN IMPLEMENTACIÓN DEL DISEÑO DE UN SISTEMA DE CONTROL
DE INVENTARIOS.
Con el fin de facilitar la implementación del diseño de un sistema de control de
inventarios, se proporcionará un detalle de sugerencias que permitirán tener una mejor
apreciación del control y registro de los inventarios, para que esta propuesta sea
ejecutada de tal forma que genere información razonable sobre los inventarios a los
Estados Financieros.
172
Realizar inventarios físicos en las fechas establecidas, para evitar la acumulación de
productos dañados y para verificar faltantes.
Verificar en los controles de inventarios los productos de lento movimiento, y
clasificarlos en las bodegas para asignarle un espacio adecuado con el fin de evitar
que se dañen.
173
d) Responsable de la ejecución del sistema de control de inventarios.
La ejecución del sistema de control de inventarios debe ser revisado periódicamente con el
fin de observar si hay fallos para corregirlos y retroalimentar las áreas que se estén
desarrollando de forma equivocada.
El Propietario o gerente de la empresa debe realizar una evaluación una vez finalizada la
implementación del Sistema de control de inventarios, para determinar los resultados
obtenidos en la administración de los inventarios, verificando que los resultados sean o no
favorables, y calcular si para la empresa han generado beneficios en el manejo de los
inventarios así como se esperaban. Para ello se presenta un cuestionario con preguntas
sobre los resultados obtenidos, en la medida que las respuestas sean más SI eso representará
que la ejecución a generado resultados positivos.
174
RESPUESTAS
PREGUNTAS SI NO
1. ¿Se contrató personal idóneo para el manejo de los inventarios o se
capacitó el personal existente?
2. ¿Se asignó material y recursos necesarios para el control y manejo de
los inventarios?
3. ¿Se están realizando las anotaciones de forma correcta y en orden
cronológico en los registros de inventarios?
4. ¿Realizan el encargado de bodegas supervisión periódica de los
productos en existencias?
5. ¿Realizan inventarios físicos en las fechas establecidas?
6. ¿Se clasifican los inventarios de lento movimiento en las bodegas para
evitar que se dañen?
7. ¿Se reportan en la fecha indicada los productos dañados u obsoletos?
8. ¿Ha disminuido los faltantes de productos con la implementación de
este sistema de control de inventarios?
Una vez finalizada la ejecución del sistema de control de inventarios el propietario, gerente
o encargado de la ejecución del mismo se encargará de incentivar a los empleados para que
estos realicen un desarrollo eficiente de las actividades designadas. De manera que el
control de los inventarios sea realizado de la forma correcta para darle cumplimiento a las
exigencias legales y técnicas.
Además el encargado de verificar su cumplimiento verificará los beneficios obtenidos con
la implementación del sistema propuesto, entre ellos podemos mencionar el aumento de las
utilidades, la disminución de faltantes de productos, la disminución de productos obsoletos
o dañados, la obtención de información eficiente y confiable para la toma de decisiones, y
la obtención de información razonable para la elaboración de los Estados Financieros.
175