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Boletin Epnl Num 6
Boletin Epnl Num 6
Boletín de Investigación Comisión de Desarrollo Entidades Con Propósitos No Lucrativos - Septiembre de 2013
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I. Generalidades
Estas entidades enfocan sus esfuerzos en mantener su patrimonio en niveles que les
permitan continuar con las actividades para las cuales fueron constituidas, debido a esto,
para mantener su operación necesitan de las aportaciones de sus patrocinadores, así
como de los donativos que dan diversas personas. Si bien es cierto que pueden generar
utilidades, la mayoría de las veces, su razón de ser, u objeto social, no les permite obtener
altos niveles de utilidades. Por lo tanto, regularmente, se sostienen con las aportaciones
y donativos de diversos patrocinadores, asociados o donadores. Podemos decir, con
seguridad, que el objetivo primordial de toda EPNL es:
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Prop
Proporcionar los servicios
cios
o pr
productos para la que
fue constituida, por lo que
es importante mantener
su p
patrimonio para queue la
entidad subsista.
Para efectos fiscales, la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y su Reglamento
consideran como personas morales con fines no lucrativos a diversas entidades, entre
ellas:
· Partidos políticos.
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Estas entidades son organizadas sin fines de lucro, autorizadas para recibir donativos y
dedicadas a actividades como:
A continuación se presentan los usuarios que se consideran más relevantes, así como
sus características:
GC y los órganos
de supervisión
internos o
externos
Beneficiarios (4) Administradores
(3) (5)
Patrocinadores
Información Gobierno tres
financiera nieveles
(1)
de la EPNL (7)
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1. Incluye a patronos, donantes, asociados, miembros y entidades gubernamentales,
que proporcionan recursos que no son directa y proporcionalmente compensados
de acuerdo con sus aportaciones.
3. Son los que reciben los beneficios de las EPNL. En algunos casos los beneficiarios
son patrocinadores, por ejemplo, en los grupos colegiados de profesionistas.
Los patrocinadores requieren información financiera que sirva como base para
determinar que la organización ha cumplido sus objetivos y consideren si deben seguir
haciendo aportaciones. Los prestamistas, proveedores y empleados observan a las
EPNL como una fuente de pago por el efectivo, bienes o servicios entregados. Su interés
básico de información se centra en la capacidad de la entidad para generar flujos de
efectivo oportunos, con el fin de pagar sus obligaciones.
Por otra parte, el usuario general evalúa, cada vez con mayor frecuencia, el grado en que
la entidad satisface su responsabilidad social. La entidad, por consiguiente, adquiere con
mayor medida un compromiso ante la sociedad de atender el bienestar de la comunidad.
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Las EPNL comparten muchas normas de información financiera con las Entidades
Lucrativas, pero el enfoque de sus estados financieros consisten en presentar y revelar
información que ayude en la toma de decisiones, alejada del concepto comercial y de
utilidad de las entidades lucrativas. Asimismo, tampoco es forzosa la no obtención de
utilidades, o que sea un requisito indispensable no generar riqueza.
La eficiencia y
efectividad en los
servicios
proporcionados y su
capacidad para seguir
proporcionándolos
Sabemos que estas organizaciones, al igual que las entidades lucrativas, cuentan con
una administración que busca eficientar la operación llevando a cabo acciones para el
logro de sus objetivos. Las administraciones de estas entidades tienen que operar con
los recursos con los que cuentan, ya que una de sus características principales, es la de
ofrecer bienes o servicios, muchas veces por debajo de su valor de mercado. Por lo tanto,
en ocasiones es común que los recursos destinados a sus objetivos sean limitados, para
ello tienen que obtener financiamiento a través de donativos, o buscar recursos a través
de otros medios para cubrir este déficit.
Podemos percibir que las administraciones u órganos directivos de las EPNL buscan
continuamente, por un lado, mantener su patrimonio, por otro, incrementarlo a través de
donativos o aportaciones de patrocinadores.
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Estas aportaciones o donativos no solamente se reciben en efectivo o activos líquidos,
sino que también se reciben aportaciones de activos fijos o en especie que vienen a
agregar valor, pero no a los activos monetarios de esas entidades.
Para ello se requiere que los estados financieros permitan el conocimiento de las cifras
de las EPNL, además de su análisis e interpretación. Los estados financieros deben
proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar:
El comportamiento económico
financiero de la entidad, su
estabilidad y vulnerabilidad; así
como, su efectividad y eficiencia
en el cumplimiento de sus
objetivos
Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los
estados financieros deben serle útiles para:
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b) Tomar decisiones para otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores
que esperan una retribución justa por la asignación de recursos o créditos. Los
acreedores requieren para la toma de sus decisiones información financiera que
puedan comparar con la de otras entidades y con la misma entidad, en diferentes
periodos. Su interés se ubica en la evaluación de la solvencia y liquidez de la
entidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar flujos de efectivo
suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones o crédito.
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evaluar si los recursos disponibles son suficientes para proporcionar servicios y
lograr sus fines sociales. Las decisiones de los patrocinadores relacionadas con
la entrega potencial de recursos, incluyen expectativas respecto a los servicios de
la organización en el futuro, las cuales, generalmente, están basadas, al menos
en parte, en las evaluaciones del desarrollo de la entidad.
Sin embargo, existen limitaciones en el uso de la información financiera, como las que
menciona el párrafo 50 de la NIF A-3:
Para las EPNL se deben tener presentes, en adición a lo mencionado en el párrafo 47, las
siguientes limitaciones en el uso de los estados financieros:
c) Los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las entidades con propósitos
no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su
cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, así como
las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, éstos pueden
no ser representativos de la información que dichas entidades usualmente
muestran.
Por lo tanto, los estados financieros de las EPNL deben permitir al usuario formarse un
juicio respecto a:
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Su capacidad para
mantener su
patrimonio y
proporcionar Su posición
servicios o lograr financiera
sus fines sociales
a un nivel
satisfactorio
Los cambios en
Al desempeño de
sus recursos y en
la administración
sus obligacionesr
Sin embargo, los Estados Financieros por sí mismos no brindan un panorama completo
sobre el desempeño de la entidad, por lo que se requiere de información adicional,
financiera y no financiera, que venga a enriquecer la información que se brinda a los
usuarios, para una óptima toma de decisiones, como lo dice el párrafo 51 de la NIF A-3:
Para que el usuario general pueda evaluar la efectividad y eficiencia de los servicios de las
entidades con propósitos no lucrativos, en adición al contenido de los estados financieros,
debe agregarse información estadística y narrativa sobre aspectos no financieros, que
pueda permitir a dicho usuario formarse un juicio apropiado acerca de los objetivos logrados
por la entidad. (Subrayado nuestro).
Los entes económicos deben llevar un registro de sus transacciones, para entender cuál
es la situación financiera que guardan. Estos registros emanan de la contabilidad, es
decir, de la información financiera.
Para ello, la contabilidad brinda las mejores herramientas, ya que es una técnica que se
utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y
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que produce sistemática y estructuradamente la información financiera. Las operaciones
que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos; se enfoca esencialmente a proveer información que permita
evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio
para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, cuyo objetivo esencial es
el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.
Los objetivos
...de
.. las
de los estados
necesidades
financieros se
del usuario
derivan
general
neral
principalmente
Los estados financieros son un medio útil para la toma de decisiones económicas
relacionadas con el análisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los
recursos de la entidad.
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Los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que
permitan al usuario general evaluar:
Si consideramos las necesidades comunes del usuario general, los estados financieros
deben serle útiles para:
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Solvencia
Rentabilidad Endeudamiento
Riesgo Liquidez
Eficiencia
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Indica información acerca de los cambios en los
Estado de flujos de recursos y las fuentes de financiamiento de la
efectivo entidad en el periodo, clasificados por actividades
de operación, de inversión y de financiamiento.
Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto
es complementar los estados básicos con información relevante.
El cuerpo de los estados financieros contiene información cuantitativa que reporta las
transacciones que ha efectuado la entidad en un cierto tiempo, pero el dato numérico por
sí solo no aporta información de fondo, para ello las notas a los estados financieros es
información cualitativa y cuantitativa que aporta mayor profundidad al usuario para la
toma de decisiones.
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Los estados financieros de las EPNL deben ser capaces de transmitir información que
satisfaga al usuario general; no obstante, dichos estados financieros deben ser
adaptados a las características particulares de las EPNL; estos deberán ser útiles al
usuario para:
El estado de situación financiera, también conocido como balance general, tiene como
objetivo proveer información relevante de los activos, pasivos y del patrimonio contable, así
como de la relación que existe entre ellos a cierta fecha. Por tanto, proporciona al usuario
general información sobre la capacidad de la entidad para proveer bienes y servicios, su
liquidez, su habilidad para cumplir con sus obligaciones y sus necesidades de
financiamiento externo.
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incluir los activos en orden de liquidez, revelando posibles restricciones; así se incluirán
sus pasivos atendiendo a la exigibilidad de los mismos, revelando los riesgos financieros
de la EPNL.
De acuerdo con el párrafo 10 de la NIF B-16: “Dentro del estado de situación financiera,
los activos y pasivos deben presentarse clasificados en corto plazo (circulantes) y largo
plazo (no circulantes).”
Además, en el párrafo 13 de la misma NIF nos indica que atendiendo a su naturaleza, los
activos se clasifican en:
a) Efectivo y equivalentes.
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En notas se revelará este hecho.
El registro inicial al patrimonio se reconocerá en cuentas de balance, por ejemplo:
Se hace una aportación para constituir EDM, A. C. y la primera aportación es de 500 mil
pesos con 380 mil pesos en efectivo y un edificio valuado en 120 mil pesos, quedando
éste como restringido permanentemente.
Efectivo Edificio
1 380,000 1 120,000
Patrimonio
Patrimonio no restringido
restringido permanentemente
380,000 1 120,000 1
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Por ejemplo:
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Inversiones restringidas por Patrimonio
plazo temporalmente
restringido
1) 173,000 173,000 2) 2) 173,000 173,000 1)
Patrimonio no
Inversiones en valores restringido
2) 173,000 173,000 2)
Universidad de la nación
Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20xx
Activo Pasivo
Circulante A largo plazo
Inversiones en valores 173,000
Patrimonio
No restringido 173,000
Restringido temporalmente
Restringido permanentemente
Suma activo circulante 173,000 Suma total del patrimonio 173,000
Es importante hacer notar que las EPNL pueden reconocer aquellos Activos Intangibles
que no tiene registrados, como por ejemplo la MARCA, de acuerdo con la NIF C-8,
Activos Intangibles, párrafo 50, que establece lo siguiente:
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Para este reconocimiento, la EPNL deberá observar que se cumplan con los elementos que
definen a un activo intangible:
a) Debe ser identificable.
b) Debe carecer de sustancia física.
c) Debe proporcionar beneficios económicos futuros, esperados con fundamento.
d) Debe tenerse control sobre dichos beneficios.
Un activo intangible debe observar todos los elementos de la definición señalados en el
párrafo anterior, de otra manera la erogación efectuada debe considerarse como un gasto
conforme se devenga.
Atendiendo a su naturaleza y de acuerdo con el párrafo 27, un pasivo puede tomar una
de las siguientes formas:
a) Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes.
b) Obligaciones de transferir bienes o servicios.
c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.
La NIF dice que para reconocer un pasivo se atenderá a la sustancia económica del
evento, sin embargo, las formas jurídicas que lo sustentan deberán ser analizadas en el
contexto de la entidad para no distorsionar el reconocimiento contable del mismo. En el
caso de las EPNL, existen dos momentos en los que un pasivo está asociado al
patrimonio, estos son:
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Revisando el primer caso, tenemos que cuando una entidad es intermediaria de una
donación, los activos asociados al patrimonio regularmente están asociados a un pasivo.
Por ejemplo, con independencia de los temas mostrados como activos, la Fundación “A”
recibe de un patrocinador mil pesos, de los cuales 700 pesos los reconocerá dentro de
su patrimonio restringido (por una cláusula del patrocinador respecto a que se destinen
al proyecto x) y 300 pesos serán para la Fundación B, el donante ha resuelto que sea la
Fundación A quien entregue mensualmente los 300 pesos a la Fundación B. Las
cantidades que reciben ambas fundaciones para sus programas quedarán restringidas a
dos años.
Inversiones Patrimonio
restringidas por plazo temporalmente
restringido
1,000 700
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Fundación “A”
Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20xx
Activo Pasivo
Cuenta por pagar -
Fundación B 300
No circulante Suma total del pasivo 300
Inversiones restringidas por
plazo 1,000 No restringido
Restringido temporalmente 700
Restringido permanentemente
Suma total del patrimonio 700
Cada mes la Fundación “A” tendrá que entregar una cantidad de $12.50 ($300/24) a la
Fundación “B”, con ello deberá ir cancelando el pasivo que tenga con esta Fundación.
Cuando la Fundación “A” haya entregado todo lo que le corresponde a la Fundación “B”,
se cancelará el pasivo, por lo que quedarán sólo 700 pesos que le corresponden por el
patrimonio que tiene reconocido en su Balance.
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patrocinador puede exigir la devolución de su aportación, por lo que se convierte en un
pasivo por pagar por parte de la EPNL.
La Sociedad “X” recibe de un patrocinador recursos por 100 mil pesos, con la condición
de que la Sociedad “X” deberá, al cabo de un año, generar recursos por la misma
cantidad; ya sea por parte de otros patrocinadores o como producto de la operación
propia de la entidad. El registro inicial será el siguiente:
En caso de que la EPNL genere los 100 mil pesos (deberá llevarse un control estricto
para demostrar que se generaron estos recursos) se hará el traspaso de pasivo a
Patrimonio no restringido:
En ese momento, estos recursos pasan a ser parte del patrimonio de la entidad,
cancelándose el pasivo.
El párrafo 13, de la NIF B-16, indica que se deberá presentar el patrimonio neto, en el
Estado de situación financiera, clasificándolo de la siguiente manera:
a) patrimonio no restringido, el cual no tiene restricciones para que éste sea utilizado
por la entidad; es decir, está sustentado por los activos netos no restringidos;
b) patrimonio restringido temporalmente, el cual está sustentado por activos
temporalmente restringidos cuyo uso por parte de la entidad está limitado por
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disposiciones que expiran con el paso del tiempo o porque se cumplen los
propósitos establecidos; y
c) patrimonio restringido permanentemente, el cual está sustentado por activos
permanentemente restringidos, cuyo uso por parte de la entidad está limitado por
disposiciones que no expiran con el paso del tiempo y no pueden ser eliminadas por
acciones de la administración.
Para el caso de contribuciones en efectivo que conlleven una restricción establecida por
el donador, en la que esté limitado el uso de estos recursos en un horizonte de largo
plazo, éstos deberán ser presentados como activos no circulantes, antes del activo fijo,
revelando a través de notas las características de las restricciones. Estas pueden ser
inversiones restringidas por plazo o a una condición, o en perpetuidad.
El patrimonio de una EPNL, de acuerdo con la NIF B-16 es: “El valor residual de los
activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.”
a) los ingresos no restringidos; por ejemplo: ingresos por regalías cobradas por inventos,
publicaciones, asesorías y contribuciones recibidas no restringidas,
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b) las reclasificaciones del patrimonio contable temporalmente restringido, por restricciones
liberadas,
c) las reclasificaciones del patrimonio contable permanentemente restringido, por las cuales
se hayan recibido instrucciones específicas de los patrocinadores de su disposición como
contribuciones no restringidas, y
De esta manera el cambio neto en el patrimonio no restringido muestra todos los ingresos
y contribuciones consumidos en los gastos que constituyen los objetivos de la entidad.
b) los gastos identificables con este tipo de patrimonio, tales como: depreciaciones,
amortizaciones y el deterioro de activos permanentemente restringidos, y
Este patrimonio se genera por las contribuciones con restricciones temporales, así como
por los flujos de activos cuyo uso está limitado por disposición de los donantes o
patrocinadores. Estas restricciones van extinguiéndose durante el tiempo o porque se
han ido cumpliendo las disposiciones que establecieron los patrocinadores. Por ejemplo,
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cuando vence la restricción de un donativo al transcurrir un año, entonces se reclasifica
y se reconoce como un patrimonio sin restricciones. Las restricciones pueden ser, entre
otras:
Asimismo, otras limitaciones serían las de orden contractual que se establecen con los
clientes, proveedores, acreedores, empleados y otros.
Se deberá revelar en notas la información relevante sobre estos límites. Por ejemplo, si
existen préstamos por parte de instituciones de crédito o, en su defecto, si el consejo
directivo asigna una cantidad para que funcione como fondo de ayuda.a.
c) los gastos identificables con este tipo de patrimonio, tales como: depreciaciones,
amortizaciones y el deterioro de activos temporalmente restringidos, y
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Este patrimonio se genera por las contribuciones con restricciones permanentes y otros
flujos de activo que están limitadas por restricciones de los donantes que no expiran con
el paso del tiempo y que no pueden ser eliminadas por acciones de la administración,
debido a las disposiciones impuestas por los patrocinadores.
Un ejemplo de esto puede ser un fideicomiso, donde los beneficios que se obtengan, por
la inversión de la cantidad depositada, no están acotados o restringidos. Pero no sucede
lo mismo con el importe aportado que fue restringido, el cual permanecerá y se revelará
como un activo no disponible, y sólo los intereses por inversión podrán ser utilizados. Se
deberá presentar en el Estado de situación financiera y revelarse en notas a los estados
financieros:
Organización XX
Balance General al 31 de diciembre de 20B4
Pesos poder adquisitivo del 31 de diciembre de 20B4
Activo Pasivo
Circulante A corto plazo
Efectivo 25,865 Proveedores 5,390
Inversiones financieras 225,000 Acreedores diversos 4,710
Cuentas por cobrar 17,500 Impuestos por pagar 10,771
Contribuciones por cobrar 1,450 Obligaciones por beneficios recibidos 44,167
Suma activo circulante 269,815 Suma pasivo a corto plazo 65,038
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También se puede presentar de la siguiente forma:
Organización XX
Balance General al 31 de diciembre de 20B4
Pesos poder adquisitivo del 31 de diciembre de 20B4
Sin Restringido Restringido Total
Activo restricción temporal permanente
Efectivo 25,865 23,865
Instrumentos financieros 210,000 15,000 225,000
Cuentas por cobrar 17,500 17,500
Contribuciones por cobrar 1,450 1,450
Inversiones para compra de activos fijos 45,257 29,743 75,000
Inversiones a plazo 69,000 69
Inversión a perpetuidad 309,000 309,000
Inmuebles maquinaria y equipo 444,816 11,307 456,123
Suma 725,938 132,693 320,307 1,178,938
Pasivos 66,378 66,378
Patrimonio actualizado 659,560 132,693 320,307 1,112,560
La NIF A-5,5 en el párrafo 42, indica los elementos que integran al estado de actividades:
El estado de actividades es emitido por las entidades con propósitos no lucrativos, y está
integrado básicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos, definidos
en los mismos términos que en el estado de resultados y, por el cambio neto en el
patrimonio contable.
Este estado financiero tiene peculiaridades y características sui generis en referencia con
el estado de resultados de una entidad lucrativa.
La NIF B-16, en su párrafo 20, describe el objetivo principal del estado de actividades de
una EPNL:
El estado de actividades tiene como propósito dar a conocer, por separado, los ingresos,
costos y gastos y, consecuentemente, el monto del cambio neto en el patrimonio contable
durante un periodo. Por ello, proporciona información sobre el resultado de las operaciones
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que afectaron al patrimonio contable y sobre la aplicación de ingresos, costos y gastos en
diversos programas y servicios.
A esto se le
Los efectos de
transacciones y llama:
Evaluar la
otros sucesos y
capacidad para
circunstancias
seguir
que cambian el
proporcionando
monto y
los bienes o
naturaleza
leza de
servicios.
los activoss
netos.
tos.
s. Entender er cóm
cómo
ómo
óm o
se han Evaluación
administrado los
recursos por
del
parte de los Desempeño
gerentes de la
organización.
El mismo párrafo 20 de la NIF B-16 dice: “Además, permite evaluar el desempeño de las
actividades de la administración de la entidad durante el periodo y los esfuerzos llevados
a cabo para alcanzar los objetivos de la entidad”.
El estado de actividades deberá revelar los cambios de los activos netos durante un
periodo, proporcionando información sobre el resultado de las transacciones y eventos
que afectan el patrimonio de la entidad.
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Existen diversas formas en la que se presenta el estado de actividades, ya sea en forma
de columna, o bien por programa.
Por ejemplo, se pueden presentar, al inicio, los ingresos, costos y gastos, pérdidas, y
ganancias del patrimonio no restringido; al final, el patrimonio neto no restringido. Lo
mismo se hará para el patrimonio temporal y los restringidos.
Es importante hacer notar que se deberán revelar las reclasificaciones entre los
diferentes tipos de patrimonio. Al final de cada uno del resultado neto por patrimonio se
hará la suma del total de estos y será igual a los importes que aparecen en el Estado de
situación financiera, partiendo del saldo inicial del patrimonio al inicio del periodo.
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Por último, al realizar la suma de los patrimonios, se coteja con el saldo inicial del ejercicio
del patrimonio para obtener el saldo final del patrimonio contable por el ejercicio. Ya
hemos dicho que este importe debe ser el mismo que refleja el Estado de situación
financiera, en el rubro de patrimonio contable.
Dentro de cada sección de patrimonio contable deben sub-clasificarse los costos y gastos
de acuerdo con uno de los siguientes criterios:
a) Por función: muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos atendiendo
a su contribución al logro de las actividades de la entidad.
c) Mixta: muestra los gastos por función y dentro de cada agrupación presenta el
desglose de gastos de acuerdo con su naturaleza.
De acuerdo con la NIF B-16, en el párrafo 35, se recomienda el uso de una clasificación
por función. Las clasificaciones básicas por función para entidades con propósitos no
lucrativos son: los servicios de programas y las actividades de apoyo.
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Organización XX
Estado de actividades
Por el año que finalizó el 31 de diciembre de 20xx
Pesos de poder adquisitivo del 31 de diciembre de 20xx
Gastos:
Programa 1 987,321
Producción 225,650
Administración y generales 178,985
Pérdida en cambio 17,003
Pérdida por posición financiera 2,358
Provisión impuesto sobre la renta 7,541
Gastos financieros 452
Otros gastos 1,047
Total de gastos 1,420,357
(Disminución) Aumento en el patrimonio no restringido 86,344
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Organización XX
Estado de actividades por el periodo terminado al 31 de diciembre de 20xx
Pesos poder adquisitivo del 31 de diciembre de 20xx
Sin Restringido Restringido Total
restricción temporal permanente
Ingresos
Contribuciones 102,500 325,000 54,000 481,500
Vta. de productos 806,890 806,890
Membresía 107,000 107,000
Eventos diversos 206,801 206,801
Ints. ganados neto 15,431 1,581 17,012
Otros ingresos 2,200 2,200
Rendimiento en inversiones 10,985 10,985
Ingresos antes de liberaciones 1,240,822 337,566 54,000 1,632,388
Este estado nos brinda la información que nos permite medir la capacidad para generar
recursos, conocer por qué existen incrementos o decrementos en el patrimonio de la
entidad y percatarnos de los recursos empleados y generados en la operación de una
EPNL. Asimismo, nos revela la capacidad con la que cuenta para cumplir con sus
obligaciones y conocer si se requiere de financiamiento; además, nos permite medir los
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cambios en la situación financiera donde se generan debido a la operación a través de
las transacciones de inversión y financiamiento.
Sabemos que la NIF B-2,6 en sus párrafos 5, 6 y 7 se refiere a los objetivos de este
estado, de la siguiente manera:
Con base en la NIF A-3, el estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico que
muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las cuales son
clasificados actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
El usuario general de los estados financieros está interesado en conocer cómo la entidad
genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo, independientemente de la
naturaleza de sus actividades. Básicamente, las entidades necesitan efectivo para realizar
sus operaciones, pagar sus obligaciones y, en caso de entidades lucrativas, pagar
rendimientos a sus propietarios.
La importancia del estado de flujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a conocer
el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; su importancia también radica
en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de
efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado de manera
importante en el periodo su saldo de efectivo; sin embargo, no es lo mismo que dichos flujos
favorables provengan de las actividades de operación, a que provengan de un
financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad respecto de esta información, el estado
de flujos de efectivo está clasificado en actividades de operación, de inversión y de
financiamiento.
La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no
afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejemplos de estas operaciones son:
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c) Ajustes por reconocimiento del valor razonable, salvo los que se derivan del saldo
de efectivo, salvo que en este caso se consideren realizados.
La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, según la naturaleza de los
mismos, en actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
Para clasificar un flujo de efectivo en alguna de las categorías antes mencionadas, debe
atenderse a su sustancia económica y no a la forma que se utilizó para llevarla a cabo.
La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mínimo, los rubros
siguientes:
a) Actividades de operación.
b) Actividades de inversión.
d) Actividades de financiamiento.
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g) Efectivo al principio del periodo.
Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad debe presentar los
flujos de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos
cobros y pagos; no obstante, dichos flujos pueden presentarse en términos netos cuando
se refieran a:
b) Cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos
de efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras
actividades de éste con la entidad. Es decir, la entidad debe presentar los flujos
de efectivo derivados de la cobranza a clientes, netos de los descuentos o
rebajas efectuados. Sin embargo, si dicho cliente es también su proveedor,
debe presentar, por una parte, los flujos de efectivo relativos a sus operaciones
como cliente y, en forma separada, debe mostrar los flujos de efectivo
asociados con la proveeduría de bienes o servicios.
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Por último, las actividades de operación generalmente están relacionadas con la
producción y distribución de bienes y prestación de servicios. Estas actividades están
relacionadas directamente con las cuentas de operación, es decir, con aquellas en las
cuales la entidad oferta bienes y servicios, donde se traduce directamente la actividad
principal.
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Ver ejemplo práctico en el anexo de la página 44.
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X. Método directo
b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de
actividades por:
i) los cambios habidos durante el periodo en las cuentas por cobrar, en las cuentas
por pagar y en los inventarios, derivados de las actividades de operación;
iii) otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversión o de
financiamiento.
En este método se presentarán por separado, cuando menos las siguientes operaciones:
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intangibles; la pérdida por deterioro de activos de larga duración; así como la
participación en asociadas y en negocios conjuntos;
b) cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que forman
parte del capital de trabajo de la entidad; tales como: inventarios, cuentas por cobrar y
cuentas por pagar.
La NIF B-16 contempla que se puede llevar la contabilidad de fondos, es decir, a través
de programas o de fondos y que se presenten en el cuerpo de los estados financieros,
con el fin de identificar el conjunto de éstos o en su defecto de uno sólo.
Hay entidades que clasifican su operación por programas, así como por los recursos que
se obtienen y los recursos que se destinan a los mismos, por lo que podemos ver un
estado de actividades dividido en programas o fondos. Al respecto, el párrafo 45 de la
NIF B-16, nos dice:
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Entidad EDN, A. C. Entidad EDN, A. C.
Estados de situación financiera Estado de Flujo de efectivo
al 31 de diciembre de 2013 y 2012 al 31 de diciembre de 2013
2013 2012 Diferencias Origen Aplicación Actividades de operación
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XII. Notas a los Estados financieros de las EPNL
Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es
complementar los estados básicos con información relevante. De acuerdo con la NIF A-
3, en su párrafo 43:
Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es
complementar los estados básicos con información relevante. Los estados financieros
tienden progresivamente a incrementar su ámbito de acción, aspirando a satisfacer las
necesidades del usuario general más ampliamente.
Las notas son explicaciones que amplían el origen y significación de los datos, además
de las cifras que se presentan. Asimismo, ofrecen información acerca de eventos
diversos datos que afectan o podrían afectar a la entidad.
También dan a conocer datos y cifras sobre el impacto de ciertas reglas particulares,
políticas, procedimientos contables, así como los cambios que se presentan de un
periodo a otro. En general, se puede decir que las notas explican el origen y alcance de
los datos y las cifras que se presentan en los estados financieros.
Políticas contables
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se encuentra en un entorno económico no inflacionario, no se incluyeron los
efectos de la inflación del periodo en las cifras.
e) Los donativos recibidos en efectivo y otros activos con limitaciones del donante
sobre su uso, se registran en el patrimonio restringido temporal o
permanentemente.
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cuenta con el trabajo gratuito de voluntarios que participan en la distribución
de alimentos y hacen llamadas telefónicas para recaudar fondos.
La entidad cuenta con una campaña para obtener fondos y expandir sus
programas. La entidad ha reconocido dentro de los ingresos por donativos
$37,979,200 en 20X1 y $43,404,800 en 20X2 y se han liberado de restricciones
$932,400 en 20X1 y $1,065,600 en 20X2 asociados con la campaña.
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Donativos recibidos con cláusula de devolución
Concepto Monto
Inversión restringida permanentemente, cuyos rendimientos
deben destinarse al programa A $ 629,034
Inversión restringida permanentemente, cuyos rendimientos
deben destinarse al programa B 305,348
Inversión restringida permanentemente, cuyos rendimientos
no están restringidos 2,201,618
Total de inversiones en instrumentos financieros restringidas
permanentemente 3,136,000
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Patrimonio contable restringido temporalmente
Concepto Monto
Destinado al programa A $ 9,194,659
Inversión destinada a la compra de equipos 1,687,500
Para uso en el periodo 20X5 7,282,186
Inversión en instrumentos financieros, cuyos rendimientos están
restringidos temporalmente 73,782,250
Total patrimonio contable restringido temporalmente $ 91,946,595
Otras notas que se pueden revelar, referentes a los donativos, pueden ser:
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b) Por los donativos recibidos en servicios:
i. La descripción de las actividades o los programas para los
que se utilizaron, y
ii. La naturaleza y extensión de los servicios en el periodo.
c) Por los donativos recibidos en piezas de colección:
i. La política contable para capitalizarlos o no;
ii. Una descripción de las colecciones;
iii. Una descripción de las piezas de colección recibidas y las
dadas de baja, por obsequios, daños, robo o cualquier otra
razón durante el periodo, y
iv. Una descripción de las piezas recibidas para ser vendidas
cuyo valor razonable no fue posible determinar y cuyo ingreso
se reconocerá hasta venderlas;
d) Por las piezas de colección adquiridas:
i. Una descripción de las colecciones, y
ii. Una descripción de las piezas de colección adquiridas y las
dadas de baja, por obsequios, daños, robo o cualquier otra
razón durante el periodo.
e) La entidad puede optar por la revelación de los donativos recibidos
de acuerdo con el tipo de donante.
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XIII. Conclusiones
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